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DIPLME D'AUDIT INTERNATIONAL ET CO T

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l1me Promotion

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Prsent et Soutenu par :

DIOKOHI Dalougou Dsir

Sous la cUrectiou de :
Monsieur

IBRAHIMA Fall

Chef de mission au Cabinet d'Expertise


Comptable Camara Sy (2CS)

M0128AUDIT01
2
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DEDICACES.

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J.,.;::a,.:)\.! .i;!'l!l;:K'

Je ddie ce travail:

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EI!.nll1l3dns ~lClll'iJJ tM~I~;j'1 3lf.Ltm

A Jsus Christ de Nazareth /

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C

Lui, qui veille sur moi et pourvoit mes besoins en tout temps et en tout lieu,
Qui me fraye toujours le chemin quand tout semble tre perdu.
Car je connais les projets que j'ai forms sur vous, dit l'Eternel, projets de

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paix et non de malheur afin de vous donner un avenir et de l'esprance


Jrmie (29 : 11)

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Qu'i 1 en soit ai nsi.

A la mmoire de mon cher et regrett pape Akr Diokohi Frdric,


Tu n'as pas bnfici de ta souffrance parce que rappel Dieu plutt. Voi l dj

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treize ans.

Je ne pourrai traduire ce que je te dois sur cette page.

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Reois alors ce travai 1 au pied de ta tombe.

Que ton r.:e repose en paix.

A ma mre Douhour Bisso Yvonne,

Que Dieu t'accorde une longue vie.

ducation malgr quelquefois mes caprices.

Qui nourrit pour moi un sentiment trs affectueux et se soucie toujours de mon

A monsieur Daligou Dakouri Alain & famille


Qui, en dpit de leurs maigres moyens, n'ont mnag aucun effort pour
m'accorder leur soutien moral et ma1riel.
Je vous aime.

A vouS ma sur Diokhi Madja Sophie & mon cousin Gbedji Djaki Mathurin,

quel amour fraternel qui nous unit!


Que l'onction de bndiction soit sur vos vies et ce travail puisse nous servir
jamais.
Amen.

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A toute la famille Akr qui m'a tant soutenu qu'elle en soit ainsi remercie.
A vous,

Madame Dabely koffi Jeanne & famille Abidjan.

AG

Monsieur Beugr Kokora Adolphe & famille Abidjan.


La sur Albertine Abidjan.

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Monsieur yadjro Jrmie & famille Dakar.

Restons unis dans le corps du christ. Amen.

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REMERCIEMENTS.

Au terme de ce travai l, nos remerciements vont:

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A monsieur Moussa Yazi, Responsable de dpartement cycle audit.


A monsieur Gilbert Bossa professeur au CESAG.
A monsieur Lamine Sy professeur au CESAG.

AG

Au corps professoral, l'administration et au personnel du CESAG.


A madame Camara Sy et tout le personnel du Cabinet Camara Sy (2CS) pour leur

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confiance et leur sympathie dont ils ont fait preuve notre gard.
Enfin, nous leur disons merci pour leur respect total observ notre endroit
pendant toute la dure de notre stage.

conomiste de la sant.

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A tous nos amis du CESAG.

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A monsieur Kodjo Niamk Ezoua stagiaire en DSES au CESAG et bientt

A tous nos collgues de la ll ime promotion des auditeurs.

La mmoire est faillible, tous ceux que nous aurions fait oublier et qui ont
contribu matriellement et moralement au succs de notre sjour et de nos

tudes au CESAG.

III

TABLE DES MATIERES.


PAGES
DEDI<:il<:E5; .................................................................i
REJ\lIERCIEMENTS ................ ,. ............................... ,. ....... ,. ......... iii
IV

SIGLES ET ABREVIATIONS ................................................... .

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TABLE DES MA TIERES ......................................................... .

..

LISTE DES TABLEAUX ............................................................ viii

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INTRODUCTION GENERALE ......................................................................................... 1


PREMIERE PARTIE ............................................................................................................. 5
CADRE THEORIQUE DE L'ETUDE ................................................................................... 5

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Chapitre 1 : Les oprations de trsorerie et leurs aspects comptables .............................. 7

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Section 1 : Gnralits sur les oprations de trsorerie ........................................................... 7


1.1 Dfinition de la trsorerie ................................................................................................ 7

1.2 Oprations de trsorerie ................................ " ................................................................ 8

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1.2.1 Dfinition des encaissements ........................................................................................ 8


1.2.2 Dfinition des dcaissements ........................................................................... " .......... 8
1.3 Dfinition du budget de trsorerie ............................................................................ 9

Section 2: Aspects comptables des oprations de trsorerie ................................................. 9


2.1 Caractristiques comptables lies aux modes de rglements ............................................. 9

2.2 Comptes enregistrant les oprations de trsorerie ......................................................... 10


2.3 Comptabilisation des mouvements de trsorerie. """'"'''''''''''''''''''''''' ...................... 11

Chapitre 2 : Mthodologie d'audit des oprations de trsorerie ...................................... 13

Section 1 : Gnralits sur l'audit.. .. " ........... " .................................. " ................................. 14
1.1 Dfinition de l'audit. """""""".""""""""."""""".""."""""."" ........................ , ........ 14
1.2 Objectifs de l'audit ........ " ..... " .... """ ... "..... ... " .. ""'''''''''''''''''''''''''''''' .. " ....... " .... " ..... 15

iv

Section 2 : Gnralits sur l'audit des oprations de trsorerie ............................................. 16

2.1 Dfinition du contrle interne ........................................................................................ 16


2.2 Objectifs du contrle interne ..................................................................................... 17
2.3 Objectifs de l'audit des oprations de trsorerie .............................................................. 17
2.4 Dispositions de contrle des diffrentes fonctions ........................................................ 18
2.4.1 Contrle des prvisions .............................................................................................. 18

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C

2.4.2 Contrle des encaissements ........................................................................................ 18


2.4.3 Contrle des dcaissements ........ """"""'" ............................ " .................................. 2]
2.4.4 Contrle de la comptabilisation des mouvements de trsorerie .................................... 24
2.4.5 Contrle de caisse et de banque .................................................................................. 25

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Section 3 : Audit financier des oprations de trsorerie ...................................................... 27

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3.1 Prise de connaissance gnrale de l'entreprise ................................................................ 27


3.2 Apprciation du systme de contrle interne des oprations de trsorerie ....................... 28
3.2.1 Objectifs du systme de contrle interne par fonction ................................................. 28
3.2.2 Analyse et valuation du contrle interne .................................................................... 31

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3.3 Objectifs et contrle des comptes ................................................................................ 33


3.3.1 Objectifs du contrle des comptes ............................................................................ 34
3.3.2 Contrle des comptes .................................................................................................. 34

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DEUXIEME PARTIE, ......................................................................................................... 38


AIJDIT DES OPERATIONS DE TRESORERIE: "CAS DE SADEA EDITION" ......... 38

Chapitre 1 : Prsentation de la socit Sadea Edition ...................................................... 40

1.1 Missions ......................................................................................................................... 40


1. 2 Organes de gestion ........................................................................................................ 40
1.2.1 Direction Gnrale ...................................................................................................... 40

1.2.2 Contrleur interne de gestion .................................................................................. 41


1.2.3 Secrtariat Central (SC ) ......................................................................................... 41
1.2.4 Directions oprationnelles ........................................................................................... 41

Chapitre 2: Approche pratique pour l'audit des oprations de trsorerie de ................. 45


Sadea Edition ...................................................................................................................... 45

Section l : Etude du contrle interne ... ,., .. ,.... ,......... ,., ......................... ,...................... ,., ... 45
1.1 Description des procdures relatives aux rglements des clients et fournisseurs ............. 45
1.1.1 Encaissements des crances clients ou ventes au comptant. .... ,......................... ,., ....... 46

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] 1.2 Rglements des factures fournisseurs ......................................................................... 53

1.2 Tests de conformit ...................................................................................................... 57


1.3 Analyse et valuation prliminaire des procdures pratiques ........................................ 58
1.3.1 Mthodologie utilise .................................................................................................. 58

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1.3.2 Procdures des encaissements des crances clients ou ventes au comptant.. ................. 59
1.3.3 Rglements des factures des fournisseurs ................................................................... 60
1.4 Tests de permanence. (Vrification du fonctionnement du systme) ............................. 63

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1.5 Evaluation dfinitive du contrle interne ....................................................................... 63


1.6 : Recommandations concernant le contrle interne ....................................................... 68

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Section 2: Contrle des comptes .......................................................................................... 71


2.1 Objectifs de contrle des comptes .................................................................................. 71
2.2 Travaux effectus .......................................................................................................... 72

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2.3 Recommandations concernant le contrle des comptes ................................................... 78

Conclusion gnrale ........................................................................................................... 79


BIBLIOGRAPHIE ............................................................................................................. 80

vi

ABREVIATIONS & SIGLES

Agence de Distribution de Presse.

BICIS:

Banque Internationale de Commerce et d'industrie du Sngal.

BIS:

Banque Islamique du Sngal.

BNDS:

Banque Nationale de Dveloppement du Sngal.

CCP:

Compte Chques Postaux

CIG:

Contrleur Interne de Gestion.

CLS:
CNCC:

Crdit Lyonnais du Sngal.


Compagnie Nationale des commissaires aux Comptes.

DAF:

Direction Administrative et Financire.

DC:

Direction commerciale.

DG:

Direction Gnrale.

DR:

Direction de Rdaction.

FA:

Facture

01 :

Ordre d'Insertion.

SC:

Secrtariat Central.

SGBS:

Socit Gnrale de Banque de SngaL

SNR:

Socit Nationale de Recouvrement.

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ADP:

Union des Etats Montaires de l'Afrique de l'Ouest.

UEMOA:

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SYSCOA: Systme Comptable Ouest Africain.

...

vii

LISTE DES TABLEAUX ET FIGURES


Tableau n Ol : Comptabilisation des oprations de trsorerie ............................. Il
Tableau n02 :Sparations des fonctions avec la fonction encaissement et
risques des cumuls

20

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Tableau n03 :Sparations des fonctions avec la fonction dcaissement et risques


des cumuls

24

Figure Nl: Organigramme de la socit Sadea Edition

44

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Tableau n04:Grille de sparation des tches du systme rglements fournisseurs


......................................................................................................................... 64
Tableau n05: Grille de sparation des tches, systme encaissements des

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crances clients ................................................................................................ 65


Tableau n06 : Questionnaire synthtique sur le contrle interne des rglements
'IiI

des factures des fournisseurs ............................................................................. 66

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Tableau n07

: Questionnaire synthtique sur le contrle interne des

encaissements des crances des clients ............................................................. 67

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TH

Tableau n08 : Recommandations concernant le contrle interne ....................... 68


Tableau nO 9 : Recommandations concernant le contrle des comptes .............. 78

INTRODUCTION GENERALE.

Aujourd'hui les entreprises n'voluent plus dans un univers ferm, mais dans un
environnement de globalisation. La volont politique pour encourager ce

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processus de mondialisation, se manifeste par des regroupements rgionaux et


sous rgionaux afin de donner aux entreprises les moyens d'un dveloppement et

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d'une croissance forte et quilibre.


1

C'est dans cette optique que rUEMOA a vot la loi 96/13 sur les instruments de

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paiement. Cette loi permet de contrler la crdibilit de l'intermdiation


financire assure par les banques d d'assurer un environnement propice
l'assainissement des transactions courantes et commerciales.

Dans

cet

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environnement, il est important pour les entreprises de matriser les instruments


de paiement, par consquent les oprations de trsorerie.

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En effet, les dcisions d'investissement ou de dsinvestissement, par exemple, se


traduisent par le dcaissement du prix des acquisitions des immobilisations, ou
l'encaissement du prix des cessions. Ces dcisions de financement entranent des

flux de trsorerie qui peuvent soit augmenter les capitaux propres, soit accrotre

les dettes, ou provoquer leur diminution en cas de remboursement. Aussi,

l'entreprise peut-elle encaisser des produits financiers, payer des charges

financires ou des impts. De mme, en ralisant des activits ordinaires,


l'entreprise encaisse des ventes, paie des salaires et des charges sociales, rgle
ses fournisseurs et les autres charges extemes

Source: Jonrnal officiel du Sngal nO 5708 du 28/09/1996

Toutes ces oprations de trsorerie sont souvent source de dtournements de


fonds dans les entreprises. Il convient de signaler que les malversations peuvent
intervenir plusieurs niveaux:
dtournements des chques remis l'encaissement;
Cette fraude est rendue possible par l'absence ou le retard dans l'tablissement

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des tats de rapprochements bancaires ou l'absence d'investigations sur les


montants en suspens.

dtournements de rglements de clients;

AG

Dans ce cas, le chiffre d'affaires est ralis et comptabilis par l'entreprise, mais
les rglements des clients peuvent tre dtourns par le fraudeur.
dtournements d'avoirs en caisses ou dans les banques de l'entreprise;

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-B

Dans ce cas prcis, les recettes normalement encaisses et comptabilises dans


les comptes de trsorerie sont dtournes par le fraudeur.
dtouDlements des recettes non encore enregistres par l'entreprise;

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etc ...

Les insuffisances dans les procdures des entreprises qUi facilitent ces

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dtournements sont gnralement les suivantes :

cumul de la fonction de gestionnaire d'une CaIsse avec d'autres fonctions


incompatibles;

absence de dfinition de critres prcis pour la tenue des caisses;

absence d'analyse des comptes de liaison inter banques ou entre les banques

et les caisses ;
etc ...

Pour minimiser ces diffrents problmes, les responsables d'entreprise doivent


mettre en place une organisation et un ensemble de mesures de fonctionnement
Aussi, font-ils appel aux auditeurs externes disposant de ressources ncessaires
pour uvrer dans ce sens. Cette alternative a t choisie par la socit Sadea
Edition.

On peut, alors se demander comment l'auditeur pourrait-il contribuer


1'amlioration du systme des oprations de trsorerie d'une entreprise?
La rponse cette interrogation justifie le thme de notre mmoire savoir,
l'audit des oprations de trsorerie.

