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DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES

Si nos ponemos a hilar fino, no conviene confundir amortizacin y depreciacin. Aunque


en trminos contables su distincin es irrelevante. Por regla general, la palabra
amortizacin se aplica a los activos fijos intangibles. Y la palabra depreciacin a los
activos fijos tangibles.
Los activos intangibles, como su nombre indica, son recursos no materiales, que no se
pueden tocar, como sera una patente, el know-how o tu saber hacer como emprendedor
o autnomo. Los activos tangibles, en cambio, s los podemos palpar: mviles,
ordenadores, muebles. Para no confundirte, utilizaremos ambos trminos - amortizacin y
depreciacin - de forma indistinta.

Cmo calcular la amortizacin o depreciacin de un activo


Cuando queremos estimar la prdida de valor de un activo fijo, tenemos que tener en
cuenta los siguientes factores:

El valor amortizable. Es decir, el precio de adquisicin o construccin.

Su vida til o el tiempo durante el cual se estima que se utilizar un activo fijo.

Su valor remanente o valor que tendr al finalizar su vida til.

Pongamos que compras una furgoneta por 50.000 euros, estimas una vida til de 15 aos
y un valor remanente de 5.000 euros. Para calcular su prdida de valor anual, utilizaras la
siguiente frmula:
Cuota de amortizacin anual = Importe inicial - Valor remanente / Aos de vida til
Es decir: 50.000 - 5.000 / 15 = 3.000 euros es el coste anual o depreciacin de este
activo.
El mtodo de clculo que hemos utilizado aqu es el llamado mtodo lineal. Es el ms
simple y sencillo. Hay otros ms complicados o sofisticados, pero como con Debitoor, nos
hemos decantado aqu por la sencillez.
BASE LEGAL
ARTICULO 16. Regla general. Las depreciaciones y amortizaciones cuya deduccin
admite esta ley, son las que corresponde efectuar sobre bienes de activos fijos e
intangibles, propiedad del contribuyente y que son utilizados en su negocio, industria,
profesin, explotacin o en otras actividades vinculadas a la produccin de rentas
gravadas.

Cuando por cualquier circunstancia no se deduce en un perodo de imposicin la cuota de


depreciacin de un bien, o se hace por un valor inferior al que corresponda, el
contribuyente no tendr derecho a deducir tal cuota de depreciacin en perodos de
imposicin posteriores.
ARTICULO 17. Base de clculo. El valor sobre el cual se calcula la depreciacin es el de
costo de adquisicin o de produccin o de revaluacin de los bienes y, en su caso, el de
las mejoras incorporadas con carcter permanente. El valor de costo incluye los gastos
incurridos con motivo de la compra, instalacin y montaje de los bienes y otros similares,
hasta ponerlos en condicin de ser usados. Slo se admitirn depreciaciones y
amortizaciones sobre el aumento en valores de activos que fueren activos fijos
depreciables y que se hubieren revaluado y se hubiera pagado el impuesto
correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el artculo 14 de esta ley.
Para determinar la depreciacin sobre bienes inmuebles estos se toman por su costo de
adquisicin o construccin. En ningn caso se admite depreciacin sobre el valor de la
tierra. Cuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba en
contrario, que ste es equivalente al 70% del valor total del inmueble, incluyendo el
terreno.
Cuando se efecten mejoras a bienes depreciables, cualquiera sea el origen de su
financiamiento, la depreciacin se calcula sobre el saldo no depreciado ms el valor de
las mejoras, y se considera para sus efectos la parte pendiente de la nueva vida til,
establecida para el bien.
ARTICULO 18. Forma de calcular la depreciacin. La depreciacin se calcula
anualmente, previa determinacin del perodo de vida til del bien a depreciar, mediante la
aplicacin de los porcentajes establecidos en esta ley.
En general, el clculo de la depreciacin se har usando el mtodo de lnea recta, que
consiste en aplicar sobre el valor de adquisicin o produccin del bien a depreciar, el
porcentaje fijo y constante que corresponda, conforme las normas de este artculo y el
siguiente.
A solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestren que no resulta adecuado el
mtodo de lnea recta, debido a las caractersticas, intensidad de uso y otras condiciones
especiales de los bienes amortizables empleados en el negocio o actividad, la Direccin
puede autorizar otros mtodos de depreciacin.
Una vez adoptado o autorizado un mtodo de depreciacin para determinada categora o
grupo de bienes, regir para el futuro y no puede cambiarse sin autorizacin previa de la
Direccin.
ARTICULO 19. Porcentajes de depreciacin. Se fijan los siguientes porcentajes anuales
mximos de depreciacin:
a) Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras. 5%
b) rboles, arbustos, frutales, otros rboles y especies vegetales que produzcan frutos o
productos que generen rentas gravadas, con inclusin de los gastos capitalizables para
formar las plantaciones. 15%

