I

Declaracin Jurada Anual Informativa sobre

Precios de Transferencia
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas

Ejemplo 1: Operaciones con vinculadas

del ejercicio 2011

Ttulo : Declaracin Jurada Anual Informativa sobre

Precios de Transferencia

Vinculada B

Fuente : Actualidad Empresarial N 256 - Primera

Quincena de Junio 2012

00
0,0
/.3
S
0
s
,00
nta
20
Ve
S/.
s
(1)
ra
mp
Co
Vinculada C
(2)

Al haberse establecido en nuestro pas la

obligacin de presentar cada ao una
declaracin denominada Declaracin
Jurada Anual Informativa de Precios
de Transferencia, en el presente ao
corresponde presentar la del ejercicio
2011, la obligacin de presentar dicha
declaracin se realizar de acuerdo al
cronograma de vencimiento de obligaciones del mes de mayo de 2012; en
vista de ello hacemos una explicacin
sobre la obligacin y la forma de presentar dicha declaracin que veremos a
continuacin.

2. Obligados a presentar la declaracin

La obligacin de presentar la Declaracin Jurada Anual Informativa de
Precios de Transferencia rige para
los contribuyentes que tengan la
condicin de domiciliados en el pas
cuando en el ejercicio gravable al que
corresponda la declaracin el monto
de operaciones supere doscientos
mil nuevos soles (S/.200,000.00) y/o
hubieran realizado al menos una transaccin desde el Per, hacia el Per o
a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin.
Base legal:
Art. 3 Res. N 167-2006/SUNAT (14.10.06).

(3) Compras
(S/.80,000)

1. Introduccin

(4)
Ve
nta
sS
/.2
20
,00
0

Vinculada D

Ingresos (1)
Adquisiciones (2+3)
Ingresos (4)

30,000
100,000
220,000

Total S/.

350,000

El monto de operaciones de A con sus

vinculadas es S/.350,000; por lo tanto, A
est obligada a presentar la declaracin
anual informativa.
Por su parte D tambin deber presentar la declaracin al tener operaciones
con su vinculada A cuyo monto supera
S/.200,000.
En los casos de B y C, no estarn
obligados a presentar la declaracin
porque el monto de sus operaciones con
su vinculada A no supera S/.200,000.
Ejemplo 2: Operacin hacia pas o
territorio de baja o nula imposicin
en el ejercicio 2011

a. Los ingresos devengados en el ejercicio.

b. Las adquisiciones de bienes y/o servicios realizadas en el ejercicio.
Base legal:
Art. 1 Num. 3 Res. N 167-2006/SUNAT
(14.10.06).

N 256

Primera Quincena - Junio 2012

Ventas
Per

Compras
S/.60,000
Per

Pas o territorio
de baja o nula
imposicin

A debe presentar la declaracin por

haber realizado al menos una transaccin
desde territorio o pas de baja o nula
imposicin.

Segn el Anexo del Reglamento de la

Ley del Impuesto a la Renta, se considera
pas o territorio de baja o nula imposicin a los siguientes:

Suma de los montos numricos:

4. Pas o territorio de baja o nula

imposicin

3. Monto de operaciones
Se entiende por monto de operaciones
a la suma de montos numricos pactados entre las partes, sin distinguir si es
positivo o negativo, de los conceptos
sealados a continuacin y que correspondan a transacciones realizadas entre
partes vinculadas:

Operacin desde pas o territorio de

baja o nula imposicin en el ejercicio
2011

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

S/.90,000
Pas o territorio
de baja o nula
imposicin

A debe presentar la declaracin por

haber realizado al menos una transaccin
hacia territorio o pas de baja o nula
imposicin.

