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Fraude intracommunautaire la TVA

Audit de suivi ralis en collaboration avec les cours des comptes


des Pays-Bas et dAllemagne

Rapport de la Cour des comptes transmis la Chambre des reprsentants


Bruxelles, septembre 2012

Fraude intracommunautaire
la TVA
Audit de suivi ralis en collaboration avec les cours des comptes
des Pays-Bas et dAllemagne

Rapport adopt le 5 septembre 2012


par l'assemble gnrale de la Cour des comptes

Synthse

Fraude intracommunautaire la TVA : Audit de suivi / 5

Fraude intracommunautaire
la TVA
La fraude la TVA et, en particulier, la fraude intracommunautaire la TVA organise faussent
la concurrence loyale au sein de lUnion europenne, sans compter quelles diminuent nettement
les recettes fiscales des tats membres. En effet, le manque gagner slve chaque anne
plusieurs millions deuros. Il importe ds lors que les administrations fiscales des tats membres
fassent de la lutte contre ce type de fraude une priorit.
En 2009, les cours des comptes des Pays-Bas (Algemene Rekenkamer), dAllemagne
(Bundesrechnungshof) et de Belgique ont examin le traitement de la fraude intracommunautaire la TVA. Dans le cadre de cet audit, ralis paralllement aux Pays-Bas, en Allemagne et en
Belgique, la question centrale pose visait savoir si les autorits fiscales disposaient de moyens
suffisants pour faire face cette fraude. Dans une premire partie, laudit se penche sur les mesures dont ladministration dispose pour empcher des personnes malintentionnes de mettre
en place des systmes de fraude (prvention). Ensuite, laudit examine les mesures disponibles
pour dtecter et dmanteler les circuits de fraude existants (dtection). Enfin, il analyse si les
infractions constates (et combien) ont conduit une rcupration effective des montants de
TVA dus, des arrirs et des amendes (rpression).
Dans le cadre dun audit de suivi ralis en 2011-2012, les trois cours des comptes ont examin
les efforts fournis par les administrations nationales pour mettre en uvre les recommandations
formules en 2009.
La Cour des comptes reconnat que ladministration a pris des initiatives pour mettre en uvre
quelques recommandations. Ainsi, les entreprises qui dposent uniquement des dclarations
nant font prsent plus rapidement lobjet dune enqute.
En matire de prvention de la fraude, des efforts restent fournir pour permettre dutiliser les
antcdents lors de lattribution dun numro de TVA. Par ailleurs, la Cour encourage galement
ladministration intensifier ses efforts au sein du Benelux pour formuler des propositions visant
mettre en place une politique europenne uniforme en matire denregistrement et de radiation.
La Cour des comptes apprcie les efforts entrepris par ladministration pour pouvoir radier effectivement des numros de TVA en cas de dtection dune fraude. Elle constate toutefois que de
nombreux fraudeurs chappent encore cette radiation.
La Cour estime galement que ladministration nest pas suffisamment arme pour empcher
la reprise ou linfiltration dune entreprise existante par des personnes malintentionnes. Elle
demande donc ladministration de dvelopper des moyens pour prvenir une telle situation.
Concernant la dtection de la fraude la TVA, la Cour souligne une nouvelle fois la ncessit
que les diffrents acteurs adoptent une approche coordonne pour lutter contre les socits fantmes, les socits botes aux lettres et les reprises frauduleuses dentreprises vides.

La Cour estime que la cration en 2010du rseau Eurofisc en vue de lchange rapide dinformations cibles entre les tats membres de lUnion europenne est une volution positive dans la
lutte contre la fraude.
La constatation formule en 2009selon laquelle lchange international de donnes par formulaires SCAC normaliss est peu exploit reste applicable. Aprs 2009, lchange a mme continu
diminuer. En 2010, le nombre de demandes dinformations adresses par les autorits belges
est pass pour la premire fois sous la barre des mille. Les demandes des administrations trangres suivent la mme volution.
En ce qui concerne le respect du dlai de traitement des demandes dinformations trangres par
ladministration belge, aucun progrs na t constat.
En matire de rpression et, plus particulirement, de recouvrement des montants soustraits
par fraude, la Cour constate que les progrs sont maigres. Le taux de recouvrement demeure
trs faible.
Il ny a pas davantage dvolution notable au niveau de la collaboration entre les administrations
fiscales et le parquet.

Table des matires

Synthse

Chapitre 1
Introduction
1.1 Motivation de laudit
1.2 Fraude intracommunautaire la TVA
1.3 Importance financire

11
13
13
15

Chapitre 2
Objectif et excution de l'audit
2.1 Questions daudit
2.2 Mthode daudit
2.3 Droulement de laudit

17
19
19
19

Chapitre 3
Constatations et recommandations
3.1 Prvention
3.1.1 Attribution des numros de TVA et examen des dossiers de lentreprise
3.1.2 Retrait des numros de TVA inactifs
3.1.3 Retrait de numros de TVA aprs constat de fraude
3.1.4 Procdure harmonise
3.2 Dtection
3.2.1 Vrification des numros de TVA
3.2.2 Dlais pour lchange de donnes
3.2.3 Contrle
3.2.4 Collaboration administrative internationale
3.3 Rpression
3.3.1 Dispersion des comptences entre ladministration fiscale et le parquet
3.3.2 Recouvrement

21
23
23
25
26
27
28
28
30
31
34
35
35
36

Annexe 1
Rponse du ministre

39

Annexe 2
Rapport de suivi conjoint

41

Chapitre

Introduction

Fraude intracommunautaire la TVA : Audit de suivi / 13

1.1 Motivation de laudit


En 2009, les cours des comptes des Pays-Bas (Algemene Rekenkamer) et dAllemagne
(Bundesrechnungshof) et la Cour des comptes de Belgique ont ralis un audit conjoint
consacr la fraude intracommunautaire la TVA 1.
Cet audit a fait lobjet dun rapport national pour chacun des trois pays concerns et dun
rapport global (overall report) reprenant des conclusions et recommandations qui sappliquent aux trois pays.
En 2011, les cours des comptes des trois pays ont dcid de procder un audit de suivi afin
dexaminer dans quelle mesure les administrations nationales ont donn suite ces recommandations.

1.2 Fraude intracommunautaire la TVA


La TVA est un impt indirect prlev sur les biens et les services. Limpt est, en dernier
ressort, support par le destinataire final, qui, contrairement aux maillons prcdents de la
chane, ne peut pas rcuprer la TVA quil a paye.
Les tats membres de lUnion europenne disposent dun rgime de TVA commun. Depuis
la cration du march intrieur europen en 1993, les biens et les services peuvent y tre
commercialiss librement et les contrles frontaliers sont supprims.
Un systme a t introduit en matire de TVA pour les transactions intracommunautaires de
biens. Il cre une nouvelle opration imposable, lacquisition intracommunautaire de biens.
Dans ce systme, la livraison intracommunautaire de biens opre dans ltat membre de
dpart des biens est en principe exempte de taxe, tandis que lacquisition intracommunautaire de biens que lacqureur effectue dans ltat membre darrive des biens est soumise
la TVA. Le systme tait initialement prvu pour quatreans seulement, dans lattente du
systme dfinitif.
Ce systme savre sensible la fraude intracommunautaire. La forme la plus connue et
la plus rpandue de fraude intracommunautaire la TVA est le carrousel la TVA ou
Missing Trader Intracommunity Fraud (MTIC Fraud).

Cour des comptes, Fraude intracommunautaire la TVA. Audit conjoint ralis en collaboration avec les cours des
comptes des Pays-Bas et dAllemagne, Bruxelles, mars 2009, 69p. Disponible sur www.courdescomptes.be.

14

schma
suivantillustre
illustreun
untel
telcarrousel
carrouseldans
danssasaforme
formelalaplus
plussimple:
simple :
LeLe
schma
suivant
+ TVA

Commerant 3

Commerant 2 /
Oprateur dfaillant

0 % TVA
tat membre A

--------------------------------------------------------------------------------0 % TVA

Commerant 1

tat membre B

Ce schma montre les conditions minimales ncessaires pour un carrousel:


Ce schma montre les conditions minimales ncessaires pour un carrousel :
Au moins trois commerants, dont lun est tabli dans un autre tat membre.
trois
commerants,
lun est
tabli
dans un entre
autre ces
tatcommerants.
membre.
UnfluxAu
de moins
factures
(reprsentes
par dont
les flches
dans
le schma)
Un flux rel de marchandises et de fonds nest pas ncessaire. Il peut tre totalement
Un flux de factures (reprsentes par les flches dans le schma) entre ces
fictif.
commerants. Un flux rel de marchandises et de fonds nest pas ncessaire. Il peut
Un commerant qui facture la TVA (commerant 2) mais qui ne la reverse pas
tre totalement fictif.
(loprateur dfaillant).
Un commerant qui facture la TVA (commerant 2) mais qui ne la reverse pas
Le commerant1effectue
une livraison
intracommunautaire exempte de taxe un com( loprateur dfaillant
).
merant2tabli dans un autre tat membre de lUnion europenne. Le commerant2est
Le de
commerant
1 effectue
unedans
livraison
exempte
taxe
un
tenu
dclarer cette
opration
le paysintracommunautaire
de destination des biens
commedeune
acquicommerant
2
tabli
dans
un
autre
tat
membre
de
lUnion
europenne.
Le
commerant
sition intracommunautaire, mais sabstient sciemment de cette dclaration. Le commer- 2
est tenu de dclarer cette opration dans le pays de destination des biens comme une
ant2vend ensuite les biens un commerant3tabli dans le mme tat membre en lui
acquisition intracommunautaire, mais sabstient sciemment de cette dclaration. Le
comptant
la TVA,
mais
sans lalesreverser
ltat
membre.3Le
commerant3dduit
TVA
commerant
2 vend
ensuite
biens un
commerant
tabli
dans le mme tatlamembre
que
le
commerant2lui
a
facture,
mais
quil
na
pas
reverse

ltat
membre.
Le
commeren lui comptant la TVA, mais sans la reverser { ltat membre. Le commerant 3 dduit la
ant3peut
alors
livrer les biens
commerant1sous
le rgime
intracommunautaire.
CeLe
TVA que le
commerant
2 lui au
a facture,
mais quil na
pas reverse
{ ltat membre.
commerant
peutunealors
livrer fois,
les do
biensle terme
au commerant
1 sous
le rgime
cycle
peut tre 3rpt
ou plusieurs
de carrousel
la TVA.
Lors
Celes
cycle
peut fiscaux),
tre rpt
une ou plusieurs fois,
do le Cest
termelede
duintracommunautaire.
contrle ultrieur (par
services
le commerant2sera
introuvable.
carrousel la TVA . Lors du contrle ultrieur (par les services fiscaux), le commerant 2
missing trader, loprateur dfaillant.
sera introuvable. Cest le missing trader , loprateur dfaillant.

LaLafraude
TVA
et,et,
enen
particulier,
la la
fraude
intracommunautaire
TVA
organise
fraude la
la
TVA
particulier,
fraude
intracommunautaire la
la
TVA
organise
faussent
la concurrence
loyale
au sein
europenne,
sans compter
quelles dimifaussent
la concurrence
loyale
au de
seinlUnion
de lUnion
europenne,
sans compter
quelles
diminuent
les recettes
fiscales
des tats
membres.
ces deux
raisons,
il importe
que
nuent
les recettes
fiscales
des tats
membres.
PourPour
ces deux
raisons,
il importe
que
lesles
administrations
fiscales
des
tats
membres
fassent
de
la
lutte
contre
ce
type
de
fraude
une
administrations fiscales des tats membres fassent de la lutte contre ce type de fraude une
priorit.
priorit.

Fraude intracommunautaire la TVA : Audit de suivi / 15


FRAUDE INTRACOMMUNAUTAIRE LA TVA : AUDIT DE SUIVI / 8

1.3 Importance financire


Tous les tats membres nont pas ralis denqute approfondie sur lampleur de la fraude
la TVA. Les carrousels la TVA cotent chaque anne des milliards deuros aux tats
1.3 Importance financire
membres de lUnion europenne. Les estimations vont de plusieurs dizaines plus de cent
milliards
deuros.
Tous les tats
membres nont pas ralis denqute approfondie sur lampleur de la fraude {

la TVA. Les carrousels la TVA cotent chaque anne des milliards deuros aux tats
membres
de lUnion
Les 2001une
estimations
vont de plusieurs
dizaines
plus
En
Belgique,
lOCS2europenne.
tablit depuis
estimation
de la fraude
la
TVAdedecent
type carmilliards deuros.

rousel sur la base dune extrapolation (ascendante) de deux types courants de fraude: les
2
oprateurs
et ladepuis
facturation
croise.
La facturation
croise
a tdeabandonne
2001 une
estimation
de la fraude
la TVA
type
En Belgique,dfaillants
lOCS tablit
carrousel tant
sur la donn
base dune
extrapolation
detait
deuxtrop
typesfaible
courants
fraude :un fonfin2007,
que le
nombre de (ascendante)
cas de ce type
pourde
garantir
les oprateurs
dfaillants
et la facturation
croise. La facturation
croise a t abandonne
dement
statistique
suffisant.
Depuis, lextrapolation
porte uniquement
sur les oprateurs
fin 2007, tant donn que le nombre de cas de ce type tait trop faible pour garantir un
dfaillants.
fondement statistique suffisant. Depuis, lextrapolation porte uniquement sur les
oprateurs dfaillants.