c) Instalaciones no adheridas a los inmuebles; mobiliario y equipo de oficina; buques tanques, barcos y material ferroviario martimo fluvial o lacustre. 20%
d) Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, maquinaria, vehculos
en general, gras, aviones, remolques, semirremolques, contenedores y material rodante
de todo tipo, excluyendo el ferroviario. 20%
e) Equipo de computacin, incluyendo los programas. 33.33%
f) Herramientas, porcelana, cristalera, mantelera, y similares; reproductores de raza,
machos y hembras. En el ltimo caso, la depreciacin se calcula sobre el valor de costo
de tales animales menos su valor como ganado comn. 25%
g) Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10%
* La literal a) fue corregida por Fe de Errata publicada en el Diario de Centro Amrica al el
23 de junio de 1992.
* Reformado totalmente por el Artculo 7 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la
Repblica.
ARTICULO 20. Casos de transferencia y fusin. En el caso de transferencia de bienes a
cualquier ttulo, incluso por fusin de personas jurdicas o incorporacin de bienes que
incrementen el capital de personas individuales o aportes a personas jurdicas que se
constituyan o ya constituidas, la depreciacin o amortizacin se calcular sobre el valor de
compra o adquisicin del bien depreciable por el contribuyente, o, en caso de fusin,
sobre el saldo no depreciado del bien para la entidad fusionada.
ARTICULO 21. Agotamiento de recursos naturales renovables y no renovables. Para
determinar la cuota anual de amortizacin; en los casos de explotaciones forestales o
similares, se considerar:
a) El costo unitario determinado en funcin de la produccin estimada total.
Para el efecto, se dividir el costo total incurrido en la explotacin, excepto el valor del
terreno y de los otros bienes del activo fijo depreciable, ms en su caso, el valor abonado
por la concesin o cesin; entre la cantidad de unidades que tcnicamente se haya
calculado extraer.
b) El costo unitario as determinado, se multiplicar por el total de unidades obtenidas de
la explotacin en cada ejercicio anual de imposicin gravable y el monto resultante
constituir la cuota anual de amortizacin a deducir, a partir del primer ejercicio en que se
inicie la extraccin.
ARTICULO 22. Amortizacin aplicable a los gastos de exploracin en las actividades
mineras.
Los gastos de exploracin sern deducibles por una sola vez o en cinco (5) cuotas
anuales, sucesivas e iguales, a partir del perodo anual de imposicin en que se inicie la
explotacin.
ARTICULO 23. Activos intangibles. El costo de adquisicin de los activos intangibles
efectivamente incurrido, como las marcas de fbrica o de comercio, los procedimientos de
fabricacin, las patentes de invencin, los derechos de propiedad intelectual, las frmulas

Depreciaciones de Activos Tangibles:

Porcentaje

Edificios construcciones e instalaciones adheridas a los


inmuebles y sus mejoras.
rboles, arbustos, frutales, otros rboles y especies vegetales
que produzcan frutos o productos que generen rentas
gravadas, con inclusin de los gastos capitalizables para
formar las plantaciones.
Instalaciones no adheridas a los inmuebles; mobiliario y
equipo de oficina; buques tanques, barcos y material
ferroviario martimo fluvial o lacustre.
Los semovientes utilizados como animales de carga o de
trabajo, maquinaria, vehculos en general, gras, aviones,
remolques, semirremolques, contenedores y material rodante
de todo tipo, excluyendo el ferroviario
Equipo de computacin, incluyendo los programas.
Herramientas, porcelana, cristalera, mantelera, y similares;
reproductores de raza, machos y hembras. En el ltimo caso,
la depreciacin se calcula sobre el valor de costo de tales
animales menos su valor como ganado comn.
Para los bienes no indicados en los incisos anteriores

