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Tema 32
PRECIOS DE TRANSFERENCIAS
Grupo 5
Tema 32
PRECIOS DE TRANSFERENCIAS
Grupo 5
No.
Nombre
Carn
1.
198717186
2.
199714937
3.
199914945
4.
199920434
5.
200214419
6.
200316828
7.
200516364
8.
200811608
9.
200813660
Contenido
INTRODUCCIN.............................................................................................. i
CAPITULO I...............................................................................................................
1. TEORIA Y DOCTRINA DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA...................
Que se entiende por precio de transferencia?.....................................................1
Quines estn obligados a aplicar las Normas de Precios de Transferencias?........6
Que operaciones alcanza el precio de transferencia?..........................................7
Que es el arms Length Strategy?.....................................................................8
Cuales son las pautas para aplicar el Arms Length?...........................................8
Que se persigue a travs de la fijacin de polticas de precios de transferencia?...10
Prevencin de evasin de impuestos................................................................11
3.1 Problemtica............................................................................................ 17
3.2 Los presupuestos...................................................................................... 18
3.3 El precio del servicio..................................................................................19
3.4 Problemas con el Fisco..............................................................................21
3.5 Las prdidas............................................................................................. 22
3.6 El malestar de los gerentes.....................................................................23
3.7 La posicin de la empresa..........................................................................24
3.8 Ejemplo................................................................................................... 24
3.9 Soluciones............................................................................................... 25
Este problema, tiene solucin?.........................................................................25
Solucin del OCDE...................................................................................... 26
Soluciones Internas........................................................................................ 27
Nuevos precios.............................................................................................. 27
Solucin a la exposicin..................................................................................29
I.
CONCLUSION........................................................................................ 30
II.
BIBLIOGRAFA...................................................................................... 32
INTRODUCCIN
El siguiente trabajo versa sobre un tema por dems interesante, complicado
y especfico como son los Precios de Transferencia.
Estos, se han convertido en una problemtica bastante comn dentro de las
estructuras Multinacionales de las Empresas actuales. No es una
introduccin del porque de la extranjerizacin de las empresas, pues eso nos
desviara del tema principal del presente documento, pero s hay que tener
en cuenta la cuanta de empresas de capital extranjero que existen hoy en
Guatemala, y los problemas y limitaciones que sufren las mismas al
intercambiar servicios, mercaderas .... Con sus vinculadas ubicadas en el
extranjero. Por eso es que la problemtica de los Precios de Transferencia se
ha convertido en moneda corriente de dueos, gerentes, auditores,
contadores y administrativos de toda empresa vinculada o de capital
extranjero.
Como lograr que precio de un servicio o mercadera entre dos empresas de
dos pases separados por abismos culturales, polticos, de nivel de vida, de
ingresos per cpita y de costo del producto se asemeje a transacciones entre
partes
independientes,
sin
que
alguna
de
las
partes
sufra
las
ii
CAPITULO I
1. TEORIA Y DOCTRINA DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
No se puede empezar ningn tipo de trabajo hasta no estar seguro de que toda
persona que lo lea en el futuro comprende sobre que es lo que va a leer.
Por eso mismo es que en esta primera parte definiremos las palabras clave
que se presentarn en el desarrollo del presente trabajo e incluiremos en las
mismas definiciones de diversos autores y organismos para que la comprensin
sea an mejor.
Que se entiende por precio de transferencia?
Se denomina precios de transferencia a los valores usualmente utilizados en
transacciones entre partes vinculadas o con sujetos residentes en pases de
baja o nula imposicin, y que suelen ser diferentes a los valores utilizados en
transacciones realizadas entre empresas no vinculadas, en situaciones iguales o
similares.
Tributariamente las Normas de Precios de Transferencia se establecieron con la
finalidad de adecuar los precios pactados por partes vinculadas a los precios
que partes no vinculados fijen en un mercado libre, eliminando as las ventajas
fiscales que pudieran conseguir empresas o entidades de un mismo grupo
econmico.
En empresas con varias divisiones, donde cada una genera parte de un mismo
producto final, es difcil medir la eficiencia de cada divisin, ya que el ingreso
total por las ventas del conglomerado no revela, directamente, si hay divisiones
ineficientes que podran estar siendo subsidiadas por las eficientes.
