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Lexpert comptable (commissaire aux comptes) face aux risques daudit des socits dassurance

de dommages : cas du cabinet PYRAMID GROUP Sngal

Centre Africain dEtudes Suprieures en Gestion


Institut Suprieur de Comptabilit,
de Banque et de Finance
(ISCBF)

Master Professionnel
en Audit et Contrle de Gestion
(MPACG)

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Promotion 5
(2010-2012)

Mmoire de fin dtude

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THEME

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LEXPERT COMPTABLE (COMMISSAIRE


AUX COMPTES) FACE AUX RISQUES
DAUDIT DES SOCIETES DASSURANCES DE
DOMMAGES : CAS DU CABINET PYRAMID
GROUP SENEGAL

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Prsent par :

Dirig par :

Dieynaba LY

Mamadou DIEYE
Expert comptable Directeur associ
PYRAMID GROUP

Octobre 2012

LY Dieynaba, Master professionnel en Audit et Contrle de Gestion, 5me promotion, 2010-2012 CESAG

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DEDICACES

Je ddie ce modeste travail :


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mon pre Mamadou LY et ma mre Diaritou DIALLO pour tous les sacrifices
consentis pour la russite de mes tudes.

mes frres et surs.

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REMERCIEMENTS

Je prsente ma profonde et sincre gratitude :


-

Monsieur MAMADOU DIEYE, directeur associ au PYRAMID GROUP pour son


encadrement et ses prcieux conseils ;

Monsieur Moussa YAZI, Directeur de ISCBF ? pour toutes les dispositions prises
pour la russite de notre formation et de ce mmoire ;

Monsieur le Directeur Gnral du CESAG et tout le personnel pour la qualit de la


formation ;

Monsieur CHABI Bertin, chef de dpartement Master ISCBF ;

Monsieur Cheikh CISSE, auditeur interne AXA ASSURANCE ;

Monsieur Moussa DIOUF, Directeur financier et comptable AXA ASSURANCE ;

tout le personnel du Centre professionnel de formation en assurance du Sngal

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(CPFA), pour son accueil et ses conseils ;

tout le personnel du PYRAMID GROUP, pour son attention, lorientation et la


disponibilit ;

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tous ceux qui ont contribu, de prs ou de loin, la ralisation de cette uvre.

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LISTE DES ABREVIATIONS

A.I.C.P.A : American Institute of Certified Public Accountants

C.A.C : Commissaire aux comptes

CEIOPS : Comit europen des contrleurs dassurance

CI : Contrle interne

CIMA : Confrence Interafricaine des Marchs dAssurance

CNCC : Conseil National des Commissaires aux Comptes

COSO : Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission

CRCA : Commission Rgionale de Contrle des Assurances

DAT: dpt terme

F CFA : Franc de la Communaut financire africaine

FSA : Financial Security authority

FANAF : Fdration des socits dAssurances de droit National

IAASB: The International Auditing and Assurance Standards Board

IARD : Incendie Accident Risques Divers

IBNR: Incurred But Not Reported

IFACI : Institut Franais dAudit et de Contrle Interne

IIA : Institut Internationale des Assurances

ISA : International standards in Auditing

OAA : Organisation des Assurances Africaines

OHADA : Organisation pour l'Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires

PREC : provision pour risques en cours

PSAP : Provision pour sinistres payer

QCI : questionnaire de contrle interne

RC : Responsabilit Civile

S.A.S : Statements on Auditing Standards

SAP : Sinistre payer

SENRE : sngalaise des rassurances

TPV : Transport public de voyageurs

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LISTE DES FIGURES

Figure 1: Les diffrentes institutions de la CIMA ................................................................................. 23


Figure 2: Modle danalyse ................................................................................................................... 43
Figure 3:Organigramme de Pyramid Group .......................................................................................... 57

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LISTE DES TABLEAUX

Tableau 1: Tableau des spcialits de chaque entit de Pyramid Group ............................................... 53


Tableau 2: Modle indicatif de bilan ..................................................................................................... 65
Tableau 3: Prsentation de la rubrique des placements ......................................................................... 66
Tableau 4: Risques lis aux placements ................................................................................................ 67
Tableau 5: Cessionnaires et rtrocessionnaires ..................................................................................... 68
Tableau 6: Risques lis aux cessionnaires et rtrocessionnaires ........................................................... 69
Tableau 7: Valeurs ralisables court terme ou disponible .................................................................. 69
Tableau 8: Risques lis aux valeurs ralisables court terme ou disponible ........................................ 70
Tableau 9: Prsentation de la rubrique trsorerie .................................................................................. 71
Tableau 10 : Risques daudit lis la trsorerie .................................................................................... 73
Tableau 11 : Prsentation de la rubrique des provisions techniques ..................................................... 73
Tableau 12 : Les risques daudit des provisions techniques.................................................................. 74

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LISTE DES ANNEXES

Annexe 1: Les tats annuels .................................................................................................................. 92


Annexe 2: Extrait du questionnaire de Contrle interne ....................................................................... 98

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TABLES DES MATIERES

DEDICACES .............................................................................................................................. I
REMERCIEMENTS ................................................................................................................. II
LISTE DES ABREVIATIONS ................................................................................................ III
LISTE DES FIGURES ............................................................................................................. IV
LISTE DES TABLEAUX ......................................................................................................... V
LISTE DES ANNEXES ........................................................................................................... VI
INTRODUCTION GENERALE................................................................................................ 1
PREMIERE PARTIE : CADRE THEORIQUE......................................................................... 9
CHAPITRE 1 : SPECIFICITE DES COMPAGNIES DASSURANCE DE DOMMAGES .. 11

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1.1FONCTIONNEMENT TECHNIQUE ET FINANCIER DES COMPAGNIES DASSURANCE DE


DOMMAGES ............................................................................................................................ 11
1.1.1 Dfinitions.............................................................................................................. 11
1.1.1.1 Les assurances de dommages ou IARD (Incendies, Accidents, Risques
Divers) 12
1.1.2 Les bases techniques de lassurance ....................................................................... 12
1.1.2.1 Le risque ............................................................................................................ 13
1.1.2.2 La prime ou cotisation ...................................................................................... 13
1.1.2.2.1 Les composantes de la prime ...................................................................... 13
1.1.2.3 Les provisions ................................................................................................. 14
1.1.2.3.1 Les provisions techniques des socits dassurance de dommages ............ 16
1.1.3.4 Les placements .................................................................................................. 18
1.1.2.4 Les relations entre les entreprises dassurances ................................................ 19
1.1.2.4 La particularit de la Comptabilit des assurances ........................................... 19
1.1.2.4.1 Les tats annuels ......................................................................................... 20
1.1.2.5 La solvabilit des entreprises dassurance......................................................... 21
1.1.2.5.1 Montant minimal de la marge de solvabilit des socits IARD ............... 21
1.2
LA REGLEMENTATION DU SECTEUR DES ASSURANCES ................................................ 22
1.2.1 Confrence Interafricaine des Marchs dAssurances (CIMA) ............................... 22
1.2.2 Les objectifs du CIMA............................................................................................. 23
1.2.3 Le contrle des socits et lapplication uniforme du Code CIMA ........................ 24
1.2.4 Les limites lapplication du Code CIMA .............................................................. 24

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CHAPITRE 2 : LES RISQUES DAUDIT DES SOCIETES DASSURANCE DE


DOMMAGES ET LES MOYENS MIS EN UVRE PAR LE COMMISSAIRE AUX
COMPTES POUR Y FAIRE FACE ........................................................................................ 26
2.1 LE RISQUE DAUDIT.......................................................................................................... 26
2.1.1 Notions de risque daudit ......................................................................................... 27
2.1.2 Les composantes du risque daudit .......................................................................... 27
2.1.2.1 Le risque inhrent .............................................................................................. 28
2.1.2.2 Le risque li au contrle .................................................................................... 28
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2.1.2.3 Le risque de non dtection ................................................................................ 28


2.1.3 Les risques lis aux socits dassurances ............................................................. 29
2.1.3.1 Les risques inhrents la nature de lactivit dassurance ............................... 29
2.1.3.2 Les risques lis la fonction production et provisions de primes ..................... 30
2.1.3.3 Les risques lis la fonction sinistre et provision pour sinistre ....................... 30
2.1.4 Importance du contrle interne dans le secteur des assurances ............................... 31
2.1.4.1 La slection des risques ..................................................................................... 32
2.1.4.2 Activit long terme ......................................................................................... 32
2.1.4.3 Importance des dlgations de pouvoirs ........................................................... 32
2.1.4.4 Rle des intermdiaires ..................................................................................... 32
2.1.4.5 Performance des placements financiers ............................................................ 33
2.2 LA DEMARCHE DU COMMISSAIRE AUX COMPTES .............................................................. 33
2.2.1 La planification de la mission ................................................................................ 34
2.2.2 La prise de connaissance de lentit......................................................................... 34
2.2.3 Comprhension du contrle interne et valuation du risque li au contrle ............ 35
2.2.3.1 Lvaluation thorique et lapplication permanente des procdures de contrle
interne ............................................................................................................................ 35
2.2.3.2 Identification et valuation des insuffisances du contrle interne .................... 36
2.2.4 Revue analytique prliminaire ................................................................................. 36
2.2.4.1 Le compte de rsultat ........................................................................................ 37
2.2.4.2 Le bilan .............................................................................................................. 37
2.2.5 Les seuils de contrles ............................................................................................. 37
2.2.6 Le contrle des comptes........................................................................................... 38
2.2.6.1 les objectifs de contrle ..................................................................................... 38
2.2.6.2 Les tests de cohrence et de validation ............................................................. 39
2.2.6.3 La circularisation des cranciers et dbiteurs .................................................... 39
2.2.6.4 La circularisation juridique ............................................................................... 40
2.2.6.5 Les dmarches du commissaire aux comptes pour lexamen des comptes ...... 40

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CHAPITRE 3 : METHODOLOGIE DE LETUDE ................................................................ 42

3.1 LE MODELE DANALYSE ................................................................................................... 42


3.2 LES OUTILS DE COLLECTE DES DONNEES .......................................................................... 44
3.2.1Lanalyse documentaire ............................................................................................ 44
3.2.2 Lentretien ................................................................................................................ 44
3.2.3 Le questionnaire ....................................................................................................... 45
3.2.4 La mthode danalyse .............................................................................................. 45
DEUXIEME PARTIE : CADRE PRATIQUE......................................................................... 48
CHAPITRE 4 : PRESENTATION DE PYRAMID GROUP .................................................. 50
4.1 HISTORIQUE ..................................................................................................................... 50
4.2 Activits de PYRAMID GROUP ............................................................................... 51
4.3 OBJECTIFS ET MISSIONS ................................................................................................... 52
4.3.1 Objectifs ................................................................................................................... 52
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4.3.2 Missions ................................................................................................................... 53


4.4 ORGANISATION ................................................................................................................ 55
4.4.1 Le Dpartement Administratif ................................................................................. 55
4.4.2 Le Dpartement juridique et fiscal .......................................................................... 55
4.4.3 Le dpartement Comptable ...................................................................................... 56
4.3.4 Organigramme de PYRAMID GROUP................................................................... 56

CHAPITRE 5: LAPPROCHE DU COMMISSAIRE AUX COMPTES FACE AUX


RISQUES DAUDIT DANS LE CADRE DE LA MISSION DANS LA SOCIETE
DASSURANCE ...................................................................................................................... 59

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5.1 LES INSUFFISANCES DE CONTROLE INTERNE .................................................................... 59


5.1.1 Trsorerie ................................................................................................................. 59
5.1.1.1 Objectif daudit ..................................................................................................... 59
5.1.1.2 Travaux effectus .............................................................................................. 60
5.1.1.3 Faiblesses constates ......................................................................................... 60
5.1.1.4 Consquences et risques possibles .................................................................... 60
5.1.2 Les intermdiaires .................................................................................................... 60
5.1.2.1 Objectif daudit ................................................................................................. 60
5.1.2.2 Travaux effectus .............................................................................................. 61
5.1.2.3 Faiblesses constates ......................................................................................... 61
5.1.2.4 Consquences et risques possibles .................................................................... 61
5.1.3Les provisions techniques ......................................................................................... 61
5.1.3.1 Objectif daudit ................................................................................................. 62
5.1.3.2 Travaux effectus .............................................................................................. 62
5.1.3.3 Faiblesses constates ......................................................................................... 62
5.1.3.4 Consquences et risques possibles .................................................................... 62
5.1.4 La rassurance .......................................................................................................... 63
5.1.4.1 Objectifs ............................................................................................................ 63
5.1.4.2 travaux effectus ............................................................................................... 63
5.1.4.3 Faiblesses constates ......................................................................................... 63
5.1.4.4 Consquences et risques possibles .................................................................... 63
5.1.5.1 Objectifs daudit ............................................................................................... 64
5.1.5.2 Travaux effectus .............................................................................................. 64
5.1.5.3 Faiblesses constates ......................................................................................... 64
5.1.5.4 Consquences et risques possibles .................................................................... 65
5.2 LE CONTROLE DES PRINCIPAUX COMPTES SIGNIFICATIFS ................................................. 65
5.2.1 Les placements ........................................................................................................ 65
5.2.1.2 Objectifs daudit ................................................................................................ 66
5.2.1.3 Travaux effectus .............................................................................................. 67
5.2.1.4 Principaux risques daudit ................................................................................ 67
5.2.2 Part des cessionnaires et rtrocessionnaires dans les provisions techniques
(Rassurance) .................................................................................................................... 68
5.2.2.1 Objectif daudit ................................................................................................. 68

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5.2.2.2 Travaux effectus .............................................................................................. 68


5.2.2.3 Principaux risques ............................................................................................. 69
5.2.3 Valeur ralisables court terme ou disponible ........................................................ 69
5.2.3.1Objectif daudit .................................................................................................. 70
5.2.3.2 Travaux effectus .............................................................................................. 70
5.2.3.3 Les principaux risques ....................................................................................... 70
5.2.4 Trsorerie ................................................................................................................. 71
5.2.4.1 Objectif daudit ................................................................................................. 71
5.2.4.2 Travaux effectus .............................................................................................. 72
5.2.4.3 Principaux risques ............................................................................................. 73
5.2.5 Les provisions techniques ........................................................................................ 73
5.2.5.1 Objectif daudit ................................................................................................. 74
5.2.5.2 Travaux effectus .............................................................................................. 74
5.2.5.3 Les principaux risques daudit .......................................................................... 74

CHAPITRE 6 : ANALYSE DE LAPPROCHE DU COMMISSAIRE AUX COMPTES


POUR GERER LES RISQUES DAUDIT .............................................................................. 76

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6.1 ANALYSE DE LAPPROCHE DU COMMISSAIRE AUX COMPTES POUR FAIRE FACE AUX
RISQUES DAUDIT LORS DU CONTROLE DES PROCEDURES ....................................................... 76
6.1.1 Trsorerie ................................................................................................................. 76
6.1.2 Les intermdiaires .................................................................................................... 77
6.1.3 Les provisions techniques ........................................................................................ 77
6.1.4 La rassurance .......................................................................................................... 78
6.1.5 La gestion des sinistres ........................................................................................... 78
6.2 ANALYSE DE LAPPROCHE DU COMMISSAIRE AUX COMPTES POUR FAIRE FACE AUX
RISQUES DAUDIT LORS DU CONTROLE DES COMPTES ............................................................. 79
6.2.1 Les placements ........................................................................................................ 79
6.2.2 Part des cessionnaires et rtrocessionnaires dans les provisions techniques
(Rassurance) .................................................................................................................... 80
6.2.3 Valeur ralisables court terme ou disponible ........................................................ 81
6.2.4 Trsorerie ................................................................................................................. 81
6.2.5 Les provisions techniques ........................................................................................ 82
6.3 RECOMMANDATIONS ....................................................................................................... 84
6.3.1 Recommandations sur lapproche du commissaire aux comptes lors de la revue des
procdures ......................................................................................................................... 84
6.3.1.1 Recommandations sur la revue des procdures de la rubrique Intermdiaire
....................................................................................................................................... 84
6.3.2 Recommandations sur lapproche du commissaire aux comptes lors du contrle des
comptes ............................................................................................................................. 85
6.3.2.1 Recommandations sur la revue des procdures de la rubrique Placements 85
6.3.2.2 Recommandations sur la revue des procdures de la rubrique Provisions
techniques ................................................................................................................... 85
CONCLUSION GENERALE............................................................................................... 88

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ANNEXES............................................................................................................................ 91
BIBLIOGRAPHIE................................................................................................................ 99

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INTRODUCTION GENERALE

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Le souci du lendemain et le dessein de l'avenir sont le propre de l'homme. En effet, ces deux
concepts font natre en chacun de nous, un besoin naturel de scurit. Ce besoin naturel
conduit l'homme inventer et amliorer sans cesse des moyens originaux de protection
sociale et conomique bass en grande partie sur le principe de la solidarit et de la mutualit.
Il convient de dire que ces mutualits menrent aux assurances primes, dont les premiers
vestiges ont t nots au milieu du quatorzime sicle. Alors, le principe de solidarit qui
prdominait dans le pass, a cd sa place une forme d'assistance base sur l'intrt de
chacune des parties au contrat sous le nom d'assur et d'assureur.
Lassurance peut tre dfinie comme une opration par laquelle les personnes exposes un

mme vnement sont runies un groupement de sorte que lensemble des contributions

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pcuniaires verses par chacune delle permettent dindemniser les membres du groupe

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touchs par la ralisation de lvnement. (Pimbert, 2012 :27).

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Cest ainsi que sont nes les compagnies dassurance avec plusieurs branches telles que
lassurance vie et lassurance de dommages (IARD) qui fait lobjet de notre tude.

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Les assurances de dommages sont tous les contrats qui couvrent l'assur contre les
consquences d'un sinistre sur son patrimoine. Elles ont pour objet d'indemniser l'assur de ce

TH

prjudice patrimonial. Leur caractre, strictement indemnitaire, les oppose aux assurances de

pcuniaires subies par l'assur (Bonnard, 2007 :5).

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personnes. A ce titre, elles permettent uniquement de compenser, en tout ou partie les pertes

Ltude des assurances de dommages est redoute cause de son caractre technique. Elles
obissent nanmoins un principe simple, le principe indemnitaire dans la mesure o elles
sont conues afin dindemniser les dommages rsultants dun sinistre. Les assurances de
dommages appellent plusieurs remarques gnrales et gouvernent de nombreuses dispositions
techniques prvues par le Code des assurances (Tauran, 2004 :97).
Les africains en gnral navaient pas la culture de sassurer ou dassurer spontanment leurs
biens, cest pourquoi, lEtat, pour garantir lordre public et protger les populations des
accidents de la circulation, avait rendu obligatoire lassurance automobile. Mais depuis
quelques annes nous assistons une africanisation du secteur en raison de lmergence

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des socits africaines financires favorise par un dveloppement urbain de plus en plus au
centre des proccupations des tats africains.
Ainsi, afin de permettre aux compagnies dassurance de jouer pleinement leur rle
conomique et social, on assiste une unification des lgislations et la cration de structures
internationales de gestion et de contrle. En Afrique, plusieurs institutions contribuent la
promotion de lindustrie des assurances en tenant compte des ralits du continent.
Nous pouvons citer entre autres : lOrganisation des Assurances Africaines (OAA), lInstitut
Internationale des Assurances (IIA), la Fdration des socits dAssurances de droit National
(FANAF) et la Confrence Interafricaine des Marchs dAssurance (CIMA) institue par les

quatorze pays africains de la zone franc 1 par le trait de Yaound en 1992.

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Les objectifs principaux de la CIMA tant lharmonisation et lunification des dispositions


lgislatives et rglementaires relatives aux oprations dassurances et de rassurances ainsi

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quau contrle des socits dassurances, un code unique applicable tous les pays membres
a t publi en 1996 par la FANAF et chang plusieurs reprises.

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La Commission Rgionale de Contrle des Assurances (CRCA) est lorgane rgulateur de la


Confrence. Elle est charge du contrle des socits, elle assure la surveillance gnrale et

TH

concourt lorganisation des marchs nationaux dassurances. Elle sassure de la conformit

EQ

lgale des constitutions des socits sinstallant dans lun des Etats membres de la CIMA afin
dmettre son avis contribuant la dlivrance dagrment par le ministre des finances et de

insuffisances notoires.

procder au retrait dagrments suite aux missions de contrles priodiques rvlant des

Dans chaque Etat membre, il ya une Direction Nationale des Assurances (DNA) qui joue le
rle de conseiller de lEtat et favorise la promotion du secteur par une surveillance stricte des
litiges entres assureurs et assurs.
Selon les lgislations de lOrganisation pour lHarmonisation en Afrique du Droit des
Affaires (OHADA) et de la CIMA, la nomination de commissaires aux comptes est
obligatoire et vient complter le contrle externe exerc par la CRCA et les Directions

Les pays de la zone franc : Bnin, Burkina, Cameroun, Centrafrique, Comores, Congo, Cote dIvoire, Gabon,
Guine Equatoriale, Mali, Niger, Sngal, Tchad et Togo

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Nationales. En effet, le lgislateur, pour protger les assurs, a limit les formes juridiques
aux socits anonymes et mutuelles.
Le commissaire aux comptes a pour objectif dexprimer une opinion motive sur la rgularit
et la sincrit des tats financiers.
Les organismes trangers assignent laudit des objectifs similaires : lobjectif de lexamen
des tats financiers par lauditeur est la formation dune opinion sur limage quil donne de la
situation financire, des rsultats des oprations, de lvolution de la situation financire eu
gard aux principes comptables gnralement admis. Le rapport de lauditeur est le moyen par
lequel il met son opinion, ou, si les circonstances lexigent, refuse de le faire.

