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ORGANISATION GENERALE

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Organisation gnrale
de la mission
Aide la rflexion des commissaires aux comptes

Guide pratique

Septembre 2006

IFEC - Institut Franais des Experts-comptables et des Commissaires aux comptes


139 rue du Faubourg Saint-Honor - 75008 Paris - Tl. : 01 42 56 49 67 - Fax : 01 42 25 52 61 - Mail : ifec@ifec.fr - Site : www.ifec.fr

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Sommaire
 Prambule..........................................................................................................

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 1. Procdure dapproche des missions..............................................................

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1.1 Acceptation et maintien du mandat ..........................................................

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1.2 Orientation et planification ........................................................................

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1.3 Apprciation du contrle interne ...............................................................

page 3

1.4 Contrle des comptes...............................................................................

page 4

 2. Plan de mission : exemple de contenu..........................................................

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2.1 Prsentation de lentit et de la mission ..................................................

page 4

2.2 Informations comptables principales ........................................................

page 5

2.3 Consquences sur le plan de mission de la comprhension des


systmes comptables et de contrle interne ............................................

page 5

2.4 Systmes et domaines significatifs...........................................................

page 5

2.5. Consquences sur le plan de mission des effets de nouveaux, ou


changements de principes comptables, nouvelles normes d'audit,
contrle fiscal ...........

page 5

2.6. Nature, calendrier et tendue des procdures daudit ............................

page 5

2.7 Planification, coordination, direction, supervision et revue de la mission

page 6

2.8 Equipe et budget.......................................................................................

page 6

2.9. Autres aspects .........................................................................................

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 Annexes - Exemples dapproche de la mission.................................................

page 7

Annexe 1. Plan de mission (Entits de taille moyenne) ................................

page 7

Annexe 2. Plan de mission (Petites entits) ...................................................

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Prambule
Le plan de mission fait partie intgrante de la dmarche daudit. Il peut sassimiler la stratgie de
lorganisation de la mission du commissaire aux comptes.
Il reprsente une phase importante de la mission daudit, puisque la conception intervient au
dmarrage de la mission.
Planifier, cest prter attention aux aspects essentiels de laudit et identifier les problmes potentiels
de lentreprise.
Le plan de mission est en gnral annuel ; il peut tre envisag un plan de mission pluriannuel,
intgrant les objectifs pour chaque exercice venir...
Les normes et textes de rfrence prendre en considration sont les suivants :

Article 119 du dcret de 1969,

Norme 2-201 Planification de la mission ,

Article L 823-16 du Code de Commerce modifi,

Article 11 et 13 du Code de dontologie,

Norme Connaissance de lentit et de son environnement et valuation du risque danomalies


significatives dans les comptes ,

Norme Procdures daudit mises en uvre par le commissaire aux comptes lissue de son
valuation des risques .

1. Procdure dapproche des missions


 1.1 Acceptation et maintien du mandat
Cette dmarche qui a pour but de confirmer lacceptation ou la poursuite de la mission dans
le respect des rgles dontologiques et professionnelles est dcrite dans le Guide Pratique
IFEC Mars 2006, Organisation des mandats.
 1.2 Orientation et planification
Le commissaire aux comptes doit prendre connaissance des particularits de lentreprise et
des zones de risques afin dorienter les contrles. Pour cela :

Il identifie les zones de risque (risque au niveau des tats financiers et risque de fraude,
identification des flux significatifs) et value lenvironnement de contrle de lentit.

Il met en place la stratgie daudit : dfinition dun seuil de signification, laboration dun
calendrier, mise en place de lquipe daudit.

Il dfinit lapproche daudit : une approche contrle ou une approche substantive.

 1.3 Apprciation du contrle interne

Le commissaire aux comptes procde une phase pralable de diagnostic de


lenvironnement de contrle et des dispositifs de contrle interne. Cette tape devant
dboucher sur la dtermination des forces et faiblesses apparentes permet de dfinir avec
plus de prcision le plan pluriannuel de revue des procdures.

Le commissaire aux comptes identifie les oprations rptitives ou ponctuelles, tudie la


fiabilit des contrles mis en place par lentreprise, teste le fonctionnement des contrles
de lentit en fonction de la nature des oprations.

