Dinamica Del Plan Contable Bancario

MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
CAPTULO I
DISPOSICIONES
GENERALES
2
A. OBJETIVOS
La Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fon
dos de Pensiones, en adelante
Superintendencia, ha elaborado el presente Manual de Contabilidad para
las Empresas del Sistema Financiero, en
adelante Manual de Contabilidad, de acuerdo con las Normas Internaciona
les de Informacin Financiera (NIIF)
emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB) que han sido of
icializadas en el pas por el Consejo
Normativo de Contabilidad, y con las normas y prcticas contables prudentes de us
o internacional establecidos para
las empresas supervisadas.
El Manual de Contabilidad para las empresas del sistema financiero tiene como pr
incipales objetivos:
1. Uniformizar el registro contable de las operaciones que realizan la
s empresas autorizadas para operar en el
sistema financiero del pas, de acuerdo con la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, en adelante Ley Gen
eral, as como con las normas
emitidas por esta Superintendencia.
2. Obtener estados financieros que reflejen, de manera transparente, la
situacin econmico-financiera y los
resultados de la gestin de dichas empresas.
3. Permitir que la informacin financiera constituya un instrumento til p
ara el anlisis y el autocontrol, as como
para la toma de decisiones por parte de la administracin, direccin y p

ropietarios de las empresas, para el
pblico usuario de los servicios financieros y de otras partes interesadas.
4. Contar con una base de datos homognea que facilite el funcionamiento fluido d
e un sistema de indicadores de
alerta oportuna, que permita el seguimiento y control individual de la
s empresas y del sistema financiero en su
conjunto.
B. ALCANCES
1
1. Las entidades que deben aplicar el presente Manual son las empresa
s sealadas en los literales A y B del
artculo 16
de la Ley General, el Banco de la Nacin, el Banco Agropec
uario, la Corporacin Financiera de
Desarrollo - COFIDE, el Fondo MIVIVIENDA S.A., las Empresas Emisoras de Dinero E
lectrnico, y en el caso de
otras empresas cuando su aplicacin sea requerida por la Superintendencia.
Asimismo, el Manual es aplicable a cada una de las sucursales del ex
terior de las empresas sealadas
anteriormente.
2. Las cuentas contenidas en el Manual de Contabilidad no implican d
e por s autorizacin para realizar las
operaciones relacionadas con tales cuentas; debiendo las empresas
efec
tuar slo las operaciones que les
permita la Ley General y normas reglamentarias vigentes.
3. Las disposiciones del presente Manual son aplicables a los estados financie
ros anuales, as como a los estados
financieros que son presentados en una periodicidad mensual, trimestral
o semestral, segn corresponda, de
acuerdo a lo establecido en el Captulo II.
C. REGISTRO Y ARCHIVO DE DOCUMENTACIN CONTABLE
1. NORMAS GENERALES
Las empresas del sistema financiero estn obligadas a llevar todos los libros de c
ontabilidad, administrativos y los
que determine la Superintendencia. Las operaciones que se registren en
los libros, debern estar respaldadas
con la documentacin sustentatoria correspondiente, a fin de dar cumplimi
ento a las normas establecidas en el
Cdigo de Comercio, Ley General de Sociedades y otras leyes especiales sobre la ma
teria.
1
Modificado por la Resol. SBS N 6284-2013 del 18.10.2013.
Asimismo, las empresas deben mantener una contabilidad transparente, concreta e

individualizada de todas sus
operaciones, aplicando en forma integral las normas y procedimientos es
tablecidos en el presente Manual de
Contabilidad. Las empresas debern preparar mensualmente archivos de los
estados financieros bsicos y la
documentacin que los sustenten, incluyendo adems, el balance de comprobacin y los r
espectivos anlisis de
cuentas. Una copia de estos deber permanecer en la empresa, a disposicin de la Sup
erintendencia.
2. SISTEMA DE CODIFICACIN Y DENOMINACIN
a) Las
Clase:
Clase:
Clase:
Clase:
Clase:
Clase:
Clase:
Clase:
Clase:
esa)
clases definidas en el presente Manual son las siguientes:

1 Activo
2 Pasivo
3 Patrimonio
4 Gastos
5 Ingresos
6 Resultados
7 Contingentes
8 Cuentas de Orden
9 Cuentas de Presupuesto y Costos (para su implementacin por cada empr
De acuerdo a la estructura del presente Manual, las empresas podrn ado

ptar la clase 9
para establecer
eventuales controles de sus costos y/o presupuestos.
b) La codificacin y denominacin de las clases, rubros, cuentas, sub cuentas, cue
ntas analticas y subcuentas
analticas previstas en el Catlogo de Cuentas del presente Manual, han sido estruct
uradas sobre la base de
un sistema que contempla los siguientes niveles:
Clase
: Se identifica con el primer dgito
Rubro
: Se identifica con los dos primeros dgitos
Cuenta
: Se identifica con los cuatro primeros dgitos
Subcuenta
: Se identifica con los seis primeros dgitos
Cuenta analtica
: Se identifica con los ocho primeros dgitos
Subcuenta analtica
: Se identifica con los diez primeros dgitos.
Ejemplo:
5
Ingresos
51
Ingresos financieros
5104
Intereses y rendimientos por crditos
5104.01
Intereses y rendimientos por crditos vigentes
5104.01.02
Intereses y rendimientos por crditos a microempresas
5104.01.02.01 Avances en cuenta corriente
c) El sistema de codificacin establecido a nivel de cada cuenta, incluye el ter
cer dgito para ser utilizado como
integrador y para diferenciar las operaciones por monedas y reajustable
s, teniendo en consideracin los
cdigos siguientes:
Cero (0): Integrador, comprendiendo los saldos totales de las cuentas
en moneda nacional, monedas
extranjeras y reajustables con valor de actualizacin constante.
Uno
(1): Para las operaciones en moneda nacional.
4
Dos
(2): Para las operaciones en moneda extranjera. Incluye aquellas
operaciones en moneda
nacional indexadas al tipo de cambio.
Tres
(3): Por las operaciones reajustables con valor de actualizacin consta
nte.
d) Las empresas podrn abrir nuevos cdigos sin la autorizacin previa de
la Superintendencia, siempre y
cuando no exista abierto el nivel de detalle que la empresa requiera,
con la finalidad de perfeccionar sus
controles contables. Sin embargo, queda establecido que la remisin elect
rnica de datos a esta
Superintendencia deber efectuarse nica y exclusivamente dentro de los niv
eles predeterminados en el
Catlogo de Cuentas. Si la Superintendencia, posteriormente requiriera cre
ar cdigos dentro de los niveles
utilizados unilateralmente por la empresa, sta deber proceder, bajo responsabilid
ad del Contador General
y del Gerente del rea, a efectuar las reclasificaciones contables del caso, en el
ms breve plazo.
e) Para el registro de aquellas operaciones que requieran el uso de
los cdigos y denominaciones de las
empresas del sistema financiero y entidades relacionadas, se aplicar lo estableci
do en el anexo adjunto de
este Captulo.
f) Partidas Pendientes de Imputacin
Las empresas deben establecer procedimientos adecuados para eliminar las
partidas pendientes de
imputacin en los estados financieros. Aquellas partidas que, por razones
de operatividad y organizacin
administrativa interna o por naturaleza especial de la relacin con terceros, no
puedan ser imputadas a las
cuentas correspondientes, se contabilizarn transitoriamente en las cuentas Otros
activos, si son deudoras y
Otros pasivos, si son acreedoras. Estas partidas debern imputarse a las cuentas d
efinitivas, como mximo,
a los treinta (30) das calendario de la fecha de operacin.
D. MARCO CONTABLE CONCEPTUAL
1.
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIN FINANCIERA