1. Alderney (Europa)
2. Andorra (Europa)
3. Anguila (Amrica)
4. Antigua y Barbuda
(Amrica)
5. Antillas Neerlandesas
(Amrica)
6. Aruba (Amrica)
7. Bahamas (Bahamas)
8. Bahrain (Asia)
9. Brbados (Amrica)
10. Blice (Amrica)
11. Bermuda (Bermuda)
12. Chipre (Europa)
13. Dominica (Amrica)
14. Guernsey (Europa)
15. Gibraltar (Europa)
16. Granada (Amrica)
17. Hong Kong (Asia)
18. Isla de Man (Europa)
19. Islas Caimn (Amrica)
20. Islas Cook (Oceana)
21. Islas Marshall (Oceana)
22. Islas Turcas y Cacos
(Amrica)
23. Islas Vrg. Britnicas
(Amrica)

24. Islas Vrgenes de Estados Unidos de Amrica

(Amrica)
25. Jersey (Europa)
26. Labun (Asia)
27. Liberia (frica)
28. Liechtenstein (Europa)
29. Luxemburgo (Europa)
30. Madeira (frica)
31. Maldivas (Asia)
32. Mnaco (Europa)
33. Monserrat (Amrica)
34. Nauru (Oceana)
35. Niue (Oceana)
36. Panam (Amrica)
37. Samoa Occidental
(Oceana)
38. San Cristbal y Nieves
(Amrica)
39. San Vicente y las Granadinas
(Amrica)
40. Santa Luca (Amrica)
41. Seychelles (frica)
42. Tonga (Oceana)
43. Vanuatu (Oceana)

Se considera tambin pas o territorio de

baja o nula imposicin a aquel pas o territoriodonde la tasa efectiva del Impuesto a
la Renta, cualquiera sea la denominacin
que se le d a este tributo, sea cero por
ciento (0%) o inferior en un cincuenta
por ciento (50%) o ms a la que correspondera en el Per de conformidad con
el Rgimen General del Impuesto y que
adicionalmente cumpla con al menos una
de las siguientes caractersticas:
a. Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos beneficiados
con el gravamen nulo o bajo.
b. Que en el pas o territorio exista un
rgimen tributario particular para no
residentes que contemple beneficios o
Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

5. Transacciones a declarar
Los sujetos obligados deben declarar
todas las transacciones, sin considerar
IGV, realizadas con las partes vinculadas,
ya sean domiciliadas o no, con excepcin
de las transacciones correspondientes
a remuneraciones que corresponden
al titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionistas,
participacionistas, y en general de socios
o asociados de personas jurdicas que trabajen en el negocio, ello en virtud de que
las remuneraciones se sujetan a valor de
mercado segn las reglas establecidas en
el artculo 19-A Inc. b) del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, y en el
caso de haber realizado transacciones hacia, desde o atravs de pases o territorios
de baja o nula imposicin sern todas las
transacciones realizadas.

Dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una

de ellas participa de manera directa o
indirecta en la administracin, controla
el capital de la otra; o cuando la misma

I-8

Instituto Pacfico

X%

Se considera que existen dos o ms personas, empresas o entidades vinculadas

cuando se d cualquiera de las siguientes
situaciones:
1. Una persona natural o jurdica posea
ms del treinta por ciento (30%)
del capital de otra persona jurdica,
directamente o por intermedio de un
tercero.
Vinculacin Directa por Capital (K)
A

Y%

X% + Y% =+30% de K de C
A y B son personas naturales vinculadas
(cnyuges) o personas naturales vinculadas hasta
el segundo grado de consanguinidad o afinidad
A y B son vinculados con C.

