SECCIN AU 500

EVIDENCIA DE AUDITORA
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin
Alcance de esta Seccin
Fecha de vigencia

1-2
3

Objetivo

Definiciones

Requerimientos
Suficiente y apropiada evidencia de auditora
Informacin a ser utilizada como evidencia de auditora
Inconsecuencias en, o dudas de la fiabilidad de, la evidencia de auditora

6
7-9
10

Gua de aplicacin y otro material explicativo

Suficiente y apropiada evidencia de auditora
Informacin a ser utilizada como evidencia de auditora
Inconsecuencias en, o dudas de la fiabilidad de, la evidencia de auditora

A1-A26
A27-A52
A53

417

418

SECCIN AU 500
EVIDENCIA DE AUDITORA
Introduccin
Alcance de esta Seccin
1.

Esta Seccin explica que constituye evidencia de auditora en una auditora de

estados financieros y trata la responsabilidad del auditor de disear y efectuar
procedimientos de auditora para obtener suficiente y apropiada evidencia de
auditora para poder alcanzar conclusiones razonables sobre las cuales basar la
opinin del auditor.

2.

Esta Seccin es aplicable a toda la evidencia de auditora obtenida durante el

transcurso de la auditora. Otras Secciones de auditora tratan:
aspectos especficos de la auditora (por ejemplo, la Seccin AU 315,
Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los Riesgos de
Representaciones Incorrectas Significativas);
la evidencia de auditora a ser obtenida en relacin a un tema en particular
(por ejemplo, la Seccin AU 570, Consideracin del Auditor Acerca de la
Capacidad de una Entidad para Continuar como una Empresa en Marcha);
procedimientos especficos para obtener evidencia de auditora (por ejemplo,
la Seccin AU 520, Procedimientos Analticos), y;
la evaluacin de si se ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de
auditora (por ejemplo, la Seccin AU 200, Objetivos Generales del Auditor
Independiente y Efectuar una Auditora de Acuerdo con Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas y la Seccin AU 330, Efectuar
Procedimientos de Auditora en Respuesta a Riesgos Evaluados y Evaluar
la Evidencia de Auditora Obtenida).

Fecha de vigencia
3.

Esta Seccin tiene vigencia para auditoras de estados financieros por los perodos
terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivo
4.

El objetivo del auditor es disear y efectuar procedimientos de auditora que

permitan al auditor obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora para poder
alcanzar conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin del auditor.
419

Definiciones
5.

Para los propsitos de las normas de auditora generalmente aceptadas, los

siguientes trminos tienen los siguientes significados:
Registros contables. Los registros de los asientos contables iniciales y los registros
auxiliares, tales como los de cheques y registros de transferencias de fondos
electrnicas; facturas; contratos; el mayor general y mayores auxiliares; asientos de
diario y otros ajustes a los estados financieros que no estn reflejados en los asientos
de diario, y; registros tales como planillas de trabajo y planillas de clculo
respaldando las asignaciones de costos, clculos, conciliaciones y revelaciones.
Lo apropiada (de la evidencia de auditora). La medida de la calidad de la
evidencia de auditora (esto es, su pertinencia y su confiabilidad para proporcionar
un respaldo para las conclusiones sobre las cules est basada la opinin del
auditor).
Evidencia de auditora. La informacin utilizada por el auditor para llegar a las
conclusiones sobre las cuales est basada la opinin del auditor. La evidencia de
auditora incluye: (a) informacin incluida en los registros contables subyacentes a
los estados financieros y (b) otra informacin.
Especialista de la Administracin. Una persona natural o una organizacin que
tiene pericia en un rea distinta a contabilidad o auditora, cuyo trabajo en esa rea,
es utilizado por la entidad para ayudar a la entidad a preparar los estados
financieros.
La suficiencia (de la evidencia de auditora). La medida de la cantidad de
evidencia de auditora. La cantidad de evidencia de auditora necesaria est afectada
por la evaluacin del auditor de los riesgos de representaciones incorrectas
significativas y tambin por la calidad de tal evidencia de auditora.

Requerimientos
Suficiente y apropiada evidencia de auditora
6.

El auditor debiera disear y efectuar procedimientos de auditora que sean

apropiados a las circunstancias con el propsito de obtener suficiente y apropiada
evidencia de auditora. (Ver prrafos A1-A26)

Informacin a ser utilizada como evidencia de auditora

7.

Al disear y efectuar los procedimientos de auditora, el auditor debiera considerar

la pertinencia y la fiabilidad de la informacin a ser utilizada como evidencia de
auditora. (Ver prrafos A27-A34)
420

8.

Si la informacin a ser utilizada como evidencia de auditora ha sido preparada

utilizando el trabajo de un especialista de la Administracin, el auditor debiera, en
la medida necesaria, teniendo en consideracin la importancia del trabajo de ese
especialista para los propsitos del auditor: (Ver prrafos A35-A37)
a. evaluar la competencia, aptitudes y objetividad de ese especialista; (Ver
prrafos A38-A44)
b. obtener un entendimiento del trabajo de ese especialista, y; (Ver prrafos
A45-A48)
c. evaluar lo apropiado que es el trabajo de ese especialista como evidencia de
auditora para la afirmacin pertinente. (Ver prrafo A49)

9.