Les objectifs viss par cette tude.

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C

Les objectifs que nous nous sommes fixs en optant pour cette tude sont:

AG

dcrire la mthodologie de l'audit des oprations de trsorerie;


s'assurer que l'organisation en place pennet une gestion efficace des
oprations de trsorerie;

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vrifier le respect des rgles comptables applicables;


identifier les zones risques ;

formuler des recommandations qui pourraient permettre une amlioration de

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TH

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la situation existante;

Intrt de l'tude.

La trsorerie est en interface avec les autres cycles d'activits, que sont les
achats/founlisseurs, les ventes/clients, le personnel/paie, etc ...

Et le dnouement des oprations lies ces cycles au niveau de la trsorerie est

souvent une source de tentations de vol ou de dtournement pour certaines


personnes de l'entreprise.
D'abord, cette tude pourrait permettre l'entreprise de prendre des dispositions
susceptibles de dissuader les "indlicats" et de sauvegarder ainsi son patrimoine.

Ensuite, elle propose aux lecteurs de ce document la procdure d'audit des


oprations de trsorerie.
Enfin, elle nous permettra d'approfondir nos connaissances thoriques acquises
en audit des oprations de trsorerie.
3

Dlimitation de l'tude.

Notre tude ne pourrait couvrir toutes les oprations de trsorerie de l'entreprise.


Car elles sont trs nombreuses. Par consquent nous nous limiterons:
aux encaissements des crances clients en espces, par chques et virements
bancaires ou postaux ;

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C

aux rglements des factures des fournisseurs en espces, par chques et


virements bancaires ou postaux.

AG

et aux produits et frais financiers attachs ces oprations.

Pour atteindre les objectifs que nous nous sommes fixs pour cette tude, nous

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avons aussi jug ncessaire d'axer nos investigations sur:


rorganisation administrative et comptable de l'entit;
le contrle interne des oprations de trsorerie;

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et le contrle des comptes.

Pour mieux apprhender les points sus annoncs, nous avons scind notre travail

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en deux grandes parties :

la premire partie consacre aux oprations de trsorerie et leurs aspects


comptables et la mthodologie de l'audit des oprations de trsorerie

dans la seconde partie, nous procderons l'audit des crances clients et des

rglements des factures des fournisseurs;


Cette dernire partie comprendra:
la prsentation de la socit Sadea Edition du Sngal;
l'valuation du contrle interne et contrle des comptes;

et les recommandations pour l'amlioration ventuelle du systme des


oprations de trsorerie.

AG

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C
PREMIERE PARTIE

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[CADRE THEORIQUE DE L'ETUDE J

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TH

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5

Introduction.
On peut trouver une dfinition synthtique des oprations de trsorerie d'une
entreprise au travers de son objectif suivant :
bien effectuer des encaissements et des dcaissements qUI affectent
quotidiennement la trsorerie.

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C

Dans le cadre gnral d'une tude, l'tat des connaissances est primordial. Cet
aspect permet d'exposer les notions ncessaires en vue de cerner le sujet.
Pour ce faire, nous parlerons dans le premier chapitre des dfinitions lies

AG

oprations de trsorerie et leurs aspects comptables.


Le second chapitre permettra de connatre la mthodologie adapte par l'auditeur
en vue d'mettre son opinion sur les tats financiers.

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TH

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-B

Chapitre 1 : Les oprations de trsorerie et leurs aspects comptables.

Nous avons jug utile de rappeler certaines notions de la trsorerie. Ceci est
indispensable pour l'examen des diverses informations recueillies.
Dans ce chapitre, nous aborderons respectivement les gnralits sur les
oprations de trsorerie et leurs aspects comptables.

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C

Section 1 : Gnralits sur les oprations de trsorerie.

AG

La connaissance des composantes des oprations de trsorerie est ncessaire la


comprhension du sujet. Il convient donc de les dfinir.

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-B

1.1 Dfinition de la trsorerie.

Selon Dellapens (1997 : 933 ), la notion de trsorerie peut tre apprhende

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en termes de flux, correspondant aux encaissements et dcaissements pendant


une priode ou en terme de stock, reprsentant la situation de trsorerie un

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TH

moment donn.

Cette dfinition peut se traduire suivant lGle -Jpration d'addition reliant les flux
aux stocks:

Situation de trsorerie au dbut de la priode.

- Dcaissements de la priode.

+ Encaissements de la priode.

Situation de trsorerie en fin de priode


Analysons le contenu du groupe nominal "la situation de trsorerie!!.
Les lments constitutifs de cette notion" Situation de trsorerie" sont:
~

la caisse

les diffrents comptes vue (banques, CCP, et autres organismes) ;

les valeurs l'encaissement ;

les chques reus mais non remis 1'encaissement ;

- les espces ou valeurs assimilables des espces et, d'une manire gnrale,
toutes valeurs qui, en raison de leur nature, sont immdiatement convertibles
en espces pour leur montant nominal ;
La trsorerie rsulte des oprations lies aux activits de l'entreprise.

1.2 Oprations de trsorerie.

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C

Les oprations de trsorerie sont les encaissements et les dcaissements.


1.2.1 Dfinition des encaissements.

AG

Selon Barry (1997 : 122), les encaissements sont

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recueil des fonds:

toutes les oprations de

rglements des clients; encaissements de subvention;

encaissements de dblocages d'emprunt; etc. ;


Il s'agit des oprations ayant des effets de iiquidits dans la priode en cours ou

Selon Keiser (1998:427), les dcaissements sont:

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TH

1.2.2 Dfinition des dcaissements.

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des oprations de la priode avec des effets immdiats.

les charges d'exploitation toutes taxes comprises;

les charges abonnables qui ne ncessitent pas l'application de dlai de

dcaissement;

toutes les autres charges dcaissabIes ayant le caractre de charges


d'exploitation;
etc ...
En somme ce sont toutes les oprations de sortie de fonds.

La diffrence entre les encaissements et les dcaissements donne un solde dont


le cumul permet de dterminer l'volution de la position de l'entreprise par

rapport sa situation de dpart. Les sortie:; et 1es entres sont prvues au niveau
du budget de trsorerie.

1.3 Dfinition du budget de trsorerie.

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C

Selon Fall & Al (1994 : 116) Le hudget de trsorerie est un document qui
pennet de projeter dans le temps, la situation de trsorerie d'une entreprise en
dterminant successivement les sorties et ]es entres de fonds

AG

Il regroupe toutes les prvisions se rapportant aux liquidits de l'entreprise

Les oprations de trsorerie ont lieu grce aux moyens de paiement tels que : :

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-B

espces, chques, virements, effets de commerce, etc .....


Les encaissements et les dcaissements peuvent se faire par les caisses, les
banques et les tablissements financiers.

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Ils respectent des rgles sur le plan comptable.

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TH

Section 2 : Aspects comptables des oprations de trsorerie.

Les oprations et les transactions effectues par l'entreprise respectent des


obligations comptables. Prsentons les rgles comptables lies:

aux encaissements crances clients en espces ou par banque (poste).

et aux rglements des factures fournisseurs en espces ou par banque (poste).

2.1 Caractristiques comptables lies aux modes de rglements.

Toutes les oprations de rentreprise peuvent tre rgles soit au comptant soit
crdit. Selon le SYSCOA (1997), dans les deux cas l'entit peut plus ou moins
utiliser les modes de rglements suivants :

Rglements en espces ;
Le rglement en espces s'effectue en pices et en billets. Les aVOIrs en
monnaies trangres sont valus au dernier cours connu la date d'arrt du
bilan.
Rglement par chque;

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C

En application de la rgle de prudence, le dbiteur doit enregistrer le chque


sign ds son mission. Cependant le crancier ne peut enregistrer le chque
reu qu' la rception de l'avis de crdit Les chques sans provision ne doivent

AG

pas tre maintenus en trsorerie


Rglement par virement (bancaire, CCP) ;
Le dbiteur qui signe un ordre de virement traite l'opration comme s'il signait

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un chque. Et le crancier n'enregistrera le rglement qu' la rception de l'avis


de crdit correspondant, mme s'il en est avis auparavant par le dbiteur.

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LI

Pour que les tats financiers soient fiables ces instruments de paiement suivent
un certain nombre de rgles comptables.

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TH

2.2 Comptes enregistrant les oprations de trsorerie.

L'entreprise a besoin d'informations rgulires sur ses recettes, ses dpenses, ses

crances et ses dettes.

Pour cela, elle regroupe les informations de mme nature dans un compte. Nous
enregistrerons les oprations de trsorerie dans les comptes suivants:

Comptes de bilan:
41 Clients
40 fournisseurs
443 TV A facture
445 TV A rcuprable.
10

513 : Chques encaisser.


514: Chques l'encaissement.
52 : Banques.

531 : Chques postaux.


57: Caisse.

ES
C

58 : Virements internes.
Comptes de rsultat:

631 : Frais bancaires.

AG

67: Frais financiers et charges assimiles.

77: Revenus financiers et produits assimils.


Connaissant les oprations et comptes de trsorerie, nous pouvons comptabiliser

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les diffrents flux montaires.

2.3 Comptabilisation des mouvements de trsorerie.

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L'entreprise doit tenir une comptabilit c'est dire enregistrer dans des

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TH

documents et dans des livres, les oprations qu'elle effectue pour le besoin de
son activit.

Pour ce faire, comptabilisons les oprations de trsorerie rglementes par


SYSCOA (1997) :

U
Tableau nOl : Comptabilisation des oprations de trsorerie

60 Achats.

52 Banque(comptant)

445 TVA rcuprable.

53 Etablissements financiers( comptant).


57 Caisse (comptant)
401 Fournisseur ( terme)
1

773 Escompte obtenu

(Achats de marchandises)

Il

financier
57 Caisse

(Rglement facture fournisseur)


411 Clients ( terme)
52 Banque (comptant)
70 Ventes

ES
C

153 Etablissement financier

443 TVA facture.

57 Caisse (comptant)

1673 Escompte accord

AG

52 Banque

(Ventes de marchandises)

53 Etablissement financier
.57 Caisse

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1411 Clients

(encaissement crances clients)


513 Chques encaisser.

1411 Clients

514 Chques l'

'u

O
LI

(Rception du chque)

513 Chques encaisser

(Envoi la Banque)

EQ
TH

52 Banque

514 Chques l'encaissement.

53 Etablissement financier.

(rception avis de crdit)


1

674 Autres intrts

52

Ban(~ue

53 EtablIssement financIer

! 631 Frais bancaires

676 perte d'change

153 Etablissement financier


57 Caisse
Perte sur la devise ( la clture)

d'change

52 Banque

53 Etablissement financier

i2

.52 Banques

585 virements de fonds


588 Autres virements

53 Etablissements financiers

157 Caisse
1

Comptes de trsorerie concerns

; 585 virements de fonds


1588 Autres virements
--------------------~

Ces comptes sont solds en fin d'exercice.

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C

Tableau nO 1( suite) : Comptabilisation des oprations de trsorerie.


Source: SYSCOA (1997)

Les oprations de trsorerie sont le point de chute de toutes les oprations de

AG

l'entreprise. Et comme le dit Stettler

les comptes de trsorerie: un passage

obligatoire pour l'audit .

IB
-B

On pounait donc se demander quelle est la mthodologie adopter pour l'audit


des encaissements et des dcaissements?

O
LI

Chapitre 2 : Mthodologie d'audit des oprations de trsorerie.

EQ
TH

L'audit des oprations de trsorerie peut tre trait sous deux aspects.
L'approche de l'auditeur pourra emprunter les voies habituelles en abordant l'un
des domaines suivants :

le domaine oprationnel avec les tableaux de flux de fonds et des conditions

le domaine comptable et financier qui s'intresse la fiabilit de

bancaires,

l'information issue de l'organisation des circuits (recettes et dpenses ) qui


aboutissent la formation de la trsorene.

C'est ce dernier aspect qui fait l'objet de notre tude. Les points que nous
proposons de dvelopper sont:

les gnralits sur l'audit;

les gnralits sur l'audit des oprations de trsorerie;

et l'audit financier des oprations de trsorerie.

13

Section 1 : Gnralits sur l'audit.

L'audit est un mot voqu dans toute la sphre conomique et singulirement


dans la gestion des entits et dans le champ des gouvernements. Cela est d au
fait que de nos jours les entreprises sont soumises de plus en plus des audits. Il

ES
C

est alors intressant de se pencher sur la dfinition de l'audit et de ses objectifs.

1.1 Dfinition de l'audit.

AG

Selon ATH (1991 : 25) l'audit est l'examen professionnel d'une information en
vue d'exprimer sur cette information une opinion responsable et indpendante

IB
-B

par rfrence un critre de qualit


l'information

cette opinion doit accrotre l'utilit de

Nous pensons que la dfinition bien qu'assez gnrale nous prcise les

O
LI

caractristiques de l'audit, savoir:

-l'examen mthodologique d'une information;

EQ
TH

- par une personne indpendante et comptente ;

- en vue d'exprimer une opinion responsable sur la concordance globale de


cette information par rapport aux normes;

Ainsi l'auditeur rend cette information credible et scurisante. L'opinion

formule par l'auditeur est responsable car elle l'engage de faon personnelle,

que ce soit sur le plan de la responsabilit civile ou sur celui de la responsabilit


pnale.

LI est important dans le cadre de notre tude de dfinir l'audit financier et


comptable.

Selon la Banque Mondiale (1995 : 31 ) un audit est un examen a posteriori des


tats financiers de l'organisme d'excution, des systmes financiers, des
critures comptables, des transactions et des oprations effectu par des
14

comptables professionnels. Il a pour objet de vrifier le respect des obligations


redditionnelles, de crdibiliser les tats financiers et autres

rapports de la

direction, de mettre au jour les faiblesses des contrles internes et des systmes
financiers, et de faire des recommandations quant aux amliorations
apporter.