Vinculacin Indirecta por Capital (K)

0%
de 3 C
A + K de
de

C
W%

X%

B+
de Kde 30%
de C

Y%

Z%

C y A son vinculados directos

C y B son vinculados directos

2. Ms del treinta por ciento (30%) del

capital de dos o ms personas jurdicas pertenezcan a una misma persona
natural o jurdica, directamente o por
intermedio de un tercero.
Vinculacin Directa e Indirecta
por Capital (K)

W% + Y% = + 30% de K de C
X% + Z% = + 30% de K de D
C y D son vinculados
A y B son personas naturales vinculadas hasta el
segundo grado de consanguinidad o afinidad

4. El capital de dos o ms personas

jurdicas pertenezca en ms del 30%
a socios comunes a dichas personas
jurdicas.
Vinculacin Indirecta por Capital (K)
C

W%

%
de 30
C + K de A
de

Base legal:
Art. 3 Res. N 169-2009/SUNAT (08.08.09).

7. Partes vinculadas

A
C

8. Supuestos de vinculacin

6. Medios y lugar para presentar

la declaracin

En el caso de principales contribuyentes, deben presentar la declaracin en

las dependencias de la SUNAT que les
corresponda efectuar la declaracin y el
pago de sus obligaciones tributarias y los
pequeos y medianos contribuyentes en
cualquiera de las dependencias o en los
centros de servicio al contribuyente de la
SUNAT a nivel nacional, correspondientes
a la Intendencia Regional u Oficina Zonal
de su Jurisdiccin.

Vinculacin Directa por Capital (K)

Base legal:
Art. 32-A Inc. b) TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.

Base legal:
Art. 3 Res. N 167-2006/SUNAT (14.10.06).

Los sujetos obligados deben presentar la

declaracin utilizando el PDT Precios de
Transferencia Formulario Virtual N 3560
Versin 1.2 a partir del 10 de agosto de
2009, independientemente del ejercicio
al que corresponda las obligaciones.

3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la proporcin del treinta

por ciento (30%) pertenezca a cnyuges entre s o a personas naturales
vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad.

Vinculados

Base legal:
Art. 86 y Anexo del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.

persona o grupo de personas participan

directa o indirectamente en la direccin,
controla el capital de varias personas,
empresa o entidades y tambin cuando
la transaccin sea realizada utilizando
personas interpuestas cuyo propsito
sea encubrir una transaccin entre partes
vinculadas.

Vinculados

ventajas tributarias que excluya explcita o implcitamente a los residentes.

c. Que los sujetos beneficiados con una
tributacin baja o nula se encuentren
impedidos, explcita o implcitamente, de operar en el mercado domstico de dicho pas o territorio.
d. Que el pas o territorio se publicite a s
mismo, o se perciba que se publicita
a s mismo, como un pas o territorio
a ser usado por no residentes para
escapar del gravamen en su pas de
residencia.

Vinculados

C+
d
de K e 30%
de B
C y A son vinculados directos
C y B son vinculados directos
A y B son vinculados indirectos

B
X%

Y%

B
Z%

W% + Y% = + 30% de K de C
X% + Z% = + 30% de K de D
C y D son vinculados
A y B son socios comunes

N 256

Primera Quincena - Junio 2012

rea Tributaria
5. Las personas jurdicas o entidades cuenten con uno o ms
directores, gerentes, administradores u otros directivos
comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos
financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
Vinculacin por Decisores Comunes
A

direc
tor d
e

Proveedores
Contrato de
Colaboracin
Empresarial

A y B son vinculados

Contrapartes

C es

Contrato de Colaboracin Empresarial sin Contabilidad

Indpendiente

A
te de
geren

Partes
Integrantes

C es

Vinculados

8. En el caso de un contrato de colaboracin empresarial sin

contabilidad independiente, la vinculacin entre cada una
de las partes integrantes del contrato y la contraparte deber
verificarse individualmente, aplicando alguno de los criterios
de vinculacin establecidos anteriormente.
Se entiende por contraparte a la persona natural o jurdica
con la que las partes integrantes celebren alguna operacin
con el fin de alcanzar el objeto del contrato.