Les estimations de lOCS (voir graphique ci-aprs) montrent que la fraude intracommunauLes estimations de lOCS (voir graphique ci-aprs) montrent que la fraude
taire
la TVA a nettement diminu entre 2002et 2006, pour repartir lgrement la hausse
intracommunautaire la TVA a nettement diminu entre 2002 et 2006, pour repartir
ensuite,
et quun
pic a t
enregistr
2009.
concerne
fraude relative
lgrement
la hausse
ensuite
et quunenpic
a tCelui-ci
enregistr
en 2009.laCelui-ci
concerneaux
la droits
dmission
de CO2et
atteint
un montant
de 72millions
fraude relative
aux droits
dmission
de CO2estim
et atteint
un montant deuros.
estim de 72 millions
deuros.

Graphique 1 Estimations des carrousels la TVA (en millions d'euros)


Graphique 1 Estimations des carrousels la TVA (en millions deuros)
250

244
220

200

232

187

173

158
144

150

181

159
131

129

94

100

Oprateur
dfaillant

81

45

50

28
24 26

29 37

44
30

29

28

Facturation
croise
Moyenne

2011

2010

2009

2008

2007 (4e trim.)

2007

2006

2005

2004

2003

2002

Source : OCS

Source: OCS
La
fraude intracommunautaire la TVA fluctue danne en anne, principalement en rai2
LOCS (Ondersteuningscel Cellule de soutien) est un service spcialis dans la recherche et lanalyse de systmes de
fraude
la TVAlutte
(voir ci-aprs).
son dune
intensive contre la fraude axe sur les grands dossiers et sur larrt des
carrousels existants.

LOCS (Ondersteuningscel Cellule de soutien) est un service spcialis dans la recherche et lanalyse de systmes
de fraude la TVA (voir ci-aprs).

16

La fraude intracommunautaire la TVA fluctue danne en anne, principalement en


raison dune lutte intensive contre la fraude axe sur les grands dossiers et sur larrt
des carrousels existants.
LInspection spciale des impts (ISI) publie galement les rsultats relatifs aux carrousels
laLInspection
TVA (TVA spciale
rcuprer).
Les chiffres
du graphique
ci-aprs
portent
sur des
effecdes impts
(ISI) publie
galement
les rsultats
relatifs
auxconstats
carrousels

tus
par lISI
danne.
concernent
des cas deci-aprs
fraude avrs
ausur
cours
ou de
la TVA
(TVAen cours
rcuprer).
LesIlschiffres
du graphique
portent
desdune
constats
effectus annes
par lISIantrieures.
en cours danne. Ils concernent des cas de fraude avrs au cours dune
plusieurs
ou de plusieurs annes antrieures.

Graphique
2 TVA rcuprer (en millions d'euros)
Graphique 2 TVA rcuprer (en millions deuros)
449

450
395

400

413

338

350
300
250

230
204

200
150
100

127
88

99

116
76

92
39

50

39

0
1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

Source:
Source :ISI
ISI

Chapitre

Objectif et excution de l'audit

Fraude intracommunautaire la TVA : Audit de suivi / 19

2.1 Questions daudit


Cet audit est un suivi de laudit de 2009relatif la fraude intracommunautaire laTVA.
Les trois cours des comptes ont vrifi dans quelle mesure les instances responsables ont
mis en uvre les recommandations de laudit initial. Elles lont fait laide des questions
daudit suivantes:
(1) Quelles initiatives ladministration responsable sest-elle engage prendre en rponse
aux recommandations formules dans le rapport prcdent ?
(2) Quelles sont les actions quelle a entreprises et les mesures mises en uvre afin de rpondre aux recommandations du rapport et concrtiser les promesses vises ci-dessus ?
(3) Quelles sont les dcisions et mesures susceptibles dapporter une rponse aux recommandations qui ont t adoptes au niveau europen ?
Une rponse est apporte aux trois questions daudit pour chacune des conclusions et recommandations des trois lments du rapport de 2009, savoir la prvention, la dtection
et la rpression.
Langle dapproche tant limit, lobjectif nest pas de procder une valuation exhaustive
de la situation actuelle en matire de lutte contre la fraude intracommunautaire la TVA.

2.2 Mthode daudit


Les trois cours des comptes ont effectu chacune laudit de suivi dans leur propre pays et
les rsultats ont fait lobjet de trois rapports nationaux. Ils ont t rdigs sur la base de
ltude de la documentation au niveau national et europen et de lenqute ralise auprs
de ladministration nationale des impts (runions et entretiens).
En outre, les rsultats de laudit conjoint et les recommandations figurent dans un rapport
global joint ce rapport (annexe2)3.

2.3 Calendrier de laudit


30mai2012
18juin2012
1eraot2012
20aot2012

Envoi de lavant-projet de rapport ladministration pour commentaire


Rponse du prsident du comit de direction du SPFFinances. Ses
remarques ont t intgres dans le rapport.
Envoi du projet de rapport pour commentaire au ministre des
Finances (lettre en annexe 1)
Rponse du ministre des Finances qui ne formule pas dautre remarque

Le rapport commun est galement disponible en anglais sur www.courdescomptes.be.

Chapitre

Constatations
et recommandations

Fraude intracommunautaire la TVA : Audit de suivi / 23

3.1 Prvention
3.1.1

Attribution des numros de TVA et examen des dossiers de lentreprise

Conclusions et recommandations de 2009


Un des lments essentiels de la prvention de la fraude intracommunautaire la TVA consiste
viter que des entrepreneurs malhonntes nobtiennent indment un numro de TVA valable
et ne lutilisent pour raliser des transactions sans verser la TVA due ou pour rcuprer injustement la TVA.
La dcision politique visant permettre le dmarrage administratif complet dune entreprise
en trois jours a considrablement accru la pression sur ladministration appele dcider de
lattribution dun numro de TVA.
La Cour des comptes constate que ladministration mne une politique de slection svre
base sur une analyse de risques afin de mettre en uvre le plus efficacement possible les
moyens de contrle. La prise en compte des antcdents du demandeur et le dveloppement
dune application informatique en vue dautomatiser autant que possible la slection du risque
constituent des points positifs de cette politique.
La Cour des comptes recommande dintensifier encore le recours aux techniques de slection
du risque et leur automatisation.
Suivi 2012
Le dlai moyen doctroi dun numro de TVA a t drastiquement raccourci depuis2007.
Dans60% des cas, une dcision positive est prononce dans les trois jours, et plus de 90%
des demandes dbouchent sur loctroi dun numro dans les vingtjours.
Lors des contrles avant enregistrement qui prcdent lidentification des assujettis la
TVA, il est toujours extrmement important de pouvoir enquter rapidement en prsence
de certains indicateurs de risque. Un des quatre clignotants de la liste initiale a t supprim: il nest plus tenu compte des antcdents des personnes associes la cration de
lentreprise. La banque de donnes en la matire tant obsolte et insuffisamment mise
jour, elle a t supprime. Nanmoins, la pratique aux Pays-Bas et en Allemagne montre que
ce type dinformations peut savrer utile. Ainsi lAllemagne rpertorie-t-elle systmatiquement les motifs de refus doctroyer un numro de TVA.
La Cour des comptes recommande ds lors dexaminer de quelle faon utiliser les informations relatives aux antcdents dans lanalyse de risques. Comme il peut sagir de donnes
caractre personnel sensibles, il est impratif de garantir le respect de la rglementation en
matire de protection de la vie prive.
Dans laudit de 2009, lapparition des clignotants et la suite qui y a t donne ont t
tayes par des chiffres. Pour des raisons techniques et vu la charge de travail importante
requise par cette opration, ladministration a dcid de cesser dtablir pareilles statistiques.

24

Autre volution: si les clignotants ncessitent dautres actes denqute, ceux-ci ne sont plus
effectus par loffice de contrle local qui a trait la demande dactivation. Depuis 2012,
cette tche relve des services de recherche. Au dbut 2012, le pilier PME et les services de
recherche (CNR Centre national de recherches) du SPF Finances ont conclu un Service
Level Agreement (SLA - sorte de contrat comportant des accords entre le fournisseur et le
bnficiaire dun service). la demande des offices de contrle de la TVA, les services de
recherche procderont une enqute sur place si la demande didentification la TVA est
susceptible de comporter des mentions errones ou si les clignotants indiquent un risque
accru. Lobjectif consiste vrifier les donnes didentification de nouveaux assujettis,
identifier les entreprises ou les adresses fictives et contrler lexistence effective dune
activit ou de moyens de fonctionnement assujettis la TVA.
La Cour des comptes considre comme positive limplication des services de recherche.
Dune part, les offices de contrle sont ainsi dchargs dune tche qui leur prenait normment de temps et, dautre part, on peut sattendre un renforcement de la lutte contre
les entreprises fictives. En effet, le SLA prvoit de raliser sur place 4.200enqutes de ce
type du 1ermars2012au 31dcembre2012, ce qui reprsente environ 6% des demandes de
nouveaux numros de TVA.
Ladministration indique que ce SLA prendra seulement cours au deuxime semestre2012.
En effet, la priorit a t accorde au SLA Non-dclaration, un objectif prioritaire de
lAdministration gnrale de la fiscalit dont les services de recherche (CNR) soccuperont
par consquent en premier lieu.
Conclusions et recommandations de 2009
La Cour des comptes est davis que la pratique en vertu de laquelle les demandes dactivation
dun numro de TVA juges ngatives ne dbouchent pas sur un refus dfinitif, mais sur la
suspension de lactivation pour une dure indtermine, est viter.
La Cour des comptes recommande de terminer le traitement dune demande de manire indiscutable, soit par une approbation, soit par un refus motiv.
Suivi 2012
Ces dernires annes, il apparat clairement que le fisc refuse davantage dactiver un
numro dentreprise des fins de TVA. Si, en 2006, moins de 0,5 % des demandes ont
dbouch sur un refus, ce nombre a oscill autour de 1% pour les annes 2009-2011.
Tableau 1 Nombre de refus
Anne
Nombre
Pourcentage
Source: Afer

2009

2010

2011

666

712

588

1,054

1,127

0,801

Fraude intracommunautaire la TVA : Audit de suivi / 25

Ladministration signale que, lorsquune personne remplit les conditions de larticle 4 du


code de la taxe sur la valeur ajoute (CTVA) pour tre assujettie la TVA, elle a parfaitement
droit lidentification la TVA. Ladministration lui attribue ds lors un numro didentification la TVA (article 50du CTVA), mme si des lments indiquent que ses activits
pourraient tre de nature frauduleuse.
Conclusions et recommandations de 2009
La Cour des comptes est davis que ladministration nest actuellement pas en mesure dempcher la reprise ou linfiltration dune entreprise existante par des personnes malintentionnes
et elle demande ladministration de dvelopper les moyens administratifs pour prvenir ces
situations.
Suivi 2012
Cette conclusion reste entirement dapplication.
Les procdures de prvention appliques lors de lattribution dun numro de TVA se
concentrent exclusivement sur les nouvelles socits (dclaration 604A) ou sur les reprises
fiables ou les fusions (dclaration 604B).
La grande majorit des oprateurs dfaillants identifis nont toutefois pas utilis de nouveau numro de TVA. Seuls 5% disposaient dun nouveau numro de TVA (ou dun numro
rcent). Les 95% restants reprennent des numros de TVA existants. Dans le cadre de la
prvention, il y a donc lieu de sattacher davantage au suivi du commerce florissant des
socits vides.
Lapproche de ce phnomne requiert la mise en place dune collaboration entre le pouvoir
lgislatif, les parquets et les administrations.
La Cour des comptes reconnat quune vrification concluante des reprises ncessiterait
pour le moment une affectation de personnel trop importante auprs des services fiscaux.
La vrification de lensemble des reprises suppose de parcourir une masse de donnes figurant dans les annexes au Moniteur belge, qui sont souvent publies tardivement. En outre,
il ny a pas de garantie que les reprises frauduleuses y soient publies, et seule une fraction
minime de ces reprises est probablement effectue en vue de commettre une fraude intracommunautaire la TVA.
3.1.2

Retrait des numros de TVA inactifs

Conclusions et recommandations de 2009


Il est important que seuls les contribuables actifs disposent dun numro de TVA valable et
que la liste des numros de TVA de contribuables qui neffectuent plus de transactions conomiques soit pure rgulirement. La Cour des comptes est davis que la procdure actuelle, o
lexamen intervient seulement aprs deux ans dinactivit, constitue une raction trop tardive.

