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Caderno de Direito Tributrio - 2006
Antnio Albino Ramos de Oliveira
ESCOLA DA MAGISTRATURA DO
TRIBUNAL REGIONAL FEDERAL DA 4 REGIO
Direo
Desembargador Federal Luiz Carlos de Castro Lugon
Conselho
Desembargador Federal Paulo Afonso Brum Vaz
Desembargador Federal Antnio Albino Ramos de Oliveira
Coordenador Cientfico do Mdulo de Direito Tributrio
Juiz Federal Leandro Paulsen
Assessoria
Isabel Cristina Lima Selau
__________________________________________
CADERNO DE DIREITO TRIBUTRIO - 2006
Organizao e Reviso Diviso de Ensino

Maria Luiza Bernardi Fiori Schilling
Reviso Diviso de Publicaes
Arlete Hartmann
Leonardo Schneider
Maria Aparecida Corra de Barros Berthold
Maria de Ftima de Goes Lanziotti
Capa e Editorao Diviso de Editorao e Artes
Alberto Pietro Bigatti
Artur Felipe Temes
Marcos Andr Rossi Victorazzi
Rodrigo Meine
Apoio
Seo de Reprografia e Encadernao
Contatos:
E-mail: emagis@trf4.gov.br
Assessoria: (51) 3213-3040
Diviso de Ensino: (51) 3213-3041
Diviso de Publicaes: (51) 3213-3043
Diviso de Editorao e Artes: (51) 3213-3046
www.trf4.gov.br/emagis

Apresentao
O Currculo Permanente criado pela Escola da Magistratura do Tribunal

Regional Federal da 4 Regio - EMAGIS - um curso realizado em encontros mensais,
voltado ao aperfeioamento dos juzes federais e juzes federais substitutos da 4 Regio,
que atende ao disposto na Emenda Constitucional n 45/2004. Tem por objetivo, entre
outros, propiciar aos magistrados, alm de uma atualizao nas matrias enfocadas,
melhor instrumentalidade para conduo e soluo das questes referentes aos casos
concretos de sua jurisdio.
O Caderno do Currculo Permanente fruto de um trabalho conjunto desta

Escola e dos ministrantes do curso, a fim de subsidiar as aulas e atender s necessidades
dos participantes.
O material conta com o registro de notveis contribuies, tais como artigos,

jurisprudncia selecionada e estudos de ilustres doutrinadores brasileiros e estrangeiros
compilados pela EMAGIS e destina-se aos magistrados da 4 Regio, bem como a
pesquisadores e pblico interessado em geral.

COMO CITAR ESTA OBRA:
OLIVEIRA, Antnio Albino Ramos de. Compensaes de ofcio e por homologao.

Porto Alegre: TRF 4 Regio, 2006 (Currculo Permanente. Caderno de Direito
Tributrio: mdulo 1)

NDICE
COMPENSAES DE OFCIO E POR HOMOLOGAO

Ministrante: Antnio Albino Ramos de Oliveira
Ficha Tcnica...........................................................................................................
02
Apresentao...........................................................................................................
03
Texto: Compensao Tributria, Hoje

Autor: Antnio Albino Ramos de Oliveira
1. Normas gerais......................................................................................................
07
2. Compensao na lei ordinria..............................................................................
08
3. Nova sistemtica da compensao da lei 9.430, de 27 de dezembro de 1996...
15
4. A compensao eletrnica...................................................................................
28
5. A compensao por iniciativa da Fazenda...........................................................
31
Anexos:
Jurisprudncia..........................................................................................................
40
Legislao:
Lei 9.430, de 27 de dezembro de 1996, arts. 73 e 74........................................
57
Decreto no 2.138, de 29 de janeiro de 1997.......................................................
61
Instruo Normativa n 67 de 26 /05 /1992 - DPRF...........................................
64
Instruo Normativa SRF n 210, de 30 de setembro de 2002.........................
69
Instruo Normativa INSS/DC n 100 - de 18 de dezembro de 2003................
92
Instruo Normativa SRF n 323 de 24 de abril de 2003..................................
96
Instruo Normativa SRF n 379 de 30 de dezembro de 2003.........................
101
Instruo Normativa SRF n 432, de 22 de julho de 2004.................................
104
Instruo Normativa SRF n 460, de 18 de outubro de 2004............................
114
Instruo Normativa SRF n 517, de 25 de fevereiro de 2005...........................
151
Instruo Normativa SRF n 534, de 5 de abril de 2005....................................
160
Instruo Normativa SRF n 598, de 28 de dezembro de 2005.........................
162
Instruo Normativa SRF n 600, de 28 de dezembro de 2005.........................
168
Portaria Interministerial n 23, de 2 de fevereiro de 2006.................................
205
Instruo Normativa conjunta SRF/SRP n 629, de 10 de maro de 2006.......
208


I.
II.
COMPENSAO TRIBUTRIA, HOJE
1 NORMAS GERAIS
A compensao prevista, em linhas gerais, no Cdigo Tributrio Nacional, que a

inclui entre as modalidades de extino do crdito tributrio (art. 156, II) e dela cuida em
apenas mais dois artigos (170 e 170-A), este includo pela LC 104/2001:
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
I - o pagamento;
II - a compensao;
III a XI omissis
.....................................................................
Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular,
ou cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade
administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com
crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo
contra a Fazenda Pblica.
Pargrafo nico. Sendo vincendo o crdito do sujeito passivo, a lei
determinar, para os efeitos deste artigo, a apurao do seu
montante, no podendo, porm, cominar reduo maior que a
correspondente ao juros de 1% (um por cento) ao ms pelo tempo a
decorrer entre a data da compensao e a do vencimento.
Art. 170-A. vedada a compensao mediante o aproveitamento
de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes
do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial.
Interessa a este estudo, tambm, a norma do art. 166 do CTN,
verbis:
Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza,
transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a
quem prove haver assumido referido encargo, ou, no caso de t-lo
transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a
receb-la.

Desse regramento pode-se tirar que, em direito tributrio:
I A compensao em direito tributrio pressupe a existncia de lei que a autorize

e lhe determine as condies e garantias (requisitos que a lei pode delegar autoridade
administrativa).
II A compensao poder ser tanto de iniciativa da autoridade administrativa

como do sujeito passivo, conforme a lei.
III O crdito do sujeito passivo pode ser de qualquer natureza (no

indispensvel que tenha origem tributria, salvo restrio legal) e deve ser lquido e certo,
vencido ou vincendo.
IV O crdito vincendo do sujeito passivo sofrer desgio mximo de 1% ao ms,

a ttulo de juros (caber desgio a ttulo de correo monetria?).
V Se o crdito do sujeito passivo for oriundo de tributo constestado em juzo, a

compensao s poder ocorrer aps o trnsito em julgado da respectiva deciso.
2 - COMPENSAO NA LEI ORDINRIA:
2.1 A compensao por iniciativa da Fazenda foi prevista no DL n 2287, de 23 de

julho de 1986. Mais tarde, veio a ser melhor regulamentada no art. 73 da Lei n 9.430/96.
Dela trataremos mais adiante. (texto observar arts. 73 e 74 da Lei 9.430/96)
A compensao por iniciativa do sujeito passivo demorou mais. S veio a ter

tratamento legal com a Lei n 8.383, de 30/12/91, cujo art. 66, em sua redao original,
assim disps:
Art. 66. Nos casos de pagamento indevido ou a maior de tributos e
contribuies federais, inclusive previdencirias, mesmo quando
resultante de reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso
condenatria, o contribuinte poder efetuar a compensao desse

valor no recolhimento de importncia correspondente a perodos

subseqentes.
1 A compensao s poder ser efetuada entre tributos e
contribuies da mesma espcie.
2 facultado ao contribuinte optar pelo pedido de restituio.
3 A compensao ou restituio ser efetuada pelo valor do
imposto ou contribuio corrigido monetariamente com base na
variao da Ufir.
4 O Departamento da Receita Federal e o Instituto nacional do
Seguro Social (INSS) expediro as instrues necessrias ao
cumprimento do disposto neste artigo.
De incio, essa inovao legislativa causou bastante perplexidade, j que,

aparentemente, ficava a extino do crdito tributrio, merc do sujeito passivo, pois
seu crdito no seria submetido ao prvio crivo da autoridade administrativa. Dentro
desse enfoque, o art. 66 da Lei 8.383/91 estaria em conflito com o art. 170 do CTN, por
carecer, o crdito do sujeito passivo, de liquidez e certeza. Aps burilada a norma pela
doutrina e pela jurisprudncia, estabeleceu-se um consenso no sentido de se cuidar de
compensao no mbito do lanamento por homologao, que ocorre quanto aos
tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento
sem prvio exame da autoridade administrativa (art. 150 do CTN). Assim, a extino
do crdito tributrio pela compensao ficava sujeita ao exame fazendrio, que poderia
homolog-lo ou no.
O art. 66 da Lei 8.383/91 foi, posteriormente, alterado pela Lei n 9.069, de

29/06/95, para incluir, entre as hipteses compensveis, as receitas patrimoniais. Sua
nova redao ficou assim:
Art. 66. Nos casos de pagamento indevido ou a maior de tributos,
contribuies federais, inclusive previdencirias, e receitas
patrimoniais, mesmo quando resultante de reforma, anulao,
revogao, ou resciso de deciso condenatria, o contribuinte
poder efetuar a compensao desse valor no recolhimento de
importncia correspondente a perodo subseqente.
1 A compensao s poder ser efetuada entre tributos,
contribuies e receitas da mesma espcie.
2 facultado ao contribuinte optar pelo pedido de restituio.

3 A compensao ou restituio ser efetuada pelo valor do

tributo ou contribuio ou receita corrigido monetariamente com
base na variao da UFIR.
4 As Secretarias da Receita Federal e do Patrimnio da Unio e
o Instituto de Seguro Social
INSS expediro as instrues
necessrias ao cumprimento do disposto neste artigo.
Mais adiante, o art. 39 e 4 da Lei n 9.250, de 26/12/95, veio complementar o art.

66 da Lei 8.383/91, restringindo as espcies compensveis e determinando a atualizao
dos crditos pela SELIC:
Art. 39. A compensao de que trata o art. 66 da Lei n 8.383, de
30 de dezembro de 1991, com a redao dada pelo art. 58 da Lei n
9.069, de 29 de junho de 1995, somente poder ser efetuada com o
recolhimento de importncia correspondente a imposto, taxa,
contribuio federal ou receitas patrimoniais de mesma espcie e
destinao constitucional, apurado em perodos subseqentes. ....
4 A partir de 1 de janeiro de 1996, a compensao ou restituio
ser acrescida de juros equivalentes taxa referencial do Sistema
Especial de Liquidao e de Custdia SELIC para ttulos federais,
acumulada mensalmente, calculados a partir da data do pagamento
indevido ou a maior at o ms anterior ao da compensao ou
restituio e de 1% (um por cento) relativamente ao ms em que
estiver sendo efetuada.
Discutia-se, poca, o que seriam tributos, contribuies e receitas da mesma

espcie. Dum lado, os contribuintes, buscando alargar a possibilidade de compensao,
afirmavam que tributo era o gnero, impostos, taxas e contribuies a espcie. Doutro, as
autoridades fazendrias insistiam em interpretaes restritivas, chegando ao extremo de
exigir que os tributos a serem compensados tivessem o mesmo cdigo de receita e, indo
mais longe, estabelecendo hipteses em que no poderia haver a tributao sequer com
o mesmo tributo, mas apenas com a subespcie (IN-SRF n 67, de 26/05/92, art. 4).
Prevaleceu na jurisprudncia o entendimento segundo o qual as espcies, a que se

referia a lei, correspondiam aos tributos em espcie (subdivises da classificao geral
dos tributos - impostos, taxas, contribuies de melhoria, contribuies sociais,
interventivas e das diversas categorias). Dentro desse conceito, poderia ser compensada
contribuio sobre o faturamento com contribuio sobre o faturamento (v.g., FINSOCIAL
poderia ser compensado com a COFINS, ambos contribuies sobre o faturamento, mas
10

no com o IPI, que imposto Resp 465730, STJ, 1 T., Rel. Min. Denise Arruda, DJ de
21.03.2005, p. 218; multa de mora no poderia ser compensada com tributo algum - STJ,
1 T., Edcl nos Edcl no Resp 602376/RS, Rel. Min. Jos Delgado, DJ de 03/11/2004, p.
145)
2.2 O art. 89 da Lei n 8.212, de 24/07/91, com a redao dada pela Lei 9.032/95 e
repetida pela Lei 9.129/95, veio normatizar a compensao quanto s contribuies para
a Seguridade Social arrecadadas pelo INSS:
Art. 89 - Somente poder ser restituda ou compensada
contribuio para a Seguridade Social arrecadada pelo INSS na
hiptese de pagamento ou recolhimento indevido.
1 - Admitir-se- apenas a restituio ou a compensao de
contribuio a cargo da empresa, recolhida ao INSS, que, por sua
natureza, no tenha sido transferida ao custo de bem ou servio
oferecido sociedade.
2 - Somente poder ser restitudo ou compensado, nas
contribuies arrecadadas pelo INSS, o valor decorrente das
parcelas referidas nas alneas a, b e c do pargrafo nico do art.
11 desta Lei.
(Obs.: exclui as contribuies sobre o lucro e sobre a receita de
concursos de prognsticos).
3 - Em qualquer caso, a compensao no poder ser superior a
30% do valor a ser recolhido em cada competncia.
(Obs.: redao da Lei 9.032/95. A redao anterior, dada pela Lei
9.129/95 consignava o percentual de 25%).
4 - Na hiptese de recolhimento indevido, as contribuies sero
restitudas ou compensadas, atualizadas monetariamente.
5 - Observado o disposto no 3, o saldo remanescente em
favor do contribuinte, que no comporte compensao de uma s
vez,
sero
restitudas
ou
compensadas,
atualizadas
monetariamente.
6 - A atualizao monetria de que tratam os 4 e 5 deste
artigo observar os mesmos critrios utilizados na cobrana da
prpria contribuio.
7 - omissis (matria diversa).
8o Verificada a existncia de dbito em nome do sujeito passivo,
o valor da restituio ser utilizado para extingui-lo, total ou
11

parcialmente, mediante compensao.(Acrescido pelo art. 115 da

Lei n 11.196, de 21.11.2005).
Grande volume de litgios foi causado pela norma do pargrafo 1, que afastava a
restituio ou compensao de contribuio que, por sua natureza, fosse transferida ao
custo de bem ou servio oferecido sociedade. O INSS dava a essa expresso
entendimento muito amplo, exigindo que o sujeito passivo provasse no haver includo a
contribuio no preo de suas mercadorias ou servios. Em regra, porm, essa norma foi
interpretada conforme a hermenutica j consolidada do art. 168 do CTN, que traz
disposio semelhante:
Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza,
transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a
quem prove haver assumido referido encargo, ou, no caso de t-lo
transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a
receb-la.
Tem-se entendido que essa regra s se aplica queles tributos em que so