6. Cuando dos o ms personas naturales o jurdicas consoliden

estados financieros.
Vinculacin por Consolidacin de EE.FF.
A
Verificar vinculacin individualmente entre las partes integrantes
del contrato y las contrapartes
B

Estados Financieros
consolidados

D
A, B, C y D son vinculados entre s

9. Exista un contrato de asociacin en participacin, en el que

alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe
en ms del treinta por ciento (30%) en los resultados o
utilidades de uno o varios negocios del asociante, en cuyo
caso se considerar que existe vinculacin entre el asociante
y cada uno de los asociados.
Tambin existe vinculacin cuando alguno de los asociados
tenga poder de decisin en los aspectos financieros, comerciales u operativos en uno o varios negocios del asociante.
Vinculacin por Contrato de Asociacin en Participacin
C
Asociante

7. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente.

Vi
nc
ul
ad
as

+30% del
patrimonio
del contrato

A
Asociado

as
ad
ul
nc
Vi

as
ad
ul
nc
Vi

+30% del
patrimonio
del contrato

+30% de
las utilidades
del contrato

Vi
nc
ul
ad
as

Vinculacin por Contrato de Colaboracin Empresarial con

Contabilidad Independiente

Contrato de
Asociacin en
Participacin

+30% de
las utilidades
del contrato

B
Asociado

C y A son vinculados C y B son vinculados

Contrato de
Colaboracin
Empresarial
A

B
C y A son vinculados C y B son vinculados

N 256

Primera Quincena - Junio 2012

10. Una empresa no domiciliada tenga uno o ms establecimientos permanentes en el pas, en cuyo caso existira vinculacin entre la empresa no domiciliada y cada uno de los
establecimientos permanentes y entre todos ellos entre s.
Actualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

Vinculacin por Establecimiento Permanente
Establecimientos permanentes

Vinculadas

Empresa extranjera

13. Cuando una persona, empresa o entidad domiciliada en

el pas realice, en el ejercicio gravable, anterior, el ochenta
por ciento (80%) o ms de sus ventas de bienes, prestacin
de servicios u otro tipo de operaciones, con una persona,
empresa o entidad domiciliada en el pas o con personas,
empresas o entidades vinculadas entre s, domiciliadas en
el pas, siempre que tales operaciones, a su vez, representen
por lo menos el treinta por ciento (30%) de las compras o
adquisiciones de la otra parte en el mismo perodo.
Vinculacin por Ventas y Compras
A

80% o ms de las ventas de

A son para B

Ventas
Extranjero

Per

80% o ms de las ventas de A son por

lo menos el 30% de las compras de B

Vinculadas
Vinculacin entre los establecimientos permanentes y vinculacin entre la
empresa extranjera y sus establecimientos permanentes

11. Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno o

ms establecimientos permanentes en el extranjero, en cuyo
caso existir vinculacin entre la empresa domiciliada y cada
uno de sus establecimientos permanentes.
Vinculacin por Establecimiento Permanente
Empresa local

Establecimientos permanentes

Vinculacin entre A y B

Base legal:
Art. 24 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

9. Cul es el plazo de presentacin de la declaracin?

El plazo para la presentacin de la declaracin ser el mismo
cronograma de vencimiento para la declaracin y pago de
tributos de liquidacin mensual correspondientes al perodo
mayo del ejercicio siguiente al que corresponde la declaracin.
En el caso de buenos contribuyentes, debern considerar el plazo
que corresponde para dicho rgimen.
Base legal:
Res. N 200-2010/SUNAT (08.07.10).

10. Quines son los exceptuados de presentar la

declaracin?
Per

Extranjero
Vinculadas

Vinculacin entre la empresa local y sus establecimientos permanentes

12. Una persona natural o jurdica ejerza influencia dominante

en las decisiones de los rganos de administracin de una
o ms personas jurdicas o entidades. En tal situacin, se
considerar que las personas jurdicas o entidades influidas
estn vinculadas entre s y con la persona natural o jurdica
que ejerce dicha influencia.
Vinculacin por Influencia Dominante
B

A
Influencia dominante
en las decisiones

Vinculadas
de los rganos
administrativos

Vinculadas
Vinculacin entre las personas influidas entre s (B, C, y D) y ellas con la
que ejerce la influencia (A)

I-10

Instituto Pacfico

Base legal:
Res. N 167-2006/SUNAT (14.10.06) modificado por Res. N 114-2001/
SUNAT (10.05.11).