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Lmission dune opinion sur la qualit de linformation comptable est donc lobjectif
primordial de laudit.

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Cependant, les commissaires aux comptes sont gnralement confronts la complexit de

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lactivit des assurances et aux risques daudit des entreprises de ce secteur.

Daprs Renard (2003 : 99), le risque est un ensemble dalas susceptibles davoir des

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consquences ngatives sur une entit et dont le contrle interne et laudit ont notamment
pour mission dassurer autant que faire se peut la maitrise.

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Le risque daudit, correspond la possibilit pour lauditeur de formuler une opinion

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inapproprie eu gard aux consquences. Par exemple : formuler une opinion sans rserve

Le risque daudit est compos :

alors que les comptes prsentent une anomalie significative.

du risque inhrent (risque li lactivit de lentreprise, la nature de ses comptes,


ses oprations et son environnement) ;

du risque de non contrle (risque que les systmes de contrle interne de lentreprise
ne prviennent pas ou ne dtectent pas de telles erreurs) ;

du risque de non dtection (risque que les procdures mises en uvre par lauditeur ne
lui permettent pas de dtecter dautres erreurs significatives. (Aouangansi,
2010 :331)

LY Dieynaba, Master professionnel en Audit et Contrle de Gestion, 5me promotion, 2010-2012 CESAG

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de dommages : cas du cabinet PYRAMID GROUP Sngal

Selon Tsapi (2009 :128), lobjectif de lauditeur financier externe est de donner une opinion
sur les comptes dans le cadre dun risque daudit minimum, c'est--dire faible ou raisonnable.
Le risque de contrle est un facteur dterminant du risque daudit. Il doit donc tre minimum
ou faible pour lexpression de lopinion de lauditeur.
De plus la qualit du contrle interne a une influence directe sur le risque de contrle. En
effet, un bon systme de contrle interne prsente trs peu de faiblesses.
Le risque de non contrle dans ce cas est faible. A contrario un systme de contrle interne
qui prsente de nombreuses faiblesses conduit un risque de contrle lev.
Dans tous les cas, lauditeur externe planifie lexcution de la mission en consquence en

ES

mettant en uvre des procdures daudit et une quipe daudit efficace, capable de dtecter et
corriger les erreurs contenues dans les comptes, ramenant ainsi linfluence du risque de

AG

contrle un niveau raisonnable, compatible avec une opinion sereine sur les comptes.

IB
-B

Lactivit dassurance se caractrise par linversion du cycle de production et par la dure de


son processus. En effet, les compagnies dassurance dfinissent leurs tarifs et encaissent leurs
primes avant de connatre le prix de revient de leurs prestations. La connaissance du cot des

O
LI

sinistres pourra mme demander plusieurs annes du fait du dcalage existant entre la
survenance dun sinistre et le rglement de lindemnit correspondante en assurance de

TH

dommages.

EQ

En effet, les spcificits des risques daudit de lactivit dassurance de dommages sont lies

principalement :

limportance du volume des oprations traites aussi bien en termes de nombre que de
valeur ;

limportance des provisions techniques inscrites au bilan dune compagnie dassurance


et les difficults lies lapprciation des provisions pour sinistres payer des risques
automobile et accident de travail du fait :
du caractre incertain et alatoire des engagements ;
de la lenteur du rglement des sinistres de ces catgories ;
des divergences de rsultats des diffrentes mthodes statistiques.

LY Dieynaba, Master professionnel en Audit et Contrle de Gestion, 5me promotion, 2010-2012 CESAG

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Lexpert comptable (commissaire aux comptes) face aux risques daudit des socits dassurance
de dommages : cas du cabinet PYRAMID GROUP Sngal

Ces divergences rsultent soit de lincohrence des donnes historiques, soit des changements
dans la politique interne de rglement ou de liquidation des dossiers.

la rigidit du cadre rglementaire, notamment en matire de rgles destimation des


provisions et dvaluation des placements.

Les solutions possibles qui permettraient lauditeur dtre en mesure de raliser des travaux
daudit dune compagnie dassurance et dexprimer ainsi une opinion sur la sincrit de ses
tats de synthse sont les suivantes :

ES

en premier lieu, il se doit dacqurir une parfaite connaissance du secteur lui


permettant didentifier les zones risque daudit ;

AG

en second lieu, il doit drouler les procdures daudit compte tenu des spcificits
cites plus-haut et des limites suivantes :
lassurance est une prestation de services caractre immatriel, les tests de

IB
-B

validation par comptage de lexistant sont limits ;


-

les tests de conformit lors de lexamen du systme de contrle interne ne sont

O
LI

pas toujours suffisants du fait du volume important des oprations ;


-

de mme, les faiblesses du contrle interne ne peuvent tre totalement

TH

compenses par des tests de validation sur les comptes ;


lessentiel du rsultat de lexercice et prs de 70% du bilan est le rsultat des

EQ

estimations, principalement en ce qui concerne les provisions pour sinistres

payer.

La solution retenue est que lauditeur doit essentiellement adapter son approche daudit au cas
spcifique des compagnies dassurances de dommages, notamment en ce qui concerne :

la revue du circuit trsorerie (rglements de sinistres, encaissement des primes) ;

la validation du niveau des rserves techniques constitues ;

la revue du systme dinformation et la fiabilit des fichiers informatiques constituant


la base de calcul des provisions pour sinistres payer ;

lanalyse de lvolution de la formation du rsultat technique.

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Lexpert comptable (commissaire aux comptes) face aux risques daudit des socits dassurance
de dommages : cas du cabinet PYRAMID GROUP Sngal

Dans le cadre de cette tude, la question principale que nous nous sommes poss est la
suivante : face aux risques daudit des socits dassurance de dommages, quelles approches
le C.A.C doit-il adopter pour certifier les comptes ?

De cette question dcoulent les questions spcifiques suivantes :


-

quelles sont les risques daudit des socits dassurance de dommages ?

quelles sont les mesures prendre face ces risques ?

la compagnie respecte-elle la rglementation en matire dvaluation des provisions


techniques ?

compte tenu des diffrentes difficults lies au secteur, quelles sont les meilleures

ES

procdures mettre en uvre pour se prononcer sur lvaluation des provisions


techniques, la couverture des engagements et la solvabilit de la compagnie ?

AG

Dans le souci dapporter une rponse toutes ces questions nous avons choisi de traiter dans

IB
-B

ce prsent mmoire le thme suivant : lexpert comptable (Commissaire Aux Comptes) face
aux risques daudit des socits dassurance de dommages : cas du Cabinet PYRAMID
GROUP

O
LI

Lobjectif gnral de ce prsent mmoire est de dceler les principaux risques daudit des

TH

socits dassurance de dommages et didentifier les procdures les plus pertinentes mettre
en uvre par le commissaire aux comptes compte tenu des diffrentes difficults lies au

la couverture des engagements par des actifs ;

la solvabilit de la compagnie.

lvaluation des provisions techniques ;

EQ

secteur afin de se prononcer sur :

De cet objectif gnral dcoulent les objectifs spcifiques ci-aprs :


-

rappeler la ncessit et lobjectif de la mission du CAC dans les socits dassurance ;

rappeler la place du contrle interne dans ce secteur ;

dcrire de manire succincte la rglementation, le fonctionnement et la particularit


des compagnies dassurance ;

identifier les risques lis ce secteur ;

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Lexpert comptable (commissaire aux comptes) face aux risques daudit des socits dassurance
de dommages : cas du cabinet PYRAMID GROUP Sngal

identifier les procdures les plus pertinentes mettre en uvre pour certifier les
comptes dune telle entreprise.

Cette tude a un intrt particulier tant pour ses destinataires que pour les lecteurs et pour son
initiateur :
-

Pour lentreprise AXA ASSURANCE

Ce document peut tre utile aux dirigeants de cette entreprise dans la mesure o il leur
permettra de mieux cerner les risques lis ce secteur, et de renforcer leur dispositif de
contrle interne afin de garantir la solvabilit de lentreprise.

ES

C
-

Pour nous-mmes

AG

Llaboration de ce document nous permet de mieux connatre le secteur des assurances et de

IB
-B

matriser les concepts gnraux d'assurance. Il nous sera utile pour notre projet de carrire
dans le management des risques et la vrification interne.

O
LI

Notre tude sarticulera en deux parties :

la premire partie sera consacre au cadre thorique que nous scinderons en quatre

TH

chapitres dans lesquels nous traiterons : de la spcificit dune compagnie dassurance


de dommages; des risques daudit des socits dassurance de dommages et les

EQ

moyens mis en uvre par le commissaire aux comptes pour y faire face et la

mthodologie de ltude.

La seconde partie traitera du cadre pratique du mmoire en trois chapitres qui


traiteront : de la prsentation du PYRAMID GROUP ; de lapproche du commissaire
aux comptes face aux risques daudit dans le cadre de la mission dans la socit
dassurance de dommages ; et de la prsentation et lanalyse des rsultats des travaux
et formulation des recommandations.

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Lexpert comptable (commissaire aux comptes) face aux risques daudit des socits dassurance
de dommages : cas du cabinet PYRAMID GROUP Sngal

AG

ES

C
Premire partie : CADRE THEORIQUE

IB
-B
O
LI
E

EQ

TH
LY Dieynaba, Master professionnel en Audit et Contrle de Gestion, 5me promotion, 2010-2012 CESAG

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Lexpert comptable (commissaire aux comptes) face aux risques daudit des socits dassurance
de dommages : cas du cabinet PYRAMID GROUP Sngal

Cette premire partie de notre tude est consacre ltude thorique des socits
dassurances de dommages et de la mthodologie de notre tude.
Dans le premier chapitre, nous prsenterons la spcificit dune compagnie dassurance de
dommages : du fonctionnement technique et financier des compagnies dassurances et de la
rglementation de lactivit dassurance. Le deuxime chapitre traitera des risques daudit des
socits dassurance de dommages et des moyens mis en uvre par le commissaire aux
comptes pour y faire face. Enfin dans le troisime chapitre il sera question de dcrire notre
mthodologie dtude dans lequel nous prsentons notre modle danalyse.

AG

ES

C
IB
-B
O
LI
E

EQ

TH
LY Dieynaba, Master professionnel en Audit et Contrle de Gestion, 5me promotion, 2010-2012 CESAG

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Lexpert comptable (commissaire aux comptes) face aux risques daudit des socits dassurance
de dommages : cas du cabinet PYRAMID GROUP Sngal

Chapitre 1 : Spcificit des compagnies dassurance de dommages

Ce premier chapitre de notre revue de littrature est compos de deux sections qui traitent
principalement du fonctionnement technique et financier des compagnies dassurances et de la
rglementation de lactivit dassurance. Dans la premire section, nous parlerons de quelques
dfinitions puis des bases techniques, dans la seconde section nous prsenterons le CIMA et
ses objectifs, du contrle des socits et des limites lapplication du code.
1.1Fonctionnement technique et financier des compagnies dassurance de dommages

Les compagnies dassurances particulirement les compagnies dassurance de dommages ont

section.

Dfinitions

AG

1.1.1

ES

un fonctionnement technique et financier particulier que nous essayerons de dcrire dans cette

IB
-B

Selon Fontaine (2006 :12), lassurance apparait comme lun des nombreux procds par

O
LI

lesquels lhomme se prmunit contre les risques qui le menacent.

TH

Lassurance rpond un besoin imprieux des individus de se prmunir contre la survenance

EQ

de certains vnements affectant leur personne ou leurs biens. De manire gnrale,


lassurance contribue la scurit de lhomme et de ses activits.

U
Dans sa conception juridique, lassurance est une convention par laquelle en contrepartie
dune prime, lassureur sengage garantir le souscripteur en cas de ralisation dun risque
alatoire prvu au contrat. Cette dfinition juridique et purement contractuelle est cependant
trop troite, car ainsi limite, lassurance semble tre un simple pari entre deux parties. Or, le
contrat dassurance nest quun instrument juridique trs parcellaire qui doit tre replac dans
un contexte global hors duquel il est dpourvu de sens. Laspect juridique est ainsi complt
par laspect technique de lopration dassurance.

Sous son aspect technique qui est fondamental, lassurance est lopration par laquelle un
assureur organise en mutualit une multitude dassurs exposs la ralisation de certains

LY Dieynaba, Master professionnel en Audit et Contrle de Gestion, 5me promotion, 2010-2012 CESAG

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risques et indemnise ceux dentre eux qui subissent un sinistre grce la masse commune des
primes collectes (Lambert-Faivre & AL, 2011:33).

Lactivit dassurance est ne du besoin de se prmunir contre le risque, ce que permet


lopration dassurance en transfrant les risques de lassur vers lassureur qui, en vertu de la
loi des grands nombres, bnficie des effets de la mutualisation et est donc relativement moins
expos au risque de lassur (Planchet & al, 2007 :21).
1.1.1.1 Les assurances de dommages ou IARD (Incendies, Accidents, Risques Divers)

Les assurances IARD (incendies, accidents, risques divers) englobent les assurances de

ES

biens et de responsabilit ainsi que certaines assurances de personnes comme les assurances
complmentaires sant et dommages corporels (Boissieu, 2005 : 29).

AG

IB
-B

Les assurances de dommages sont tous les contrats qui couvrent l'assur contre les
consquences d'un sinistre sur son patrimoine. Elles ont pour objet d'indemniser l'assur de ce
prjudice patrimonial. Leurs caractres, strictement indemnitaires, les oppose aux assurances

O
LI

de personnes. A ce titre, elles permettent uniquement de compenser, en tout ou partie les


pertes pcuniaires subies par l'assur (Bonnard, 2007 :5).

TH

varie peu dune anne lautre.

EQ

On constate que dans ce type dassurance la frquence du risque est presque constante. Elle

Ces assurances ont pour but de rparer les consquences dun vnement dommageable
affectant le patrimoine de lassur. Elles se subdivisent naturellement en deux catgories :
-

les assurances de choses : garantissant les biens appartenant lassur ;

les assurances de responsabilit : garantissant les dommages que lassur peut


occasionner des tiers : dommages corporels ou dommages leurs biens.

1.1.2 Les bases techniques de lassurance

Lassurance est une opration organise, comportant des lments et des rgles techniques.
Quatre lments apparaissent dans la dfinition de lassurance : le risque, la prime, la
prestation de lassureur et la compensation (Pimbert, 2012 :28).
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Lexpert comptable (commissaire aux comptes) face aux risques daudit des socits dassurance
de dommages : cas du cabinet PYRAMID GROUP Sngal

1.1.2.1 Le risque

Selon Pimbert (2012 :32), le risque est un vnement futur, incertain et ne dpendant pas
exclusivement de la volont de lassur ; ou un vnement certain mais dont la date de
survenance est inconnue. Le risque en assurance recouvre plusieurs notions :
-

il dsigne lobjet assur : tel un btiment est qualifi de risque assur ;

il est utilis en matire de tarification : on parle de risque industriel, de risque du


particulier, de risque automobile, etc. ;

il correspond lvnement assur.

Cest cette dernire signification qui nous concerne ici et nous retiendrons que : le risque est

ES

lvnement dommageable contre larrive duquel on cherche se prmunir.

AG

1.1.2.2 La prime ou cotisation

IB
-B

Lactivit dassurance repose sur le concept de transfert de risque : moyennant une prime,
lassur se protge dun ala financier (Planchet & al, 2007 :21). Daprs Kluver
(2009 :179), la prime est la somme dargent que le cocontractant de lassureur sengage

O
LI

payer en contrepartie de la garantie dassurance. Cest la contribution que verse lassur


lassureur en change de la garantie qui lui est accorde (Couilbaut & aL 2007 : 50).

EQ

TH

1.1.2.2.1 Les composantes de la prime

La prime, que doit payer le souscripteur est compose de plusieurs lments.

La prime pure

Tout dabord, elle correspond la somme dargent que lassureur doit percevoir de chacun
de ses assurs pour tre simplement en mesure, par la mutualisation, de payer les sinistres.
(Pimbert, 2012 : 12).

Elle revt un aspect purement technique, tant seulement lie au risque.


La prime pure est la prime thorique reprsentant la valeur du risque : elle tient compte dune
part, de la probabilit de survenance du sinistre, dautre part de lintensit du sinistre
probable, cest dire de son cot moyen.
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Lexpert comptable (commissaire aux comptes) face aux risques daudit des socits dassurance
de dommages : cas du cabinet PYRAMID GROUP Sngal

En outre, elle est fonction de la somme assure, mais dans les assurances illimites, cette
fonction atteint un maximum. Elle est galement fonction de la dure, notamment en
assurance vie. Elle dpend du taux des intrts : en raison de linversion du cycle conomique
de production, lassureur retire un intrt des fonds reus et en tient compte dans le calcul de
la prime. En assurance de dommages, elle comprend les frais de rglement des sinistres, pour
expertises, honoraires, frais de justices, etc. qui peuvent tre affects un dossier.

En effet, bien que bnficiant de leffet de mutualisation, lassureur ne peut se contenter de


demander la prime pure des risques quil assure, ce pour une raison vidente. La

ES

mutualisation ne saurait tre parfaite et ds lors ne demander que la prime pure reviendrait
ce que, en moyenne, la socit dassurance soit en perte prs dun exercice sur deux

La prime nette

IB
-B

AG

(Planchet & al, 2007 :21).

Cest laddition de la prime pure et des chargements . Ces chargements sont les frais dus

O
LI

la souscription et la gestion du contrat dassurance. Il sagit dune part des frais gnraux de
lentreprise dassurance, ainsi que, le cas chant, des sommes dues au titre de la

TH

rmunration du capital dans les socits par action. Il faut y joindre dautre part les

La prime totale

EQ

commissions verses aux ventuels intermdiaires dassurance.

Elle est obtenue en ajoutant la prime nette les diverses taxes fiscales applicables
lassurance selon le risque couvert.
1.1.2.3 Les provisions
Les socits dassurances, caractrises par linversion de leur cycle dexploitation ont un
fonctionnement particulier. Cest la raison pour laquelle le code CIMA les oblige constituer
des provisions techniques suffisantes qui leur permettraient de pouvoir faire face aux sinistres.
Toutefois, ces provisions doivent tre couvertes par des engagements rglements par le Code
car elles reprsentent des engagements de la compagnie envers des tiers.
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Lexpert comptable (commissaire aux comptes) face aux risques daudit des socits dassurance
de dommages : cas du cabinet PYRAMID GROUP Sngal

Dfinitions

Lassurance est principalement caractrise par linversion du cycle conomique de


production. La socit dassurance collecte des primes mais ignore ex ante ses charges
techniques c'est--dire les sinistres quelle aura payer. Pour assurer une couverture de ses
charges techniques qui sont souvent trs importantes et par consquent se prmunir des alas,
elle est tenue de constituer dans ses livres des provisions techniques relativement
significatives et davoir dans ses actifs des placements en reprsentation de celles-ci.

Selon Le Manh & al (2005 :112), une provision est un passif dont lchance ou le moment

ES

est incertain. Les provisions sont des corrections comptables destines anticiper une charge.
On distingue trois types de provisions :
les provisions pour dprciation dactif ;

les provisions pour pertes et charges ;

les provisions rglementes.

AG

IB
-B

Les provisions techniques sont les provisions destines permettre le rglement intgral des

O
LI

engagements pris envers les assurs et bnficiaires de contrat. Elles sont lies la technique
mme de lassurance et imposes par la rglementation.

TH

EQ

Ces provisions constituent lun des aspects les plus spcifiques et les plus dlicats de la
comptabilit des entreprises dassurance : en effet, pour lessentiel, elles rsultent

dvaluations et destimations qui doivent tre faites avec la plus grande prudence (Simonet,

1998).

Les provisions techniques reprsentent l'ensemble des provisions values par les entreprises
d'assurance et/ou de rassurance suffisantes pour le rglement intgral de leur engagement
technique vis vis des assurs ou bnficiaires de contrats.
Le qualificatif technique, prvu par la rglementation en vigueur, permet de faire la
distinction avec les autres provisions telles que provisions pour risques et charges, provisions
pour dprciation.

LY Dieynaba, Master professionnel en Audit et Contrle de Gestion, 5me promotion, 2010-2012 CESAG

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Lexpert comptable (commissaire aux comptes) face aux risques daudit des socits dassurance
de dommages : cas du cabinet PYRAMID GROUP Sngal

Le Code CIMA, par ses articles 334 et suivants, oblige les socits dassurance constituer
des provisions techniques dans le but de scuriser les assurs. Ainsi nous parlerons des
diffrentes provisions techniques des socits dassurance de dommages.
1.1.2.3.1 Les provisions techniques des socits dassurance de dommages

Lessentiel des provisions techniques est constitu des provisions pour risques en cours et des
provisions pour sinistres payer.