claramente definidos o contribuinte de direito e o contribuinte de fato, como no ICMS e no
IPI, no abrangendo a hiptese da mera repercusso econmica do tributo, que se
encontra fora do mbito do direito tributrio (v.g., EREsp 227852/SC, Relator MIN.
HUMBERTO MARTINS, STJ. PRIMEIRA SEO, 23/08/2006, DJ 11.09.2006 p. 219).
Outro ponto originador de polmica foi o pargrafo 3, que limitava a compensao

a 30% do valor a ser recolhido em cada competncia (anteriormente, cf. Lei 9.032/95, o
limite era de 25%). Alegava-se que esse limite no poderia ser aplicado aos crditos do
sujeito passivo, anteriores lei que o imps. Essa tese acabou por prevalecer no E.
Superior Tribunal de Justia que foi ainda alm, afirmando que no se aplica qualquer
limite quando o crdito do sujeito passivo decorre de lei declarada inconstitucional pelo
Supremo Tribunal Federal, em controle concentrado, ou cuja execuo houvesse sido
suspensa por Resoluo do Senado Federal (v.g., Resp 840259/SP; Relator MIN.
FRANCISCO FALCO PRIMEIRA, 15/08/2006, DJ de 31.08.2006, p. 271).
Por fim, registro que o pargrafo 8, includo no art. 89 da Lei 8.212/91 pelo art. 115
da Lei n 11.196/2005, veio estender aos crditos previdencirios a compensao de
12

ofcio j prevista para os crditos da Fazenda Nacional (DL 2.287, de 23/06/86). O art.
114 da mesma Lei n 11.196/2005 alterou o DL 2.287/86, possibilitando Receita Federal
compensar seu dbitos no s com seus prprios crditos, mas tambm com crditos do
INSS relativos s contribuies por ele arrecadadas. O art. 7 daquele Decreto-Lei ficou
assim redigido:
Art. 7o A Receita Federal do Brasil, antes de proceder restituio
ou ao ressarcimento de tributos, dever verificar se o contribuinte
devedor Fazenda Nacional.
1o Existindo dbito em nome do contribuinte, o valor da
restituio ou ressarcimento ser compensado, total ou
parcialmente, com o valor do dbito.
2o Existindo, nos termos da Lei no 5.172, de 25 de outubro de
1966, dbito em nome do contribuinte, em relao s contribuies
sociais previstas nas alneas a, b e c do pargrafo nico do art. 11
da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991, ou s contribuies
institudas a ttulo de substituio e em relao Dvida Ativa do
Instituto Nacional do Seguro Social INSS, o valor da restituio ou
ressarcimento ser compensado, total ou parcialmente, com o valor
do dbito.
3o Ato conjunto dos Ministrios da Fazenda e da Previdncia
Social estabelecer as normas e procedimentos necessrios
aplicao do disposto neste artigo. (NR)
Essas alteraes foram normatizadas, no mbito administrativo, pela Portaria

Interministerial n 23, de 02/02/2006, e pela Instruo Normativa Conjunta n 629, de
10/03/2006.
2.3 A compensao do art. 66 da Lei 8.383/91 veio a ser regulamentada, no mbito

da Secretaria da Receita Federal, pela Instruo Normativa n 67, de 26/05/92, da qual
destaco os seguintes pontos que, poca, causaram grande volume de litgios:
a) O art. 3, que prev hipteses em que a compensao
depender de requerimento Receita Federal, criando restrio
no existente na lei:
Art. 3 Depender de solicitao unidade da Receita Federal
jurisdicionante do domiclio fiscal do contribuinte, cabendo
projeo local do Sistema de Arrecadao analisar a procedncia
do pedido e realizar os procedimentos necessrios, quando a
compensao referir-se aos seguintes casos:
13

I - Se o vencimento do dbito objeto da compensao ocorreu antes

de 1 de janeiro de 1992;
II - se o dbito ou o crdito, ou ambos, tiverem origem em processo
fiscal;
III - se o crdito resultar de reforma, anulao, revogao ou
resciso de deciso condenatria.
b) O art. 4, que determina que a compensao ser realizada pelo
valor expresso em quantidade de UFIR, e entre cdigos de receita
relativos a um mesmo tributo ou contribuio. Indo ainda mais
longe, seu pargrafo nico estabelece hipteses em que no
poder haver a tributao sequer com o mesmo tributo, mas apenas
com
a
subspcie
(IRPJ-FINAN,
IRPJ-FUNRES,
IPIRESSARCIMENTO DE SELO DE CIGARROS e IOF-OURO.
c) O art. 6, II, que determinou que a correo monetria dos
crditos do sujeito passivo, anteriores a 1 de janeiro de 1992, seria
convertido em UFIR pelo valor desta em 2 de janeiro de 1992,
afastando assim sua correo monetria no perodo anterior. J os
crditos fazendrios compensados, anteriores a 1 de janeiro de
1992, seriam atualizados (far-se- sua consolidao, diz o inciso II
do art. 7) at 02/01/92 e, em seguida, sua converso em UFIR.
d) O art. 9 que exclui a possibilidade de compensao do IR a
restituir apurado em declarao de ajuste
3 - NOVA SISTEMTICA DA COMPENSAO DA LEI 9.430, DE
27 DE
DEZEMBRO DE 1996.
3.1 A Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, trouxe uma nova sistemtica para
a compensao, restrita aos crditos administrados pela Secretaria da Receita Federal.
Portanto, ela no abrange os crditos previdencirios (INSS), nem as receitas
patrimoniais, que continuam regidos pelo art. 66 da Lei 8.383/81 e legislao
complementar. Poder-se- verificar, ainda, que mesmo no tocante aos crditos
administrados pela Secretaria da Receita Federal, os dois regimes (da Lei 8.383/91 e da
Lei 9430/96) coexistiram, s se confundindo em momento posterior.
A sistemtica da Lei 9.430/96 teve, basicamente, quatro fases:
14

I a da redao original daquela lei;
II - a de sua redao alterada pela Lei n 10.637/2002;
III - a das alteraes da Lei n 10.833, de 2003;
IV - e a das alteraes da Lei n 11.051, de 2004.
importante distinguir essas quatro fases, porque as alteraes foram relevantes,

sendo necessrio sempre localizar no tempo os casos conflituosos para se determinar a
norma de regncia que ser aplicada. Tambm necessrio atentar a que a cada
modificao corresponderam atos administrativos (instrues normativas) disciplinando o
modus operandi da compensao, em alguns casos, inclusive, inovando em relao lei,
cuja validade dever ser objeto de exame mais detido neste estudo.
3.2 Na primeira fase, instituiu-se o regime de compensao mediante

requerimento autoridade administrativa. Transcrevo a redao original dos arts. 73 e 74
da Lei 9.430/96:
Art. 73. Para efeito do disposto no art. 7 do Decreto-lei n 2.287,

de 23 de julho de 1986, a utilizao dos crditos do contribuite e a
quitao de seus dbitos sero efetuadas em procedimentos
internos Secretaria da Receita Federal, observado o seguinte:
I - o valor bruto da restituio ou do ressarcimento ser debitado
conta do tributo ou da contribuio a que se referir;
II - a parcela utilizada para a quitao de dbitos do contribuinte ou
responsvel ser creditada conta do respectivo tributo ou da
respectiva contribuio.
Art.74. Observado o disposto no artigo anterior, a Secretaria da
Receita Federal, atendendo a requerimento do contribuinte, poder
autorizar a utilizao de crditos a serem a ele restitudos ou
ressarcidos para a quitao de quaisquer tributos e contribuies
sob sua administrao. (destaquei).
Tratava-se, portanto, de compensao mediante requerimento do sujeito passivo

ao Fisco, abrangendo diferentemente do que ocorria no art. 66 da Lei 8383/91
15

quaisquer tributos e contribuies sob administrao da Receita Federal. Os dois regimes

conviviam, porque tinham objetos diferentes. De notar que o art. 73 cuidava da
compensao de ofcio a ser feita pela autoridade administrativa. Essa compensao de
ofcio j era prevista no DL 2287, de 23/07/83.
Os arts. 73 e 74 da Lei 9.430/96 foram regulamentados pelo Decreto n 2.138, de

29 de janeiro de 1997.
3.3 Na segunda fase, oriunda das alteraes introduzidas na Lei 9.430/96 pela Lei
n 10.637, de 30/12/2002 (oriunda da MP n 66, de 29/08/2002, publicada em
30/08/2002), o art. 74 foi alterado e recebeu diversos pargrafos. A compensao deixou
de depender de requerimento autoridade administrativa e passou a ser declarada a ela
pelo sujeito passivo. Eis o texto:
Art. 74. O sujeito passivo que apurar crdito, inclusive os judiciais
com trnsito em julgado, relativo a tributo ou contribuio
administrado pela Secretaria da Receita Federal, passvel de
restituio ou de ressarcimento, poder utiliz-lo na compensao
de dbitos prprios relativos a quaisquer tributos e contribuies
administrados por aquele rgo.
1 A compensao de que trata o caput ser efetuada mediante a
entrega, pelo sujeito passivo, de declarao na qual constaro
informaes relativas aos crditos utilizados e aos respectivos
dbitos compensados.
2 A compensao declarada Secretaria da Receita Federal
extingue o crdito tributrio sob condio resolutria de sua ulterior
homologao.
3 Alm das hiptese previstas nas leis especficas de cada
tributo ou contribuio, no podero ser objeto de compensao:
I - o saldo a restituir apurado na Declarao de Ajuste Anual do
Imposto de Renda da Pessoa Fsica.
II - os dbitos relativos a tributos e contribuies devidos no registro
da Declarao de Importao.
4 Os pedidos de compensao pendentes de apreciao pela
autoridade administrativa sero considerados declarao de
compensao, desde o seu protocolo, para os efeitos previstos
neste artigo.
16

Portanto, a compensao, neste novo sistema, passou a ser declarada pelo sujeito
passivo Administrao, extinguindo o crdito tributrio sob condio suspensiva da
respectiva homologao. visvel que esse sistema teve como modelo o lanamento por
homologao do art. 150 do CTN. No entanto, preciso observar que essa compensao
poderia tanto ocorrer no mbito do lanamento por homologao, como no lanamento de
ofcio, j que admitida em relao a quaisquer tributos e contribuies administrados
pela Secretaria da Receita Federal, no havendo sequer a exigncia de se tratar de
dbitos posteriores ao crdito a ser compensado.
Pode-se dizer que, se a compensao for feita no mbito do lanamento por

homologao, haver coincidncia entre a homologao do lanamento (melhor: da
atividade do sujeito passivo equiparada ao lanamento) e a homologao da
compensao (da extino do crdito tributrio). Em termos prticos, criou-se um
lanamento por homologao em que o pagamento substitudo pela compensao.
Nesta hiptese, tem-se entendido que, se a autoridade administrativa discordar da
compensao e no a homologar, ser necessrio o lanamento de ofcio para que
constituir o crdito tributrio.
Diversa era a situao em que a compensao tinha por objeto crdito que j fora
objeto de lanamento, seja mediante confisso (v.g., declarado em DCTF mas no
recolhido no vencimento, hiptese em que o DL 2.124, de 13/06/84, considera
aperfeioado o lanamento e desde logo exigvel o pagamento), seja de ofcio. Nesse
caso no h que falar em homologao do lanamento, pois este j fora realizado antes
da compensao, e sim em homologao, ou no homologao, da compensao. No
homologada esta, operou-se a condio resolutiva da extino do crdito, que passa a ser
desde logo exigvel.
Essas alteraes deram origem Instruo Normativa SRF n 210, de 30/09/2002

(ainda na vigncia da MP 66/02), que, no tocante homologao, consignou o seguinte:
Art. 22. Constatada pela SRF a compensao indevida de tributo ou
contribuio j confessado ou lanado de ofcio, o sujeito passivo
ser comunicado (sic) da no-homologao da compensao e
intimado a efetuar o pagamento do dbito no prazo de trinta dias,
contado da cincia do procedimento.
17

Pargrafo nico. No ocorrendo o pagamento ou o parcelamento

no prazo previsto no caput, o dbito dever ser encaminhado a
Procuradoria da Fazenda Nacional (PFN), para inscrio em Dvida
Ativa da Unio, independentemente da apresentao, pelo sujeito
passivo, de manifestao de inconformidade contra o noreconhecimento de seu direito creditrio.
Art. 23.
Verificada a compensao indevida de tributo ou
contribuio no lanado de ofcio nem confessado, dever ser
promovido o lanamento de ofcio do crdito tributrio.
Pargrafo nico. O sujeito passivo ser comunicado (sic) da nohomologao da compensao, cientificado do lanamento de ofcio
e intimado a efetuar o pagamento do dbito ou a impugnar o
lanamento no prazo de trinta dias, contado de sua cincia.
Como se observa, a IN 210/02 distinguiu bem as duas espcies de compensao

a relativa a tributo j confessado ou lanado de ofcio, e a operada no curso do
lanamento por homologao e, a meu ver, deu-lhes soluo adequada. No primeiro
caso, tratando-se de tributos j lanados (seja por confisso, seja de ofcio), operando-se
a condio resolutiva da extino do respectivo crdito, no h que promover novo
lanamento. Nessa hiptese, repito, no h homologao do lanamento, e sim
homologao (ou no homologao) da compensao, causa extintiva do crdito
tributrio. O que resta, negada a homologao da compensao, , de um lado, o crdito
tributrio preexistente, que j era exigvel, e volta a s-lo; de outro, o recurso contra a no
homologao, denominado manifestao de inconformidade ao qual a IN 210/02 no
atribua efeito suspensivo.
certo que o inciso III do art. 151 do CTN dispe que suspendem a exigibilidade
do crdito tributrio as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do
processo tributrio administrativo. Cuida-se a, porm, de reclamaes e recursos contra
o prprio lanamento, ou seja, contra a constituio do crdito tributrio. O recurso, na
hiptese em exame, no contra o lanamento, j aperfeioado antes da compensao,
e sim contra a deciso que no declarou extinto o crdito tributrio pela compensao.
Nada h, no CTN, que autorize concluir que os recursos contra decises que no
reconhecem a extino do crdito tributrio tm, obrigatoriamente, efeito suspensivo.
18

