CONTABILIDADE ANALTICA III

CUSTOS BSICOS

At agora o custo industrial dos produtos foi apurado atravs de sistemas de custeio reais,
isto , tendo em conta as quantidades de bens e servios efectivamente consumidas,
valorizadas aos preos que foi necessrio pagar para os obter.
Os custos unitrios adoptados na valorizao das matrias, das unidades de obra ou de
imputao das seces e dos produtos fabricados foram, pois, determinados posteriori.
No entanto, torna-se conveniente, fundamentalmente para efeitos de controle da gesto,
valorizar as prestaes internas de bens e servios a custos bsicos. Estes so custos
tericos, custos fixados `a priori para valorizar as referidas prestaes de bens e servios.
OBJECTIVOS
1. Controle de gesto;
2. Definio ou isolamento de responsabilidades;
3. Simplificao e maior rapidez do trabalho contabilstico.
No concernente ao controle de gesto, os custos bsicos constituem o termo de
comparao dos custos efectivamente verificados no perodo. Esta comparao feita
atravs dos desvios, isto , da diferena entre os custos reais do perodo e os custos
bsicos.
Os custos bsicos possibilitam a definio de responsabilidades, pois a melhor ou pior
performance relativamente ao previsto de um centro de responsabilidade no influencia
os outros.
Quanto simplificao do trabalho contabilstico, adoptando o sistema de custos bsicos
no necessrio aguardar pelo apuramento dos custos unitrios reais para poder valorizar
os consumos dos factores de produo.
VANTAGENS DOS CUSTOS BSICOS
1. Antecipao no fornecimento dos dados;
2. Simplificao considervel das verificaes e dos cmputos (clculos) feitos
periodicamente;
3. Fornecem uma base objectiva para orientar racionalmente as polticas de venda;
4. Constiruem uma unidade de medida dos servios obtidos, porque so
determinados com base em condies tpicas de funcionamento;
5. Reduzem os consumos de mo-de-obra e de gastos da fbrica, uma vez que o seu
estabelecimento normalmente acompanhado da estandardizao das
operaes fabris e dos prprios procedimentos administrativo-contabilsticos.

DESVANTAGENS DOS CUSTOS BSICOS

1. Dificuldades na determinao do grau de preciso no clculo dos custos padres
nos diversos sectores da empresa;
2. Nos casos em que as revises dos custos padres no forem efectuadas
periodicamente tornam-se, s vezes, desajustados realidade;
3. No caso de haver alteraes dos padres, isto implica a reduo da sua eficcia;
TIPOS DE CUSTOS BSICOS
Os principais tipos so:
Custos oramentados custos obtidos nos oramentos elaborados pela empresa
no mbito da utilizao do sistema de gesto oramental;
2. Custos padres custos definidos a partir de normas tcnicas de matrias, mode-obra e gastos gerais de fabrico, e no necessariamente atravs da gesto
oramental;
3. Preos de mercado custos equivalentes aos preos que os bens tm no mercado;
4. Custos histricos verificados em anos anteriores, custos de empresas similares,
etc.
1.

Custos Padres ou Standards

So um dos tipos de cuatos bsicos que se aplica em empresas que tm uma produo
muito diversificada. Constitui, na prtica a nica possibilidade de conhecimento do custo
industrial dos produtos em empresas que tm uma produo muito diversificada.
Os custos padres so estabelecidos por servios especializados em estreita colaborao
com os servios administrativos. So utilizados como modelo da produo ideal ou
normal, pelo que se podem considerar:

Padres de base so apurados com base no consumo de matrias e de tempo, em

condies ideais de produo;
Padres normais so calculados com base no consumo de matrias e de tempo
em condies normais de explorao.

