Reparos ms

frecuentes del
Impuesto a la Renta
Humberto Allemant Salazar
*connectedthinking
1

Principio de Causalidad

Principio de Causalidad
Los reparos de SUNAT apuntan al desconocimiento
del gasto por no cumplirse con el Principio de
Causalidad (PC)

9Gastos necesarios para generar la renta

y mantener su fuente.
PC
9Necesidad de contar con documentacin
sustentatoria.

Criterios desarrollados por el Tribunal

Fiscal para determinar si un gasto cumple
con el Principio de Causalidad

PC

Es la relacin de necesidad que debe

establecerse entre el gasto y la
generacin
de
renta
o
el
mantenimiento de la fuente.

Los gastos deben ser normales de acuerdo al giro

del negocio o que stos mantengan cierta
proporcin con el volumen de las operaciones.

Criterios desarrollados por el Tribunal Fiscal

Para que proceda el reparo como gasto no deducible
por obsequios a clientes y trabajadores, debe
analizarse la relacin de causalidad con ingresos por
la actividad de la empresa considerando:
- Fehaciencia
- Proporcionalidad
- Razonabilidad
Relacin de personas beneficiadas y su vnculo con
las actividades de la empresa.
5

Sustento documentario
de gastos

Sustento documentario
de gastos

Se requiere
requiere sustentar
sustentar por
por escrito,
escrito,
Se
indicando la
la base
base legal
legal respectiva,
respectiva, la
la
indicando
necesidad del
del gasto
gasto yy su
su vinculacin
vinculacin con
con
necesidad
la generacin
generacin de
de renta
renta gravada
gravada
la

Sustento documentario
de gastos
Acciones a tomar
9 Indicar parmetros a reas usuarias relacionadas
con el archivo de documentacin:
conservacin de archivo
documentacin necesaria

9 Organizacin de la documentacin (bsqueda gil

y oportuna).

Sustento documentario
de gastos

Aspectos
Aspectos
tener
aa tener
en
en
cuenta
cuenta

9 Plazos
muy
cortos
para
la
respuesta a los requerimientos.
9 Las pruebas no presentadas en
esta instancia no son aceptadas en
una instancia superior (salvo que
se paguen o garanticen).
9 En ciertos casos solicitan el 100%
de la documentacin que sustenta
determinadas cuentas.
Medios magnticos
9

Existencia de contrato de servicios

Posicin
Posicin de
de SUNAT
SUNAT

El contrato tiene que constar por escrito

Tribunal
Tribunal Fiscal
Fiscal

No existe norma legal que establezca una

forma especfica para celebrar un contrato de
locacin de servicios
10

Operaciones existentes
Tribunal Fiscal

Para cumplir con el Principio de Causalidad

debe contarse con todos los elementos que
acrediten el servicio y que ste haya sido
de posible realizacin.
Si no existe el objeto materia del contrato
o ste es distinto la operacin es
inexistente.
11

Criterios desarrollados por el Tribunal Fiscal

9 Los gastos asumidos segn convenios colectivos no

son ajenos al principio de causalidad si forman parte
de los pagos que debe hacer la empresa a sus
trabajadores en retribucin de sus servicios.
9 No resultan exigibles comprobantes de pago por
aquellos reembolsos de gastos asumidos en
beneficio de los trabajadores segn laudo arbitral,
siempre que se verifique que el gasto corresponde a
la obligacin asumida y no exceda los lmites
establecidos.

12

Criterios desarrollados por el Tribunal Fiscal

Tratndose
de
contraprestaciones,
como
consecuencia del convenio colectivo, carece de
relevancia si las mismas redundan en un beneficio
directo, para el propio servidor, o indirecto, para los
familiares de los mismos, puesto que la relacin
causal entre el gasto y la renta est dada en la
obligacin asumida por el empleador a efecto de la
contraprestacin del trabajador.

13

Criterios desarrollados por el Tribunal Fiscal

Si el contribuyente, en mrito al laudo

arbitral que resuelve el convenio colectivo,
se encuentra obligado a reconocer a favor
de los trabajadores que laboren en centro
urbanos
el
valor
de
los
pasajes
correspondientes al traslado de su
domicilio al centro de trabajo y viceversa,
constituye un gasto deducible.