Les provisions pour risques en cours (PREC)

Les provisions pour risques en cours sont destines couvrir les risques et les frais gnraux

ES

affrents pour chacun des contrats primes payables davance, la priode comprise entre la

AG

date dinventaire et la prochaine chance de prime, ou dfaut le terme fix par le contrat.
Selon Marly & AL (2011 :163), cette provision a pour fonction de couvrir les insuffisances de

IB
-B

tarifs.

La provision pour risques en cours est dfinie comme tant le montant provisionner en

O
LI

supplment des primes non acquises pour couvrir les risques assumer et destine faire face

TH

toutes les demandes d'indemnisation et tous les frais (y compris les frais d'administration)
lis aux contrats d'assurance en cours excdant le montant des primes non acquises et des

Les provisions pour sinistres payer (PSAP)

EQ

primes exigibles relatives aux dits contrats.

Cest la valeur estimative des dpenses en principal et en frais, tant internes quexternes,
ncessaires au rglement de tous les sinistres survenus et non pays, y compris les capitaux
conscutifs des rentes non encore mises la charge de lentreprise. (Marly & AL,
2011 :163)
La provision pour sinistres payer correspond une valuation du montant qui sera vers
postrieurement la clture de l'exercice au titre d'vnements qui se sont raliss
antrieurement la clture de l'exercice.

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Lexpert comptable (commissaire aux comptes) face aux risques daudit des socits dassurance
de dommages : cas du cabinet PYRAMID GROUP Sngal

Les provisions comportent trois types de sinistres restant payer :

les sinistres dont l'valuation est dfinitive, connue et pour lesquels il ne demeure que
le mouvement de trsorerie gnrer ;
les sinistres pour lesquels l'valuation n'est pas dfinitive et ayant fait ou non l'objet de
rglements partiels ;
les sinistres survenus antrieurement la clture mais dont la survenance n'a pas t
porte, cette date, la connaissance de l'entreprise. Il s'agit des sinistres tardifs.

La provision pour sinistres tardifs

ES

En effet, larticle 334-12 du Code des assurances qui fixe les modalits de calcul de la
provision pour sinistres payer ou PSAP dispose cet effet sans prjudice des rgles

AG

spcifiques certaines branches, lvaluation des sinistres connus est effectue dossier par
dossier ; le cot dun dossier comprenant toutes les charges externes individualisables ; elle

IB
-B

est augmente dune estimation du cot des sinistres survenus mais non dclars

Au demeurant, tous les sinistres survenus sont supposs avoir t ports la connaissance de

O
LI

lassureur. Si tel nest pas le cas, il est constat une provision pour sinistres survenus mais non
encore connus appels encore provisions pour tardifs ou IBNR (Incurred But Not Reported)

TH

survenus mais non encore connus de lassureur. Cette exigence tire son fondement sur le fait

EQ

quen assurance les sinistres sont comptabiliss par exercice de survenance, pour respecter le
principe de rattachement des charges et des produits leur exercice dorigine.

U
Pour justifier le bien fond dune telle provision qui nest rien dautre quune provision pour
sinistre payer, plusieurs mthodes destimation sont envisages. Ces mthodes sont toutes
bases sur les statistiques de dclarations tardives de la socit, ce qui dailleurs justifie leur
pertinence.
-

Les autres provisions

On distingue quatre autres types de provisions techniques que sont :

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de dommages : cas du cabinet PYRAMID GROUP Sngal

les provisions pour risques croissants

Il sagit de provision pour les oprations dassurance contre les risques de maladie et
dinvalidit. Elle est gale la diffrence des valeurs actuelles des engagements
respectivement pris par lassureur et les assurs.
Les provisions pour galisation

La provision pour galisation est destine faire face aux charges exceptionnelles affrentes
aux oprations garantissant les risques dus des lments naturels, le risque atomique, les

ES

risques de responsabilit civile dus la pollution et les risques spatiaux.

AG

Les provisions mathmatiques de rassurance

IB
-B

Il sagit de la provision constituer par les entreprises mentionnes au 2me alina de larticle
300 du code CIMA qui acceptent en rassurance des risques cds par des entreprises
dassurance sur la vie et gale la diffrence entre les valeurs actuelles des engagements

O
LI

respectivement pris lun envers lautre par le rassureur et le cdant.

TH

Les provisions mathmatiques des rentes

EQ

Cest la valeur actuelle des engagements de lentreprise en ce qui concerne les rentes et

accessoires de rente mis sa charge.


1.1.3.4 Les placements

Loriginalit de lindustrie dassurance repose sur le principe de la couverture des


engagements du passif rglement par des actifs quivalents admis les reprsenter.

Il est coutume de dire dans le jargon comptable, que les dettes, rserves ou provisions
rglementes sont consolides , c'est--dire quil est cr lactif un fonds constitu par
des valeurs et affect ces engagements, ces valeurs permettant ventuellement de raliser la
trsorerie ncessaire pour faire face lobjet de la provision ou de la rserve.

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de dommages : cas du cabinet PYRAMID GROUP Sngal

Afin que les engagements de lassureur puissent tre intgralement respects, la lgislation
impose des rgles de placement qui lobligent investir les sommes affectes aux assures
dans des catgories dactif rglement. (Beer & AL, 2008 : 30)
1.1.2.4 Les relations entre les entreprises dassurances

Les entreprises nouent des liens entre elles travers des organisations professionnelles qui les
regroupent. Elles entretiennent entre elles des relations en collaborant aux mmes oprations
dassurance car il est rare quune entreprise conserve pour elle-mme lintgralit du risque
dont elle a pris la charge. Cest ainsi que pour se dcharger de ce plein elles procdent la

ES

coassurance ou la rassurance.

La coassurance

AG

La coassurance permet de diviser un risque garanti par un contrat unique, entre plusieurs

IB
-B

assureurs qui sengagent chacun pour un pourcentage dtermin de la valeur assure et sans
solidarit. Par exemple, aux termes dun mme contrat, cinq assureurs diffrents garantissent

La rassurance

EQ

TH

O
LI

chacun 20 % du risque incendie.

Selon Thourot &AL (2006 : 177), la rassurance est un contrat par lequel un assureur cherche

couvrir certains risques ou vnements qui surviendraient dans son portefeuille suivant des

modalits diverses et pour lesquels il verse une rmunration au rassureur.


1.1.2.4 La particularit de la Comptabilit des assurances
Lassurance se caractrise par :
-

une inversion du cycle conomique de la production : le prix de vente, la prime, est


encaisse immdiatement alors que la prestation, le rglement de lindemnit
intervient ultrieurement ;

un dcalage possible entre la survenance du fait dommageable, gnrateur du


paiement de lindemnit et le rglement effectif de cette indemnit.

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Ce double phnomne aura les consquences suivantes :


-

lassureur dtient une masse de capitaux quil devra grer do limportance de lactif
immobilis et des rsultats financiers : produits et plus ou moins-values sur cession
dactif ;

lassureur ne sera alert par aucun signal dalarme en cas de difficult faire face ses
paiements et ce nest quau stade final de la liquidation dfinitive que cette situation
apparatra. Cest pour cette raison primordiale que, lorgane de tutelle a prvu des
conditions de forme trs strictes pour la tenue de la comptabilit et lobligation de
consolider les provisions techniques et les engagements rglements lactif du bilan,
en vertu du principe de la couverture ;
lassureur ne connat son prix de revient rel qu long terme do la ncessit davoir

ES

recours des provisions pour sinistres payer qui, pour une large part sont des

AG

valuations voire des estimations. Il devra en outre, pour se prmunir contre une sousvaluation possible de ces provisions, se rserver une marge de scurit ;
la non concordance possible entre lexercice de comptabilisation de la prime et celui

IB
-B

de la survenance du fait dommageable implique lutilisation linventaire dun


compte de rpartition des produits dans le temps : la provision pour risques en cours,

O
LI

en assurance IARD, la provision mathmatique en assurance vie ;


- la non concordance entre lexercice de survenance du fait dommageable et celui du

TH

rglement de lindemnit ncessite pour les besoins de la comptabilit analytique de

survenance, pour les assurances IARD.

1.1.2.4.1 Les tats annuels

EQ

gestion une double comptabilisation par exercice de rglement et par exercice de

Les tats financiers sont constitus essentiellement :


-

du bilan (compte 89) ;

du compte dexploitation gnrale (compte 80) : compte collectant son dbit les
charges de lexploitation de lexercice et son crdit les produits de lexploitation de
lexercice. Son solde exprime le rsultat de lexploitation ;

du compte gnral de pertes et profits (compte 87) : compte collectant son dbit la
perte dexploitation du compte 80 et les pertes hors exploitation : pertes
exceptionnelles, sur exercices antrieurs, provision pour impts et son crdit le
bnfice dexploitation du compte 80 et les profits hors exploitation : profits

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exceptionnels sur exercices antrieurs. Son solde exprime le rsultat net de


lentreprise ;

du compte de rsultat en instance daffectation (compte 88) : compte dattente qui


reoit la rouverture des comptes le solde du compte compte gnral de pertes et
profits et qui sert la rpartition des bnfices ou limputation des pertes, dcide
par lassemble gnrale.

1.1.2.5 La solvabilit des entreprises dassurance


Toute entreprise soumise au contrle en vertu de larticle 300 du Code CIMA doit justifier de
lexistence dune marge de solvabilit suffisante, relative lensemble de ses activits.

AG

ES

1.1.2.5.1 Montant minimal de la marge de solvabilit des socits IARD


Daprs larticle 337-2 du Code CIMA, pour toutes les branches mentionnes aux 1 18 de
larticle 328, le montant minimum rglementaire de la marge de solvabilit et gal au plus

IB
-B

lev des rsultats obtenus par lapplication des deux mthodes suivantes :

Premire mthode (calcul par rapport aux primes)

O
LI

TH

A 20 % du total des primes directes ou acceptes en rassurance mises au cours de lexercice

EQ

et nettes dannulations est appliqu le rapport existant, pour le dernier exercice, entre le
montant des sinistres demeurant la charge de lentreprise aprs cession et rtrocession en

rassurance, sans que ce rapport puisse tre infrieur 50% ;

Deuxime mthode (calcul par rapport la charge moyenne annuelle des


sinistres)

Au total des sinistres pays pour les affaires directes au cours des trois derniers exercices,
sans dduction des sinistres la charge des cessionnaires et rtrocessionnaires, sont ajouts,
dune part, les sinistres pays au titre des acceptations en rassurance ou en rtrocession au
cours des mmes exercices, dautre part, les provisions pour sinistres payer constitues la
fin du dernier exercice, tant pour les affaires directes que pour les acceptations en rassurance.

LY Dieynaba, Master professionnel en Audit et Contrle de Gestion, 5me promotion, 2010-2012 CESAG

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Lexpert comptable (commissaire aux comptes) face aux risques daudit des socits dassurance
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De cette somme sont dduits dune part, les recours encaisss au cours des trois derniers
exercices, dautre part, les provisions pour sinistres payer constitues au commencement du
deuxime exercice prcdant le dernier exercice, tant pour les affaires directes que pour les
acceptations en rassurance. Il est appliqu un pourcentage de 25% au tiers du montant ainsi
obtenu.

Le rsultat dtermin par application de la deuxime mthode est obtenu en multipliant le


montant calcul lalina prcdant par le rapport existant, pour le dernier exercice, entre le
montant des sinistres demeurant la charge de lentreprise aprs cession en rassurance et le
montant des sinistres bruts de rassurance, sans que ce rapport puisse tre infrieur 50%.

AG

ES

1.2 La rglementation du secteur des assurances

Le secteur des assurances est rgi par un ensemble de mesures lgales et rglementaires. Ces

IB
-B

mesures sont mises en place par une organisation appele la Confrence Interafricaine des
Marchs dAssurances qui a pour rle de contrler et dharmoniser le march des assurances.

O
LI

1.2.1 Confrence Interafricaine des Marchs dAssurances (CIMA)

TH

Les quatorze pays africains de la zone francs 2 ont institu entre elles, le 10 juillet 1992, une
organisation intgre de lindustrie des assurances dans les Etats africains dnomme

EQ

Confrence Interafricaine des Marchs dAssurances en abrg CIMA appele aussi la

Confrence.

Les pays de la zone franc : Bnin, Burkina, Cameroun, Centrafrique, Comores, Congo, Cote dIvoire, Gabon,
Guine Equatoriale, Mali, Niger, Sngal, Tchad et Togo
2

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Figure 1: Les diffrentes institutions de la CIMA

CIMA
Compagnie commune de
Rassurance des Etats
membres de la CICA
CICA-RE

Institution Internationale des


Assurances IIA

Commission
Rgionale de
Contrle
desAssurances

Comit des
experts de la
CIMA

ES

Conseil des
Ministres des
Assurances
CMA

(CRCA

Scrtairiat Gnral
de la CIMA

AG

Source : FANAF (2009 : 6)

IB
-B

Lgende :

Institutions autonomes
Institutions

O
LI

1.2.2 Les objectifs du CIMA

TH

La Confrence a arrt une lgislation unique. Elle a mis en place un contrle unique des

EQ

assurances et a harmonis les mthodes des directions nationales des assurances. Elle a pour
objectifs notamment :

de prendre toutes mesures ncessaires pour le renforcement et la consolidation dune


coopration troite dans le domaine de lassurance ;

poursuivre la politique dharmonisation et dunification des dispositions lgislatives et


rglementaires relatives aux oprations techniques dassurance et de rassurance ;

de pourvoir en ressources financires, matrielles et humaines les institutions


communes quelles sont appeles crer pour promouvoir la coopration ainsi dfinie
en matire dassurance et de rassurance.

Aux fins dharmonisation et dunification nonces au paragraphe 7 ci-dessus, la Confrence


arrte une lgislation unique, met en place un contrle unique des assurances et harmonise les
mthodes des directions nationales des assurances.
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1.2.3 Le contrle des socits et lapplication uniforme du Code CIMA

La Commission rgionale de contrle, dnomme la Commission, est lorgane rgulateur de


la Confrence. Elle est charge du contrle des socits, elle assure la surveillance gnrale et
concourt lorganisation des marchs nationaux dassurances.
Avant lentre en vigueur du Code CIMA, le secteur des assurances de la zone CIMA tait
caractris par une insolvabilit gnralise des socits dassurance et un manque de
confiance des assurs.
Depuis le dmarrage de ses activits en 1995, la Commission Rgionale de Contrle des

ES

Assurances (CRCA) agit de manire supranationale, assure le contrle des oprations des
compagnies, la dlivrance et le retrait des agrments et constitue ainsi un instrument de

AG

dveloppement et dassainissement des marchs dassurance.

IB
-B

Grce ce travail dassainissement, lassurance est devenue une industrie crdible,


financirement solide et apte jouer son rle dans lconomie des pays concerns.

O
LI

1.2.4 Les limites lapplication du Code CIMA

TH

EQ

Les premires limites rsultent de son champ matriel. Lapplication du Code CIMA est
limite uniquement aux assurances terrestres. Sont donc exclues de la lgislation uniforme les

assurances maritimes ou ariennes.

En outre, malgr les rcapitulations exiges par les Autorits de contrle depuis lentre en
vigueur du Code CIMA, les socits dassurance oprant dans la zone continuent dtre
confrontes des problmes de capacit financire. La faiblesse des fonds propres de
plusieurs compagnies les oblige se rassurer trs fortement ou jouer un rle de courtier sur
les grands risques industriels ou commerciaux. Cette faiblesse favorise galement le
fronting et la dlocalisation de lassurance des grands risques en Afrique.

LY Dieynaba, Master professionnel en Audit et Contrle de Gestion, 5me promotion, 2010-2012 CESAG

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de dommages : cas du cabinet PYRAMID GROUP Sngal

A cet gard, la CIMA ( travers larticle 308 nouveau du Code), interdit, sauf drogation
expresse du ministre en charge des assurances, de souscrire une assurance directe dun
risque concernant une personne, un bien ou une responsabilit, situ sur le territoire dun Etat
membre auprs dune entreprise trangre qui ne se serait pas conforme aux prescriptions de
larticle 326.
A ces pratiques sajoute le risque dun conflit de normes que cre le caractre lastique du
domaine du trait OHADA.
Les thories dveloppes dans ce chapitre nous ont permis de cerner les spcificits des
compagnies dassurance travers son fonctionnement technique et la rglementation du

secteur. Cette premire partie nous permettra daborder les risques daudit li au secteur des

ES

assurances de dommage dans le chapitre suivant.

AG
IB
-B
O
LI
E

EQ

TH
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Chapitre 2 : LES RISQUES DAUDIT DES SOCIETES DASSURANCE


DE DOMMAGES ET LES MOYENS MIS EN UVRE PAR LE
COMMISSAIRE AUX COMPTES POUR Y FAIRE FACE
Ce deuxime chapitre est scind en deux sections. La premire traitera du risque daudit, de
ses composantes et du risque li aux socits dassurance ; le second traitera de limportance
du contrle interne dans le secteur des assurances et de la dmarche du commissaire aux
comptes pour faire face aux risques daudit.
2.1 Le risque daudit

ES

Toutes les organisations quels que soient leur taille, leur structure, la nature de leurs activits
et le secteur conomique dans lequel elles voluent, sont confrontes un ensemble de risques

AG

et ce tous les niveaux. Ces risques externes et/ou internes, doivent tre valus. Avant de
procder une telle valuation, il est ncessaire de dfinir des objectifs compatibles et

IB
-B

rpondant des rgles de cohrence interne.

En effet, il est impossible de revoir chaque lment de la ralit et de la comptabilit, sauf

O
LI

refaire entirement celle-ci. Ne pouvant tre exhaustive, la rvision est toujours expose un

EQ

TH

risque derreur : le risque daudit . Causin (2002 :304)

Daprs Renard (2003 :99), le risque est un ensemble dalas susceptibles davoir des
consquences ngatives sur une entit et dont le contrle interne et laudit ont notamment

pour mission dassurer autant que faire se peut la matrise.

Toutefois, quels que soient les outils et techniques de matrise des risques mis en place, il
demeurera un risque inhrent lorganisation. Pour dire que le risque Zro ou 0 risk
nexiste pas et nexistera jamais. Il appartient donc aux dirigeants de dterminer le niveau de
risques acceptable, dans le cadre dune gestion prudente de lactivit, et de sefforcer de les
maintenir ce niveau.

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2.1.1 Notions de risque daudit

Par ses objectifs et ses contraintes, la mission de rvision comptable a un risque dont
limportance relve de lorganisation et de lesprit existant dans lentreprise mais aussi et
surtout des moyens mis en uvre par le rviseur pour assurer la ralisation complte de sa
mission.

Ce risque, appel risque daudit correspond la possibilit pour lauditeur de formuler une
opinion inapproprie eu gard aux consquences. Par exemple : formuler une opinion sans
rserve alors que les comptes prsentent une anomalie significative. (Camara, 2009 :29)

ES

C
La mission daudit comporte des risques dont limportance dpend :

AG

de lorganisation et de lesprit existant dans lentreprise ;

des moyens mis en uvre par lauditeur pour assurer la ralisation complte de la

IB
-B

mission.

O
LI

Le risque daudit au sens des normes ISA, ne comprend pas le risque que lauditeur puisse
exprimer lopinion que les tats financiers comportent des anomalies significatives alors que

TH

ce nest pas le cas. Ce risque est galement ngligeable. Par ailleurs, le terme risque
daudit est un terme technique li au processus : il ne stend pas aux risques associs

EQ

lexercice de la profession et auxquels lauditeur est expos, tels que les risques de pertes

dcouler dun audit des tats financiers.

rsultant dun procs, de publicit ngative ou de survenance dautres vnements pouvant

2.1.2 Les composantes du risque daudit

Le risque daudit est fonction des anomalies significatives et du risque de non dtection.
Lvaluation des risques est fonde sur des procdures daudit visant expressment obtenir
les informations ncessaires cet effet ainsi que les lments probants obtenus tout au long de
laudit. Elle relve plus du jugement professionnel que du domaine de la mesure de prcision.

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Le risque daudit est compos du :


-

risque inhrent : (risque li lactivit de lentreprise, la nature de ses comptes, ses


oprations et son environnement) ;

risque de non contrle : (risque que les systmes de contrle interne de lentreprise ne
prviennent pas ou ne dtectent pas de telles erreurs) ;

risque de non dtection : (risque que les procdures mises en uvre par lauditeur ne
lui permettent pas de dtecter dautres erreurs significatives).

2.1.2.1 Le risque inhrent

ES

Le risque inhrent est celui qui correspond la possibilit que sans tenir compte du contrle
interne qui pourra exister dans lentreprise, une anomalie significatives se produise dans les

AG

comptes (Moulin, 2009 :46).

2.1.2.2 Le risque li au contrle

IB
-B

Le risque li au contrle est fonction de lefficacit, de la conception, de la mise en place et

O
LI

du maintien par la direction du contrle interne ncessaire pour faire face aux risques
identifis pouvant compromettre latteinte des objectifs de lentit concernant la prparation

TH

des tats financiers. Toutefois, le contrle interne quelle que soit la qualit de sa conception et

EQ

de son fonctionnement, peut seulement rduire, et non pas liminer les risques danomalies
significatives dans les tats financiers, et ce, en raison des limites qui lui sont inhrentes.