PRINCPIO DE FUNCIONAMENTO DO SISTEMA DE CUSTOS PADRES

Custos Bsicos
- Custos Padres

1. Determinam-se, para cada alnea elementar de custos (matrias, mo-de-obra,

despesas indirectas industriais), os respectivos padres e registam-se numa ficha
de custo-padro;
2. Empregam-se modelos e documentos propositadamente estudados e aptos para
verificar os custos-padres, os custos reais e os desvios;
3. Para alm dos registos de Contabilidade propriamente distos, efectuam-se
verificaes estatsticas com o objectivo de agrupar os dados mais significativos e
analisar os desvios desfavorveis;
4. Para os vrios nveis directivos, preparam-se relatrios e mapas que sintetizam ou
analisam de vrios modos os resultados alcanados e os desvios relativamente aos
padres.
OS DESVIOS E A SUA ANLISE

1. Padro Matrias
Para estabelecer o padro referente aos custos de matrias ou matrias directas h que
entrar em linha de conta com dois factores:
a) a quantidade de matrias que se vai utilizar;
b) o preo de custos dessas matrias.
A fixao de padres para os preos das matrias acarreta um problema bastante
diferente. O tipo de padres de preos de matrias que ter que se utilizar determinado
pelo tipo de custos padres a empregar que podem ser:
padres de preos correntes ou previstos;
padres de preos normais;
padres de preo fixo
Os desvios de preos de matrias podem ser calculados no momento da compra ou na
altura em que as mesmas so consumidas.
Frmulas:
Desvio Total (DT)

Desvio de Preo (DP)

Desvio de Quantidade (DQ)

DT=Qr*Pr-Qp*Pp

DP = Qr * (Pr - Pp)

DQ = Pp * (Qr Qp)

Terminologia:
Qr Quantidade real das matrias consumidas
Pr Preo real das matrias consumidas
Qp Quantidade padro das matrias consumidas
Pp Preo padro das matrias consumidas

Custos Bsicos
- Custos Padres

Causas dos Desvios de Preo

1) Flutuao de preos no mercado de matrias;
2) Polticas de aprovisionamento, no que se refere quantidade e ritmo de compras;
3) Coordenao dos servios de comerciais e fabris, no conseguindo uma relao
estvel entre compras, produo e vendas;
4) Organizao dos servios de aprovisionamento, admitindo sobrecargas excessivas
de gastos de compra;
Causas dos Desvios de Quantidade
1)
2)
3)
4)

Qualidade das matrias;

Organizao da produo;
Qualificao do pessoal;
Estado de funcionamento das mquinas.

2. Padro de Mo-de-obra
Para fins de custos-padres, a mo-de-obra directa separada da mo-de-obra indirecta.
As condies em que os padres de mo-de-obra se devem estabelecer variam de
empresa para empresa. Cada caso exige um estudo pormenorizado dos efectivos, preo de
horas e condies de superviso da mo-de-obra, os quais ho-de servir de base aos
padres.
O tipo de controlo efectuado pelas chefias, quanto aos preos de mo-de-obra, limitado,
pois estes so normalmente consequncia do resultado de negociaes locais de oferta e
procura de mo-de-obra.
Antes de se determinarem os padres de mo-de-obra, que se define a padronizao das
condies de trabalho, para alm da respeitante aos produtos e quantidades a produzir em
cada fase ou ordem de fabrico.
As rubricas do custo-padro da mo-de-obra podem ser determinadas com base em:
Contratos colectivos de trabalho;
Dados histricos;
Clculos inerentes s condies normais de laborao;
Preos arbitrrios ou estimados.
Frmulas:
Desvio total (DT)

Desvio de Taxa (DTx) Desvio de eficinci (DE)

DT=Hr*Tr-Hp*Tp

DTx = Hr (Tr Tp)

De = Tp (Hr Hp)

Terminologia:
Custos Bsicos
- Custos Padres

Hr Horas reais de mo-de-obra

Hp Horas-padro de mo-de-obra
Tr Taxa real de mo-de-obra
Tp Taxa padro de mo-de-obra
Causas dos Desvios de Taxa
1)
2)
3)
4)

Flutuaes de taxas horrias no mercado de trabalho;

Formas de remunerao do pessoal;
Conveniente aproveitamento das qualificaes;
O maior ou menor recurso ao trabalho extraordinrio.