Al utilizar informacin generada por la entidad, el auditor debiera evaluar si la

informacin es lo suficientemente fiable para los propsitos del auditor, incluyendo,
en la medida considerada necesaria, las siguientes circunstancias:
a. Obtener evidencia de auditora respecto a la exactitud y la integridad de la
informacin. (Ver prrafos A50-A51)
b. Evaluar si la informacin es suficientemente precisa y detallada para los
propsitos del auditor. (Ver prrafo A52)

Inconsecuencias en, o dudas de la fiabilidad de, la evidencia de auditora

10.

Si:
a. la evidencia de auditora obtenida de una fuente es inconsecuente con la
obtenida de otra fuente, o
b. el auditor tiene dudas respecto a la fiabilidad de la informacin a ser
utilizada como evidencia de auditora,
el auditor debiera determinar cules modificaciones o adiciones a los
procedimientos de auditora son necesarios para resolver el asunto y debiera
considerar el efecto del asunto, si hubiere, sobre otros aspectos de la auditora. (Ver
prrafo A53)

421

***

Guas de aplicacin y otro material explicativo

Suficiente y apropiada evidencia de auditora (Ver prrafo 6)
A1.

La evidencia de auditora es necesaria para respaldar la opinin y el informe del

auditor. Es acumulativa por naturaleza y es obtenida principalmente de los
procedimientos de auditora efectuados durante el curso de la auditora. Sin
embargo, puede tambin incluir informacin obtenida de otras fuentes, tales como
auditoras anteriores (siempre que el auditor ha determinado si cambios han
ocurrido desde las auditoras anteriores que puedan afectar su pertinencia a la
auditora actual(1)), o a los procedimientos de control de calidad de una firma para
efectos de la aceptacin y continuidad de clientes. Adems de otras fuentes dentro y
fuera de la entidad, los registros contables del cliente son una importante fuente de
evidencia de auditora. Adems, la informacin que pueda ser utilizada como
evidencia de auditora puede haber sido preparada utilizando el trabajo de un
especialista de la Administracin. La evidencia de auditora comprende tanto la
informacin que respalda y corrobora las afirmaciones de la Administracin y
cualquier informacin que contradiga tales afirmaciones. Adems, en algunos casos,
la falta de informacin (por ejemplo, la negativa de la Administracin de
proporcionar una representacin que le ha sido solicitada) es utilizada por el auditor
y, por lo tanto, tambin constituye evidencia de auditora.(2)

A2.

La mayor parte del trabajo del auditor para formarse la opinin del auditor consiste
en obtener y evaluar la evidencia de auditora. Los procedimientos de auditora para
obtener la evidencia de auditora pueden incluir inspeccin, observacin,
confirmacin, reclculo, re-ejecucin y procedimientos analticos a menudo en una
combinacin, adems de indagaciones. An cuando las indagaciones pueden
proporcionar evidencia de auditora importante y pueda incluso generar evidencia de
una representacin incorrecta, las indagaciones por s mismas no proporcionan
normalmente suficiente evidencia de auditora de la ausencia de una representacin
incorrecta significativa a nivel de la afirmacin, ni son las indagaciones, por s
mismas, suficientes para efectuar pruebas de la efectividad de operacin de los
controles.

(1)

Ver prrafo 10 de la Seccin AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los Riesgos
de Representaciones Incorrectas Significativas.
(2)

Ver prrafo A32 de la Seccin AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Efectuar una
Auditora de Acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
422

A3.

Como se explica en la Seccin AU 200, Objetivos Generales del Auditor

Independiente y Efectuar una Auditora de Acuerdo con Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas,(3) una seguridad razonable es obtenida cuando el auditor
ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditora para reducir el riesgo de
auditora (o sea, el riesgo que el auditor exprese una opinin inapropiada cuando los
estados financieros estn representados incorrectamente en forma significativa) a un
nivel aceptablemente bajo.

A4.

La suficiencia y lo apropiada de la evidencia de auditora estn interrelacionadas. La

suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora. La cantidad de
evidencia de auditora necesaria est afectada por la evaluacin del auditor de los
riesgos de representaciones incorrectas (mientras ms altos sean los riesgos
evaluados, mayor es la evidencia de auditora que probablemente sea requerida) y
tambin por la calidad de tal evidencia de auditora (mientras mayor sea la calidad,
menor ser la requerida). Sin embargo, la obtencin de ms evidencia de auditora
puede no compensar su pobre calidad.

A5.

Lo apropiada es la medida de la calidad de la evidencia de auditora (esto es, su

pertinencia y fiabilidad en proporcionar respaldo para las conclusiones sobre las
cuales est basada la opinin del auditor). La fiabilidad de la evidencia est
influenciada por su fuente y naturaleza y depende de las circunstancias individuales
bajo las cuales es obtenida.

A6.

La Seccin AU 330, Efectuar Procedimientos de Auditora en Respuesta a Riesgos

Evaluados y Evaluar la Evidencia de Auditora Obtenida, requiere que el auditor
concluya si se ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditora.(4) Respecto
a si suficiente y apropiada evidencia de auditora ha sido obtenida para reducir el
riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo y, por lo tanto, permitir al auditor
obtener conclusiones razonables sobre los cuales basar la opinin del auditor, es un
asunto de juicio profesional. La Seccin AU 200, Objetivos Generales del Auditor
Independiente y Efectuar una Auditora de Acuerdo con Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas, incluye un anlisis de los factores pertinentes cuando el
auditor ejerce su juicio profesional respecto a si suficiente y apropiada evidencia de
auditora ha sido obtenida.(5)

(3)

Ver prrafo 6 de la Seccin AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Efectuar una
Auditora de Acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
(4)

Ver prrafo 28 de la Seccin AU 330, Efectuar Procedimientos de Auditora en Respuesta a Riesgos

Evaluados y Evaluar la Evidencia de Auditora Obtenida.
(5)

Ver prrafos A49-A54 de la Seccin AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Efectuar
una Auditora de Acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
423

Fuentes de la evidencia de auditora

A7.