J no caso de compensao operada dentro do lanamento por homologao, que

tratado no art. 23 (tributo no lanado de ofcio nem confessado), a IN 210/02
determinou que o tributo seria lanado de ofcio (pois lanado ainda no fora), notificandose o sujeito passivo e facultando-lhe a oferta de defesa.
Considero, porm, que a IN 210/02 desbordou dos limites da legalidade quando, no

seu art. 21, 3, III e IV, incluiu entre os dbitos que no admitem a compensao os
relativos a tributos e contribuies administrados pela SRF inscritos em Dvida Ativa da
Unio e os crditos relativos aos tributos e contribuies administrados pela SRF com o
dbito consolidado no mbito do Programa de Recuperao Fiscal (Refis) ou do
parcelamento a ele alternativo. A Lei 10.637/2002, e a MP 66/02, que lhe deu origem,
no continha tais restries. Confira-se:
3 Alm das hiptese previstas nas leis especficas de cada
tributo ou contribuio, no podero ser objeto de compensao:
Imposto de Renda da Pessoa Fsica.
(Art. 74, 3, da Lei 9.430/96, com a redao dada pela Lei n
10.637/2002).
Portanto, a autoridade administrativa restringiu onde a lei no restringira, e nessa

parte a IN 210/02 no poderia ter aplicao. No entanto, como se ver mais adiante, a
legislao posterior veio atender s pretenses fazendrias.
Prossigamos.
3.4 Na terceira fase, a das alteraes introduzidas pela Lei n 10.833, de 2003
(oriunda da MP 135, de 20/10/2003, publicada em 31/10/2003), ocorreram inovaes de
duas ordens:
a) aumentando o rol de hipteses em que a compensao excluda, no que

atendeu as pretenses da Fazenda, e
19

b) reforando o direito de defesa do sujeito passivo da obrigao tributria.
Vejamos essas alteraes.
O pargrafo terceiro do art. 74 da Lei 9.430/96 (includo pela Lei n 10.637/2002),

teve sua redao alterada e recebeu mais trs hipteses de dbitos no compensveis,
passando a ter a seguinte redao:
3 Alm das hipteses previstas nas leis especficas de cada
tributo ou contribuio, no podero ser objeto de compensao
mediante entrega, pelo sujeito passivo, da declarao referida no
1: .....
III - os dbitos relativos a tributos e contribuies administrados
pela Secretaria da Receita Federal que j tenham sido
encaminhados Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional para
inscrio em Dvida Ativa da Unio;
IV - os crditos relativos a tributos e contribuies administrados
pela Secretaria da Receita Federal com dbito consolidado no
mbito do Programa de Recuperao Fiscal - REFIS, ou do
parcelamento a ele alternativo; e
V - os dbitos que j tenham sido objeto de compensao no
homologada pela Secretaria da Receita Federal.
Observa-se que as hipteses das alneas III e IV correspondem quelas j

previstas sem suporte legal na IN 210, de 30/09/2002. A hiptese da alnea V nova,
inspirando-se, supostamente, em que no teria sentido renovar uma declarao de
compensao que j fora recusada pela Fazenda. No entanto, no h racionalidade
nessa explicao, pois a compensao pode ter sido recusada em virtude, por exemplo,
de a Fazenda no reconhecer o crdito do sujeito passivo (v.g., crdito oriundo de
sentena que no transitou em julgado) e a nova compensao ter outro fundamento
(v.g., o mesmo crdito, aps o trnsito em julgado da respectiva sentena).
O segundo grupo de alteraes veio reforar o direito de defesa do sujeito passivo

e insere-se no mbito da homologao da compensao por ele declarada e se encontra
nos pargrafos 5 e 12 do art. 74, acrescidos pela Lei 10.833/03, do seguinte teor:
20

5 O prazo para homologao da compensao declarada pelo

sujeito passivo ser de 5 (cinco) anos, contado da data da entrega
da declarao de compensao.
6 A declarao de compensao constitui confisso de dvida e
instrumento hbil e suficiente para a exigncia dos dbitos
indevidamente compensados.
7 No homologada a compensao, a autoridade administrativa
dever cientificar o sujeito passivo e intim-lo a efetuar, no prazo de
30 (trinta) dias, contado da cincia do ato que no a homologou, o
pagamento dos dbitos indevidamente compensados.
8 No efetuado o pagamento no prazo previsto no 7, o dbito
ser encaminhado Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional para
inscrio
em
Dvida Ativa da Unio, ressalvado o disposto no 9.
9 facultado ao sujeito passivo, no prazo referido no 7,
apresentar manifestao de inconformidade contra a nohomologao da compensao.
10. Da deciso que julgar improcedente a manifestao de
inconformidade caber recurso ao Conselho de Contribuintes.
11. A manifestao de inconformidade e o recurso de que tratam
os 9 e 10 obedecero ao rito processual do Decreto n 70.235,
de 6 de maro de 1972, e enquadram-se no disposto no inciso III do
art. 151 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo
Tributrio Nacional, relativamente ao dbito objeto da
compensao.
12. A Secretaria da Receita Federal disciplinar o disposto neste
artigo, podendo, para fins de apreciao das declaraes de
compensao e dos pedidos de restituio e de ressarcimento, fixar
critrios de prioridade em funo do valor compensado ou a ser
restitudo ou ressarcido e dos prazos de prescrio.
Observa-se que essas alteraes aproximaram ainda mais o mecanismo da

compensao daquele do lanamento por homologao, praticamente os equiparando. O
prazo para a compensao (antes inexistente) o mesmo. O efeito extino do crdito
tributrio, sob condio resolutiva idntico. O recurso contra a deciso que recusa a
compensao (manifestao de inconformidade) tem efeito suspensivo da exigibilidade do
tributo, e assim tambm o recurso ao Conselho de Contribuintes.
Por outro lado, o pargrafo 6 equiparou a declarao de compensao

confisso de dvida, de modo que, no acolhida a compensao, no se far necessrio o
21

lanamento de ofcio, pois considera-se desde logo lanado o tributo objeto da confisso,
tal como ocorre na hiptese do DL. 2.124/84. Em decorrncia, o art. 18 da Lei 10833
disps que o lanamento de ofcio, previsto no art. 90 da MP 2.158/2001, limitar-se-
imposio da multa de ofcio, j que o principal (tributo) j se encontra lanado.
3.5 Na quarta fase, em que nos encontramos agora, a Lei n 11.051, de 29 de

dezembro de 2004 (oriunda da MP 219, de 30.09.2004, DJ de 01/10/2004), sobrevieram
algumas alteraes relevantes, que tm originado freqentes litgios. Os incisos IV e V do
3 do art. 74 da Lei 9.430/96 foram alterados, e foi-lhes acrescido mais um inciso (VI),
restando aquele artigo com a seguinte redao (as alteraes da Lei 11.051/04 esto em
negrito):
Art. 74. O sujeito passivo que apurar crdito, inclusive os judiciais
com trnsito em julgado, relativo a tributo ou contribuio
administrado pela Secretaria da Receita Federal, passvel de
restituio ou de ressarcimento, poder utiliz-lo na compensao
de dbitos prprios relativos a quaisquer tributos e contribuies
administrados por aquele rgo.
1o A compensao de que trata o caput ser efetuada mediante a
entrega, pelo sujeito passivo, de declarao na qual constaro
informaes relativas aos crditos utilizados e aos respectivos
dbitos compensados.
2o A compensao declarada Secretaria da Receita Federal
extingue o crdito tributrio, sob condio resolutria de sua ulterior
homologao.
3o Alm das hipteses previstas nas leis especficas de cada
tributo ou contribuio, no podero ser objeto de compensao
mediante entrega, pelo sujeito passivo, da declarao referida no
1:
Imposto de Renda da Pessoa Fsica;
III - os dbitos relativos a tributos e contribuies administrados
pela Secretaria da Receita Federal que j tenham sido
encaminhados Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional para
IV - o dbito consolidado em qualquer modalidade de parcelamento
concedido pela Secretaria da Receita Federal - SRF; (Redao
dada pela Lei n 11.051, de 2004)
22

V - o dbito que j tenha sido objeto de compensao no

homologada, ainda que a compensao se encontre pendente
de deciso definitiva na esfera administrativa; e (Redao dada
pela Lei n 11.051, de 2004)
VI - o valor objeto de pedido de restituio ou de ressarcimento
j indeferido pela autoridade competente da Secretaria da
Receita Federal - SRF, ainda que o pedido se encontre
pendente de deciso definitiva na esfera administrativa.
(Includo pela Lei n 11.051, de 2004)
As alteraes dos incisos IV e V apenas aperfeioaram os enunciados

anteriores. Relevante foi a incluso do inciso VI. Com ele, tornou-se impossvel a
reiterao de pedidos de compensao relativos a crditos j rechaados pela
Administrao. O raciocnio evidente, que se encontra ali implcito, que no se
justifica repetir o procedimento quando a Administrao j se manifestou a respeito do
crdito do sujeito passivo.
No entanto, as alteraes mais relevantes encontram-se no pargrafo 12 do art. 74,

que teve a redao inteiramente modificada, e no pargrafo 13, introduzido pela Lei n
11.051/04. O pargrafo 12 criou a figura da compensao no declarada, com graves
reflexos para o sujeito passivo. Foi acrescido ainda o pargrafo 14, que repetiu, em parte,
a antiga redao do pargrafo 12. Com tais alteraes, aqueles pargrafos ficaram assim
redigidos:
12. Ser considerada no declarada a compensao nas
hipteses:
I - previstas no 3 deste artigo;
II - em que o crdito:
a) seja de terceiros;
b) refira-se a "crdito-prmio" institudo pelo art. 1o do Decreto-Lei
no 491, de 5 de maro de 1969;
c) refira-se a ttulo pblico;
d) seja decorrente de deciso judicial no transitada em julgado; ou
e) no se refira a tributos e contribuies administrados pela
Secretaria da Receita Federal - SRF.
23

13. O disposto nos 2 e 5 a 11 deste artigo no se aplica s

hipteses previstas no 12 deste artigo.
14. A Secretaria da Receita Federal - SRF disciplinar o disposto
neste artigo, inclusive quanto fixao de critrios de prioridade
para apreciao de processos de restituio, de ressarcimento e de
compensao.
Pelo inciso I do pargrafo 12, em todos os casos em que o pargrafo 3 diz no ser
cabvel a compensao, e tambm nos arrolados no prprio pargrafo 12, a
compensao manifestada pelo sujeito passivo ser considerada no declarada. So
hipteses de rejeio liminar da pretenso do sujeito passivo. E nessas hipteses no se
aplicam os pargrafos 2 e 5 a 11 do art. 74, ou seja:
a) a declarao de compensao no extingue o crdito tributrio sob condio

resolutria de sua ulterior homologao ( 2). Portanto, o crdito tributrio continua
exigvel e poder ser de imediato cobrado pela Fazenda;
b) no corre prazo para a homologao da compensao declarada ( 5), pois

nessa hiptese no cabe a homologao;
c) no cabe o recurso denominado manifestao de inconformidade previsto no

pargrafo 9, nem o recurso ao Conselho de Contribuintes da deciso que denegar
provimento manifestao de inconformidade.
Nessas hipteses, portanto, o recurso que for interposto da deciso que julgar no
declarada a compensao no ter o efeito de suspender a exigibilidade do crdito
tributrio, uma vez que tal efeito se encontra previsto no pargrafo 11, inaplicvel por
expressa determinao do pargrafo 13.
O objetivo dessas alteraes bvio: evitar que, atravs de reiterados recursos, o

sujeito passivo protele o pagamento de tributos, atravs de declaraes de compensao
que a lei veda expressamente. Assim, considerada no declarada a compensao, a
24

Fazenda poder promover a cobrana de seu crdito, como prev o art. 31, 3, da
Instruo Normativa n 460, de 18/10/2004:
3 A autoridade da SRF que considerar no declarada a
compensao determinar a imediata constituio dos crditos
tributrios que ainda no tenham sido lanados de ofcio nem
confessados, bem assim a cobrana dos dbitos j lanados de
ofcio ou confessados.
A cobrana ser imediata em relao aos dbitos j lanados de ofcio ou

confessados. Quanto aos dbitos j lanados de ofcio no h necessidade de qualquer
comentrio. Quanto aos confessados, essa norma remete ao art. 5, 1, do Decreto-lei
n 2.124, de 13 de junho de 1984, que assim disps:
Art. 5
O Ministro da Fazenda poder eliminar ou instituir
obrigaes acessrias relativas a tributos federais administrados
pela Secretaria da Receita Federal.
1 O documento que formalizar o cumprimento de obrigao
acessria, comunicando a existncia de crdito tributrio, constituir
confisso de dvida e instrumento hbil e suficiente para a exigncia
do referido crdito.
2 No pago no prazo estabelecido pela legislao o crdito,
corrigido monetariamente e acrescido da multa de vinte por cento e
dos juros de mora devidos, poder ser imediatamente inscrito em
dvida ativa, para efeito de cobrana executiva, observado o
disposto no 2 do artigo 7 do Decreto-lei n 2.065, de 26 de
outubro de 1983.
Em face dessas disposies, a jurisprudncia entende que, havendo o sujeito

passivo declarado o crdito fazendrio, no se faz necessrio o lanamento formal para
sua cobrana. Assim, se o crdito fazendrio com o qual o sujeito passivo pretende
compensar prprio crdito j houver sido declarado por ele, no haver necessidade de
lanamento. No entanto, no havendo tal declarao, o lanamento ser exigvel, porque
o pargrafo 6 do art. 74 da Lei 9.430/96 no aplicvel s hipteses de compensao
tida por no declarada. Esse pargrafo 6, introduzido pela Lei 10.833/2003, diz o
seguinte:
6 A declarao de compensao constitui confisso de dvida e

instrumento hbil e suficiente para a exigncia dos dbitos
indevidamente compensados.
25

Parece ter havido um lapso do legislador ao incluir esse pargrafo entre aqueles
no aplicveis no caso de compensao considerada no declarada. Se houvesse sido
excepcionado, no haveria necessidade de qualquer lanamento.
3.6 Em sntese, no estgio atual da legislao, temos a seguinte situao:
I Compensao considerada declarada:
a) o sujeito passivo pode compensar seus crditos, inclusive os judiciais com

trnsito em julgado, com dbitos prprios relativos a quaisquer outros tributos e
contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal (art. 74, caput, da Lei
9.430/96);
b) essa compensao, que se opera mediante a entrega, pelo sujeito passivo, de

declarao na qual constaro informaes relativas aos crditos utilizados e aos
respectivos dbitos compensados (idem, 1), extingue o crdito tributrio, sob condio
resolutria de sua ulterior homologao ( 2).
c) nesse caso, no sendo homologada a compensao, o sujeito passivo ser

intimado para recolher os dbitos indevidamente compensados, no prazo de 30 dias (
7), ou, no mesmo prazo, interpor manifestao de inconformidade ( 9); no provida
esta, poder ainda recorrer ao Conselho de Contribuintes ( 10);
d) ambos os recursos tero o efeito de suspender a exigibilidade do crdito

tributrio, nos termos do inciso III do art. 151 do CTN ( 11).
II Compensao considerada no-declarada:
a) so aquelas vedadas pelo 3, alm das hipteses previstas nas leis

especficas de cada tributo, e as arroladas no 12;
26

b) no extinguem o crdito tributrio sob condio resolutria, no se submetem

homologao (nem ao seu prazo preclusivo), e no geram recursos com efeito
suspensivo da exigibilidade do crdito tributrio ( 13);
c) no entanto, no constituem, s por si, confisso de dvida e instrumento hbil e

suficiente para a exigncia dos dbitos indevidamente compensados;
d) esses dbitos, se j lanados de ofcio ou confessados (DL 2.124/84, art. 5,

1 e 2), podero ser imediatamente exigidos; caso contrrio, sero objeto de lanamento
(IN 460/2004, art. 31, 3).
Este, em sntese, o estado da arte em relao compensao tributria por

iniciativa do sujeito passivo, no momento atual, merecendo ser lembrado que o art. 66 da
Lei 8.383/91 continua em vigor e ainda aplicvel, em especial s contribuies
previdencirias, que no se submetem ao regramento da Lei n 9.430/96.
A.
4 - A COMPENSAO ELETRNICA
4.1 A Secretaria da Receita Federal instituiu sistema eletrnico para o

processamento dos pedidos de restituio, compensao e ressarcimento
(PER/DCOMP). Esse mecanismo veio a ser generalizado, a partir da IN n 517, de
25/02/2005, que detalhou minuciosamente o mecanismo de seu uso.
Num primeiro exame dessa Instruo Normativa, verifica-se que as hipteses de
restituio, compensao e ressarcimento ali autorizadas so relativas a:
I - crditos vrios datados de menos de cinco anos.