Causas dos Desvios de Eficincia

1)
2)
3)
4)

Qualificao do pessoal;
Organizao do pessoal;
Qualidade das matrias;
Manuteno das mquinas.

3. Padro Gastos Gerais de Fabrico

Dadas as dificuldades verificadas na imputao dos GGF aos produtos grande
heterogeneidade de custos incluidos nesta rubrica e a respectiva natureza indirecta a
determinao do padro torna-se mais complexa que nas rubricas anteriores.
Os GGF variveis flutuam em proporo com as mudanas de nveis de actividade.
Muitas vezes, a taxa destes GGF fixada com base na mo-de-obra.
Os GGF fixos no variam, pelo contrrio, dentro de certos nveis de actividade. Porm, os
custos unitrios rendem, atendendo a que quanto mais alto o nvel de actividade, mais
baixo o custo unitrio. A dificuldade de custeio surge aqui, pois a gesto quer um custo
padro significativo para os produtos, independentemente das mudanas de nvel de
actividade ms a ms.
Para definir a taxa padro de GGF e para auxiliar a determinar as subsequentes variaes
em relao ao padro, utiliza-se um Oramento Flexvel. Para calcular a taxa padro
divide-se o total dos GGF pela quantidade prevista de actividade normalemte expressa
em horas-homem, custos de mo-de-obra directa ou horas-mquina.
A taxa padro em causa determina-se na base dos GGF a 100% da capacidade produtiva,
representando esta actividade prevista em condies normais de explorao.

Custos Bsicos
- Custos Padres

Oramento Flexvel aquele que elaborado para vrios nveis de actividade. Tem a
vantagem de permitir a comparao de actividade real com a prevista, qualquer que seja o
nvel de actividade.
Frmulas:
1) Mtodo de Dois (2) Desvios:
Desvio Controlvel (DC)

Desvio de Volume (DV)

DC = Gr (Gf + Hp * Tv)

DV = (Gf + Hp * Tv) Hp * Tp

2) Mtodo de Trs (3) Desvios:

Desvio de Oramento (DO)

Desvio de Actividade (DA)

DO = Gr (Hr * Tv + Gf)

DA = (Hr * Tv + Gf) Hr *Tp

Desvio de Produtividade (DP)

DP = Tp * (Hr Hp)
3) Mtodo de Quatro (4) Desvios:
Desvio de Oramento (DO)

Desvio de Produtividade (dos gasos variveis)

DO = Gr (Hr * Tv + Gf)

DPv = (Hr * Tv + Gf) (Hp * Tv + Gf)

(Hr*Tv+Gf) Dotao oramental s horas
reais;
(Hp*Tv+Gf) Dotao oramental s horas
concedidas

Desvio de Produtividade (dos gastos fixos)

Desvio de Capacidade (ociosa)

DPf = Hr * Tf Hp *Tf = Tf * (Hr Hp)

DA = Tf * (Hn Hr)

Terminologia:
Hp Horas padro (concedidas para a produo real)
Tp Taxa padro dos GGF
Tf Taxa fixa
Tv Taxa varivel
Gr Gastos reais
Hr Horas reais
Hn Horas normais

Custos Bsicos
- Custos Padres

Exemplo
Determinada empresa industrial dedica-se produo de Alfa, utilizando os custos
padres para valorizar os produtos fabricados.
Durante o ms passado elaborou a seguinte relao de dados:
Matrias consumidas: 2 000 Kg a 100,00 u.m. cada;
Mo-de-obra Directa utilizada: 3 100 horas a 150,00 u.m. cada;
Gastos Gerais de Fabrico: 500 000,00 u.m.;
Produo: 900 unidades de Alfa;
Vendas: 800 unidades de Alfa a 1 500,00 u.m. cada.
Os custos padres para o ms acima referido so:
Matrias-primas: 1 950 Kg a 120,00 u.m. cada;
Mo-de-obra Directa: 3 240 horas a 160,00 u.m. cada;
Gastos Gerais de Fabrico: 125,00 u.m. por hora de MOD.
O Oramento Flexvel mensal dos GGF em vigor na empresa o seguinte:
Produo (unid)
Nvel de Actividade (%)
Actividade (horas)

600
60
2 160

800
80
2 880

1 000
100
3 600

1 200
120
4 320

Gastos Variveis (u.m.)