As, una empresa textil podra tener divisiones de: cultivo de algodn, hilado,
tejido, fabricacin de prendas y venta de las mismas. Cuando esta empresa
venda su producto, solo puede saber si en el total del proceso gan o perdi,
pero no sabr el grado de eficiencia de cada divisin.
en otros pases, puesto que, si todos los gastos del grupo se producen en un
pas que cobra impuestos y la venta se produce en otro que no los cobra o que
tiene menor tasa impositiva, la mayor parte de la ganancia no estar pagando
impuestos en el pas que pretende imponer sobre el beneficio de la transaccin,
o pagar una menor cantidad.
En otras palabras, una corporacin puede aprovechar el control que tiene sobre
sus vinculados en el exterior, para transferir tributacin de un pas con un mayor
nivel de impuestos a uno con menor nivel. Por ello, las legislaciones de precios
de transferencia centran su atencin en forma especial sobre las operaciones
realizadas entre vinculados econmicos o partes relacionadas, cuando uno de
las partes tiene domicilio fiscal en uno de los territorios conocidos como
"parasos fiscales".
Sin embargo, esta poderosa atraccin de la atencin que ejercen los "parasos
fiscales" sobre las administraciones tributarias puede resultar en pretensiones
injustificadas de obtener para s el total del beneficio de una operacin cuya
rentabilidad se gener nicamente de manera parcial en la jurisdiccin de dicha
administracin. En la seccin de ejemplos puede verificarse la forma en que
estas pueden actuarse bajo estas pretensiones.
D.R.
acordados
bajo
operaciones
no
vinculadas
en
transacciones
aplicar
las
Normas
de
Precios
de
Toda persona, empresa o entidad que realice operaciones con otras con las
cuales se configure una vinculacin y las operaciones estn comprendidas en
los supuestos que establecen las normas de precios de transferencia.
GRUPO ECONOMICO
Las
de vinculacin establecidos
encuentran
por ley
mbito
operaciones
de
dentro
se
del
aplicacin
NORMAS DE
PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
Este conocido principio del Arms Length establece que las entidades vinculadas
al negociar entre s, deben fijar los precios de transferencia en la misma forma
en que hubiesen sido concertados entre terceros independientes que
resguardan sus propios intereses. El Arms Length es aquella transaccin en la
cual ambas partes se esfuerzan para obtener el beneficio mximo.
Entonces, podramos decir que el Arms Length es una estrategia en la cual se
basan los fiscos para asegurarse la correcta asignacin de ganancias, impedir la
evasin fiscal y no permitir desventajas competitivas comerciales, es el censor
de la actividad de la empresa con relacin a la compra-venta de productos con
sus vinculadas o vinculantes. Sin importar de que manera fueron constituidas
(siempre y cuando alguna de las dos empresas tenga el control de la otra) o que
tipo de operacin est realizando, las empresas vinculadas deben comercializar
sus productos entre s como si fueran empresas independientes (sin ningn tipo
de vinculacin, influencia....).
Esto supone que no existan beneficios no correspondidos para ninguna de las
partes, sino que tendrn que realizar sus transacciones acorde al precio de
mercado abierto.
Cuales son las pautas para aplicar el Arms Length?
Como ya hemos visto, las transacciones entre entes vinculados deben poder
compararse con la de entes independientes, pero que supone esta pauta de
comparabilidad en el Arms Length?
Las
estrategias
de
negocio
(esquemas
de
penetracin
en
mercados...).
Los criterios de comparabilidad estn bien fijados, el problema que surge en este
punto es desde cual de los extremos de la transaccin se debe verificar la
comparabilidad, es seguro que no es lo mismo comparar una venta local con un
internacional, una internacional a diferentes pases o simplemente comparar
desde el punto de vista del comprador o vendedor.
10
11
12
CAPITULO II
2.
Implementacin
en
Guatemala
de
Normas
para
Precios
de
Transferencias.
El Decreto No. 10-2012 contiene la Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta, que
tendr vigencia a partir del 1 de enero de 2013; especficamente los artculos
del 54 al 67 desarrollan Normas especiales de valoracin entre partes
relacionadas conocidas
14
15
Las normas indican que los Contribuyentes pueden solicitar a la SAT que
determine la valoracin de las operaciones entre personas relacionadas con
carcter previo a la realizacin de stas, este procedimiento es aconsejable
debido a que
CAPITULO III
3 CASO PRCTICO
Caractersticas de la empresa y su problemtica.
Una vez repasada las implicaciones tericas que el tema de los precios de
transferencia tiene, pasemos a aplicar los conocimientos obtenidos en un
ejemplo prctico que nos ayudara a comprender la importancia de conocer el
tema y que influencia tiene su aplicacin en la preparacin de los Estados
Contables.