Algunas evidencias de auditora son obtenidas al efectuar procedimientos de

auditora para probar los registros contables (por ejemplo, mediante anlisis y
revisin, re-ejecutando los procedimientos seguidos en el proceso de preparacin y
presentacin de informacin financiera y conciliando los tipos de informacin y las
aplicaciones relacionados de la misma informacin). A travs de efectuar tales
procedimientos de auditora, el auditor puede determinar que los registros contables
son internamente consecuentes y concuerdan con los estados financieros. Sin
embargo, los registros contables por s mismos no proporcionan suficiente y
apropiada evidencia de auditora sobre la cual basar una opinin de auditora sobre
los estados financieros.

A8.

Normalmente, se obtiene mayor seguridad de lo consecuente que es la evidencia de

auditora, si sta es obtenida de distintas fuentes o de una naturaleza diferente, ms
que de evidencia de auditora de partidas consideradas en forma individual. Por
ejemplo, corroborar informacin obtenida de una fuente independiente de la entidad
puede incrementar la seguridad que el auditor obtiene de la evidencia de auditora
que es generada internamente, tal como la evidencia que existe dentro de los
registros contables, actas de reuniones o una representacin efectuada por la
Administracin.

A9.

La informacin desde fuentes independientes de la entidad que el auditor puede

utilizar como evidencia de auditora, incluye confirmaciones de terceros, informes
de analistas e informacin comparable respecto de la competencia (patrones de
referencia - benchmarks).

424

Procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora

A10. Como es requerido por, y explicado en mayor detalle en, la Seccin AU 315,
Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los Riesgos de
Representaciones Incorrectas Significativas,(6) y en la Seccin AU 330, Efectuar
Procedimientos de Auditora en Respuesta a Riesgos Evaluados y Evaluar la
Evidencia de Auditora Obtenida,(7) la evidencia de auditora para alcanzar
conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin del auditor se obtiene
efectuando lo siguiente:
a. Procedimientos de evaluacin de riesgos.
b. Procedimientos de auditora posteriores que comprenden:
i. pruebas de controles cuando lo requieren las Secciones de auditora o
cuando el auditor ha elegido hacerlas, y;
ii. procedimientos sustantivos, que incluyen pruebas de detalle y
procedimientos analticos sustantivos.
A11. Los procedimientos de auditora descritos en los prrafos A14-A26 siguientes,
pueden ser utilizados como procedimientos de evaluacin de riesgos, pruebas de
controles o procedimientos sustantivos dependiendo del contexto dentro del cual son
aplicados por el auditor. Como se explica en la Seccin AU 330, Efectuar
Procedimientos de Auditora en Respuesta a Riesgos Evaluados y Evaluar la
Evidencia de Auditora Obtenida,(8) la evidencia de auditora obtenida de auditoras
anteriores puede, en ciertas circunstancias, proporcionar evidencia de auditora
apropiada, siempre que el auditor haya determinado si han ocurrido cambios desde
la auditora anterior que puedan afectar su pertinencia para la auditora actual.
A12. La naturaleza y la oportunidad de los procedimientos de auditora a ser utilizados
pueden ser afectadas por el hecho que alguno de los datos contables y otra
informacin pueden estar disponibles slo en formato electrnico o slo en ciertos
instantes o perodos de tiempo. Por ejemplo, documentos fuente, tales como rdenes
de compra y facturas pueden existir slo en formato electrnico cuando una entidad
utiliza comercio electrnico o pueden ser eliminados despus de ser escaneados
cuando una entidad utiliza sistemas de procesamiento de imgenes para facilitar su
almacenamiento y referencia.

(6)

Ver prrafos 5-6 de la Seccin AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los Riesgos
de Representaciones Incorrectas Significativas.
(7)

Ver prrafos 6-7 de la Seccin AU 330, Efectuar Procedimientos de Auditora en Respuesta a Riesgos
Evaluados y Evaluar la Evidencia de Auditora Obtenida.
(8)

Ver prrafo A38 de la Seccin AU 330, Efectuar Procedimientos de Auditora en Respuesta a Riesgos
Evaluados y Evaluar la Evidencia de Auditora Obtenida.
425

A13. Cierta informacin electrnica puede no ser recuperable despus de un perodo de

tiempo especificado (por ejemplo, si los archivos son cambiados y si no existen
archivos de respaldo). En consecuencia, el auditor puede encontrar necesario, como
resultado de las polticas de retencin de datos de una entidad, solicitar que se
mantenga cierta informacin para efectuar los procedimientos de auditora en un
momento posterior o efectuar los procedimientos de auditora cuando la informacin
est disponible.
Inspeccin
A14.

La inspeccin implica examinar registros o documentos, sean internos o externos,

en formato de papel, electrnico u otro medio, o el examen fsico de un activo. La
inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de auditora de
variados grados de fiabilidad, dependiendo de su naturaleza y fuente y, en el caso de
registros y documentos internos, la efectividad de los controles sobre su generacin.
Un ejemplo de inspeccin utilizada como una prueba de controles, es la inspeccin
de registros para evidencia de autorizacin.

A15.