Los estados financieros deben suministrar informacin que cumplan con las siguie
ntes caractersticas:
a) Relevancia
Para ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las necesidades de tom
a de decisiones por parte
de los usuarios. La informacin posee la cualidad de la relevancia cuan

do ejerce influencia sobre las
decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados,
presentes o futuros,
o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
Frecuentemente, la informacin acerca de la situacin financiera y la ac
tividad pasada se usa como base
para predecir la situacin financiera y la actividad futura, as como otr
os asuntos en los que los usuarios
estn directamente interesados, tales como pago de dividendos y salarios, evolucin
de las cotizaciones o
capacidad de la entidad para satisfacer las deudas al vencimiento. La
informacin no necesita, para tener
valor predictivo, estar explcitamente en forma de datos prospectivos. Sin embarg
o, la capacidad de hacer
predicciones a partir de los estados financieros puede acrecentarse por
la manera como es presentada la
informacin sobre las transacciones y otros sucesos pasados.
b) Materialidad e importancia relativa
La Informacin es de importancia relativa cuando su omisin o su presentacin errnea pu
eden influir en las
decisiones econmicas que los usuarios tomen a partir de los estados fi
nancieros. La importancia relativa
depende de la cuanta de la partida o del error de evaluacin en su ca
so, juzgados en las circunstancias
5
particulares de la omisin o el error. Esto es, la importancia relativa proporcion
a un umbral o punto de corte,
ms que ser una caracterstica cualitativa primaria que la informacin debe tener para
ser til.
c) Representacin fiel
Para ser confiable, la informacin debe representar fielmente las trans
acciones y dems sucesos que
pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. As, p
or ejemplo, un estado
de situacin financiera debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos
que han dado como
resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad en la
fecha de la informacin, siempre que
cumplan los requisitos para su reconocimiento.
Buena parte de la informacin financiera est sujeta a cierto riesgo de
no ser el reflejo fiel de lo que
pretende representar. Esto no es debido al sesgo o prejuicio, sino ms bien a las
dificultades inherentes, ya
sea a la identificacin de las transacciones y dems sucesos que deben c
aptarse, ya sea al proyectar y
aplicar las tcnicas de medicin y presentacin que pueden producir los men
sajes que se relacionan con

esas transacciones y sucesos. En ciertos casos la medida de los efectos financie
ros de las partidas puede
tener tanta incertidumbre que las entidades, por lo general, no los reconocen en
los estados financieros. Por
ejemplo, aunque muchas entidades generan con el tiempo una plusvala, es usualment
e difcil identificar o
medir fiablemente tal activo intangible. En otros casos, sin embargo, puede ser
relevante reconocer ciertas
partidas y revelar el riesgo de error que rodea su reconocimiento y medicin.
d) Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una enti
dad a lo largo del tiempo,
con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y el desempeo.
La medida y presentacin
del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llev
adas a cabo de una manera
coherente por toda la empresa, a travs del tiempo.
Una implicacin importante de la caracterstica cualitativa de la comparabilidad,
es que los usuarios han de
ser informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de
los estados financieros, de
cualquier cambio en tales polticas y de los efectos de tales cambios.
Los usuarios necesitan ser capaces
de identificar las diferencias entre las polticas contables usadas, para
similares transacciones y otros
sucesos, por la misma entidad de un periodo a otro, y tambin por diferentes entid
ades.
e) Oportunidad
Si hay un retraso indebido en la presentacin de la informacin, sta pu
ede perder su relevancia. La
gerencia puede necesitar sopesar los mritos relativos de la presentacin
a tiempo frente al suministro de
informacin fiable. A menudo, para suministrar informacin a tiempo es necesario pre
sentarla antes de que
todos los aspectos de una determinada transaccin u otro suceso sean co
nocidos, perjudicando as su
fiabilidad. A la inversa, si la presentacin se demora hasta poder conocer todos s
us aspectos, la informacin
puede ser altamente fiable, pero de poca utilidad para los usuarios que han teni
do que tomar decisiones en
el intern. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la
consideracin decisiva es cmo se
satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los
usuarios.
f) Comprensibilidad
Una cualidad esencial de la informacin
nancieros es que sea fcilmente
comprensible para los usuarios. Para este
usuarios tienen un conocimiento
razonable de las actividades econmicas y
como de su contabilidad, y
tambin la voluntad de estudiar la informacin
, la informacin acerca
de temas complejos que debe ser incluida
a causa de su relevancia de cara a
suministrada en los estados fi

propsito, se supone que los
del mundo de los negocios, as
con razonable diligencia. No obstante
en los estados financieros,
6
las necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios, no deb
e quedar excluida slo
por la mera razn de que puede ser muy difcil de comprender para ciertos usuarios.
2.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los elementos que miden la situacin financiera son: el activo, el pasivo y el p
atrimonio neto, y los que miden el
resultado del ejercicio, son los ingresos y gastos.
Activo
Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del
que la entidad espera obtener,
en el futuro, beneficios econmicos.
Pasivo
Es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
econmicos.
Es necesario distinguir entre una obligacin presente y un encargo o
compromiso para el futuro. La decisin de
adquirir activos en el futuro no da lugar, por s misma, al nacimiento de un pasiv
o. Normalmente, el pasivo surge
slo cuando se ha recibido el activo o la entidad entra en un acuerdo irrevocable
para adquirir el bien o servicio.
Ciertos pasivos pueden evaluarse nicamente utilizando un alto grado
de estimacin. As, cuando la provisin
implique una obligacin presente, que cumple el resto de la definicin, se trata de
un pasivo, incluso si la cuanta
de la misma debe estimarse.
Patrimonio Neto
Es la parte residual de los activos menos los pasivos. Incluye las aportacione
s de los propietarios, salvo que se
cumpla con la definicin de pasivo. Asimismo, incluye los resultados del
ejercicio y de ejercicios anteriores no
distribuidos, las reservas y los ajustes por valoracin de acuerdo a las normas co
ntables.
Ingresos
Son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo larg
o del periodo contable, en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrement
os de las obligaciones, que dan como
resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportacion
es de los propietarios a este
patrimonio.
La definicin de ingresos incluye tanto a los ingresos de

como las ganancias. Los ingresos
de actividades ordinarias surgen en el curso de las
rias de la empresa, y corresponden a una
variada gama de denominaciones.
Son ganancias otras
pliendo la definicin de ingresos,
pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a
actividades ordinarias
actividades ordina
partidas que, cum
cabo por la entidad.
Gastos
Son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo
del periodo contable, en forma de
salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento
de los pasivos, que dan como
resultado decremento del patrimonio neto, y no estn relacionados con la
s distribuciones a los propietarios de
este patrimonio.
La definicin de gastos incluye tanto los gastos que surgen en las actividades o
rdinarias de la empresa como las
prdidas. Los gastos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividad
es ordinarias de la empresa, y
corresponden a una variada gama de denominaciones. Son prdidas otras partidas que
, cumpliendo la definicin
de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la entidad.
7
3. RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los elementos de los estados financieros, aun cumpliendo con las defin
iciones descritas anteriormente, deben
cumplir con las siguientes condiciones para ser reconocidos en los estados finan
cieros:
a) Sea probable que los beneficios econmicos asociados a la partida e
ntren o salgan de la entidad, sobre la
base de evidencias disponibles al elaborar los estados financieros.
b) La partida tenga un valor o costo que pueda ser estimado de manera fiable.
4.
HIPTESIS FUNDAMENTALES
Entidad en funcionamiento
Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una
entidad est en funcionamiento, y
continuar su actividad dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se supone que
la entidad no tiene la intencin ni
la necesidad de liquidar o recortar de forma importante la escala de sus operaci
ones; si tal intencin o necesidad
existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base di
ferente, en cuyo caso dicha base
debera revelarse
Devengo o acumulacin
Las transacciones y los eventos se reconocen a travs de los elemento