II crditos reconhecidos por sentena judicial trnsita em julgado.
Quanto ao primeiro tpico, visvel que aquela IN faz tal restrio temporal porque
conta o prazo decadencial (art. 168 do CTN) para o pleito da data do recolhimento
27

indevido, no atendendo jurisprudncia do E. STJ (tese dos 5 + 5). Esse

posicionamento teria apoio no art. 3 da Lei Complementar n 118, de 09 de fevereiro de
2005, que disps:
Art. 3 Para efeito de interpretao do inciso I do art. 168 da Lei n
5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional, a
extino do crdito tributrio ocorre, no caso de tributo sujeito a
lanamento por homologao, no momento do pagamento
antecipado de que trata o 1 do art. 150 da referida Lei.
Art. 4 Esta Lei entra em vigor 120 (cento e vinte) dias aps sua
publicao, observado, quanto ao art. 3, o disposto no art. 106,
inciso I, da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo
Tributrio Nacional.
No entanto, o entendimento do E. STJ no sentido de ser inaplicvel,

retroativamente, o art. 3 da Lei Complementar 118/05, eis que no tem, ao contrrio do
que nela se afirma, carter interpretativo. Portanto, a ele tambm se aplica a primeira
parte do art. 4, s entrando em vigor a partir de 09 de junho de 2005.
Conseqentemente, em relao s declaraes de compensao formuladas at
09 de junho de 2005 dever prevalecer a contagem do prazo segundo a orientao do E.
STJ.
No tocante aos crditos oriundos de decises judicias, o art. 3 da IN 517/05

condicionou a recepo de sua declarao de compensao prvia habilitao do
crdito pela Delegacia da Receita Federal com jurisdio sobre o domiclio do devedor,
formalizada em processo administrativo instrudo com um grande rol de documentos.
Entre outras exigncias encontra-se a prova da homologao pela Justia Federal da
desistncia da execuo do ttulo judicial ou da renncia sua execuo, bem assim a
assuno de todas as custas do processo de execuo, inclusive os honorrios
advocatcios, no caso de ao de repetio de indbito. Tais exigncias so
flagrantemente conflitantes com o art. 74 da Lei 9.430/96, que institui a compensao pela
declarao do sujeito passivo, e no mediante prvio requerimento autoridade, ainda
que tal requerimento seja denominado de habilitao. Alm disso, despropositada a
exigncia constante do inciso IV do art. 3, e assim tambm de outros documentos que
no se mostram indispensveis ao exame da compensao.
28

Observo, ainda, que a INS 517 no prev um sistema manual de declarao de

compensao, para as hipteses em que o sistema eletrnico no se mostre adequado,
ao contrrio do que ocorria na IN 486, de 30.12.2004, por ela revogada.
4.2 A Instruo Normativa n 598, de 28 de dezembro de 2005, revogou a IN

517/05, no repetindo a exigncia de habilitao prvia dos crditos decorrentes de
deciso judicial trnsita em julgado. Foi mantido o limite de cinco anos para os crditos do
sujeito passivo, objeto da compensao.
A Instruo Normativa n 618, de 03/02/06, e a 625, de 20/02/06, apenas alteraram

as anteriores quanto ao programa PER/DECOMP, nada trazendo quanto prpria
compensao.
4.3 Instruo Normativa n 600, de 28/12/05, por sua vez,, disciplinou as

compensaes, nela sendo de notar:
a) reitera que o prazo do crdito a compensar (do sujeito passivo) de cinco anos,
salvo se j houver anterior pedido de restituio ou ressarcimento, estes, porm,
protocolados dentro daquele mesmo prazo;
b) cuida das hipteses de compensaes consideradas no declaradas (art. 31),

figura criada pelas alteraes introduzidas pela Lei n 11.196/2005 no art. 74 da Lei
9.430/96;
c) nada traz sobre a necessidade de prvia habilitao dos crditos oriundos de

sentenas judiciais trnsitas em julgado.
3 Em sntese: hoje, a compensao, no mbito administrativo, se encontra

regulada pelas Instrues Normativas ns. 598 e 600, ambas de 28 de dezembro de 2005
e editadas j sob a vigncia da Lei n 11.196, publicada no DJ de 22/11/2005.
III.
5 - A COMPENSAO POR INICIATIVA DA FAZENDA
29

5.1 O DL 2.287, de 23 de julho de 1986, determinou que, antes de proceder a

restituio ou ressarcimento de tributos, dever a autoridade administrativa verificar se o
contribuinte devedor Fazenda Nacional (art. 7), caso em que o valor da restituio
ou ressarcimento ser compensado, total ou parcialmente, com o valor do dbito.
O art. 73 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, disps:

Art. 73. Para efeito do disposto no art. 7 do Decreto-Lei n 2.287,
de 23 de julho de 1986, a utilizao dos crditos do contribuinte e a
quitao de seus dbitos sero efetuados em procedimento interno
Secretaria da Receita Federal, observado o seguinte:
I - o valor bruto da restituio ou do ressarcimento ser debitado
conta do tributo a que se referir;
II- a parcela utilizada para a quitao de dbitos do contribuinte ou
responsvel ser c reditada conta do respectivo tributo ou da
respectiva contribuio.
Esse dispositivo foi regulamentado pelo Decreto n 2.138, de janeiro de 1997, cujo
art. 6 tem a seguinte redao:
Art. 6 A compensao poder ser efetuada de ofcio, nos termos
do art. 7 do Decreto-Lei n 2.287, de 23 de julho de 1986, sempre
que a Secretaria da Receita Federal verificar que o titular do direito
restituio ou ao ressarcimento tem dbito vencido relativo a
qualquer tributo ou contribuio sob sua administrao. (Grifei).
1 A compensao de ofcio ser precedida de notificao ao
sujeito passivo para que se manifeste sobre o procedimento, no
prazo de quinze dias, sendo o seu silncio considerado como
aquiescncia.
2 Havendo concordncia do sujeito passivo, expressa ou tcita, a
Unidade da Secretaria da Receita Federal efetuar a compensao,
com observncia do procedimento estabelecido no art. 5.
3 No caso de discordncia do sujeito passivo, a Unidade da
Secretaria da Receita Federal efetuar a compensao, com
observncia do procedimento estabelecido no art. 5.
Como se observa, esse ato normativo s permite a compensao de ofcio do

crdito do sujeito passivo com seus dbitos vencidos. No se presta, portanto, a dar
suporte compensao com dbitos vincendos, como so aqueles submetidos
30

moratria. No entanto, o art. 34, 2, da Instruo Normativa SRF n 460, de 29.10.2004,

diz o seguinte:
Art. 34. Antes de proceder restituio ou ao ressarcimento de
crdito do sujeito passivo para com a Fazenda Nacional relativo aos
tributos e contribuies de competncia da Unio, a autoridade
competente para promover a restituio ou o ressarcimento dever
verificar, mediante consulta aos sistemas de informao da SRF, a
existncia de dbito em nome do sujeito passivo no mbito da SRF
e da PGFN.
1 Verificada a existncia de dbito, ainda que parcelado,
inclusive de dbito j encaminhado PGFN para inscrio em
Dvida Ativa da Unio, de natureza tributria ou no, ou de dbito
consolidado no mbito do Refis, do parcelamento alternativo ao
Refis ou do parcelamento especial de que trata a Lei n 10.684, de
2003, o valor da restituio ou do ressarcimento dever ser utilizado
para quit-lo, mediante compensao em procedimento de ofcio.
2 Previamente compensao de ofcio, dever ser solicitado ao
sujeito passivo que se manifeste quanto ao procedimento no prazo
de quinze dias, contado do recebimento de comunicao formal
enviada pela SRF, sendo o seu silncio considerado como
aquiescncia.
3 Na hiptese de o sujeito passivo discordar da compensao de
ofcio, a autoridade da SRF competente para efetuar a
compensao reter o valor da restituio ou do ressarcimento at
que o dbito seja liquidado.
4 Havendo concordncia do sujeito passivo, expressa ou tcita,

quanto compensao, esta ser efetuada e o saldo credor
porventura remanescente ser restitudo ou ressarcido ao sujeito
passivo.
5 Quando se tratar de pessoa jurdica, a verificao da existncia
de dbito dever ser efetuada em relao a cada um de seus
estabelecimentos.
Essa disposio no se sustenta. No pode a Fazenda impor ao contribuinte,

unilateralmente, a compensao de seus crditos que se encontram em regime de
parcelamento, pois a compensao exige que os crditos que se encontram sejam,
ambos, lquidos e certos e, mais que tudo, exigveis. O crdito tributrio submetido a
parcelamento encontra-se com sua exigibilidade suspensa (art. 151, VI, do CTN).
31

Na verdade, aquela Instruo Normativa antecipou disposies que viriam com a

Medida Provisria n 252, de 15 de junho de 2005 que, alterando o art. 7 do Decreto-Lei
n 2.287, de 23 de julho de 1986, essa Medida Provisria disps:
Art. 69. O art. 7o do Decreto-Lei no 2.287, de 23 de julho de 1986,
passa a vigorar com a seguinte redao:
"Art. 7 A Secretaria da Receita Federal, aps o reconhecimento do
direito creditrio a pedido do sujeito passivo e antes de proceder
restituio ou ao ressarcimento de tributos e de contribuies por
ela administrados, dever verificar se este devedor perante
aquela Secretaria e a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional PGFN.
1 Verificada a existncia de dbito em nome do sujeito passivo,
ainda que parcelado sob qualquer modalidade, inscritos ou no em
Dvida Ativa da Unio, de natureza tributria ou no, o valor da
restituio ou do ressarcimento ser utilizado para extingui-lo, total
ou parcialmente, mediante compensao em procedimento de
ofcio. (Grifei)
2 Aps a realizao dos procedimentos a que se referem o caput
e o 1, se remanescer crdito, a restituio e o ressarcimento
ficam condicionados comprovao, pelo sujeito passivo pessoa
jurdica, de sua regularidade fiscal relativamente s contribuies a
que se referem os arts. 1o a 3o da Lei no 11.098, de 13 de janeiro
de 2005, inclusive as inscritas em dvida ativa do Instituto Nacional
do Seguro Social - INSS.
3 Na hiptese de existncia de dbito em nome do sujeito
passivo pessoa jurdica, relativo s contribuies de que trata o
2o, o valor remanescente do crdito a lhe ser restitudo ou
ressarcido, aps a realizao dos procedimentos a que se referem
o caput e o 1o, ser utilizado para extingui-lo, total ou
parcialmente.
4 A extino de dbito na forma dos 1o e 3o ser precedida
de intimao ao sujeito passivo para que manifeste sua
concordncia em relao ao procedimento, no prazo de quinze dias,
sendo seu silncio considerado aquiescncia. (Grifei)
5 O valor equivalente ao montante do dbito extinto na forma
prevista no 3o ser repassado mensalmente ao INSS.
6 Os Ministrios da Fazenda e da Previdncia Social
disciplinaro, no mbito das respectivas competncias, o disposto
neste artigo." (NR)
No entanto, essas disposies, por fora do art. 73, III, da mesma Medida
Provisria, s seriam aplicveis a partir de 1 de outubro de 2005. Portanto, no se
encontravam em vigor na data da edio daquela Instruo Normativa.
32

Alm disso, a MP 225/05 no foi convertida em lei, perdendo a eficcia, e a

superveniente Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, que a substituiu, no trouxe
dispositivos semelhantes, como se pode observar:
Art. 114. O art. 7o do Decreto-Lei no 2.287, de 23 de julho de 1986,
passa a vigorar com a seguinte redao:
"Art. 7o A Receita Federal do Brasil, antes de proceder restituio
Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, o valor da restituio ou
do dbito.
aplicao do disposto neste artigo."
Ainda assim, a Instruo Normativa n 600/2005 reeditou as disposies da IN

252/2005, sendo visivelmente ilegal. Essa situao s foi revertida quando os Srs.
Ministros de Estado da Fazenda e da Previdncia Social houveram por bem
regulamentar, atravs da Portaria Interministerial n 23, de 02 de fevereiro de 2006, a
compensao de ofcio de dbitos relativos a tributos administrados pela Secretaria da
Receita Federal e nessa regulamentao excluram qualquer referncia compensao
com dbitos parcelados, antes existente no 1 do art. 34 da j referida Instruo
Normativa n 600/2005. Transcrevo, para melhor compreenso, o art. 2 daquela Portaria
Interministerial:
Art. 2o A SRF, antes de proceder restituio ou ao ressarcimento
de crdito do sujeito passivo pessoa jurdica, dever verificar a
existncia de dbitos em seu nome no mbito da SRF e da
Procuradoria Geral da Fazenda Nacional (PGFN).
33

1o Existindo dbito em nome do sujeito passivo, o valor da

restituio ou do ressarcimento ser compensado, total ou
2o A compensao de ofcio ser precedida de notificao ao
sujeito passivo para que se manifeste sobre o procedimento, no
prazo de quinze dias, sendo o seu silncio considerado como
aquiescncia.
3o Havendo concordncia do sujeito passivo, expressa ou tcita,
a SRF efetuar a compensao.
4o O valor da multa, juros e atualizao monetria, quando for o
caso, correspondentes ao dbito, devero ser calculados at o ms
em que for efetuada a compensao de ofcio.
5o Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos a serem
compensados, a SRF observar o que dispe o art. 163 da Lei n
5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional
(CTN).
6o No caso de discordncia do sujeito passivo, a SRF reter o
valor da restituio ou do ressarcimento at que o dbito seja
liquidado.
Compare-se, agora, o texto supra com o pargrafo 1 do art. da IN
600/2005:
1 Verificada a existncia de dbito, ainda que parcelado,
inclusive de dbito j encaminhado PGFN para inscrio em
Dvida Ativa da Unio, de natureza tributria ou no, ou de dbito
consolidado no mbito do Refis, do parcelamento alternativo ao
Refis ou do parcelamento especial de que trata a Lei n 10.684, de
2003, o valor da restituio ou do ressarcimento dever ser utilizado
para quit-lo, mediante compensao em procedimento de ofcio.
Esse novo ato normativo interno excluiu de seu texto a expresso "ainda que
parcelado", num verdadeiro reconhecimento de que no lhe era lcito persistir no erro,
depois de perdida a eficcia da MP n 252/05.
Registro que a jurisprudncia do TRF/4 Regio j se havia pronunciado a esse

respeito, apontando a ilegalidade daquelas Instrues Normativas:
TRIBUTRIO. EMENTA. DETERMINAO DE OFCIO DA
COMPENSAO DE CRDITOS ORIUNDOS DO PIS COM O
MONTANTE CONSOLIDADO DO REFIS. FACULDADE DA PARTE
E NO OBRIGAO. FALTA DE COMPENSAO OU
RESTITUIO
NO
CAUSA
GRAVAME.
CRDITO
RECONHECIDO ADMINISTRATIVAMENTE PELA FAZENDA. 1. O
Fisco realiza a compensao, de ofcio, com o montante
consolidado no REFIS, escorado pelo artigos 24 e 25 da Instruo
Normativa n 210/2002- SRF, mas essa legislao deve ser
34

interpretada em harmonia com o disposto no artigo 170 do CTN, ou

seja, no h falar em obrigao do contribuinte em compensar e
sim em opo, no podendo a recorrente ser compelida
compensao do seu crdito tributrio com o dbito consolidado no
REFIS. 2. Contudo, no assiste razo no que se refere ao pedido
de imediata restituio ou de autorizao para a compensao com
as parcelas vincendas do prprio REFIS, ante a ausncia de perigo
na demora, alis, a falta de tal providncia no causa gravame ao
agravante, posto que pode ser determinada em qualquer instncia.
3. de se ressalvar que o crdito j foi reconhecido
administrativamente pela Fazenda Pblica, no havendo discusso
judicial quanto sua existncia. 4. Agravo parcialmente provido.
TRF-4 REGIO, Primeira Turma, unnime, rel. Des. Fed.
Wellington M de Almeida, DJ de 01/10/2003, p. 356).
TRIBUTRIO. MANDADO DE SEGURANA. APELAO.