Gastos Fixos (u.m.)
Total (u.m.)

180 000,00
150 000,00
330 000,00

240 000,00
150 000,00
390 000,00

300 000,00
150 000,00
450 000,00

360 000,00
150 000,00
510 000,00

Pretende-se: o clculo dos desvios parciais para cada componente do custo de produo.
Nota: no caso dos GGF, utilize, sucessivamente, os Mtodos de Dois (2), Trs (3), e
Quatro (4) Desvios.
Clculo dos Desvios
1. Matrias-primas
Qr = 2 000 Kg
Pr = 100,00 u.m.
Qp = 1 950 Kg
Pp = 120,00 u.m.
DP = Qr (Pr Pp)
DP = 2 000 (100 120)
DP = - 40 000,00 (favorvel)

DQ = Pp (Qr Qp)
DQ = 120 (2 000 1950)
DQ = 60 000,00 (desfavorvel)

2. Mo-de-obra directa
Hr = 3 100
Tr = 150,00 u.m.
Hp = 3 240
Tp = 160,00 u.m.
Custos Bsicos
- Custos Padres

DTx = Hr (Tr Tp)

DTx = 3 100 (150 160)
DTx = - 31 000,00 (favorvel)

De = Tp (Hr Hp)
De = 160 (3 100 3 240)
De = - 22 400,00 (favorvel)

3. Gastos Gerais de Fabrico

Horas padro Hp (concedidas para a produo real)
Hp =

3600
* 900 3240horas
1000

Tp =

Tv =

300000
83,30um
3600

Tf =

Mtodo de Dois Desvios

Desvio Controlvel (DC)
DC = Gr (Gf + Hp*Tv)
DC = 500 000 (150 000 3 240*83,30)
DC = 80 108,00 (desfavorvel)

450000
125,00um
3600
150000
41,70um
3600

Desvio de Volume (DV)

DV = (Gf + Hp*Tv) Hp*Tp
DV=(150000+3240*83,3)3240*125
DV = 14 892,00 (desfavorvel)

Mtodo de Trs Desvios

Desvio de Oramento
DO = Gr (Hr*Tv + Gf)
DO = 500 000 (3 100 * 83,30 + 150 000)
DO = 91 770,00 u.m. (desfavorvel)
Desvio de Actividade
DA = (Hr*Tv Gf) Hr*Tp
DA = (3 100*83,30 + 150 000) 3 100*125
DA = 20 730,00 (desfavorvel)
Desvio de Produtividade
DP = Tp (Hr Hp)
DP = 125 (3 100 3 240)
DP = - 17 500,00 (favorvel)
Mtodo de Quatro Desvios
Desvio de Oramento/de Gastos
DO = Gr (Hr*Tv + Gf)
DO = 500 000 (3 100*83,30 + 150 000)
DO = 91 770,00 (desfavorvel)
Desvio de Produtividade dos Gastos Variveis
DPv = (Hr*Tv + Gf) (Hp*Tv +Gf)
DPv = (3 100*83,30 + 150 000) (3 240*83,30 + 150 000)
DPv = -11 662,00 (favorvel)
Custos Bsicos
- Custos Padres

Desvio de Produtividade dos Gastos Fixos

DPf = Hr*Tf Hp*Tf = Tf (Hr Hp)
DPf = 41,70 (3 100 3 240)
DPf = - 5 838,00 (favorvel)
Desvio de Actividade (ociosa) ou Capacidade
DA = Tf (Hn Hr)
DA = 41,70 (3 600 3 100)
DA = 20 850,00 (desfavorvel)

