Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Las contribuciones es el vehculo jurdico del cual el Estado, actuado como sujeto
activo, exige a un particular, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una
prestacin pecuaria, excepcionalmente en especie.
Los impuestos pueden tener fines fiscales o extra fiscales:
Fiscales: cuando tienen como principal objetivo cubrir los gastos pblicos.
Extra fiscales: impuestos con carcter proteccionistas para la economa federal,
independientemente de que su recaudacin sirva para sufragar los gastos del
Estado.
CLASIFICACION DE LAS TEORIAS QUE JUSTIFICAN LA EXISTENCIA DE
LAS CONTRIBUCIONES
Justificacin histrica.
Se ha manifestado que est fuera de toda discusin que el hombre es un ser
esencial y predominantemente social, pues dos de sus cualidades distintivas, que
permiten adems diferenciarlo de las otras criaturas que habitan la tierra, la
inteligencia y el lenguaje, slo pueden ejercitarse a travs de la vida en sociedad.
Es as como desde sus ms remotos orgenes el hombre busc la compaa de
sus semejantes para poder subsistir y progresar.
La sociedad humana ha tenido las etapas o momentos histricos siguientes: la
comunidad primitiva, el esclavismo, el feudalismo, el capitalismo en sus fases
mercantilista e imperialista y el comunismo en sus fases socialista y cientfico.
En todas estas etapas del desarrollo histrico de la sociedad se advierten
necesidades diferentes, de acuerdo con sus circunstancias polticas, econmicas,
sociales y culturales, en un momento dado.
La decisin de crear al Estado, para que se encargue de las tareas y funciones
colectivas, trajo como consecuencia la obligacin, por parte de la poblacin, de
dotarle de los recursos econmicos necesarios para sufragar el costo de los
servicios pblicos.
En tal virtud, la justificacin histrica de la existencia de la relacin jurdico
contributiva surge en el momento en que la sociedad, al pasar del nomadismo a la
vida sedentaria, oblig a su poblacin a privarse de una parte de su riqueza
generada, para dotar al Estado de los fondos y recursos econmicos necesarios
para la satisfaccin de todas las necesidades de carcter colectivo, sin cuya
atencin ninguna sociedad podra subsistir. Estas aportaciones histricamente se
han denominado tributos y actualmente contribuciones.
Justificacin econmica.
La justificacin econmica del Estado para percibir el producto de las
contribuciones tiene caractersticas diferentes, segn sea el grado de relacin que
guarde con los diferentes sectores que integran la economa nacional y segn sea
su sistema poltico; as tenemos que una hacienda pblica que opere en una
economa de mercado descentralizada, conduce siempre a un sistema de
economa mixta, como en los pases occidentales; en este caso el Estado requiere
de ingresos para cubrir
Las necesidades de una comunidad y para orientar de alguna manera la economa
Nacional; en igual forma, la utilizacin de los recursos financieros recaudados se
encuentra consignada en forma expresa en el presupuesto pblico aprobado por
el Estado, cosa contraria suceda en las economas de administracin centralizada
de los pases socialistas, donde la hacienda pblica es parte integral de un plan
general del Estado para organizar y centralizar las actividades econmicas de la
nacin.
Justificacin doctrinaria.
Las teoras de carcter doctrinario que se han elaborado para justificar el derecho
del Estado para imponer y percibir el producto de las contribuciones, son las
siguientes:
Teora de los servicios pblicos.
Considera que las contribuciones tienen como fin primordial costear los servicios
pblicos que el Estado presta, por lo que estima que lo que los particulares pagan
por concepto de contribuciones es el equivalente a los servicios pblicos recibidos.
Tambin se le conoce como teora de la equivalencia o teora del beneficio.
Teora de la relacin de sujecin.