5%
15%

20%

y
otros
activos
intangibles
similares,
podrn
deducirse
por
el
mtodo de

20%

33.33%
25%

10%

Amortizaciones Activos Intangibles:


Los gastos de exploracin sern deducibles por una sola vez o
en cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del
perodo anual de imposicin en que se inicie la explotacin.
Marcas de fbrica o de comercio, los procedimientos de
fabricacin, las patentes de invencin, los derechos de
propiedad intelectual, las frmulas y otros activos intangibles
similares,.. no puede ser menor de cinco (5) aos
El costo de los derechos de llave efectivamente incurridos

20%

20%

10%

amortizacin de lnea recta, en un perodo que depender de las condiciones de la


adquisicin o creacin del activo intangible de que se trate, y que no puede ser menor de
cinco (5) aos.
El costo de los derechos de llave efectivamente incurridos podr amortizarse por el
mtodo de la lnea recta en un perodo mnimo de diez (10) aos, en cuotas anuales,
sucesivas e iguales.

PORCENTAJES DE AMORTIZACIONES Y
DEPRECIACIONES:

METODOS DE DEPRECIACIN
1.- Mtodo de lnea recta: es el mtodo ms sencillo y el ms comnmente usado, se
basa en el supuesto que la depreciacin es una funcin del tiempo y no del uso; el
antiguamiento y el deterioro debidos al transcurso del tiempo se consideran como factores
determinantes en la disminucin de servicios potenciales, en contraposicin al desgaste y
deterioro fsico causado por el uso. De este modo se supone que los servicios potenciales
del activo fijo declinan en igual cuanta en cada ejercicio, y que el costo de los servicios es
el mismo, independientemente del grado de utilizacin.
2.- Mtodo del saldo decreciente: este mtodo tambin se conoce con el nombre de
Depreciacin Acelerada es un procedimiento de depreciacin, mediante el cual se hacen
cargos por depreciacin mayores en los primeros aos de vida til del activo fijo que en
los ltimos; fue originalmente apoyada por el siguiente razonamiento: el costo del uso de
un activo fijo comprende depreciaciones y reparaciones; la suma de estos cargos debe de
ser una cantidad razonablemente uniforme ejercicio tras ejercicio; debido a que las
reparaciones tienden a aumentar con la edad del activo, el cargo por depreciacin debe
disminuir, de manera que los crecientes cargos por reparaciones y los cargos
decrecientes por uniforme. Esta puede ser una buena teora, pero el plan de hacer cargos
decrecientes por depreciacin supone que las reparaciones aumentarn en el mismo
importe en que disminuyen los dbitos por depreciacin; tal vez ocurra as, pero es
probable que sea pura casualidad. Si se desea igualar los cargos totales por reparaciones
y depreciacin, quizs sea mejo crear dos reversas: una para depreciaciones y otra para
reparaciones. Este plan est sujeto a la objecin que puede ser difcil estimular
acertadamente el futuro costo total de las reparaciones; pero si se cuenta con estadsticas
sobre la experiencia probablemente no sera ms difcil que estimular la depreciacin.
3.- Mtodo de los Nmeros dgitos: este mtodo produce un cargo anual decreciente, o
sea que se aplica mayor cargo por depreciacin durante los primeros aos de vida til de
un activo fijo que durante los ltimos aos. Las razones valederas para la aplicacin de
este mtodo son los mismo que para el mtodo del saldo decreciente la diferencia es que
en el primero la tasa es fija sobre una base variable, y en este la tasa es variable sobre
una base fija.
4.- Mtodo de Horas de trabajo: la distribucin de la depreciacin por este mtodo se
considera ms equitativa; toda vez que la depreciacin se calcula sobre horas
efectivamente trabajadas. Se aplica especialmente a la maquinaria industrial, las cual se
deprecia ms rpidamente se usa a tiempo completo o en tiempo extra, que se solamente
se trabaja parte del tiempo, tambin es menor la oportunidad de efectuar reparaciones;
adems, los ejercicios que se elaboran tiempo completo o tiempo extra reciben mayor
beneficio del activo que los ejercicios que se trabaja solo parte del tiempo. En aplicacin
de este mtodo, se estima el nmero total de horas de trabajo que la maquina es capaz
de rendir y se establece un cargo por hora.
5.- Mtodo de Unidades de produccin: este mtodo tiene las mismas caractersticas
del mtodo de horas de trabajo toda vez que se distribuye la depreciacin entre los
distintos ejercicios o aos en proporcin al uso que hace del activo en cada uno de ellos.