Caractersticas de la empresa.
La Empresa que ser estudiada posee la Razn Social de HINTE de Argentina
SRL.
La composicin del Capital Social es la siguiente:
17
H O R L E Y H o ld in g
( H o la n d a )
H IN T E H O L D IN G
( S u iz a )
H IN T E B v
( H o la n d a )
H IN T E IN C
(E E U U )
H IN T E A
( A u s t r a lia )
H IN T E G m b h
( A le m a n ia )
H IN T E L o n
( I n g la t e r r a )
O T R A S
9 9 %
H o ld in g
H IN T E S R L
( A r g e n t in a )
O p e r a t in g
H IN T E o n
( I n g la t e r r a )
1 %
18
19
Esto ocurre cuando por algn motivo (se puede tomar como responsables a los
realizadores de una propuesta o a los gerentes de proyectos), un empleado
extranjero no ingreso en el presupuesto inicial, por lo tanto todas las horas que
esa persona trabaje para ese proyecto (ya sea desde aqu o desde el extranjero)
disminuirn el margen de ganancia que la empresa obtenga en ese trabajo o, lo
que es peor, generarn prdidas.
Como vemos, esto esta muy relacionado muy bien con el valor al que estas
horas estn siendo facturadas desde la empresa controlante.
3.3 El precio del servicio.
Vayamos al gran generador de este inconveniente, el precio al cual el servicio es
prestado. Tengamos en cuenta que, en la empresa, los Ingenieros estn
divididos en categoras segn su especialidad, teniendo un precio de venta para
cada uno.
CLASE
Ingeniero clase 10
TARIFA
TARIFA
ARGENTINA
USA
$-
$ 118,00
Ingeniero Clase 9
$ 85,00
$ 106,00
Ingeniero clase 8
$ 70,00
$ 95,00
Ingeniero clase 7
$ 60,00
$ 83,00
Ingeniero clase 6
$ 40,00
$ 71,00
Ingeniero clase 5
$ 35,00
$ 59,00
Ingeniero clase 4
$ 30,00
$ 48,00
Ingeniero clase 3
$ 25,00
$ 41,00
Ingeniero clase 2
$ 13,00
$ 34,00
20
Cabe aclarar que la empresa Argentina recibe servicios de esta sucursal, pero
por razones de planeamiento impositivo, estos servicios son facturados a la
sucursal Holandesa, la cual luego los re-factura a Buenos Aires, digamos que
tcnicamente el servicio recibido es de la empresa holandesa, pero que
subcontrata a la empresa Americana, veamos un grafico explicativo:
HINTE INC
(EE.UU)
Factura a:
SERVICIO
HINTE BV
(Holanda)
Factura a:
HINTE SRL
(Argentina)
A simple vista ya se puede apreciar que los precios que se manejan en el pas
son muy inferiores a los que se utilizan en el exterior, la empresa argentina
compra un servicio a $ 106.00 y lo vende en $ 85.00.
21
Esta diferencia genera que en los proyectos en los cuales ingenieros del exterior
estn involucrados la empresa generen prdidas, y esto sin contar el resto de
los gastos relacionados con el mismo.
Esta diferencia puede afectar de dos maneras a los resultados de la empresa:
1. Muchos proyectos son facturados por la oficina de Buenos Aires (por razones
comerciales) pero la totalidad de la mano de obra es extranjera (por la
ubicacin de la obra), en estos casos, el trabajo genera prdidas seguras.
2. Cuando en un proyecto argentino la inclusin de personal extranjero no es
tan importante, genera que el proyecto obtenga menos ganancias (sin llegar
a dar prdida).
22
En el caso de los servicios extranjeros, estos precios no pueden variar pues son
los correspondientes a sus precios comparables con transacciones entre
empresas independientes. De esta manera ellos evitan que el IRS los obligue a
absorber los resultados de la empresa Argentina. Visto desde la empresa local,
el problema radica en que la empresa esta comprando un producto a un precio
ms caro del que lo vende, como toda la legislacin y como hemos visto en la
teora apunta a evitar la evasin fiscal, la AFIP podra argumentar y con
razn que la empresa esta exportando ganancias para no tributarlas en el
pas.
Este razonamiento le permitira a la AFIP determinar de oficio la ganancia
correspondiente a la sociedad Argentina, mas las multas e intereses
correspondientes a la presunta evasin fiscal.