s de los estados financieros (activo,
pasivo, patrimonio, ingresos y gastos) cuando ocurren. Asimismo, se rec
onocen en los periodos con los que se
relacionan.
5.
CRITERIOS GENERALES DE RECONOCIMIENTO
Registro
Las transacciones y eventos se contabilizan cuando se cumpla con los
requisitos para ser reconocidos como
elementos de los estados financieros y siempre que puedan ser valorados de maner
a fiable.
Prevalencia de la sustancia econmica sobre la forma jurdica
Para la contabilizacin de las transacciones y dems sucesos debe prevalecer la
esencia econmica respecto de
la forma jurdica.
No compensacin
Los saldos de las partidas de los elementos del activo y del pas
ivo, as como de ingresos y gastos, no se
compensan, salvo que sea requerido por la Superintendencia y/o las NIIF.
Reconocimiento de ingresos y gastos
Para la asignacin de los ingresos y gastos se aplicar el principio de devenga
do, salvo que por aplicacin de las
normas de la Superintendencia contenidas en el presente Manual deba aplicarse ot
ros criterios.
6. BASES DE MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por lo
s que se reconocen y llevan
contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusin en el Es
tado de Situacin Financiera y
el Estado del Resultado Integral.
En los estados financieros se emplean diferentes bases de medicin, con
diferentes grados y en distintas
combinaciones entre ellas. Tales bases o mtodos son los siguientes:
8
a) Costo (costo histrico): Los activos se registran por el importe de efectivo y
otras partidas pagadas, o por
el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la ad
quisicin. Los pasivos se
registran al importe de los productos recibidos a cambio de incurrir
en la obligacin o, en algunas
circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos a las gananci
as), por los importes de efectivo y
equivalentes al efectivo que se espera pagar para satisfacer el correspondiente
pasivo, en el curso normal

de operaciones.
b) Costo amortizado: Es el importe al que inicialmente fue valorado u
n activo financiero, o un pasivo
financiero, menos los reembolsos de principal, ms o menos, segn el caso, la parte
imputada en la cuenta
de prdidas y ganancias, mediante la utilizacin del mtodo de la tasa de inters efecti
va, de la diferencia
entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el ca
so de los activos financieros,
menos cualquier reduccin de valor por deterioro reconocida directamente
como una disminucin del
importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor.
c) Costos de venta necesarios: Son gastos incrementales esenciales y directamen
te atribuibles a la venta de
un activo en los que la entidad no habra incurrido de no haber tomado la decisin
de venta. Estos costos
incluyen los legales necesarios para transferir la propiedad del activo, las com
isiones de venta y cualquier
otro incurrido antes de la transferencia legal del activo, pero no incluyen los
gastos financieros e impuestos
sobre los beneficios ni los incurridos por estudios y anlisis previos.
d) Importe recuperable.- Es el mayor entre el valor razonable menos los costos
de venta y el valor en uso.
e) Valor en libros de un activo: Es el importe por el que el activ
o se reconoce en el estado de situacin
financiera una vez deducida su depreciacin y amortizacin acumulada, as como cualqu
ier correccin de
valor.
f) Valor en uso: Es el valor actual de los flujos de efectivo estim
ados de un activo o de una unidad
generadora de efectivo.
g) Valor razonable: Es la cantidad por la que un activo podra ser en
tregado, o un pasivo liquidado, entre
partes interesadas debidamente informadas, en una transaccin realizada en condici
ones de independencia
mutua.
h) Valor residual de un activo: Es el importe que la entidad podra o
btener en el momento actual por su
enajenacin, u otra forma de disposicin, una vez deducidos los costes estimados par
a alcanzar sta, pero
tomando en consideracin que el activo hubiese alcanzado la antigedad y
dems condiciones que se
espera que tenga al final de su vida til.
E. NORMAS CONTABLES GENERALES
Adicionalmente a las normas particulares definidas en el Captulo IV De
scripcin y Dinmica de Cuentas, se
considera conveniente establecer las siguientes normas contables generale
s, cuya aplicacin debe observarse al
registrar las operaciones que realicen las empresas del sistema financiero, as co
mo en la elaboracin de los estados
financieros.
1.
PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros se debern elaborar y exponer de acuerdo con los crite
rios contables establecidos en el
presente Manual y otras disposiciones establecidas por la Superintendenc
ia, y en aquello no contemplado por
stas, se aplicar lo dispuesto en las Normas Internacionales de Informacin

Financiera (NIIF) emitidas por el
International Accounting Standards Board (IASB) y oficializadas en el p
as por el Consejo Normativo de
Contabilidad.
Los estados financieros bsicos comprenden:
1) Estado de Situacin Financiera
2) Estado del Resultado Integral, conformado por: i) Estado de Resultados; y,
ii) Estado de Resultados
y Otro Resultado Integral
9
3)
4)
5)
2.
Estado de Cambios en el Patrimonio

Estado de Flujos de Efectivo
Notas
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Contrato
En el presente Manual, los trminos contrato y
a un acuerdo entre dos o ms
partes, que les produce claras consecuencias econmicas
inguna capacidad de evitar,
por ser el cumplimiento del acuerdo legalmente exigible.
trumentos financieros asociados
pueden adoptar una gran variedad de formas y no precisan
.
contractual hacen referencia

que ellas tienen poca o n
Los contratos y sus ins
ser fijados por escrito
Instrumento financiero: es cualquier contrato o transaccin que da lugar a un acti

vo financiero en una entidad y
a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.
Activo financiero: es cualquier activo que sea:
a) Dinero en efectivo
b) Un instrumento de patrimonio de otra entidad
c) Un derecho contractual a:
i. Recibir efectivo u otro activo financiero de un tercero
ii. Intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones po
tencialmente favorables
d) Un contrato que puede ser o ser liquidado con los propios instrume
ntos de patrimonio emitidos por la
entidad, que:
i. Si no es un derivado, obligue o pueda obligar a la entidad a re
cibir un nmero variable de sus
propios instrumentos de patrimonio.
ii. Si es un derivado, no pueda ser o no ser liquidado mediante un
precio fijo por un nmero fijo de
sus propios instrumentos de patrimonio.
Pasivo financiero: es cualquier pasivo que suponga:
a) Una obligacin contractual de:
i. Entregar efectivo, u otro activo financiero a un tercero.