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Le commissaire aux comptes prend connaissance des systmes comptables et des


modalits denregistrement et dvaluation des transactions dans les arrts de compte. Il
value la conception et lapplication des contrles mis en place par lentreprise pour ses
arrts comptables.

En conclusion de son apprciation du contrle interne, le commissaire aux comptes value


les risques de dfaillances des contrles mis en place par lentreprise.

 1.4 Contrle des comptes


A partir de son analyse du contrle interne, le commissaire aux comptes met des
conclusions sur les zones de risques et dtermine les procdures daudit complmentaires :
procdures substantives, etc
Il doit comprendre le fonctionnement des systmes dinformation mis en place dans la
socit, les processus associs en rapport avec le processus dtablissement des tats
financiers.
Il value la conception et lapplication des contrles (observation, enqute, inspection,
examen, enqute corroborative, valuation des comptences, traabilit des oprations).
Ensuite, le commissaire aux comptes doit mettre en uvre des procdures daudit
complmentaires :

Procdures substantives : il prend en compte les assertions, les risques inhrents derreur,
les risques de fraude, les risques dingrence de la direction, lanalyse des enregistrements
comptables, le cas chant, raliss par les techniques daudit assistes par ordinateur,

Revues analytiques des comptes afin de dterminer les variations les plus significatives et
documenter les raisons de celles-ci,

Tests de dtail sur certaines oprations significatives.

Tous ces travaux daudit (aspect contrle interne et travaux complmentaires) permettent de
donner une rponse chacun des objectifs daudit et dmettre une opinion sur les comptes
annuels ou consolids.
Le commissaire aux comptes met une opinion sur ces bases.

2. Plan de mission : exemple de contenu


La liste ci-aprs reprend les lments principaux pouvant figurer dans un plan de mission. Bien
videmment, le plan de mission devra tre adapt la nature et la taille de lentreprise audite.
 2.1. Prsentation de lentit et de la mission :

Prsentation gnrale,

Description de la nature de lactivit, du modle conomique de lentit audite, de sa


situation financire et des enjeux auxquels elle doit faire face,

Liste des dirigeants et personnes contacter,

Liste du gouvernement dentreprise, Conseil dadministration, Comit daudit

Eventuelles obligations de publications financires,

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Estimation gnrale de lenvironnement de contrle : organigrammes, gestion des


recrutements, changement de direction

 2.2. Informations comptables principales :

Principaux principes comptables spcifiques,

Chiffres-cls, principaux flux, volumtrie,

Evolutions significatives ressortant de la revue analytique prliminaire.

 2.3. Consquences sur le plan de mission de la comprhension des systmes

comptables et de contrle interne :

Description de la politique darrt des comptes,

Synthse des effets des informations recueillies au cours de la prise de connaissance


gnrale ou de lanalyse des informations comptables principales.

 2.4. Systmes et domaines significatifs :

Calcul du seuil de signification,

Description des fonctions, des comptes significatifs et de lenvironnement


informatique,

Enonc des zones de risques identifies, en intgrant lvaluation du risque inhrent


(risque danomalie dans les enregistrements, propre lactivit de lentreprise) et
lapprciation de lenvironnement gnral de contrle interne,

Evaluation du risque de fraude et rponse daudit apporte,

Liste des contrles significatifs sur lesquels le commissaire aux comptes peut
sappuyer.

 2.5. Consquences sur le plan de mission des effets de nouveaux, ou

changements de principes comptables, nouvelles normes daudit, contrle


fiscal :

Indication des principales informations recueillies.

 2.6. Nature, calendrier et tendue des procdures daudit :

Apprciation des procdures de contrle interne,

Travaux raliss par les services daudit interne,

Travaux particuliers effectuer par le commissaire aux comptes,

Appel un service bureau du cabinet,

Mise en uvre des mthodes de sondage,

Confirmations directes,

Documents obtenir de lentit,

Liste des rapports et des documents tablir.