INTEMPESTIVIDADE.
NO
CONHECIMENTO.
REEXAME
NECESSRIO. CRDITO PRESUMIDO DE IPI RECONHECIDO
DEVIDO PELA AUTORIDADE IMPETRADA. RESTITUIO
NEGADA PELO FISCO FACE EXISTNCIA DE DBITOS
PARCELADOS NO REFIS QUE SERO COMPENSADOS DE
OFCIO. ILEGALIDADE.
1. No se conhece de apelao interposta fora do prazo.
Conhecimento do mrito por fora do reexame necessrio previsto
no art. 475, II, do CPC, c/c art. 12, pargrafo nico, da Lei n
1.533/51.
2. Se a autoridade impetrada reconhece a existncia de crdito
presumido de IPI da impetrante de R$ 495.688,34, relativo ao PIS e
COFINS incidentes nas aquisies de insumos (art. 4 da Lei n
9.363/96), referente ao ano calendrio de 1998, no pode negar-se
a restitui-lo ao contribuinte a pretexto de que essa verba deve ser
utilizada para compensao com dbitos parcelados no REFIS
porque, estando os pagamentos das prestaes em dia, o dbito
est com a exigibilidade suspensa no emergindo o pressuposto na
compensao que a existncia de dbito vencido
3. A r. sentena decidiu de forma extra petita ao determinar a
autoridade fiscal abatimento dos dbitos no inclusos no REFIS,
uma vez que o ato coator exteriorizado na inicial limita-se apenas
questo de dbito parcelado no REFIS. Deciso que se mantm
face a regra do non reformatio in pejus.
4. Remessa oficial improvida
TRF-4 Regio, Segunda Turma, unnime, Rel. Juiz Alcides
Vetorazzi, julg. Em 17/12/2002).
35

Ainda no tocante compenso por iniciativa da autoridade fazendria, registro,

mais uma vez, que o art. 115 da Lei n 11.196/2005, acrescentou um pargrafo 8 no art.
89 da Lei 8.212/91, estendendo ao INSS a possibilidade de compensar, de ofcio, crditos
do sujeito passivo, estendendo aos crditos previdencirios a compensao de ofcio j
prevista para os crditos da Fazenda Nacional (DL 2.287, de 23/06/86). O art. 114 da
mesma Lei n 11.196/2005 alterou o DL 2.287/86, possibilitando Receita Federal
compensar seu dbitos no s com seus prprios crditos, mas tambm com crditos do
INSS relativos s contribuies por ele arrecadadas. O art. 7 daquele Decreto-Lei ficou
assim redigido:
"Art. 7o A Receita Federal do Brasil, antes de proceder restituio
Instituto Nacional do Seguro Social INSS, o valor da restituio ou
do dbito.
aplicao do disposto neste artigo." (NR)
Essas alteraes foram normatizadas, no mbito administrativo, pela Portaria

Interministerial n 23, de 02/02/2006, e pela Instruo Normativa Conjunta n 629, de
10/03/2006. Em face disso, a Receita Federal, antes de restituir qualquer quantia devida
ao sujeito passivo, opera de ofcio a compensao do que por ele devida no s aos
cofres da Unio, mas tambm do INSS.
Esse, em breves linhas, o estado da arte relativamente compensao tributria,

no momento atual.
Porto Alegre, setembro de 2006.
36

ANTNIO ALBINO RAMOS DE OLIVEIRA
37

ANEXOS
38

JURISPRUDNCIA:
1SMULAS
1.1. DO STJ:
SMULA 213
O mandado de segurana constitui ao adequada para a declarao do

direito compensao tributria.
DJ DATA:02/10/1998 PG:00250
JSTJ VOL.:00001 PG:00443
RDDT VOL.:00039 PG:00208
RSTJ VOL.:00125 PG:00045
RT VOL.:00758 PG:00150
SMULA 212
A compensao de crditos tributrios no pode ser deferida em

aocautelar ou por medida liminar cautelar ou antecipatria.
REDAO ANTERIOR (DJ 02/10/1998 - PG. 250):

A compensao de crditos tributrios no pode ser deferida por medida liminar.
A.
1.2 SMULAS DO TRF-4 REGIO:
39

SMULA 45
Descabe a concesso de liminar ou de antecipao de tutela para a compensao

de tributos.
DJ (Seo 2) de 14-01-98, p.329
Jurisprudncia do TRF 4 Regio:

Acrdo Publicado
no D.J.U. de
26/10/2005
AGRAVO REGIMENTAL NO AI N 2005.04.01.042332-0/RS
ADVOGADO
Des. Federal ANTONIO ALBINO RAMOS DE

OLIVEIRA
DOUX FRANGOSUL S/A AGRO AVICOLA
:
INDL/
:Zahara Moreira Santana
AGRAVADO
:UNIAO FEDERAL (FAZENDA NACIONAL)
ADVOGADO
:Dolizete Ftima Michelin
RELATOR
AGRAVANTE
EMENTA
TRIBUTRIO - PIS/COFINS - IMUNIDADE - RECEITAS DECORRENTES DE
EXPORTAO - RESSARCIMENTO - COMPENSAO COM DBITOS DO
SUJEITO PASSIVO PARCELADOS (PAES) - ILEGALIDADE - INSTRUO
NORMATIVA: INSTRUMENTO INIDNEO PARA INOVAR NO MUNDO
JURDICO.
1 - As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico no incidiro

sobre as receitas decorrentes de exportao, segundo norma do art. 149, 2, I,
CF/88, cf. EC n 33/2001, repetida pelos arts. 5, I da Lei n 10.637/02 e 6, I, da
Lei n 10.833/03.
2 - O ressarcimento do valor das contribuies ao PIS/COFINS sobre as receitas
oriundas de exportao, previsto nas leis ns. 10.637/02 e 10.833/03, constitui
mecanismo destinado a dar eficcia quela imunidade, no configurando mero
favor fiscal. A Fazenda est obrigada a ressarcir esses valores, sem quaisquer
condicionamentos, pois deles mera detentora.
3 - A Fazenda no pode condicionar o ressarcimento sua prvia compensao
com dbitos do sujeito passivo includos em moratria (PAES), porque a moratria
40

suspende a exigibilidade do crdito tributrio (art. 151, I, do CTN), e compensar

nada mais do que exigir, ou impor unilateralmente, a extino do crdito cuja
exigibilidade se encontra suspensa.
4 - Tambm no pode a Fazenda suspender o ressarcimento at o integral
pagamento do crdito parcelado, auto-outorgando-se uma moratria a que no tem
direito por ttulo algum e constituindo unilateralmente uma garantia quele crdito
no prevista na legislao prpria, imposta, com quebra do princpio da isonomia,
unicamente ao sujeito passivo que seu credor.
5 - O gozo da imunidade instituda pelo inciso I, do pargrafo 2 do art. 149 da
Constituio, no foi condicionado regulamentao legal e a Fazenda no pode
"contingenciar" o ressarcimento dela decorrente, pois trata-se de numerrio que
no lhe pertence e de que mera depositria.
6 - O art. 6 do Decreto n 2.138/97 no d suporte ao procedimento fazendrio
porque, alm de ser norma infra-legal, s autoriza a compensao do crdito do
sujeito passivo com seu dbito vencido, e no com dbitos vincendos. Por igual, a
Instruo Normativa SRF n 460, de 29.10.2004 no se presta validar o ato
impugnado, pois no poderia inovar no mundo jurdico, criando direitos e
obrigaes sem suporte em lei.
7 - Cabvel, mesmo em mandado de segurana, a concesso de liminar mediante
cauo, de modo a afastar a irreversibilidade do provimento, na hiptese de a
deciso final ser desfavorvel ao impetrante.
8 - Agravo regimental provido para vedar ao impetrado a reteno do
ressarcimento, determinando-lhe que conclua o respectivo processo e pagamento,
em cinco dias da data em que for formalizada a cauo real, a ser prestada pelo
agravante.
ACRDO
Vistos e relatados estes autos em que so partes as acima indicadas, decide a
Egrgia 2 Turma do Tribunal Regional Federal da 4 Regio, por unanimidade, dar
provimento ao agravo regimental, nos termos do relatrio, voto e notas
taquigrficas que ficam fazendo parte integrante do presente julgado.
Porto Alegre, 11 de outubro de 2005.
Des. Federal ANTNIO ALBINO RAMOS DE OLIVEIRA
Relator
B.
JURISPRUDNCIA DO STJ
I - 1 SEO: COMPENSAO NECESSIDADE DE PROVA DE QUE O

POSTULANTE NO TRANSFERIU O ENCARGO TRIBUTRIO A TERCEIRO
(CONTRIBUINTE DE FATO) HIPTESE DE FINSOCIAL:
41

EREsp 648288/PE, Relator MIN. TEORI ALBINO

ZAVASCKI, PRIMEIRA SEO, Julgamento: 23/08/2006; DJ
de 11.09.2006, p. 224.
TRIBUTRIO. FINSOCIAL INCIDENTE SOBRE A

COMERCIALIZAO
DE
COMBUSTVEL.
PEDIDO
DE
RESTITUIO, MEDIANTE COMPENSAO, FORMULADO

POR COMERCIANTE VAREJISTA. INVIABILIDADE, SALVO
QUANDO DEMONSTRAR QUE NO HOUVE REPASSE DO
ENCARGO AO CONTRIBUINTE DE FATO.
1. No mbito do regime de substituio tributria, o
comerciante varejista de combustvel, substitudo tributrio,
detm legitimidade ativa para questionar a exigncia do
FINSOCIAL incidente no comrcio de derivados de petrleo e
lcool etlico hidratado para fins carburantes. Todavia, o direito
de pleitear a repetio do indbito, mediante restituio ou
compensao,
depende da demonstrao de que o
substitudo suportou o encargo, no repassando para o preo

cobrado do consumidor final.
2. Embargos de divergncia a que se nega provimento.
Acrdo Vistos e relatados estes autos em que so
partes as acima indicadas, decide a Egrgia Primeira Seo
do Superior Tribunal de Justia, por unanimidade, conhecer
dos embargos, mas lhes negar provimento, nos termos do
voto do Sr. Ministro Relator. Os Srs. Ministros Castro Meira,
Denise Arruda, Humberto Martins, Eliana Calmon, Luiz Fux e
Joo Otvio de Noronha votaram com o Sr. Ministro
Relator. Ausente, ocasionalmente, o Sr. Ministro Jos
Delgado.
42

C.
II - IDEM, PRIMEIRA SEO, HIPTESE DE CONTRIBUIO
SOBRE PAGAMENTOS A ADMINISTRADORES E AUTNOMOS:
EREsp 227852/SC; EMBARGOS DE DIVERGENCIA

NO RECURSO ESPECIAL 2000/0018497-7, Relator MIN.
HUMBERTO MARTINS, PRIMEIRA SEO, 23/08/2006, DJ
11.09.2006 p. 219:
TRIBUTRIO CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA

PRELIMINARES
DE
AUSNCIA
DE
CONFRONTO
ANALTICO E AUSNCIA DE IDENTIDADE DE BASES

FTICAS REJEITADAS COMPENSAO PROVA DA
NO-REPERCUSSO DESNECESSIDADE.
1 - A preliminar de ausncia de confronto analtico,
estampada no art. 255, 2 do Regimento Interno deste STJ,
deve ser rejeitada, pois nas razes recursais h a exibio do
entendimento de cada julgado.
2 - Outrossim, a preliminar de ausncia de identidade
de bases fticas deve ser refutada, uma vez que um dos
julgados considera a exigncia de demonstrao da norepercusso
econmica
da
contribuio
previdenciria
imposta sobre pagamentos efetuados a autnomos, a avulsos

e a administradores; enquanto que o outro julgado a
desconsidera. Este o ncleo agitado nos autos, o qual
possui razes de similitude.
3 - A jurisprudncia deste Superior Tribunal de Justia
firmou o entendimento no sentido de que a contribuio para a
seguridade social, exigida sobre pagamentos efetuados a
autnomos, avulsos e administradores, no comporta, por sua
natureza, transferncia do respectivo nus financeiro, uma vez
que se confundem, na mesma pessoa, o contribuinte de
direito e de fato.
43

Embargos de Divergncia conhecidos e improvidos.

Acrdo
Vistos, relatados e discutidos os autos em que so
partes as acima indicadas, acordam os Ministros da Primeira
Seo do Superior Tribunal de Justia "A Seo, por
unanimidade, conheceu dos embargos, mas lhes negou
provimento, nos termos do voto do Sr. Ministro Relator." Os
Srs. Ministros Jos Delgado, Eliana Calmon, Luiz Fux, Joo
Otvio de Noronha, Teori Albino Zavascki, Castro Meira e
Denise Arruda votaram com o Sr. Ministro Relator.
III - STJ, 1 SEO: FUNGIBILIDADE ENTRE COMPENSAO E

RESTITUIO. POSSIBILIDADE DE EXECUTAR, POR RESTITUIO VIA
PRECATRIO, SENTENA QUE DECLAROU O DIREITO COMPENSAO:
EREsp 609266/RS, EMBARGOS DE DIVERGENCIA

NO RECURSO ESPECIAL 2006/0041965-5, Relator MIN.
TEORI ALBINO ZAVASCKI, PRIMEIRA SEO, 23/08/2006,
DJ de 11.09.2006, p. 223 .
PROCESSUAL
CIVIL.
TRIBUTRIO.
VALORES
INDEVIDAMENTE PAGOS A TTULO DE FINSOCIAL.