ES
C

Cette dfinition rejoint la prcdente en ce sens que l'audit financier:


est un examen des tats financiers (information) ;

fait par des personnes comptentes (comptables professionnels) ;

en vue de vrifier le respect obligations redditionnelles

AG

(r~frence

) et

crdibiliser les tats financiers;

et faire des recommandations pour une amlioration ventuelle des contrles

IB
-B

internes et des systmes financiers sur la base des faiblesses releves


( opinion) ;

L'audit financier tel qu'il a t dfini prcdemment peut parfaitement tre

O
LI

ralis par un professionnel interne l'entit sur l'information financire de


laquelle l'opinion est exprime.

EQ
TH

Dans ce cas, l'indpendance du professionnel se mesurera par son pOUVOlf


d'accomplir des missions en toute libert et toute objectivit. Elle sera garantie
par le statut organisationnel. Pour que l'audit en gnral puisse remplir le rle
qui lui est assign, il doit lui tre fix des objectifs clairs.

1.2 Objectifs de l'audit.

L'objectif de l'audit selon Combes (1997: 6 ) et Sardi (199:65) est


l'apprciation financire partir de quatre (04) critres:

la prudence : l'apprciation raisonnable des faits ;

la rgularit: les comptes sont tablis en confonnit avec les

rgles et

principes comptables;

la sincrit: les principes et rgles comptables sont appliqus de bonne foi;

l'image fidle: l'apprciation sincre des pnnCIpes comptables conduit


donner une image d'ensemble non-trompeuse de l'tat de l' entreprise

Toute la mthodologie de l'audit repose sur l'ide de contrle des activits

elle-mme sous tendue par deux questions essentielles:


les oprations ou activits sont-elles suffisamment contrles?

ES
C

les moyens utiliss pour aider les gestionnaires contrler leurs activits
sont-ils adquats et efficaces?

AG

Il convient cet effet d'exposer les gnralits sur l'audit des oprations de
trsorerie qui sont importantes pour l'auditeur au cours des contrles.

IB
-B

Section 2 : Gnralits sur l'audit des oprations de trsorerie.

Les gnralits sur l'audit des oprations de trsorerie sont d'une importance

O
LI

capitale pour l'auditeur. Cette section s'articule autour:

de la dfinition du contrle interne et de ses objectifs;

EQ
TH

et des dispositions du contrle des diffrentes fonctions.

2.1 Dfinition du contrle interne.

Selon Coopers & Lybrand (1998 : 24)

le contrle interne est un processus

mis en place par le conseil d'administration, les dirigeants et le personnel d'une

organisation, destin fournir une assurance raisonnable quant la ralisation


"

des objectifs suivants :


la ralisation et l'optimisation des oprations;
la fiabilit des informations financires;
la conformit aux lois et aux rglementations en vigueur .

16

La dfinition du contrle interne ci-dessus concerne toutes les fonctions de


l'entreprise. Le contrle interne a des objectifs spcifiques pour chacune des
/

fonctions de l'entreprise.
Alors quels sont les objectifs du contrle interne au niveau des oprations de
trsorerie?

ES
C

2.2 Objectifs du contrle interne.

Le systme de contrle interne, sur les oprations de trsorerie selon Coopers &

AG

Lybrand (1998 : 263) et Stettler (1976 : 255), doit fournir l'assurance que:
un budget de trsorerie existe pour servir de moyen de contrle sur les fonds

IB
-B

disponibles pour les besoins de l'entreprise;


l'organisation en place permet une sparation satisfaisante des fonctions;
les encaissements font l'objet d'un systme de suivi comptable;

O
LI

tous les dcaissements et les encaissements sont enregistrs et qu'ils le sont


correctement;

EQ
TH

les dcaissements ne portent que sur des achats dfunent autoriss ;

les disponibilits et les documents comptables correspondants sont


suffisamment protgs;
etc ...

2.3 Objectifs de l'audit des oprations de trsorerie.

"

Selon Stettler (1976 : 273) et Sardi (1993 : 343) les objectifs viss par l'audit
des oprations de trsorerie sont entre autres :
les oprations sont relles et enregistres de manire exhaustive;
toutes les disponibilits se trouvent bier; l (l elles sont supposes tre;
les encaisses ne sont pas excessives et ne dpassent pas les montants
autoriss;
17

la sparation des exercices est respecte au niveau des oprations enregistres


( encaissements, dcaissements ) ;
les enregistrements comptables sont crdibles;
la ralit des soldes en banque;
etc ...

ES
C

Pour atteindre ces objectifs, il est biensant pour l'entreprise de prendre


certaines dispositions.

AG

2.4 Dispositions de contrle des diffrentes fonctions

2.4.1 Contrle des prvisions.

IB
-B

Le budget de trsorerie devra tre la synthse des autres budgets (achats, ventes,
investissements ... )

O
LI

Selon Garmilis & Arnaud (1992 : 209) pendant l'excution du budget, il faut
suivre les ralisations en analysant les ventuels dcalages entre prvisions et

EQ
TH

ralisations de manire prendre les actions correctives qui s'imposent.


Par consquent il faut suivre les encaissements et les dcaissements dans le
temps en vue de mettre en place certains moyens de financement court tenne
tels que : les dcouverts, ngociations des dlais fournisseurs ou founlisseurs

etc;

2.4.2 Contrle des encaissements.

Pour emegistrer rgulirement les encaissements et mmlmlser les cas de


dtournements de recettes selon Diallo & Sambe (1999 : 369) et Barry (1997 :
125 ) l'entreprise doit:
pr numroter les pices de caisse et faire des investigations systmatiques en
cas de rupture dans la squence numrique de ces pices de caisse;

18

privilgier les rglements des clients par chques barrs ou par virements
bancaires (postaux) au dtriment des rglements en espces;
crer des caisses spares pour les encaissements clients et rglements de
dpenses courantes ;
fixer un niveau maximum d'encaisses aussi bas que possible partir duquel

ES
C

les espces en caisse doivent imprativement tre reverses en banque;


sparer strictement les fonctions d'encaissement des fonds avec celles de
tenue des comptes de clients et des comptes de caisse ou de banques ;

AG

veiller la vrification des encaissements effectus chez les clients au cas o


les fonds seraient reus par un intermdiaire (agents de recouvrement,
livreur, chauffeurs) ;

IB
-B

pour les encaissements des chques, avis de virement, il faut veiller ce que :
-

l'ouverture du courrier doit tre effectue par des personnes n'accomplissant


pas de tches de trsorerie ;

O
LI

ces mmes personnes tablissent la liste des valeurs reues;

les pices et les chques doivent tre remis la banque le plus rapidement

EQ
TH

possible;

De manire gnrale, les fonctions suivantes ne doivent pas tre cumules avec
la fonction d'encaissement, afin de minimiser les risques de dtournement de
rglements des clients:

19

Tableau n 2 : Sparations des fonctions avec la fonction encaissement et risques des cumuls.
Fonction

Non cumulable avec:

Risques
Non-enregistrement de la

Facturation

facturation et du paiement
( dtournement)
Non-comptabilisation de la

ES
C

Tenue des comptes clients

facture et du paiement
( dtournement )

Encaissement

Non-transmission de la note
d'avoir au client et

AG

Octroi d'avoirs

dtournement du surplus de
paiement.

Dcision de passation en

Dtournements de paiement

IB
-B

crances douteuses

ventuels.

Annulation comptable d'une

Dtournement du paiement

crance

Comptabilisation

O
LI

Non-comptabilisation des
encaissements

Source : lbrahima Sarr (Mmoire, 1990 : 44)

EQ
TH

Ce tableau montre que la fonction d'encaissement

est incompatible avec

certaines fonctions. Son cumul avec ces demires engendre un certain nombre
de risques de dtournement.

Alors l'auditeur au cours de son investigation devra VOIr

SI

la fonction

d'encaissement et les fonctions ci-dessus sont bien spares.

En ce qui concerne l'encaissement des crances clients les procdures doivent


tre suivies selon stettler (1976:259) et Fagnon (2000:30) :

Facturation:
Les

documents

ncessairement

servant
les

l'tablissement

des

pices justificatives telles

documentation d'expdition, liste des prix de vente.

-:'0

factures
que

bon

doivent
de

tre

rception,

Enregistrement des factures


Les factures sont enregistres aprs que l'on ait effectu les diffrents contrles
ncessaires

c'est dire la vrification de la conformit entre le bon de

commande, le bon de livraison et la facture;

Encaissement des rglements des clients.

ES
C

le client dpose l'instrument de paiement au service trsorerie ;


ce den1ier tablit une liste des rglements reus et la transmet au serVIce

encaissements ;

le service encaissements annote les rfrences des instruments de paiement

AG

dans un registre. Puis, HIes dpose la banque pour l'encaissement;

et les doubles des bordereaux de remise sont transmis directement un

IB
-B

service habilit par exemple le service d'audit interne.

- Comptabilisation des crances clients.

Elle est effectue suivant le processus ci-aprs:

O
LI

rapprochement des factures avec le bon de commande et le bon de livraison;


contrle et imputation des factures;

comptabilisation des factures et indication des rfrences de 11enregistrement

EQ
TH

Classement des factures.

2.4.3 Contrle des dcaissements.

U
Les procdures ci-dessous doivent tre mises en place pour assurer un correct
suivi des rglements effectus et viter les dtournements par rglement de
dpenses fictives :

fixation des niveaux de dpenses rgler en espces et de ceux rgler


obligatoirement par la banque;

21

"annulation" des documents de dpenses par report des indications de


paiement (pay-le ; nOde la pice de caisse, ... ) sur ces documents euxmmes ou apposition d'un tampon "pay" ;

suppression de la procdure de bons de caisse, dans le cas contraire fixation


de dlais impratifs pour la rgularisation de ces bons;

ES
C

En cas de non respect de ces dlais, l'imputation de ces montants dans les
comptes d'avances des agents concerns.

AG

Au nIveau de la fonction "rglement des factures des fournisseurs" les


procdures suivantes doivent tre mises en place selon Diallo & Sambe (1999:
377) et Tall Dieng (1993 : 44) :

IB
-B

Rception et traitement de la facture.

Ds leur rception par le service courrier, les factures sont numrotes,


dates et notes sur un registre. Ensuite, elles sont transmises la

Comptabilisation des factures fournisseurs.


Elle est effectue suivant le processus ci-aprs:

EQ
TH

O
LI

comptabilit.

rapprochement des factures avec le bon de commande et le bon de livraison


reus des services concerns.

contrle et imputation des factures.

comptabilisation des factures et indication des rfrences de l'enregistrement.

classement des factures dans des dossiers factures en instance de


rglement aprs saisie informatique.
Rglement des factures fournisseurs.
prparation par le comptable "fournisseurs" des factures admises au
rglement sur la base de l'chancier;

22

transmission des factures au SerVICe charg du rglement (par cahier de


transmission ) ;
vrification au lllveau de ce dernier serVIce des montants rgler par
fournisseur et tablissement de l'instrument de rglement;
transmission des factures et des instrUlnents de paiement aux responsables

ES
C

habilit signer les chques, ordres de virement et pices;

vrification, par ces responsables, des montants indiqus et signature des


instnllnents de paiement ;

AG

report par ces responsables des indications du paiement (n et dates des


chques, des ordres de virement ou des pices de caisse ) sur les factures
rgles;

IB
-B

transmission des instruments de paiement au service du courrier pour leur


remise aux fournisseurs ;

transmission des factures rgles au service financier (ou au service) pour la

O
LI

comptabilisation des rglements au niveau des journaux de banque;


envoi de ces factures, aprs comptabilisation des rglements au comptable

EQ
TH

"fournisseurs" pour mise jour de ses fiches de fournisseurs;

Les procdures ci-dessus permettent le rglement des seules factures


pralablement approuves et venues chance.

Enfin, elles donnent une issue pour l'tablissement correct des instnlments de

rglement et la comptabilisation rapide des rglements effectus.

Aussi pour minimiser les risques de dtournement des rglements des factures
fournisseurs, les fonctions suivantes doivent tre spares:

23

Tableau nO 3 : Sparations des fonctions avec la fonction dcaissement et risques des cumuls.
--

Fonction

Non cumulable avec:

Risques

Rception et traitement de Non enregi strement de la


facture

facture

et

du

paiement

(dtournement)
Tenue

des

comptes Non comptabilisation de la

ES
C

fournisseurs

facture

Dcaissement

et

du

paiement

(dtournement)
Rception de notes d'avoirs

Collusion

avec

fournisseurs

les
les

pour

AG

dtournements

Annulation

comptable

des Dtournement de paiement

IB
-B

dettes fournisseurs

Non

Comptabilisation

comptabilisation

des

dtournements.

Source: Nous-mmes

O
LI

Le tableau ci-dessus met en exergue les risques conscutifs au cumul de la


fonction dcaissement aux fonctions incompatibles.

EQ
TH

2.4.4 Contrle de la comptabilisation des mouvements de trsorerie

L'entreprise doit comptabiliser toutes les oprations de trsorerie. Dans ce cas

elle doit prendre certaines dispositions :

de ces caisses doivent tre spares strictement;

les fonctions de comptabilisation des oprations de caisse et celles de tenue

le caissier doit uniquement avoir un brouillard ou livre extra comptable de


caisse lui permettant un autocontIk des encaissements-dcaissements et du
solde journalier de caisse;
les pices de caisse et les documents de support aux serVIces comptables
doivent tre remis rapidement (au jour le jour ) aprs l'opration
d'encaissement ou de dcaissement:
24

ces pices de caisse doivent tre comptabilises dans l'ordre de leur squence
numrique. Toute rupture dans la squence doit entraner des investigations
auprs des caissiers concerns.
les comptables doivent vrifier que les pices de caisse -paiements portent la
signature des responsables autoriss.

ES
C

Les rfrences prcises (numros de chques, des ordres de virement ou des


pices de caisse ) ainsi que celles des factures rgles doivent tre

AG

systmatiquement portes la connaissance de la comptabilit-clients pour mise


jour des comptes individuels de clients.