26

La Cour des comptes recommande ds lors de raccourcir considrablement cette procdure.


Suivi 2012
LAfer a suivi cette recommandation. Elle lance prsent une enqute ds que seules des
dclarations nant ont t dposes depuis un an.
Ladministration souligne par ailleurs quune liste de contrle est en cours dlaboration
pour le traitement des listes 724. Lobjectif est daccrotre luniformit de la mthode de
travail et de la procdure.
En vue de radier les contribuables sans activit conomique, une liste724bis a t dresse
la demande des services de contrle. Elle contient les contribuables qui mentionnent depuis
un an des oprations entrantes mais aucune opration sortante dans leur dclaration la
TVA.
3.1.3

Retrait de numros de TVA aprs constat de fraude

Conclusions et recommandations de 2009


Constatant que des annes aprs la fin dun examen fiscal, plus de 30 % des contribuables
impliqus dans les affaires de fraude les plus importantes disposent toujours dun numro de
TVA BE actif, on peut sinterroger sur la suffisance des moyens qua ladministration pour
prvenir la survivance dun circuit frauduleux.
Ladministration doit par consquent dvelopper des moyens afin dempcher effectivement
les contribuables qui ont t impliqus dans des affaires de fraude de conserver leur numro
de TVA.
Suivi 2012
La Cour des comptes a constat que lAfer tient des statistiques prcises du nombre de
demandes de lISI visant supprimer des numros de TVA lorsquune fraude intracommunautaire la TVA spcifique a t tablie. Pour deux tiers de ces demandes, ladministration
de la TVA a aussi russi faire rayer doffice le numro de TVA.
Entre septembre 2009et aot 2010, lISI et la cellule de soutien la lutte contre les carrousels la TVA (OCS) ont demand aux bureaux de contrle de supprimer 112numros de TVA
existants pour cause de fraude intracommunautaire la TVA. Parmi eux, 67ont t effectivement supprims, soit environ 60%. En 2011, 106suppressions ont t demandes pour les
mmes raisons, dont 70ont t effectues, ce qui reprsente environ 66%.
La constatation selon laquelle 30% des contribuables impliqus dans les affaires de fraude
les plus importantes disposent toujours dun numro de TVA BE actif reste nanmoins
valable. Cette situation sexplique par le fait quil ne sagit pas doprateurs dfaillants, mais
din-and-outers ou de conduit companies. Il est souvent impossible de dsactiver le numro
de TVA de ces maillons du circuit frauduleux parce quils remplissent apparemment toutes
leurs obligations et parce quil est difficile de prouver leur mauvaise foi.

Fraude intracommunautaire la TVA : Audit de suivi / 27

3.1.4

Procdure harmonise

Conclusions et recommandations de 2009


Eu gard aux observations qui prcdent, la Cour des comptes se rallie lide, de plus en plus
partage au niveau europen, quil est souhaitable de disposer dune procdure harmonise
pour lenregistrement et la radiation des assujettis la TVA.
La Cour des comptes souhaite que ladministration sy emploie activement au niveau europen.
Suivi 2012
On se rend de plus en plus compte au niveau europen quil est ncessaire dharmoniser les
rgles denregistrement et de radiation des assujettis la TVA pour pouvoir dtecter rapidement les faux assujettis et les radier. Le groupe dexperts ATFS (Anti Tax Fraud Strategy),
qui a t plac sous la prsidence de la Commission europenne, a charg un sous-groupe
de travail de raliser une tude sur lintroduction de normes minimales.
Les pays du Benelux ont pris linitiative au sein de ce sous-groupe et cr un groupe de travail Benelux intitul Missing Trader Intracommunity Fraud Benelux.
La lgislation europenne a, entre-temps, subi une profonde modification depuis le
1erjanvier2012. Larticle 23du rglement (UE) n904/2010du Conseil du 7octobre2010concernant la coopration administrative et la lutte contre la fraude dans le domaine de la taxe sur
la valeur ajoute dispose, en effet, qu compter de cette date, les tats membres veillent
ce que le numro didentification la TVA soit signal comme non valide dans le systme
lectronique au moins:
lorsque les personnes identifies aux fins de la TVA ont dclar avoir cess toute activit
conomique, ou lorsque ladministration fiscale comptente considre quelles ont cess
cette activit. Une administration fiscale peut considrer quune personne a cess toute
activit conomique lorsque, bien que tenue de le faire, cette personne na pas dpos de
dclaration de TVA ni dtat rcapitulatif pendant un an aprs lexpiration du dlai de
dpt de la premire dclaration manquante ou du premier tat rcapitulatif manquant.
La personne a nanmoins le droit de prouver lexistence dune activit conomique par
dautres moyens;
lorsque les personnes ont communiqu de fausses donnes afin dobtenir une identification la TVA ou nont pas signal les modifications de leurs donnes et que, si ladministration fiscale en avait eu connaissance, cette dernire aurait refus lidentification la
TVA ou aurait radi le numro didentification la TVA.
Les trois pays du Benelux estiment que les rgles prescrites pour radier un numro de TVA
ne satisfont pas au critre de rapidit en vue dune dtection prcoce de la fraude.
Ils plaident pour que chaque pays labore une procdure simple applicable tous les oprateurs qui effectuent des oprations intracommunautaires.

28

Ladministration belge a dj tabli une telle procdure. Pour limiter lutilisation frauduleuse de numros de TVA, les processus de communication et de travail entre les services de
la TVA concerns et lISI ont t affins. Ainsi, le nouveau service Gestion de linput de lISI
informe par courriel les bureaux de contrle TVA classiques des numros didentification
la TVA qui, daprs lui, devraient tre radis.
Les bureaux de contrle TVA doivent immdiatement entamer une enqute et, au besoin,
radier le numro de TVA si lassujetti nexerce plus dactivit conomique. Dans le cas
contraire, il convient denvisager dautres mesures. Les bureaux de contrle TVA informent
leur tour systmatiquement le service Gestion de linput de la raison du maintien du
numro didentification la TVA et des mesures possibles qui seront prises dans ce cas.
Il est estim que chaque oprateur dfaillant dtect et stopp prcocement permet dviter
une perte de 0,5 1million deuros.
Les propositions des pays du Benelux au sujet de la procdure plus stricte afin de pouvoir
radier plus rapidement les numros de TVA frauduleux seront values au sein du domaine
dactivit4du nouveau rseau Eurofisc (voir point 3.2.3).
La Cour des comptes recommande que les pays du Benelux consignent rapidement leurs
constatations et formulent des recommandations lintention des instances europennes
afin dharmoniser la politique relative la radiation de numros de TVA.

3.2 Dtection
3.2.1

Vrification des numros de TVA

Conclusions et recommandations 2009


La conservation dans un fichier de consignation des interrogations concernant la validit dun
numro de TVA reprsente un lment important de la dtection dune fraude la TVA. Lanalyse des donnes permet dmettre dutiles signaux dalerte prcoce (early warning signals)
dans le systme Eurocanet.
La validit des numros de TVA des clients trangers peut tre vrifie auprs du CLO belge
(Central Liaison Office) ou sur le site internet de lUnion europenne. Ces deux acteurs utilisent les mmes bases de donnes sources.
La Cour des comptes relve que les deux systmes ne procdent pas de la mme manire et se
fondent sur des principes diffrents. Le site internet europen se concentre exclusivement sur
le service prest, alors que le CLO vise galement dautres objectifs, tels que le contrle, ladministration de la preuve et lincitation lexactitude. La consultation pralable du site internet
europen peut saper ces objectifs supplmentaires.
La Cour des comptes insiste pour que ladministration belge aborde cette question dans les
organes de concertation europens comptents.

Fraude intracommunautaire la TVA : Audit de suivi / 29

Suivi 2012
En Belgique, la conservation dans un fichier de consignation des interrogations concernant
la validit dun numro de TVA demeure un lment important de la dtection dune fraude
la TVA. Lanalyse de ces donnes permet dmettre dutiles signaux dalerte prcoce
(early warning signals) qui sont changs au sein du rseau Eurofisc.
La diffrence de mthode utilise par les systmes nationaux et le service fourni par le site
internet de lUnion europenne a largement disparu.
Larticle 31 du rglement (UE) n 904/2010 du 7 octobre 2010 prescrit que les assujettis
doivent pouvoir obtenir confirmation par voie lectronique de la validit du numro didentification la TVA dune personne dtermine ainsi que du nom et de ladresse qui y sont
associs. En Belgique, cest le CLO qui fournit ce service. Il dlivre galement une attestation mentionnant le rsultat de la recherche demande.
Entre-temps, le service fourni via le site internet europen a atteint un niveau pratiquement
identique. Pour 26des 27tats membres, il mentionne le nom et ladresse du contribuable
lors de la recherche dun numro valable. De mme, il ny a plus de diffrence au niveau de
la valeur probante. Lorsque le demandeur veut prouver ladministration de la TVA quil a
valid un moment donn un numro de TVA et quil a reu une rponse, il doit uniquement joindre son propre numro la demande. Il reoit alors un numro de consultation
unique avec lequel il pourra ensuite prouver sa recherche et la rponse celle-ci.
En matire de validation de numros de TVA via le site web europen, la Commission
europenne peut mettre la disposition des tats membres qui le demandent les donnes
relatives aux numros de TVA des contribuables trangers qui ont demand la validation de
numros de TVA belges ainsi que celles relatives aux numros de TVA dassujettis belges qui
ont demand la validation de numros de TVA trangers. La Belgique a demand disposer
de ces donnes.
Puisque lapplication en ligne offre certains avantages par rapport aux demandes introduites auprs du CLO (notamment, disponibilit permanente, absence de tches manuelles
requrant du personnel), la question se pose de savoir si les systmes nationaux ne sont
pas devenus superflus. Cette question a dj t aborde de manire informelle par un tat
membre et la Belgique est galement favorable la suppression de la possibilit de vrification auprs de ladministration nationale.
tant donn quun seul tat membre refuse pour le moment de mettre en ligne les coordonnes de ses assujettis la TVA, les systmes nationaux ne peuvent pas encore tre supprims. Les contribuables qui souhaitent vrifier le numro, le nom et ladresse dun rsident
de cet tat nont pas dautre choix que de sadresser ladministration de leur propre pays.

30

3.2.2 Dlais pour lchange de donnes


Conclusions et recommandations 2009
Dans la plupart des cas, ladministration belge traite lchange de donnes intracommunautaires via le systme VIES dans les dlais prescrits.
Cependant, limage de beaucoup dautres pays, la Belgique utilise systmatiquement le dlai
maximal de trois mois.
Suivi 2012
Lors de la publication du rapport de 2009, la rgle gnrale voulait que les tats rcapitulatifs intracommunautaires portent sur un trimestre dtermin et quils soient mis la
disposition des autres tats membres au plus tard la fin du trimestre suivant.
Dans le cadre de la lutte contre la fraude la TVA, la priode au sujet de laquelle il convient
de faire rapport a t ramene un mois compter du 1erjanvier2010en vertu de la rglementation europenne (modification de larticle263de la directive2006/112/CE). Les tats
rcapitulatifs doivent tre mis la disposition des autres tats membres au plus tard la
fin du mois qui suit. Par ailleurs, outre les fournitures, les services intracommunautaires
doivent prsent aussi y tre repris. Cependant, les personnes dclarant leurTVA par trimestre et dont les livraisons intracommunautaires nont pas dpass un montant dtermin
pendant le trimestre en cours et les quatre trimestres prcdents sont autorises continuer dresser leur tat rcapitulatif par trimestre. Le seuil slevait 100.000euros, mais a
t ramen 50.000euros partir du 1erjanvier2012.
Alors quauparavant, un dlai de presque six mois scoulait entre la date dune fourniture
intracommunautaire et le moment o celle-ci tait dclare ltat membre de lacqureur,
il slve prsent deux mois maximum depuis lentre en vigueur de la nouvelle rglementation europenne.
Une observation peut tre formule concernant la manire dont la Belgique met les informations la disposition des autres tats membres. En effet, elle utilise pour ce faire un
mode de calcul cumulatif par trimestre. Ainsi, ltat rcapitulatif de janvier est mis disposition en fvrier. En mars, le rcapitulatif reprend janvier et fvrier et, en avril, la somme
des mois de janvier, fvrier et mars.
Conclusions et recommandations 2009
La Cour des comptes est davis que la volont dchanger plus rapidement des donnes ds
quelles sont disponibles et vrifies pourrait contribuer une dtection plus rapide de la fraude
intracommunautaire.