Esta teora ha considerado que la obligacin del contribuyente de proporcionar
recursos al Estado, deriva de la simple calidad de ser ciudadano de un Estado;
dicha
obligacin surge de la condicin del sbdito, "de su deber de sujecin ", no
estando condicionada dicha obligacin a que el contribuyente perciba beneficios o
ventajas como fundamento jurdico para contribuir.
Teora simplista.
Esta teora estima que el pago de las contribuciones es un deber que no necesita
fundamento jurdico especial.
JUSTIFICACION EN NUESTRA LEGISLACION FEDERAL
En nuestro pas el fundamento del Estado para imponer contribuciones y percibir
su producto, es estrictamente jurdico, y deriva de lo siguiente:
En La constitucin poltica de los estados Unidos mexicanos hace mencin
de las obligaciones de los mexicanos
Articulo 31
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como de Distrito
Federal y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes.
Artculo 73. El Congreso tiene:
VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el Presupuesto.
El cdigo Fiscal de la federacin nos dice:
Artculo 2o.- Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de
seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la
siguiente manera:
I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las
personas fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho
prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las fracciones II, III
y IV de este Artculo.
II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a
cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que
se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados
por el mismo Estado.
III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas
fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas.
IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por
recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico,
excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos
desconcentrados cuando en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones que
no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. Tambin son derechos
las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por
prestar servicios exclusivos del Estado.
Cuando sean organismos descentralizados los que proporcionen la seguridad
social a que hace mencin la fraccin II, las contribuciones correspondientes
tendrn la naturaleza de aportaciones de seguridad social.
Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecucin y la indemnizacin a que se
refiere el sptimo prrafo del Artculo 21 de este Cdigo son accesorios de las
CLASIFICACION
DE
CONTRIBUCIONES
LOS
PRINCIPIOS
JURIDICOS
DE
LAS
SUJETOS
En cuanto al sujeto pasivo, de la definicin de impuesto que hemos dado,
desprende que pueden serlo las personas fsicas y las morales
Sujeto pasivo de la obligacin fiscal es la persona fsica o moral, nacional o
extranjera, que de acuerdo con la ley est obligada al pago de una prestacin
tributaria.
CARACTERISTICAS LEGALES
DERECHOS O TASAS
La doctrina seala que los derechos o tasas son contraprestaciones que los
particulares pagan al Estado por la prestacin de un servicio determinado.
Entre los tratadistas se sostiene que se pagan derechos:
En contraprestacin de un servicio pblico particular
Cuando el Estado ejerce monopolio sobre el servicio, pues cuando
concurre con los particulares se estar en presencia del pago de un precio
privado
En la prestacin de toda clase de servicios estn o no monopolizados,
Slo cuando el particular provoca la prestacin del servicio.> como cuando
ste le es impuesto por una ley
Cuando el servicio es prestado sea por la administracin activa o por la
administracin delegada del Estado, etc.
SUJETOS
Tenemos al Estado como sujeto activo y a la persona fsica o moral prestataria del
servicio jurdico administrativo como sujeto pasivo.
CARACTERISTICAS LEGALES
El cobro debe fundarse en una ley. Esta caracterstica deriva del principio
de legalidad,
El pago es obligatorio.
Los impuestos y los derechos coinciden en que ambas figuras tributarias son
creadas por la ley y se pagan obligatoriamente. Por el contrario, las principales
diferencias entre unos y otros, son:
Los impuestos se utilizan para cubrir servicios pblicos generales o
indivisibles; los derechos para cubrir servicios pblicos particulares o
divisibles;
Los impuestos pueden ser a cuota fija, proporcional, progresiva, etc.; los
derechos son proporcionales a la extensin del servicio y excepcionalmente
de cuota fija
Los impuestos se aplican tambin para satisfacer otros servicios que no
son indivisibles; los derechos nicamente para los particulares.
CONTRIBUCION ESPECIAL
Es una prestacin que los particulares pagan obligatoriamente al Estado, como
aportacin a los gastos que ocasion la realizacin de una obra o la prestacin de
un servicio pblico de inters general, que los benefici o los beneficia en forma
especfica.