Algunos documentos representan evidencia de auditora directa de la existencia de

un activo (por ejemplo, un documento que constituye un instrumento financiero tal
como una accin o bono). La inspeccin de tales documentos puede que no
necesariamente proporcione evidencia de auditora respecto a la propiedad o valor.
Adems, la inspeccin de un contrato ejecutado puede proporcionar evidencia
pertinente a la aplicacin de polticas contables por la entidad, tal como el
reconocimiento de ingresos.

A16.

La inspeccin de activos tangibles puede proporcionar evidencia de auditora fiable

respecto a su existencia, pero no necesariamente respecto a los derechos y
obligaciones de la entidad o sobre la valorizacin de los activos. La inspeccin de
partidas individuales de existencias puede acompaar a la observacin del conteo de
inventarios fsicos. Por ejemplo, al observar un conteo de existencias, el auditor
puede inspeccionar partidas individuales de existencias (tales como abrir envases
incluidos en el inventario fsico para determinar si estn llenos o vacos) para
verificar su existencia.

426

Observacin
A17.

La observacin consiste en observar un proceso o procedimiento que est siendo

efectuado por otros (por ejemplo, la observacin por el auditor de conteos de
existencias efectuados por personal de la entidad o cmo se efectan las actividades
de control). La observacin proporciona evidencia de auditora respecto al
desempeo de un proceso o de un procedimiento pero est limitado al momento en
el tiempo en que tiene lugar la observacin y por el hecho que al ser observado
puede afectar cmo es efectuado el proceso o procedimiento. La Seccin AU 501,
Evidencia de Auditora - Consideraciones Especiales para Partidas
Seleccionadas,(9) trata la observacin del conteo de existencias.

Confirmacin externa
A18.

Una confirmacin externa representa evidencia de auditora obtenida por el auditor

como una respuesta directa escrita al auditor de parte de un tercero (la parte
confirmante) en formato de papel, electrnico o por otro medio. Los procedimientos
de confirmacin externos con frecuencia son pertinentes al tratar afirmaciones
asociadas con ciertos saldos de cuentas y sus elementos. Sin embargo, las
confirmaciones externas no necesitan estar restringidas slo a saldos de cuentas. Por
ejemplo, el auditor puede solicitar confirmacin de los trminos de acuerdos o de
transacciones que una entidad tiene con terceros y la solicitud de confirmacin
puede estar diseada para preguntar si cualquier modificacin ha sido hecha al
acuerdo y, si as fuere, sus detalles pertinentes. Los procedimientos de confirmacin
externa tambin son utilizados para obtener evidencia de auditora respecto a la
ausencia de ciertas condiciones (por ejemplo, la ausencia de un acuerdo en paralelo
que puede influir en el reconocimiento de ingresos). Ver la Seccin AU 505,
Confirmaciones Externas, para guas adicionales al respecto.

Reclculo
A19.

Recalcular consiste en revisar la exactitud matemtica de documentos o registros.

Los reclculos pueden ser efectuados manual o electrnicamente.

Re-ejecucin
A20.

La re-ejecucin implica efectuar independientemente los procedimientos o controles

que originalmente fueron efectuados como parte del control interno de la entidad.

(9)

Ver prrafos 11-15 de la Seccin AU 501, Evidencia de Auditora - Consideraciones Especiales para
Partidas Seleccionadas.
427

Procedimientos analticos
A21.

Los procedimientos analticos consisten en evaluaciones de la informacin

financiera a travs del anlisis de relaciones plausibles entre la informacin
financiera como la no financiera. Los procedimientos analticos tambin
comprenden tal investigacin como sea necesaria de las fluctuaciones identificadas
y de relaciones que son inconsecuentes con otra informacin pertinente o que
difieren de valores esperados en un monto que es significativo. Ver la Seccin AU
520, Procedimientos Analticos, para guas adicionales.

A22.

El escaneo (scanning) es un tipo de procedimiento analtico que involucra el uso

de juicio profesional del auditor al revisar informacin contable para identificar
partidas significativas o inusuales y luego probar esas partidas. Esto puede incluir la
identificacin de partidas individuales inusuales dentro de los saldos de cuentas u
otra informacin a travs de la lectura o anlisis de, por ejemplo, asientos de diario
en listados de transacciones, libros mayores auxiliares, cuentas de control del mayor
general, asientos de ajustes, cuentas transitorias, conciliaciones y otros informes
detallados. El escaneo puede incluir la bsqueda de partidas importantes o inusuales
en los registros contables (por ejemplo, asientos de diario no estndar), como
asimismo en informacin de transacciones (por ejemplo, cuentas transitorias y
asientos de diario de ajustes) para indicios de representaciones incorrectas que han
ocurrido. Los procedimientos de auditora electrnicos pueden ayudar al auditor en
la identificacin de partidas inusuales. Cuando el auditor selecciona partidas para
probar mediante el escaneo y esas partidas son probadas, el auditor obtiene
evidencia de auditora respecto a esas partidas. El escaneo por el auditor tambin
puede proporcionar cierta evidencia de auditora respecto a partidas no
seleccionadas para pruebas debido a que el auditor ha utilizado su juicio profesional
para determinar que esas partidas no seleccionadas tienen menor probabilidad de
estar representadas incorrectamente.

Indagacin
A23.

La indagacin consiste en buscar informacin de personas conocedoras, tanto del

rea financiera como no financiera, dentro o fuera de la entidad. La indagacin se
utiliza extensamente a travs de la auditora, adems de otros procedimientos de
auditora. Las indagaciones pueden cubrir un rango que va desde indagaciones
formales por escrito a indagaciones informales verbales. La evaluacin de las
respuestas a las indagaciones forma parte integral del proceso de indagacin.