11. Llenado de la declaracin PDT 3560 Precios

de Transferencia

Vinculadas

Vinculadas

Se excepta de presentar la declaracin a las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron
tributar como tales para fines el Impuesto a la Renta, siempre
que no generen rentas de tercera categora y a las empresas
que, segn el Decreto Legislativo N 1031 que promueve la
eficiencia de la actividad empresarial del Estado, conforman la
actividad empresarial del Estado as como a las empresas del
Estado pertenecientes al nivel del Gobierno Regional y Local a las
que se aplica la Primera Disposicin Complementaria Transitoria
y Modificatoria del citado Decreto.

La empresa Lder Empresarial S.A. participa en el capital de las

empresas Kuarzo S.A.C., gata S.A.C. y Felino S.A.C. con los
siguientes porcentajes de capital: En Kuarzo S.A.C. posee el
35% del capital, en gata S.A.C. posee el 20% del capital y en
Felino S.A.C. posee el 60% del capital, y todas son empresas
domiciliadas.
Las operaciones del ejercicio 2011 de la empresa Lder Empresarial S.A. con cada empresa fueron las siguientes:
Con Kuarzo S.A.C.: ventas S/.50,000 y compras S/.80,000; con
gata S.A.C.: ventas S/.130,000 y compras S/.80,000; con Felino
S.A.C.: ventas S/.70,000 y compras S/.90,000. (No incluyen IGV
y son ventas y compras de mercaderas).
Se pide el llenado de la Declaracin Jurada Anual Informativa de
Precios de Transferencia de la empresa Visin Empresarial S.A.
N 256

Primera Quincena - Junio 2012

rea Tributaria
Solucin
1. Determinamos la vinculacin
La empresa Lder Empresarial S.A. est vinculada con las
empresas Kuarzo S.A.C. y Felino S.A.C. ya que en ambas
empresas posee ms del 30% del capital.

3.4. Seleccionar el tipo de operacin por cada informado colocando el check al hacer clic con el mouse.

2. Determinamos el total del monto de las operaciones

del ejercicio 2011 con las partes vinculadas:
Con Kuarzo S.A.C.
Ventas
Compras
Con Felino S.A.C.
Ventas
Compras
Monto de operaciones

S/.
50,000
80,000
70,000
90,000
S/.290,000

3.5. Ingresar el tipo de moneda y monto de la transaccin para

cada operacin y por cada informado.

Como el monto total de operaciones es superior a S/.200,000, la

empresa Lder Empresarial S. A. est obligada a presentar la Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia.
3. Llenado de la declaracin
3.1. Lo primero que se debe hacer es ingresar los datos de los
vinculados a informar ingresando al men de declaraciones,
previo ingreso al PDT de la declaracin, luego se selecciona
la opcin Registro de Informados.

3.2. Luego seleccionar el tipo de

vinculacin y
despus hacer
clic en aceptar
para grabar al
informado e ir
ingresando uno
por uno cada
informado.
3.3. Despus del mismo men de declaraciones, elegir la opcin
nueva e ingresar los datos segn la casilla que corresponda.

Al no estar obligado a contar con el estudio Tcnico de Precios
de Transferencia se debe dejar en blanco el RUC, pero de
estar obligado colocar la informacin correspondiente.

N 256

Primera Quincena - Junio 2012

3.6. Al final, la pestaa de transacciones mostrar el total de informado as como las transacciones respectivas, luego validar
la declaracin para detectar errores o falta de datos, si est
conforme grabar para luego generar el medio magntico.

Actualidad Empresarial

I-11