Fraude intracommunautaire la TVA : Audit de suivi / 31

Suivi 2012
Cette recommandation est devenue sans objet depuis la modification de la rglementation
europenne prcite.
Le raccourcissement du dlai na pas rellement dincidence au niveau de la dtection de la
fraude petite chelle. Celle-ci sopre en effet laide de techniques de datamining sur une
base annuelle. Par contre, il en va autrement de la lutte contre la fraude intracommunautaire organise. Le raccourcissement du dlai un mois permet de dtecter plus rapidement
les fournitures des oprateurs dfaillants prsums grce aux donnes reprises dans les
tats rcapitulatifs intracommunautaires. Dans ce cadre, il est important que les tats rcapitulatifs intracommunautaires soient complets et contiennent aussi prsent, contrairement la pratique davant 2010, les oprations de services.
En vue dune dtection rapide, il est recommand dgalement prendre en compte les services dans le calcul du seuil de 50.000euros. En effet, lexception actuelle au principe des
relevs mensuels permet trop facilement des maillons du carrousel TVA de remplir leur
obligation de rapportage sur une base trimestrielle. Cependant, une adaptation de la rglementation en ce sens requiert une intervention europenne.
3.2.3 Contrle
Conclusions et recommandations 2009
Ladministration a dcid, juste titre, doprer une distinction entre la fraude classique et la
fraude organise grande chelle. La fraude classique est traite par lAfer alors que des services spcialiss ont t crs pour sattaquer la fraude organise.
Suivi 2012
Cette constatation reste dapplication. Les deux formes de fraude sont tellement diffrentes
quune approche uniforme est impossible. LISI a connu une nouvelle volution avec la cration dune cinquime direction qui encadre et soutient les inspections actuelles charges
de la fraude la TVA. Les services spcialiss belges sont actifs depuis longtemps dans le
rseau Eurofisc et les groupes de travail europens.
Conclusions et recommandations 2009
Lexamen crois des relevs intracommunautaires et des dclarations la TVA sest rvl
tre un instrument inutilisable pour la dtection de la fraude classique. Ses rsultats sont
cependant utiliss dans le modle de datamining de lAfer. LAfer participe galement la lutte
contre les carrousels la TVA en soumettant une grande partie des remboursements deTVA
un examen pralable.
Suivi 2012
Cette conclusion est toujours valable.

32

Conclusions et recommandations de 2009


En matire de fraude intracommunautaire organise, les services spcialiss de lISI et de
lOCS ont dvelopp des mthodes de dtection efficaces. La Cour des comptes souligne le
potentiel des modles de datamining labors.
Suivi 2012
LISI et lOCS utilisent, outre les mthodes et techniques de dtection traditionnelles, trois
mthodes spcifiques pour slectionner, laide dune analyse de risques, les dossiers
examiner:
examen crois des relevs intracommunautaires et des dclarations la TVA, comme le
fait lAfer, mais seules les diffrences importantes sont prises en compte (tant donn
quil sagit de fraude organise);
techniques de datamining sur la base des donnes affrentes aux transactions, axes sur
la dtection de tampons (buffers), conduit companies et facturateurs croiss;
rseau Eurofisc.
Le projet dgalement utiliser des techniques de datamining pour dtecter les oprateurs
dfaillants a t abandonn. En effet, ces derniers nintroduisent pas de dclaration ou
dposent tout au plus une fausse dclaration, de sorte quil nexiste aucune donne fiable
concernant les transactions.
Un autre projet visant dtecter les oprateurs dfaillants par des donnes didentit a t
abandonn parce quil ne sest pas avr performant.
Ladministration utilise ds lors pour le moment une technique de dtection qui lui est
propre. Les tats rcapitulatifs mensuels sont vrifis quant deux caractristiques typiques de la fraude exerce par les oprateurs dfaillants, savoir le montant (au-del dun
seuil dtermin) et le rgime fiscal (dclaration trimestrielle et/ou premire acquisition).
En effet, un lment typique de cette fraude est quelle concerne un nombre limit de transactions et des sommes importantes. Elle est par ailleurs le fait dentreprises qui nagissent
gnralement pas une telle chelle.
Le contrle avant enregistrement nest pas non plus performant pour la fraude organise
intracommunautaire (carrousel) parce que 95 % de cette fraude se passe aprs la reprise
dun numro de TVA existant.
La Cour des comptes insiste une nouvelle fois sur la ncessit que les diffrents acteurs
adoptent une approche coordonne pour lutter contre les socits fantmes, les socits
botes aux lettres et les reprises frauduleuses dentreprises vides.

Fraude intracommunautaire la TVA : Audit de suivi / 33

Conclusions et recommandations 2009


En outre, le rseau Eurocanet, dvelopp et gr par lOCS, contribue de manire importante
la dtection de la fraude. La rapidit, linstantanit et lefficacit de lchange dinformations entre les pays participant ce rseau remdient quelques inconvnients inhrents au
systme VIES.
La Cour des comptes recommande de poursuivre le dveloppement des modles de datamining
et les mthodes de lutte contre la fraude labores par Eurocanet et de les utiliser pour dtecter
les circuits de fraude.
Suivi 2012
Pour dvelopper davantage Eurocanet, il convenait de faire disparatre les obstacles lgaux
et les rserves de principe de certains tats membres lencontre dune participation active.
En 2008, le conseil Ecofin a adopt lunanimit une srie de directives en rponse aux
obstacles et rserves prcits et qui constitueraient la base dun rseau Eurofisc en remplacement du rseau Eurocanet. Il a galement demand la Commission dtablir une base
lgale pour la cration dEurofisc.
la suite de linsertion du chapitre 10 dans le rglement UE n 904/2010 du
7octobre2010concernant la coopration administrative et la lutte contre la fraude dans le
domaine de la taxe sur la valeur ajoute, Eurofisc a t cr le 1eroctobre2010en tant que
rseau en vue de lchange rapide dinformations cibles.
Eurofisc se compose de fonctionnaires de liaison dsigns parmi des experts en matire
de lutte contre la fraude. Ils lisent un prsident en leur sein. Le premier mandat, qui a t
prolong entre-temps, a t accord au candidat belge. Les fonctionnaires de liaison relient
les informations de leur pays aux informations fournies par les autres pays.
Dans le cadre dEurofisc, les tats membres doivent:
tablir un mcanisme multilatral dalerte prcoce pour lutter contre la fraude laTVA;
coordonner lchange multilatral rapide dinformations cibles dans certains domaines
dactivit;
coordonner les travaux des fonctionnaires de liaison des diffrents tats membres.
Quatre domaines dactivit (working fields) ont t dfinis:



WF1: fraude la TVA de type carrousel (MTIC) en gnral;


WF2: vhicules, bateaux et avions;
WF3: CP4200, abus de procdure douanire (importation suivie dun transit);
WF4: VAT-Observatory, une cellule qui dtermine les nouvelles tendances en matire
de fraude sur la base dune analyse des risques et de diverses tudes. De nouveaux domaines dactivit peuvent ainsi tre crs.

34

Chaque domaine dactivit est gr par un coordinateur dun pays diffrent. Chaque tat
dispose dun fonctionnaire de liaison au sein dEurofisc. Le groupe peut dcider de crer de
nouveaux domaines dactivit ou de supprimer des domaines existants.
En moins dun an, les 27tats membres ont dcid de participer au rseau, les quatre domaines dactivit sont devenus oprationnels et de nombreux oprateurs dfaillants ont pu
tre dtects un stade prcoce grce aux milliers dinformations changes.
En attendant une valuation approfondie, les premiers rsultats du fonctionnement
d Eurofisc peuvent donc tre qualifis dencourageants.
3.2.4 Collaboration administrative internationale
Conclusions et recommandations 2009
Malgr llargissement de lUnion europenne et la croissance des changes commerciaux
internationaux, la possibilit dchanges internationaux de donnes par lintermdiaire des
formulaires SCAC normaliss est relativement peu exploite.
Un chantillon limit a permis de constater que la qualit des rponses fournies par ladministration belge est correcte.
Le dlai de rponse prvu par la loi est cependant dpass dans environ 40% des cas. Il convient
dajouter que la Belgique reoit plus de 50% de rponses tardives de la part des administrations trangres.
La Cour des comptes insiste sur la ncessit dun recours plus intensif lchange international dinformations laide des formulaires SCAC et sur le respect des dlais de rponse.
Suivi 2012
La constatation selon laquelle lchange international de donnes par formulairesSCAC
normaliss est relativement peu exploit reste applicable. En 2008, 2009et 2010, lchange
a mme continu diminuer. En 2010, le nombre de requtes dinformations adresses par
les autorits belges est pass pour la premire fois sous la barre des mille. Les demandes
manant des administrations trangres suivent la mme volution.
En ce qui concerne le respect du dlai de traitement des demandes dinformations trangres par ladministration belge, aucun progrs na t ralis. En moyenne, 46% des demandes nont pas t traites en temps voulu en2008, 2009et 2010. Or, le nouveau rglement n904/2010du Conseil du 7octobre2010concernant la coopration administrative et
la lutte contre la fraude dans le domaine de la taxe sur la valeur ajoute mentionne dans ses
considrations introductives que les dlais que fixe le prsent rglement pour la communication des informations doivent tre entendus comme des dlais maximaux ne pas dpasser.
Ladministration fait valoir que, depuis juin2011, tous les changes dinformations repris
dans lapplication STIRint (STIR international) sintgrent aux applications existantes.
STIRint assure la gestion centralise des changes via le CLO et les autorits dlgues

Fraude intracommunautaire la TVA : Audit de suivi / 35

comptentes (accords frontaliers). Lapplication permet aux fonctionnaires de la TVA, des


contributions directes et du recouvrement de consulter ces informations. Ladministration
compte ainsi traiter les demandes dinformation plus rapidement lavenir.
Le 1eravril2012, lAdministration gnrale de la fiscalit a cr un service central de gestion des risques, le service Tax Audit and Compliance Management (TACM). Il se focalise
sur les risques fiscaux inhrents tous les impts et, par consquent, galement sur la
TVA intracommunautaire. Le TACM participe par ailleurs activement au sous-groupe de
travail Fraude mis sur pied dans le cadre du Secrtariat gnral Benelux. Le service est en
train dlaborer un formulaire standard pour les changes de donnes entre les trois pays
concernant les tablissements stables de socits limites de droit anglais nouvellement
cres. Lchange dune liste des adresses fictives ou douteuses est envisag pour faciliter
le contrle des oprations intracommunautaires. Ladministration espre ainsi susciter un
regain dintrt lgard de lchange de donnes via les formulaires SCAC2004. Elle
compte aussi accrotre le recours cet change.

3.3 Rpression
3.3.1

Dispersion des comptences entre ladministration fiscale et le parquet

Conclusions et recommandations 2009


Au sein de ladministration fiscale, la lutte contre la fraude organise relve de la comptence
exclusive de lISI. La comptence des fonctionnaires du fisc qui possdent lexprience fiscale
ncessaire est cependant limite au niveau de la justice pnale. En effet, ils nexercent pas
les poursuites pnales. Ils peuvent uniquement signaler le constat dune fraude au procureur
du Roi. Par ailleurs, ils ne peuvent consulter un dossier pnal en cours quaprs avoir obtenu
lautorisation de ce dernier. La collaboration des fonctionnaires du fisc une enqute pnale
est ds lors confine un rle de tmoin.
Les fonctionnaires du parquet, qui disposent de plus de comptences au niveau judiciaire/
pnal, ne bnficient pas de la mme exprience fiscale.
Comme solution, des fonctionnaires du fisc possdant lexpertise fiscale sont dtachs auprs
des parquets. Ils perdent bien entendu leur comptence de taxateur.
La Cour des comptes recommande une troite collaboration entre les autorits de taxation et
le ministre public, qui doit engager les poursuites pnales, afin dobtenir des rsultats satisfaisants dans la lutte contre la fraude la TVA.
Suivi 2012
La collaboration entre les administrations fiscales et le parquet na pas connu dvolution
notable.