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 2.7. Planification, coordination, direction, supervision et revue de la mission

Intervention dautres professionnels chargs du contrle des comptes au sein des


succursales ou des divisions,

Coordination avec les commissaires aux comptes des filiales ou de la socit-mre,

Recours des experts,

Nombre des sites ou dtablissements,

Type et dates-cls des communication clients : lettre de mission, plan daudit,


prsentation des conclusions

 2.8. Equipe et budget

Dfinition des rles et responsabilits de chaque membre de lquipe,

Modalits de discussion et de rsolution des problmes relevs,

Dfinition des principes de revue : calendrier, modalits, sujets prioritaires,

Modalits de suivi des temps passs, gestion des ventuels dpassements,

Suivi du budget.

 2.9. Autres aspects

Possibilit de remise en cause de lhypothse de continuit dexploitation,

Faits ncessitant une attention particulire (exemple : parties lies),

Termes de la mission et obligations lgales (vrifications spcifiques).

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ANNEXES

Exemples dapproche de la mission

Annexe 1

Plan de mission
(Entits de taille moyenne)

1. Prsentation de lentit

Dnomination

Structure :
Ex : SA, SARL implantations gographiques, actionnariat, activit des filiales, primtre
de consolidation,

Historique :
Ex : changement ventuel de structure juridique

Activit et comparaison avec les concurrents :


Ex : environnement conomique du secteur, march et concurrence, rglementations
particulires ; secteur de la distribution : comparaison des marges ; secteur des services :
comparaison des ratios multiplicateurs des salaires.

Localisations

Noms connatre :
Ex : dirigeants, prsident du Conseil dadministration, PDG, direction financire, direction
comptable,

Date de clture des exercices

Eventuelles obligations de publication des comptes

Description de lenvironnement de contrle.

2. Informations comptables principales

Budgets et comptes prvisionnels :


Ex : suivi des carts sur plusieurs exercices ou mensuellement

Ralisations, comparaisons pluriannuelles :


Ex : analyse des ratios clefs, du tableau de bord

Particularits du systme comptable :


Ex : transfert dun logiciel un autre

Principes comptables suivis :


Ex : mthode de reconnaissance des revenus, particularits de comptabilisation de
certaines oprations, mthodes damortissement

Synthse des donnes retenues : politique darrt des comptes, points significatifs.

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3. Dfinition de la mission

Nature de la mission (comptes annuels, consolids, documents prvisionnels)

Autres auditeurs et confrres :


Ex : co-commissaire aux comptes, expert-comptable, intervention dautres professionnels
chargs du contrle des comptes au sein des succursales ou des divisions, commissaire
aux comptes des filiales ou de la socit mre, recours des experts.

Elaboration des modalits de coordination, de la direction, de la supervision et de la revue


de la mission.

Pour favoriser le bon droulement de la mission du commissaire aux comptes, il est


ncessaire que ce dernier dfinisse les termes et conditions de ses interventions. A cet effet,
il doit les consigner dans une lettre de mission.

4. Systmes et domaines significatifs

Seuil de signification :
Ex : dtermination du seuil en fonction des rsultats, fonds propres.

Fonctions et comptes significatifs :


Ex : dettes fournisseurs, crances clients, stocks

Zones de risques identifies :


Ex : comptabilisation des charges, valorisation des stocks, sparation des fonctions,
absence de sparation des fonctions,

Contrles significatifs sur lesquels le commissaire aux comptes peut sappuyer,

Procdures de contrle interne bien structures dans lentreprise.

5. Orientation du programme de travail

Apprciation du contrle interne : quelles fonctions ?


Ex : sparation des fonctions, systme dapprobation et dautorisation, contrles
physiques, rapprochements, priodicit des balances,

Confirmations directes clients, banques, fournisseurs,

Inventaires physiques de fin danne, assistance de spcialistes (informatique, fiscal),

Documents obtenir :
Ex : factures, bons de livraison, relevs bancaires.

6. Equipe et budget

Budget tabli dans la lettre de mission,

Equipe : assistant, senior, manager.