428

A24.

Las respuestas a las indagaciones pueden proporcionar al auditor con informacin

que no tena anteriormente o con evidencia de auditora corroborativa.
Alternativamente, las respuestas podran proporcionar informacin que difiere en
forma significativa de otra informacin obtenida por el auditor (por ejemplo,
informacin respecto a la posibilidad que la Administracin haga caso omiso de los
controles en forma mal intencionada). En algunos casos, las respuestas a las
indagaciones proporcionan una base para que el auditor modifique o efecte
procedimientos de auditora adicionales.

A25.

An cuando la corroboracin de evidencia obtenida a travs de indagacin es a

menudo de particular importancia, en el caso de indagaciones respecto a las
intenciones de la Administracin, la informacin disponible para respaldar la
intencin de la Administracin puede ser escasa. En estos casos, el entendimiento
del historial de la Administracin de llevar a cabo sus intenciones manifestadas, las
razones dadas por la Administracin para elegir un determinado curso de accin y la
capacidad de la Administracin de seguir un curso de accin especfico, pueden
proporcionar informacin pertinente para corroborar la evidencia obtenida mediante
indagacin.

A26.

En relacin con ciertos asuntos, el auditor puede considerar necesario obtener

representaciones escritas de la Administracin y, cuando fuere apropiado, de los
encargados del Gobierno Corporativo, para confirmar las respuestas a las
indagaciones verbales. Ver la Seccin AU 580, Representaciones Escritas, para
guas adicionales.

Informacin a ser utilizada como evidencia de auditora

Pertinencia y fiabilidad (Ver prrafo 7)
A27.

Como se indica en el prrafo A1, an cuando la evidencia de auditora es obtenida

principalmente de los procedimientos de auditora efectuados durante el curso de la
auditora, tambin puede incluir informacin obtenida de otras fuentes (por ejemplo,
auditoras anteriores, en ciertas circunstancias y de los procedimientos de control de
calidad de una firma para la aceptacin y retencin de clientes). La calidad de toda
la evidencia de auditora es afectada por la pertinencia y fiabilidad de la
informacin sobre la cual est basada.

429

Pertinencia
A28.

La pertinencia trata con la conexin lgica con, o su efecto sobre, el propsito del
procedimiento de auditora y, cuando fuere apropiado, la afirmacin que est siendo
considerada. La pertinencia de la informacin a ser utilizada como evidencia de
auditora puede ser afectada por el sentido dado a las pruebas. Por ejemplo, si el
propsito de un procedimiento de auditora es efectuar pruebas de una
sobreestimacin de la existencia o valorizacin de cuentas por pagar, probar las
cuentas por pagar registradas puede ser un procedimiento de auditora pertinente.
Por otro lado, al efectuar pruebas de la subestimacin de la existencia o
valorizacin de cuentas por pagar, efectuar pruebas de las cuentas por pagar
registradas no sera pertinente, pero efectuar pruebas de informacin tal como los
desembolsos posteriores, facturas impagas, estados de cuentas de proveedores y de
informes de recepcin no cotejados con las cuentas por pagar puede ser pertinente.

A29.

Un juego dado de procedimientos de auditora puede proporcionar evidencia de

auditora que sea pertinente a ciertas afirmaciones pero no para otras. Por ejemplo,
la inspeccin de documentos relacionados con la cobranza de cuentas por cobrar
con posterioridad al cierre del perodo puede proporcionar evidencia de auditora
respecto a la existencia y valorizacin, pero no necesariamente respecto del corte
contable. Igualmente, obtener evidencia de auditora respecto a una afirmacin en
particular (por ejemplo, la existencia de inventarios fsicos) no es sustituto para
obtener evidencia de auditora relacionada con otra afirmacin (por ejemplo, la
valorizacin de ese inventario fsico). Por otro lado, la evidencia de auditora de
diferentes fuentes o de una naturaleza distinta puede a menudo ser pertinente para la
misma afirmacin.

A30.

Las pruebas de controles estn diseadas para evaluar la efectividad operacional de

los controles para prevenir, o detectar y corregir representaciones incorrectas
significativas a nivel de las afirmaciones. Disear las pruebas de controles para
obtener evidencia de auditora pertinente incluye identificar las condiciones
(caractersticas o atributos) que indican que se efecta un control e identificar
condiciones de desviacin que indican que el control que se efecta es inadecuado.
La presencia o ausencia de esas condiciones pueden entonces ser probadas por el
auditor.

A31.

Los procedimientos sustantivos son diseados para detectar representaciones

incorrectas significativas a nivel de la afirmacin. Ellos comprenden pruebas de
detalles y de procedimientos analticos sustantivos. Disear procedimientos
sustantivos incluye identificar las condiciones pertinentes, para el propsito de la
prueba, que constituyen una representacin incorrecta en la afirmacin pertinente.

430

Fiabilidad
A32.