ii. Intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condi
ciones potencialmente
desfavorables.
b) Un contrato que puede ser o ser liquidado con los propios instrume
ntos de patrimonio emitidos por la
entidad, que:
i. Si no es un derivado, obligue o pueda obligar a la entidad a en
tregar un nmero variable de sus
propios instrumentos de patrimonio.
ii. Si es un derivado, no pueda ser o no ser liquidado mediante un
precio fijo por un nmero fijo de
sus propios instrumentos de patrimonio.
Instrumento de patrimonio: es cualquier contrato que evidencia, o refle
ja, una participacin residual en los
activos de la entidad que lo emite una vez deducidos todos sus pasivos.
Instrumento financiero derivado: Es un instrumento financiero que cumple
con las siguientes condiciones: (a)
su valor razonable flucta en respuesta a cambios en el nivel o precio
de un activo subyacente; (b) no requiere
una inversin inicial neta o slo obliga a realizar una inversin inferior
a la que se requerira en contratos que
responden de manera similar a cambios en las variables de mercado; y, (c) se li
quida en una fecha futura.
Instrumentos financieros complejos: Pueden ser de dos tipos:
10
a) Instrumentos financieros combinados: Son contratos que incluyen simul
tneamente un contrato principal
diferente de un derivado junto con un derivado financiero, denominado
derivado implcito, que no es
individualmente transferible y que tiene el efecto de que algunos de los flujos
de efectivo del contrato hbrido
varan de la misma manera que lo hara l considerado aisladamente.
Para determinar cundo se debe separar un derivado implcito del contrato
anfitrin se tomarn en
consideracin lo sealado en el Reglamento para la Negociacin y Contabilizacin de Prod
uctos Financiero
Derivados en las empresas del sistema financiero. En caso corresponda
separar un derivado implcito, el
contrato anfitrin se contabilizar segn lo establecido en la NIC 39 si e
s un instrumento financiero. En
cambio, si el contrato anfitrin no es un instrumento financiero se contabilizar de
acuerdo a las normas que
correspondan.
Si una empresa, estando obligada a separar un derivado implcito de su contrato an
fitrin, no pudiese medir
el derivado implcito de forma separada o su medicin no resultase fiable, ya sea en

la fecha de adquisicin
o posteriormente, designar la totalidad del contrato como una inversin a valor raz
onable con cambios en
resultados o un pasivo medido a valor razonable con cambios en resultados.
b) Instrumentos financieros compuestos: Son contratos que para su emisor crean
simultneamente un pasivo
financiero y un instrumento de capital propio, tal como una obligacin convertible
que otorga al tenedor del
instrumento compuesto el derecho a convertirla en instrumentos de capit
al de la entidad emisora. Los
instrumentos financieros compuestos para la entidad adquirente son instrumentos
financieros combinados.
Partidas monetarias y no monetarias
De acuerdo a la NIC 21, la caracterstica esencial de una partida monetaria es el
derecho a recibir (o la obligacin
de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.
Por el contrario, la caracterstica esencial de una partida no monetaria es la aus
encia de un derecho a recibir (o
una obligacin de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades monetaria
s.
Clasificacin de Activos Financieros
Independientemente de las cuentas contables utilizadas para el registro
contable, los activos financieros,
conforme con la NIC 39, se incluirn a efectos de su valorizacin en alguna de las
siguientes categoras:
a) Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados: En
esta categora se incluir lo
siguiente:
(i) Activos financieros mantenidos para negociar. En esta subcategora se incluirn
todos los activos
financieros que cumplan alguna de las siguientes caractersticas:
Se originan o adquieren con el objetivo de venderlos en un futuro cercano.
Son parte de una cartera de instrumentos financieros identificados y
gestionados
conjuntamente para la que hay evidencia de actuaciones recientes para
obtener
ganancias a corto plazo.
Son instrumentos financieros derivados (excepto derivados que sean cont
ratos de
garanta financiera de la NIC 39 o hayan sido designados como instrumen
tos de
cobertura contable eficaz).
(ii) Otros activos financieros a valor razonable con cambios en prdidas
y ganancias: En esta
categora se incluirn los activos financieros designados en su reconocimie
nto inicial por la
entidad. Dicha designacin nicamente se podr realizar en los casos permiti
dos por el
Reglamento de Clasificacin y Valorizacin de las Inversiones de las Empre
sas del Sistema
Financiero, cuando al hacerlo se obtenga informacin ms relevante debido a que:
11
Con ello se eliminen, o reduzcan significativamente, incoherencias en el recono
cimiento o
valorizacin (tambin denominadas asimetras contables) que surgiran por la va
loracin
de activos o pasivos, o por el reconocimiento de sus ganancias o prdidas, con dif
erentes
criterios.
Un grupo de activos financieros, o de activos y pasivos financieros,
se gestione y su
rendimiento se evale sobre la base de su valor razonable, de acuerdo con una estr
ategia
de gestin del riesgo o de inversin documentada.
Adicionalmente, en el caso de inversiones se deber tomar en cuenta lo
sealado en el artculo 5 del
Reglamento de Clasificacin y Valorizacin de las Inversiones de las Empresas del Si
stema Financiero.
b) Activos financieros mantenidos hasta su vencimiento: En esta categora
se incluirn los valores
representativos de deuda con vencimiento fijo y flujos de efectivo de
importe determinado o determinable,
que la entidad tiene, desde el inicio y en cualquier fecha posterior,
tanto la positiva intencin como la
capacidad financiera demostrada de conservarlos hasta su vencimiento. En
el caso de inversiones se
deber tomar en consideracin las disposiciones contenidas en el artculo 7
del Reglamento de
Clasificacin y Valorizacin de las Inversiones de las Empresas del Sistema Financie
ro.
c) Prstamos y partidas por cobrar: En esta categora se incluirn los act
ivos financieros cuyos flujos de
efectivo son de importe determinado o determinable y en los que se r
ecuperar todo el desembolso
realizado por la entidad, excluidas las razones imputables a la solven
cia del deudor. En esta categora se
recoger tanto la inversin procedente de la actividad tpica de crdito, tal
como los importes de efectivo
dispuestos y pendientes de amortizar por los clientes en concepto de prstamo o lo
s depsitos efectuados
en otras entidades, cualquiera que sea su instrumentacin jurdica, as como las deuda
s contradas por los
compradores de bienes, o usuarios de servicios, que constituya parte del negocio
de la entidad.
d) Activos financieros disponibles para la venta: En esta categora se incluirn lo
s activos financieros no
clasificados como a) activos financieros a valor razonable con cambios en result
ados, b) activos financieros
mantenidos hasta su vencimiento y c) prstamos y partidas por cobrar.
Clasificacin de pasivos financieros:
Independientemente de las cuentas contables utilizadas para el registro

contable, los pasivos financieros se
incluirn a efectos de su valorizacin, conforme con los criterios establecidos por
la NIC 39.
Fecha de Contabilizacin de los instrumentos financieros
Para el reconocimiento de los activos y pasivos financieros, as como p
ara su baja, la entidad utilizar la
contabilidad de la fecha de negociacin o contratacin, a que se refiere la NIC 39.
Mtodo de la tasa de inters efectiva
Es un mtodo de clculo del costo amortizado de un activo o pasivo fina
nciero y de imputacin del ingreso o
gasto financiero a lo largo del periodo relevante.
Tasa de inters efectiva
Es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar
o por pagar estimados a lo largo
de la vida esperada del instrumento financiero con el importe neto en
libros del activo financiero o pasivo
financiero. Para dicho clculo, la entidad estimar los flujos de efectivo teniendo
en cuenta todas las condiciones
contractuales del instrumento financiero, no debiendo considerar las prdidas cred
iticias futuras.
12
El clculo de la tasa de inters efectiva incluir todas las comisiones y los interese
s pagados o recibidos por las
partes en el contrato, que integran la tasa de inters efectiva, as como los costos
de transaccin y cualquier otra
prima o descuento.
Costos de transaccin
Son los costos incrementales directamente atribuibles a la compra, emisin, venta
o disposicin por otra va de un
activo o pasivo financiero.
Costo incremental
Es aqul en el que no se habra incurrido si la entidad no hubiese adq
uirido, emitido, dispuesto del instrumento
financiero. Incluyen honorarios y comisiones pagadas a los agentes (inc
luyendo a los empleados que acten
como agentes de venta), asesores, comisionistas e intermediarios, tasas
establecidas por las agencias
reguladoras y bolsas de valores, as como impuestos y otros derechos. L
os costos de transaccin no incluyen
primas o descuentos sobre la deuda, costos financieros, costos internos
de administracin o costos de
mantenimiento.
Consideraciones del valor razonable