14

Gastos de alimentacin y
hospedaje de terceros
Problema

Tribunal Fiscal

Los desembolsos relacionados

con la construccin del activo fijo
se haban considerado como
gasto.
Deben formar parte del costo.

Todo desembolso asumido por el propietario y/o los

bienes y servicios que se proporcionen al contratante
deben formar parte del costo del bien.
15

Publicidad Indirecta
Es la efectuada respecto de productos que no son
comercializados
directamente
por
los
contribuyentes que deducen el gasto.

SUNAT
SUNAT

Estos gastos no constituyen

conceptos inherentes al giro del
negocio del contribuyente que
deduce el gasto por lo que no
resultan deducibles.

16

Publicidad Indirecta

An cuando se efecten ventas a nivel de

distribuidor o mayorista, resulta deducibles
los gastos por publicidad dirigido a clientes
finales.

Tribunal Fiscal

17

Publicidad Indirecta

Tribunal
Tribunal
Fiscal
Fiscal

Tambin
es
deducible
el
porcentaje
de
publicidad
distribuido por un comit por los
productos que producen sus
afiliadas an cuando no se haga
referencia a una marca especfica.

18

Gastos de promocin y publicidad

Situacin:
9 La Empresa asuma el 50% de los gastos de
publicidad y promocin, as como de los gastos de
mercadeo del producto que fabricaba y distribua el
productor, quien asuma el otro 50%.
9 La Empresa que asuma el 50% prestaba al
productor servicios de asistencia en temas de
importacin, produccin, marketing, publicidad y
mercadeo y le cobraba un porcentaje de las ventas.
9 La Empresa que prestaba el servicio de asesora
tena prdida.
19

Gastos de promocin y publicidad

Tema en Discusin:
Si
Si los
los gastos
gastos asumidos
asumidos por
por la
la
Empresa
Empresa que
que brindaba
brindaba la
la
asesora
asesora eran
eran deducibles.
deducibles.

Norma aplicable:
Principio de Causalidad.

20

Gastos de promocin y publicidad

SUNAT

Tribunal
Fiscal

No son gastos propios, sino de un

tercero.
Debe existir una relacin directa entre
el gasto y el ingreso.
La relacin de necesidad entre los
gastos y la generacin de renta, es de
carcter amplio pues permite la
deduccin de gastos que no guardan
dicha relacin de manera directa.
21

Provisin para Cuentas de

Dudosa Cobranza
Empresas de suministros de agua, electricidad y
otros servicios
Tanto SUNAT como Tribunal Fiscal

Los cortes de suministros no constituyen

gestiones de cobranza

22

Agasajos y Obsequios por

Onomstico de los Trabajadores

Tribunal
Fiscal

Son deducibles al tener como

finalidad mantener un grato ambiente
de trabajo y son razonables dentro de
los niveles de ingreso y sus cargas
de personal.

No constituyen rentas de
5ta. Categora.

23

Deduccin de Gratificaciones
Extraordinarias

SUNAT y
Tribunal Fiscal

Si
Si no
no se
se justifica
justifica la
la
relacin
relacin directa
directa de
de los
los
beneficiarios
beneficiarios con
con las
las
funciones
funciones que
que cumplen,
cumplen,
su
su relacin
relacin directa
directa con
con
los
los resultados
resultados yy su
su
proporcionalidad,
no
proporcionalidad,
no
resultan
resultan deducibles.
deducibles.

24

Rentas de cuarta
y quinta categora

25

Deduccin de gastos

Art. 37 inciso v) LIR:

Los gastos o costos que constituyan para su

perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categora podrn deducirse en el ejercicio
gravable a que corresponden cuando hayan
sido pagados dentro del plazo establecido por
el Reglamento para la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.

26

Rentas de 2da, 4ta y 5ta categora no

pagadas antes del vencimiento de la DJ
Ao 1
Financieramente

GASTO

Tributariamente

Adicin Renta
Neta Imponible

Ao 2

Se paga las rentas 2da, 4ta y 5ta.