36

3.3.2 Recouvrement
Conclusions et recommandations 2009
Les chiffres montrent que les montants recouvrer annuellement au titre de carrousels
laTVA, hors amendes et intrts, slvent plusieurs centaines de millions deuros, ce qui
correspond lestimation de lOCS. De plus, les principales affaires de fraude reprsentent la
majeure partie des sommes recouvrer.
La Cour des comptes constate que les montants soustraits par fraude ne pourront pour ainsi
dire jamais tre rcuprs. Cest la raison pour laquelle ladministration se proccupe davantage de la dtection de la fraude fiscale (stopper la fraude) que de la rpression et de la rcupration.
La Cour des comptes constate que, dans les cas de carrousel la TVA, il est souvent difficile de
procder un vritable recouvrement, mais elle demande ladministration dexaminer comment elle pourrait augmenter son taux de recouvrement.
Suivi 2012
Ces constatations restent, en majeure partie, dapplication:
Les montants recouvrer au titre de carrousels la TVA, hors amendes et intrts, qui
slevaient quelques centaines de millions deuros par an au dbut des annes2000,
sont clairement passs sous les 100millions deuros par an. Ils demeurent nanmoins
importants.
Quelques grands dossiers de fraude reprsentent la majeure partie des sommes recouvrer.
Le taux de recouvrement reste faible. Cest pourquoi ladministration met laccent sur la
dtection en temps voulu (pour stopper la fraude) plutt que sur la rcupration (extrmement difficile) des montants soustraits par fraude.

Annexes

Fraude intracommunautaire la TVA : Audit de suivi / 39

Annexe 1
Rponse du ministre
(traduction)

Service public fdral FINANCES

Bruxelles, le 20aot2012

Le Vice-Premier Ministre et
Ministre des Finances

Exp.: rue de la Loi 12, 1000 Bruxelles

Monsieur Philippe ROLAND


Premier Prsident de la Cour des comptes
Rue de la Rgence 2
1000 Bruxelles
votre lettre du

votre rfrence

notre rfrence

01.08.2012

A4-3.664-863 B8

BFIN/FIS/IB/227693

annexe(s)

Monsieur le Premier Prsident,


En rponse votre lettre du 1er aot 2012, je vous informe que je ne souhaite pas ajouter de
commentaire ni de complment au projet de rapport daudit de suivi relatif la lutte contre
la fraude intracommunautaire la TVA.
Je vous prie de croire, Monsieur le Premier Prsident, lexpression de ma considration
distingue.
Steven VANACKERE

Fraude intracommunautaire la TVA : Audit de suivi / 41

Annexe 2
Rapport de suivi conjoint* 4

Fraude intracommunautaire
la TVA

*4 Traduit par la Cour des comptes de Belgique et disponible galement dans sa version originale anglaise sur
www.courdescomptes.be.

Table des matires

Chapitre 1
Introduction
1.1 Contexte de laudit de suivi commun
1.2 Explication de la fraude intracommunautaire la TVA
1.3 Initiatives europennes
1.4 Cadre de laudit de suivi
1.5 Structure du rapport

47
49
49
51
52
53

Chapitre 2
Suivi de recommandations antrieures
2.1 Prvention
2.2 Dtection
2.3 Rpression

55
57
60
66

Chapitre 3
Aperu de la situation et perspectives

69

Annexe
Abrviations

73

Chapitre

Introduction

Fraude intracommunautaire la TVA : Audit de suivi / 49

1.1 Contexte de laudit de suivi commun


En mars 2009, les institutions suprieures de contrle (ISC) des Pays-Bas (Algemene
Rekenkamer), dAllemagne (Bundesrechnungshof) et de Belgique (Cour des comptes/
Rekenhof ) ont publi un rapport daudit consacr la fraude intracommunautaire la TVA 1
(ci-aprs: rapport conjoint de 2009).
En 2011, les ISC des trois pays ont dcid de procder un audit de suivi de la problmatique
examine en 2009. Lobjectif premier de ce suivi est dvaluer les actions engages la suite
des recommandations formules dans le rapport initial.
Ds son instauration en 1993, les ISC de lUnion europenne se sont rendu compte que le
rgime de la TVA, tel quil se prsente encore actuellement, prsente un risque de fraude
intracommunautaire. Cette prise de conscience importante sil en est a motiv la cration dun groupe de travail sur la TVA au sein du comit de contact des ISC de lUnion
europenne. Dans sa rsolution du 12dcembre2006, le comit de contact2 a apport son
soutien la recommandation de son groupe de travail sur la TVA qui vise encourager les
ISC organiser une coopration bilatrale et multilatrale dans ce domaine. Cest dans ce
contexte que sinscrivent laudit tripartite de 2009ainsi que laudit de suivi qui est maintenant ralis par les trois ISC.
Cet audit de suivi tripartite a fait lobjet de rapports de suivi nationaux dans chacun des
pays participants et du prsent rapport de suivi commun qui prsente les dveloppements
intervenus depuis le rapport conjoint initial3. Les institutions charges de la rpression de
la fraude intracommunautaire la TVA, au niveau europen et celui des tats membres,
sauront tirer les leons de ce rapport de suivi conjoint.

1.2 Explication de la fraude intracommunautaire la TVA


Les tats membres de lUnion europenne ont mis en place un rgime de TVA commun.
Depuis louverture du march intrieur en 1993, les biens peuvent tre librement changs
au sein du march intrieur et les contrles aux frontires sont abolis. Un rgime transitoire a t instaur pour la TVA: le taux nul sapplique la livraison de marchandises dans
un autre tat membre. Pour bnficier de ce taux zro, un commerant doit possder un
numro didentification la TVA 4 valable et tre en mesure de vrifier si son correspondant
ltranger en a un galement. Outre la dclaration la TVA, les entreprises sont tenues de
complter chaque mois ou chaque trimestre un tat rcapitulatif des livraisons intracommunautaires afin de permettre un suivi.
Le rgime transitoire de TVA savre vulnrable la fraude intracommunautaire. Dans sa
forme la plus simple, une fraude consiste appliquer abusivement le taux nul en prsentant
une livraison nationale comme une livraison intracommunautaire. La forme la plus cou-

1
2
3
4

TVA: taxe sur la valeur ajoute.


Comit de contact des institutions suprieures de contrle de lUnion europenne.
Les deux rapports conjoints ne couvrent pas les fournitures de services intracommunautaires tant donn que ces
transactions sont soumises de nouvelles rgles qui sont entres en vigueur le 1erjanvier2010.
Le numro de TVA est utilis dans le cadre des transactions intracommunautaires.

50

sont tenues de complter chaque mois ou chaque trimestre un tat rcapitulatif des
livraisons intracommunautaires afin de permettre un suivi.
Le rgime transitoire de TVA savre vulnrable la fraude intracommunautaire. Dans sa

rante et la plus rpandue de fraude intracommunautaire la TVA est la fraude lopraforme la plus simple, une fraude consiste appliquer abusivement le taux nul en
teur
dfaillant
carrousel
TVA.comme
Dans sa
variante
laintracommunautaire.
plus commune, un commerant
prsentant
une ou
transaction
nationale
une
livraison
La forme
acquiert
des biensetauprs
commerant
autre tat membre
lUnion
la plus courante
la plusdun
rpandue
de fraudedun
intracommunautaire
{ lade
TVA
est la europenne
fraude {
loprateur
dfaillant
ou
carrousel
TVA.
Dans
sa
variante
la
plus
commune,
un la
un taux de TVA nul. Le commerant revend ces biens dans son propre pays et facture
commerant
acquiert
des
biens
auprs
dun
commerant
dun
autre
tat
membre
de fisTVA lacheteur. Le commerant ne reverse cependant pas cette TVA ladministration
lUnion europenne { un taux de TVA nul. Le commerant revend ces biens dans son
cale et veille ne pas tre dcouvert (oprateur dfaillant) sil fait lobjet dune enqute.
propre pays et facture la TVA { lacheteur. Le commerant ne reverse cependant pas cette
DeTVA
son{ct,
le nouveau fiscale
propritaire
biens
et rclame
la TVA
quil a paye.
ladministration
et veilledes
{ ne
pas les
trerevend
dcouvert
(oprateur
dfaillant)
sil
Les
peuvent
ensuite
le pays propritaire
dorigine sous
formeles
dune
livraison
faitbiens
lobjet
dune tre
enqute.
De renvoys
son ct,dans
le nouveau
deslabiens
revend
et
rclame la TVA quil aaupaye.
Les biens
peuvent
tre
ensuite
dans le une
paysou
dorigine
intracommunautaire
taux nul,
de sorte
que le
cycle
peutrenvoys
recommencer
plusieurs
sous la forme dune livraison intracommunautaire au taux nul, de sorte que le cycle peut
fois.
Cest pourquoi cette fraude est appele un carrousel.
recommencer une ou plusieurs fois. Cest pourquoi cette fraude est appele un carrousel.
Le

diagramme

suivant

illustre

le

carrousel

dans

sa

forme

la

plus

simple :

.
montre galement
conditions
minimales
pourpour
constituer
un carrousel
la TVA.
LeIldiagramme
montrelesles
conditions
minimales
constituer
un carrousel
la TVA :

Au moins trois commerants, dont un tabli dans un autre tat membre.

au moins trois commerants, dont un tabli dans un autre tat membre;


Un flux de factures entre les commerants.
un flux de factures entre les commerants;
Un commerant qui facture la TVA (commerant B) mais ne la verse pas (oprateur
un commerant qui facture la TVA (commerant B) mais ne la verse pas (oprateur
dfaillant).
dfaillant).
Bien que le montant exact de ce type de fraude soit difficile tablir, il est clair que des
sommes normes sont en jeu. En 2003, le Comit conomique du Parlement europen a
estim le manque gagner annuel pour les tats membres environ 100milliards deuros,
toutes formes de fraude la TVA confondues, dont les carrousels reprsentent une part
significative. En 2009, un rapport sur lcart de TVA5 dans les tats membres de lUnion
europenne a t publi par le cabinet de consultance Reckon. Il faisait suite une tude

Lcart de TVA est dfini comme la diffrence entre les recettes de TVA perues et leur montant thorique calcul
partir de donnes conomiques gnrales.

Fraude intracommunautaire la TVA : Audit de suivi / 51

pour le compte de la Direction gnrale Fiscalit et Union douanire de la Commission


europenne. Lcart de TVA dans lensemble de lUnion europenne a t estim, pour
2006, quelque 106,7 milliards deuros. Il englobe tous les types de fraude la TVA, y
compris les carrousels.

1.3 Initiatives europennes


Le rapport conjoint de 2009 mentionnait que les tats membres, le Conseil des affaires
conomiques et financires de lUnion europenne (Ecofin) et la Commission europenne
(CE) examinaient depuis plusieurs annes les manires de contrer plus efficacement la
fraude intracommunautaire la TVA.
Le 31mai2006, la Commission europenne a publi une communication sur la ncessit de
dvelopper une stratgie coordonne en vue d'amliorer la lutte contre la fraude fiscale6.
Cette communication visait lancer un dbat avec toutes les parties concernes sur les
lments prendre en compte dans le cadre d'une stratgie antifraude au niveau europen. En 2007, la Commission a procd un inventaire des mesures envisageables, qui
comprennent:
tant des mesures traditionnelles destines renforcer le rgime de TVA existant;
que des mesures plus radicales qui supposent une modification du systme, savoir:
la possibilit pour les tats membres dinstaurer un systme gnral dautoliquidation
(reverse charge);
limposition des transactions intracommunautaires dans le pays dorigine.
En ce qui concerne les mesures plus radicales, la Commission europenne nexplore
pour linstant aucune des deux pistes, comme elle la confirm dans sa communication
du6dcembre20117.
Sagissant des mesures traditionnelles, la Commission a prsent, le 17 mars 2008, une proposition de modification de la directive sur la TVA ainsi que du rglement sur la coopration administrative dans le domaine de la TVA8. Sur la base de cette proposition, le Conseil a
adopt, le 16 dcembre 20089, une directive et un rglement qui visent acclrer la collecte
et lchange dinformations relatives aux transactions intracommunautaires en rduisant
la priode de dpt des tats rcapitulatifs, en permettant laccs automatis des donnes
spcifiques et en mettant en placeEurofisc 10.
Le 1erdcembre2010, la Commission europenne a publi, aux fins dune consultation, son
Livre vert sur lavenir de la TVA vers un systme de TVA plus simple, plus robuste et plus
efficace 11. Lobjectif de la consultation tait de lancer un large dbat avec toutes les parties
conomiques sur l'valuation du systme actuel de TVA et sur les voies suivre pour ren-

6
7
8
9
10

Voir COM(2006)254final.
COM(2011) 851final.
COM(2008) 147final.
Directive 2008/117/CE du Conseil et rglement (CE) n 37/2009du Conseil.
Conformment l'article3 de la directive du Conseil 2008/117/CE, les dispositions devaient entrer en vigueur le
1erjanvier2010.
11 COM(2010) 695final.