SUJETOS
Giannini seala a dos posibles tipos de causantes del tributo:
El Estado es el sujeto activo y l persona fsica o moral que se beneficia
especialmente por la realizacin de una actividad estatal de inters general o la
que provoca esa actividad es el sujeto pasivo.
CARACTERISTICAS LEGALES
a. Cubrirse slo cuando existe un beneficio especial por la realizacin de una
actividad estatal de inters general o cuando se ha provocado esa
actividad.
b. El cobro debe fundarse en la ley.
c. La prestacin del servicio o la realizacin de la obra debe efectuarla la
administracin activa o centralizada,
d. La prestacin debe ser proporcional y equitativa.
e. El pago es obligatorio.
CLASIFICACION
Consideramos que hay dos clases de contribuciones especiales:
La contribucin de mejoras
Es la que se paga por el especial beneficio que produce para un sector de la
poblacin la ejecucin de una obra pblica de inters general0
La contribucin por gasto
NUESTRA LEGISLACION
Nuestra legislacin federal no reconoca, hasta 1983, la figura de la contribucin
especial, aun cuando siempre han existido en ella ejemplos, como son:
seguridad social, como lo son las aportaciones del Instituto Mexicano del Seguro
Social y al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
Se haba puesto en duda el si estas prestaciones constituan autnticas
contribuciones especiales no obstante que una y otra tienden a beneficiar a
patronos y trabajadores, garantizando el derecho a la salud y el derecho a la
habitacin. Sin embargo, esas cuotas son verdaderas contribuciones especiales,
pues el trabajador y el patrono al cubrirlas, aun cuando no reciben a cambio
servicios inmediatos, tienen el derecho de exigirlos y aprovecharlos cuando les
sean necesarios, como, por ejemplo, en el caso de enfermedad de algn
trabajador.
No podemos considerar las cuotas del Seguro Social como derechos, porque por
lo que se paga no se recibe de inmediato un servicio, sino solamente hasta que se
llegue a coincidir en alguna de las situaciones en que conforme a la Ley del
Seguro Social existe o nace el derecho a las prestaciones. Tampoco es un
impuesto, porque a cambio de lo que se paga se tiene el derecho a recibir los
servicios correspondientes; en cambio, los servicios pblicos o administrativos los
reciben, inclusive, quienes no pagan impuestos, por ello se considera que las
cuotas del Seguro Social son verdaderas contribuciones especiales por los
servicios de previsin social, as como las aportaciones a cargo de los patronos
para el Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, visto el beneficio que
aqullos experimentan al satisfacer en esa forma una obligacin constitucional a
su cargo, como es la entrega de viviendas higinicas para sus trabajadores.
BIBLIOGRAFIA
MARGIN MANAUTAU Emilio, Introduccin al estudio del derecho tributario
mexicano, editorial Porra, 19 edicin, Mxico DF, 2007, 360 pp.
DE LA GARZA Sergio Francisco, derecho financiero mexicano, editorial Porra,
28 edicin, Mxico DF, 2008,1025 pp.
RODRIGUEZ LOBATO Ral, derecho fiscal, editorial Oxford university press,
Mxico DF, 1998, 309 pp.
FERNANDEZ MARTINEZ Refugio de Jess, derecho fiscal, editorial McGraw-Hill,
Mxico DF, 1998, 502 PP.
SOL JUAREZ Humberto, derecho fiscal, editorial red tercer milenio, Estado de
Mxico, 2012, 219pp
MEDINA ORTEGA Cuthberto Simn, Derecho Fiscal Estudio Integral de las
contribuciones, editorial 7editores, Toluca Edo de Mxico, 2011, 242pp
ARRIOJA VIZCAINO Adolfo, Derecho fiscal, Editorial Themis, Mxico DF, 2012,
1333pp.
CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACION
IUS. sjf.scjn.gob.mx