Celles-ci comprennent par exemple la possibilit derreurs ou de fautes humaines ou encore

de neutralisation de contrles, que ce soit en raison de collusions ou de leur contournement


par la direction. En consquence, il subsistera toujours un risque li au contrle.

Le risque inhrent et le risque de contrle sont des risques propres lentit ; ils existent
indpendamment de laudit des tats financiers.
2.1.2.3 Le risque de non dtection

Le risque de non dtection est li la nature, au calendrier et ltendue des procdures


daudit qui, selon lauditeur, ramneront le risque daudit un niveau suffisamment faible.
(Lejeune, 2007 : 99)
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Il est donc fonction de lefficacit dune procdure daudit et de la mise en uvre par
lauditeur des prcautions comme :
-

une planification adquate ;

une connaissance de lenvironnement global de lentit ;

le choix judicieux des membres de lquipe affecte la mission ;

lexercice de lesprit critique ;

la supervision et la revue des travaux daudit raliss, contribuent renforcer


lefficacit dune procdure daudit et de sa mise en uvre et limitent la possibilit
que lauditeur choisisse une procdure daudit inapproprie, applique de faon
incorrecte une procdure daudit approprie ou interprte mal les rsultats des travaux

ES

daudit.

AG

Pour un niveau de risque daudit donn, le niveau acceptable du risque de non-dtection est
inversement proportionnel aux risques danomalies significatives valus au niveau des

IB
-B

assertions. Par exemple, plus lauditeur considre quil existe un risque danomalies
significatives lev, moins il peut accepter un risque lev de non-dtection et, par
consquent, plus les lments probants dont il a besoin doivent tre convaincants.

O
LI

2.1.3 Les risques lis aux socits dassurances

TH

EQ

Dans la connaissance et la comprhension de lindustrie du client, lauditeur doit noter les


risques inhrents lindustrie afin de mieux planifier sa mission et minimiser ses risques

daudit. Parmi les risques inhrents lindustrie des assurances on distingue les risques lis

la nature des activits et ceux lis aux spcificits comptables.

Ces risques sont susceptibles dapporter des anomalies significatives aux tats financiers en
labsence de dispositifs de contrle interne appropri dans lentreprise.
2.1.3.1 Les risques inhrents la nature de lactivit dassurance
-

Les risques lis linversion du cycle de production

En assurance, le cot de revient des risques ntant pas connu avant leur survenance, le
rsultat dexploitation et le rsultat net ne sont dtermins que sur la base dlments
rsultants des estimations comptables et statistiques dont la fiabilit dpend de la performance
du systme dinformation.
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Les branches IARD en particulier

ont un risque inhrent lev du fait de la difficult

destimation et dactualisation du sinistre raison de leur long dlai de rglement. (Pimbert,


2012 : 89).
-

Les risques lis la mutualit des risques

Quelle que soit limportance des provisions techniques, la solvabilit dune entreprise
dassurance peut tre compromise si la mutualit des risques nest pas quilibre. Do la
ncessit de mettre en place une bonne politique de souscription, tenant compte de la
dispersion et de la division des risques entre les coassureurs et rassureurs.
2.1.3.2 Les risques lis la fonction production et provisions de primes

ES

C
AG

Les risques concernant essentiellement la fonction production sont les suivants :


la sous-tarification des contrats ;

la mauvaise slection des risques ;

lmission de contrats et de primes fictifs ;

le dtournement de primes encaisses notamment par les intermdiaires ;

lannulation de primes non rgulariss ;

la sous valuation des provisions de primes, etc.

IB
-B

O
LI

EQ

TH

Ces risques sont inhrents la nature des primes ou inhrents lactivit et la branche

dassurance exerce.

2.1.3.3 Les risques lis la fonction sinistre et provision pour sinistre

Daprs Marly & AL (2011 : 172), le risque majeur est linsuffisance significative ou lexcs
des provisions pour sinistres payer dune part ou dautre part des prestations payes qui
peuvent dcouler des erreurs suivantes :
-

erreurs matrielles concernant les valuations (valuation multiple dun mme sinistre,
vtust non prise en compte, erreur dans la part de coassurance) ;

erreurs matrielles concernant les placements (rglement de faux sinistres, paiements


indus, double payement) ;

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erreurs ou diffrence dapprciation (une mauvaise application des normes, mauvaise


apprciation du nombre de sinistres non connus, garantie non acquise, valuation
suprieure la demande, postes non provisionns ou mal provisionns).

Les facteurs de risques lis la fonction sinistre sont les suivants :


-

difficults dapprcier correctement lvaluation de certains sinistres dclars faute


dlments suffisants ;

lincertitude quant limportance relative de certains sinistres dclars tardivement,


mais prendre en compte dans la provision ;

un plan de rassurance insuffisant entranant pour lentreprise une conservation trop


forte eu gard limportance de ses fonds propres, de sa marge de solvabilit ;
un mauvais assainissement de certains portefeuilles de contrats dficitaires ;

un mauvais choix de risques garantir ;

un retard dans le traitement de linformation d :

AG

ES

une mauvaise rpartition des tches au sein des services de traitement des

IB
-B

sinistres et au service informatique ;


mauvaise utilisation dun systme dinformation ;

une mauvaise suivie des recours ;

une saisie des oprations hors du systme.

O
LI

TH

2.1.4 Importance du contrle interne dans le secteur des assurances

EQ

Daprs Ahouangasi (2010 :152), la fonction de contrle interne est importante dans toutes

dassurance pour plusieurs raisons.

les entreprises. Toutefois, elle revt une importance toute particulire dans les entreprises

Selon le COSO : le contrle interne est un processus mis en uvre par le conseil
dadministration, les dirigeants et le personnel dune organisation, destin fournir une
assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs suivants :
-

la ralisation et optimisation des oprations ;

la fiabilit des informations financires ;

la conformit aux lois et aux rglementations en vigueur ;

la scurit des actifs (Hamzaoui, 2005 : 80)

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2.1.4.1 La slection des risques

Les entreprises dassurance sont amenes garantir les risques qui peuvent parfois tre
levs. Etre en mesure dapprcier correctement leurs risques est une fonction primordiale de
ces socits. Cela ncessite la mise en place de procdures prcises afin dune part, de
slectionner correctement les risques assurs et dautre part, de mettre en place des
programmes de Coassurance et de rassurance afin dviter de mettre en pril la survie de la
socit. (Ahouangasi, 2010 :152)
2.1.4.2 Activit long terme

ES

C
Les engagements pris par les assureurs ont une dure souvent longue, parfois la vie entire de

AG

lassur. Il est donc essentiel que les procdures permettent dapprcier les risques souscrits
ainsi quun suivi correct des dossiers.

IB
-B

2.1.4.3 Importance des dlgations de pouvoirs

O
LI

Les entreprises dassurance traitent souvent un grand nombre de dossiers de taille rduite, ce
qui ncessite la dlgation des tches de souscription de contrat et de rglement des sinistres

TH

un nombre non ngligeable de rdacteurs diffrents.

EQ

2.1.4.4 Rle des intermdiaires

Daprs Ahouangasi (2010 :152), ceux-ci ont un rle primordial dans lactivit, car ils
reprsentent la force commerciale de la socit. Ainsi, les procdures de contrle interne
doivent pouvoir garantir que les intermdiaires :
nengagent pas la socit au-del de ce qui leur a t autoris ;
reversent lentreprise les fonds reus pour son compte ;
ne rglent pas les prestations indues.

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2.1.4.5 Performance des placements financiers

Daprs le Code CIMA (2009 : 68), les placements financiers reprsentent la contrepartie des
engagements de lassureur vis--vis de ses clients. Il importe donc que ces derniers offrent un
taux de rendement suffisant et une scurit satisfaisante. Dans ce domaine, les procdures de
contrle interne doivent notamment garantir :
la limitation du risque de contrepartie ;
le respect des politiques dinvestissement choisies par la direction ;
ladquation des engagements et des investissements.

Selon Grand (2006 : 24), les commissaires aux comptes ont pour mission permanente,

ES

lexclusion de toute immixtion dans la gestion, de vrifier les valeurs et les documents

AG

comptables de la socit et den contrler la conformit aux rgles en vigueur.


2.2 La dmarche du commissaire aux comptes

IB
-B

Le commissaire aux comptes a trois rles fondamentaux qui sont de certifier les tats

O
LI

financiers, surveiller la prennit de lentit dans laquelle il exerce sa mission et de rvler au


procureur de la rpublique les faits dlictueux significatifs. (Lejeune, 2007 : 21).

TH

EQ

Selon la norme dexercice professionnel relative aux principes applicables laudit des
comptes mis en uvre dans le cadre de la certification des comptes, texte 12 publi au J.O

n176 du 1 aot 2006, le commissaire aux comptes rduit le risque daudit un niveau

suffisamment faible pour obtenir lassurance recherche ncessaire la certification des


comptes.
A cette fin, il value le risque danomalies significatives et conoit les procdures daudit
mettre en uvre en rponse cette valuation, conformment aux principes dfinis dans les
normes dexercice professionnel.
Plus le commissaire aux comptes value le risque danomalies significatives un niveau
lev, plus il met en uvre des procdures daudit complmentaires afin de rduire le risque
de non dtection.

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2.2.1

La planification de la mission

Le commissaire aux comptes planifie sa mission afin que celle-ci puisse tre ralise
efficacement. Il sagit de ltape au cours de laquelle le commissaire aux comptes, sappuyant
sur la connaissance gnrale quil a de lentreprise , la comprhension des systmes
comptables et de contrle interne et lidentification des risques et les seuils de signification,
dcrit lapproche gnrale des travaux daudit quil entend mener et le calendrier.
A titre dexemple il est possible de retenir la structure suivante :
connaissance gnrale de lentit, contexte et faits significatifs de lexercice ;

apprciation du contrle interne ;

revue analytique du compte de rsultat et du bilan ;

zones de risques et points dimportance significative ;

seuils de certification et de contrle.

AG

ES

IB
-B
O
LI

2.2.2 La prise de connaissance de lentit

TH

L'auditeur doit acqurir une connaissance de l'entit et de son environnement, y compris de

EQ

son contrle interne, qui soit suffisante pour lui permettre d'identifier et d'valuer le risque
que les tats financiers contiennent des anomalies significatives, que celles-ci rsultent de

complmentaires.

fraudes ou d'erreurs, et de concevoir et de mettre en uvre des procdures d'audit

La prise de connaissance permet au commissaire aux comptes de constituer un cadre de


rfrence dans lequel il planifie son audit et exerce son jugement personnel pour valuer le
risque danomalies significatives dans les comptes et rpondre ce risque tout au long de son
audit. (Lejeune, 2007 : 94)
Les lments prendre en considration seront les suivants :
-

secteur dactivit et environnement conomique et rglementaire ;

caractristiques de lentit et catgories doprations ;

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formation du rsultat, ratios cls ;

dtenteurs du capital, contrle effectif ;

nature des informations significatives attendues dans lannexe ;

faits marquants de lexercice.

2.2.3 Comprhension du contrle interne et valuation du risque li au contrle

Lapprciation du contrle interne est une tape cruciale dans la dmarche de lauditeur. Elle
conduit lvaluation du risque de non contrle, cest--dire, le risque quune erreur
significative dans un solde de compte ou dans une catgorie de transaction, isol ou cumul

ES

des erreurs dans dautres comptes ou catgories de transaction, ne soit ni prvenue ni dtecte
et corrige en temps voulu par les systmes comptables et de contrle interne. (IFAC, 1998)

AG

Ne sagissant pas dune mission dvaluation de contrle interne, lauditeur se limite un

IB
-B

examen des dispositifs lui permettant de planifier sa mission de manire obtenir une opinion
valable sur lensemble des tats financiers et minimiser les cots et les dures de ces
interventions. Pour cela, il est ncessaire de passer en revue les diffrentes composantes du

O
LI

contrle interne pour mettre en vidence certains points de contrle, de dcrire les outils de
comprhension de contrle interne avant de passer en revue les mthodes didentification du

EQ

TH

contrle et du risque de contrle.

2.2.3.1 Lvaluation thorique et lapplication permanente des procdures de contrle

interne

Selon Lejeune (2007 : 105), une fois dcrits, le commissaire aux comptes doit apprcier si les
contrles internes permettent de rduire le risque li au contrle. Pour ce faire, il devra
procder en deux tapes. Tout dabord, il conviendra de porter un jugement sur les procdures
internes pralablement dcrites. Ensuite, il sera ncessaire de sassurer que les procdures de
contrle interne sont effectivement impliques au sein de lentit.

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2.2.3.2 Identification et valuation des insuffisances du contrle interne

Les insuffisances de contrle interne augmentent le risque dexistence danomalies dans les
informations financires. Si dans les opinions de lauditeur les contrles ne sont pas adquats
pour surmonter les risques inhrents et satisfaire les objectifs daudit des transactions, les
attentes augmentent quant lexistence danomalies significatives (IFAC, 1998). Les deux
tapes suivantes peuvent tre suivies par lauditeur pour identifier les insuffisances de
contrle :
-

identifier labsence de contrle clef : les descriptions narratives, flowshart et QCI sont

ES

utiles pour identifier les domaines dinsuffisance de contrle ;


dterminer les anomalies significatives potentielles : cette tape identifie les anomalies

AG

spcifiques susceptibles dexister en consquence des insuffisances releves,


limportance dune insuffisance tant proportionnelle lampleur des anomalies

IB
-B

susceptibles den rsulter.

Lampleur des anomalies rsultant des insuffisances de contrle interne donne lauditeur un

O
LI

niveau initial de risques lis aux contrles quil doit valider par des lments probants,
suffisants et adquats.

TH

En somme les informations rsultant de cette phase de planification de la mission doivent

EQ

permettre lauditeur dadopter un plan et un programme de travail visant rduire le risque

de non dtection, les risques que les lments probants collects ne puissent dtecter des

anomalies significatives. En fait il est admis que le niveau du risque de non dtection est
inversement proportionnel ceux des risques inhrents et des risques lis aux contrles. Face
au dispositif de contrle fort, lauditeur aura tendance rduire la quantit dlments
probants ncessaires pour appuyer son opinion, ce qui augmente le risque daudit et le risque
de non dtection.
2.2.4 Revue analytique prliminaire
La revue analytique fait ce stade de la planification augmente la comprhension des affaires
de lentreprise et celles des vnements survenus depuis la dernire mission de CAC. Elle
permet didentifier les zones reprsentant les risques spcifiques et significatifs aidant ainsi
lauditeur dterminer la nature, le planning et ltendue de laudit.
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Au cours dune revue analytique prliminaire de la planification dune mission daudit des
socits dassurance, lauditeur fera une analyse sommaire des tats financiers. Cette analyse
sommaire des tats aide lauditeur dterminer la nature, le planning et ltendue de la
mission.
2.2.4.1 Le compte de rsultat

Il faut procder lanalyse comparative de la structure du compte de rsultat sur au


minimum

deux

exercices

(volution

des

marges

et

des

principaux

ratios

dexploitation).Toutes les variations de postes suprieures 10% doivent pouvoir tre

ES

expliques (Mikol, 2010 : 98).


Lobjectif est de mettre en vidence des oprations significatives exceptionnelles, par leur

AG

occurrence et leur montant, et dventuelles incohrences.

IB
-B

2.2.4.2 Le bilan

O
LI

Il sagit dexaminer la cohrence de lvolution des principales masses du bilan au


regard de lvolution du compte de rsultat, des investissements effectus et des faits

2010 : 98).
2.2.5 Les seuils de contrles

EQ

TH

marquants signals. Lvolution des principaux ratios doit tre mise en vidence (Mikol,

Dans la conception du plan daudit, lauditeur doit fixer le seuil de matrialit lui permettant
de dterminer les anomalies significatives. Pour cela, il doit tenir compte du montant, mais
aussi et surtout de la nature des anomalies non significatives

dont le cumul aura une

incidence significative sur les informations financires.


En dautres termes, le seuil de signification est le seuil partir duquel un ensemble
derreurs est jug suffisamment important pour exiger les modifications des comptes annuels.
Il peut le cas chant ne sagir que dune seule erreur dun montant particulirement
diffrent (Mikol, 2010 : 100).

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Lauditeur dtermine en outre des seuils de contrle galement appels seuils dinvestigations
ou seuils de travail qui correspondent aux seuils partir desquels lauditeur financier mne
ses contrles de substances. La dtermination du seuil ou des seuils de signification relve du
jugement professionnel.
2.2.6 Le contrle des comptes

Lors du contrle des comptes, le commissaire aux comptes met en uvre des procdures
daudit afin de collecter des lments qui lui permettent de fonder son opinion sur les
comptes.

AG

ES

2.2.6.1 les objectifs de contrle

A ce stade de sa dmarche, lauditeur a d valuer les risques effectifs qui psent sur les

IB
-B

assertions prsentant une importance particulire pour le cycle examin. Les contrles
substantifs mis en uvre dans le cadre de la rvision des comptes vont porter :
dune part, sur ces assertions, tant prcis que limportance des travaux

O
LI

complmentaires est inversement proportionnelle aux lments probants issus de


-

TH

lvaluation du contrle interne ;

dautre part, sur les assertions qui relvent par essence de la rvision et non des

EQ

contrles de procdures, comme par exemple lassertion relative la prsentation des

Les contrles pourront notamment porter sur :

comptes (Ahouangansi, 2010 :587).

lexhaustivit des enregistrements : toutes les oprations sont enregistres ;

la ralit des oprations enregistres c'est--dire le rattachement lentreprise des


oprations enregistres ;

lexactitude : toutes les oprations sont correctement enregistres et prsentes c'est-dire :


comptabilises dans la bonne priode ;
correctement prsentes dans les comptes annuels ;
correctement values ;
enregistres dans un compte appropri.

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Pour examiner les comptes, il est ncessaire de maitriser leurs principes de fonctionnement.
Les techniques les plus adaptes cette dmarche sont : les tests de cohrence et les tests de
validation.
2.2.6.2 Les tests de cohrence et de validation

Les tests permettent de vrifier lhomognit des informations financires et des


informations oprationnelles et de rapprocher les donnes de la comptabilit la ralit.
Les tests de cohrence se font partir de la revue de linformation (revue des balances,
contrats, procs verbaux, budgets, rapports etc.)

ES

Les tests de validation se font sur la base des documents internes de lentreprise (contrat

AG

dassurance, factures, note de dbit, etc.) ou par la confirmation extrieure qui consiste faire
appel un tiers qui soit en mesure de confirmer ou dinfirmer les informations donnes par

(Ahouangansi, 2010 :590).

IB
-B

lentreprise. La technique la plus utilise est la circularisation ou confirmation directe

O
LI

2.2.6.3 La circularisation des cranciers et dbiteurs

TH

Elle consiste faire appel un tiers qui soit en mesure de confirmer ou dinfirmer les

EQ

informations donnes pas lentreprise.

les cranciers :
-

Selon Ahouangansi (2010 :591), on distingue deux manires de circulariser les dbiteurs et

la circularisation positive qui consiste communiquer un tiers les soldes qui


apparaissent dans nos comptes et demander une confirmation ;

la circularisation aveugle qui consiste, demander au tiers de nous donner un


maximum de dtails sur le solde qui apparait dans ses livres.

Le choix du nombre de dbiteurs et de crditeurs tant dlicat, on fait appel des techniques
de sondage.

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de dommages : cas du cabinet PYRAMID GROUP Sngal

2.2.6.4 La circularisation juridique

Ce type de circularisation sadresse des tiers qui ne sont pas lis lentreprise par une
crance ou par une dette, mais qui sont susceptibles de donner une assurance sur la validit
de certains soldes, ou des lments sur lexistence de certains risques. Exemple : les avocats,
les conseils, etc. (Ahouangansi, 2010 :591)
2.2.6.5 Les dmarches du commissaire aux comptes pour lexamen des comptes

Au dbut dun audit, un praticien ne peut dfinir avec prcision les vrifications directes quil

ES

devra mettre en uvre. Compte tenu des caractristiques gnrales de lentreprise audite, il
prvoit donc un volume de travaux qui correspond aux normes les plus couramment

AG

rencontres.

IB
-B

Au terme de lvaluation du contrle interne, lauditeur met en lumire les points forts et les
points faibles qui caractrisent les procdures de lentreprise audite. Lauditeur peut alors
adapter lexamen des comptes aux rsultats de son valuation.

O
LI

Lorsque le contrle interne est fort, lauditeur en tire gnralement une prsomption favorable

TH

sur la ralit, lexhaustivit et la coupure des enregistrements de lexercice.

EQ

Il faut encore vrifier :

quil na pas commis derreurs dans son analyse du contrle interne ;

quaucune erreur ou fraude na t introduite dans les comptes au niveau des


oprations de clture ; celle-ci en, en effet,

sanalyse assez mal par le biais du

contrle interne. (Ahouangansi, 2010 :592)

Lorsque le contrle interne semble entirement satisfaisant, lauditeur se contente


gnralement :
deffectuer des tests de cohrence, dont ltendue est dautant moins importante
que le contrle interne prsente de scurit ;
de vrifier la coupure partir des tests de validation des enregistrements ;

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de dommages : cas du cabinet PYRAMID GROUP Sngal

de mettre en uvre des tests de validation des soldes, cest--dire de vrifier leur
existence et leur valuation.

