Procedimientos de Auditoría

BLUEFIELDS INDIAN &
CARIBBEAN UNIVERSITY
Facultad de Ciencias Econmicas y Administrativas
Escuela de Contadura Pblica y Finanzas
Auditora I
Tercera Unidad: Procedimientos de

Auditora
I.
OBJETIVOS
1. Conocer el concepto de procedimientos de auditora

2. Identificar
las
tcnicas
aplicadas
en
los
procedimientos de auditora.
3. Elaborar procedimientos de auditora de acuerdo a la
evidencia que se necesita documentar.
Tema No. 3.1. Definicin de procedimientos
de auditora
Se
llama
Procedimientos
de
auditora:
al
conjunto
de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de

hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a
examen, mediante los cuales el auditor
obtiene las bases para
fundamentar su opinin. Aspectos a considerar: Naturaleza.

Extensin o alcance. Oportunidad.
Naturaleza de los procedimientos de auditora.
Docente: Juan Lorenzo Rivas Suazo
Primer Semestre del 2016

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Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en
general todas las operaciones de la empresa, hacen imposible establecer
sistemas rgidos de pruebas para el examen de los estados financieros.
Por esta razn se debe, cuando se aplica un criterio profesional, decidir
que tcnica o procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern
aplicables, en cada caso, para obtener la evidencia suficiente y
pertinente que brinde certeza moral que fundamente una opinin
objetiva y profesional.
Decidir cul tcnica o procedimiento de auditora o conjunto de ellos,
sern aplicables en cada caso (debido a que todas las entidades son
diferentes) depende del tipo de auditora, caractersticas particulares de
la organizacin a auditar y de la experiencia y pericia del auditor.
Extensin o alcance de los procedimientos de auditora.
Por el hecho de que muchas de las operaciones de las empresas son de
caractersticas
repetitivas
forman
numerosas
cantidades
de
operaciones individuales, por lo general no es aconsejable realizar un

examen detallado de todas las partidas individuales que forman una
partida global.

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Cuando se presentan muchas partidas y similitud entre ellas en una sola
cuenta, lo ms prctico y aconsejable es recurrir al procedimiento de
examinar una muestra representativa de las partidas individuales, para
derivar del resultado de ese examen, una opinin general sobre la
partida global.
Este procedimiento no es exclusivo de auditora, sino que tiene
aplicacin en muchas
disciplinas,
en este campo profesional se
denomina mtodo de pruebas selectivas.

La relacin de las partidas examinadas con el total de las partidas
individuales que forman el universo, es lo que se conoce como extensin
o alcance de los procedimientos de auditora y su determinacin es uno
de los elementos ms importantes en la planeacin misma.
La
relacin
de
las
transacciones
examinadas
(pruebas selectivas)
respecto del total que forman el universo.

Oportunidad de los procedimientos de auditora.
A la poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar, se le
llama oportunidad de los procedimientos de auditora.

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No es indispensable, y a veces no es conveniente, realizar los
procedimientos de auditora relativos al examen de los estados
financieros, en la fecha a que dichos estados se refieren. Muchos
procedimientos de auditora son ms tiles y se aplican mejor en una
fecha anterior o posterior al cierre del ejercicio.
Durante la revisin se debe poner lo mejor de uno mismo para llegar a
la certeza moral de que se cuenta con una slida evidencia para
fundamentar una opinin. Ese mnimo nivel de seguridad lo ofrece la
aplicacin de los procedimientos oficialmente aprobados por las normas
de auditora.
Sin embargo, en algunas ocasiones, debido a la naturaleza de las
operaciones, el tipo de empresa o circunstancias que priven en la
revisin, no permiten utilizar los procedimientos aprobados, en cuyo
caso deben utilizarse los recursos de la experiencia, para que, a travs
del uso de las diferentes tcnicas, se disee un procedimiento especial
de revisin, adecuado a las circunstancias, hasta obtener la evidencia
que permita fundamentar la opinin.
Diferencia
Las
tcnicas
entre
son
tcnica
las
procedimiento
herramientas
de
trabajo
de
auditora
del auditor y
los