SENTENA DECLARATRIA DO DIREITO DE CRDITO
CONTRA A FAZENDA PARA FINS DE COMPENSAO.
EFICCIA EXECUTIVA DA SENTENA DECLARATRIA,
PARA HAVER A REPETIO DO INDBITO POR MEIO DE
PRECATRIO.
1. No atual estgio do sistema do processo civil
brasileiro no h como insistir no dogma de que as sentenas
declaratrias jamais tm eficcia executiva. O art. 4,
pargrafo nico, do CPC considera "admissvel a ao
declaratria ainda que tenha ocorrido a violao do direito",
44

modificando, assim, o padro clssico da tutela puramente

declaratria, que a tinha como tipicamente preventiva.
Atualmente, portanto, o Cdigo d ensejo a que a
sentena declaratria possa fazer juzo completo a respeito da
existncia e do modo de ser da relao jurdica concreta.
2. Tem eficcia executiva a sentena declaratria que
traz definio integral da norma jurdica individualizada. No
h razo alguma, lgica ou jurdica, para submet-la, antes da
execuo, a um segundo juzo de certificao, at porque a
nova sentena no poderia chegar a resultado diferente do da
anterior, sob pena de comprometimento da garantia da coisa
julgada, assegurada constitucionalmente. E
instaurar um processo de cognio sem oferecer s
partes e ao juiz outra alternativa de resultado que no um, j
prefixado, representaria atividade meramente burocrtica e
desnecessria,
que
poderia
receber
qualquer
outro
qualificativo, menos o de jurisdicional.

3.
sentena
declaratria
que,
para
fins
de
compensao tributria, certifica o direito de crdito do

contribuinte que recolheu indevidamente o tributo, contm
juzo de certeza e de definio exaustiva a respeito de todos
os elementos da relao jurdica questionada e, como tal,
ttulo executivo para a ao visando satisfao, em dinheiro,
do
valor
devido.
Precedente
da
Seo:
ERESP
502.618/RS, Min. Joo Otvio de Noronha, DJ de 01.07.2005.

4. Embargos de divergncia a que se d provimento.
Acrdo
Vistos e relatados estes autos em que so partes as
acima indicadas, decide a Egrgia Primeira Seo do Superior
Tribunal de Justia, por unanimidade, conhecer dos embargos
e dar-lhes provimento, nos termos do voto do Sr. Ministro
Relator. Os Srs. Ministros Castro Meira, Denise Arruda,
45

Humberto Martins, Jos Delgado, Eliana Calmon, Luiz Fux e

Joo Otvio de Noronha votaram com o Sr. Ministro Relator.
D.
IV - STJ, 1 TURMA: COMPENSAO (ART. 66/L. 8383/93)
TRIBUTOS DA MESMA ESPCIE E DESTINAO:
REsp
854073/SP;
ZAVASCKI,
PRIMEIRA
Relator
MIN.
TURMA,
TEORI
22/08/2006,
ALBINO
DJ
de
11.09.2006, p. 240.
TRIBUTRIO.
REPETIO
DE
INDBITO.
FINSOCIAL. CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO.

COMPENSAO. TRIBUTOS DE DIFERENTES ESPCIES.
LEI 8.383/91. IMPOSSIBILIDADE. PRECEDENTES.
1. Admite-se a compensao dos indbitos recolhidos a
ttulo de FINSOCIAL com os valores devidos referentes
COFINS, em razo de possurem a mesma natureza jurdicotributria e destinarem-se ambas ao custeio da Previdncia
Social, pelo que no h violao ao 1, do art. 66, da Lei n.
8.383/91, o que no ocorre com a CSLL e com o PIS.
Precedentes: EREsp 78301/BA, Rel. Min. Ari Pargendler, DJ
de 28.04.1997; EREsp 89.038/BA, Rel. Min. Adhemar Maciel,
DJ de 30.06.1997.
2. Recurso especial a que se d provimento.
Acrdo
Vistos e relatados estes autos em que so partes as
acima indicadas, decide a Egrgia Primeira Turma do Superior
Tribunal de Justia, por unanimidade, dar provimento ao
recurso especial, nos termos do voto do Sr. Ministro Relator.
Os Srs. Ministros Denise Arruda, Jos Delgado, Francisco
Falco e Luiz Fux votaram com o Sr. Ministro Relator.
46

E.
V - STJ, 1 TURMA: COMPENSAO, PRESCRIO,
EVOLUO LEGISLATIVA, JUROS E CORREO MONETRIA:
REsp853903/SP;
ZAVASCKI,
Relator
PRIMEIRA
MIN.
TURMA,
TEORI
22/08/2006,
ALBINO
DJ
de
11.09.2006, p. 240:
PROCESSUAL CIVIL. AUSNCIA DE INDICAO

DOS
DISPOSITIVOS
VIOLADOS.
SMULA
284/STF.
TRIBUTRIO. TRIBUTO SUJEITO A LANAMENTO POR

HOMOLOGAO. PRESCRIO. ORIENTAO FIRMADA
PELA 1 SEO DO STJ, NA APRECIAO DO ERESP
435.835/SC. LC 118/2005: NATUREZA MODIFICATIVA (E
NO SIMPLESMENTE INTERPRETATIVA) DO SEU ARTIGO
3. INCONSTITUCIONALIDADE DO SEU ART. 4, NA PARTE
QUE
DETERMINA
APLICAO
RETROATIVA.
ENTENDIMENTO CONSIGNADO NO VOTO DO ERESP

327.043/DF. COMPENSAO. TRIBUTOS DE DIFERENTES
ESPCIES. SUCESSIVOS REGIMES DE COMPENSAO.
APLICAO RETROATIVA OU EXAME DA CAUSA LUZ
DO DIREITO SUPERVENIENTE. INVIABILIDADE. JUROS
DE
MORA.
CORREO
MONETRIA.
EXPURGOS
INFLACIONRIOS.
1. A ausncia de indicao dos dispositivos tidos por
violados no autoriza o conhecimento do recurso especial
pela alnea a do permissivo constitucional (Smula 284/STF).
2. A 1 Seo do STJ, no julgamento do ERESP
435.835/SC, Rel. p/ o acrdo Min. Jos Delgado, sesso de
24.03.2004, consagrou o entendimento segundo o qual o
prazo prescricional para pleitear a
restituio de tributos sujeitos a lanamento por
homologao de cinco anos, contados da data da
47

homologao do lanamento, que, se for tcita, ocorre aps

cinco anos da realizao do fato gerador
sendo irrelevante, para fins de cmputo do prazo
prescricional, a causa do indbito. Adota-se o entendimento
firmado pela Seo, com ressalva do ponto de vista pessoal,
no sentido da subordinao do termo a quo do prazo ao
universal princpio da actio nata (voto-vista proferido nos autos
do ERESP 423.994/SC, 1 Seo, Min. Peanha Martins,
sesso de 08.10.2003).
3. O art. 3 da LC 118/2005, a pretexto de interpretar os
arts. 150, 1, 160, I, do CTN, conferiu-lhes, na verdade, um
sentido e um alcance diferente daquele dado pelo Judicirio.
Ainda que defensvel a interpretao dada, no h como
negar que a Lei inovou no plano normativo, pois retirou das
disposies interpretadas um dos seus sentidos possveis,
justamente aquele tido como correto pelo STJ, intrprete e
guardio da legislao federal.
Portanto, o art. 3 da LC
118/2005 s pode ter eficcia prospectiva, incidindo apenas

sobre situaes que venham a ocorrer a partir da sua
vigncia.
4. O artigo 4, segunda parte, da LC 118/2005, que
determina a aplicao retroativa do seu art. 3, para alcanar
inclusive fatos passados, ofende o princpio constitucional da
autonomia e independncia dos poderes (CF, art. 2) e o da
garantia do direito adquirido, do ato jurdico perfeito e da coisa
julgada (CF, art. 5, XXXVI). Todavia, no julgamento do
ERESP 327.043/DF, a 1 Seo entendeu que o dispositivo
aplicvel s aes propostas a partir da data da sua vigncia,
com o que ficava dispensada a declarao de sua
inconstitucionalidade. Ressalva, no particular, do ponto de
vista pessoal do relator, no sentido de que cumpre ao rgo
fracionrio
do
STJ
48
suscitar
incidente
de

inconstitucionalidade perante a Corte Especial, nos termos do

art. 97 da CF.
5.
compensao,
modalidade
excepcional
de
extino do crdito tributrio, foi introduzida no ordenamento

pelo art. 66 da Lei 8.383/91, limitada a tributos e contribuies
da mesma espcie.
6.
Lei
9.430/96
trouxe
possibilidade
de
compensao entre tributos de espcies distintas, a ser

autorizada e realizada pela Secretaria da Receita Federal,
aps a anlise de cada caso, a requerimento do contribuinte
ou de ofcio (Decreto 2.138/97), com relao aos tributos sob
administrao daquele rgo.
7. Essa situao somente foi modificada com a edio
da Lei 10.637/02, que deu nova redao ao art. 74 da Lei
9.430/96, autorizando, para os tributos administrados pela
Secretaria da Receita Federal, a compensao de iniciativa do
contribuinte, mediante entrega de declarao contendo as
informaes sobre os crditos e dbitos utilizados, cujo efeito
o de extinguir o crdito tributrio, sob condio resolutria
de sua ulterior homologao.
8. Alm disso, desde 10.01.2001, com o advento da Lei
Complementar 104, que introduziu no Cdigo Tributrio o art.
170-A, segundo o qual " vedada a compensao mediante o
aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo
sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva
deciso judicial", agregou-se novo requisito para a realizao
da compensao tributria: a inexistncia de discusso judicial
sobre os crditos a serem utilizados pelo contribuinte na
compensao.
9. Atualmente, portanto, a compensao ser vivel
apenas aps o trnsito em julgado da deciso, devendo
ocorrer, de acordo com o regime previsto na Lei 10.637/02,
isto , (a) por iniciativa do contribuinte, (b) entre quaisquer
49

tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal, (c)

mediante entrega de declarao
contendo as informaes
sobre os crditos e dbitos utilizados, cujo efeito o de

extinguir o crdito tributrio, sob condio resolutria de sua
ulterior homologao.
10. invivel, no mbito do recurso especial, no
apenas a aplicao retroativa do direito superveniente, mas
tambm a apreciao da causa luz de seus preceitos, os
quais, ao mesmo tempo em que ampliaram o rol das espcies
tributrias compensveis, condicionaram a realizao da
compensao a outros requisitos, cuja existncia no constou
da causa de pedir e nem foi objeto de exame
nas instncias ordinrias.
11. No caso concreto, tendo em vista o regime
normativo vigente poca da postulao (2000), no poderia
o pedido ser atendido. Deve ser mantido, contudo, o acrdo
recorrido,
que
limitou
compensao
das
parcelas
indevidamente recolhidas ao PIS com dbitos do prprio PIS,

por observncia ao princpio da ne reformatio in pejus.
12. Nos casos de repetio de indbito tributrio, a
orientao prevalente no mbito da 1 Seo quanto aos juros
pode ser sintetizada da seguinte forma: (a) antes do advento
da Lei 9.250/95, incidia a correo monetria desde o
pagamento indevido at a
restituio
ou
compensao
(Smula
162/STJ),
acrescida de juros de mora a partir do trnsito em julgado

(Smula 188/STJ), nos termos do art. 167, pargrafo nico, do
CTN; (b) aps a edio da Lei 9.250/95, aplica-se a taxa
SELIC desde o recolhimento indevido, ou, se for o caso, a
partir de 1.01.1996, no podendo ser cumulada, porm, com
qualquer outro ndice, seja de atualizao monetria, seja de
juros, porque a SELIC inclui, a um s tempo, o ndice de
inflao do perodo e a taxa de juros real.
50

13. Est assentada nesta Corte a orientao segundo a

qual so os seguintes os ndices a serem utilizados na
repetio ou compensao de indbito tributrio: (a) IPC, de
maro/1990 a janeiro/1991; (b) INPC, de fevereiro a
dezembro/1991; (c) UFIR, a partir de janeiro/1992; (d) taxa
SELIC, exclusivamente, a partir de janeiro/1996; com
observncia dos seguintes ndices: janeiro/1989(42,72%),
fevereiro/1989 (10,14%), maro/1990 (84,32%), abril/1990
(44,80%), maio/90, (7,87%) e fevereiro/1991 (21,87%). Nesse
sentido: RESP 418.644/SP, 2 Turma, Min. Eliana Calmon, DJ
de 05.08.2002; EDRESP 424.154/SP, 1 Turma., Min. Garcia
Vieira, DJ de 28.10.2002; RESP 286.788/SP, 2 Turma, Min.
Franciulli Netto, DJ de 19.05.2003; RESP 267.080/SC, 2
Turma, Min. Francisco Peanha Martins, DJ de 26.05.2003.
14. Recurso especial a que se d parcial provimento.
Acrdo Vistos e relatados estes autos em que so
partes as acima indicadas, decide a Egrgia Primeira Turma
do Superior Tribunal de Justia, por unanimidade, dar parcial
provimento ao recurso especial, nos termos do voto do Sr.
Ministro Relator. Os Srs. Ministros Denise Arruda, Jos
Delgado, Francisco Falco e Luiz Fux votaram com o Sr.
Ministro Relator.
F.
VI - STJ, PRIMEIRA TURMA: COMPENSAO DE TRIBUTO
DECLARADO INCONSTITUCIONAL PELO STF EM CONTROLE