La diferencia con el mtodo anterior estriba en que lugar de horas de trabajo, para la
estimacin de la vida til se toma como base las unidades a producir en ciertos nmeros
de aos, y la depreciacin se acumula de acuerdo al nmero de unidades producidas en
el ao.
6.- Mtodo del Fondo de amortizacin: Finney y Miller dice respecto a este mtodo. El
mtodo de amortizacin se basa en la suposicin de que se establecer un fondo para
reemplazar el bien al trmino de su vida til. El mtodo puede aplicarse sin que se
acumule efectivamente un fondo. Se supone que se creer un fondo mediante cantidades
iguales de dinero, y en este caso el primer paso ha de ser pata determinar el importe de
esas cantidades.
7.- Mtodo de Anualidades: En este mtodo se aplica la teora de que los intereses son
la inversin deben incluirse en el costo de produccin. El debito que se hace a las cuantas
de gastos de operacin deben estar compensados por dos crditos: uno de ellos a una
cuenta de intereses ganados (calculas a un tipo arbitrario sobre el costo del bien menos la
depreciacin ya acumulada), y el otro a la cuenta de depreciacin acumulada. El crdito
por inters se basa en el valor actual de la unidad del activo fijo de que se trate, es decir,
el costo menos la depreciacin ya acumulada, ya que el valor actual se considera que es
la inversin no recuperada de dicha unidad. Como el valor actual se est reduciendo
continuamente, los crditos por intereses disminuyen se importe en todos los periodos,
por lo cual los crditos a la cuanta de depreciacin acumulada aumenta en todos los
periodos.
8.- Mtodo de Inventario: probablemente la forma ms antigua para calcular la
depreciacin fue revalorar los activos fijos peridicamente o al trmino de un negocio. La
valoracin inventario se basa bien en el valor del activo fijo para el nuevo negocio o en su
costo ajustado por razn de cualquier prdida de eficiencia productiva. La primera base
puede determinarse usando un valor de liquidacin o un precio corriente de mercado. La
segunda base de valoracin tiene como resultado lo que se denomina depreciacin
observada, que se fundamenta en el cambio en la eficiencia de ingeniera del activo y no
en la disminucin de sus servicios potenciales.
9.- Mtodo de Retiros y reemplazos: este mtodo de depreciacin tiene numerosas
partidarios en el campo de los servicios pblicos. En efecto, estos procedimientos no
reconocen la depreciacin si no al termino de la vida del activo. Equivalen a no hacer
ninguna previsin y cargas a las operaciones las perdidas realmente comprobadas. Con
el merito de retiros se carga a las operaciones el costo, menos el valor de desecho, en las
unidades de la fabrica retiradas durante el ejercicio, y los nuevos activos adquiridos como
reemplazo, menos el valor de recuperacin por el valor de desecho de los viejos activos.
De los dos mtodos, es preferible el de retiros porque produce saldos en las cuentas de
propiedades que reflejan ms bien el costo del activo en uso que el costo del activo
remplazado.
10.- Mtodo de la depreciacin basado en la Utilidad: en la direccin de algunos
negocios persiste aun la inclinacin a fijar el importe de la provisin por depreciacin
despus de determinar la utilidad neta del ejercicio antes de la depreciacin. Esta

tendencia es posiblemente el vestigio de los das en que la verdadera naturaleza de la


depreciacin como gasto no era reconocida como lo es actualmente, posiblemente surja
tambin de la confusa suposicin de que el abono a una cuenta de depreciacin
acumulada constituya en cierta forma una provisin de fondos para los reemplazos del
activo fijo y que la suma que se provea es asunto de la poltica administrativa que ha de
determinarse con base en la cuanta de las utilidades disponibles para ese y otros fines; la
practica puede tambin provenir del deseo de la direccin de la empresa de usar las
provisiones con un medio para establecer la utilidad neta declarada en los estados
financieros, prctica que debe considerarse un engao consciente o inconsciente.