El valor razonable se asocia al valor observado en las transacciones de mercado
bajo situaciones normales y de
independencia mutua. Cabe sealar que el valor razonable tomar en cuenta la calidad
crediticia del instrumento.
En este sentido, los criterios generales para determinar el valor razonable son
los siguientes:
a) Cuando los instrumentos se encuentran cotizados en mercados activos,
el valor razonable est
determinado por el precio observado en dichos mercados. Cabe indicar q
ue un instrumento financiero
se considera como cotizado en un mercado activo si los precios de cotizacin estn fc
il y regularmente
disponibles a travs de un mecanismo centralizado de negociacin y esos precios refl
ejan transacciones
de mercado actuales que se producen regularmente entre partes que actan
en situacin de
independencia mutua. El precio de mercado de los instrumentos representativos de
capital deber ser el
precio de cierre. Para el caso de los instrumentos representativos de
deuda, el precio de mercado
deber ser el precio bid, es decir, el precio de compra, que represente propuestas a
firme.
b) Si la cotizacin observada sobre precios en un mercado activo no se refiere al
instrumento financiero en
su integridad, pero existe un mercado activo para sus componentes, el valor razo
nable se determinar
sobre la base de los precios de mercado relevantes de dichos componentes.
c) Cuando se trate de instrumentos cotizados en mercados no activos,
el valor razonable se determina
utilizando una tcnica o modelos de valoracin, que utilice en la mayor
medida posible datos
procedentes del mercado y minimice la utilizacin de datos aportados por la entida
d. Cabe sealar que
un mercado es considerado no activo al no contar con suficientes cotizaciones de
fuentes de precios de
libre acceso por un perodo no menor a treinta (30) das calendario.
d) Cuando se trate de instrumentos no cotizados, el valor razonable s
e determina utilizando tcnicas o
modelos de valoracin.
Entre las tcnicas de valoracin se incluye el uso de transacciones de mercado recie
ntes entre partes interesadas
y debidamente informadas que acten en condiciones de independencia mutua, si estu
vieran disponibles.
Las empresas debern contar con metodologas y tcnicas adecuadas de valoriz
acin que permitan obtener el
valor razonable de dichos instrumentos, los que debern incorporar todos los facto
res que los participantes en el
mercado consideraran para establecer un precio de mercado y ser coherentes con la
s metodologas econmicas
aceptadas para el establecimiento de precios de los instrumentos de in
versin. Las empresas debern,
peridicamente, calibrar sus modelos de valorizacin y examinarn su validez
utilizando precios de operaciones
actuales observables en el mercado sobre el mismo instrumento. Dichas
metodologas y modelos debern
13
observar los lineamientos que pudiera dictar la Superintendencia mediant
e normas de aplicacin general. Los
cambios incorporados en los modelos deben ser validados y documentados.
Para aquellos instrumentos no cotizados en mercados activos, que se en
cuentren incluidos en el Vector de
Precios, se podr tomar en cuenta dicha fuente de informacin, en concord
ancia con lo establecido en el
Reglamento del Vector de Precios aprobado mediante Resolucin SBS N 945-2
006 del 25
de julio de 2006 y
sus modificatorias. La Superintendencia, a solicitud de la empresa, pod
r definir como vlidas determinadas
valorizaciones otorgadas por entidades que prestan servicios de valorizacin de ac
tivos o empresas proveedoras
de precios.
Cuando el valor razonable se determina utilizando tcnicas o modelos de
valoracin distintos del Vector de
Precios, la Superintendencia podr solicitar ajustes a aquellos modelos q
ue a su juicio no cumplan con
requerimientos mnimos de robustez tcnica o que se basen en informacin in
suficiente del mercado. Los
modelos debern estar previamente aprobados por el Directorio de la compaa y debern e
star a disposicin de
la Superintendencia.
Los instrumentos de capital que no cuenten con precios cotizados en mercados act
ivos y cuyo valor razonable no
pueda ser estimado de manera confiable, debern medirse al costo.
3.
CRDITOS
Se refiere a la suma de los crditos directos ms indirectos.

3.1. Crditos directos
Representa los financiamientos que, bajo cualquier modalidad, las empres
as del sistema financiero
otorguen a sus clientes, originando a cargo de stos la obligacin de en
tregar una suma de dinero
determinada, en uno o varios actos, comprendiendo inclusive las obligac
iones derivadas de
refinanciaciones y reestructuraciones de crditos o deudas existentes.
Los crditos directos se registran en el rubro 14 Crditos. En caso de los crditos cas
tigados, dichos
crditos se contabilizan en cuentas de orden.
Medicin de los ingresos
a) Las comisiones y gastos por formalizacin de crditos, as como por ap
ertura y estudio y
evaluacin, deben ser registradas a lo largo de la vida del prstamo.
b) Si una o ms cuotas se encuentran en situacin contable de vencido

, cobranza judicial,
refinanciado, reestructurado, o los deudores se encuentran clasificados
en dudoso prdida, se
interrumpe el reconocimiento de rendimientos, reconocindose como ingreso cuando s
e perciban.
Para el control de los rendimientos en suspenso se deben registrar di
chos rendimientos en
cuentas de orden.
Presentacin en el Estado de Situacin Financiera
Los crditos directos son presentados en el Estado de Situacin Financiera
, en el Activo, deducido de
los ingresos diferidos y provisiones.
Gasto por provisiones de crditos directos
Como mnimo, las empresas debern constituir las provisiones establecidas e
n el Reglamento para la
Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, as como en el Re
glamento para la
14
Administracin del Riesgo Pas, sin perjuicio de otras provisiones que hay
a establecido esta
Superintendencia.
Las empresas deben mantener controles para las provisiones por cartera
deteriorada a efectos de las
revelaciones en notas a los estados financieros que se requieren en concordancia
con lo establecido en
el Captulo II del presente Manual.
La recuperacin de castigos se debe mostrar en el Estado de Resultados,
en el rubro gastos por
provisiones (deduciendo los gastos por provisiones).
3.2. Crditos indirectos o crditos contingentes
Representan los avales, las cartas fianza, las aceptaciones bancarias,
las cartas de crdito, los crditos
aprobados no desembolsados y las lneas de crdito no utilizadas, otorgados por las
empresas del sistema
financiero. Dichos crditos se contabilizan en las cuentas de la clase
7 y son presentados como
operaciones fuera de balance, conjuntamente con otras operaciones contingentes.
Medicin de los ingresos
Los ingresos por crditos indirectos deben reconocerse bajo el criterio
de devengado considerndose el
plazo de dichos crditos.
Presentacin en el Estado de Situacin Financiera
Las provisiones de los crditos indirectos son presentadas en el Estado
de Situacin Financiera, en el
Pasivo.
Gasto por provisiones de crditos indirectos o crditos contingentes
Como mnimo, las empresas debern constituir las provisiones establecidas e
n el Reglamento para la
Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, as co
mo en el Reglamento para la
Administracin del Riesgo Pas, sin perjuicio de otras provisiones que hay
a establecido esta
Superintendencia. Las provisiones por crditos indirectos o contingentes s
e contabilizan en cuentas de
pasivos.
4.
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Moneda funcional
La moneda funcional es el Nuevo Sol.
Moneda extranjera
Es cualquier moneda distinta a la moneda funcional.
Moneda de presentacin
Es la moneda en que se presentan los estados financieros, que ser en
la moneda legal del pas, el Nuevo
Sol.
Tipo de cambio contable
Tipo de cambio establecido por la Superintendencia de forma diaria.
Imputacin por moneda
Para la asignacin de la moneda, se deben considerar los siguientes lineamientos:
15
a. Los activos y pasivos, excepto los sealados en los literales siguie
ntes, se denominarn en la moneda
con que se hayan pactado.
b. Los instrumentos de deuda emitidos o adquiridos se denominarn en la
moneda en que se produce su
reembolso, independientemente de la moneda en que se percibieron o se pagaron.
c. Los instrumentos de patrimonio, en la moneda en que el emisor exprese el val
or nominal.
d. Los inmuebles, mobiliario y equipo, en la moneda legal del pas.
e. Los compromisos o contingentes, as como las provisiones por litigios y otros,
en la moneda en que sern
satisfechos.
f. Las provisiones de activos, depreciaciones, amortizaciones de activos