ABSTRATO LIMITAES (LEIS 9.032 E 9.129/95) NO
APLICABILIDADE.
Resp 840259/SP; Relator MIN. FRANCISCO FALCO

PRIMEIRA, 15/08/2006, DJ de 31.08.2006, p. 271:
51

TRIBUTRIO.CONTRIBUIO
PREVIDENCIRIA.
COMPENSAO. PRESCRIO. LIMITAO. EXPURGOS

INFLACIONRIOS.
HONORRIOS
ADVOCATCIOS.
SMULA 07/STJ.
I - Nos tributos sujeitos a lanamento por homologao,
o prazo prescricional para se pleitear a compensao ou a
restituio do crdito tributrio somente se opera quando
decorridos cinco anos da ocorrncia do fato gerador,
acrescidos de mais cinco anos, contados a partir da
homologao tcita, em nada influenciando o termo inicial da
prescrio, a declarao de inconstitucionalidade da exao,
pelo STF, seja em controle difuso ou concentrado.
Precedentes: EREsp n 435.835/SC, Rel. p/ acrdo
Min. JOS DELGADO, julgado em 24/03/2004; REsp n
830.102/SP, Rel. Min. CASTRO MEIRA, DJ de 02/06/2006 e
REsp n 742.139/SP, Rel. Min. TEORI ALBINO ZAVASCKI,
DJ de 29/08/2005.
II - Este Superior Tribunal de Justia pacificou o
entendimento segundo o qual, nas compensaes de tributo
declarado inconstitucional, com efeito erga omnes, seja por
Ao Direta de Inconstitucionalidade ou atravs de Resoluo
do Senado Federal, no sero aplicveis as limitaes
previstas nas Leis n 9.032/95 e 9.129/95, porquanto a
contribuio erigida pela norma considerada inexistente,
tambm ser assim considerada, o que implica na obrigao
de restitutio in integrum, bem entendido que a restrio
insculpida nas leis limitadoras tornaria parte do pagamento
vlido,concedendo eficcia parcial lei nula de pleno direito.
Precedentes: EREsp n 189.052/SP, Rel. Min. PAULO
MEDINA, DJ 03/11/2003 e EDcl no REsp n 748.396/SP Rel.
Min. ELIANA CALMON, DJ de 28/11/2005.
III - Com relao aos expurgos inflacionrios, o
entendimento consolidado nesta Corte Superior no sentido
52

de que devida a aplicao dos ndices de inflao

expurgados pelos planos econmicos governamentais, como
fatores de atualizao monetria de dbitos judiciais, tendo
como indexador, relativamente ao perodo de janeiro/89, o
IPC, no percentual de 42,72% (REsp n 43055/SP, Relator
Ministro SLVIO DE FIGUEIREDO, DJ de 20/02/1995); de
maro/90 a fevereiro/91, o IPC; a partir da promulgao da Lei
n 8.177/91 at dezembro/91, o INPC; e, de janeiro/92 at
31/12/95, a UFIR, na forma preconizada pela Lei n. 8.383/91
e a partir de janeiro de 1996, pela taxa SELIC. Precedentes:
REsp n 449.886/DF,Rel. Min. JOO OTVIO DE NORONHA,
DJ de 27/09/2004 e REsp n463.118/DF, Rel. Min. CASTRO
MEIRA, DJ de 15/12/2003.
IV - A reapreciao de honorrios advocatcios fixados
segundo critrios de eqidade (pargrafos 3 e 4 do artigo 20
do CPC)importa no reexame do conjunto probatrio, incidindo
o teor da Smula 7/STJ.
V - Recurso especial parcialmente provido.
Acrdo
Vistos e relatados os autos em que so partes as acima
indicadas, decide a Primeira Turma do Superior Tribunal de
Justia, por unanimidade, dar parcial provimento ao recurso
especial, na forma do relatrio e notas taquigrficas
constantes dos autos, que ficam fazendo parte integrante do
presente julgado.
Os Srs. Ministros LUIZ FUX, TEORI
ALBINO ZAVASCKI e DENISE ARRUDA votaram com o

Sr.Ministro Relator. Ausente, ocasionalmente, o Sr. Ministro
JOS DELGADO.
53

LEGISLAO
LEI 9.430, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1996, ARTS. 73 E 74:
Seo VII
Restituio e Compensao de Tributos e Contribuies
Art. 73. Para efeito do disposto no art. 7 do Decreto-lei n 2.287, de 23 de julho de

1986, a utilizao dos crditos do contribuinte e a quitao de seus dbitos sero
efetuadas em procedimentos internos Secretaria da Receita Federal, observado o
seguinte:
I - o valor bruto da restituio ou do ressarcimento ser debitado conta do tributo
ou da contribuio a que se referir;
II - a parcela utilizada para a quitao de dbitos do contribuinte ou responsvel
ser creditada conta do respectivo tributo ou da respectiva contribuio.
Art. 74. Observado o disposto no artigo anterior, a Secretaria da Receita Federal,
atendendo a requerimento do contribuinte, poder autorizar a utilizao de crditos a
serem a ele restitudos ou ressarcidos para a quitao de quaisquer tributos e
contribuies sob sua administrao.
Art. 74. O sujeito passivo que apurar crdito, inclusive os judiciais com trnsito em
julgado, relativo a tributo ou contribuio administrado pela Secretaria da Receita Federal,
passvel de restituio ou de ressarcimento, poder utiliz-lo na compensao de dbitos
prprios relativos a quaisquer tributos e contribuies administrados por aquele
rgo.(Redao dada pela Lei n 10.637, de 2002)
1o A compensao de que trata o caput ser efetuada mediante a entrega, pelo
sujeito passivo, de declarao na qual constaro informaes relativas aos crditos
utilizados e aos respectivos dbitos compensados.(Includo pela Lei n 10.637, de 2002)
2o A compensao declarada Secretaria da Receita Federal extingue o crdito
tributrio, sob condio resolutria de sua ulterior homologao.(Includo pela Lei n
10.637, de 2002)
54

3o Alm das hipteses previstas nas leis especficas de cada tributo ou

contribuio, no podero ser objeto de compensao:(Includo pela Lei n 10.637, de
2002)
3o Alm das hipteses previstas nas leis especficas de cada tributo ou
contribuio, no podero ser objeto de compensao mediante entrega, pelo sujeito
passivo, da declarao referida no 1o: (Redao dada pela Lei n 10.833, de 2003)
I - o saldo a restituir apurado na Declarao de Ajuste Anual do Imposto de Renda
da Pessoa Fsica;(Includo pela Lei n 10.637, de 2002)
II - os dbitos relativos a tributos e contribuies devidos no registro da Declarao
de Importao. (Includo pela Lei n 10.637, de 2002)
III - os dbitos relativos a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da
Receita Federal que j tenham sido encaminhados Procuradoria-Geral da Fazenda
Nacional para inscrio em Dvida Ativa da Unio; (Includo pela Lei n 10.833, de 2003)
IV - os crditos relativos a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da
Receita Federal com o dbito consolidado no mbito do Programa de Recuperao Fiscal
- Refis, ou do parcelamento a ele alternativo; e (Includo pela Lei n 10.833, de 2003)
IV - o dbito consolidado em qualquer modalidade de parcelamento concedido pela
Secretaria da Receita Federal - SRF; (Redao dada pela Lei n 11.051, de 2004)
V - os dbitos que j tenham sido objeto de compensao no homologada pela
Secretaria da Receita Federal. (Includo pela Lei n 10.833, de 2003)
V - o dbito que j tenha sido objeto de compensao no homologada, ainda que
a compensao se encontre pendente de deciso definitiva na esfera administrativa; e
(Redao dada pela Lei n 11.051, de 2004)
VI - o valor objeto de pedido de restituio ou de ressarcimento j indeferido pela
autoridade competente da Secretaria da Receita Federal - SRF, ainda que o pedido se
encontre pendente de deciso definitiva na esfera administrativa. (Includo pela Lei n
11.051, de 2004)
4o Os pedidos de compensao pendentes de apreciao pela autoridade
administrativa sero considerados declarao de compensao, desde o seu protocolo,
para os efeitos previstos neste artigo.(Includo pela Lei n 10.637, de 2002)
5o A Secretaria da Receita Federal disciplinar o disposto neste artigo.(Includo
pela Lei n 10.637, de 2002)
55

5o O prazo para homologao da compensao declarada pelo sujeito passivo

ser de 5 (cinco) anos, contado da data da entrega da declarao de compensao.
(Redao dada pela Lei n 10.833, de 2003)
6o A declarao de compensao constitui confisso de dvida e instrumento
hbil e suficiente para a exigncia dos dbitos indevidamente compensados. (Includo
pela Lei n 10.833, de 2003)
7o No homologada a compensao, a autoridade administrativa dever
cientificar o sujeito passivo e intim-lo a efetuar, no prazo de 30 (trinta) dias, contado da
cincia do ato que no a homologou, o pagamento dos dbitos indevidamente
compensados.(Includo pela Lei n 10.833, de 2003)
8o No efetuado o pagamento no prazo previsto no 7o, o dbito ser
encaminhado Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional para inscrio em Dvida Ativa
da Unio, ressalvado o disposto no 9o. (Includo pela Lei n 10.833, de 2003)
9o facultado ao sujeito passivo, no prazo referido no 7o, apresentar
manifestao de inconformidade contra a no-homologao da compensao. (Includo
pela Lei n 10.833, de 2003)
10. Da deciso que julgar improcedente a manifestao de inconformidade
caber recurso ao Conselho de Contribuintes.(Includo pela Lei n 10.833, de 2003)
11. A manifestao de inconformidade e o recurso de que tratam os 9o e 10
obedecero ao rito processual do Decreto no 70.235, de 6 de maro de 1972, e
enquadram-se no disposto no inciso III do art. 151 da Lei no 5.172, de 25 de outubro de
1966 - Cdigo Tributrio Nacional, relativamente ao dbito objeto da compensao.
(Includo pela Lei n 10.833, de 2003)
12. A Secretaria da Receita Federal disciplinar o disposto neste artigo, podendo,
para fins de apreciao das declaraes de compensao e dos pedidos de restituio e
de ressarcimento, fixar critrios de prioridade em funo do valor compensado ou a ser
restitudo ou ressarcido e dos prazos de prescrio. (Includo pela Lei n 10.833, de 2003)
12. Ser considerada no declarada a compensao nas hipteses: (Redao
dada pela Lei n 11.051, de 2004)
I - previstas no 3o deste artigo; (Includo pela Lei n 11.051, de 2004)
II - em que o crdito: (Includo pela Lei n 11.051, de 2004)
a) seja de terceiros; (Includa pela Lei n 11.051, de 2004)
56

b) refira-se a "crdito-prmio" institudo pelo art. 1o do Decreto-Lei no 491, de 5 de

maro de 1969; (Includa pela Lei n 11.051, de 2004)
c) refira-se a ttulo pblico; (Includa pela Lei n 11.051, de 2004)
d) seja decorrente de deciso judicial no transitada em julgado; ou (Includa pela
Lei n 11.051, de 2004)
e) no se refira a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita
Federal - SRF. (Includa pela Lei n 11.051, de 2004)
13. O disposto nos 2o e 5o a 11 deste artigo no se aplica s hipteses
previstas no 12 deste artigo. (Includo pela Lei n 11.051, de 2004)
14. A Secretaria da Receita Federal - SRF disciplinar o disposto neste artigo,
inclusive quanto fixao de critrios de prioridade para apreciao de processos de
restituio, de ressarcimento e de compensao. (Includo pela Lei n 11.051, de 2004)
57

DECRETO No 2.138, DE 29 DE JANEIRO DE 1997.
Dispe sobre a compensao de crditos tributrios com crditos do sujeito

passivo decorrentes de restituio ou ressarcimento de tributos ou contribuies, a ser
efetuada pela Secretaria da Receita Federal.
O PRESIDENTE DA REPBLICA, no uso das atribuies que lhe confere o

art. 84, inciso IV, da Constituio, e tendo em vista o disposto nos artigos 73 e 74 da Lei
n 9.430, de 27 de dezembro de 1996,
DECRETA:
Art. 1 admitida a compensao de crditos do sujeito passivo perante a

Secretaria da Receita Federal, decorrentes de restituio ou ressarcimento, com seus
dbitos tributrios relativos a quaisquer tributos ou contribuies sob administrao da
mesma Secretaria, ainda que no sejam da mesma espcie nem tenham a mesma
destinao constitucional.
Pargrafo nico. A compensao ser efetuada pela Secretaria da Receita
Federal, a requerimento do contribuinte ou de ofcio, mediante procedimento interno,
observado o disposto neste Decreto.
Art. 2 O sujeito passivo, que pleitear a restituio ou ressarcimento de
tributos ou contribuies, pode requerer que a Secretaria da Receita Federal efetue a
compensao do valor do seu crdito com dbito de sua responsabilidade.
Art. 3 A Secretaria da Receita Federal, ao reconhecer o direito de crdito do
sujeito passivo para restituio ou ressarcimento de tributo ou contribuio, mediante
exames fiscais para cada caso, se verificar a existncia de dbito do requerente,
compensar os dois valores.
Pargrafo nico. Na compensao ser observado o seguinte:
a) o valor bruto da restituio ou do ressarcimento ser debitado conta do
tributo ou da contribuio respectiva;
b) o montante utilizado para a quitao de dbitos ser creditado conta do
tributo ou da contribuio devida.
58

Art. 4 Quando o montante da restituio ou do ressarcimento for superior ao

do dbito, a Secretaria da Receita Federal efetuar o pagamento da diferena ao sujeito
passivo.
Pargrafo nico. Caso a quantia a ser restituda ou ressarcida seja inferior aos
valores dos dbitos, o correspondente crdito tributrio extinto no montante eqivalente
compensao, cabendo Secretaria da Receita Federal adotar as providncias cabveis
para a cobrana do saldo remanescente.
Art. 5 A unidade da SRF que efetuar a compensao observar o seguinte:
I - certificar:
a) no processo de restituio ou ressarcimento, qual o valor utilizado na
quitao de dbitos e, se for o caso, o valor do saldo a ser restitudo ou ressarcido;
b) no processo de cobrana, qual o montante do crdito tributrio extinto pela
compensao e, sendo o caso, o valor do saldo remanescente do dbito;
II - emitir documento comprobatrio de compensao, que indicar todos os
dados relativos ao sujeito passivo e aos tributos e contribuies objeto da compensao
necessrios para o registro do crdito e do dbito de que trata o pargrafo nico do artigo
3;
III - expedir ordem bancria, na hiptese de saldo a restituir ou ressarcir, ou
aviso de cobrana, no caso de saldo do dbito;
IV - efetuar os ajustes necessrios nos dados e informaes dos controles
internos do contribuinte.
Art. 6 A compensao poder ser efetuada de ofcio, nos termos do art. 7 do
Decreto-Lei n 2.287, de 23 de julho de 1986, sempre que a Secretaria da Receita Federal
verificar que o titular do direito restituio ou ao ressarcimento tem dbito vencido
relativo a qualquer tributo ou contribuio sob sua administrao.
1 A compensao de ofcio ser precedida de notificao ao sujeito passivo
para que se manifeste sobre o procedimento, no prazo de quinze dias, sendo o seu
silncio considerado como aquiescncia.
2 Havendo concordncia do sujeito passivo, expressa ou tcita, a Unidade
da Secretaria da Receita Federal efetuar a compensao, com observncia do
procedimento estabelecido no art. 5.
59

3 No caso de discordncia do sujeito passivo, a Unidade da Secretaria da

Receita Federal reter o valor da restituio ou do ressarcimento at que o dbito seja
liquidado.
Art. 7 O Secretrio da Receita Federal baixar as normas necessrias
execuo deste Decreto.
Art . 8 Este Decreto entra em vigor na data de sua publicao.
Braslia, 29 de janeiro de 1997; 176 da Independncia e 109 da Repblica.
FERNANDO HENRIQUE CARDOSO
Pedro Malan
60