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procedimientos la combinacin que se hace de esas herramientas para
un estudio particular.
Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si
las tcnicas son desacertadas, la auditoria no alcanzar las normas
aceptadas de ejecucin.
Tema No. 3.2 Estudio de los procedimientos
de auditora.
Al hacer un estudio de los procedimientos de auditora es importante
iniciar por observar la clasificacin de estos procedimientos. Cualquier
clasificacin debe hacerse considerando dos factores:
a. El elemento a clasificar
b. El punto de vista bajo el cual se desea enfocar la clasificacin.
Este conjunto de tcnicas o procedimientos de auditora deben ser, para
su desarrollo, aplicadas y ordenadas metodolgicamente, paso a paso,
para lograr el objetivo con menor esfuerzo, tomando en cuenta las
siguientes consideraciones:
a. Qu?
b. Para qu?; Por qu?
c. Quin?

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d. Cundo?
e. Dnde?
f. Cmo?
Definido el elemento a clasificar, es necesario determinar los puntos
de vista segn los cuales se puede hacer la clasificacin:
1. Desde el punto de vista de la generalidad de su aplicacin, podran
clasificarse as:
a. Procedimientos de aplicacin general. Son los procedimientos
de auditora aplicable a todo tipo de auditora, recomendables
para toda entidad sujeta a revisin.
b. Procedimientos
de
aplicacin
especfica.
Estructurados
concretamente para cada tipo de auditora, por una parte, y

adems, sujetos a adaptaciones a las caractersticas propias de
las entidades por examinar.
2. Por otra parte, una auditoria, desde su planeacin, conlleva tres
etapas bien definidas que son: etapa preliminar, etapa intermedia
y etapa final.
Los
programas
procedimientos
de
auditora
pueden
ser
generales y especficos. Algunos procedimientos generales de

auditora aplicados a los estados financieros estn relacionados
con las cuentas del balance y del estado de resultados, (o con el
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estado de situacin financiera o Balance General) as tenemos
procedimientos generales para caja y banco, cuentas por cobrar,
inventarios, activos fijos, para los pasivos y para el capital entre
otros.
Pasos para elaborar un procedimiento:
1. Escribir un verbo en indicativo que muestra la accin que se desea
realizar.
2. Escribir que es lo que se va a realizar, indicando el sustantivo o
3.
4.
5.
6.
nombre del proceso o actividad.

Indicar el documentos o accin a revisar en el procedimiento.
Indicar quien participa en el procedimiento. (Si es posible)
Si es necesario indicar periodo o tiempo. (Tamao de la Muestra)
Detallar (si es posible) puntos especficos a tomar en cuenta
Ejemplos de procedimientos especficos.

En relacin a los inventarios, el auditor necesita satisfacerse de que la
mercanca en existencia est razonablemente valorizada, para cumplir
con ello puede utilizar Procedimientos de Auditora como los siguientes:
1. Compare los precios aplicados a los inventarios con los precios
segn facturas,
2. Investigue los precios actuales de mercado del producto X.

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3. Verifique la exactitud de los saldos mayores del inventario y
comprelos los anexos en las listas de inventario.
Documentos por Pagar y otros pasivos.
1. Evale el cumplimiento, confiabilidad, estructura y suficiencia del
control interno vigente.

2. Verifique el cumplimiento de la legalidad, polticas, reglamentos,
etc., que regulan esta clase de pasivos.

3. Obtenga de la Empresa (Entidad u Organismo) una relacin de
documentos por pagar a la fecha del balance objeto de examen;

4. Seleccione de dicha relacin de documentos, las partidas ms
representativas y efecte el siguiente anlisis:

a. Cercirese de que estn debidamente aprobadas por un
funcionario debidamente autorizado.

b. Verifique que los documentos estn emitidos por personas
con quienes se autoriz el crdito, sean originales y con los

plazos y condiciones pactadas.
5. Para las solicitudes de confirmacin no recibidas obtenga de la
Empresa (Entidad u Organismo) toda la evidencia suficiente de

que la obligacin es real y efecte trabajo alternativo para
confirmar el adeudo;