CONTROLO DOS DESVIOS E RESPONSABILIDADES PELOS MESMOS

Para terem a maior utilidade, os desvios devem ser rapidamente identificados e
apresentados to frequentemente quanto possvel (nalguns casos diariamente), pois
quanto mais prximo do ponto de ocorrncia for o relato, maior a possibilidade de
controlo e aco correctiva.
Os desvios devem identificar-se com o gestor responsvel pelos custos suportados. As
razes dos desvios devem ser averiguadas e elaborados planos para a necessria aco
correctiva, quer discutindo as possveis causas com o supervisor, quer examinando os
dados e registos de base.
LIMITE DE TOLERNCIA NO CONTROLO DE DESVIOS
Considera-se que o controlo dos desvios de custo deve ser da responsabilidade de uma
pessoa dos trs nveis de gesto: Cpula, Mdio e Inferior. Contudo, pode-se esperar
algum desvio na medio do custo devido aos factores empregados na criao dos
padres fsicos e econmicos e a natureza do desvio.
Os dados histricos sobre operaes estabelecidas, temperados por alteraes estimadas
para o futuro, fornecem, habitualmente, bases de confiana para a estimativa dos custos
esperados e clculo dos limites de controlo que servem para indicar, tanto os bons como
os maus perodos de explorao.
DESTINO DOS DESVIOS
Os desvios podem ser liquidados de qualquer das seguintes maneiras:
1. Transferidos para a conta de Resultados;
2. Repartidos pelas contas dos Produtos Vendidos, Produtos Acabados e Produtos
em Vias de Fabrico.

Custos Bsicos
- Custos Padres

As decises respeitantes ao tratamento mais aceitvel, exigem consideraes que vo

alm do mero agrupamento de que s os custos globais devem ser admitidos nas
demonstraes financeiras.
O tratamento dos desvios depende de:
1.
2.
3.
4.
5.

tipo de desvio matrias, mo-de-obra ou gastos gerais de fabrico;

grandeza dos desvios;
experincia sobre custos-padres;
causa do desvio, por exemplo, padres incorrectos;
poca do desvio, por exemplo, um desvio invulgar causado por flutuaes
sazonais

MTODO DO ESQUEMA PARCIAL OU AISO (ACTUAL-IN, STANDARD-OUT)

Caractersticas essenciais
1. As contas FABRICAO (pode haver apenas uma ou trs: Matrias C/
Fabricao, Mo-de-obra C/ Fabricao e Gastos Gerais de Fabrico C/
Fabricao, ou uma Conta Fabricao por cada centro de produo e por cada
classe de custo) so acrescidas dos custos efectivamente suportados para a
produo do ms e creditadas pelo custo-padro de produo mensal (Produtos
Acabados e Produtos em Fabricao no fim do ms);
2. O saldo da Conta FABRICAO representa a variao do padro. Esta
variao pode ser directamente imputada Conta Resultados ou, se o montante
for sensvel, analisada para determinar as causas;
3. As anlises dos desvios so feitas no fim de cada ms;
4. Para determinar os desvios entre os custos reais e os custos-padro, necessrio
proceder a um inventrio dos produtos em fabricao e valoriz-los de acordo
com os custos padro;
5. A conta Matrias-primas funciona por valores reais, sendo acrescida dos custos
efectivos das matrias adquiridas e creditada dos custos efectivos das matrias em
fabricao;
6. A conta Produtos Acabados acrescida do custo-padro dos produtos obtidos e
creditada do custo-padro dos produtos vendidos. O saldo representa o valor
padro dos produtos acabados em reserva;
7. A conta Resultados de Explorao debitada dos custos-padro dos produtos
vendidos e creditada dos resultados reais realizados pela venda. Recebe, alm
disso, os saldos das contas abertas s variaes.