Financieramente
Tributariamente

_____________
Deduccin Renta
Neta Imponible

27

Vacaciones

Beneficios sociales

IR proyectado en el clculo
del IR5

28

Vacaciones

SUNAT

Tribunal
Fiscal

No
es
deducible
la
provisin
registrada en los EEFF si no se
demuestra el pago de las referidas
vacaciones.
Constituyen beneficios sociales la
compensacin
por
tiempo
de
servicios y las vacaciones anuales.
Por lo que su deduccin est sujeta a
lo estipulado en el inciso j) del
Artculo 37 de la LIR.
29

Ejemplo
Sueldo S/. 10,000
Provisin ejercicio 2001

10,000
Sueldo S/. 12,000

Provisin ejercicio 2002

Ajuste provisin ejercicio 2001

12,000
2,000
14,000
Sueldo S/. 15,000

Ajuste provisin ejercicio 2001

3,000

Ajuste provisin ejercicio 2002

3,000

Provisin ejercicio 2003

15,000
21,000
30

Ejemplo
Adicin ejercicio 2003

21,000

(Registro en resultados)
Vacaciones pagadas
(Sueldo S/. 15,000)

30 das 2001

15,000

15 das 2002

7,500

Deduccin ejercicio 2003

(22,500)

31

Vacaciones

Acciones a tomar
9 Evaluar el efecto temporal de la adicin.
9 Conciliacin registros contables vs.
reportes operativos de planillas.
9 Elaborar anlisis detallados de cuenta.

32

Vacaciones
Aspectos a tener en cuenta
9 No existe jurisprudencia.

Probanza de clculo.

Mantener PPTT ordenados con los

detalles de adiciones y deducciones
por cada ejercicio y por cada
empleado.
33

Gastos de venta

SUNAT

Los gastos relacionados a

existencias, en poder de la
empresa como parte de su
stock al cierre del ejercicio,
constituyen
gastos
no
devengados al no existir
correlacin
entre
el
reconocimiento de ingresos y
gastos generados por una
misma operacin comercial.

34

Gastos de venta

NIC 2

En el caso de los gastos de

almacenaje se debe aplicar el
principio de lo devengado ya
que constituye un gasto de
venta propiamente dicho.

Para determinar el reparo debe netearse del

efecto de aplicar el mismo procedimiento en el
ao anterior.
35

Deducibilidad del IGV Acotado

SUNAT y
Tribunal Fiscal

Opinin

No procede su deduccin al
no
corresponderle
al
contribuyente
asumir
econmicamente
el
impuesto,
dado
su
naturaleza de trasladable.
El incidido econmicamente
es el comprador
Cuestionable.

36

Depreciacin de Activos Fijos

SUNAT y
Tribunal Fiscal

Slo los gastos que

no son empleados en
la produccin y/o
transformacin
de
bienes
constituyen
gastos
administrativos o de ventas.

37

Depreciacin de Activos Fijos en

Leasing durante el Perodo de Gracia

SUNAT

No es procedente la depreciacin
durante el perodo en que los
arrendatarios no abonaban merced
conductiva.

La depreciacin se computa desde

que se inicia el plazo del contrato.
La nica restriccin legal es que
la deduccin se debe efectuar en
un plazo no menor de tres aos.

Tribunal
Fiscal

38

Ventas con Reserva de Dominio

SUNAT y
Tribunal Fiscal

La renta se devenga en el
momento de la transaccin
de conformidad con la NIC
18, an cuando no se haya
transferido legalmente la
propiedad.

39

Reparacin y mantenimiento de
carreteras y pistas de acceso
9 La Administracin Tributaria repar dichos
gastos.
9 El Tribunal Fiscal consider que los gastos
realizados deben tener el carcter de
extraordinarios e indispensables para el
transporte de los bienes que produce.
Si no tiene esa naturaleza y se trata de obras
para beneficio de la comunidad constituye una
liberalidad.

40

Reparacin y mantenimiento de
carreteras y pistas de acceso
Si se trata de un mantenimiento o reparacin es un
gasto.
Si se trata de una mejora permanente o una obra
nueva, constituye un activo.
NIC 16:
La Empresa recibe beneficios futuros
superiores al rendimiento estndar.