52

forcer sa cohrence avec le march unique et sa capacit collecter des recettes fiscales tout
en rduisant les cots de conformit. Le Livre vert aborde en particulier le traitement du
chiffre daffaires transfrontalier ainsi que dautres questions-cls lies la neutralit fiscale,
le degr dharmonisation requis par le march unique et la ncessit de rduire la paperasserie tout en prservant les recettes de la TVA pour les tats membres.
Les conclusions gnrales de la consultation publique sont les suivantes12:
La fragmentation du systme commun de TVA de lUnion europenne en 27systmes de
TVA nationaux est le principal obstacle l'efficacit des changes intracommunautaires.
Labsence dharmonisation occasionne finalement une complexit significative des systmes dimposition, des cots de conformit supplmentaires et une inscurit juridique
pour les entreprises oprant au niveau international.
Les petites et moyennes entreprises, qui ne disposent pas des ressources ncessaires
pour assumer ce prix, en viennent ds lors renoncer aux activits transfrontalires.
La Commission europenne a soulign que lune des conclusions les plus marquantes est
que lengagement pris en 1967 13 d'tablir un systme de TVA dfinitif, sur la base du principe
de l'imposition dans le pays d'origine, est politiquement irralisable, de sorte quil serait
dautant plus important de prconiser une solution pragmatique et politiquement ralisable, savoir un systme efficace fond sur limposition au lieu de destination.

1.4 Cadre de laudit de suivi


Le rapport conjoint de 2009sest focalis sur les trois lments suivants:
1. la prvention (limiter les possibilits de fraude), notamment lusage abusif des numros
didentification la TVA;
2. la dtection (analyse de risques, inspection, suivi, audit et signalement), en se concentrant sur le traitement des signaux en provenance des systmes administratifs et des
changes internationaux dinformations;
3. la rpression (enqute, poursuites, sanctions et signalement) qui sintresse lorganisation de lenqute et des poursuites en matire de fraude, ainsi quaux informations de
gestion disponibles dans le domaine des rsultats daudit, des enqutes et des traitements fiscaux de tels cas.
Chacun de ces trois lments faisait lobjet, dans le rapport conjoint de2009, de conclusions
et de recommandations. Laudit de suivi vise identifier, par recommandation, les avances
qui ont t ralises depuis le rapport initial. Par consquent, le prsent rapport daudit de
suivi suit la mme structure que le rapport conjoint de 2009et sarticule nouveau autour de
la prvention, de la dtection et de la rpression (voir le chapitre 2, points 2.1, 2.2et 2.3).

12 COM(2011) 851final.
13 Premire directive 67/227/CEE du Conseil et deuxime directive 67/228/CEE du Conseil du11avril1967.

Fraude intracommunautaire la TVA : Audit de suivi / 53

1.5 Structure du rapport


Le chapitre 2de ce rapport prsente des observations dtailles concernant le suivi de
chaque recommandation du rapport initial. Dans le prolongement de ces observations,
le chapitre 3 donne un aperu des observations et des perspectives de la rpression de la
fraude intracommunautaire la TVA.

Chapitre

Suivi de recommandations
antrieures

Fraude intracommunautaire la TVA : Audit de suivi / 57

Ce chapitre sera ddi au suivi des recommandations du rapport conjoint de 2009sous


langle de la prvention (point3.1), de la dtection (point3.2) et de la rpression (point3.3).
Chaque recommandation est prsente dans un encadr distinct et suivie de son statut la
date de laudit de suivi. Sil y a lieu, rfrence est faite galement aux dveloppements qui
seraient intervenus lchelon europen jusquau terme de laudit (1ermai2012).

2.1 Prvention
Ainsi quil a t expliqu dans le rapport conjoint de 2009, les autorits fiscales tentent
de prvenir la fraude intracommunautaire la TVA en ne permettant pas laccs des fraudeurs potentiels au systme. Cela implique une analyse de risques lors de lattribution dun
numro de TVA 14 et une rvocation temps des numros didentification la TVA inutiliss.
Empcher les fraudeurs potentiels de reprendre une affaire qui possde un numro didentification la TVA actif constitue un autre volet important de cette prvention.
Depuis 2009, aucune modification des normes europennes en matire denregistrement et
de radiation na t entreprise afin daccrotre le pouvoir dintervention des autorits fiscales
ds lors quelles suspectent une (intention de) fraude.
Statut par recommandation
valuer au pralable les demandes de numro de TVA
Lvaluation pralable (avant lattribution dun numro de TVA) est importante; toutes les informations disponibles devraient tre utilises aussi tt que possible. Bien quil existe une tendance
attribuer les numros de TVA rapidement, lusage abusif de numros didentification la TVA se
doit dtre prvenu ds que possible. En raison des limites inhrentes de la prvention, il convient
galement de se pencher sur le dpistage prcoce des abus une fois que les numros didentification la TVA ont t attribus.
En Belgique, les autorits fiscales ont considrablement raccourci le dlai moyen dans lequel un numro de TVA est attribu. En rponse une recommandation formule par la
Cour des comptes dans le rapport daudit national de 2009, les autorits fiscales belges ont
galement adapt la politique mene lgard des numros de TVA inactifs. Dsormais, une
enqute sera lance ds que des dclarations nant auront t dposes depuis un an et
non plus deux ans. Sil apparat que lassujetti nexerce pas de vritable activit conomique,
ladministration fiscale lui retirera son numro de TVA.
En Allemagne, la prvention est considre comme une priorit absolue. Aucun dlai lgal
ny a t fix pour traiter les demandes de numro de TVA. En fonction de la forme juridique, le demandeur est tenu de complter un questionnaire spcial. Les questionnaires et
les listes de contrle qui sont utiliss dans le cadre du traitement des demandes de numro de TVA sont rgulirement valus en vue dtre adapts aux dveloppements les plus
rcents et pour tenir compte du comportement des fraudeurs. Lenregistrement peut tre

14 Le terme numro de TVA est utilis dans le cadre des procdures denregistrement et des oprations intrieures. En Allemagne, une entreprise reoit un numro didentification supplmentaire la TVA pour les oprations intracommunautaires. En Belgique et aux Pays-Bas, le numro didentification la TVA est le numro de TVA
complt du code pays.

58

refus si le demandeur ne rpond pas aux conditions dobtention du statut de commerant.


Les statistiques rvlent que le nombre de refus a diminu de 19% entre 2009et 2010.
Les Lnder qualifient cette tendance de positive. Les dispositions lgales en vigueur en
Allemagne imposent aux commerants rcemment enregistrs de transmettre leurs dclarations la TVA par voie lectronique tous les mois pendant deux annes civiles (dont celle
au cours de laquelle leur activit a dbut).
Aux Pays-Bas, les chambres de commerce et les bureaux rgionaux des impts participent
au processus denregistrement. Les procdures de prvaluation des demandes de numro
de TVA nont pas chang depuis2009. En 2011, ladministration fiscale a redoubl defforts
pour sassurer que les signaux de risques soient correctement apprhends au stade de
lenregistrement. Afin dviter labus de numros de TVA existants, ladministration fiscale
nerlandaise a pris linitiative de placer sous surveillance les commerants nexerant pas
dactivit conomique qui ont introduit des dclarations nant pendant douze mois
conscutifs. Sil apparat quaucun lment ne justifie le maintien de lenregistrement,
ladministration fiscale retire le numro de TVA.

Amliorer le soutien au systme dinformation en matire de signalement du risque et de


hirarchisation du traitement des signaux dalerte
Le soutien du systme dinformation est indispensable pour gnrer des signaux davertissement
(slection du risque) et faire face aux contraintes de temps (valuation manuelle impossible). Les
techniques dexploration de donnes/profilage du risque peuvent tre utiles cet gard.

Comme en 2009, la slection du risque en Belgique reste base sur des signaux dalerte qui
ncessitent dautres actes denqute. Une nouvelle volution rside dans le fait que les vrifications additionnelles auprs du commerant ne sont plus effectues par le bureau local de
contrle qui a trait la demande dactivation. partir de 2012, cette tche sera du ressort des
services de recherche. Un service level agreement a t conclu; il prvoit la ralisation de
4.200enqutes sur place en 2012, ce qui reprsente environ 6% des demandes de nouveau
numro de TVA. D'autres priorits ont amen postposer la prise d'effet du service level
agreement au second semestre 2012.
En Allemagne, lutilisation de listes de contrle est obligatoire, et lidentification de lun
des critres de risque y mentionns est un motif suffisant pour entreprendre des contrles
supplmentaires. Linterrogation de diffrentes banques de donnes est un lment important de la procdure. Afin de faciliter la consultation, ladministration fiscale a opt pour
le traitement lectronique des questionnaires, de telle sorte que les donnes puissent tre
compares celles provenant dautres sources.
Aux Pays-Bas, aucun systme dinformation ax sur le signalement du risque lors de lenregistrement na t mis en place depuis 2009. Ladministration fiscale sattache dtecter les
fraudeurs potentiels un stade prcoce en exploitant les signaux dalerte prcoce changs
au sein du rseau Eurofisc et par le biais dautres sources.

Fraude intracommunautaire la TVA : Audit de suivi / 59

Pour la gestion des risques, utiliser les informations disponibles au sujet danciens
dlinquants
Des informations sur les anciens dlinquants devraient tre incluses dans lvaluation en raison du
risque de rcidive.

Dans ltat actuel des choses, les autorits fiscales belges nutilisent pas, aux fins de lvaluation pralable, les informations qui ont trait aux anciens dlinquants. Compte tenu de
lexistence dun consensus sur la ncessit de considrer les informations de cette nature
comme un signal dalerte, un projet est en cours en vue de les exploiter nouveau.
En Allemagne, les services fiscaux sont tenus de consulter une banque de donnes spciale (Zauber) ds linstant o ils lancent la procdure denregistrement. chaque fois que
la consultation met en vidence des indices de fraude, il incombe aux services fiscaux de
prendre des mesures adquates pralablement lattribution dun numro de TVA.
Ladministration fiscale nerlandaise a entrepris dinclure dans son valuation des risques
des informations cibles qui concernent les contribuables. Cette dmarche na toutefois
pas encore dimpact significatif au stade de lexamen pralable. Le secrtaire dtat aux
Finances est favorable lide dlargir les possibilits de refuser lenregistrement des fraudeurs potentiels, mais la question doit encore faire lobjet dun accord au niveau europen.

Accorder une attention accrue aux risques lors du changement de propritaire dune
entreprise
Outre des analyses de risques des entreprises dbutantes, plus dattention devrait tre consacre
aux transferts de proprit.

Laudit de suivi montre que la recommandation en faveur dune attention accrue au changement de propritaire dune entreprise, qui a t formule en 2009, reste dapplication.
Selon des donnes rcentes manant des autorits fiscales belges, seuls5% des oprateurs
dfaillants disposent dun nouveau numro de TVA (ou dun numro de TVA attribu depuis peu de temps). Les 95% restants reprennent des numros de TVA existants, qui ont
t obtenus la faveur dun transfert de proprit. Cette situation illustre la ncessit de
sattacher davantage au suivi du commerce florissant des socits coquilles vides . La
surveillance du transfert de proprit dune entreprise est une tche trop fastidieuse pour
les autorits fiscales elles seules. Une solution ne peut tre apporte ce problme quen
mettant en place une troite collaboration avec dautres services publics.
En Allemagne, les risques lis au changement de propritaire dune entreprise sont bien
connus. Ils ont t soulevs par les Lnder. Une proposition a t formule concernant les
commerants qui recourent la forme juridique du partenariat priv ou autre; elle exigeait
de ces commerants quils introduisent des dclarations mensuelles la TVA ds linstant
o ils avaient sensiblement modifi la participation de leurs actionnaires ou leur composition. Cette proposition a cependant t rejete au motif quelle prsentait plus dinconvnients que davantages.

60

Ladministration fiscale nerlandaise est consciente des risques quimplique le transfert de


proprit dune entreprise. Or, aucun systme dinformation lectronique na t mis en
place pour suivre les changements de proprit (actionnariat). Par ailleurs, de nouveaux
risques sont constats dans le chef de fraudeurs qui ont recours des fondations ou des
entreprises qui possdent un numro didentification la TVA mais sont exempts du paiement de celle-ci.