7. Planification

Rpartition des travaux avec les autres auditeurs et confrres :


Ex : co-commissaire

Date dintervention par tape :


Ex : pr-final, final, intrims spcifis dans la lettre de mission

Liste des rapports et documents mettre avec leurs dates limites :


Ex : rapport gnral, rapport spcial

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8. Consquences sur le plan de mission des effets de nouveaux principes


comptables et de nouvelles normes daudit
9. Nature, calendrier et tendue des procdures daudit

Apprciation des procdures de contrle interne,

Travaux raliss par les services daudit interne,

Incidence de linformation sur laudit,

Travaux particuliers,

Appel un service bureau,

Mise en uvre des mthodes de sondage,

Confirmations directes,

Inventaires physiques,

Documents obtenir,

Liste des rapports et des documents tablir,

Programme de travail et rpartition des temps par section :


Section

Niveau
Solde
Ajustements
de confiance relevs en N1
N1 Eh/Ea/Se/Ei/O/V/DO/PI

Immobilisations
corporelles
et incorporelles

Fort

NA

Travaux
Intrim

Travaux
Documents
Prfinal/Final souhaits

Temps
budgt

Suivi des PCI


identifis LY

Analyse des
Etat dtaill des
principales
immobilisations
acquisitions
(PR12) par site
(caractre
immobilisable, )
Etat des
acquisitions
par site

Intrim : 2 h

Traitement
automatique des
immobilisations
dans SAP par site

Participations
financires

Final : 8 h

Note : Eh : Exhaustivit - Ea : Exactitude - Se : Sparation des exercices

10. Autres aspects

Possibilit de remise en cause de lhypothse de continuit dexploitation,

Faits ncessitant une attention particulire (exemple : parties lies),

Termes de la mission et obligations lgales,

Attentes des interlocuteurs pour une meilleure coordination avec l'quipe d'audit pour le
centre de services partags,

Besoin d'optimiser le processus de ralisation des travaux lis l'mission des rapports de
commissariat aux comptes.

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Annexe 2

Plan de mission
(Petites entits)

1. Contexte gnral dintervention


1.1 Dfinition de la mission et attentes du client
Nous intervenons dans la socit X en tant que contrleur lgal. Nous avons t
nomms commissaire aux comptes par lAG du La date de clture du dernier exercice
couvert par notre mandat sera le . Nos contrles porteront sur une mission dintrim
et une intervention finale dans le cadre dun budget dfini.
1.2 Prsentation sommaire de lentreprise
La socit X est spcialise dans la production et la commercialisation de
et intervient sur le crneau. Elle produit grandes lignes de produits sur
diffrents sites. Diffrents canaux de distribution sont utiliss pour la commercialisation.
1.3 Evolution et stratgie
La socit X est immatricule au RCS de le sous forme de .
Elle est dtenue par et son capital se compose de .
Elle a ralis les acquisitions et fusions suivantes, elle dpend du groupe
Cette volution sinscrit dans un projet industriel avec de relles perspectives de
synergies.

Volume dactivit : CA de tel produit, volution

Implantation gographique : les diffrents sites de production.

2. Problmatique de la mission
2.1. Plan dorganisation et systme de gestion
Direction gnrale, financire, organisation administrative, organisation de la production,
organisation de la commercialisation.
2.2. Forces et faiblesses du contrle interne
2.3. Rglementations spcifiques
Contraintes lgales, rglementaires ou gouvernementales spcifiques par exemple au
secteur de lagroalimentaire, particularits des rgles et mthodes comptables.
2.1. 2.4. Synthse de lapproche des risques
Les faits marquants de lexercice, seuil de signification, facteurs de risques identifis par
section. Evaluation des risques de fraudes, contrles significatifs faits par lentit.

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3. Orientations de la mission
Plan pluriannuel daudit => orientation gnrale des contrles par section (documents
obtenir, rapport tablir)

4. Organisation de la mission
4.1 Budget et planning
Avec le nombre dheures consacres la mission.
4.2 Elaboration du calendrier de la mission
Intervention sur les comptes intermdiaires et le contrle interne, inventaire physique,
intervention finale).
4.1 Coordination des travaux

Les interlocuteurs : prsident, directeur technique, comptable.

Lquipe : associ signataire, directeur de mission, expert-comptable mmorialiste,


assistant

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