AMORTIZACIN DESDE EL PUNTO DE VISTA CONTABLE


Amortizar significa considerar que un determinado elemento del activo fijo empresarial ha
perdido, por el mero paso del tiempo, parte de su valor. Para reflejar contablemente este
hecho, y en atencin al mtodo contable de partida doble, hay que:
1 Dotar una amortizacin, es decir, considerar como prdida del ejercicio la disminucin
del valor experimentado.
2 Crear una cuenta negativa en el activo del balance, que anualmente vera
incrementado su saldo con la indicada disminucin del valor del bien. De esta forma todo
elemento del activo fijo de la empresa vendra reflejado por dos cuentas, una positiva, que
recogera el valor de su adquisicin u obtencin, y otra negativa (llamada de Amortizacin
Acumulada), en la cual se indica lo que vale de menos como consecuencia del paso del
tiempo.
Se trata de un artificio contable tendiente a conseguir una mayor aproximacin a la
realidad econmica y financiera de la empresa, y no un fondo de dinero reservado de
alguna forma para reponer el inmobiliario al finalizar su vida til. Para calcular la cuota de
amortizacin para un periodo determinado existen diferentes mtodos:

Mtodos de amortizacin
Existen varios mtodos de clculo de la amortizacin, de los activos inmovilizados (cuotas
fijas, crecientes, decrecientes,...). Se trata de tcnicas aritmticas para repartir un importe
determinado, el valor a amortizar, en varias cuotas, correspondientes a varios periodos.
Al tratar los diferentes mtodos amortizativos debemos hacer referencia de forma previa a
algunos conceptos relativos a las formas de calcular la amortizacin
Vida til: la vida til de un activo es el nmero de aos de duracin del mismo.
Base de amortizacin: es la diferencia entre el valor de adquisicin del activo y su valor
residual. Tipo de amortizacin: es el porcentaje que se aplica sobre la base amortizable
para calcular la amortizacin anual.

Mtodos de amortizacin
1. Amortizacin constante, lineal o de cuota fija: cada ao se asigna la misma cuota
de amortizacin
2. Amortizacin decreciente con porcentaje constante sobre el valor pendiente de
amortizar
3. Amortizacin decreciente por suma de dgitos. Se asigna un dgito a cada ao de
la vida til, la cuota anual de amortizacin ser el resultante de aplicar el cociente
entre ese dgito y la suma de todos al valor amortizable.
4. Amortizacin decreciente por progresin aritmtica decreciente
5. Amortizacin progresiva
6. Amortizacin variable
7. Amortizacin acelerad.

INTRODUCCIN

Hablaremos sobre el tema depreciaciones y amortizaciones dentro de ello


encontraremos como calcular las depreciaciones o amortizaciones, tambin
encontramos cada uno de los artculos de la base legal donde habla sobre ellos y
los mtodos de depreciaciones y amortizaciones que hay.
Un activo se devala conforme pase el tiempo, lo que la depreciacin nos permite
el clculo de ese devalu utilizando mtodos como el de lnea recta que es el ms
utilizado para su clculo

CONCLUSIONES

Por regla general, la palabra amortizacin se aplica a los activos fijos intangibles. Y
la palabra depreciacin a los activos fijos tangibles.

Mtodo de Unidades de produccin: este mtodo tiene las mismas caractersticas


del mtodo de horas de trabajo toda vez que se distribuye la depreciacin entre los
distintos ejercicios o aos en proporcin al uso que hace del activo en cada uno de
ellos
El mtodo de la lnea recta es el mtodo ms sencillo y ms utilizado por las
empresas.