2.2 Dtection
La fraude intracommunautaire la TVA peut tre dpiste en analysant et envoyant des
signaux partir dinformations disponibles auprs des autorits fiscales, telles les dclarations de livraisons intracommunautaires et les dclarations de TVA. La dtection peut
galement tre le rsultat de signaux reus dans le cadre de lchange dinformations avec
les autorits fiscales dautres tats membres.
Statut par recommandation
Systmes administratifs
Consignation de la vrification des numros didentification la TVA aux fins danalyse des
risques
La consignation des vrifications du numro didentification la TVA est utile pour gnrer des
avertissements prcoces et des informations sur le profil de risque. Par ailleurs, il est recommand
deffectuer une tude sur les meilleures pratiques cet gard.

En Belgique, les donnes concernant les demandes relatives la validit des numros didentification la TVA sont encore enregistres dans un fichier de consignation et utilises pour
gnrer des signaux prcoces.
En Allemagne, les demandes de vrification des numros didentification la TVA sont
toujours consignes, mais ces informations sont maintenant utilises dune autre manire.
la lumire des rsultats dune valuation, il a t procd une adaptation du systme de
dtection des cas risques de manire le rendre plus efficace.
Ladministration fiscale nerlandaise sest penche sur les possibles bnfices dune consignation des vrifications de numros de TVA. Elle a conclu au bien-fond dutiliser les informations relatives ces vrifications aux fins danalyse des risques. Le nouveau rglement
UE (904/2010) permet ladministration fiscale dutiliser les informations stockes, accessibles via le site internet de lUnion europenne, partir de janvier 2013.15

Acclrer le traitement et lchange dinformations VIES15


Le traitement VIES est trop long. La procdure devrait tre acclre et les informations VIES
devraient tre changes plus tt.

15 VAT Information Exchange System (Systme dchange dinformations sur la TVA automatis).

Fraude intracommunautaire la TVA : Audit de suivi / 61

Par suite dune adaptation de la rglementation europenne, le dlai dans lequel les tats
rcapitulatifs doivent tre dposs a t raccourci, tout comme celui prvu pour le transfert
lectronique des donnes relatives aux tats rcapitulatifs dans le systme VIES. Cependant, des commerants dont les livraisons intracommunautaires nont pas dpass un montant dtermin pendant le trimestre en cours et les quatre trimestres prcdents restent
autoriss dresser leur tat rcapitulatif par trimestre. Le seuil slevait 100.000euros,
mais il a t ramen 50.000euros partir du 1erjanvier2012. Cette exception a cours en
Belgique, en Allemagne et aux Pays-Bas.
En principe, ces changements acclrent le traitement VIES et lchange dinformations
VIES. Dans le pass, prs de six mois pouvaient scouler entre la date de la livraison intracommunautaire et le moment o ltat membre de lacqureur intracommunautaire en tait
inform. Ce dlai a t ramen deux mois maximum (ou quatre mois pour les tats trimestriels) aprs lentre en vigueur de la nouvelle lgislation europenne. Le dpt plus
frquent dtats rcapitulatifs a une incidence positive sur lchange dinformations VIES
entre les tats membres via le rseau Eurofisc.
Il a t constat en Belgique que la plupart des fraudeurs oprant grande chelle recourent,
dans la pratique, au mode de calcul par trimestre.
Aux Pays-Bas, bon nombre de commerants, en particulier des petites et moyennes entreprises, font valoir des dispenses lobligation de dposer des tats rcapitulatifs mensuels.

Confronter les dclarations VIES des commerants et leurs dclarations la TVA


Les livraisons intracommunautaires et les montants en jeu devraient tre confronts avec les dclarations la TVA du mme commerant quant leur cohrence.
En Belgique, les discordances sont nombreuses, mais elles ne constituent gnralement pas
des indicateurs dune fraude majeure.
En Allemagne, une procdure de comparaison na pas encore t mise en place. La
Bundesrechnungshof a rcemment fait rapport au ministre fdral des Finances et la
commission du Budget au sujet de la question reste en suspens de la comparaison
lectronique des livraisons intracommunautaires mentionnes dans les tats rcapitulatifs
avec les donnes contenues dans les dclarations la TVA. La Bundesrechnungshof a recommand que cette procdure soit mise en place brve chance. Le ministre fdral des
Finances a approuv cette recommandation. Un groupe de travail a t mis sur pied et dj
prsent plusieurs propositions.
Comme en 2009, ladministration fiscale nerlandaise continue de vrifier la cohrence des
dclarations VIES des commerants et leurs dclarations de TVA sur une base trimestrielle.

62

Harmoniser les rgles dexigibilit pour aider surmonter les problmes de correspondance
avec les informations VIES reues dautres tats membres
Les diffrences dans les rgles dexigibilit reprsentent lune des causes sous-jacentes aux
problmes de correspondance avec les informations VIES. Une harmonisation savre ds lors
indispensable pour rduire le nombre de discordances.

Lharmonisation des rgles dexigibilit reste un problme pour les autorits fiscales belges,
allemandes et nerlandaises. Dans ses considrations prliminaires, la directive 2008/117/CE
du Conseil prcisait que pour que la vrification croise des informations soit utile la
lutte contre la fraude, il convient de sassurer que les oprations intracommunautaires sont
dclares, pour la mme priode imposable, par le fournisseur et lacheteur ou le preneur. La
concrtisation de cette intention ncessite encore de plus amples discussions et actions au
niveau europen.
Comme en 2009, une harmonisation des rgles dexigibilit relatives limputation de transactions des priodes de temps reste indispensable pour contribuer rsoudre ce problme.

Envisager une correspondance transaction-par-transaction comme une solution long


terme
La concordance un moindre niveau dagrgation est une solution envisager pour lavenir. Il sagirait dune comparaison au niveau de chaque transaction.

Cette recommandation reste dapplication. Cependant, en raison de sa complexit, la correspondance transaction-par-transaction ne peut tre quune solution envisageable
long terme.

Inclure les discordances dans le systme danalyse des risques


Les discordances comme indicateur en combinaison avec dautres signaux pourraient tre incluses
dans le systme de gestion des risques.
En Belgique, le systme danalyse des risques traite les discordances de deux manires
diffrentes:
Dans le cadre de la lutte gnrale contre la fraude, les discordances entre les donnes
indiques dans les dclarations nationales la TVA et celles figurant dans les tats rcapitulatifs reus dautres tats membres via le systme VIES sont utilises dans un
systme dexploration de donnes (datamining). En dautres termes, les discordances ne
sont quun des lments intervenant dans la slection des cas risques. Lacclration
du traitement VIES na aucune incidence en lespce puisque lexploration des donnes a
lieu annuellement. De mme, un examen des discordances les plus significatives par les
services daudit simpose.

Fraude intracommunautaire la TVA : Audit de suivi / 63

Dans la lutte contre les carrousels, les discordances sont considres la fin de chaque
trimestre comme tant porteuses de risques. Dautres paramtres existent pour les mois
intermdiaires.
En Allemagne, la correspondance avec les informations VIES reues dautres tats membres
reste limite aux commerants qui nont pas droit une dduction de la taxe dentre ou
qui n'y ont droit qu'en partie seulement. Un groupe dexperts planche sur un projet qui vise
inclure galement les commerants qui ont droit une dduction complte de la taxe
dentre.
Chaque mois, le Central Liaison Office (bureau central de liaison) nerlandais soumet dix
incohrences graves par rgion un examen plus pouss. Lanalyse de ces incohrences
permet gnralement de rectifier des discordances et erreurs administratives, mais elle met
rarement en vidence des cas de fraude.

Amliorer la gestion des risques de la vrification des dclarations la TVA


Le systme de gestion des risques pour la vrification des dclarations la TVA peut tre amlior
en combinant toutes les sources dinformation disponibles.
Comme en 2009, les autorits fiscales belges utilisent trs largement les techniques dexploration de donnes, en distinguant divers groupes de contribuables et en appliquant environ
100variables. Ces techniques sont utilises pour identifier les dossiers dignes dun examen
plus attentif.
En Allemagne, lanalyse de risques est ralise en principe chaque fois que le contribuable
introduit une dclaration la TVA. La frquence peut tre mensuelle, trimestrielle ou
annuelle. Le systme de gestion des risques comprend plusieurs modules poursuivant des
objectifs diffrents (par exemple, la dtection de fraudes ou la slection de dossiers aux fins
dun contrle de la TVA). Lvaluation des modules peut donner lieu de nouveaux signaux
d'alerte et la suppression de ceux qui nont pas donn satisfaction. Il incombe au personnel qualifi des services de la TVA dassurer le traitement de ces signaux et dadopter les
mesures ncessaires. Une des volutions les plus rcentes est la comparaison lectronique,
au moment du traitement des dclarations de TVA, des informations contenues dans ces
dclarations avec celles provenant dautres banques de donnes.
Comme en 2009, ladministration fiscale nerlandaise utilise encore un systme danalyse
de risques. Les critres de slection des risques sont actualiss rgulirement.

64

change dinformations entre tats membres de lUnion europenne

valuer lefficacit de lchange dinformations entre les tats membres


Lefficacit de lchange dinformations entre les tats membres en ce qui concerne la prvention
ou la dtection de la fraude ne fait pas lobjet dune valuation. Une telle valuation est justifie
car notre audit relve une utilisation limite des possibilits dchange dinformations. Les observations de laudit indiquent que les demandes dinformations contribuent gnralement expliquer les discordances administratives (dues en partie au manque de fiabilit de VIES) mais quelles
dbouchent rarement sur la dtection dune fraude.
En 2011, une valuation de lutilisation des formulaires SCAC16 a t ralise au niveau europen la suite de plaintes formules au sujet de la mauvaise utilisation de certains types de
ces formulaires. Les tats membres ont accept de ne plus recourir lavenir qu un seul
formulaire SCAC.
En Belgique, en Allemagne et aux Pays-Bas, les administrations fiscales nont pas procd une valuation systmatique de lefficacit de lchange dinformations entre les
tats membres. Fortes de leur exprience, elles sont nanmoins convaincues de lutilit
de lchange dinformations entre les services spcialiss dans la lutte contre la fraude
(SCAC 383). Les administrations fiscales pensent galement que la cration du rseau Eurofisc a amlior lchange direct dinformations entre les services antifraude.

Traiter les demandes dinformations temps (article 5, rglement UE 1798/2003)


Lchange dinformations est fastidieux et, dans de nombreux cas, le dlai est dpass.
Dans ses considrations prliminaires, le nouveau rglement europen sur la coopration
administrative prvoit que les dlais que fixe le prsent rglement pour la communication
des informations doivent tre entendus comme des dlais maximaux ne pas dpasser. Le
rapport de suivi conjoint rvle cependant que le respect du dlai de rponse aux demandes
dinformations reste problmatique.
En Belgique, le recours lchange dinformations international par le biais de formulaires
SCAC standardiss reste limit. Il a mme rgress en2008, 2009et 2010. Ladministration
belge na fait aucun progrs au niveau du respect du dlai de traitement des demandes manant de ltranger. En2008, 2009et 2010, le dlai de rponse prescrit na pas t respect,
en moyenne, pour quelque 46% des demandes.
En Allemagne, tout comme en Belgique, le nombre de demandes a diminu. Au sein de
ladministration fiscale allemande, le pourcentage de rponses tardives est pass de 38%
en 2008 25% en 2010. La compilation et lanalyse des informations relatives aux commerants nationaux risques comptent parmi les principales tches de lunit de coordination
des contrles TVA spciaux et des enqutes fiscales connexes KUSS du dpartement fdral
des finances. Depuis lautomne 2007, la KUSS a renforc son engagement s'acquitter de

16 Standing Committee on Administrative Cooperation (Comit permanent de la coopration administrative).

Fraude intracommunautaire la TVA : Audit de suivi / 65

cette tche. Il analyse les rponses fournies aux demandes dinformations par dautres tats
membres. Linformation est mise la disposition des autorits fiscales comptentes.
Daprs des donnes manant de ladministration fiscale nerlandaise, lchange dinformations continue de poser problme. Par contre, lchange dinformations entre les services
antifraude intervient gnralement dans le dlai prescrit et reoit la priorit adquate. Le
CLO nerlandais value prs de 35% le nombre de demandes dinformations rgulires
(SCAC2004) auxquelles ladministration fiscale nerlandaise a rpondu tardivement en
2010et 2011. Les retards sont dus principalement au laps de temps dont les bureaux rgionaux des impts ont besoin pour rpondre aux questions et communiquer leurs rponses au
CLO. Entre 2009et 2011, les autres tats membres ont rpondu tardivement prs de 50%
des demandes dinformations nerlandaises.