IB
-B

2.4.5 Contrle de caisse et de banque.

2.4.5.1 Contrle de caisse

O
LI

Les caisses doivent tre vrifies priodiquement par un responsable n'ayant pas
accs aux oprations d'encaissement ou de dcaissement par espces.

EQ
TH

Ces vrifications doivent tre opres de manire inopine et intervalles


irrguliers. Selon Sardi (1993 : 241) le contrle priodique de la caisse se fait
comme suit:

faire le comptage des espces l'aide d'un registre reprenant le dtail de


~

rapprocher ce montant du solde du brouillard de caisse ;

l' encaisse

rapprocher ce montant de la comptabilit;


en cas d'cart de caisse, on doit rechercher sa provenance en faisant un
pointage exhaustif des pices justificatives;
Les tats de comptage doivent tre dats et signs et par le caissier et une autre
personne habilite.

25

2.4.5.2 Contrle de Banque.

Les soldes des comptes banques doivent tre rgulirement rapprochs des
montants apparaissant sur les relevs bancaires afin de dterminer les erreurs
ventuelles commises par la banque ou par la socit.

ES
C

La dmarche suivre selon Ersa (1998 : 69) :


disposer sur l'tat de rapprochement bancaire le trac de deux comptes
rciproques:

le compte banque tenu par l'entreprise;

le compte de l'entreprise tenu par la banque;

AG

comparer les oprations enregistres dans les deux comptes.

IB
-B

En rgle gnrale les oprations inscrites au dbit d'un compte sont recherches
au crdit de l'autre compte.

complter le compte banque tenu par l'entreprise par les oprations non

O
LI

comptabilises par l'entreprise, c'est dire non points sur le relev de


compte reu de la banque agios retenus, virements en faveur de l'entreprise,

EQ
TH

complter le compte de l'entreprise tenu par la banque:

au dbit les chques remis aux fournisseurs et non prsents au paiement de


ces derniers,
-

au crdit les remIses de chques non encore portes en compte par la

banque;

calculer les soldes des deux comptes rciproques. Ils doivent tre gaux et
opposs.
rgularisation dans le journal de l'entreprise;

Ce travail doit tre fait par un comptable autre que celui qui tient habituellement
les journaux de banque et assure la conservation des chques. Les montants en
suspens doivent tre investigus et rgulariss mesure qu'ils sont dcels.
Nous avons donn des lments vrifier par l'auditeur au cours de sa mission ..
Mais quels sont les outils utiliss pour son travail ?
26

La rponse cette interrogation est donne par l'audit financier des oprations
de trsorerie.

Section 3 : Audit financier des oprations de trsorerie.

La prsente section comprend la dmarche classique de l'auditeur qui se fait en

ES
C

trois phases :

la prise de connaissance de l'entreprise de l'environnement des oprations de

AG

trsorerie

l'valuation du systme de contrle interne des oprations de trsorerie;


et le contrle des comptes.

IB
-B

3.1 Prise de connaissance gnrale de l'entreprise.

O
LI

Cette tape permet l'auditeur d'avoir une vue et une comprhension


d'ensemble de l'entit pour orienter sa mission. Pour atteindre son objectif,

l'entreprise :

EQ
TH

l'auditeur dispose de plusieurs mthodes pour recueillir des informations sur

collecte et analyse de la documentation existante ;


interviews d'un groupe d'interlocuteurs
visites sur les sites;

Laurent & Pierre (1992 : 165)

C'est ainsi qu'il obtient assez d'informations et d'lments sur l'entreprise


saVOIr sur:
l'activit de l'entreprise ou le secteur dans lequel elle opre;

son organisation et structure, ses perspectives de dveloppement;

son organisation administrative et comptable;


CasteIl & Pasqualini (1995 : 35)

27

Un premier jugement peut alors tre port sur la qualit des trois ples de
l'organisation de l'entreprise:
le plan d'organisation et l'organigramme;
le systme de pouvoirs et d'autorisation des transactions;
le systme d'information;

ES
C

La matrise de l'organisation par l'auditeur sera apprcie par la teclmique de


l'valuation du contrle

interne

concernant les

encaissements

et les

dcaissements.

AG

3.2 Apprciation du systme de contrle interne des oprations de


trsorerie.

IB
-B

L'apprciation du contrle interne est un moyen pour l'auditeur et ne doit pas


tre une fin. C'est une sorte de procdure qu'il convient de suivre du dbut la

O
LI

fin. Avant d'valuer le contrle interne, il est indispensable d'exposer au


pralable les lments du contrle interne lis l'entreprise et les objectifs du

EQ
TH

systme de contrle interne concernant les oprations de trsorerie.

3.2.1 Objectifs du systme de controle interne par fonction.

Nous numrons les objectifs globaux des encaissements et des dcaissements.

Egalement, nous profitons pour donner ceux qui sont spcifiques


l'encaissement des rglements des clients e':t les rglements des factures des
fournisseurs.

28

3.2.1.1 Objectifs du systme de contrle ;nterne des encaissements.


Cette fonction concerne les oprations des entres de fonds au sem de
l'entreprise. Selon Coopers & Lybrand (1998 : 262) et Barry (1997 : 122), ce
niveau le contrle interne vise entre autres les objectifs suivants:
Les encaissements sont enregistrs rapidement et de manire exhaustive;

ES
C

les encaissements sont autoriss par la Direction Gnrale;

les risques de dtournements de recettes sont nuls ou minimes;


seules les factures correspondant des livraisons effectives et chues font

AG

l'objet de rglements;

acclrer les encaissements, par exemple par un service de recouvrement.

IB
-B

3.2.1.2 Objectifs du systme de contrle interne des dcaissements.

O
LI

Contrairement la fonction prcdente, celle-ci s'occupe de l'ensemble des


oprations des sorties de fonds de l'entreprise. Barry (1997 : 122) et Coopers &

EQ
TH

Lybrand (1998 : 262), les objectifs viss par le contrle interne sont:

grer le droulement dans le temps des dcaissements;

enregistrer les paiements de manire exhaustive;

( les rglements font l'objet d'une comptabilisation rapide dans les comptes de

procder des dcaissements uniquement lorsque les achats correspondants

fournisseurs concerns) ;

ont t autoriss par un nombre limit de personnes (seules les factures

correspondllilt des livraisons effectives et chues font l'objet de


rgl ements) ;

29

3.2.1.3 Objectifs du systme de contrle interne de la comptabilisation des


mouvements de trsorerie.

Toutes les oprations de trsorerie doivent tre comptabilises. Selon Coopers &
Lybrand et Barry (1997 : 126), les objectifs viss par le sous systme ce
niveau sont:

ES
C

enregistrer avec prcision toutes les crances encaisses;

enregistrer tous les montants dcaisss avec prcision;

AG

porter l'attention de la Direction Gnrale les mouvements non autoriss;


informer la comptabilit en fin d'exercice des derniers numros de titres de
paiement mis;

IB
-B

analyser et justifier les comptes traduisant les depts-retraits de fonds;


dtecter tout dept-retrait non autoris ou anormal;

O
LI

3.2.1.4 Objectifs du systme de contrle interne de la caisse et de la banque.

EQ
TH

Le contrle intenle vise certains objectifs pour le contrle de la situation de


trsorerie de l'entreprise. Selon Stettler (1976 : 255) et Barry (1997: 126), ils
sont essentiellement:

l'existence d'un systme de contrle priodique des existants en caisse;

la mise en place d'un systme de rapprochement priodique des journaux de

banque avec les extraits bancaires ;

la revue priodique de ces travaux de rapprochement par un responsable


dsign par la Direction Gnrale;
protger les disponibilits et les documents comptables correspondants;

L'objectif du contrle interne est aussi d'assurer une sparation suffisante des
fonctions.

30

Ainsi pour l'valuation du contrle interne, l'auditeur devra vou l'impact de


chaque sous systme sur les autres.

3.2.2 Analyse et valuation du contrle interne.


3.2.2.1 Saisie des procdures.

ES
C

Pour la bonne comprhension des encaissements et des dcaissements, l'auditeur


s'entretient avec tous ceux intervenant dans ces oprations (encaissements

AG

clients et rglements fournisseurs)


D'aprs Miko1 (1999 : 149) et Combes (1997 : 17) la description du systme
peut tre narrative (mmorandum) ou nonnalise

IB
-B

( flow chart, reprsentation graphique des circuits) pour stocker les informations
dans les dossiers. Elle a pour but de dcrire ce qui se passe effectivement dans
l'entreprise

O
LI

L'auditeur court le risque lors de la matrialisation des systmes, de dformer la


ralit. Pour viter de mettre en uvre les autres tapes de

SOI1

travail sur des

EQ
TH

bases errones, il doit s'assurer que sa description correspond la ralit. Il


procde dans ce cas aux tests de vrification de l'existence du systme.

3.2.2.2 Tests de conformit (vrification de l'existence du systme ).

Les tests de conformit (tests d'existence) ont pour objectif de confirmer que le
systme dcrit existe rellement.

A ce stade, d'aprs Mikol (1999: 149) et Combes (1997: 17) l'auditeur ne


cherche pas prouver l'application des procdures mais seulement s'assurer
que le systme dcrit est bien en place tel qu'il a t dcrit. Il slectionne une
transaction (ou deux) relative aux encaissements et dcaissements. Puis il la (les
) suit dans le circuit du point de dpart au point d'arrive ou inversement

31

Cette dmarche permet l'auditeur de corriger les erreurs de comprhension ou


les inexactitudes dans la description des procdures.

3.2.2.3 Evaluation prliminaire du contrle interne.

L'auditeur a besoin de se fixer sur la fiabilit des procdures des encaissements

ES
C

et dcaissements de l'entreprise. Pour cela il analyse les procdures des


oprations de trsorerie (recettes et dpenses) Ce qui lui permet de dgager les

AG

points forts thoriques et les points faibles du systme.


Aprs cette tape, l'auditeur s'attache vrifier

l'application effective du

systme en faisant des tests de permanence.

IB
-B

3.2.2.4 Tests de permanence.

O
LI

A ce stade, l'auditeur s'assure que les points forts du systme recenss


prcdemment font l'objet d'une application constante.

EQ
TH

A titre d'exemples notons selon Sow & Sow (cours, 2000) :


- vrifier les enregistrements partir des chquiers;
-

slectionner des pices justificatives de paiements et rechercher leur


enregistrement;

partir des relevs bancaires s'assurer que les recettes en banque figurent en

comptabilit;

- partir des enregistrements extra comptables des recettes, vrifier qu'elles


sont enregistres en comptabilit;
Ainsi les points thoriques infirms sont classer parmi les faiblesses releves.
L'auditeur value les consquences que peuvent avoir les faiblesses de
conception et dfapplication du systme sur le I,.;ontrle des comptes.
A la suite de cette valuation dfinitive de contrle interne, l'auditeur pourra
contrler les comptes.

32

3.2.2.5 Evaluation dfinitive du contrle interne.

A ce lllveau, l'auditeur est bien imprgn de l'ensemble des procdures


thoriques et pratiques de l'entreprise afin de faire une synthse sur:

les points forts thoriques et rels ;

ES
C

les points faibles dus un dfaut dans la conception du systme;


et les points de faiblesse conscutifs une mauvaise application des
procdures.

AG

Dans le cadre pratique nous utiliserons un questionnaire sur le contrle interne


( ATH, 1991 : 65-77 )

Celui-ci sert de support l'analyse du systme selon les critres d'exhaustivit,

IB
-B

de ralit, d'valuation, etc .. ;

n value alors les consquences que peuvent avoir les faiblesses sur le contrle
des comptes. Les rsultats tirs des divers contrles doivent tre ports la

O
LI

connaissance de l'entreprise pour la correction en vue d'une amlioration du


systme.

EQ
TH

Par ailleurs, les sondages effectuer sur les comptes sont inversement
proportionnels la fiabilit du systme de contrle interne.

3.3 Objectifs et contrle des comptes.

U
L'auditeur met jour et documente sa connaissance des systmes de contrle et
de comptabilit. Pour ce faire, il se procure des infonnations concernant
les encaissements et les paiements. A l'instar des autres cycles d'activits de
l'entreprise les oprations de trsorerie ont leurs procds d'audit des comptes.

F. Diallo (2000), Cours de mthodologie de l'audit.

3.3.1 Objectifs du contrle des comptes.

Selon Diallo & Sambe (1999: 375), pour atteindre les objectifs cl-dessus
l'auditeur doit:
s'assurer de la ralit des oprations ;

ES
C

s'assurer que toutes les oprations concernant les comptes de trsorerie ont
t effectivement prises en compte dans les tats financiers;

s'assurer que les oprations portes dans les comptes de trsorerie sont

AG

correctement values ;

s'assurer que toutes les oprations sont correctement enregistres;


Pour parvenir son but, l'auditeur fait le contrle des comptes.

IB
-B

3.3.2 Contrle des comptes.

O
LI

L'objectif de l'auditeur financier est d'exprimer une opmIOn motive sur la


fidlit avec laquelle les comptes annuels de l'entit traduisent la situation la

EQ
TH

date de clture et ses rsultats pour l'exercice considr.

Pour cela, l'auditeur doit faire entre autres certains contrles selon la compagnie
nationale des commissaires aux comptes (1993 : 93) : 3
- Contrle des comptes de trsorerie:

s'assurer que les comptes sont rgulIrement analyss;

pour les rapprochements entre les relevs de comptes bancaires et le grand


livre slectionns:
- vrifier l'exactitude arithmtique;
- pointer les soldes du grand livre et du registre de trsorerie (registres des
encaissements et des dcaissements) ;

- vrifier la confonnit des soldes bancaires avec les relevs de compte et les
montants confirms par des tiers;

34

pointer les remises en cours et les non compenss au registre de banque et au


relev de compte bancaire du mois suivant la priode;

rapprocher, pour une priode donne, les encaissements et dcaissements


figurant sur les relevs de comptes bancaires avec les listes des encaissants et
paiements.