Custos Bsicos
- Custos Padres

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MTODO DO ESQUEMA SIMPLES OU SISO (STANDARD-IN, STANDARD-OUT)

Caractersticas essenciais
1. As contas FABRICAOso debitadas e creditadas a custos-padro. O seu
saldo representa o valor padro dos remanescentes;
2. As variaes (ou desvios) entre os custos reais e os custos-padro so verificadas
no momento em que os custos dos vrios factores so debitados respectiva conta
Fabricao, com excepo das variaes de preo referentes compra das
matrias, que so verificadas logo aps a compra;
3. A conta Matrias-primas recolhe no Deve os remanescentes iniciais e as
aquisies, ambos valorizados em padro, e no Haver, o custo-padro das
matrias utilizadas na fabricao. Portanto, o seu saldo representa o remanescente
final valorizado em padro;
4. A conta Matrias-primas C/ Fabricao recolhe no Deve o custo-padro dos
materiais em fabricao no incio do perodo e dos introduzidos na fabricao; no
Haver, o custo-padro dos produtos acabados em contraposio ao dbito da
Conta Produtos Acabados. O saldo representa o remanescewnte das matrias em
fabricao.
CONFRONTO ENTRE OS DOIS MTODOS (AISO E SISO)
As diferenas significativas existentes entre os dois mtodos podem-se resumir assim:
1. As contas FABRICAO funcionam por custos reais (Deve) e custos-padro
(Haver) no Mtodo Parcial, e unicamente por custos-padro no Mtodo
Simples;
2. Segundo o Mtodo Parcial, as variaes ou desvios so verificados no fim do
perodo contabilstico, ao passo que, segundo o outro mtodo (o Simples), a
verificao das variaes faz-se medida que se introduzem os factores na
produo.
3. As variaes de preo referentes s matrias so verificadas em conexo com a
entrega dos produtos acabados, no primeiro caso (Mtodo Parcial), e no momento
da aquisio no segundo (Mtodo Simples);
4. A conta Matrias-primas funciona por custos reais no Mtodo Parcial, e por
custos-padro no Mtodo Simples;
5. O Mtodo Parcial, para determinao dos desvios, exige a realizao de um
inventrio dos produtos em fabricao no fiom de cada perodo contabilstico, o
que no acontece quando se emprega o Mtodo Simples;
6. Nos casos em que os remanescentes iniciais e finais dos produtos em fabricao
no sofrem variaes, tambm se podem calcular com o Mtodo Parcial, os
desvios, sem se recorrer verificao fsica dos remanescentes;
7. O Mtodo Parcial pode ser empregue utilmente quando no-se exigem dados
muito analticos e quando possvel avaliar, ainda que aproximadamente, a
variao dos remanescentes dos produtos em fabricao, sem recorrer ao
Custos Bsicos
- Custos Padres

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inventrio fsico. O Mtodo simples, pelo contrrio, particularmente adequado

nos casos em que se pretende analisar, frequentemente, e de modo
pormenorizado, as variaes entre os custos reais e os custos-padres;
8. Os custos que o emprego do Mtodo Simples comporta so maiores do que os do
Mtodo Parcial, por causa das verificaes frequentes e pormenorizadas das
variaes.
EM SUMA:
O Mtodo do Esquema Parcial apresenta um grande inconvenente: o de exigir, todos os
meses, a realiza`ao de um inventrio, fsico ou contabilstico, dos produtos em
fabricao;
O Mtodo do Esquema Simples apresenta a vantagem de no exigir, todos os meses, a
realizao de um inventrio dos produtos em fabricao, porquanto o valor padro destes
deriva, automaticamente, do saldo das contas Fabricao. Todavia, ests sempre
presente o perigo de uma supervalorizao dos produtos em fabricao: se os desvios e
quebras no forem cuidadosamente controlados, permanecero nas contas, mesmo
quando no se procede a um inventrio fsico.

Maputo, Fevereiro de 2003

O Docente: dr.Sergio Alfredo Macore
NO TE ESQUEA DE AGRADECER
Nome: Srgio Alfredo Macore ou Helldriver Rapper
Nascido: 22 de Fevereiro de 1992
Natural: Cabo Delgado Pemba
Contacto: +258 826677547 ou +258 846458829
Email: Sergio.macore@gamil.com
Facebook: Helldriver Rapper Rapper ou Sergio Alfredo Macore
Formao: Gesto de Empresas e Finanas
NB: Se precisar de algo, no tenha vergonha de pedir, estou a sua disposicao para te ajudar,me contacte.

Custos Bsicos
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