intangibles, desvalorizaciones o
deterioro, en la moneda en que estn denominados los activos.
g. Los ingresos y gastos debern denominarse segn la moneda del origen
de los activos y pasivos
correspondientes.
Valuacin de partidas en moneda extranjera
Los elementos de los estados financieros se reconocern de acuerdo a las siguiente
s reglas:
Reconocimiento inicial
Las transacciones en moneda extranjera se registrarn, en el momento del reconocim
iento inicial, utilizando la
moneda funcional. Para dicho efecto, los importes en moneda extranjera se conver
tirn a la moneda funcional
aplicando el tipo de cambio de la fecha de la transaccin, que es la fecha en la c
ual la transaccin cumple con
las condiciones para su reconocimiento.
Reconocimiento posterior
Al cierre de cada periodo que se informa se seguirn los siguientes lineamientos:
a. Los activos y pasivos monetarios se convertirn al tipo de cambio contable de
fecha de cierre del periodo
que se informa.
b. Los activos y pasivos no monetarios, no valorados al valor razonable, se co
nvertirn al tipo de cambio de
la fecha de transaccin.
c. Los activos y pasivos no monetarios valorados al valor razonable
se convertirn al tipo de cambio
contable de la fecha en que se determin el valor razonable.
Reconocimiento de la diferencia de cambio
El reconocimiento de la diferencia de cambio, se sujetar a los siguientes lineami
entos:
a. Las diferencias de cambio que surjan al liquidar los activos y p
asivos monetarios, o al convertir dichas
partidas a tipos de cambio diferentes de los que se utilizaron para su reconocim
iento inicial, que se hayan
producido durante el ejercicio o durante estados financieros previos, s
e reconocern en el resultado del
ejercicio en el que se produzcan. Este tratamiento no aplica a la di
ferencia de cambio surgida de una
partida monetaria que forme parte de una inversin en un negocio extranjero de la
entidad, que se ceir
a lo establecido en el inciso c. de este acpite.
16
b. Cuando se reconozca en otro resultado integral una prdida o gananci

a derivada de una partida no
monetaria, cualquier diferencia de cambio incluida en esa prdida o ganancia, tamb
in se reconocer en
el otro resultado integral.
En el caso de partidas no monetarias, cuyas prdidas y ganancias se re
conocen en el resultado del
ejercicio, cualquier diferencia de cambio incluida en esa prdida o ganancia, tamb
in se reconocer en los
resultados del ejercicio.
c. Las diferencias de cambio surgidas de una partida monetaria que forme parte
de una inversin neta en un
negocio extranjero se reconocern en otro resultado integral, y sern recl
asificadas al resultado del
ejercicio cuando se realice la disposicin del negocio en el exterior.
Tratamiento de la diferencia de cambio en los instrumentos financieros derivados
Los lineamientos establecidos en este acpite no se aplican a los instrumentos fin
ancieros derivados, los que
se regirn por sus normas especficas, los cuales de describen en el Captulo IV del
presente Manual, en la
descripcin del rubro 15.
5.
TRANSFERENCIA DE CARTERA DE CRDITOS
Una entidad contabilizar la transferencia de cartera de crditos, como una baja de

dicha cartera, conforme con
los lineamientos establecidos en las NIIF, siguiendo adicionalmente las siguient
es pautas:
a) La empresa transferente deber registrar la disminucin de crditos dire
ctos, crditos indirectos y cuentas
de orden (en caso de cartera castigada) al momento de la transferencia de la car
tera crediticia.
b) Las ganancias originadas por la transferencia de la cartera crediticia se
reconocern como ingreso. En los
casos de transferencias mediante permuta o financiadas, dichas ganancias
se reconocern como un
ingreso diferido, el cual se ir devengando en funcin a los ingresos di
nerarios que se obtengan por la
realizacin de los bienes recibidos en permuta, o proporcionalmente a la
percepcin del pago de la
adquirente de la cartera crediticia transferida, respectivamente.
c) Las prdidas originadas por la transferencia de cartera crediticia s
e reconocern al momento de la
transferencia.
6.
ADQUISICIN DE CARTERA DE CRDITOS
Una entidad reconocer contablemente la cartera de crditos, conforme con los lineam
ientos establecidos en las
NIIF, siguiendo adicionalmente las siguientes pautas:
a) La cartera crediticia adquirida mediante cualquier modalidad deber registrar
se contablemente como crdito
directo o crdito indirecto, emplendose las subcuentas y cuentas analticas
que correspondan al tipo de
cartera adquirida.
b) Para el registro de la cartera crediticia adquirida se identificar
el monto que corresponda estrictamente a

dicha cartera, individualizndolo y diferencindolo del valor que se atribu
ya a otros derechos que sean
materia del respectivo contrato, los cuales debern ser registrados en las cuentas
que correspondan.
c) Las ganancias originadas por la adquisicin de la cartera crediticia
se reconocern como un ingreso
diferido, el cual se ir devengando en funcin a los ingresos que se perciban por el
pago de los deudores de
la cartera adquirida, independientemente de la modalidad de pago por la cartera
crediticia.
d) Las prdidas originadas por la adquisicin de la cartera crediticia s
e reconocern al momento de la
adquisicin.
17
7.
FIDEICOMISOS Y COMISIONES DE CONFIANZA
Fideicomiso
a) El fideicomitente reconocer y registrar los derechos generados a su
favor, en virtud del fideicomiso,
simultneamente con la transferencia de los bienes en fideicomiso, en ca
so haya significado una baja de
activos conforme con las NIIF, siguiendo adicionalmente las siguientes pautas:
(i))
El fideicomitente registrar las provisiones por los derechos que se g
eneren a su favor de acuerdo
con lo sealado en el Reglamento del Fideicomiso y de las Empresas de Servicios Fi
duciarios.
(ii) Las provisiones que el fideicomitente haya constituido con rela
cin a los bienes transferidos en
fideicomiso, debern ser asignadas a la constitucin de las provisiones por los dere
chos generados
a su favor en virtud del fideicomiso. En caso las provisiones requeri
das por los derechos fueran
mayores a las provisiones constituidas por los bienes transferidos en
fideicomiso, se proceder a
constituir provisiones por la diferencia afectando resultados del ejerci
cio; en caso contrario, en
primer lugar se proceder a cubrir dficit de provisiones por otros activ
os, y de existir saldo se
podrn revertir dichas provisiones.
(iii) El fideicomitente registrar en cuentas de orden los bienes tra
nsferidos en fideicomiso para su
control, hasta la amortizacin de los derechos generados a su favor y/o la entrega
del remanente del
fideicomiso en caso sea el beneficiario de dicho remanente, lo que ocurra al fin
al.
b)
El fiduciario registrar los patrimonios fideicometidos en cuentas de