ES
C

s'assurer que les montants en devises sont convertis aux taux de clture;
vrifier avec les relevs ultrieurs que les montants ont t effectivement
encaisss (valeurs l'encaissement)
comparer les comptes bancaires inscrits au grand livre avec les comptes

AG

autoriss par le conseil d'administration


tudier les caisses fonds fixe en fin de priode et vrifier que toutes les

IB
-B

dpenses ont t enregistres.

compter la trsorerie en caisse et la rapprocher du montant enregistr dans le


grand livre de fin de priode.

O
LI

Au dbut nous avons voqu que les encaissements crances et rglements


factures

fournisseurs

sont

le

dnouement

des

ventes/clients

et

EQ
TH

achats/fournisseurs. Ceci implique un certain nombre de contrle de comptes


clients et fournisseurs.

Contrle des comptes clients (les encaissements) :

rapprocher le solde du compte collectif clients au grand livre avec le solde de

la balance individuelle des comptes clients ( pointer la balance clients avec

les comptes individuels) ;

rapprocher la liste des chques reus tablie au serVIce courner avec les
encaissements comptabiliss aux journaux;
et contrler les soldes crditeurs clients ~

s'assurer que les clients crditeurs figurent au passif du bilan

CNCC ( 1993 :93), Les contrles dans les coopratives agricoles. Editions

35

lorsque la procdure de confirmation directe ne peut pas tre applique (ou


donne des rsultats insuffisants) :
- vrifier que les soldes individuels sont correctement analyss,
vrifier les paiements ultrieurs crdits sur ces comptes avec les aVIS
bancaires;

Contrle des comptes fournisseurs (dcaissements) :

ES
C

rapprocher les relevs reus des fournisseurs et les comptes individuels


fournisseurs ;

AG

rapprocher le solde du compte collectif fournisseurs au grand livre avec le


solde de la balance individuelle des comptes fournisseurs (pointer la balance
avec les comptes individuels) ;

IB
-B

contrler les soldes dbiteurs fournisseurs des comptes individuels

s'assurer que les fournisseurs dbiteurs figurent l'actif du bilan;


lorsque la procdure de confirmation directe ne peut pas tre applique (ou

O
LI

donne des rsultats insuffisants) :

contrle arithmtique de la balance fournisseurs;

EQ
TH

- vrifier le rapprochement de la balance avec le compte collectif;

L'auditeur ne peut examiner l'ensemble des documents justificatifs et des


critures comptables sur lequel il va appliquer ses procdures de vrification,
selon la technique de sondage la mieux adapte aux circonstances :

prlvements au hasard bass sur le jugement professionnel ou chantillonnage

statique.
Les diffrents contrles peuvent se faire par:

la confirmation directe qui consiste obtenir auprs des tiers des


informations sur le solde de leurs comptes avec l'entreprise ou sur des
oprations effectues avec elle ;
l'examen

des

documents

justificatifs

(factures

fournisseurs,

relevs

bancaires, copies des factures clients ... ) et les contrles arithmtiques.

36

La trsorerie joue un rle important au sein de l'entreprise et est en relation


fonctionnelle avec les autres cycles. C'est un excellent indicateur de tendance et
sa bonne sant peut dterminer celle de l'entreprise. Mais la nature et le volume
des oprations du cycle trsorerie lui font prsenter des risques importants de
nature favoriser le dtournement, la fraude et l'erreur. D'o la description de la
mthodologie d'audit des oprations de trsorerie pour mieux s'armer dans le

ES
C

cadre pratique.

AG
E

EQ
TH

O
LI

IB
-B
37

AG

ES
C
DEUXIEl\'1E PARTIE

IB
-B

AUDIT DES OPERATIONS DE TRESORERIE:

EQ
TH

O
LI

"CAS DE SADEA EDITION"

38

Introduction
Dans le cadre pratique de notre tude, nous avons opt d'auditer les oprations
de trsorerie de la socit Sadea Edition. Prcisment il s'agit de l'audit:
des encaissements crances clients en espces, par chques ou virements;
des rglements des factures fournisseurs en espces, par chques ou

ES
C

virement ;

et les produits et frais financiers lis aux oprations ci-dessus.


Cette partie comprend deux chapitres.

AG

Le premier chapitre prsentera la socit Sadea Edition. Il nous permettra de


comprendre l'environnement de ladite socit.
Dans le second chapitre nous traiterons successivement de

l'valuation du

IB
-B

contrle interne, le contrle des comptes et des recommandations pour


l'amlioration du systme des oprations de trsorerie.

EQ
TH

O
LI
39

Chapitre 1 : Prsentation de la socit Sadea Edition.

Comme nous l'avons vu dans le cadre thorique de ce mmoire, la prise de


connaissance de l'entreprise constitue la premire tape dans la dmarche
d'audit

ES
C

L'aIlalyse du contexte gnral et la comprhension de la structure sont


indispensables pour orienter et planifier la mission de contrle.
La socit Sadea Edition, objet de notre tude peut tre dcrite succinctement

1.1 lVlissions.

AG

par ses missions et ses diffrents organes de gestion.

IB
-B

Sadea Edition est une socit anonyme qui a pour objet l'dition, l'imprimerie,
la diffusion des journaux, priodiques, livres et la publication de brochures.

O
LI

Constitue en 1972, elle a un capital de 26 millions F. CFA. La socit a pour


activit principale la vente du journal l'vnement . Le tirage moyen journalier

EQ
TH

est de 35.000 exemplaires avec une vente moyenne de 25.000. Elle a un effectif
de 135 personnes.

Le chiffre d'affaires de l'entreprise est d'environ cinq cents millions FCF A au


premier semestre 2000. Il a subi une rgression de (58% ) par rapport au

premier semestre 1999.

1.2 Organes de gestion.

1.2.1 Direction Gnrale.

Le Directeur Gnral est charg des relations avec l'Etat, les banques et les
partenaires intresss par le domaine d'activit de la socit.
La Direction Gnrale comprend ses propres services et les services rattachs:
secrtariat central ;
et le contrleur interne de gestion.
40

1.2.2 Contrleur interne de gestion.

Le contrleur interne de gestion a pour fonctions principales:


la confection d'un tableau de bord pour l'ensemble des activits de la
socit;

ES
C

l'laboration de l'tat d'excution du budget

l'tablissement de la situation de trsorerie;


le contrle de toutes les stnLctllres oprationnelles.

AG

t .2.3 Secrtariat Central (SC ).

IB
-B

11 est occup par deux secrtaires. Et chaque

~ecrtaire

occupe les fonctions de charg de la rception des chques pour le compte


de la Direction Administrative et Financire.

O
LI

reoit tout le courrier adress au Directeur Gnral, qui i1 est remis pour
signature ou pour information et class pour le compte de ce dernier ;

EQ
TH

envoie les documents traits par le DG soit des responsables de Sadea


Edition ou des tiers extrieurs;

1.2.4 Directions oprationnelles.

U
L'entreprise Sadea Edition possde trois directions oprationnelles qui sont:
la Direction Administrative et Financire (DAF ) ;
la Direction de la rdaction (DR) ;
et la Direction Commerciale (dc ).

41

1.2.4.1

Direction Administrative et Financire (DAF)

Les missions essentielles de la DAF sont:


travailler avec des fournisseurs fiables;
s'assurer de l'exhaustivit et de la scurit des recettes ;

ES
C

contrler efficacement les conditions de rglement,


veiller la mise jour rgulire de la comptabilit;
Elle est compose de quatre services :

AG

le service approvisionnement et logistique;


le service du personnel;

IB
-B

le service coordination et contrle des tirages;


et le service comptable.

1.2.4.2

Direction de la rdaction ( DR).

O
LI

Elle prend les mesures ncessaires pour la sortie d'un journal de qualit qui

EQ
TH

n'arrive pas tardivement le matin chez les bcteurs.


Elle est compose:
du Directeur de la rdaction;
du Rdacteur en chef qui supervise :

- le service de la documentation;

- les services et les nlbriques ( politique, conomie, culture, sport, socit, .. )


- le service de coordination technique;
- le service de la ralisation technique ;
- et le service de photo.

42

1.2.4.3 Direction Commerciale ( DC).

La Direction commerciale a pour mission essentielle la distribution des joun1aux


en gnral dans le cadre d'une politique commerciale dynamique.
Elle est compose de deux services:

ES
C

le service de rgie publicitaire;


et le service des abonnements.

AG

Cette prsentation sommaIre de la socit Sadea Edition est rsume dans


l'organigramme ci-aprs. L'environnement et la stnlcture organisationnelle tant
ainsi dfinis permettent l'auditeur d'orienter de faon efficiente sa mission

IB
-B

d'valuation du contrle interne.

EQ
TH

O
LI
43

LA SOCIETE

EDITION.

C
A
ES

Direction Gnrale

Contrleur interne de

G
IB
-B

Direction CO(11 mercilale

de
la rdaction

Ad rninistrative
&Financire

O
LI

Service

des tirages

&

EQ
TH

Distribution

44

U
Source: Organigramme de Sadea Edition

Chapitre 2 : Approche pratique pour l'audit des oprations de trsorerie de


Sadea Edition.

Pour mener bien sa mission et atteindre son objectif, l'auditeur doit travailler
sur une masse d'informations et dans un dlai trs court. Compte tenu des

ES
C

contraintes de vrification, il est oblig de procder par sondages.


Nous verrons successivement l'tude du contrle interne et du contrle des
comptes.

AG

Section 1 : Etude du contrle interne.

IB
-B

Aprs la prsentation de la socit, l'apprciation des procdures est trs


importante. Car elle permet l'auditeur de dceler les insuffisances du systme
de contrle mis en place par la direction. Ce travail lui donne le moyen

O
LI

d'apporter sa contribution la conception et au fonctionnement des procdures


en formulant des recommandations. Il lui donne galement l'occasion

EQ
TH

d'apprhender le champ des sondages pour le contrle des comptes.

1.1 Description des procdures relatives aux rglements des clients et


fournisseurs.

de la

n est signaler que le manuel de procdures administratives et comptables

socit Sadea Edition est en train d'tre rdig. Donc pour notre tude nous nous
limiterons aux procdures dcrites par les oprationnels au cours des entretiens.
Nous utiliserons les mthodes narratives pour certaines et pour d'autres les deux
mthodes (narratives et flow-charts )

1.1.1 Encaissements des crances clients ou ventes au comptant.

Les rglements des clients de la socit Sadea Edition sont de trois types :
espces, chques et virements.

Ces encaissements proviennent de cinq activits principales que sont:

ES
C

vente de la publicit;
les abonnements la publicit et aux journaux;

AG

la vente des journaux;

la vente des dchets papier;


et la vente des journaux invendus.

IB
-B

1.1.1.1

Rglements en espces, (vente au comptant ).

O
LI

Les squences des oprations concernant la caisse principale:


1. Au pralable le client se prsente au niveau du service publicitaire pour se

EQ
TH

faire tablir un ordre d'insertion en six (6) exemplaires. Une copie constitue
la souche du canlet. Le client se prsente la facturation avec les cinq (5)
autres exemplaires.

2. La facturire tablit la facture en quatre (4) exemplaires. Elle conserve une

copie la souche du carnet et un ordre d'insertion pour archivage. Ensuite le

client se rend au bureau du DAF avec la liasse (4 ordres d'insertion et 3


factures ).
3. Ce dernier signe ladite liasse et sa secrtaire la transmet la caisse.
4. La caissire vrifie la confonnit entre les ordres d'insertions et les factures
et les signe. Elle y appose la mention "paye. Elle tablit la pice de recette
en deux (2) exemplaires et procde l'encaissement. Puis elle garde une
facture. Enfin, elle remet une facture, deux ordres d'insertion et une pice de

46

Caisse au client. Chaque fin de semame, elle transmet le reste des pices
justificatives la comptabilit pour l'enregistrement.
5. Aprs la saisie informatique du rglement par le chef comptable, la liasse
reoit lm cachet saisie indiquant qu'elle est prise en compte et classe.

ES
C

La procdure ci-dessus correspond la vente de publicit et l'abonnement la


publicit.

Concernant l'abonnement aux journaux la procdure ci-dessus commence par

AG

l'tablissement de la facture en 4 exempla1res (squence 2 ci-dessus)


Quant aux ventes de dchets de papier et ventes de journaux invendus la
procdure dbute galement la squence 2 ci-dessus mais les 4 exemplaires de

IB
-B

factures sont tablis par le magasinier.

L'encaissement des revenus de la publicit se fait aussi au niveau de la caisse

O
LI

annexe se trouvant au centre ville.

Le caissier de la caisse annexe aprs les encaissements fait les reversements au

EQ
TH

sige.

Le caissier envoie le cahier de transmission la caissire principale avec


la somme d'argent et les pices justificatives au jour le jour.

La caissire tablit une pice de recette et dcharge. Puis elle encaisse la

Elle transmet les pices justificatives au chef comptable pour

somme d'argent.

l' eirre gistrement.


4

Aprs la saisie informatique du rglement par le chef comptable, les


pices justificatives reoivent un cachet saisie indiquant qu'elles sont
prises en compte.

47

Processus d'encaissement en espces (publicit ).


Oprations

! Responsable

Facturire

1. Il tablit
ordre

un

d'insertion
Une

(OI).

il

copie

la

ES
C

souche

2 Elle tablit

la

facture

(fa).

un 01 et une
FA.

liasse.
4 Elle tablit

la pice de
et

procde

l'encaisse-

Elle

remet

deux

01 et

EQ
TH

ment

O
LI

caisse

IB
-B

3 Il signe la

AG

Elle conserve

une FA au
client.
Elle conserve

une FA et

une pice de
recette.
5

il

comptabilise
le rglement.
et classement
de la liasse.

48

Processus d'encaissement en espces (vente de dchets, vente de journaux et abonnements)


Oprations

Facturirel

DAF

Caissire

Chef Comptable

Client

Magasinier

1. Il tablit la
en

exemplaires

et

facture

en transmet 3 au
DAF.