La fiabilidad de la informacin a ser utilizada como evidencia de auditora y, por lo

tanto, de la evidencia de auditora propiamente tal, est influenciada por su fuente y
naturaleza y las circunstancias bajo las cuales es obtenida, incluyendo los controles
sobre su preparacin y mantencin, cuando fuere pertinente. Por lo tanto, las
generalizaciones respecto a la fiabilidad de diversos tipos de evidencia de auditora
estn sujetas a excepciones importantes. An cuando la informacin a ser utilizada
como evidencia de auditora sea obtenida de fuentes externas a la entidad, pueden
existir circunstancias que podran afectar a su fiabilidad. La informacin obtenida
de una fuente externa puede no ser fiable, por ejemplo, si la fuente no est
informada o un especialista de la Administracin carece de objetividad. Mientras se
reconoce que pueden existir excepciones, las siguientes generalizaciones respecto a
la fiabilidad de la evidencia de auditora pueden ser tiles:
La fiabilidad de la evidencia de auditora aumenta cuando es obtenida de
fuentes independientes fuera de la entidad.
La fiabilidad de la evidencia de auditora que es generada internamente
aumenta cuando los controles relacionados, incluyendo los controles sobre
su preparacin y mantencin, impuestos por la Administracin, son
efectivos.
La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor (por ejemplo,
la observacin de la aplicacin de un control) es ms fiable que la evidencia
de auditora obtenida indirectamente o por inferencia (por ejemplo,
indagacin respecto a la aplicacin de un control).
Evidencia de auditora en documentos, sean de papel, electrnicos u otro
medio, es ms fiable que la evidencia obtenida verbalmente (por ejemplo, un
registro inmediato de una reunin es ms fiable que una representacin
verbal posterior de los asuntos tratados).
Evidencia de auditora proporcionada por documentos originales es ms
fiable que la evidencia de auditora proporcionada por fotocopias, facsmiles
o documentos que han sido filmados, digitalizados o de otro modo
transformados a un formato electrnico, cuya fiabilidad puede depender de
los controles sobre su preparacin y mantencin.

A33.

(10)

La Seccin AU 520, Procedimientos Analticos,(10) proporciona guas adicionales

respecto a la fiabilidad de la informacin utilizada con el propsito de disear
procedimientos analticos como procedimientos sustantivos.

Ver prrafo 5 de la Seccin AU 520, Procedimientos Analticos.

431

A34.

La Seccin AU 240, Consideracin de Fraude en una Auditora de Estados

Financieros,(11) trata las circunstancias en las cuales el auditor tiene razones para
considerar que un documento puede no ser autntico o que puede haber sido
modificado sin que esa modificacin haya sido revelada al auditor.

Fiabilidad de la informacin producida por un especialista de la Administracin (Ver

prrafo 8)
A35.

La preparacin de los estados financieros de una entidad puede requerir de pericias

en un rea distinta a contabilidad o auditora, tales como clculos actuariales,
valorizaciones o datos ingenieriles. La entidad utiliza a un especialista de la
Administracin en estas reas para obtener la pericia necesaria para preparar los
estados financieros. No hacerlo cuando tal pericia es necesaria aumenta los riesgos
de representaciones incorrectas significativas y pueden ser una deficiencia
significativa o una debilidad importante.(12)

A36.

Cuando la informacin a ser utilizada como evidencia de auditora ha sido

preparada utilizando el trabajo de un especialista de la Administracin, es aplicable
el requerimiento del prrafo 8 de esta Seccin. Por ejemplo, una persona o una
organizacin pueden tener pericia en la aplicacin de modelos para estimar el valor
justo de valores negociables para los cuales no existe un mercado observable. Si una
persona o una organizacin aplica esa pericia al hacer una estimacin que la entidad
utiliza al preparar sus estados financieros, la persona o la organizacin son
especialistas de la Administracin y es aplicable el prrafo 8. Si, de otro modo, esa
persona u organizacin meramente proporciona informacin sobre precios
relacionados con transacciones privadas que de otra manera no estaran disponibles
para la entidad, lo que la entidad utiliza en sus propios mtodos de estimacin, tal
informacin, si es utilizada como evidencia de auditora, est sujeta al prrafo 7 de
esta Seccin, pero no representa la utilizacin de un especialista de la
Administracin por parte de la entidad.

(11)

Ver prrafo A11 de la Seccin AU 240, Consideracin de Fraude en una Auditora de Estados
Financieros.
(12)

Ver Seccin AU 265, Comunicar Asuntos Relacionados con el Control Interno Identificados en una
Auditora.
432

A37.

La naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos de auditora en relacin con

el requerimiento del prrafo 8 de esta Seccin pueden ser afectados, por asuntos
tales como los siguientes:
La naturaleza y complejidad del asunto al cual est relacionado el
especialista de la Administracin.
Los riesgos de representacin incorrecta del asunto.
La disponibilidad de fuentes alternativas de evidencia de auditora.
La naturaleza, alcance y objetivos del trabajo de un especialista de la
Administracin.
Respecto a si el especialista de la Administracin es un empleado de la
entidad o es una parte contratada para proporcionar servicios pertinentes.
El grado en que la Administracin puede ejercer control o influencia sobre el
trabajo del especialista de la Administracin.
Respecto a si el especialista de la Administracin est sujeto a normas
tcnicas de desempeo u otros requerimientos profesionales o de la
industria.
La naturaleza y la medida de cualquier control dentro de la entidad sobre el
trabajo del especialista de la Administracin.
El conocimiento y la experiencia del auditor en el rea de pericia del
especialista de la Administracin.
La experiencia anterior del auditor con el trabajo de ese especialista.

La competencia, aptitudes y objetividad de un especialista de la Administracin (Ver

prrafo 8(a))
A38.