orden, incorporando
cuentas a
mayores dgitos de los establecidos en el Manual de Contabilidad, a fin de realiza
r un control acorde con lo
establecido en el artculo 14 del Reglamento del fideicomiso y de las empresas de s
ervicios fiduciarios.
Comisiones de confianza
a) Los encargos que reciban las empresas en calidad de comisionistas segn lo di
spuesto en el artculo 275
de la Ley General, debern ser registrados en cuentas de orden. En dic
has cuentas, se registrar las
variaciones as como los nuevos bienes que se generen durante la vigencia de la co
misin de confianza.
b) Cuando el comisionista deba reconocer los intereses activos ms altos del sis
tema financiero por el dinero
sobre el que versen las comisiones de confianza o que provenga de ellas, de acue
rdo con lo establecido en
el artculo 277 de la Ley General, registrar en su contabilidad dichos i
ntereses mediante un cargo a
gastos y un abono a otros gastos por pagar.
c) Los comitentes registrarn en cuentas de balance y en cuentas de o
rden los bienes encargados en
comisiones de confianza.
8. APLICACIN DE LA NIC 8 POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONE
S CONTABLES Y
ERRORES
Los cambios en polticas contables, cambios en estimaciones contables y
correccin de errores se realizarn
conforme con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores, excepto en los
siguientes casos:
18
a) El efecto de la correccin de errores correspondientes a crditos, in
versiones y bienes adjudicados, se
reconocer en el resultado del periodo.
b) Cuando una norma contable emitida por esta Superintendencia, seale un tratam
iento especfico.
El efecto de los cambios en polticas contables y correccin de errores sern contabil

izados en las subcuentas
3801.01 Utilidad acumulada con acuerdo de capitalizacin, 3801.02 Utilidad a
cumulada sin acuerdo de
capitalizacin, 3802.01 Prdidas acumuladas, segn corresponda, excepto en los casos pre
istos en a) y b).
F. CIERRE DEL EJERCICIO ECONMICO
Las empresas debern cerrar su gestin econmica-contable al 31 de diciemb
re de cada ao, salvo que la
Superintendencia, en algn caso especfico, determine tratamiento alternativo difere
nte.
G. MANUAL DE POLTICAS CONTABLES
Las polticas contables debern incluirse en un Manual de Polticas Contables, el mism
o que debe ser actualizado por
lo menos anualmente o cuando haya un cambio relevante. Las polticas co
ntables deben recoger
los aspectos
sealados en el Manual de Contabilidad y en las NIIF. El Manual de Polticas Contabl
es deber ser aprobado por el
Directorio de la empresa u rgano equivalente, y estar a disposicin de la Superinte
ndencia.
H. APROBACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LA MEMORIA POR LA JUNTA GEN
ERAL DE
ACCIONISTAS U RGANO EQUIVALENTE
1.
Estados Financieros
De acuerdo a los artculos 221 y 226 de la Ley General de Sociedade
s, el informe de los auditores externos,
conjuntamente con los estados financieros auditados, correspondientes al
cierre del ejercicio econmico anual,
deben ser puestos a disposicin de los accionistas con la debida antela
cin para ser sometidos a la Junta
General de Accionistas u rgano equivalente, para su aprobacin. Asimismo,
en atencin a los citados
dispositivos legales, se debe considerar que los resultados obtenidos e
n el ejercicio se refieren al resultado del
ejercicio reportado en el Estado de Resultados (Forma B-1).
En caso de existir observaciones, stas debern ser informadas de inmediato a l
a Superintendencia.
La fecha de la aprobacin de los estados financieros por la Junta General de A
ccionistas u rgano equivalente se
supeditar a los plazos establecidos en la Ley General de Sociedades.
2. Memoria Anual
La memoria anual, debe ser puesta a disposicin de los accionistas con la debi
da antelacin para ser sometidos a
la Junta General de Accionistas u rgano equivalente, para su aprobacin.
La memoria anual deber contener, por lo menos:
a) Los estados financieros de cierre del ejercicio, los que deben incluir las n
otas a los estados financieros;
b) El informe de la Sociedad de Auditora Externa sobre los estados financieros d
e la empresa;
c) Cuando corresponda, los estados financieros consolidados del conglome
rado, elaborados de conformidad
con las normas establecidas por la Superintendencia del Mercado de Val
ores. Para tal efecto, el
conglomerado deber consolidar sus estados financieros siguiendo los linea
mientos de la Norma
19
Internacional de Contabilidad N 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, co
nsiderando que, en
tanto no se modifiquen las normas contables establecidas por la Superintendencia
para las empresas bajo
su supervisin y control,
no se deben uniformizar los criterios contab
les que tengan una regulacin
especfica emitida por la Superintendencia;
d) El informe de la Sociedad de Auditora Externa sobre los estados fi
nancieros consolidados del
conglomerado;
e) Una exposicin de la situacin econmica y financiera de la empresa, in
cluyendo las proyecciones
financieras, as como contener una evaluacin resumida de cada uno de los
eventos ms importantes
ocurridos en el perodo y hechos subsecuentes, de modo que permita al accionista t
ener una imagen clara
de la gestin.
f) Informacin sobre el cumplimiento de los Principios de un buen Gobierno Corpor
ativo, lo que ser aplicable
a las sociedades annimas emisoras de valores inscritos en el Registro Pblico del M
ercado de Valores.
g) Descripcin general de las principales caractersticas de la Gestin Integral de R
iesgos de la entidad
h) Otra informacin requerida en normas especficas por esta Superintendencia.
La memoria debe estar a disposicin de los accionistas, junto con la documenta
cin sustentatoria pertinente, por
lo menos diez (10) das tiles antes de la realizacin de la Junta Genera
l de Accionistas u rgano equivalente.
Aprobada la memoria, el Directorio u rgano equivalente proceder a autori
zar la divulgacin respectiva, la cual
deber realizarse dentro del plazo estipulado por las normas sobre la materia.
La memoria anual ser remitida a la Superintendencia, dentro de los treinta (3
0) das calendarios posteriores a su
aprobacin por la Junta General de Accionistas u rgano equivalente.
20
ANEXO
NOMENCLATURA DE CUENTAS PARA LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO

Para la presentacin del balance de comprobacin de saldos a la Superintendencia,
el registro de las operaciones
desarrolladas con empresas del sistema financiero, se efectuar con el ag
regado de los cdigos pertenecientes a
cada tipo de empresa y/o a cada empresa segn corresponda, de acuerdo c
on las tablas adjuntas, los que sern
consignados en los terminales de las subcuentas, cuentas analticas o cu
entas de mayor denominacin
correspondiente, las que se sealan a continuacin:
1103.01
Bancos
1103.02
Financieras
1103.03
Cajas Municipales de Ahorro y Crdito
1103.04
Cajas Rurales de Ahorro y Crdito
1103.05
Entidades de Desarrollo para la Pequea y Micro empresa EDPYMES
1103.06
Cooperativas de Ahorro y Crdito
1103.09
Otras Empresas del Sistema Financiero
1108.03
Bancos y Otras Empresas del Sistema Financiero del Pas
1201.01
Bancos
1201.02
Financieras
1201.03
1201.04
1201.05
1201.06
1201.09
1208.01
Bancos
1208.02 Financieras
1208.03
1208.04
1208.05
1208.06
1208.09
1401.09.06.06 Subordinados
1401.09.06.07
No subordinados
1401.09.18.02 No subordinados
1401.09.99
Otros crditos
1404.09.18.02 No Subordinados
1404.09.99
Otros crditos
1405.09.19.06
Prstamos
1405.09.19.18 Crditos a entidades con quienes corresponde consolidar estados fi
nancieros
1405.09.19.99 Otros crditos
21
1405.09.99
Otros crditos
1406.09.19.06 Prstamos
nancieros-subordinados
1406.09.19.19
Crditos a entidades con quienes corresponde consolidar estados f
inancieros
1406.09.99
Otros crditos
1408.09 Rendimientos devengados por crditos a empresas del sistema financiero
2201.01
Bancos
2201.02
Financieras
2201.03
2201.04
2201.05
2201.06
2201.09
2208.01
Bancos
2208.02
Financieras
2208.03
2208.04
2208.05
2208.06
2208.09
2301.01.01
Depsitos sujetos al Decreto Legislativo N 940 y sus modificatorias
2301.01.09
Otros
2302.01
Depsitos de Ahorro de Empresas del Sistema Financiero del Pas
2303.01
Depsitos a Plazo de Empresas del Sistema Financiero del Pas
2308.01.01
Depsitos a la vista pas
2308.02.01
Depsitos de ahorro pas
2308.03.01
Depsitos a plazo pas
2403.01
Avances en cuenta corriente
2403.04
Adeudos por Bienes Recibidos en Arrendamiento Financiero
2603.04
Adeudos por Bienes Recibidos en Arrendamiento Financiero
4102.01
Bancos
4102.02
Financieras
4102.03
4102.04
4102.05
Entidades de Desarrollo para la Pequea y Microempresa EDPYMES
22
4102.06
4102.09
4103.01.01
Intereses y gastos por depsitos a la vista de empresas del sistema
financiero del pas
4103.02.01
Intereses y gastos por depsitos de ahorro de empresas del sistema f
inanciero del pas
4103.03.01
Intereses y gastos por depsitos a plazo de empresas del sistema fin
anciero del pas
4104.03.01
Intereses y gastos por avances en cuenta corriente
4104.03.02
Intereses y gastos por prstamos
4104.03.04
Intereses y gastos por bienes recibidos en arrendamiento financier
o
5101.03.01
Bancos
5101.03.02
Financieras
5101.03.03
5101.03.04
5101.03.05
5101.03.06
5101.03.09
5102.01
Bancos
5102.02
Financieras
5102.03
5102.04
5102.05
5102.06
5102.09
5104.01.09.06 Prstamos
nancieros
5104.01.09.99 Otros crditos
5104.04.09 Crditos a empresas del sistema financiero
23
Cdigos y denominaciones de las Empresas del Sistema Financiero:
CDIGO BANCOS: 01
02 Banco de la Nacin
03 Banco de Crdito del Per
04 Banco Internacional del Per - INTERBANK
05 Banco Scotiabank
06 Banco Continental
08 Banco de Comercio
09
16
21
28
29
31
32
33
34
35
36
37
38
Banco Financiero del Per

Citibank del Per
Banco Interamericano de Finanzas
Corporacin Financiera del Desarrollo S.A. COFIDE
Mibanco Banco de la Microemprea- MIBANCO
Banco Agropecuario -AGROBANCO
HSBC Bank Per
Banco Falabella Per.
Banco Santander Per
Banco Ripley
Banco Azteca del Per
Deutsche Bank (Per)
Banco Cencosud
99
Bancos en Liquidacin
CDIGO FINANCIERAS: 02
07 Financiera TFC
09 Financiera Edyficar
10 Crediscotia
11 Financiera Crear
12 Financiera Confianza
13 Financiera Universal
14
15
16
17
18
99
Financiera Uno
Financiera Efectiva
Amerika Financiera
Mitsui Auto Finance Per
Proempresa
Financieras en liquidacin
CDIGO CAJAS MUNICIPALES DE AHORRO Y CRDITO: 03

01 Caja Municipal de Ahorro y Crdito Sullana
02 Caja Municipal de Crdito Popular de Lima
03 Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Piura
24
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
97
98
99
Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Arequipa

Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Huancayo
Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Cuzco
Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Maynas
Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Ica
Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Paita
Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Santa
Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Trujillo
Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Tacna
Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Pisco
Federacin Peruana de Cajas Municipales de Ahorro y Crdito
Fondo de Cajas Municipales de Ahorro y Crdito
Cajas Municipales de ahorro y Crdito en Liquidacin
CDIGO CAJAS RURALES DE AHORRO Y CRDITO: 04
03
05
06
07
08
09
10
12
14
15
16
99
Caja Rural de
Caja Rural de
Caja Rural de
Caja Rural de
Caja Rural de
Caja Rural de
Caja Rural de
Caja Rural de
Caja Rural de
Caja Rural de
Caja Rural de
Cajas Rurales
Ahorro y Crdito Quillabamba S.A.A.-Credinka.

Ahorro y Crdito Los Libertadores de Ayacucho
Ahorro y Crdito Seor de Luren
Ahorro y Crdito Chavn
Ahorro y Crdito Nuestra Gente
Ahorro y Crdito Cajamarca
Ahorro y Crdito Profinanzas
Ahorro y Crdito Sipn
Ahorro y Crdito PRYMERA
Ahorro y Crdito Los Andes
Ahorro y Crdito INCASUR
de ahorro y Crdito en Liquidacin
CDIGO EDPYMES: 05
06 Nueva Visin
08 Raz
10 Solidaridad
11 Credivisin
12 Acceso Crediticio
14 Alternativa
15 Marcimex
16 Micasita S
17 Credijet
18 Inversiones La Cruz
99 Edpymes en Liquidacin
CDIGO COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRDITO: 06
CDIGO EMPRESAS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO: 07
10 Leasing Total
12 Leasing Per
99 Leasing en Liquidacin.
25
CDIGO EMPRESAS AFIANZADORAS Y DE GARANTAS: 08
01 FOGAPI
CDIGO EMPRESAS DE SERVICIOS FIDUCIARIOS: 13
01 La Fiduciaria
02 FiduPer
CDIGO FONDOS: 14
01 Fondo MIVIVIENDA S.A.
CDIGO EMPRESAS DE FACTORING: 15
02 Factoring Total
CDIGO EMPRESAS DE ADMINISTRACIN HIPOTECARIA: 16
01 Incasa
02 Solucin Empresa Administradora Hipotecaria
CDIGO EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL EXTERIOR: 17
01 Bancos del Exterior
02 Otras Empresas del Sistema Financiero del Exterior

Dinamica Del Plan Contable Bancario

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sajes que se relacionan con

suministrada en los estados fi

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pasivo, en el curso normal

PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

stas, se aplicar lo dispuesto en las Normas Internacionales de Informacin

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contractual hacen referencia

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i. Entregar efectivo, u otro activo financiero a un tercero.

el derivado implcito de forma separada o su medicin no resultase fiable, ya sea en

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b) Si una o ms cuotas se encuentran en situacin contable de vencido

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f. Las provisiones de activos, depreciaciones, amortizaciones de activos

b. Cuando se reconozca en otro resultado integral una prdida o gananci

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