ES
C

2 Il les signe et

les transmet la
caissire.

3 Elle tablit la

(2). la signe et

encaisse.

Elle

de recette et une
facture

la

comptabilit.

racture.

A.n

enregistre
et

EQ
TH

le rglement.

O
LI

Elle garde une

IB
-B

envoie une pice

AG

pice de recette

classe la FA et
pice de recette.

49

1.1.1.2 Rglements par chque, (vente au comptant ).

1. La procdure est la mme que pour les rglements espces. (procdure


prcdente)
2. La facturire tablit la facture en quatre (4) exemplaires avec mention

ES
C

pay }}. Une copie constitue la souche. Elle rcupre le chque du client et

lui remet une facture et deux ordres d'insertion. Enfin, elle transmet la liasse
( le chque, 2 ordres d'insertion et 2 factures) la Direction Gnrale.

AG

3. La secrtaire du DG annote les rfrences de la facture et du chque. Ensuite

le DG vise les factures et les ordres d'insertion. Enfin il transmet le dossier


au DAF.

IB
-B

4. Ce denlier fait aussi annoter les rfrences de la facture et du chque dans


un registre appropri tenu au niveau de son secrtariat. Ensuite, il vrifie la
conformit et signe la liasse. Enfin il envoie le dossier la comptabilit.

O
LI

5. Le chef comptable enregistre l'encaissement et remet le chque au coursier


pour la remise l'encaissement. Puis il classe la liasse.

EQ
TH

6. Aprs le dpt du chque la banque, le coursier ramne le bordereau de


remise au chef comptable.

La procdure ci-dessus correspond la vente au comptant de la publicit.

Quant la vente au comptant des abonnements aux journaux la procdure

commence la squence 2 ci-dessus.

50

Processus d'encaissement par chque (publicit ).


Oprations

Responsable

Facturire

SDG /

SDAF / DAF

publicit

Chef

Coursier

comptable

1. Il tablit
un

ordre

d'insertion
(OI).
2 Elle tablit

ES
C

la

facture

(fa)

et

rcupre

le

chque .

conserve

un

OI et une FA.
remet

deux OI
une

et

FA au

client.

FA et les OI

4 Il vrifie la

signe

EQ
TH

conformit et

O
LI

3.Il vise les

IB
-B

Elle

AG

Elle

la

liasse.
5.11

comptabilise
le rglement

et. classe un

OI et une FA
.6Le dpt du
chque la
banque

51

1.1.1.3 Rglements par chque (vente crdit).

Ces rglements concernent les ventes crdit des journaux et des abonnements
la publicit et des abonnements aux journaux.

Des contrats lient la socit Sadea Edition aux clients pour des abonnements la

ES
C

publicit et des abonnements des journaux.


Quant aux ventes des journaux, la socit Sadea Edition sous traite avec

AG

l'Agence de Distribution de presse (ADP). Celle-ci vend les journaux


moyennant une commission.

IB
-B

1. Dans les deux cas le chque et une lettre (ou la facture) l'accompagnant sont

dposs au secrtariat par le client

O
LI

2. La secrtaire annote les rfrences dans un registre et transmet le chque, le

contrat et la lettre (ou la facture) au DG pour visa. Ensuite le DG remet la

EQ
TH

liasse la secrtaire. Elle classe le contrat et transmet le reste dossier au


DAF.

3. Ce dernier vrifie la priode et le montant avec la photocopie du contrat se


trouvant son secrtariat pour remettre le chque au chef comptable.

4. Le chef comptable enregistre le rglement et remet le chque au coursier

pour la remise l'encaissement.

5. Aprs le dpt du chque la banque, le coursier amne le bordereau de

remise au chef comptable.

52

1.1.1.4

Rglements par virement.

Pour les abonnements aux journaux et la publicit les clients rglent aussi par
le virement bancaire.
La socit reoit un avis de crdit au secrtariat du DG. La secrtaire le transmet

ES
C

au DAF. Ce dernier le remet au chef comptable l'enregistrement du rglement

1.1.1.5 Rglements en espces ou par chques (le service recouvrement).

AG

Le responsable du service recouvrement contacte au tlphone les clients qui


11' ont

pas respect leurs dlais de rglements pour convenir d'une rencontre et

IB
-B

des modalits de paiement.

Il se rend chez les clients avec un registre, un carnet souche prnumrot et


leurs factures prises la comptabilit.

O
LI

A l'encaissement, la mention pay en

es~)ces

ou par chque est annote sur

la facture et les pices jointes et enregistre rencaissement dans le registre.

EQ
TH

Il dpose la somme d'argent et les justificatives la caisse.

La caissire signe le registre, rcupre la somme d'argent et les factures.

Ces dernires suivent la mme procdure pour l'encaissement en espces


Il dpose les chques et les justificatives au secrtariat du DG (mme procdure

que l'encaissement par chque

1.1.2 Rglements des factures fournisseurs.


Les factures des fournisseurs de la socit Sadea Edition peuvent tre rgies en
espces, par chque ou par virement.
Elles sont gnralement conscutives des achats de :
fournitures de bureau; papier; produit de photo; produit d'entretien;
fourniture d'atelier; eau; lectricit; carburant et lubrifiant; et petit matriel
et outillage.
53

1.1.2.1

Rglements en espces.

Ce type de dcaissement intervient pour les dpenses n'excdant pas


30 .000 F.CFA.
Les squences des oprations :
1. Le responsable du serVIce expnme son besoin au chef du serVIce
approvisionnement.

ES
C

2. Un bon d'achat est tabli en deux (2) exemplaires par le chef du service
approvisionnement sur la base de la facture pro forma. Une copie constitue la

AG

souche. Le bon d'achat est sign par le chef du service approvisionnement et

le responsable du service demandeur. La liasse est transmise au contrleur


interne de gestion.

IB
-B

3. Le bon d'achat est respectivement sign par le contrleur interne de gestion


(CIG), le DAF et le DG pour l'imputer la caisse.
4. Au vu du bon d'achat et de la facture pro forma valids la caissire tablit la

O
LI

pice de dpense en deux (2) exemplaires et la signe. Une copie de la pice


de dpense constitue la souche du carnet. Puis elle procde au dcaissement

EQ
TH

en remettant la somme d'argent et la facture pro forma au responsable du


service concern.

5. Aprs l'achat, le responsable du service apporte la facture dfinitive et une


photocopie la caissire. Il remet une autre photocopie au service

approvisionnement.

6. La caissire conserve une pice de dpense et la photocopie de la facture.

Elle amne la facture et une pice de dpense au chef comptable pour


l'enregistrement.
7. Le chef comptable enregistre le rglement et la liasse reoit un
cachet saisie}} indiquant qu'elle a t effectivement prise en compte. Il
classe la liasse.

54

1.1.2.2

Rglements par chque.

Une dpense suprieure F.CFA 30.000 se rgle par chque.


Les squences des oprations :
Le fOllnlisseur dpose la facture dfinitive et le bon de commande au secrtariat

ES
C

du DG.

La secrtaire du DG annote les rfrences des justificatives ci-dessus. Ensuite


DG les vise. Enfin il les transmet au DAF.

AG

Ce denlier vrifie la confonnit de la facture et du bon de commande. Puis il les


vise pour une transmission la comptabilit.
La comptabilit reoit galement les bons de rception et de commande signe

IB
-B

par le responsable du service approvisionnement pour le rglement. Ensuite, elle


rapproche les bons et la facture dfinitive en notant la mention bon payer }}
quand il y a conformit et les classe par ordre chronologique.

O
LI

1. Al' chance des factures, !Ile comptable fournisseur" les remet au chef
comptable sur ordre du DAF.

EQ
TH

2. Le chef comptable tablit une autorisation de paiement ainsi que le chque et


y ajoute les pices justificatives (facture, bon de commande, bon de
rception)

3. L'autorisation de paiement est respectivement signe par le CIG et le DAF.

4. Le DG fait annoter les rfrences

Ensuite, le dossier est transmis la Direction Gnrale.

de la liasse au secrtariat. Il note les

rfrences du chque sur les factures et signe.


5. La secrtaire du DG remet le chque au fournisseur ou le coursier envoi le
chque au fournisseur. Et le reste du dossier est remis au chef comptable par
la secrtaire.
6. Le chef comptable procde l'enregistrement du rglement et appose le cachet
"saisie" sur le talon du chque. Puis il classe les pices justificatives.

55

Rglement des fournisseurs par chque.


Oprations

Comptable

Chef

foumisseur

comptable

DAF. CIG

Secrtaire du
DG (SDG)

DG

Chef
comptable

1. Il remet la
facture au chef

comptable.

2. Il tablit une
autorisation de

ES
C

paiement et un

chque et les

envoie au CIG
et

DAF.

Ils

les

signent et les
transmettent au

4. Elle annote
les

rfrences

et

remet

la

la

Aprs
signature.

elle
le

chque

au

foumisseur

et

EQ
TH

donne

le reste au chef
comptable
5. Il signe le

renvoie

la

liasse

et

sa

secrtaire.
611

emcgistre

le

rglement.:

Et

classe

ehque

O
LI

liasse au DG.

IB
-B

SDG.

AG

3.

le

56

1.1.2.3

Rglement par virement.

Les squences des oprations :


La mme procdure que la prcdente du dbut jusqu' la squence 2. Les
autres squences sont les suivantes :

ES
C

1. Le DAF rdige l'ordre de virement. L'autorisation de paiement est


respectivement signe par le DAF et le CrG. Ensuite, le dossier est transmis
la Direction Gnrale

AG

2. Le DG fait annoter les rfrences de la facture et de l'ordre dans un registre


son secrtariat

Ensuite il note les rfrences de l'ordre de virement sur la facture et le signe. Et

IB
-B

l'ordre de virement est remis au coursier pour le dpt en banque.


3. La secrtaire transmet le reste du dossier au chef comptable pour la
comptabilisation.

O
LI

4. Le chef comptable enregistre le rglement et la liasse reoit un


cachet saisie indiquant qu'elle a t effectivement prise en compte. Il

EQ
TH

classe la liasse.

Nous avons utilis quelques fois la description conjuguant les diffrentes


techniques (narrative et flow chart ). Ceia permet d'obtenir des commentaires

illustrant certaines parties des diagrammes de circulation. En somme la saisie

des procdures permet l'auditeur de faire l'valuation prliminaire des


procdures.

1.2 Tests de conformit.

Pour cela un chantillon de deux factures a t slectionn au hasard partir des


journaux de caisse et de banque. Pour cela, nous avons etIectu des tirages par

57

intervalles fixes. Le point de dpart pour le tirage est slectionn au hasard ~ ds


lors, les tirages sont faits systmatiquement un intervalle fixe;
Nous avons slectionn:
deux dossiers d'encaissement par espces;
deux dossiers d'encaissement par chque;

ES
C

deux dossiers d'encaissement virement;


deux dossiers de paiement par espces;
deux dossiers de paiement par chque ;

AG

deux dossiers de paiement par virement;


Dans les dossiers nous avons vrifi la ralit chronologique des oprations, des
documents les matrialisant et des contrles prvus.

IB
-B

Cette prsomption de confonnit entre les procdures dcrites et celles pratiques


tant acquise nous avons entam l'analyse prliminaire des procdures pratiques.

O
LI

1.3 Analyse et valuation prliminaire des procdures pratiques.

EQ
TH

Cette phase de l'apprciation des procdures pratiques est importante pour la


suite des travaux. Les rsultats de cette tape permettent l'auditeur d'tablir un
programme de tests de pennanence.

1.3.1 Mthodologie utilise.

Pour l'examen du contrle interne nous avons:


procd l'examen de l'organigramme pour s'assurer

SI

les dpendances

hirarchiques sont claires et nettes;


effectu des entretiens et interviews aVec les agents impliqus dans la gestion
des encaissements des crances clients et des rglements des factures
fournisseurs savoir la caissire, le chef comptable, le DAF, le DG, le CrG,

58

le

responsable

de

publicit,

etc ... pour

la

SaISIe

des

procdures

administratives comptables et administratives;

analys quelques contrats entre Sadea Edition et les tiers (clients et


fournisseurs ) pour s'assurer des modalits de paiement;

consult la liste des signataires autoriss auprs des banques et de la poste

ES
C

pour vrifier si le DG est le seul signataire des instruments de paiement;


consult le budget de trsorerie pour vrifier si le budget est analys;
consult les journaux des comptes peur s'assurer si les comptes sont analyss

AG

Il s'agit de porter un regard sur les procdures pratiques et relever les faiblesses

et forces thoriques.

IB
-B

1.3.2 Procdures des encaissements des crances clients ou ventes au


comptant.

Points forts thoriques :

EQ
TH

O
LI

a) Encaissements en espces.

les encaissements sont autoriss et contrls par les personnes habilites;


- les pices de caisse sont classes;

aprs la comptabilisation les pices sont annules;

- le reversement des fonds de la caisse annexe la caisse principale se fait au

jour le jour.

Points faibles :
la caissire remet les pices justificatives en fin de semaine;

aprs le reversement des fonds de la caisse annexe, les justificatives ne sont


pas contrles;
Risques probables lis aux points faibles:
collusion possible entre le chef comptable et la caissire ou entre les deux
caISSIers;
- comptabilisation tardive peut entraner une difficult de eut off.
59

b) Encaissements par chques ou par virements.