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No existe un juego de procedimientos aplicados a todas las Auditoras;
en cada caso la naturaleza de los registros contables, el sistema de
control interno y otras particularidades de la empresa dictarn los
procedimientos de auditora aplicables, por lo cual se puede afirmar: "las
circunstancias alteran los procedimientos". Los procedimientos de
Auditora cambian para adecuarse a las circunstancias de cada caso.
Los procedimientos de auditora no son determinados por el cliente. El
carcter de independencia que tiene el auditor, est indicado por el
hecho de que es l y no el cliente quien determina los Procedimientos de
Auditora que deberan aplicarse.
Los procedimientos de Auditora se consideran como el conjunto y

tcnicas de Auditora que el auditor aplica a una partida o a un grupo de
hechos econmicos relacionados con el sistema sujeto a examen, para
lograr obtener las bases suficientes sobre las cuales emitir una opinin
sobre el mismo.
Tema No. 3.3. Objetivos de los procedimientos de

auditora.

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Los principales objetivos por los que se deben aplicar procedimientos de

auditora estn los siguientes:
1. Comprobar que se han aplicado los procedimientos establecidos
para cada una de las transacciones de conformidad a las polticas
financieras o contables.
2. Verificar el nivel de incumplimiento o irregularidad detectada en
una transaccin u operacin de la organizacin, as como sus
causas y efectos.
3. Documentar la evidencia de las debilidades detectadas en las
operaciones u actividades que se evalan en la auditoria.
4. Asegurarse
que
la
evidencia
documentada
sea
suficiente,
competente y pertinente a la debilidad o hallazgo identificado.

5. Servir de prueba de una investigacin tcnica, legal y profesional
durante la obtencin de evidencia y la sustentacin de hallazgos y
salvedades de opinin.

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CLASE PRCTICA.
Elaboracin de Procedimientos de Auditora.
En
grupos
de
tres
personas,
procedimientos para cumplir con
planteados.
elabore
los
los objetivos
Las respuestas se discutirn en plenario.
Objetivo
Procedimientos/Docum
entos
Tcnica
1. Evaluar
el
cumplimiento,
confiabilidad, estructura
y suficiencia del control
interno
de
las
operaciones auditadas.
2. Verificar
que
los
documentos
que
soportan el dinero que
ingresa a caja permiten
identificar la fuente de
ingresos,
fechas
y
cantidad de productos
vendidos y cantidad
ingresada.
3. Comprobar
que
la
administracin de la
empresa realiza arqueos
diarios al rea de caja.
4. Identificar
el
cumplimiento de las
normas
de
control

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contable
en
la
recepcin, registros y
control del dinero que
ingresa a la empresa.
5. Verificar los saldos del
inventario reflejados el
en Balance General del
ao 2015.
Bibliografa
1. Felipe. Prez Torao (1999) Auditoria de Estado Financieros. Teora
y Prctica. Editorial Mac Graw Hill Interamericana Editores. Mxico.
2. Contralora General de la Repblica (2010) Manual de Auditora
Financiera de la de Nicaragua, Managua.
3. Contralora General de la Repblica (2010) Normas de Auditoria
Gubernamental de Nicaragua.
4. Contralora General de la Repblica (2015) Normas Tcnicas de
Control Interno. Managua.
5. COSO. Informe Coso III (2013) Informe sobre el control interno.
Compilado por: Juan Lorenzo Rivas Suazo, julio 2016

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en este campo profesional se

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respecto del total que forman el universo.

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concretamente para cada tipo de auditora, por una parte, y

generales y especficos. Algunos procedimientos generales de

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nombre del proceso o actividad.

Ejemplos de procedimientos especficos.

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control interno vigente.

etc., que regulan esta clase de pasivos.

documentos por pagar a la fecha del balance objeto de examen;

representativas y efecte el siguiente anlisis:

funcionario debidamente autorizado.

con quienes se autoriz el crdito, sean originales y con los

Empresa (Entidad u Organismo) toda la evidencia suficiente de

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Los procedimientos de Auditora se consideran como el conjunto y

Tema No. 3.3. Objetivos de los procedimientos de

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Los principales objetivos por los que se deben aplicar procedimientos de

competente y pertinente a la debilidad o hallazgo identificado.

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