Le but de la mission daudit est de certifier limage fidle des comptes annuels. Dans le
respect des normes, lauditeur respecte des tapes successives de travail parmi lesquelles
lvaluation des risques puis leur rduction, notamment par la mise en uvre de tests de
procdures et de contrles de substance. La qualit de laudit repose sur le respect de cette
dmarche mme si laudit prsente nanmoins des limites et des faiblesses.

AG

ES

C
IB
-B
O
LI
E

EQ

TH
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Chapitre 3 : METHODOLOGIE DE LETUDE

A la suite de notre revue de littrature nous allons dans ce chapitre prsenter notre modle
danalyse, les mthodes de collectes de donnes et le choix des outils.

Dans le cadre de notre tude, nous allons dfinir une mthodologie pour rpondre aux
objectifs du thme. Ce thme tient compte dune variable dpendante qui est constitue par les
risques daudit des socits dassurance de dommages. Cette variable dpendante subit
linfluence des autres variables qui sont qualifies dindpendantes. Dans notre cas, la mission
du C.A.C est considre comme la variable indpendante. Par consquent nous allons

ES

apprcier lattitude du C.A.C pour faire face aux risques daudit dans ce type dentreprise. Ce
chapitre vise laborer le modle danalyse et prsenter les outils de collecte de donnes

AG

utiliss.

IB
-B

3.1 Le modle danalyse

O
LI

Lobjectif de laudit des compagnies dassurance est de certifier les comptes, tout en se
prononant sur : la correcte valuation des provisions techniques, la couverture des

TH

engagements et la solvabilit de la compagnie. Ainsi, nous devons prsenter une approche


stratgique qui nous permettra de comprendre lenvironnement de lentreprise, de dceler les

EQ

principaux risques daudit de cette compagnie et enfin de contrler les diffrents comptes.

Notre modle danalyse est le suivant :

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Figure 2:Modle danalyse

ETAPES

PHASES
Description de lattitude

Description de lobjectif
daudit

Description des travaux


effectus

Constat des faiblesses

Consquences et risques
possibles

du commissaire aux
comptes face aux risques
daudit lors de la phase
dintrim

OUTILS

Questionnaire
Entretien
Observation
Analyse

AG

ES

C
du commissaire aux
comptes face aux risques

Description de lobjectif
daudit

Analyse
documentaire

Description des travaux


effectus

Tests de
permanence

Rcapitulation des risques


daudit et approche de
lauditeur pour chaque
rubrique

Tests de
conformit

IB
-B

Description de lattitude

Apprciation /Analyse de
lapproche du C.A.C face
aux risques daudit

EQ

TH

des comptes

O
LI

daudit lors du contrle

Identifications des limites


lies aux diffrentes
approches

Analyse rsultats

Recommandations

Source : Nous-mmes

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3.2 Les outils de collecte des donnes

La collecte de donnes permet dobtenir des informations ncessaires la bonne excution


des travaux. Elle se fera grce lanalyse documentaire, le questionnaire sur le contrle
interne, et les entretiens.
3.2.1Lanalyse documentaire

Lanalyse documentaire consiste lexploitation des principaux documents existants et


ncessaire lentreprise. Ces documents sont entre autre : le manuel de procdures de la

ES

compagnie, les circulaires du ministre charg des assurances, des rapports des contrleurs de
la commission de contrle de lexercice 2011, les rapports de gestion de lexercice 2011, les

AG

contrats, les procs-verbaux des conseils de l'administration et des assembles gnrales, les
documents comptables (journaux, grands livres, balance gnrale des comptes, justificatifs de

IB
-B

soldes) et les tats financiers.

Cette revue documentaire nous aide apprhender lorganisation de la compagnie et sons

O
LI

fonctionnement en tenant compte des exigences du Code Cima, ainsi que de mener bien les
diffrents contrles qui doivent mener apprhender les risques.

EQ

TH

3.2.2 Lentretien

Lentretien peut tre dfinit comme une conversation ou un dialogue et permet de recueillir
des informations relatives aux objectifs noncs et atteindre. Lentretien est un outil qui
nous permet dobtenir de nos interlocuteurs les informations concernant lactivit. Il a pour
but dune part de nous permettre de connaitre et comprendre les activits de lentreprises et
dautre part davoir une ide des procdures et de vrifier la correcte application des ces
procdures.

Conduire un entretien ncessite le respect de la qualit de la relation entre les deux parties et
des informations recueillies. Lentretien peut revtir plusieurs formes : entretien questions
ouvertes ou fermes ; entretien individuel ou de groupe, etc

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de dommages : cas du cabinet PYRAMID GROUP Sngal

3.2.3 Le questionnaire

Le questionnaire est un outil central en audit permettant de recueillir auprs du rpondant des
informations par rapport ses activits ; ainsi selon Dov Ogien (2008 : 468) il na pas pour
vocation dtre exhaustif : il prsente une srie de questions pouvant tre poses aux
interlocuteurs concerns .
Cest une grille danalyse qui permet de porter un diagnostique sur le dispositif de contrle
interne de la compagnie, dapprcier le niveau de contrle et aussi de dtecter les
disfonctionnement et den discerner les relles causes. (Lemant, 1995 :195). Cette technique

ES

consiste utiliser des questionnaires prtablis qui, pour chaque fonction de lentreprise et
chacun des objectifs, listent les principaux points de contrle quil est gnralement

AG

ncessaire de prvoir.

IB
-B

Le questionnaire de contrle interne (QCI) nous a permis dapprcier les mesures de contrle
interne existantes et de constater les forces et faiblesses existantes.

O
LI

Les questions sont fermes ou ouvertes et elles sont libeles de telle sorte quun
oui signale une force et un non signale une faiblesse. Mais, des questions de types

TH

ouvertes sont aussi construites pour avoir de plus amples information sur certains points

EQ

prcis.

Les tests de conformit et de permanence nous ont permis dinfirmer ou de confirmer les

rponses nos questions.


3.2.4 La mthode danalyse

Les donnes collectes partir de lentretien, et du questionnaire sont analyses et


interprtes pour faire ressortir les forces et les faiblesses ainsi que les risques daudit
notamment les risques de non contrle et risques de non dtection.
Ces donnes ont permis de donner un avis et dmettre une opinion. Nous avons fait plusieurs
types danalyse qui sont :

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lanalyse des questionnaires, nous a permis de rpondre certains points de notre


tude et de dgager les aspects les plus intressants dont la sparation adquate des
tches incompatibles;
lanalyse documentaire nous a permis dapprhender lorganisation de la compagnie et
sons fonctionnement ;
lanalyse des entretiens nous a permis de comparer les diffrentes rponses reues afin
davoir une ide thorique sur les procdures et de vrifier les rponses en faisant des
tests de conformit et de permanence ;
lanalyse des rsultats nous a permis, aprs avoir dcel les diffrents risques et des
approches utiliss par le C.A.C pour faire face ses risques, dapprcier la faon dont

le CAC a gr ces risques.

AG

ES
IB
-B
O
LI
E

EQ

TH
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Cette premire partie du mmoire compose de la revue de littrature et de la mthodologie de


ltude nous a permis travers les diffrents ouvrages consults de mieux cerner le problme
tudi et de proposer un modle thorique pour rsoudre le problme de recherche.
Ce modle sera utilis comme un guide pour la rdaction de la partie pratique.

AG

ES

C
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-B
O
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E

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TH
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AG

ES

C
IB
-B

Deuxime partie : CADRE PRATIQUE

O
LI
E

EQ

TH
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de dommages : cas du cabinet PYRAMID GROUP Sngal

Les diffrentes thories ainsi que les diffrents travaux de recherche ont permis de mettre en
mieux comprendre la spcificit des entreprises dassurances de dommages ainsi que les
risques daudit lis ces socits.

Notre objectif au niveau de cette partie est la suivante :


-

dans le chapitre quatre (4), nous prsenterons le cabinet Pyramid Group;

au niveau du chapitre 5, nous prsenterons les rsultats de ltude grce aux diffrents
outils de collecte de donnes utiliss : lattitude du commissaire aux comptes face aux
risques daudit dans le cadre de la mission dans la socit dassurance;
et pour le chapitre 6, nous analyserons les rsultats partir des outils de notre modle

ES

danalyse en se basant sur les approches du commissaire aux comptes face aux risques
daudit puis nous formulerons des recommandations.

AG
IB
-B
O
LI
E

EQ

TH
LY Dieynaba, Master professionnel en Audit et Contrle de Gestion, 5me promotion, 2010-2012 CESAG

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Chapitre 4 : Prsentation de PYRAMID GROUP

Dans ce chapitre compos des trois sections, nous prsenterons le Pyramid Group. Dans la
premire nous prsenterons le Pyramid Group travers son historique et ses activits ; dans la
deuxime section, nous traiterons de ses mission et objectifs et enfin la troisime section
traitera de lorganisation du groupe.
4.1 Historique

Situ limmeuble PYRAMID VDN N7 Dakar, Pyramid group est un regroupement de

cabinets dexpertises dont les domaines dinterventions sont diffrents. Ce groupe est un

ES

prestataire de service qui sadresse aux entreprises, aux associations, lEtat et aux

AG

collectivits locales et assimiles.

IB
-B

Avant de devenir le Pyramid Group, le cabinet GAYE et Associs fut le premier cabinet
dexpertise comptable au Sngal. Il a t cr en 1960. En 1973, il ya eu larrive dun

O
LI

nouvel actionnaire, lexpert comptable Mr Mamadou GAYE, avec qui les activits ont trs
vite volu et pour rpondre aux besoins de la clientle a mis en place de nouvelle activits

le conseil en administration ;

lassistance et le conseil en informatique.

la rvision comptable ;

EQ

TH

telles que :

Cest dans cette perspective dvolution et dadaptation des comptences du cabinet aux
exigences du march que Gaye et associs sassocia Arthur Anderson. Ainsi une nouvelle
entit : ARTHUR ANDERSON, GAYE & ASSOCIES, fut cre en 1978, ce partenariat durera
jusquen 1981.

Gaye et associs ne sarrtera pas en si bon chemin dans la mesure o cette politique
dacquisition dexpertise slargira davantage avec le dveloppement de nouveaux
partenariats au Canada avec INFOTEL, au Mali avec le cabinet TIEKORE DIAKITE, en le
Maurice avec CHAZAL DUMEE, en Mauritanie avec le cabinet MAURI-COMPTE et enfin
au USA avec GRAVITAS CAPITAS ADVISORS LLC.
LY Dieynaba, Master professionnel en Audit et Contrle de Gestion, 5me promotion, 2010-2012 CESAG

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de dommages : cas du cabinet PYRAMID GROUP Sngal

Depuis 2002 Gaye et associs est devenu membre de PYRAMID GROUP et un bureau a t
ouvert St louis du Sngal. Il a t mis en place pour rpondre aux besoins de la clientle
locale et de la ncessit dapporter son expertise pour appuyer le dveloppement en cours de la
rgion.

Les diffrentes entits qui constituent le Pyramid Group sont les suivantes :
-

GAYE ET GROUP ASSOCIES SARL au capital de 1 000 000 FCFA spcialise


dans le domaine de lexpertise comptable, audit, comptabilit et commissariat aux
comptes ;

GAYE FIDUCIARE INTERNATIONALE SARL au capital de 1 000 000 FCFA

ES

spcialiss dans le domaine de lexpertise, conseil juridique et fiscal ;


GAYE CONSULTING INTERNATIONALE SARL au capital de 1 000 000 FCFA

AG

spcialise dans le domaine du conseil en gestion, restructuration dentreprises, tude


de faisabilit, laboration de plans sectoriels.

IB
-B

Chacune de ces trois entits est spcialise dans un domaine prcis. Mais il nen demeure pas
moins que dans certains cas de figure, celles-ci soient sollicites collaborer en synergie pour

O
LI

rsoudre un problme complexe.

TH

Le groupe PYRAMID est un prestataire de services qui propose sa clientle une gamme de

4.2 Activits de PYRAMID GROUP

EQ

services trs diversifies, de qualit et des tarifs trs abordables.

Le Pyramid group assure :


-

des services de conseils en tudes sociales, notamment dans les domaines de la


rduction de la pauvret, les groupes socialement vulnrables, les valuations de
groupe et communauts ;

des services en conseils et planification fiscale, assistance comptables, juridique et


fiscale dans des secteurs tels que la pche, le ngoce, les PME et PMI ;

laudit juridique, fiscal et comptable annuel et le commissariat aux comptes ;

laudit de projet financs par la Banque Mondiale, le Fonds africain de


dveloppement, la Banque Ouest africaine de dveloppement, lUSAID, le Fonds

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de dommages : cas du cabinet PYRAMID GROUP Sngal

Europen de dveloppement, le programme des nations unies pour le


dveloppement, le HCR, lUNESCO etc ;

lassistance juridique, fiscale et stratgique de socits, dinvestisseurs, dONG, et


des collectivits locales ;

laide la restructuration dentreprises, lexcution dtudes de projets ;

le conseil en informatique et la mise en place de logiciel de gestion ;

organisation des comptabilits et analyse de la situation des entreprises sous leur


aspect conomique, juridique, financier et social ;

centralise, arrte, surveille, redresser et consolide les comptabilits des entreprises


et organismes ;
accompagnement de la cration d'entreprise sous tous ses aspects comptables ou

ES

finalit conomique et financire .

AG

Les combinaisons dexpertises du Pyramid group sont adresses une clientle diversifie et

IB
-B

trs exigeante.

Le portefeuille de la clientle du groupe est demble trs diversifi du fait mme de la

O
LI

multiplicit des services offerts. Les clients sont de secteurs dactivit suivants : laviation,
lindustrie, le btiment et les travaux publics, la pche, la pharmacie, lHospitalier, la

TH

restauration et lhtellerie, Banque et assurance, Ngoce et des ONG financs par des

4.3 Objectifs et missions

EQ

institutions financiers et humanitaires Africaines et internationales.

Cette section sera consacre essentiellement aux objectifs et les principales missions du
cabinet Pyramid group que nous traiterons sous forme de tableau.
4.3.1 Objectifs

Le Pyramid groupe sincre dans une politique de diversification qui a pour principal objectif
le dveloppement de son champ daction sur le territoire national afin que les entreprises
rgionales puissent bnficier de son expertise.

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L'objectif du groupe est de proposer un ensemble de services et de conseils le plus large


possible, et de complter ainsi les missions de nature comptable par du conseil et de
l'assistance la gestion, afin de rpondre aux besoins des entreprises tout au long de leur
existence.

Des spcialisations ont t dveloppes, comme l'audit et l'analyse de donnes comptables


informatises, des fins de contrle ou de suivi de gestion. Des outils personnaliss et adapts
aux besoins de chaque professionnel sont mis en uvre de faon apporter le meilleur
service.
4.3.2 Missions

ES

C
Tous ses services offert par Pyramid sont assurs par les trois entits, mais chaque entit a

AG

des spcialits que nous avons rsum dans le tableau suivant.

IB
-B

Tableau 1 : Tableau des spcialits de chaque entit de Pyramid Group

O
LI

Entits

Spcialits

Gaye fiduciaire international

- Gouvernance et administration publique ;

TH

- entreprises publiques et prives ;

EQ

- organismes internationaux ;
- institutions financires ;

- petite et moyenne entreprise ;

- expertise juridique, judiciaire et fiscale ;


- audit, investigation et contrle juridique, administratif
et fiscal ;
- conciliation, mdiation et arbitrage, national et
international ;
- aide la prise de dcision ;
- redressement, rhabilitation, mutation dentreprises
- ngociation et reprsentation ;
- Analyse socio-conomique.

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de dommages : cas du cabinet PYRAMID GROUP Sngal

Gaye groupe et associs

- Audit, investigations, contrle analyse et rvision


comptable et financier ;
- stratgie, restructuration et mutation dentreprises ;
- conseil et tude en gestion et organisation ;
- tude de projet, de faisabilit et de rentabilit ;
- suivi, assistance, surveillance et organisation dans le
domaine comptable et financier ;
- valuation et diagnostic dentreprise ;

- tude conception rdaction et formation dans le


domaine comptable et financier :

- consolidation et combinaison des comptes ;


- acquisition et fusions ;

AG

ES

- ingnierie financire et aide la prise de dcision ;

- revue des comptes des procdures et systmes de

IB
-B

contrle ;

- systme dinformation ;
- amlioration des rsultats, analyse, planification et

O
LI

gestion financire.
Gaye consulting international

- Privatisations, reprises et cessions dentreprises prives

TH

et dEtat ;

de partenariat ;

EQ

- ingnierie financire et recherche de financement et ou

financires ;

- conseil en mobilisation et en placement de ressources

- optimisation de la trsorerie, des moyens techniques et


de la profitabilit ;
- tude de faisabilit de projets gouvernementaux ;
- gestion des ressources humaines ;
- organisation des finances publiques ;
- dfinitions de politique et dactions de lutte contre la
pauvret ;
- conception et laboration de plan sectoriel de
dveloppement conomique et social ;
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Page 54

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4.4 Organisation

Le Pyramid group est essentiellement compos des trois entits cites dans les sections
prcdentes. Chacune est dirige par un directeur qui est un associ de Pyramid group et des
employs qui sont chargs des missions et de manager les quipes.
Aussi il ya les dpartements administration, comptable, et fiscale qui sont charg de la gestion
de lorganisation de Pyramid Group.
4.4.1 Le Dpartement Administratif

Le dpartement administratif soccupe de la gestion des moyens logistiques destins

ES

lensemble des services de la socit. Elle soccupe aussi de la dfense des intrts juridiques

AG

de la socit sur tous des aspects vis--vis des tiers et des ressources humaines. Sa mission
consiste laborer et discuter les projets de contrats passer avec les tiers ou avec les

IB
-B

administrations.

De manire gnrale, elle assure la gestion administrative du cabinet et dispose pour cela :
de services communs, reprographie, traitement informatique ;

dun pool de secrtariat ;

et de standards etc.

O
LI

lassistance ;

et le fiduciaire.

Ce dpartement est spcialis dans deux domaines :

EQ

TH

4.4.2 Le Dpartement juridique et fiscal

Ce dpartement collabore troitement avec le dpartement comptable et ses multiples rles


consistes :
-

conseiller des services sur les demandes de facturation hors taxe formul par le client ;

dclarer et payer mensuellement la TVA ;

informer les services sur les modifications de la lgislation en vigueur.

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4.4.3 Le dpartement Comptable

Le dpartement comptable assure deux fonctions majeures :


-

la tenue des comptes ;

et lassistance comptable.

Ce dpartement est charg de dfinir et de mettre en application les politiques de lentreprise


dans le domaine comptable et fiscal (mise en application des systmes comptables) de traduire
dans les comptes lactivit de la socit, de dresser le compte dexploitation gnral et le bilan
de lentreprise.

AG

ES

4.3.4 Organigramme de PYRAMID GROUP

IB
-B
O
LI
E

EQ

TH
LY Dieynaba, Master professionnel en Audit et Contrle de Gestion, 5me promotion, 2010-2012 CESAG

Page 56

Lexpert comptable (commissaire aux comptes) face aux risques daudit des socits dassurance de dommages : cas du cabinet PYRAMID GROUP
Sngal

Figure 3:Organigramme de PYRAMID GROUP


PYRAMID GROUP

AG

ES
C
Gaye Fiduciaire

Gaye Consulting

Associs

International

IB
-B

International

Gaye Groupe et

GGA

GFI

GCI

TH
O

LI

Dpartement

U
EQ

Administratif

Dpartement

juridique et fiscal

Dpartement
Comptable

Source : Pyramid Group (2012)

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Ce chapitre nous a permis de connaitre le cabinet Pyramid Group. Pour cela, nous avons
prsent son historique, ses activits, ses missions et son organisation. Lobjectif de notre
tude tant de faire ressortir lapproche du C.A.C face aux risques daudit dans le cadre de sa
mission en socit dassurance de dommages, nous prsenterons les rsultats de notre tude
dans le chapitre suivant.

AG

ES

C
IB
-B
O
LI
E

EQ

TH
LY Dieynaba, Master professionnel en Audit et Contrle de Gestion, 5me promotion, 2010-2012 CESAG

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Lexpert comptable (commissaire aux comptes) face aux risques daudit des socits dassurance
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Chapitre 5: LAPPROCHE DU COMMISSAIRE AUX COMPTES FACE


AUX RISQUES DAUDIT DANS LE CADRE DE LA MISSION DANS LA
SOCIETE DASSURANCE

Dans ce chapitre, nous dcrirons lapproche du commissaire aux comptes face aux risques
daudit lors de la mission de commissariat aux comptes effectue dans lentreprise Axa
assurances. Nous traiterons de lapproche du CAC lors de la revue des procdures dabord
puis de lapproche du CAC lors du contrle des comptes.
5.1 Les Insuffisances de contrle interne

ES

C
Les travaux dintrim, effectus au cours du mois fvrier 2012, ont consist principalement

AG

en :

une analyse approfondie des cycles par des entretiens avec les responsables

IB
-B

comptents et lexamen des notes ou manuels descriptifs et des procdures mises en


place pour lenregistrement, le traitement et la centralisation des diffrentes
transactions de la socit ;

une apprciation des contrles mis en uvre pour assurer une matrise correcte des
oprations ;

TH

O
LI

une vrification de lapplication effective des procdures de contrle par la ralisation

5.1.1 Trsorerie

EQ

de sondages.