~

Points forts thoriques :

- la liste des chques se trouve au niveau des secrtariats

les factures sont annules par le DG aprs la signature du chque ou de


l'ordre de virement

ES
C

- la vrification de la conformit entre les factures, les bons de commandes et


de rception ;

- les pices justificatives sont annules et classes aprs la comptabilisation;


Point faible:

AG

- la facturire encaisse les chques concernant la vente de la publicit et des


abonnements;

IB
-B

Risque li ce point faible:

non enregistrement de la facturation et du paiement


dernier;

O
LI

dtournement de ce

Points faibles communs aux encaissements:

les encaissements ne sont pas viss par le eIG et pourtant l'une de ses

EQ
TH

principales fonctions est le contrle des structures oprationnelles;

- le eIG pourrait ne pas avoir les informations ncessaires pour analyser le


budget de trsorerie

1.3.3 Rglements des factures des fournisseurs

a) Rglements en espces
~

Points forts thoriques :


les dpenses sont autorises et contrles par les personnes habilites;

- les pices justificatives sont annules et classes aprs la saisie informatique;


- le elG autorise aussi les dpenses contrairement aux encaissements;

60

Points faibles :

- les pices de caisse sont remises la comptabilit en fin de semaine;


- aucun dlai n'est fix au responsable de service pour justifier le bon
provisoire aprs l'achat;

Risque li aux points faibles :

ES
C

- Perte des factures et problme de cut off (sparation des exercices).

AG

b) Rglements par chques ou par virements.

Points forts thoriques :

- le chque suit un circuit linaire puisqu'il ne retourne pas au chef comptable

IB
-B

qui les prpare ( du chef comptable au fournisseur) ;


- la vrification de la conformit entre la facture, le bon de commande et le
bon de rception;

O
LI

- les paiements sont autoriss par les personnes habilites par la Direction;

Point faible:

EQ
TH

- le chque est sign par une seule personne (le DG) ;


~

Risque li ce point faible:

- possibilit de collusion entre le chef comptable et le DG pour l'tablissement

des chques de fausses dpenses ou le chef comptable peut facilement imiter

la seule signature du DG ;

La consultation des documents a permis de faire certains constats :


~

Systme d'organisation.

Le contenu de la dnomination contrleur interne de gestion est ambigu.


Les missions et les tches des membres de la Direction sont dfinies par un
organigramme faisant apparatre les diffrentes fonctions.

61

Les rapports financiers et de gestion.

La socit Sadea Edition possde un budget de trsorerie.


Mais il n'a pas t suivi au cours du premier semestre 2000.
Absence de manuel de procdures comptables et administratives
Risques lis aux points faibles ci-dessus:
les rapprochements des prvisions initiales et des ralisations ne peuvent pas

ES
C

tre d'actualit;

manque de rfrence en cas d'oubli ou d'erreur, pas de piste d'audit

Caisse.

AG

objective

Les procdures pratiques concernant la caisse comportent des points forts :

IB
-B

toutes les sorties et entres d'argent de la caisse sont comptabilises sur le


brouillard de caisse

il n'y a pas de cumul de fonction au niveau de la caisse

O
LI

Cependant ces procdures ont des insuffisances :

la non fixation de rencaisse maximale dtenir en caisse;

EQ
TH

- la non spcialisation des caisses dpenses et recettes


( il existe une caisse unique) ;

il n' existe pas de procdures d'approvisionnement de la caisse principale;


la priodicit des inventaires inopins ( par exemple un inventaire inopin

par mois ou par quinzaine) n'est pas dtermine.


-

le reversement des fonds de la caisse principale la banque a lieu en fin de


semaine par la caissire ;

la caissire ne possde pas de dtecteur de faux billets l'encaissement


~

risques lis aux insuffisances:


les espces en caisse peuvent atteindre de montants significatifs incitant aux
dtournements;

l'entreprise pourrait ne pas faire face aux dpenses courantes ~ertains


moments

62

- les responsables habilits faire les inventaires inopins peuvent ne pas les
faire de faon rgulire

et cela peut entraner des fraudes ou des

malversations;

Les procdures comportent galement les forces suivantes:

ES
C

- les rglements des clients se font avec les chques barrs;


- lorsque la socit Sadea Edition reoit des chques non barrs la secrtaire du
DG les barre automatiquement;

AG

1.4 Tests de permanence. (Vrification du fonctionnement du systme)

IB
-B

Notons bien que ces tests n'ont pas t effectus par manque de temps. Par
consquent J'valuation finale du contrle interne peut inclure des points faibles
dans les points forts thoriques.

O
LI

1.5 Evaluation dfinitive du contrle interne.

EQ
TH

Nous utilisons le questionnaire sur le contrle interne annonc au chapitre 2 du


cadre thorique.

C'est un support l'analyse du systme de contrle interne selon les critres:

de sparation de fonctions; d'exhaustivit, de ralit, de la comptabilisation et

d'valuation. Les questions formules de faon ce que la rponse oui

indique une force et que la rponse non indique une faiblesse, la rponse
NIA signifie non applicable.

La synthse de l'valuation dfinitive est prsente


rcapitulatifs suivants:

63

dans les tableaux

Tableau n04 : Grille de sparation des tches du systme rglements fournisseurs


Grille de sparation des tches: systme rglements des factures fournisseurs
Personnel concern
1

Tches

Etablissement de facture proforma

EX

ES
C

Approbation des pices justificatives

i
1

9
U

!!
1 1
rC-h-a-td-e-p-e-ti-te-s-fo-u~m-it-ur-e-s----+I-E-X-'-+-- -- -i--T---l---t---';"'I'---+--1'-----'-j-';-I_--X--.J

AG

-Tenue de caisse - - - - - - - - + - 1-=E=X::--'-j-=X---+---+--t---+----+--t---l---+--+----11


I
i
(

: Dtention des carnets de chques

EX

Prparation de rhp,!'1(3~

EX

i l !

IB
-B

bn.~mcA~OI'mct~~AM~A~~~i-c~vl~Xv-i:-I'
Pn".!-'U<lLlVll
l
CA
Uv

VIU1\" u "

1Signature des chques et les ordres de


1

VIrement

aux journaux de:

trsorerie

aux

1
1

EQ
TH

lEmeglstrement
.

X 1

O
LI

. Envoi des chques/ordres de virement


Emegistrement

Nature: A Autorisation

EX Excution

EN Enregistrement

C Contrle

Source: ATH (199l : 65), adapt

La sparation des tches semble suffisante pour les rglements des factures fournisseurs.

64

Tableau n05 : Grille de spal'atjon des tches, systme encaissements des crances clients
r--

Personnel concern

I~

------------,~

A
ES
<1.)

~:
,..;
~

Tches

....

1---;

,..,

:~

0
u
0..:'=

'"

1'-

0..

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EX

...0

<1.)

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cd

~--+~~~

--~

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<1.)
..s::

E
0

a:;

~.

~----~~

~ ~+-~ ~
,--c
t----I----

+-

~-

Tenue

C/)

--+---

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Enregistrement aux journaux de

EN

---+I~-

x
X

--;-X
~

t----.

--~---I ~----_+---t----~

Enregistrement aux comptes clients


Annulation des pices

X
---+--~~

t---

~-

trsorerie
1

~+

---+

EQ
TH

Dpts en banque des

--1-~

ro

0.0

1--- --

----

; Dpts en banque des ""'_I.IL'"''

..

'"

8 ~

0
~_

.S

c:5

-~+-----f-----~-----

des

.~

t'"'\
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'"
............

--~--~

O
LI

Re~.semelll

~-,---

"

'"

1 ......

<1.)
.......~

.s

0..""'"

- \ - - - - - j - - - +----l----

--+---

ReC('H<;ement des chques reus

'"
0u =
<1.):t

~I----+-+-+--

EX

>

"'<1.)
<1.)

__

~-~----'f-~-t----~-+--~-~

."

0..

~'"c

ro
.....

.....

......
~

<1.)

...0-

IB
-B

Approbation

.,.....

~
...0
cd

Etablissement de facture

<1.)
......
-<1.)

o.:
.
.
~_ =~

<

Etablissement d'ordre d'inscl1ion

'<1.)
.....

ll\;aIIV\:,;:'

-----1-

1 EN

_ _ _ _ ~L--~

--------~--~--

(,lUIJ<V

chques~

Cumul :le tches de facturation et d'encaissement des

---+----1---

EX

~----.J

Source: ATH (1991: 66),

-t--

65

Tableau n06 : Questionnaire synthtique sur le contrle interne des rglements des factures
des fournisseurs.

Elments de contrle

Oui . N/A Non [

Commentaires

Exhaustivit

Les chques mis sont-ils:


Prnumerots ?

Chquiers

X
X

correctement protgs?

ES
C

comptabiliss par ordre numrique?

Lcs pices de caisse sont-elles prnumerotes ?

Dans un tiroir
Le grand livre

Les paiements sont-ils enregistrs dans l'ordre


X

numrique ')

AG

Les tats d'anomalies produits par l'informatique


sont-ils analyss?

Erreurs probables

Ralit

IB
-B

Les pices justificatives sont-elles rumules aprs


paiement ?

Rfrences sur les factures

Par la secrtaire du DG

Par le chef comptable et le DAF

Lc bnficiaire reoit-il le titre de paiement par


signa taire ?

Les journaux de trsorerie sont-ils contrls?

Comptabilisation correcte

Existe-t-il un contrle de la priode des titres de

des

rapprochements
inventaires

physiques

au 1er semestre 2000.

de

Fait par le chef comptable et le

caisse?

CIG

La comptabilit est-elle informe des derniers

Par la caissire
Non

respect

de

la

rgle

sont -ils crdits?

prudence

Les fournisseurs sont-ils circulariss?

Erreurs probables des soldes

Evaluation

Les souches des chques sont-elles rapproches

des justificatifs et de l'original ?

Monnaie FF

Existe-t-il des paiements en devise?


Les

dductions

(acomptes,

, ,,)

Par le chef comptable

sont-elles

Sur la facture

(1991 : 65-77), questionnaire adapt

66

de

AI' mission des chques les comptes bancaires

numros de pices de caisse?

Pas de rapprochements bancaires

EQ

Pratique-t-on des

Par la comptabilit

bancaires?

Double comptabilisation possible

TH

paiements?
Existe-t-il

O
LI
X

Les comptes fournisseurs sont-ils analyss?

Tableau n07 : Questionnaire synthtique sur le contrle interne des encaissements des
crances des clients.

Oui iN/A Non

Elments de contrle

Commentaires

Exhaustivit

Les titres de paiement reus :

Au secrtariat du DG

enregistrs?

Par la secrtaire du DG

Par le coursier

A la comptabilit

ES
C

isols du reste du courrier?

remis en banque quotidiennement?

Les recettes en espces sont-elle:


enregistres sur des pices de caisse

prmunerotes ?

AG

rapproches des espces en caisse?

Les rglements enregistrs partir des avis de


paiement

IB
-B

Les suspens des rapprochements bancaires:


sont-ils analyss et corrigs?

Ralit

Pas de rapprochements bancaires


au 1er semestre 2000.

Les avis de paiement sont-ils atmuls aprs

Reoivent un cachet saisie

Le chef comptable et le DAF

rapprochs des encaissements?

Les oprations passes au crdit des comptes


clients sont-elles rev1les par tme autre personne?

Par le chef comptable

Comptabilisation correcte

(caisse) ?
Les rglements comptabiliss sont-ils sur la
X

Balance gnrale.

Lcs clients sont-ils circulariss?

Les comptes de virements sont-ils apurs?

Par semaine

EQ

La comptabilisation se fait-elle au jour le jour

bonne priode?

il

TH

Les montants encaisss par la banque sont-ils

O
LI

comptabilisation ?

Evaluation

Les carts entre les rglements reus et les


X

factures sont-ils:
analyss et corrigs ?
Les

rglements reus

en

devises

sont-ils

Par la responsable de comptes

clients
Senle devise FF

rapprochs des monlatlts encaisss par la


i

banque?

Source: ATH

991: 65-77) , questionnaire adapt

67

L'valuation dfinitive du systme de contrle interne des encaissements des


crances clients et rglements des factures des fournisseurs a mis en vidence
des forces et des faiblesses (voir les tableaux ci-dessus).
En plus des points forts et faibles annots dans l'valuation prliminaire, la
grille de sparation de tches et le questionnaire sur le contrle inten1e relvent
d'autres points forts et faibles (voir les tableaux ci-dessus). Ceci nous amne

ES
C

faire des recommandations pour l'amlioration du contrle interne.

AG

1.6 : Recommandations concernant le contrle interne.


Tableau n08 . Recommandations concernant le contrle interne.

~sponsable pour la mise

Encaissements des crances clients

IB
-B

en uvre.

r~---------------------------------------r------------------~

Remettre les pices de recettes la comptabilit au jour Directeur d'administratif et


le jour pour une comptabilisation rapide des oprations

financier et la caissire.

Objectif: Eviter les problmes de cut off.

O
LI

Les pices de recettes de la caisse annexe doivent tre


par

exemple

par

le

DAF

avant

la Directeur d'administratif et

EQ
TH

contrles

financier

comptabilisation.

Objectif: Eviter une collusion possible entre le chef

comptable et la caissire ou entre les deux caissiers.

U
Gnral

Directeur

Objectif: Eviter d'encaisser de faux billets.

Directeur d'administratif et
financier

La facturire

et

Acheter un dtecteur de faux billets pour l'encaissement.

ne doit pas encaisser les chques

concernant la vente de la publicit et des abonnements;


Les encaissements en espces et par chques doivent se Directeur d'administratif et
financier

faire la caisse.
Objectif: Mieux suivre les encaissements et viter les

dtournements
1

68

Le contrleur de gestion doit aUSSI autoriser les Directeur


encaissements

Gnral

et

le

Contrleur de Gestion

Objectif: Mieux suivre le budget de trsorerie.

Analyser les comptes clients au mois le mois.


Objectif: Savoir les soldes rels des comptes clients

Comptable client

ES
C

Circulariser rgulirement les clients.

Chef

comptable

et

le

Objectif: contrler les services de recouvrement et comptable client

corriger les erreurs possibles de comptabilisation.

Directeur administratif et

AG

financier

Limiter les encaisses un montant maximum.

IB
-B

Spcialisation des caisses en caisse-recettes et caIsse Directeur administratif et


dpenses

financier et le Contrleur

Objectif: Eviter des malversations et des erreurs au de Gestion.

O
LI

cours des encaissements ou des dcaissements.

Etablir les tats de rapprochements au mois le mois.