Esto generara un problema de doble imposicin, la empresa americana tributa
por sus ganancias y la empresa argentina tributa por la determinada por el fisco
local.
Aunque sabemos que la intencin de la empresa no es evadir, sino que tiene un
problema de clculo de precio de transferencia debido a las legislaciones
internacionales, ante un posible procedimiento, argumentar este problema ante
el fisco sera muy frgil para defender.
La OCDE se a referido a este tema argumentando que la consideracin de los
problemas de precio de transferencia no debera ser confundida con la
consideracin de problemas de fraude impositivo.
3.5 Las prdidas.
Las prdidas que los proyectos en los cuales intervienen este tipo de servicios
estn afectando a los Estados Contables de la empresa.
La diferencia es que a nivel local se estn mostrando prdidas constantes en
muchos proyectos, pero a nivel consolidado no aparecen tales.
23
24
25
3.9 Soluciones
Este problema, tiene solucin?
Parecera ser que este problema no tiene solucin, debido a las restricciones
que posee la sociedad del exterior no puede bajar sus precios de transferencia,
la sociedad argentina esta en problemas por la exportacin de beneficios y por
26
Directivas sobre precios de transferencia para empresas Multinacionales y Administraciones Fiscales, OECD, 1995.
Pars. Punto [1.52/53]
27
para
la
facturacin
se
utiliza
un
programa
computarizado
que
28
Nuevos precios.
Hay que resaltar un punto mas que importante sobre los precios de
transferencia, en ninguna Ley, manual, libro etc. que se pueda obtener del tema
queda bien explicado como se llega a estos precios, lo que no se especifica es si
debe existir un solo precio (tanto para vender o para comprar) o dos (uno de
venta y uno de compra), por lo tanto la doctrina a entendido que solo debe existir
un precio.
Entonces, que es lo que impide tomar como base los precios locales para
llegar al precio de transferencia?
Si los precios se basaran en los costos y precios de venta argentina se llegara a
un precio en el cual las transacciones son comparables a las realizadas entre
empresas independientes, y no afectara los estados contables locales ni
tampoco los del exterior que, si bien tendrn menor ganancia, no llegaran jams
a tener prdida (salvo casos muy especficos).
No se puede confirmar si esta teora es vlida, el desarrollo de este tema todava
no es lo suficientemente amplio como para abarcar todas las situaciones
posibles, igualmente a efectos de este trabajo, creo que sigue siendo una
solucin vlida.
De la misma manera se podra realizar un contrato en el cual se regulen los
precios de una manera en la cual no se vean perjudicada ninguna de las partes
y que se mantenga medianamente acorde al arms length.
29
Solucin a la exposicin.
Uno de los problemas que habamos visto, era la mala posicin en la cual
quedaba la empresa con respecto a las dems del grupo econmico. Llegado el
caso de que no se pueda solucionar el problema de los precios de transferencia,
una posible solucin a este posicionamiento sera la siguiente:
Tomar como costo del producto el porcentaje del precio que la empresa pagara
a nivel local, y el resto mostrarlo como gasto y no como costo, por lo tanto la
empresa podra demostrar que lo expuesto como gasto es algo que la empresa
debe soportar pero que no corresponde al costo del producto.
Un ejemplo sera:
Un ingeniero cuyo valor hora local es $ 85 que se cobra a travs de intercompaa a un precio de $ 106.
Deberamos tomar ms o menos $ 65 como costo del producto y los $ 41
exponerlos como gasto y no como costo.
Cuando se pidan explicaciones por los altos gastos no operativos la empresa
podr demostrar que en realidad tiene ganancias, pero por culpa de la
facturacin inter-compaa se estn tergiversando sus nmeros.
30
I.
CONCLUSION
31
32
Con lo expresado en este trabajo, queda en claro que la funcin del contador en
relacin al clculo, seguimiento, determinacin y manera de exposicin a los
precios de transferencia es importantsima, y que de el resultado de su gestin
dependen los resultados de la empresa.
II.
BIBLIOGRAFA
http://www.deloitte.com/view/es_AR/ar/servicios/impuestos/precios
de transferencia, Autor Deloite, verificado en lnea el 08 de abril
2013.
https://es.wikipedia.org/wiki/Precios_de_transferencia
Precios de
Directivas
sobre
precios
de
transferencia
para
empresas
http://www.ifaperu.org/uploads/articles/307_13_munoz.pdf,
autor
http://biblio.juridicas.unam.mx/libros/1/337/6.pdf,
autor
Gerbert