41

Mejora o reparacin? Costo o Gasto?

Administracin Tributaria
9Se cuestiona si tcnicamente una
corresponde a un costo o un gasto.

erogacin

9Se viene solicitando que se sustente el costo de las

mejoras incurridas con los respectivos comprobantes
de pago. En caso de no entregarse, se considera
como
gasto
no
deducible
la
depreciacin
correspondiente a la mejora.

42

Mejora o reparacin? Costo o Gasto?

Tribunal Fiscal

Constituyen
mejoras
aquellas
modificaciones
que
incrementan
la
capacidad y condiciones del activo mas
all del rendimiento estndar que
obtuvieron al adquirirse originalmente.

43

Mejora o reparacin? Costo o Gasto?

Tribunal
Tribunal
Fiscal
Fiscal

Los repuestos califican como

gasto y no como activo cuando
sirven para mantener la vida til
del bien y no para alargarla
cuando ya ha superado el lmite
de desgaste que condiciona su
operatividad y no tiene efectos
sobre periodos futuros.

44

Mejora o reparacin? Costo o Gasto?

NICs:
Se incrementa la cantidad producida.
Se mejora la calidad de la produccin.
Se reducen sustancialmente los costos
de operacin.

45

Mejora o reparacin? Costo o Gasto?

Tribunal Fiscal

Los auditores de la Administracin Tributaria no

son competentes para calificar un activo como
costo o gasto.
Para ello, se requiere opinin de profesionales
competentes en la materia.

46

Gastos de Auditora

SUNAT y
Tribunal Fiscal

Opinin

La necesidad del gasto est

supeditada a la culminacin
del servicio, cuyo resultado
ser utilizado en el ejercicio
en que se termina de
prestar.

No necesariamente.

47

Diferencia de cambio y el REI

Situacin

El contribuyente la consider como

gasto.

SUNAT

Diferencia
de
cambio
debe
activarse. Si el REI es mayor la
diferencia de cambio se subsume
dentro de ste.

Tribunal
Fiscal

Si
bien
debe
activarse, al
practicarse
el
ajuste
debe
excluirse y reemplazarlo por el
ajuste por inflacin.

La diferencia de cambio positiva no debe disminuir el

costo del activo, sino considerarse como ganancia.
48

Intereses y diferencia de cambio de

pasivos relacionados con dividendos
SUNAT y
Tribunal
Fiscal

Opinin

Problema

Constituyen obligaciones con terceros

originadas con posterioridad a la
determinacin de la renta y no de
operaciones que produzcan rentas
gravadas o permitan mantener su
fuente.
Son deducibles ya que se incurren
para mantener la fuente productora
de renta
Se contrata un prstamo para adquirir
activos. Los fondos se mezclan con los
dems recursos de la empresa y se
adquieren los activos y adems se
pagan dividendos con la caja comn.
49

Prstamo para la compra de

acciones y posterior fusin

50

Prstamo para la compra de

acciones y posterior fusin

Situacin

El
contribuyente
obtuvo
prstamo
para
adquirir
acciones de una compaa y
posteriormente se fusion.
No dedujo los intereses
hasta que se produjo la
fusin.

51

Prstamo para la compra de

acciones y posterior fusin
Administracin
Tributaria

Opinin

Repara los intereses por considerar

que era de aplicacin el inc.a) del
art.37 de la Ley, que prescribe que
son deducibles los intereses de
deudas contradas para adquirir
bienes vinculados con la obtencin
de rentas gravadas.
Los intereses son deducibles.
Mediante la fusin ya no se
financia la compra de las acciones,
sino los bienes que tena la
absorbida.
52

Amortizacin de Bienes Intangibles

Ley Art.44, inciso g)
en
un
solo
ejercicio
a
amortizarse
proporcionalmente en el plazo de 10 aos.
Reglamento numeral 3, Art.25
el plazo de amortizacin no podr ser inferior al
nmero de ejercicios que al producirse la
adquisicin resten para que se extinga el derecho

SUNAT

Plazo de 10 aos.