La trsorerie est constitue par lensemble des sommes dargent disponibles en caisse ou en
banque. Cest la somme des soldes de caisses, des comptes en banques nationales ou
trangres et des chques postaux.
5.1.1.1 Objectif daudit

Lobjectif de lauditeur est de sassurer que les procdures lies aux oprations de trsorerie
sont respectes.

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Lexpert comptable (commissaire aux comptes) face aux risques daudit des socits dassurance
de dommages : cas du cabinet PYRAMID GROUP Sngal

5.1.1.2 Travaux effectus


Les travaux ont consist :
-

interviewer le chef comptable de lentreprise, les comptables et la caissire ;

vrifier le respect des autorisations, les signatures autoriss et le plafond de caisse ;

vrifier la sparation adquate des tches incompatibles.

5.1.1.3 Faiblesses constates

Les diffrents constats sont les suivants :


un retard dans la saisie des encaissements dans le systme MERCURE ;

une absence de contrle quotidien de ltat rcapitulatif des oprations, du brouillard

ES

de caisse et du bordereau de versement par le Chef comptable.

AG

5.1.1.4 Consquences et risques possibles

IB
-B

Ce retard de saisie a pour consquence, une absence de situation relle extracomptable des
impays la date darrt des comptes. Aussi, ce retard suivi dun rattrapage peut tre source

O
LI

de multiples erreurs (omission, double enregistrement, etc.).

TH

De plus, il y a un risque dcart entre ltat rcapitulatif des oprations et le brouillard de

EQ

caisse ou entre ltat rcapitulatif et le bordereau de versement si le contrle qui doit tre
effectu par le Chef Comptable ne se fait pas.

5.1.2 Les intermdiaires

Les intermdiaires sont des agents dassurances et courtiers qui interviennent dans les flux
dinformation de la socit dassurance en tant quapporteurs daffaires, et commissionns
ce titre. Cest lun des cycles les plus significatifs dans une compagnie dassurance.
5.1.2.1 Objectif daudit

Lobjectif de lauditeur est de sassurer de :


-

la correcte tenue des registres des actes de polices et des avenants ;

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de dommages : cas du cabinet PYRAMID GROUP Sngal

lexploitation des tats des impays (ralit des primes) ;

le suivi des quittances malus ;

la justification les soldes de clture des crances sur les intermdiaires.

5.1.2.2 Travaux effectus

Les travaux ont principalement consist :


-

interviewer quelques responsables et intermdiaires pour tre en connaissance des


procdures ;
analyser les diffrentes tapes du cycle ;

faire des tests de conformit et de permanence par sondage partir des dossiers pour

ES

sassurer du respect des procdures et conventions.

AG

5.1.2.3 Faiblesses constates

IB
-B

Les intermdiaires apportent priodiquement (priodicit dfinie dans chaque convention)


leurs bordereaux de production rcapitulatifs sur lesquels figurent les numros de lensemble

O
LI

des polices dassurances souscrites pour le compte de la compagnie.

TH

Nous avons not un non respect par certains intermdiaires (courtiers et/ou apporteurs) des
dlais de dpt des bordereaux de production, fixs dans les conventions qui les lient AXA.

EQ

5.1.2.4 Consquences et risques possibles

Nous notons un risque de non exhaustivit du chiffre daffaires au moment de larrt des
comptes, li un retard de dpt des bordereaux de production.
5.1.3Les provisions techniques

Les provisions techniques sont les provisions destines permettre le rglement intgral des
engagements pris envers les assurs et bnficiaires de contrat. Elles sont lies la technique
mme de lassurance et imposes par la rglementation.

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de dommages : cas du cabinet PYRAMID GROUP Sngal

5.1.3.1 Objectif daudit

Lobjectif de lauditeur est de sassurer :


-

de la correcte valuation des provisions de sinistres et de primes ;

du respect des mthodes de calcul admises par la CIMA ;

du respect de la sparation des exercices ;

de leur bonne comptabilisation.

5.1.3.2 Travaux effectus

ES

Les travaux ont principalement consist :


rapprocher des donnes des services techniques avec la comptabilit ;

la prise de connaissance des procdures dvaluation et denregistrement des sinistres ;

identifier les lments atypiques suivants :

AG

IB
-B

sinistres graves : en gnral, ces sinistres font lobjet dun suivi spcifique par la

dossiers risque : il sagit des dossiers dont les caractristiques pourraient tre

TH

O
LI

direction ;

porteuses danomalies de gestion et, par consquent, influencent les comptes de

5.1.3.3 Faiblesses constates

EQ

clture.

Les provisions techniques sont calcules par le directeur central et intgres la comptabilit
sans revue indpendante dans le but de dtecter dventuelles erreurs.
5.1.3.4 Consquences et risques possibles

Il peut survenir des erreurs non dtectes lors de la dtermination des PREC.

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5.1.4 La rassurance

La rassurance rsulte, le plus souvent d'un partage d'affaire entre la cdante et le rassureur,
concrtis par la conclusion d'un trait de rassurance.
5.1.4.1 Objectifs

Lobjectif de lauditeur est :


la prise de connaissance du trait de rassurance ;

la vrification du respect du trait et les modalits dexcution ;

de sassurer de lexhaustivit des cessions de lexercice et de la correcte

ES

comptabilisation des oprations.

AG

5.1.4.2 travaux effectus

IB
-B

Les travaux ont principalement consist :


-

analyser le plan de rassurance comprenant les diffrentes caractristiques des traits

sassurer de la correcte application des taux rglements pour les commissions de


rassurance lgale ;

EQ

TH

O
LI

conclus par la compagnie ;

mettre en uvre des techniques statistiques pour valider, soit les principaux traits,

5.1.4.3 Faiblesses constates

soit les principales caractristiques (exemple : sinistres dpassant la priorit).

Nous avons relev, un risque derreur li au fait que le tableau de rsum de la rassurance,
qui sert de base la comptabilisation des oprations de rassurance, est traduit en comptabilit
sans revue indpendante ou contradictoire.
5.1.4.4 Consquences et risques possibles
Il peut survenir des erreurs non dtectes lors de llaboration du tableau de la rassurance.

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5.1.5 Gestion des sinistres

Le sinistre est constitu par la ralisation de l'vnement prvu par la police d'assurance et
entranant la mise en jeu de la garantie. La gestion des sinistres est rgie par des procdures
dfinies par le Code CIMA.
5.1.5.1 Objectifs daudit

Les principaux objectifs de lauditeur est de sassurer que le systme de contrle interne mis
en place par lentreprise permet datteindre les objectifs ci-aprs :
les procdures douverture de dossier sinistre sont respectes ;

les sinistres son bien suivis et bien valus ;

les dossiers sinistres sont complets et bien enregistrs (bien comptabiliss) ;

les rglements sont bien effectus ;

les dossiers sont bien conservs et bien archivs.

AG

ES

IB
-B

5.1.5.2 Travaux effectus

O
LI

Pour sassurer de la fiabilit, de lefficacit des procdures et de leur application de manire

TH

permanente, lauditeur a d :
lire le manuel de procdure ;

interviewer le responsable des sinistres et de la comptabilit pour sassurer de la

obtenir la liste des sinistres, faire une slection de dossiers et faire des tests de

correcte application des procdures ;

EQ

conformit (aller jusqu la comptabilisation) et linverse partir de la


comptabilisation jusquaux dossiers physiques.
5.1.5.3 Faiblesses constates

Les faiblesses suivantes ont t constates :


-

lvaluation dire dexpert pour les sinistres de plus de 150 000 F CFA stipul dans le
manuel de procdures nest pas respect ;

les procdures parlent galement de structure habilite pour ltablissement des devis
alors que dans la pratique le client choisit librement son garagiste qui le lui tablit.

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de dommages : cas du cabinet PYRAMID GROUP Sngal

En aval, une vrification sommaire des prix est effectue alors que les dgts devraient
faire lobjet dune valuation par un technicien ;

des recours dj encaisss ont t reconduits dans les prvisions de recours.

5.1.5.4 Consquences et risques possibles

Il peut survenir :
-

une survaluation des charges de sinistres ;

une surestimation des cots sur les devis.

ES

5.2 Le contrle des principaux comptes significatifs

Dans cette section sera prsent le contrle des principaux comptes significatifs suivants le

AG

bilan de la compagnie, les risques et les approches de lauditeur. Pour mettre en vidence
limportance des modules daudit traiter avec vigilance, nous prsentons ci-joint un modle

IB
-B

indicatif de bilan.

O
LI

Tableau 2: Modle indicatif de bilan

TH

Passif

Actif immobilis
placements

Financement permanent
provisions techniques

Actif circulant
part des rassureurs
cessionnaires
intermdiaires

Passif circulant
rassureurs et coassureurs

EQ

Actif

Trsorerie
Source : Nous-mmes
5.2.1 Les placements
Cette rubrique lemporte de loin par son importance sur toutes les autres rubriques de lactif.
Il y est inscrit :

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toutes les valeurs mobilires qui par leur nature peuvent servir la reprsentation des
provisions techniques, conformment la rglementation ;

les titres de participation dont la possession durable est estime utile lactivit de la
compagnie car elle permet dexercer une influence, un contrle, ou une domination
dans la socit mettrice ;

les dpts et cautionnements qui comprennent principalement les crances pour


valeurs ou espces dposes chez les cdantes en reprsentation des provisions
techniques.

Cette rubrique se prsente comme suit en milliers de FCFA :

ES

C
Tableau 3: Prsentation de la rubrique des placements

AG

DESIGNATION

12/31/2010

ACQUISITIONS

DIMINUTIONS

12/31/2011

150 000

(c) 269 280

256 161

-9 155

EN

REPRESENTATION

PROVISIONS

IB
-B

VALEURS MOBILIERES ADMISES

DES

TECHNIQUES

150 000

O
LI

(autres que les titres de participations)


(1)

pour

dprciation

titres

ECOBANK (3)
TOTAL

TITRES

DEPOT ET CAUTIONNEMENT (4)


TOTAL (1)+(2)+(3)+(4)

-9 155

385 435

130851

73 653
609 088

DE

PARTICIPATION (2)+(3)

SOUS

EQ

Provision

90 006

TH

385 435

TITRE DE PARTICIPATION (2)

269 280

197 006

6 320

100

79 873

137 171

269 380

476 879

Source : Etats financiers AXA Assurance (2011:9)


5.2.1.2 Objectifs daudit

Lobjectif majeur de laudit des placements est de :


-

sassurer que ces comptes fournissent une image fidle des oprations ralises par la
compagnie ;

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sassurer que les titres de participation inscrits au bilan appartiennent la socit et


sont valoriss en accord avec les principes comptables applicables ;

sassurer que les autres immobilisations financires sont relles et bien enregistres et
que les nouveaux dpts et les remboursements sont justifis.

5.2.1.3 Travaux effectus

Les travaux ont principalement consist :


- valider les soldes douverture avec le dossier de lexercice prcdent ;
- valider les acquisitions de lexercice sous revue ;
- vrifier lexistence des titres sur la base des actes de vente ;

ES

- sassurer que les titres sont au nom de lentreprise ;


- vrifier le paiement et la comptabilisation des titres.

AG

5.2.1.4 Principaux risques daudit

IB
-B

Tableau 4:Risques lis aux placements


Risques

Evolution anormales des oprations

Revue analytique

sur les placements

Tests par sondage des mouvements

Mouvements non enregistrs

Tests par sondage des principaux

mouvements par catgorie de placements

EQ

Mouvements non rels

TH

O
LI

Approches daudit

Revue des tats de rapprochement

Bancaires

Circularisation des dpositaires de


titres

Sur ou sous provisionnement des

placements

Non respect de la rglementation

Contrle des rgles dvaluation la


clture (amortissements, provisions)

Contrle

de

la

couverture

des

provisions techniques

Source : Nous-mmes

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5.2.2 Part des cessionnaires et rtrocessionnaires dans les provisions techniques


(Rassurance)

Dans cette rubrique sont prsents deux comptes de provisions pour risques en cours et pour
sinistres payer, reprsentant la part du cessionnaire dans les provisions sur assurances
cdes au rassureurs et rtrocessionnaires qui sont eux aussi, des rassureurs, mais au second
degr.
Les comptes de la rubrique se prsentent comme suit en milliers de F CFA :

Tableau 5: Cessionnaires et rtrocessionnaires

ES

C
LIBELLES

31/12/2010 31/12/2011

AG

Part des cessionnaires et rtrocessionnaires dans les Primes

IB
-B

(PREC et PAP)

Part des cessionnaires et rtrocessionnaires dans les sinistres


(SAP)

O
LI

TOTAL

158 934

406 484

-65 614

575 155

93 320

5.2.2.1 Objectif daudit

Lobjectif des travaux du CAC est de sassurer que :

EQ

TH

Source : Etats financiers Axa assurance (2011 :10)

168 671

le solde du compte collectif correspond au total des provisions constitues ;

les soldes des comptes individuels sont justifis et correctement calculs.

5.2.2.2 Travaux effectus

Les travaux du CAC ont consist la vrification de la correcte valuation de la part des
rassureurs dans les provisions pour risques en cours en accord avec les traits de rassurance.

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5.2.2.3 Principaux risques

Tableau 6: Risques lis aux cessionnaires et rtrocessionnaires


Risques

Approche daudit

Evolution anormale des oprations et leur

Revue analytique et contrle de

Impact

cohrence

Mauvaise application des taux de cession, des

assiettes de calcul, (prime / sinistres) et de la

importants

Vrification

des

traits

les

plus

cession lgale
cessions irrel ou non conformes aux traits

Contrle

de

la

permanence

des

mthodes de calcul de lassiette et

C
ES

conformit avec les traits

Sous provisionnement des comptes

Circularisation des rassureurs

AG

courants des rassureurs et non exhaustivit des

vrification de la Ralit et exhaustivit

dettes

des dprciations

IB
-B

Non application de la cession lgale

O
LI

Source : nous-mmes

Contrle de la cession lgale

EQ

TH

5.2.3 Valeur ralisables court terme ou disponible

Dans cette rubrique, sont traits les comptes courants des cessionnaires dbiteurs, des

coassureurs dbiteurs et les crances sur les assurs et les agents (intermdiaires)

La rubrique se prsente comme suit en milliers de FCFA :

Tableau 7:valeurs ralisables court terme ou disponible


Libelle

31 /12/2010

31/12/2011

208 920

82 742

5 771

901 131

848 633

1 110 051

937 146

Comptes courant des cessionnaires dbiteurs


Compte courant des coassureurs dbiteurs
Crances sur les assurs et les agents
Total

Source : Etats financiers Axa Assurances (2011:10)


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5.2.3.1Objectif daudit

Lobjectif principal du CAC est de sassurer :


-

que les montants inscrits dans ces comptes sont exactes et rels et que les crances de
lanne subsquente sont effectivement apures ;

de la correcte application de larticle 13 du Code CIMA.

5.2.3.2 Travaux effectus

Les travaux du CAC ont consist :


la validation des RAN ;

lenvoi des demandes de confirmation de soldes et exploitation des rponses ;

rapprocher les soldes comptables et ltat extracomptable des impays ;

la validation des mouvements sur les comptes Rassureurs Dbiteurs et analyse

AG

ES

IB
-B

des soldes fin 2011 ;


-

la vrification de lapurement des crances sur la priode subsquente ;

la vrification de la non-comptabilisation des polices avec date deffet (01 octobre au

O
LI

31 /12/2011) sauf exception (article 13 CIMA).

TH

5.2.3.3 Les principaux risques

EQ

Tableau 8: Risques lis aux valeurs ralisables court terme ou disponible


Approche daudit

Non suivi des intermdiaires /Production

Validation des primes mettre et annuler

Non justification des soldes

Circularisation des intermdiaires

Dtournement des fonds (sinistres fictifs..)

Rconciliation de soldes et analyse des

Risques

mouvements
Evolution anormale des crances

Revue analytique

Sous provisionnement des crances.

Sassurer de lexhaustivit des provisions

constitues
Application des taux rglementaires
Cut off des primes

Contrle de la sparation des exercices

Source : nous-mmes
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5.2.4 Trsorerie

La trsorerie constitue lun des lments les plus essentiels car elle permet de valider
lensemble des transactions ayant gnr un flux de trsorerie gnr au niveau de lactivit,
de linvestissement et du financement. Elle correspond aux disponibilits et quasi
disponibilits telles que : les comptes de caisses, les comptes courants, les comptes terme et
les soldes crditeurs de banques et des intrts courus non chus qui sy rattachent.
La rubrique se prsente comme suit en milliers de FCFA :

31/12/2011

24 704

16 613

102 174

37 061

399 174

790 097

292

1 510

526 344

845 282

TH

Effets recevoir

31/12/2010

11 859

117 604

11 859

117 604

538203

962886

AG

LIBELLE

ES

Tableau 9: Prsentation de la rubrique trsorerie

Banques actif

Total trsorerie actif


Banques passif

Total

Source : Etats financiers Axa Assurances (2011 :10)

EQ

Total trsorerie passif

O
LI

Caisses

IB
-B

Chques et coupons encaisser

5.2.4.1 Objectif daudit

Lobjectif est de sassurer que :


-

les paiements par chque et virement sont justifis et dment autoriss ;

les chques sont signs par les personnes habilites ;

les rapprochements bancaires sont rgulirement effectus et quils ne renferment pas


de suspens de plus de trois mois ;

les paiements sont correctement comptabiliss

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les encaissements et dcaissements sont dument autoriss et justifies ;

les oprations sont traduites en comptabilit ;

les arrts de caisse sont rels et notifis par PV ;

la caisse est scurise.

5.2.4.2 Travaux effectus


Caisses
Les travaux ont principalement consist :
rapprocher les soldes des PV de caisse au 31/12 ceux de la balance ;

vrifier la destination de lencaisse au 31/12 de lanne N-1 : comment le solde

Banques

AG

ES

relativement important la clture t utilis louverture de lanne N.

IB
-B

Pour les oprations passes par les banques (qui figurent sur les relevs bancaires) et non
comptabilises par lentreprise, les travaux consistent :
pointer le solde du relev bancaire au solde sur ltat de rapprochement ;

vrifier les suspens sur les relevs bancaires de la priode concerne et leur

O
LI

TH

comptabilisation.

EQ

Pour les oprations comptabilises et non passes par la banque :

vrifier les pices justificatives des suspens et leur comptabilisation effective ;

les vrifier sur la priode subsquente ;

rapprocher les rponses de confirmation de solde aux soldes des journaux de banque ;

pointer le solde du journal de banque au solde sur ltat de rapprochement ;

exploiter les confirmations de solde reues des banques.

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5.2.4.3 Principaux risques

Tableau 10: Risques daudit lis la trsorerie


Risques

Approche daudit

Dtournement dencaissement ou par Rapprochement des oprations de caisse

cration de dpenses fictives

avec pices justificatives


Vrifier

authenticit des pices

justificatives

Falsification dtats de rapprochement Vrifications des tats de rapprochements

bancaires

bancaires

Non

exhaustivit des enregistrements

la comptabilit

ES

AG

Rapprocher les pices de la trsorerie et de

Vrification des enregistrements sur la

bonne priode

Dtournements rsultant de cumul de Elaboration grille danalyse des tches

5.2.5 Les provisions techniques

O
LI

Source : Nous-mmes

IB
-B

fonction

TH

EQ

Cest le poste le plus spcifique de lassurance, le plus important du passif (60 80% du
total), le plus dlicat tablir et en mme temps clef de vote du bilan dans son ensemble

puisque ces provisions doivent tre reprsentes lactif par des valeurs rglementes.

E
Tableau 11: Prsentation de la rubrique des provisions techniques
LIBELLES

31/12/2010

31/12/2011

Provisions pour Risques en Cours (PREC)

269 459

403 572

PAP

65 772

38 595

Provisions pour Sinistres Payer (PSAP)

862 712

332 435

Sous total

1 197 943

776 602

Source : Etats financiers Axa Assurances (2011 :11)

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5.2.5.1 Objectif daudit

Lobjectif du CAC est de sassurer que :


-

les provisions techniques (Sinistres payer : SAP) sont correctement values et


comptabilises conformment aux dispositions du code CIMA (art. 334-12 et 334-13).

la couverture des engagements rglements par des actifs est conforme aux
dispositions du code CIMA (art. 335).

5.2.5.2 Travaux effectus


Les travaux ont consist :

vrifier la conformit des mthodes de calcul des provisions techniques avec la

ES

rglementation en vigueur ;

AG

vrifier le calcul des PREC partir des missions ;

vrifier la correcte valuation des provisions techniques partir de lhistorique sur

IB
-B

lactivit de la socit ;

apprcier la dtermination des statistiques ;

recalculer par sondage les SAP dossier par dossier, partir des dossiers physiques ;

vrifier partir des statistiques de la socit la correcte valuation des IBNR (sinistres

O
LI

vrifier le fondement de la dtermination des prvisions de recours.