La competencia se relaciona con la naturaleza y el nivel de pericia del especialista

de la Administracin. La aptitud se refiere a la capacidad del especialista de la
Administracin de ejercer esa competencia en las circunstancias. Los factores que
influyen en la capacidad pueden incluir, por ejemplo, la ubicacin geogrfica y la
disponibilidad de tiempo y recursos. La objetividad se relaciona con los posibles
efectos que el sesgo, conflicto de inters o la influencia que otros puedan tener
sobre el juicio profesional o de negocios del especialista de la Administracin. La
competencia, aptitudes y objetividad de un especialista de la Administracin y
cualquier control dentro de la entidad sobre el trabajo de ese especialista, son
factores importantes en relacin con la fiabilidad de cualquier informacin
producida por un especialista de la Administracin.
433

A39.

La informacin relacionada con la competencia, aptitudes y objetividad de un

especialista de la Administracin puede provenir de varias fuentes, tales como las
siguientes:
Experiencia personal con trabajos anteriores de ese especialista.
Reuniones de anlisis con ese especialista.
Reuniones de anlisis con otros que conocen el trabajo de ese especialista.
Conocimiento de las calificaciones del especialista, membresas en un
organismo profesional o en una asociacin industrial, permiso para ejercer u
otras formas de reconocimiento externo que tenga ese especialista.
Ensayos o libros publicados que han sido escritos por ese especialista.
Un especialista del auditor, si hubiere, quin ayuda al auditor a obtener
suficiente y apropiada evidencia de auditora en relacin con la informacin
producida por el especialista de la Administracin.

A40.

Los asuntos pertinentes al evaluar la competencia, aptitudes y objetividad de un

especialista de la Administracin incluyen si el trabajo de ese especialista de la
Administracin est sujeto a normas de desempeo profesional u otros
requerimientos profesionales o de la industria, por ejemplo, normas ticas y otros
requerimientos como miembro de una organizacin profesional o de una asociacin
industrial, normas de acreditacin de un organismo certificador o requerimientos
impuestos por ley o regulacin.

A41.

Otros asuntos que pueden ser pertinentes, incluyen:

La pertinencia de las aptitudes y competencia del especialista de la
Administracin respecto al asunto para el cual ser utilizado el trabajo del
especialista, incluyendo cualquier rea de especializacin dentro del rea de
ese especialista. Por ejemplo, un actuario en particular puede especializarse
en seguros de propiedades y daos personales pero tener una pericia limitada
en relacin con clculos de pensiones.
La competencia del especialista de la Administracin con respecto a
requerimientos contables pertinentes, por ejemplo, conocimiento de
supuestos y de mtodos, incluyendo modelos, cuando fuere aplicable, que
sean consecuentes con el marco para la preparacin y presentacin de
informacin financiera aplicable.
Respecto a si hechos inesperados, cambios en condiciones o la evidencia de
auditora obtenida de los resultados de procedimientos de auditora indican
434

que puede ser necesario reconsiderar la evaluacin inicial de la competencia,

aptitudes y objetividad del especialista de la Administracin mientras avanza
la auditora.
A42.

Un amplio rango de circunstancias puede amenazar la objetividad, por ejemplo,

amenazas de intereses personales, amenazas de defensas legales, amenazas de
familiaridad, amenazas de autorrevisin y amenazas de intimidacin.(*) Las
protecciones pueden reducir tales amenazas y pueden ser creadas ya sea por
estructuras externas (por ejemplo, la profesin, legislacin o regulacin del
especialista de la Administracin) o por el entorno de trabajo que tiene el
especialista de la Administracin (por ejemplo, polticas y procedimientos de
control de calidad).

A43.

Aunque las protecciones no pueden eliminar todas las amenazas a la objetividad de

un especialista de la Administracin, amenazas tales como las intimidatorias pueden
ser de menor importancia para un especialista contratado por la entidad que para un
especialista que es empleado de la entidad y la efectividad de las protecciones tales
como polticas y procedimientos de control de calidad pueden ser mayores. Debido
a que la amenaza a la objetividad originada por ser un empleado de la entidad
siempre estar presente, normalmente un especialista empleado de la entidad no
puede ser considerado probablemente ms objetivo que otros empleados de la
entidad.

A44.

Al evaluar la objetividad de un especialista contratado por la entidad, puede ser

pertinente analizar con la Administracin y ese especialista cualquier inters o
relacin que puedan originar amenazas a la objetividad del especialista y cualquier
proteccin aplicable, incluyendo cualquier requerimiento profesional aplicable al
especialista y evaluar si las protecciones son adecuadas. Los intereses y relaciones
que originan amenazas, incluyen las siguientes:
Intereses financieros.
Relaciones de negocios y personales.
Prestacin de otros servicios.

(*)

Este prrafo hace referencia a las amenazas profesionales contenidas en las Partes A y B del Cdigo de
tica para Profesionales de la Contabilidad de la Federacin Internacional de Contadores (Cdigo de tica
de IFAC), en consideracin a que el Colegio de Contadores de Chile A.G. se gua, en ltima instancia, por
ste.
435

Obtener un entendimiento del trabajo del especialista de la Administracin (Ver prrafo

8(b))
A45.

Un entendimiento del trabajo del especialista de la Administracin incluye un

entendimiento del rea de pericia pertinente. Un entendimiento del rea de pericia
pertinente puede ser obtenido conjuntamente con la determinacin de auditor
respecto a si el auditor tiene la pericia para evaluar el trabajo del especialista de la
Administracin, o respecto a si el auditor necesita a un especialista del auditor para
este propsito.(13)

A46.