Opinin

Si es factible.
53

Activo Intangible

SUNAT y
Tribunal Fiscal

Un sistema informtico
para el control de gastos
califica
como
activo
intangible
de
duracin
limitada,
por
lo
que
procede deducirlo en un
ejercicio
o
amortizarlo
proporcionalmente en el
plazo de diez aos.

54

Pagos a Cuenta
Modificacin de Coeficientes

SUNAT y
Tribunal Fiscal

La presentacin de una
declaracin
rectificatoria
tiene efectos respecto de
los pagos a cuenta del
ejercicio siguiente al que
es
materia
de
rectificatoria, as
como
para los meses de enero y
febrero
del
ejercicio
subsiguiente.
Ello no implica dar efectos
retroactivos a los importes
rectificados.
55

Intereses Moratorios
Constituyen reparacin de un dao?
SUNAT y Tribunal Fiscal

Constituyen
Constituyen renta
renta gravable
gravable al
al estar
estar destinados
destinados aa
indemnizar
indemnizar el
el lucro
lucro cesante
cesante yy no
no el
el dao
dao emergente
emergente
oo la
la prdida
prdida sufrida.
sufrida.
56

Intereses pagados por la

Administracin Tributaria
SUNAT

Los
intereses
pagados
por
la
Administracin Tributaria al devolver
pagos
indebidos
son
intereses
compensatorios afectos al IR.

El inters se vincula a una obligacin

legal, que no responde a un acto entre
particulares, por lo que no deben
entenderse como los obtenidos en el
devenir de las actividades de una
empresa con particulares en igualdad
de condiciones.

Tribunal
Fiscal

57

Ajuste de ingresos

Problema

Se ajustaron los ingresos de un

ejercicio en el ejercicio siguiente.

SUNAT

Debe rectificarse la determinacin del ejercicio en que se

cometi el error.
No existe
norma de excepcin

58

Diferencia de Cambio Ingreso Gravado

SUNAT y
Tribunal Fiscal

Opinin

Constituye un ingreso proveniente de las operaciones

con terceros, aunque no
constituya su objeto habitual, y debe ser considerada
para los pagos a cuenta.

Discutible.

59

Reconocimientos de Ingresos
Situacin

Servicios prestados sujetos a valorizacin,

la que se produjo en el ejercicio siguiente.
Contribuyente no registr el ingreso.

SUNAT

Consider que el ingreso se haba devengado.

Tribunal
Fiscal

NIC18: Para que el reconocimiento sea vlido debe verificarse que el monto del ingreso
sea medido confiablemente, de modo que los
ingresos slo se reconocern cuando exista
certeza razonable en cuanto a la suma que
efectivamente se va a obtener.
Consider que la determinacin cierta del
monto de la ganancia no dependa de la realizacin del servicio, sino de un acto distinto,
como es la emisin de la valorizacin.
60

Reconocimiento de Ingresos en la
Transferencia de Bienes

Tribunal Fiscal

Los ingresos por ventas de

bienes deben reconocerse
cuando se haya transferido al
comprador los riesgos significativos y los beneficios de la
propiedad (NIC 18) y no
cuando se emite la factura.
Los gastos y costos relacionados deben seguir el mismo
criterio.

61

Impuesto a la Renta y
Prescripcin

62

Impuesto a la Renta y Prescripcin

Puede la SUNAT verificar

perodos
prescritos
y
cerrados (no para detectar
obligaciones tributarias) pero
que tienen incidencia en
perodos no prescritos y
abiertos a fiscalizacin?

63

Impuesto a la Renta y Prescripcin

Tribunal Fiscal

Considera que la SUNAT s se encuentra facultada

para fiscalizar en la medida que se genere
consecuencias en los ejercicios no prescritos.
La prescripcin imposibilita fijar la deuda tributaria
lo que no incluye validar sus efectos tributarios en
aos posteriores.
64

Criterios establecidos por el Tribunal

Fiscal en otras resoluciones
9 La prescripcin de cada ao corre en forma
independiente.
9 La prescripcin opera por cada tributo.
9 La prescripcin opera hasta y por los montos
declarados y/o reconocidos.

65