5.2.5.3 Les principaux risques daudit

Tableau 12: Les risques daudit des provisions techniques

EQ

TH

dclars tardivement) ;

Risques

Approche daudit

Intgration des donnes dans linventaire

Validation de linventaire permanent

permanent (non saisie des mouvements,


omission)
Risque de perte dinformation

Evaluation du systme dinformation

Evolution anormale des provisions

Une analytique et contrle des changements

techniques

de la rglementation

Erreur dapplication des mthodes

Contrle du respect de la rglementation

Rglementaires

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Erreur de totalisation des calculs des tats Validation des calculs arithmtiques
des provisions techniques

Validation de lintgration des donnes

Source : Nous-mmes
Dans ce chapitre, nous avons dcrit lapproche du CAC lors de la revue des procdures
dabord puis de lapproche du CAC lors du contrle des comptes pour chaque rubrique. Ce
qui nous permet de souligner que les CAC mettent en premier plan lefficacit de dtection
travers leur approche pour faire face aux risques daudit.

AG

ES

C
IB
-B
O
LI
E

EQ

TH
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Chapitre 6 : ANALYSE DE LAPPROCHE DU COMMISSAIRE AUX


COMPTES POUR GERER LES RISQUES DAUDIT

Ce chapitre est consacr une apprciation de la faon dont lexpert comptable a gr les
risques daudit, conformment la description faite dans le chapitre prcdent.
Lanalyse de fera grce aux rsultats obtenus des diffrents travaux notamment le
questionnaire, les entretiens et les tests de conformit et de cohrence.

Ce chapitre sera compos de deux sections :


-

dans la premire section nous analyserons lapproche du commissaire aux comptes

la deuxime section sera consacre lanalyse de lapproche du commissaire aux

ES

pour grer les risques daudit dcels lors de la revue des procdures ;

comptes pour grer les risques lis aux comptes.

AG

6.1 Analyse de lapproche du commissaire aux comptes pour faire face aux risques

IB
-B

daudit lors du contrle des procdures

O
LI

Lapproche par les risques segmente le risque d'audit et est essentiellement base sur les flux
d'informations. Elle met en avant l'valuation des contrles mis en place par l'entreprise qui

TH

occupe une place importante dans la dtermination du risque d'audit. Cette notion de

EQ

prdominance des contrles de l'entreprise dans la dtection des risques conduit considrer
un risque maximum pour les entits n'effectuant pas ou peu de contrles.

U
La principale approche utilise lors de la revue des procdures est la revue des manuels de
procdures, les entretiens, et les tests de conformit et de cohrence.
6.1.1 Trsorerie

Lapproche utilise par lauditeur pour le cycle trsorerie a consist :


-

interviewer le chef comptable, les comptables et

la caissire pour avoir une

connaissance de la procdure et vrifier son application. ;


-

vrifier le respect des autorisations, des signatures autoriss et du plafond de caisse ;

vrifier la sparation adquate des tches incompatibles.

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Nous pouvons dire que cette approche de lauditeur est efficace dans la mesure o cette
approche par les risques permis de sassurer de la conformit et de la permanence des
procdures dcrites par les diffrentes personnes interviewes. De plus les diffrents contrles
ont aussi permis de dceler les anomalies dues une insuffisance de contrle interne cites
dans le chapitre prcdent.
6.1.2 Les intermdiaires

Les agents dassurances et courtiers interviennent dans les flux dinformation de la socit
dassurance en tant quapporteurs daffaires, et commissionns ce titre.

ES

Lapproche de lauditeur consist une revue des procdures, les diffrentes tapes ont t
analyses, puis les responsables ainsi que certains intermdiaires ont t interviews pour

AG

sassurer de la conformit et du respect de toutes les tapes.

IB
-B

En effet, cette approche ne permet pas lauditeur de sassurer totalement de lexhaustivit du


chiffre daffaires au moment de larrt des comptes.

O
LI

La vrification des procdures et les tests de conformit ne permettent pas non plus

intermdiaires et courtiers.
6.1.3 Les provisions techniques

EQ

TH

lauditeur de sassurer de la ralit et loriginalit des polices dassurances utilises par les

Revtant une grande importance en matire dassurance, les provisions techniques


reprsentent le module le plus dlicat cerner, tant pour le management des compagnies
dassurance, que pour les contrleurs externes.

Lapproche utilise par lauditeur pour ces provisions techniques principalement consist
lapprciation du systme dinformation, le contrle du respect de la rglementation et une
analyse mticuleuse des dossiers risque et des sinistres graves et le rapprochement des
donnes des services techniques et de la comptabilit.

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Nous pouvons dire que cette approche est efficace car elle a permis de dceler un risque de
non contrle : la non revue par une personne indpendante des calculs des provisions des
techniques avant leur intgration la comptabilit. Ce manque de vigilance de la part des
dirigeants de lentreprise peut entrainer un risque de non dtection sil navait pas t dcel
par lauditeur.
6.1.4 La rassurance

La rassurance sanalyse comme un mcanisme de rpartition des risques sur le march


mondial de lassurance. La rassurance, domaine caractris par la confiance qui rgne entre
le rassureur et le cdant, constitue un des points daudit significatifs pour le rviseur dune

ES

compagnie dassurance, en raison dune part, du fait que la rassurance lgale est obligatoire
toutes les compagnies, et dautre part, de la part significative que peuvent reprsenter les

AG

comptes impacts par lopration de rassurance dans les rsultats des compagnies
dassurance.

IB
-B

Lapproche de lauditeur a consist :

analyser le plan de rassurance ;

sassurer de la correcte application des taux rglements pour les commissions de

TH

rassurance lgale ;

O
LI

mettre en uvre des techniques statistiques pour valider, soit les principaux traits,

EQ

soit les principales caractristiques.

Lefficacit de cette approche a permis de respecter les objectifs daudit de la rassurance et


de reconstituer le tableau de rassurance afin de dtecter les ventuelles erreurs commises
dues labsence dune revue contradictoire des travaux au sein de lentreprise.
6.1.5 La gestion des sinistres

Cette rubrique fait partie des rubriques les plus importantes car la gestion des sinistres est
aussi une occasion unique pour les assureurs dinstaurer les conditions ncessaires au
dveloppement de relations positives avec leurs assurs. Une gestion optimale peut conduire
une fidlisation accrue et une amlioration des taux de prvention des fraudes.

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Le principal objectif daudit est de sassurer :


-

du respect des procdures douverture de dossier ;

de la bonne comptabilisation des dossiers ;

du suivi et de la correcte valuation des sinistres.

Lapproche de lauditeur pour atteindre les objectifs ci-dessus est deffectuer des entretiens
avec les diffrents responsables, et des tests de conformit et de cohrence.

Cette approche aussi simple soit- elle, a permis de souligner toute les insuffisances qui
pourraient entraner une survaluation des charges de sinistres et une surestimation des cots

ES

sur les devis.

AG

Ces anomalies, si elles navaient pas t dtectes pourrais entrainer une erreur lors de la
dtermination du rsultat et la certification pas lauditeur des tats financiers non fiables.

IB
-B

6.2 Analyse de lapproche du commissaire aux comptes pour faire face aux risques

O
LI

daudit lors du contrle des comptes

Lapproche du CAC dans cette tape consiste gnralement effectuer des tests de cohrence

TH

dont ltendue est dautant moins importante que le contrle interne prsente de scurit, de

EQ

vrifier la coupure partir des tests de validation des enregistrements et de mettre en uvre
des tests de validation des soldes, cest--dire de vrifier leur existence et leur valuation.

6.2.1 Les placements

Le niveau des provisions techniques et la qualit des placements constituent les deux lments
cls permettant dassurer la solvabilit long terme des compagnies dassurance. Par
consquent, ce module demeure une des plus importantes proccupations tant pour les
responsables financiers des compagnies dassurance que pour les contrleurs externes.

Pour faire face aux risques daudit lis aux placements, lapproche utilise par lauditeur
principalement consist :
-

la revue analytique du compte de rsultat et du bilan ;

effectuer des tests par sondage des mouvements par catgorie de placements ;

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la revue des tats de rapprochement Bancaires ;

la circularisation des dpositaires de titres ;

au contrle des rgles dvaluation la clture (amortissements, provisions)

au contrle de la couverture des provisions techniques.

Cette approche a permis de minimiser le risque de non dtection dune part et datteindre
lobjectif daudit pralablement fix.

Toutefois, la circularisation des dpositaires de titre na pas t fructueuse. En effet, sur vingt
lettres envoyes, seules cinq (5) rponses ont t reues, ce qui ne permet pas lauditeur de

ES

sassurer de lexistence et de la comptabilisation des titres et de sassurer que les comptes


fournissent une image fidle des oprations ralises par la compagnie

AG

6.2.2 Part des cessionnaires et rtrocessionnaires dans les provisions techniques


(Rassurance)

IB
-B

Dans son approche, lauditeur doit porter une attention particulire pour sassurer que ces

O
LI

comptes fournissent une image fidle des oprations ralises par la compagnie audite car les
oprations de rassurance mettent en interfrence une multitude de comptes comptables.

TH

Lapproche de lauditeur face aux risques lis la rassurance a consist notamment:

EQ

la revue analytique et contrle de cohrence ;

la vrification des traits les plus importants ;

au contrle de la permanence des mthodes de calcul de lassiette et conformit avec

les traits ;
-

la circularisation des rassureurs ;

la vrification de la Ralit et exhaustivit des dprciations ;

au contrle de la cession lgale.

Dans le domaine de rassurance, les intervenants se font une confiance telle que les calculs
sont effectus gnralement par les cdantes sans aucun contrle de la part du rassureur.

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Cest pourquoi nous jugeons que cette approche est efficace et importante dans la mesure o
elle permet lauditeur de sassurer de la validation des diffrentes composantes et comptes
affects par la rassurance.
6.2.3 Valeur ralisables court terme ou disponible

Le contrle des comptes des cranciers notamment les intermdiaires appelle les deux
objectifs suivants : ralit des crances et exhaustivit des provisions. Pour ce faire, lauditeur
utilise lapproche suivante :
la validation des primes mettre et annuler ;

la circularisation des intermdiaires ;

la rconciliation de soldes et analyse des mouvements ;

la revue analytique ;

sassurer de lexhaustivit des provisions constitues ;

sassurer de lapplication des taux rglementaires ;

contrler la sparation des exercices.

AG

ES

IB
-B

O
LI

Le seul problme rencontr est que le taux de rponse aux confirmations de soldes des
intermdiaires est trs faible. La cible ntant pas par ailleurs reprsentative de lencours total.

TH

De mme, les rponses reues sont gnralement inexploitables.

EQ

Il convient de noter que la procdure de confirmation de solde constitue un volet important de

la dmarche daudit des crances dune manire gnrale. Toutefois, dans le cadre de laudit

des comptes dintermdiaires, et vu le retard accus dans le traitement des oprations par les
agents et courtiers, ainsi que le manque dorganisation pour la plupart dentre eux, il savre
que cette approche nous laisse perplexe, dans la mesure o :
-

les taux de rponses sont trs faibles ;

certaines rponses sont inexploitables ;

certaines rponses font apparatre des carts significatifs du fait de limportance du


dcalage du traitement des informations par les intermdiaires.

6.2.4 Trsorerie
Les objectifs daudit de la trsorerie sont les suivants :
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les liquidits en banques sont bien relles et liquides ;

les comptes sont correctement valus et classifis.

Pour atteindre ces objectifs, et en mme temps gr les risque daudit lis cette rubrique,
lauditeur a procd :
-

au rapprochement des soldes des PV de caisse au 31/12 ceux de la balance :

la vrification de la destination de lencaisse au 31/12 de lanne N-1 : comment le


solde relativement important la clture t utilis louverture de lanne N

au pointage du solde du relev bancaire au solde sur ltat de rapprochement ;

la vrification les suspens sur les relevs bancaires de la priode concerne et leur
comptabilisation
la vrification des pices justificatives des suspens et leur comptabilisation
effective ;

ES

la vrification des dnouements des oprations sur la priode subsquente ;

au rapprochement des rponses de confirmation de solde aux soldes des journaux de

IB
-B

banque ;

AG

au pointage du solde du journal de banque au solde sur ltat de rapprochement ;

et lexploitation des confirmations de solde reues des banques.

O
LI

Le risque li au contrle tant trs lev dans ce cycle, les inventaires de caisses effectus au

TH

31/12 ainsi que les autres moyens utiliss ont permis de sassurer de lexactitude du montant

EQ

inscrit sur les tats financiers.

Par contre la confirmation des soldes pose toujours problme du fait du faible taux de

rponses reues. Sur dix banques circularises, seules quatre ont donn une rponse ce qui
correspond 40%.
6.2.5 Les provisions techniques
Constituant la base de lexcution permanente des contrats dassurance, les provisions
techniques mritent la plus grande attention de la part des auditeurs. Cest pourquoi lauditeur
a fait preuve de beaucoup de vigilance et dinterprtation en utilisant une approche qui a
principalement consist :
-

vrifier la conformit des mthodes de calcul des provisions techniques avec la


rglementation en vigueur ;

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vrifier le calcul des PREC partir des missions ;

vrifier la correcte valuation des provisions techniques partir de lhistorique sur


lactivit de la socit ;

apprcier la dtermination des statistiques ;

recalculer par sondage les SAP dossier par dossier, partir des dossiers physiques ;

vrifier partir des statistiques de la socit la correcte valuation des IBNR (sinistres
dclars tardivement) ;

vrifier le fondement de la dtermination des prvisions de recours.

Nous analyserons cette approche pour chaque type de provision :

ES

laudit des provisions de sinistres payer est principalement fond sur des statistiques

AG

aussi bien au titre des paiements raliss que des provisions constitues ou encore des
dnombrements de sinistres, raison pour laquelle lauditeur devrait faire preuve de

IB
-B

beaucoup de vigilance et dinterprtation ;

le calcul de la provision pour primes non acquises est directement dfini par le Code

O
LI

CIMA. Compte tenu du nombre important de contrats gnralement en portefeuille, il


est courant que cette provision fasse lobjet dun calcul automatis intgr au systme

TH

dinformation de la compagnie. Dans ce cas, le recours des techniques daudit

EQ

informatique est trs sollicit au niveau de lintrim. Ces techniques pourraient


apprcier lexactitude et lexhaustivit des provisions calcules ;

lauditeur est tenu dapprcier la mthode adopte par la compagnie dans lvaluation
des primes acquises non mises. Il est indispensable de recourir aux techniques
informatiques pour valuer ces primes et les rapprocher avec la comptabilit ;

lapproche daudit applique la provision pour risques en cours ne prsente pas de


difficults particulires ; car sagissant dune provision et dun calcul dfinis
rglementairement.

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Dans lapproche de lauditeur, ces techniques informatiques nont pas t utilises, seules des
vrifications de calculs ont t effectues. De plus, lapproche sest limite la leurs contrles
au respect de la rglementation.
6.3 Recommandations

Aprs avoir analys les rsultats c'est--dire lapproche du commissaire aux comptes face aux
risques daudit, nous formulons les recommandations ci-dessous. Ces recommandations visent
lamlioration de lapproche daudit pour grer les risques lis aux socits dassurance de
dommages.

6.3.1 Recommandations sur lapproche du commissaire aux comptes lors de la revue des

AG

ES

procdures

IB
-B

Daprs notre analyse, une seule approche nous a sembl limite. Cette recommandation a
pour but de permettre lauditeur de lamliorer.

O
LI

6.3.1.1 Recommandations sur la revue des procdures de la rubrique Intermdiaire

TH

Comme nous lavons soulign plus haut, lapproche consistant interviewer les diffrents

EQ

responsables, intermdiaires, analyser les tapes du cycle et faire diffrents tests est
limite dans la mesure o elle ne permet pas lauditeur de sassurer totalement de

lexhaustivit du chiffre daffaires au moment de larrt des comptes et de sassurer de la

ralit et loriginalit des polices dassurances utilises par les intermdiaires et courtiers.

Ainsi, nous recommandons lauditeur de vrifier lexhaustivit des polices dassurance dont
les numros figurent sur le bordereau en les rapprochant aux copies et la pice de rglement
afin de sassurer de la ralit du chiffre daffaires et de lexistence de tous les numros
figurant sur le bordereau.

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6.3.2 Recommandations sur lapproche du commissaire aux comptes lors du contrle


des comptes

Lors de notre analyse, les limites de lapproche du commissaire aux comptes lors du contrle
des comptes font lobjet des recommandations suivantes.
6.3.2.1 Recommandations sur la revue des procdures de la rubrique Placements
Dans lapproche du commissaire aux comptes, la circularisation des dpositaires de titres
fait dfaut car elle na pas t fructueuse.
En effet, sur vingt lettres envoyes, seules cinq rponses ont t reues, ce qui ne permet pas

lauditeur de sassurer de lexistence et de la comptabilisation des titres et de sassurer que les

AG

ES

comptes fournissent une image fidle des oprations ralises par la compagnie.

La procdure de confirmation de soldes nest pas systmatiquement effectue par la


compagnie dassurance. Quand elle est effectue, aucun suivi nest ralis pour sassurer de

IB
-B

lexhaustivit des rponses et leur exploitation.

O
LI

Ainsi, nous recommandons lauditeur denvoyer ces lettres de circularisation lui-mme et


temps pour sassurer que cela a t fait et de relancer les destinataires aprs une certaine

TH

priode dattente pour avoir le maximum de rponses possibles.

EQ

De plus, au lieu de se limiter envoyer seulement des lettres par poste qui peuvent sgares,

des e-mails peuvent aussi tre envoyes, car le destinataire peut ragir beaucoup plus

rapidement

6.3.2.2 Recommandations sur la revue des procdures de la rubrique Provisions


techniques

Nous recommandons lauditeur de recourir des techniques informatiques voire inclure


dans son quipe un informaticien qualifi pour lexcution de certaines tches car lutilisation
de loutil informatique est fortement conseill dans laudit des compagnies dassurance. Les
calculs et requtes sont quasiment impossibles sans loutil informatique du fait du volume
important des sinistres.

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Lobjet de laudit lgal est dexprimer une opinion sur la rgularit, la sincrit et limage
fidle des tats de synthse. Pour les provisions techniques, lauditeur est amen porter un
jugement sur leur niveau et en tirer les consquences au niveau du rapport dopinion quil
doit produire. La question est donc de savoir si la compagnie a constitu des provisions
techniques suffisantes pour tre en mesure de rpondre ses engagements futurs.

A notre avis, les commissaires aux comptes ou les auditeurs ne peuvent limiter uniquement
leurs contrles au respect de la rglementation pour juger si les tats de synthses traduisent
une image fidle des rsultats, du patrimoine et de la situation financire de lentreprise. En
cas de divergences significatives entre la provision comptabilise par la compagnie, qui est

ES

calcule sur la base des mthodes rglementaires, et la provision juge raisonnable en


application des autres mthodes, deux cas de figures peuvent se prsenter :

AG

la provision comptabilise calcule selon les mthodes rglementaires est suprieure

IB
-B

provision juge suffisante. Dans ce cas, certains auditeurs pourraient certifier les
comptes de lentreprise car le risque majeur daudit est la sous-valuation de ces
provisions. Dautres auditeurs estimeraient linverse quil y a lieu dmettre dans le

O
LI

rapport daudit une rserve sur le caractre survalu des provisions car la situation
nette est significativement sous-value ;

TH

la provision comptabilise calcule selon les mthodes rglementaires est infrieure

EQ

la provision juge suffisante. Dans ce cas, tous les auditeurs sont unanimes sur le fait

quil y a lieu de signaler linsuffisance.

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Lexpert comptable (commissaire aux comptes) face aux risques daudit des socits dassurance
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Au niveau de cette seconde partie, nous avons prsent le Cabinet daudit, puis nous avons
dcrit lexistant en prsentant lattitude du commissaire aux comptes face aux risques daudit
des socits dassurance de dommages, en rcapitulant sur des tableaux les risques et les
approches correspondantes.
Enfin, nous avons analys les rsultats savoir lanalyse de lapproche du commissaire aux
comptes avant de formuler des recommandations.

AG

ES

C
IB
-B
O
LI
E

EQ

TH
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AG

ES

C
IB
-B

CONCLUSION GENERALE

O
LI
E

EQ

TH
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de dommages : cas du cabinet PYRAMID GROUP Sngal

La mission de rvision comptable a un risque dont limportance relve de lorganisation et de


lesprit existant dans lentreprise mais aussi et surtout des moyens mis en uvre par le
rviseur pour assurer la ralisation complte de sa mission.

A travers ce mmoire, nous avons tenu soulever certaines difficults rencontr pas les
commissaires aux comptes dans le cadre des missions daudit des socits dassurances.

Lobjectif de notre tude tait de dceler les principaux risques daudit des socits
dassurance de dommages et didentifier les procdures les plus pertinentes mettre en uvre
par le commissaire aux comptes compte tenu des diffrentes difficults lies au secteur afin de

ES

se prononcer sur lvaluation des provisions techniques, la couverture des engagements par
des actifs et la solvabilit de la compagnie. Ces difficults dcoulent soit des travaux daudit,

AG

soit des spcificits du secteur dassurance et correspondent gnralement aux interrogations


des professionnels du secteur.