Aspectos del rea del especialista de la Administracin pertinente al entendimiento

del auditor pueden incluir:
Respecto a si el rea del especialista tiene reas de especializacin dentro de
sta que son pertinentes para la auditora.
Respecto a si cualquier norma profesional u otros requerimientos
regulatorios o legales son aplicables.
Qu supuestos y mtodos son utilizados por el especialista de la
Administracin y si stos son generalmente aceptados dentro del rea de ese
especialista y apropiados para los propsitos de preparar y presentar
informacin financiera.
La naturaleza de los datos internos o externos o de la informacin que utiliza
el especialista de la Administracin.

A47.

En el caso de un especialista de la Administracin contratado por la entidad,

normalmente existir una carta de contratacin u otra forma escrita de acuerdo entre
la entidad y ese especialista. Evaluar ese acuerdo al obtener un entendimiento del
trabajo del especialista de la Administracin puede ayudar al auditor a determinar
para los propsitos del auditor, lo apropiado de:
la naturaleza, alcance y objetivos del trabajo de ese especialista;
los respectivos roles y responsabilidades de la Administracin y de ese
especialista, y;
la naturaleza, oportunidad y alcance de la comunicacin entre la
Administracin y ese especialista, incluyendo el formato de cualquier
informe a ser proporcionado por ese especialista.

(13)

Ver prrafo 7 de la Seccin AU 620, Utilizacin del Trabajo de un Especialista del Auditor.
436

A48.

En el caso de un especialista de la Administracin empleado de la entidad, es menos

probable que existir un acuerdo escrito de este tipo. Indagar al especialista y a
otros miembros de la Administracin puede ser la manera ms apropiada para que el
auditor obtenga el entendimiento necesario.

Evaluar lo apropiado del trabajo del especialista de la Administracin (Ver prrafo 8(c))
A49.

Las consideraciones al evaluar lo apropiado del trabajo del especialista de la

Administracin como evidencia de auditora para la afirmacin pertinente, pueden
incluir:
la pertinencia y razonabilidad de los hallazgos o conclusiones de ese
especialista, su consecuencia con otra evidencia de auditora y si han sido
apropiadamente reflejados en los estados financieros;
si el trabajo de ese especialista involucra la utilizacin de supuestos y
mtodos significativos, la pertinencia y razonabilidad de esos supuestos y
mtodos; y
si el trabajo de ese especialista involucra la utilizacin significativa de
informacin fuente, la pertinencia, integridad y exactitud de esa fuente de
informacin.

Informacin generada por la entidad y utilizada para los propsitos del auditor (Ver
prrafos 9(a)(b))
A50.

Con el objeto que el auditor obtenga evidencia de auditora fiable, la informacin

producida por la entidad, incluyendo a cualquier especialista de la Administracin,
que es utilizada para efectuar los procedimientos de auditora, necesita ser
suficientemente completa y exacta. Por ejemplo, la efectividad de un procedimiento
de auditora, tal como aplicar precios estndar a los registros de volmenes de
ventas para desarrollar una expectativa de ingresos por ventas, est afectada por la
exactitud de la informacin de precios y la integridad y exactitud de la informacin
de volmenes de ventas. En igual forma, si el auditor tiene la intencin de probar un
universo (por ejemplo, pagos) para una cierta caracterstica (por ejemplo,
autorizacin) los resultados de la prueba sern menos fiables si el universo del cual
son seleccionadas las partidas a ser sometidas a pruebas, no est completo.

A51.

Obtener evidencia de auditora respecto a la exactitud e integridad de tal

informacin puede lograrse al mismo tiempo con el procedimiento de auditora
actual aplicado a la informacin al obtener tal evidencia de auditora como una parte
integral del procedimiento de auditora propiamente tal. En otras situaciones, el
auditor puede haber obtenido evidencia de auditora de la exactitud y la integridad
de tal informacin probando los controles sobre la preparacin y mantencin de la
informacin. En algunas situaciones, sin embargo, el auditor puede determinar que
se necesitan procedimientos de auditora adicionales.
437

A52.

En algunos casos, el auditor puede tener la intencin de utilizar informacin

producida por la entidad para otros propsitos de auditora. Por ejemplo, el auditor
puede tener la intencin de utilizar las mediciones de desempeo de la entidad con
el propsito de efectuar procedimientos analticos o utilizar la informacin
producida por la entidad para monitorear actividades, tales como los informes de
auditores internos. En tales casos, lo apropiada que sea la evidencia de auditora
obtenida, est afectada por si la informacin es suficientemente precisa o detallada
para los propsitos de la auditora. Por ejemplo, las mediciones de desempeo
utilizadas por la Administracin pueden no ser suficientemente precisas para
detectar representaciones incorrectas significativas.

Inconsecuencias en, o dudas de la fiabilidad de, la evidencia de auditora (Ver prrafo

10)
A53.

(14)

Obtener evidencia de auditora de diferentes fuentes o de una naturaleza distinta

puede indicar que una partida individual de evidencia de auditora no es fiable, tal
como cuando la evidencia de auditora obtenida de una fuente es inconsecuente con
aquella obtenida de otra fuente. Este puede ser el caso cuando, por ejemplo, las
respuestas a las indagaciones a la Administracin, auditora interna y otros son
inconsecuentes o cuando las respuestas a las indagaciones a los encargados del
Gobierno Corporativo hechas para corroborar las respuestas a las indagaciones de la
Administracin son inconsecuentes con la respuesta de la Administracin. La
Seccin AU 230, Documentacin de Auditora,(14) incluye un requerimiento
especfico de documentacin si el auditor identific informacin que no es
consecuente con la conclusin final del auditor respecto a un hallazgo o asunto
significativo.

Ver prrafo 12 de la Seccin AU 230, Documentacin de Auditora.

438