EQ
TH

Objectif: dceler les erreurs de comptabilisation en Chef comptable

compte banque ou en compte de Sadea Edition

69

Tableau n08 : suite


Rglements des factures fournisseurs

Responsable pour la mise en

uvre.
Faire faire une formation permanente concernant le logiciel Directeur
de comptabilit aux comptables.

Directeur

Gnral

ct

administratif

et

administratif

et

Objectif: Matriser le logiciel de comptabilit utilis afin financier.

ES
C

d'viter certains tats d'anomalies.

Fixer un dlai de 72h pour les justificatifs des bons Directeur


provisoires de caisse.

chef comptable.

AG

Objectif: Inciter les agents ramener rapidement les

justificatifs des bons provisoires de caisse.

IB
-B

Renforcer la scurit en gardant les chquiers dans un Directeur


coffre fort

administratif

et

administratif

et

financier

Objectif: Eviter les vols des chquiers ( protger

O
LI

srieusement les instruments de paiements).

Les chques et les ordres de virements doivent tre Directeur

EQ
TH

financier et contrleur de

cos igns par le DG et le DAF.


Objet: Mieux protger les actifs.

gestion.

Analyser les comptes fournisseurs au mois le mois.

A l'mission des chques les comptes banques doivent tre Chef comptable
crdits
Respect du principe de prudence

70

Objectif: Connatre les soldes rels des comptes.

Comptable fournisseur

Le chef comptable et le contrleur de gestion doivent faire des inventaires inopins une fois
par semame

Finir rapidement le manuel procdures comptables et administratives afin que les


oprationnels aient une rfrence. ( respect d'une des normes du SYSCOA)

ES
C

Crer un service d'audit interne en maintenant celui de contrle de gestion.


Ce nouveau service permettra de veiller la rgularit des oprations et au respect des
procdures.

AG

Nous prfrons l'appellation contrleur de gestion par rapport au contrleur interne de


gestion.

IB
-B

Les faiblesses pourraient avoir des incidences significatives sur les comptes de
trsorerie et de tiers. Un contrle des comptes plus approfondi s'avre donc
ncessaire.

EQ
TH

O
LI

Section 2 : Contrle des comptes.

Notons que les travaux de contrle de comptes ont port sur les comptes du
premier semestre 2000.

2.1 Objectifs de contrle des comptes.

E
Les objectifs viss par le contrle de comptes sont de :
s'assurer de la ralit des enregistrements ~
s'assurer de l'exhaustivit des enregistrements;
s'assurer de la bonne comptabilisation des oprations;
s'assurer

de

l'entreprise ;

l'appartenance

des

dcaissements

et

encaissements

s'assurer de la bonne valuation des oprations


et de s'assurer que les mouvements de fonds et leur enregistrement comptable
ont lieu sur le premier semestre 2000.
C'est sur la base de ces objectifs que l'auditeur peut se taire une opinion motive
sur la situation des comptes.

ES
C

2.2 Travaux effectus.

AG

Nous avons contrl 80% des mouvements les plus significatifs des comptes de
gestion et de bilan c'est dire contrl les mouvements par ordre dcroissant
jusqu' atteindre 80% du solde du compte.

IB
-B

Le compte de gestion.

Intrts bancaires (charges financires)

O
LI

Le solde de ce compte est constitu des agios verss la banque pour les
demandes de position de compte et des intrts d'arrt de compte.

EQ
TH

Nous avons:

- rapproch le solde du compte celui du, grand livre au 30-06-00 ;


- contrl arithmtiquement le solde du compte;

- et point les montants avec les avis d'observations de la banque

Aucune anomalie n'a t observe.

Les comptes de bilan.


Contrle commun des comptes de banque.
Nous avons contrl cinq comptes de banque sur les six comptes de banque.
Pour ce taire, nous avons :
- Circularis les soldes des comptes de banque et de la poste;
- rapproch des montants des chques par ordre dcroissant jusqu' atteindre
80% du solde ceux figurant sur les bordereaux de remise (exhaustivit) ;
72

- rapproch la liste des montants des chques avec comptabiliss aux journaux
de trsorerie (exhaustivit), (rapprochement des montants par ordre
dcroissant pour atteindre 80% du solde) ;
- rapproch les derniers numros des chques sur les talons des chques avec
les numros figurant dans le journal des dcaissements (exhaustivit) ;

ES
C

- rapproch la date du virement des fonds figurant dans le journal caisse avec
la date d'oprations sur l'extrait de compte bancaire (comptabilisation dans la
bonne priode) ;

effectu le contrle arithmtique des soldes (valuation)

AG

- rapproch le solde du compte au grand livre au 30-06-00 (valuation

point les montants avec les pices de banque (ralit) ;

contrl l'apurement des suspens sur la priode subsquente avec les pices
de banque;

IB
-B

La socit Sadea Edition possde six comptes bancaires

O
LI

CBAO, BNDS et CLS.

SGBS, BICIS, BIS,

Le contrle des tats de rapprochements bancaires la date 30-06-00 nous a

EQ
TH

permis de nous s'assurer de la ralit des suspens y figurant. Ainsi nous avons
vrifi leur apurement sur la priode subsyuente.

Le compte SGBS est dbiteur: le contrle n'a relev aucune anomalie

Le compte BICIS dbiteur: Aucune anomalie n'a t constate. Les suspens


s'apurent correctement sur la priode subsquente. Cependant nous avons
constat des suspens anciens de plus de six mois qui ne sont toujours pas apurs
en juin 2000.

Le compte CBAO dbiteur: nous avons constat des suspens anciens qui ne
sont pas apurs. Le solde a t confirm par la rponse de circularisation.

73

Le compte BNDS crditeur' Il ne nous a pas t possible de disposer des


lments nous permettant de contrler ce solde.

Le compte CLS crditeur: le solde crditeur est d un dcouvert bancaire


pour l'impression des journaux faits par 1a filiale. Nous avons constat des
suspens anciens de 1999. Ils sont dus aux chques mis et qui n'ont pas t

ES
C

prsents par leurs bnficiaires.


Le solde a t confirm par la rponse de circularisation.

AG

Le compte BIS dbiteur: Le solde du compte a t galement confirm par la


rponse de cricuralisation.

IB
-B

Le compte CCP: le solde du compte n'a pas subi de modification depuis 31-1299. Il est constitu du report nouveau que nous avons rapproch du montant

O
LI

valid par le commissariat aux comptes.


Aucune anomalie n'a t constate.

Pour l'examen de ce compte nous avons:


effectu un inventaire inopin de la caisse :

EQ
TH

Le compte caisse.

fait le compte physique de la caisse et rapproch le montant obtenu au solde

du brouillard de caisse cette date et aucun cart n'a t identifi;


effectu des contrles arithmtiques;

point les montants avec les factures des ventes et des factures fournisseurs
pour les petites dpenses ;
Aucune anomalie n'a t observe au cours du contrle.

74

Les comptes de virements internes.


Ces comptes sont solds et constitus essentiellement de mouvements entre les
diffrents comptes de trsorerie ci-dessus.

Pour s'assurer de l'effectivit des encaissements crances clients et rglements

ES
C

des dettes fournisseurs, il est important de faire certains contrles des comptes
clients et comptes fournisseurs.

AG

Les comptes des clients et des fournisseurs.


Nous avons circularis des tiers pour la confirmation de certains soldes.
Dans le choix des tiers, nous avons tenu compte:

IB
-B

des soldes des comptes (valeur relativement importante)


du volume des transactions traites;

des anomalies apparentes (soldes clients crditeurs, fournisseurs dbiteurs,

Il n'existe pas de comptes clients crditeurs.

EQ
TH

Crances clients

O
LI

lments anciens )

En ce qui concerne les circularisations des clients:

Le compte client N' diaye: le solde du grand livre est suprieur celui

confirm par le client N'diaye. Ceci s'explique par le fait que le solde de ce
compte ne prenait pas en compte les ventes d'abonnements et de publicit alors
que le relev du client fait tat de toutes les prestations offertes par la socit
Sadea Edition.

..

Le compte client ministre de l'ducation: le solde du grand livre est infrieur


celui confirm par le ministre. En 2000, le ministre est regroup en trois

75

dpartements ce qui signifie que son solde englobe ceux des deux autres
dpartements que sont l'enseignement teclmique et l'enseignement suprieur.

contrler les comptes dbiteurs clients :


Nous avons:

ES
C

- rapproch le solde du compte collectif des clients au grand livre avec le solde
de la balance individuelle des comptes clients;

effectu des contrles arithmtiques des soldes;

AG

point les montants avec les factures dans l'ordre dcroissant pour atteindre
80% du solde;

Nous avons identifi au niveau des clients abonnements de l'Etat des crances

Fournisseurs dbiteurs.

O
LI

IB
-B

anciennes de

Nous avons audit deux comptes fournisseurs dbiteurs reprsentant plus de


800/0 du solde.

EQ
TH

Contrler les comptes dbiteurs fournisseurs

rapproch le solde du compte collectif des fournisseurs au grand livre avec le


solde de la balance individuelle des comptes fournisseurs;

- effectu des contrles arithwtiqucs des soldes;

- point les montants avec les factures dans l'ordre dcroissant pour atteindre
80% du solde;

Le compte fournisseur AZIZ : Le solde de ce compte est constitu de


l'acompte sur la facture d'achat du papier
Le compte fournisseur Etablissement Gueye & Boubacar: le solde de ce
compte est constitu des acomptes sur facture pays au fournisseur charg des
travaux de peinture de btiment de la socit Sadea Edition.
76

Fournisseurs crditeurs
Notre investigation a port sur 80% du solde de ce poste.
L'exploitation des rponses de circularisation a rvl des carts sur les soldes
fournisseurs dus des erreurs de comptabilisation, notamment pour certains
fournisseurs pour lesquels la TVA a t prcompte et l'criture affrente non
comptabilise.

ES
C

Au cours de nos travaux de contrle de comptes, nous avons vrifi l'apurement

AG

sur la priode subsquente des suspens au niveau des tats de rapprochements.


Les points ayant attir notre attention concernent surtout des suspens ancien qui
ne sont pas apurs jusqu' prsent Ces suspens sont dus au fait que les chques

IB
-B

n'ont pas t prsents par leurs bnficiaires la banque.


La BNDS a t dissoute cependant le compte BNDS demeure toujours dans les
comptes banque de Sadea Edition.

O
LI

Concernant les comptes de tiers, il existe des crances de plus d\m an au niveau
des clients abonnements de l'Etat et des erreurs de comptabilisation de la TVA.

EQ
TH

Vu les irrgularits rvles par le contrle des comptes, les tats financiers de
Sadea Edition ne donnent pas une image fidle de l'entreprise.
Cela nous amne faire des recommandations ci-dessous.

77

2.3 Recommandations concernant le contrle des comptes.

Tableau nO 9 : Recommandations concernant les comptes.


Objectifs.

Recommandations

R.esponsable pour la mise en

uvre.
1. Supprimer

le

compte Prsentation

sincre

de Le Directeur Administratif et

BNDS dans les journaux l'information comptable (la financier, Chef Comptable.

ES
C

de banque et y faire BNDS est dissoute)

figurer le compte SNR et


circulariser la SNR

2. Pour les suspens anciens Apurement

AG

des

suspens Directeur

non apurs, il faudrait constats

Administratif et

financier, Chef Comptable.

circulariser si possible les

IB
-B

bnficiaires

3. Crer un compte caisse Prsentation, communication Chef comptable.


annexe pour l'agence de claire
centre ville..

et

loyale

de

l'information.

O
LI

4. Les comptes clients et Mieux suivre les soldes des Comptables

fournisseurs doivent tre comptes

clients

analyss au mois le mois. fournisseurs.

et fournisseur.
Chef comptable

les

doivent inscrits au du. comptabilisation.


43 Etat TVA due

et

Les limites de l'tude.

erreurs

EQ
TH

5. Les montants de TV A Corriger

client

de

En effet, nous n'avons pas effectu des tests de pennanence pour le contrle

interne par consquent les points faibles des procdures ne pourraient tre
exhaustifs.
L'une des normes du mtier d'audit est le secret professionnel cet effet nous
n'avons pas pu divulguer certaines informations. Par exemple nous n'avons
donn les soldes des comptes contrls.

Aussi, aucune diligence n'a t faite auprs de la SNR puisque la ENDS a t


dissoute.

78

Conclusion gnrale.
Notre tude nous a donn l'occasion d'acqurir une connaissance globale des
ralits des encaissements des crances clients et des rglements des
fournisseurs de la socit Sadea Edition. Nous y sommes parvenus en faisant:

ES
C

une analyse du contrle interne des oprations de trsorerie;


et le contrle des comptes.

AG

En effet, l'audit des oprations de trsorerie de cette entit a relev des


insuffisances au niveau du contrle interne. Ceci implique d'importants risques
quant la sauvegarde et la protection du patrimoine de Sade Edition.

Pour

IB
-B

rduire les risques de malversations, il doit tre mis en place un systme de


Bverrouillage" du contrle intenle tous les niveaux pour prvenir d'ventuelles
fraudes ou malversations.

O
LI

Quant au contrle des comptes, nous avons not par exemple des suspens
anciens non apurs dans les comptes bancaires et des comptes de tiers ne sont

EQ
TH

pas analyss.

Aussi, toutes les insuffisances entranent-elles, le risque en ce qUI concerne


l'obtention de l'image fidle des tats financiers.

La contribution

l'amlioration du systme des oprations de trsorerie a t le but de notre tude.

Nous pensons qu'avec toute humilit, nous avons fait des propositions allant

dans ce sens.

Mais cette tude est circonscrite aux rglements clients et fournisseurs en


espces, par chques ou par virements. Or dans la vie d'une entreprise les
oprations de trsorerie et les moyens sont considrables. Nous sommes
conscients et avons fait un "bout du chemin", cependant un autre reste faire.
Esprons que les futurs stagiaires du CESAG continueront cette tude.

79

AG
ES
C

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U

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