IB
-B

Pour ce faire nous avons rappel les spcificits des socits dassurance de dommages et les
risques daudit de ses socits et les moyens mis en uvre pour lauditeur afin dy faire face ;

O
LI

labor un modle danalyse sur lequel nous nous sommes bass pour laborer la seconde
partie du mmoire. Puis nous avons dcrit lapproche de lauditeur ainsi que les principaux

TH

risques daudit de chaque rubrique dune part et dautre part nous avons analys cette

EQ

approche avant de formuler des recommandations.

Nos travaux nous ont permis de relever que : les provisions techniques tant des estimations

de charges dont les montants ne sont connues que sur plusieurs annes, un plan de travail bas
uniquement sur lexamen des dossiers ne peut quaugmenter le risque de non dtection et le
risque daudit.
De plus, le Code CIMA base ses calculs sur les primes, les sinistres et les chiffres du bilan
une date T et nintgre pas la notion de risque alors que nimporte quelle entreprise
dassurance est expose au risque exceptionnel.
Nos travaux de recherche nous ont aussi permis de dcouvrir que si la spcificit de lactivit
de lassurance ncessite une approche sectorielle, il est important que la mthodologie puisse
sadapter aux particularits que prsente lenvironnement organisationnel et rglementaire des
socits dassurance.
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Dans ce contexte, la mission de certification des comptes par un commissaire aux comptes
demeure subordonne lintervention dautres professionnels, dont les actuaires et les
spcialistes en systme dinformation. Cette intervention est dailleurs trs rare dans la
pratique, seuls les cabinets internationaux recourent leur rseau pour assurer ces missions.

AG

ES

C
IB
-B
O
LI
E

EQ

TH
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AG

ES

C
IB
-B

ANNEXES

O
LI
E

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TH
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Annexe 1: Les tats annuels


-

Bilan au 31/12/N

ANNEE N-1
Montant net

A C T I F

Montant brut

Amortissements

ANNEE N

et provisions

Montant net

pour dprciation
Frais d'tablissement et de dveloppement
.Frais d'acquisition des immobilisation.........................................................................................
Total des frais d'tablissement .......................................................................
Immobilisations :
.Immeubles et terrains..................................
.Matriel, Mobilier, Agencements & Installation ....
.Immobilisations en cours ...............
.Immobilisations incorporelles...........

Autres valeurs immobilises :

ES

.valeurs mobilires admises en reprsentation des


provisions techniques (autres que les titres de
participation) ...................................................................................................

AG

.Prts et effets assimils admis en reprsentation


des provisions techniques ..................................................................................
.Titres de participation .....................................................................................
.Dpts et cautionnements ...........................................................................................

IB
-B

Total des valeurs immobilises nettes .........................................................................


Part des cessionnaires et retrocessionnaires
dans les provisions techniques :

.Primes ............................................

O
LI

.Sinistres ...........................................

Total de la part des cessionnaires et retrocessionnaires ...............................

disponibles :
.Comptes courants des cessionnaires dbiteurs
.Comptes courants des co-assureurs dbiteurs
.Crances sur les assurs et les agents ...........
.Personnel ............................................
.Actionnaires ....................................................................................

.Comptes de rgularisation, actif ......................................................................

.Dbiteurs divers .........................................................................................

.Etat

EQ

.Comptes courants des cdants dbiteurs

TH

Valeurs ralisables court terme ou

.Primes acquises non mises


.Comptes d'attente rgulariser
.Prts non admis en reprsentation des prov. Techniques
.Effets recevoir ..........................................................................................
.Coupons chus non encaisss et autres effets .....................................
.Banques et chques postaux ..................................................................................
.Caisse .........................................................................................................
.Virement de Fonds ............................................................
Total des comptes de tiers et comptes financiers ...............................................
Rsultats :
.Perte de l'exercice ..............................................................................
Total Gnral .....................................................................................

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ANNEE N-1

ANNEE N

Montant net

P A S S I F

Montant net

Capital social ou fonds d'tablissement :


.Capital social non Liber.........................
.Capital social Liber.......................................
Rserves :
.Rserve lgale ..............................................................................................
Rserves rglementes :
.Rserve de garantie .......................................................................................
Report nouveau : ........................................................................
Total des capitaux propres et rserves ............................................
Provisions pour pertes et charges : .............................

ES

Dettes long et moyen terme :


.Emprunts et autres dettes plus d'un an ........................................................

AG

.Dettes pour espces remises par les cessionnaires


et rtrocessionnaires ................................................................................
Total des dettes long et moyen terme ...........................................................

IB
-B

Provisions techniques :

.Primes ...................................................

O
LI

.Sinistres ...........................................................

.Prvisions de recours ......................................

TH

.Total des Provisions Techniques .................................................................

.Comptes courants des cessionnaires crditeurs

EQ

Dettes court terme :

.Comptes courants des cdants et retrocdants ...........................................

.Comptes des agents et assurs crditeurs .....................................................


.Personnel ..................................................................................................

.Comptes courants des coassureurs crditeurs .........................

.Etat ...........................................................................................................
.0rganismes sociaux.................................................................................................
.Actionnaires............................................................................................
.Crditeurs divers ..............................................................................................
.Comptes de rgularisation, passif........................................................
.Comptes d'attente rgulariser .........................................................
.Effet payer.............................................
.Trsorerie passif ...........................................................
.Virement de Fonds .........................................
Total des dettes court terme ...................................................................

Rsultats :
.Bnfice de l'exercice ..............................................................................
Gnral ..................................................................................
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professionnel
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Compte dexploitation gnrale au 31/12/N

Socit:
Pays:

Exercice:

SENEGAL

DEBIT- COMPTE 80 - ASSURANCES DE DOMMAGES


DEBIT
Cessions et
rtrocessions

Oprations brutes

Oprations nettes

Charge de sinistres nettes de recours:


Prestations et frais pays.................................................................................................................................................................
A ajouter: provisions de sinistres la clture de l'exercice......................................................................................................
A dduire: provisions de sinistres l'ouverture de l'exercice..................................................................................................
Prestations et frais de l'exercice...........................................................................................................................
Charges de commissions................................................................................................................................
Autres charges:

Frais de personnel.................................................................................................................................................................................

ES

Impts et taxes......................................................................................................................................................................................
Travaux, fournitures et services extrieurs, transports et dplacements.............................................................

AG

Frais divers de gestion.........................................................................................................................................................................


Dotations aux amortissements (autres que celles affrentes aux placements)......................................................................................................................
Dotations aux provisions (autres que celles affrentes aux provisions techniques et aux placements)..............................................................
Total autres charges de l'exercice...........................................................................................................................

IB
-B

Total Commissions et autres charges...............................................................................................................


Charges des placements:

Frais financiers sur titres...................................................................................................................................

O
LI

Frais financiers sur immeubles de placements.................................................................................................


Frais financiers sur autres frais.........................................................................................................................

Dotations aux amortissements des valeurs de placements..............................................................................

TH

Total charges des placements........................................................................................

Solde crditeur...................................................................................................................................................................................................................

EQ

Total....................................................................................................................................................................................................................................

Source :AXA assurance

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Socit:
Pays:

Exercice:

SENEGAL

CREDIT - COMPTE 80 - ASSURANCES DE DOMMAGES


CREDIT
Cessions et
rtrocessions

Oprations brutes

Oprations nettes

Primes:
Primes et accessoires (nets d'annulations)..............................................................................................................................
A ajouter: provision de primes l'ouverture de l'exercice....................................................................................................
A dduire: provisions de primes la clture de l'exercice.........................................................................
Primes de l'exercice...................................................................................................................................................
Produits des placements:
Produits financiers sur titres.................................................................................................................................
Produits financiers sur immeubles de placements...............................................................................................
Produits financiers sur autres produits.................................................................................................................
Total produits de placement ..........................................................................................

ES

Autres produits:

Subventions d'exploitation.................................................................................................................................
Produits accessoires..........................................................................................................................................

AG

Total autres produits ......................................................................................................


Travaux faits par l'entreprise pour elle-mme :

Charges non imputables l'exploitation de l'exercice............................................................................................................................................................................................................

IB
-B

Solde dbiteur....................................................................................................................................................................................................................
Total......................................................................................................................................................................................................................

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LI

Source : AXA ASSURANCE

EQ

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Compte gnral de perte et profit


Dbit

Socit:
Pays:
SENEGAL

Exercice:

AG

ES

DEBIT - COMPTE 87 - COMPTE GENERAL DE PERTES ET PROFITS - DOMMAGE


DEBIT
P e rte s d ' e xp lo ita tio n d e l' e xe rc ic e ..............................................................................................................
P e rte s s ur e xe rc ic e s a nt rie urs ...................................................................................................................
P ro v is io ns p o ur mo ins -v a lue s la c l ture d e l' e xe rc ic e :
Pour garantie des moins values sur titres grs..................................................................
Pour dprciation des immobilisations et titres..................................................................
D o ta tio n a ux p ro v is io ns p o ur mo ins -v a lue s .........................................................................................
D o ta tio n d e l' e xe rc ic e a ux r s e rv e s d iv e rs e s l' tra ng e r ( d ta ille r)............................................
D o ta tio n d e l' e xe rc ic e a ux r s e rv e s r g le me nta ire s :
Rserve pour remboursement de l'emprunt pour fonds d'tablissement..............................................
Fonds d'tablissement constitu...............................................................................................
Rserve pour fluctuation de change.......................................................................................
Rserve de garantie.
D o ta tio n a ux r s e rv e s r g le me nta ire s ..................................................................................................
D o ta tio ns d e l' e xe rc ic e a ux p ro v is io ns p o ur p e rte s :
Provision pour participation des salaris.................
Dotation aux provisions pour dprciation..............................................................................
Pertes exceptionnelles:
Moins values sur cessions d'lments d'actif........................................................................
Pertes de change:
Sur cessions de monnaies trangres......................
0
Sur conversion de monnaies trangres.................................
0
Pertes de change xxx
Subventions exceptionnelles accordes................................................................................
Autres pertes..............................................................................................................
D o ta tio ns a ux p ro v is io ns p o ur p e rte s ..................................................................................................
Imp ts s ur le s b n fic e s ....................................................................................
B n fic e o u e xc d e nt ne t to ta l (s o ld e c r d ite ur)..................................................................

IB
-B

O
LI

EQ

TH

T o ta l...............................................................................................................................

Source : AXA Assurance

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Crdit

AG

ES

CREDIT - COMPTE 87 - COMPTE GENERAL DE PERTES ET PROFITS - DOMMAGE


CREDIT
P ro fits d ' e xp lo ita tio n d e l' e xe rc ic e .......................................................................
P ro fits s ur e xe rc ic e s a nt rie urs .....................................................................................
P ro v is io ns p o ur mo ins v a lue s l' o uv e rture d e l' e xe rc ic e :
Pour garantie des moins values sur titres grs................................................
Pour dprciation des immobilisations et titres...............................................
P ro v is io ns p o ur mo ins v a lue s ................................................................................
R e p ris e s ur p ro v is io ns a nt rie ure s .............................................................................................................
U tilis a tio n d e s p ro v is io ns p r c d e mme nt c o ns titu e s p o ur c o uv rir d e s
p e rte s s ur e xe rc ic e s a nt rie urs e t d e s p e rte s e xc e p tio nne lle s
P ro fits e xc e p tio nne ls :
Plus- values sur cessions d'lments d'actif...................................................
Profits de change:
Sur cessions de monnaies trangres............................
0
Sur conversion de monnaies trangres......................
0
Profits de change
xxx
Profits rsultant de subventions d'quipement........................................................
Subventions d'quilibres reues................................................................................
Autres profits...............................................................................................................
P ro fits e xc e p tio nne ls
P e rte s o u ins iffis a nc e ne tte to ta le (s o ld e d b ite ur).................................................................

IB
-B

T o ta l..........................................................................................................................

O
LI
E

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Annexe 2: Extrait du questionnaire de Contrle interne


QUESTIONS

Rf

commentaires Rfrence au
PVP

AG

ES

1-Lentreprise dispose telle dun manuel de


procdures administratives et comptables
actualises ?
2.- En dehors des oprations de caisse,
toutes les dpenses sont-elles faites par
chques, effets de commerce ou
virements ?
3- Les chques et billets ordre vierges
sont-ils :
- conservs dans un coffre ?
- accessibles seulement aux
personnes autorises les remplir ?
4.- Les traites tires sur la socit sont-elles
soumises son acceptation ?
5.- Les factures et leurs justificatifs dment
contrls et approuvs sont-ils prsents au
signataire des titres de paiements ?
6- Le courrier est-il ouvert par une personne
autre que le caissier ou les responsables des
comptes clients ?
7- Lorsquil y a des encaissements effectus
par des intermdiaires, ces personnes sontelles tenues de :
- tablir des reus pr-numrots ?
transmettre ces recettes immdiatement
la banque ou la socit ?
8- Lenregistrement sur les comptes clients
est-il fait partir davis de recettes plutt
qu partir des pices elles-mmes (
chques en particulier) ?
9- Lorsquil y a des encaissements effectus
par des intermdiaires, ces personnes sontelles tenues de :
- tablir des reus pr-numrots ?
- transmettre ces recettes
immdiatement la banque ou la
socit ?
10- Des vrifications sont-elles faites
priodiquement par une personne
indpendante pour sassurer que tous les
fonds reus ont t correctement remis en
banque ?
11- Les prorogations ou les renouvellements
des effets doivent-ils faire lobjet dune
autorisation spcifique par un responsable ?

Oui Non
Ou
N/A

IB
-B
O
LI
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AG

ES

12- La caisse est-elle tenue daprs un


systme de fonds fixe ?
13- le volume de la caisse semble-t-il
correspondre aux besoins normaux de la
socit sans les dpasser ?
14- La scurit des fonds est-elle bien
assure ?
15- Les chques de rapprovisionnement
sont-ils tablis :
- au nom du responsable du fonds de
caisse ?
- sur prsentation du journal ou du
rcapitulatif des dpenses de
caisse ?
16- a/ Des prvisions de trsorerie sont-elles
tablies et approuves ?
b/ La situation de la trsorerie est-elle revue
et examine des intervalles rguliers ?
c/ Les situations sont-elles communiques
rgulirement la direction ?
17- Est-on sr chaque arrt comptable
que toutes les dpenses par caisse ont t
comptabilises et que le montant en caisse
correspond celui indiqu au bilan ?
18- Etablit-on des rapprochements
bancaires tous les mois pour sassurer que
dbits et crdits sont inclus dans la bonne
priode ?
19- Les relevs de banque sont-ils reus
directement du service courrier ou de la
banque par la personne faisant le
rapprochement ?
20- Les procdures de rapprochement
comprennent-elles :
- une comparaison entre les relevs
envoys par la banque avec le
journal de banque, quant aux
numros et montant ?
- lexamen des chques annuls ?
- lexamen de la squence des
numros des chques ?
- la comparaison des dates et
montants des dpts quotidiens
daprs le journal des recettes avec
les relevs de banque ?
- la comparaison des dtails montrs
sur les bordereaux de remise
authentifis obtenus directement de
la banque avec les dtails
correspondants ports sur le journal
des recettes ?

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-B
O
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ES

21- le rapprochement est-il revu chaque


mois par un cadre ou un employ
responsable ?
19- Les fonctions et responsabilits des
employs sont-elles clairement dfinies et
bien comprises ?
22-Le personnel charg de lvaluation des
provisions techniques a-t-il des
comptences en statistique et en actuariat ?
23-Les tats CIMA relatifs aux provisions
techniques sont-ils rgulirement reus et
revus par les dirigeants ?
24-Quelles sont les mthodes utilises pour
le calcul des provisions techniques ?
25-Ya-t-il un moyen de vrifi que toutes
les missions de primes sont transmises au
service comptable ?
26-Les paiements de sinistres et les recours
encaisss sont-ils systmatiquement
reports sur le dossier de linventaire ?
27-Louverture dun sinistre donne t-il lieu
une valuation prliminaire rgulirement
revue chaque fait nouveau ?

IB
-B
O
LI
E

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BIBLIOGRAPHIE

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- Ouvrages

1. AHOUANGANSI Evariste (2010), Audit et rvision des comptes, Editions


MONDEXPERTS, Abidjan, 923 pages.
2. BEER Claude, GROUTEL Hubert (2008), Droit des assurances 11me dition, Editions
Dalloz, Paris, 139 pages.
3. BONNARD Jrme (2007), Droit des assurances, Edition LEXIS NEXIS, 2me dition,
Paris, 311 pages.
4. CAMARA Moussa (2009), Lessentiel de laudit comptable et financier, Editions
LHARMATTAN, Paris, 156 pages.

ES

5. CAUSIN Eric (2002), Droit comptable des entreprises, dition LARCIER, Bruxelles, 968
pages.

AG

6. COUILBAUT Franois, ELIASHBERG Constant (2007), Les grands principes de


lassurance, Editions ARGUS, Paris, 372 pages.

IB
-B

7. DE BOISSIEU Jean Luc (2005), Introduction lassurance, Editions Argus, Paris, 286
pages.
8. DOV Ogien (2008), Comptabilit et audit bancaires, Editions DUNOD, Paris, 468 Pages.

10. FANAF, traite CIMA 2009 200 Pages

O
LI

9. FANAF, Code des assurances CIMA, version 2009, 127 Pages

TH

EQ

11. FONTAINE Marcel (2010), Droit des assurances, 3me dition, Editions LARCIER,
Bruxelles, 610 pages.

12. GRAND Bernard, VERDALLE Bernard (2006), Audit comptable et financier, Paris, 111
pages.
13. HAMZAOUI Mohamed (2008), Gestion des risques dentreprise et contrle interne, 2me
dition, Edition PEARSON. 243 pages.
14. IFAC 2009, normes ISA 240, Responsabilits de lauditeur concernant les fraudes lors
dun audit dtats financiers, 45pages
15. KLUVER Wolters (2009), Lamy assurance, Editions LAMY SA, France Rueilmalmaison, 5234 pages.
16. LAMBERT-FAIVRE Yvonne, LEVENEUR Laurent (2011), Droit des assurances 13me
dition, Editions DALLOZ, Paris, 921 pages.
17. LE MANH Anne (2005), normes comptables internationales IAS /IFRS, dition
FOUCHER, Paris, 159 pages.
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18. LEJEUNE Grard, EMMERICH Jean-Pierre (2007), Audit et commissariat aux comptes,
Editions GUALINO, Paris, 329 pages.
19. LUZI Michel (2006), Assurance IARD interprtation des chiffres, Editions
ECONOMICA, Paris, 483 pages.
20. MALLERET Thierry, CLEARY Sean (2006), Risques- Perception-valuation-gestion,
Editions MAXIMA, Paris, 253 pages.
21. MARLY Pierre-Grgoire, RUOL Vincent (2011), Droit des entreprises dassurance,
Edition REVUE BANQUE, Paris, 312 pages.
22. MARTOR Boris, PILKINGTON Nanette, SELLERS David, THOUVENOT Sbastien
(2004), Le droit uniforme africain des affaires issu de lOHADA, Editions Litec, Paris, 344
pages.

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23. MIKOL Alain (2010), Audit et commissariat aux comptes 9eme dition, ditions etheque, Paris, 165 pages.
24. MOULIN Philippe (2009), Manuel dinitiation laudit lgal, dition PL Informatique,
Lyon, 181 pages.

IB
-B

25. PIMBERT Agns (2012), Lessentiel du droit des assurances, Editions Gualino, Quency,
171 pages.

O
LI

26. PLANCHET Frdric, THEROND Pierre (2007), Mesure et gestion des risques
d'assurance, Editions ECONOMICA, Paris, 204 pages.

TH

EQ

27. RENARD Jacques (2003), laudit interne ce qui fait dbat, Editions MAXIMA, Paris, 273
pages.
28. TAURAN Thierry (2004), Les assurances, Editions PUBLIBOOK, Paris 149 pages.

29. THOUROT Patrick, FOUGERE Frderic (2006), Lassurance franaise en 20 leons,


Editions ECONOMICA, Paris, 308 pages.
30. TSAPI Victor (2009), Les implications conomiques, comptables et fiscales dans le
systme OHADA, Editions Lharmattan, Paris, 251 pages.

- Articles
31. ZIGUELE Martin (2004), comment renforcer les compagnies dassurances africaines de la
zone CIMA, La revue risque, (57).

- Sources internet
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http://www.aicpa.org/Research/Standards/AuditAttest/Pages/SAS.aspx

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33. Carlot Jean Franois (2012), Support de cours de droit des assurances : la conclusion du
contrat dassurance. http://www.jurisques.com/cass6.htm
34. Fidef (2012), Les normes mises par lIFAC http://www.fidef.org/@fr/23/50/rubrique.asp
35. Idef (2008), Intgration du droit de la proprit intellectuelle (OAPI) et des assurances
(CIMA) http://www.institut-idef.org/Integration-du-droit-de-la.html
36. Ifaci (2012), Dfinition de laudit et du contrle interne
http://www.ifaci.com/Ifaci/Connaitre-l-audit-et-le-controle-interne/Definitions-de-l-audit-etdu-controle-internes-78.html)
37. Snat (2012), l'apprciation indirecte de la solidit des entreprises d'assurance par la
notation et le taux de dfaillance, http://www.senat.fr/rap/r98-0452/r98-045239.html

AG

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LY Dieynaba, Master professionnel en Audit et Contrle de Gestion, 5me promotion, 2010-2012 CESAG

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