Amliorer lchange dinformations entre les services antifraude et largir la base


dEurocanet en tant que moyen dchange dinformations valable
Eurocanet est considr comme un outil efficace en Belgique et aux Pays-Bas. Ladministration
fiscale allemande ne participe pas activement Eurocanet. tant donn quil serait avantageux
dlargir la porte dEurocanet pour englober autant dtats membres europens que possible, il
serait bon de lever tout obstacle qui pourrait empcher son utilisation.
Depuis novembre 2010, Eurofisc a remplac Eurocanet et a amlior lchange dinformations entre les tats membres. Eurofisc est actif dans quatre domaines dactivits:

Domaine dactivits
dEurofisc

Nombre de participants

Prsidence

1: Oprateurs dfaillants

27(tous les tats membres)

France

2: Vhicules, avions et bateaux

20

Luxembourg

3: CPC17 4200

20

Autriche

4: Observatoire

27(tous les tats membres)

Pays-Bas

Lintgration du champ dactivits 4(observatoire) dans Eurofisc favorise lchange rapide


dinformations sur les nouveaux mcanismes de fraude et dveloppements en la matire.
LAllemagne na pas particip activement Eurocanet parce que ce rseau ne reposait pas
sur une base juridique satisfaisante. La cration de la plate-forme Eurofisc a fourni cette
base juridique, et lAllemagne est maintenant un participant actif du nouveau rseau.
Les autorits fiscales belges, allemandes et nerlandaises qualifient la coopration dans
le cadre dEurofisc de bnfique, mais il est encore trop tt pour valuer lefficacit de ce
rseau.

17 CPC = Customs Procedure Code (code de procdures douanires).

66

2.3 Rpression
La rpression comporte lenqute, les poursuites, la sanction et le rglement des cas de
fraude. linstar du rapport daudit de 2009, le prsent rapport de suivi se concentre sur
la rpression de la fraude dans les trois pays participants et sur les informations de gestion
disponibles quant aux rsultats des enqutes, des poursuites et des rglements des cas de
fraude.
Statut par recommandation
Organiser une coopration troite entre les enquteurs/procureurs et les autorits fiscales
Une coopration troite est ncessaire entre les enquteurs/procureurs et les autorits fiscales
pour garantir une rpression efficace.
En Belgique, aucun dveloppement nouveau na t observ dans le domaine de la coopration entre les autorits fiscales et les parquets.
En Allemagne, la KUSS est charg de coordonner les actions en matire de rpression. Certaines amliorations ont t releves depuis le rapport conjoint de 2009.
La KUSS informe les points de contact centraliss des Lnder, un stade prcoce, par le
biais de bulletins (newsletters).
Lors du traitement de cas spcifiques, la KUSS tient des runions de coordination avec
des autorits comptentes, nationales ou trangres, afin de discuter des prochaines
activits.
Le ministre des Finances et les Lnder ont marqu leur accord sur le concept dun audit
spcial destin dtecter les oprateurs dfaillants.
En dpit de ces amliorations, il reste quelques obstacles la coopration, lesquels sexpliquent principalement par des attentes diffrentes sur le plan de lchange dinformations. La KUSS et les points de contact centraliss des Lnder se sont rencontrs rgulirement, tant pour changer leurs expriences que pour discuter des rcentes tendances et
des meilleures pratiques qui permettent de dtecter prcocement les montages frauduleux.
La KUSS souligne que les Lnder ne se montrent enclins fournir des donnes pertinentes
que sils sattendent recevoir en retour un complment dinformation de nature servir
lvaluation et lengagement de poursuites lencontre de cas individuels.
Sagissant des Pays-Bas, le rapport conjoint de 2009avait signal que la coopration entre
les diffrentes autorits y tait dj troite. Tel est toujours le cas.

Fournir des informations de gestion sur les cas de fraude et les pertes de TVA
Les informations sur les cas de fraude intracommunautaire la TVA et les pertes de TVA qui en
rsultent sont limites. La perte totale due aux carrousels nest pas connue. Les informations
concernant ces pertes sont utiles pour mesurer lefficacit des politiques antifraude et dcider des
ressources mettre en uvre pour combattre la fraude.

Fraude intracommunautaire la TVA : Audit de suivi / 67

En Belgique, des informations de gestion sont disponibles quant au nombre de carrousels dcouverts, aux montants de TVA concerns et aux amendes. Par rapport au dbut du
sicle, les pertes ont considrablement diminu, mais elles restent leves. Et ce sont encore
quelques cas majeurs qui reprsentent la plus grande partie des montants rcuprer.
Comme en 2009, les autorits fiscales allemandes ne possdent pas dinformation au sujet
du nombre de cas de fraude intracommunautaire la TVA et des pertes de TVA qui en
dcoulent. Le gouvernement fdral la soulign en rponse une question politique qui
portait sur les mesures destines viter la fraude la TVA et lvaluation des stratgies
existantes aux fins dune rduction de lcart de TVA18. Le ministre fdral des Finances a
renvoy la responsabilit des Lnder. Il na pas connaissance que les Lnder disposeraient
de statistiques appropries sur le montant et la dtection de cas de fraude.
Aux Pays-Bas, les informations relatives la fraude intracommunautaire la TVA se sont
amliores depuis 2009. Des rapports de gestion mensuels sont tablis, qui prsentent des
cas de carrousels la TVA ainsi quune estimation de la perte financire due ce type de
fraude. Les efforts dploys pour analyser les signaux de fraude intracommunautaire la
TVA se sont nettement intensifis depuis 2009. Il faut y voir une consquence du rapport
daudit national de 2009puisque le secrtaire dtat aux Finances stait engag, la lumire des recommandations formules dans ce rapport, accrotre les ressources mettre
en uvre cette fin.

Le faible taux de rcupration des pertes souligne limportance de la prvention et du


dpistage prcoce
Les informations disponibles indiquent que les carrousels la TVA sont lorigine de pertes proportionnellement plus importantes que les autres cas de fraude et que le taux de rcupration est
faible.

En Belgique et aux Pays-Bas, le taux de rcupration des pertes gnres par des carrousels
reste faible.
En Allemagne, les autorits fiscales nont pas modifi leur approche de la fraude la TVA.
Selon le ministre fdral des Finances, ni le volume des pertes en TVA ni le taux de rcupration des montants dus ne donnent lieu une valuation.
Dans les trois pays, ladministration fiscale se concentre sur la prvention, le dpistage prcoce et la rapidit de raction.

18 Cette rponse a t publie dans le document imprim 17/5751du 5mai2011.

Chapitre

Aperu de la situation
et perspectives

Fraude intracommunautaire la TVA : Audit de suivi / 71

Lexamen du suivi des recommandations formules dans le rapport conjoint de 2009montre


que des progrs ont t raliss dans certains domaines pour lutter contre la fraude intracommunautaire la TVA. Dans dautres domaines, par contre, les choses nont pas vritablement chang depuis la publication du rapport conjoint de 2009.
Des progrs visibles sont observs, par exemple, dans lapproche que les autorits fiscales
adoptent lgard des commerants inactifs qui disposent de numros de TVA valables. Le
traitement de ces cas intervient plus tt et donne lieu, si ncessaire, au retrait des numros
de TVA concerns. Les autorits fiscales explorent galement les possibilits qui permettraient damliorer lanalyse de risques et de surveiller les mcanismes de fraude. Lacclration du traitement VIES prvue par la rglementation europenne aide dtecter les
signaux de fraude un stade plus prcoce et, par consquent, juguler plus rapidement les
pertes. La mise en place du rseau Eurofisc est aussi considre comme une volution positive, en ce sens quelle favorise la coopration entre les services antifraude de tous les tats
membres de lUnion europenne.
Il existe par ailleurs des domaines dans desquels nous nobservons pas de dveloppements
positifs significatifs. Par exemple, une attention accrue devrait encore tre accorde la
prvention de lusage abusif de numros de TVA existants lors du changement de propritaire dune entreprise. Dans de nombreux cas, les fraudeurs voient dans ces transferts
une alternative la cration dune nouvelle socit. Depuis 2009, aucune modification des
normes europennes en matire denregistrement et de radiation na t entreprise afin
daccrotre le pouvoir dintervention des autorits fiscales ds lors quelles suspectent une
(intention de) fraude.
Des tats rcapitulatifs mensuels ont certes t instaurs la faveur dune nouvelle rglementation europenne, mais ils nont pas permis de rduire les problmes de correspondance avec les informations VIES. Une condition prliminaire importante, qui impose de
sassurer que les oprations intracommunautaires sont dclares, pour la mme priode
imposable, par le fournisseur et lacheteur ou le preneur na pas t remplie. Il sagit de lun
des obstacles auxquels les autorits fiscales sont confrontes dans le cadre de lamlioration
de leurs procdures de comparaison. Lharmonisation des rgles dexigibilit pose encore
problme.
Le respect du dlai prescrit pour rpondre aux demandes dinformations transmises par le
biais de formulaires SCAC19 reste difficile. Aucune valuation systmatique de lefficacit de
ce type dchange dinformations pour dtecter les cas de fraude na t opre.
Selon les informations dont disposent les autorits fiscales, les pertes dues aux carrousels
ont rgress en Belgique et aux Pays-Bas. Le dpistage prcoce des mcanismes de fraude
par la ralisation dune analyse de risques et lchange international de signaux de risques
entre les services antifraude des tats membres contribuent ce recul. En Allemagne,
ladministration fiscale fdrale na pas t en mesure, comme en 2009, de fournir des donnes quantitatives concernant les pertes dues aux carrousels, car ces donnes relvent de la
responsabilit des Lnder.

19 En particulier les formulaires SCAC 2004.

72

Pour le futur, il est vident que les carrousels ne cesseront pas de constituer une menace
aussi longtemps que le rgime transitoire de la TVA, en vigueur au sein de lUnion europenne, sera maintenu. Do la ncessit pour les autorits fiscales de se montrer constamment attentives ce type de fraude. Un relchement de la lutte contre la fraude intracommunautaire aurait facilement pour effet daccrotre les pertes de TVA, vu que les carrousels
seraient dtects tardivement. Nous pensons quune valuation systmatique de lefficacit
des mesures antifraude et une surveillance permanente des pertes rsultant de carrousels,
ainsi que des volutions et tendances nouvelles observes dans les comportements frauduleux, sont essentielles pour pouvoir se concentrer sur les instruments les plus utiles pour
lutter contre ce type de fraude.
lchelon europen, les rsultats de laudit de suivi conjoint illustrent nouveau la ncessit pour les tats membres de lUnion europenne de cooprer troitement et de schanger des informations en vue de combattre les carrousels. cet gard, il est important
dharmoniser les procdures et normes en matire de TVA, en ce qui concerne, par exemple,
lenregistrement/la radiation des numros de TVA et les rgles dexigibilit. La coopration
des services antifraude par lintermdiaire du rseau Eurofisc reste un autre lment important pour le futur.
Les rsultats de cet audit de suivi conjoint dmontrent la valeur ajoute que la coopration des ISC prsente dans ce domaine, puisquelle permet de tirer des enseignements des
approches des uns et des autres. Les institutions europennes charges de la rpression
de la fraude intracommunautaire la TVA pourraient tirer parti de ce rapport de suivi
conjoint, en y puisant par exemple des suggestions damliorations au niveau de la rglementation europenne. Les trois ISC qui ont particip cet audit tripartite continueront
suivre les avances qui seront ralises dans la lutte contre la fraude intracommunautaire
la TVA, notamment via le groupe de travail sur la TVA du comit de contact des ISC de
lUnion europenne.

Annexe

Abrviations

Fraude intracommunautaire la TVA : Audit de suivi / 75

CE

Commission europenne

CLO

Central Liaison Office (bureau central de liaison prsent dans chaque tat
membre)

CPC

Customs Procedure Code (code de procdures douanires)

Ecofin

Conseil des affaires conomiques et financires de lUnion europenne

Eurocanet

European Carousel Network

ISC

Institution suprieure de contrle

KUSS

Unit de coordination des contrles TVA spciaux et des enqutes fiscales


connexes (Allemagne)

MTIC

Missing Trader Intra-Community Fraud (carrousel la TVA)

SCAC

Standing Committee on Administrative Cooperation (Comit permanent de


la coopration administrative)

TVA

Taxe sur la valeur ajoute

UE

Union europenne

VIES

VAT Information Exchange System (systme dchange dinformations sur la


TVA automatis)

Il existe aussi une version nerlandaise de ce rapport.


Er bestaat ook een Nederlandse versie van dit verslag.
Vous pouvez consulter ou tlcharger ce rapport dans la langue
de votre choix sur le site internet de la Cour des comptes.
dpt lgal

D/2012/1128/20
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