INSTRUO NORMATIVA NO. 67 DE
26 /05 /1992
DEPARTAMENTO DA RECEITA FEDERAL - DPRF

PUBLICADO NO DOU NA PAG. 06529 EM 27 /05 /1992
Dispe sobre a compensao de recolhimento ou pagamento indevido ou a maior, de

tributos e contribuies federais administrados pelo Departamento da Receita Federal.
O DIRETOR DO DEPARTAMENTO DA RECEITA FEDERAL, no uso de

suas atribuies, e tendo em vista o disposto no art. 66, da Lei n 8.383, de 30 de
dezembro de 1991, resolve:
Art. 1 A partir de 1 de janeiro de 1992, os contribuintes pessoas fsicas e

jurdicas, com direito restituio de tributos e contribuies federais por recolhimento ou
pagamento indevido ou a maior, podero compensar esses valores no recolhimento
oupagamento de tributos e contribuies apurados em perodos subseqentes, nos
termos desta Instruo Normativa, facultada a opo pelo pedido de restituio em
processo especfico.
1o Entende-se por recolhimento ou pagamento indevido ou a maior aquele
proveniente de:
I - cobrana ou pagamento espontneo de tributos e contribuies federais,

quando efetuados por erro, ou em duplicidade, ou sem que haja dbito a liquidar, em face
da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato
gerador efetivamente ocorrido;
II - erro na identificao do sujeito passivo, na determinao da alquota
aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer
documento relativo ao recolhimento ou pagamento;
III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.
2o A compensao s poder ser efetuada com dbitos supervenientes ao
recolhimento ou pagamento indevido ou a maior.
61

Art. 2o A compensao de dbitos vencidos a partir de 1o de janeiro de 1992

poder ser efetuada por iniciativa do prprio contribuinte, independentemente de prvia
solicitao unidade da Receita Federal, ressalvado o disposto no art. 3o incisos II e III.
Art. 3o Depender de solicitao unidade da Receita Federal
jurisdicionante do domiclio fiscal do contribuinte, cabendo projeo local do Sistema de
Arrecadao analisar a procedncia do pedido e realizar os procedimentos necessrios,
quando a compensao referir-se aos seguintes casos:
I - se o vencimento do dbito objeto da compensao ocorreu antes de 1o de
janeiro de 1992:
II - se o dbito ou o Crdito, ou ambos, tiverem origem em processo fiscal.
III - se o crdito resultar de reforma, anulao, revogao ou resciso de
deciso condenatria.
Pargrafo nico. O pedido de Compensao previsto neste artigo dever
descrever os fatos que lhe deram origem e ser instudo com os elementos que
comprovem o crdito e identifiquem o dbito a ser compensado.
Art. 4o A compensao ser realizada pelo valor expresso em quantidade de
UFIR, e entre cdigos de receita relativos a um mesmo tributo ou contribuio.
Pargrafo nico. Os crditos referentes aos cdigos 1800 (IRPJ - FINOR),
1825 (IRPJ - FINAM), 1838 (IRPJ - FUNRES),2160 ( IPI - RESSARCIMENTO DE SELO
DE CIGARROS) e 4028 (IOF - OURO) somente
admitiro compensao, cada um,
com dbitos do mesmo cdigo.
Art. 5o A data a ser considerada para efeito de compensao ser:

I - a data do vencimento do dbito objeto da compensao, quando vencido
a partir de 1o de janeiro de 1992.
II - 2 de janeiro de 1992, quando o dbito a ser compensado tiver
vencimento anterior a 1o de janeiro de 1992.
Art. 6o Para efeito de compensao, o valor do crdito ser convertido em
quantidade de UFIR, obedecendo-se ao seguinte:
62

I - tratando-se de recolhimento ou pagamento efetuado a partir de 1o de

janeiro de 1992, o crdito ser convertido em quantidade de UFIR pelo valor desta na
data do respectivo recolhimento ou pagamento, observada a legislao de regncia
quanto indexao pela UFIR diria ou mensal, da seguinte forma:
a) UFIR mensal, no caso do Imposto de renda das pessoas fsicas; e
b) UFIR diria, nos demais casos;
II - tratando-se de recolhimento ou pagamento efetuado antes de 1o de
janeiro de 1992, o valor originrio do crdito ser convertido em quantidade de UFIR,
mediante diviso pelo valor desta em 2 de janeiro de 1992, correspondente a Cr$ 597,06.
Art. 7o O valor do dbito a ser compensado ser convertido em quantidade
de UFIR, obedecendo-se ao seguinte:
I - tratando-se de dbito vencido a partir de 1o de janeiro de 1992, observarse-:
a) fato gerador ocorrido at 31 de dezembro de 1991: ser covertido

em quantidade de UFIR, mediante a diviso do valor originrio do
tributo ou contribuio, pelo valor desta no dia do vencimento;
b) fato gerador ocorrido aps 31 de dezembro de 1991: ser convertido em quantidade
de UFIR na forma prevista na Lei no 8.383/91.
II - tratando-se de dbito vencido antes de 1o de janeiro de 1992, far-se-,
inicialmente, a sua consolidao em 2 de janeiro de 1992.O montante assim apurado ser
convertido em em quantidade de UFIR, mediantediviso pelo valor desta em 2 de janeiro
de 1992, correspondente a Cr$ 597,06.
Art. 8o Com relao aos dbitos de que trata o inciso I do artigo anterior,
caso o valor do recolhimento ou pagamento indevido ou a maior seja insuficiente para
quitar integralmente o dbito objeto da compensao, sobre o saldo remanescente
incidiro todos os acrscimos legais cabveis, desde a data do vencimento, at a data da
sua efetiva liquidao.
Art. 9o Os crditos relativos ao imposto de renda das pessoas fsicas e
jurdicas, apurados em declarao e objeto de restituio automtica por processamento
63

eletrnico, no sero compensveis, permanecendo sujeitos s normas previstas na

legislao de regncia.
Art. 10. O contribuinte dever manter em seu poder, para eventual exibio
Receita Federal, e enquanto no estiverem prescritas eventuais aes que lhe sejam
pertinentes, documentao comprobatria da compensao efetuada.
Art. 11. Se o contribuinte pretender compensar valores que j foram objeto
de pedido de restituio, ainda pendente de deciso administrativa, dever manifestar por
escrito sua desistncia da mencionada restituio.
Art. 12. A compensao somente poder ser efetuada pelo contribuinte
titular do crdito oriundo do recolhimento ou pagamento indevido ou a maior sendo
vedada a transferncia deste crdito a outro contribuinte ou a outro estabelecimento.
Art. 13. No podero ser objeto de compensao os crditos decorrentes de
tributos que, por sua natureza, comportem transferncia do encargo financeiro, exceto se
o interessado demonstrar haver assumido o referido encargo ou, no caso de t-lo
transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a faz-lo.
Art. 14. No preenchimento da DCTF, o contribuinte dever informar o valor
de cada tributo ou contribuio efetivamente apurado, no devendo ser considerados
eventuais ajustes decorrentes da compensao.
Pargrafo nico. A correo de valores declarados incorretamente na DCTF,
quando utilizados para compensao, ser efetuada mediante preenchimento e entrega
de declarao retificadora, na qual se observar o disposto neste artigo.
Art. 15. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao.
LUIS FERNANDO GUSMO WELLISCH
64

IV.
INSTRUO NORMATIVA SRF N 210, DE 30 DE SETEMBRO DE
2002 (*)
DOU de 1.10.2002
Disciplina a restituio e a compensao de quantias recolhidas ao Tesouro Nacional a ttulo de tributo ou

contribuio administrado pela Secretaria da Receita Federal, a restituio de outras receitas da Unio
arrecadadas mediante Documento de Arrecadao de Receitas Federais e o ressarcimento e a
compensao
Alterada
de
pela
crditos
IN
SRF
do
n
Imposto
323,
sobre
de
24
Produtos
de
abril
Industrializados.
de
2003.
Revogada pela IN SRF n 460, de 18 de outubro de 2004.
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso da atribuio que lhe confere o inciso III do art.
209 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela Portaria MF no 259, de
24 de agosto de 2001, e tendo em vista o disposto no art. 1o da Lei no 4.155, de 28 de novembro
de 1962, no art. 18 da Lei no 4.862, de 29 de novembro de 1965, nos arts. 49, pargrafo nico,
156, inciso II, 161, 163 e 165 a 170-A, da Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo
Tributrio Nacional (CTN), no art. 5o do Decreto-lei no 1.755, de 31 de dezembro de 1979, no art.
7o do Decreto-lei no 2.287, de 23 de julho de 1986, no inciso II do art. 3o da Lei no 8.748, de 9 de
dezembro de 1993, no art. 30 da Lei no 9.249, de 26 de dezembro de 1995, nos arts. 16 e 39, 4o,
da Lei no 9.250, de 26 de dezembro de 1995, nos arts. 1o e 4o da Lei no 9.363, de 13 de dezembro
de 1996, nos arts. 6o, 1o, inciso II, 73 e 74 da Lei no 9.430, de 27 de dezembro de 1996, nos arts.
1o, inciso IX e 14, e 11, inciso IV, da Lei no 9.440, de 14 de maro de 1997, no art. 73 da Lei no
9.532, de 10 de dezembro de 1997, nos arts. 11 e 15, inciso II, da Lei no 9.779, de 19 de janeiro
de 1999, na Lei no 9.964, de 10 de abril de 2000, nos arts. 27 e 90 da Medida Provisria no 2.158,
de 24 de agosto de 2001, nos arts. 27 e 28 da Lei no 10.522, de 19 de julho de 2002, nos arts. 1o a
10 e 49 da Medida Provisria no 66, de 29 de agosto de 2002, no art. 6o, inciso VI e pargrafo
nico, do Decreto no 2.179, de 18 de maro de 1997, no art. 5o, 8o, do Decreto no 3.431, de 24
de abril de 2000, e no item 1 da Portaria MF no 201, de 16 de novembro de 1989, resolve:
Art. 1o A restituio e a compensao de quantias recolhidas ao Tesouro Nacional a ttulo

de tributo ou contribuio administrado pela Secretaria da Receita Federal (SRF), a
restituio de outras receitas da Unio arrecadadas mediante Documento de Arrecadao
de Receitas Federais (Darf) e o ressarcimento e a compensao de crditos do Imposto
sobre Produtos Industrializados (IPI) sero efetuados conforme o disposto nesta Instruo
Normativa.
65

RESTITUIO
Art. 2o Podero ser restitudas pela SRF as quantias recolhidas ao Tesouro Nacional a
ttulo de tributo ou contribuio sob sua administrao, nas seguintes hipteses:
I cobrana ou pagamento espontneo, indevido ou a maior que o devido;
II erro na identificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no
clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento
relativo ao pagamento;
III reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.
Pargrafo nico. A SRF poder promover a restituio de receitas arrecadadas mediante
Darf que no estejam sob sua administrao, desde que o direito creditrio tenha sido
previamente reconhecido pelo rgo ou entidade responsvel pela administrao da
receita.
Art. 3o A restituio de quantia recolhida a ttulo de tributo ou contribuio administrado
pela SRF poder ser efetuada:
I a requerimento do sujeito passivo ou da pessoa autorizada a requerer a quantia,
mediante utilizao do "Pedido de Restituio";
II mediante processamento eletrnico da Declarao de Ajuste Anual do Imposto de
Renda da Pessoa Fsica (DIRPF); ou
III de ofcio, em decorrncia de representao do servidor que constatar o indbito
tributrio.
1o A representao a que se refere o inciso III dever ser encaminhada autoridade da
SRF competente para decidir sobre o direito creditrio do sujeito passivo, acompanhada
de comprovante do recolhimento e de demonstrativo no qual fique evidenciado o valor do
indbito.
2o Na hiptese de pedido de restituio formulado por representante do sujeito passivo,
o requerente dever encaminhar SRF procurao conferida por instrumento pblico ou
por instrumento particular com firma reconhecida ou, quando for o caso, deciso judicial
que o autorize a requerer a quantia.
3o A restituio do imposto de renda apurado na DIRPF reger-se- pelos atos
normativos da SRF que tratam especificamente da matria, ressalvado o disposto nos
arts. 9o e 10 desta Instruo Normativa.
66

Art. 4o A autoridade competente para decidir sobre a restituio poder determinar a

realizao de diligncia fiscal nos estabelecimentos do sujeito passivo, a fim de que seja
verificada, mediante exame de sua escriturao contbil e fiscal, a exatido das
informaes prestadas.
Art. 5o Reconhecido o direito creditrio do sujeito passivo, dever ser verificada, mediante
consulta aos sistemas de informao da SRF, sua regularidade fiscal relativamente aos
tributos e contribuies administrados pela SRF, inclusive a existncia de dbitos inscritos
em Dvida Ativa da Unio.
1o Detectada a existncia de dbito do sujeito passivo para com a Fazenda Nacional
relativamente aos tributos e contribuies administrados pela SRF, inclusive dbito objeto
de parcelamento, o valor a restituir dever ser utilizado para quit-lo, mediante
compensao em procedimento de ofcio, conforme disposto nos arts. 24 a 27 desta
Instruo Normativa.
2o Inexistindo dbito do sujeito passivo para com a Fazenda Nacional relativamente aos
tributos e contribuies administrados pela SRF, ou remanescendo saldo a restituir aps
efetuada a compensao de que trata o 1o, ser promovida a restituio ao sujeito
passivo.
3o Quando o sujeito passivo tratar-se de pessoa jurdica, a verificao de regularidade
fiscal referir-se- a todos os seus estabelecimentos.
Art. 6o Os saldos negativos do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) e da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) podero ser objeto de restituio:
I na hiptese de apurao anual, a partir do ms de janeiro do ano-calendrio
subseqente ao do encerramento do perodo de apurao;
II na hiptese de apurao trimestral, a partir do ms subseqente ao do trimestre de
apurao.
Art. 7o Os valores recolhidos em decorrncia de opes de aplicao do imposto sobre a
renda em investimentos regionais Fundo de Investimentos do Nordeste (Finor), Fundo
de Investimentos da Amaznia (Finam) e Fundo de Recuperao Econmica do Estado
do Esprito Santo (Funres) no podero ser objeto de restituio.
Pargrafo nico. O disposto no caput aplica-se tambm aos valores cuja opo por
aplicao em investimentos regionais tenha sido manifestada na Declarao de
Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ).
67

Art. 8o vedada a restituio a um contribuinte de crdito relativo a tributo ou contribuio

administrado pela SRF cujo encargo financeiro tenha sido suportado por outro.
Restituio do IRPF no Resgatada na Rede Bancria
Art. 9o O saldo a restituir apurado na DIRPF, no resgatado no perodo em que esteve
disponvel na rede arrecadadora de receitas federais, poder ser restitudo a requerimento
do contribuinte ou da pessoa autorizada a requerer a quantia.
1o A restituio de que trata o caput dever ser requerida mediante o "Pedido de
Pagamento de Restituio".
1 A restituio de que trata o caput dever ser requerida mediante o formulrio
eletrnico "Pedido de Pagamento de Restituio", disponvel para preenchimento e envio
na pgina da SRF na Internet, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
(Redao dada pela IN SRF 323, de 24/04/2003)
2o Na hiptese de pedido de restituio formulado por representante do contribuinte, o
requerente dever encaminhar SRF procurao conferida por instrumento pblico ou
por instrumento particular com firma reconhecida ou, quando for o caso, alvar judicial
que o autorize a requerer a quantia.
Art. 10. Para efeito da restituio, dever ser verificada, mediante consulta aos sistemas
de informao da SRF, a existncia do saldo a restituir e de dbitos do contribuinte para
com a Fazenda Nacional relativamente aos tributos e contribuies administrados pela
SRF, inclusive dbitos inscritos em Dvida Ativa da Unio.
1o O pedido de restituio ser indeferido quando os sistemas de informao da SRF
indicarem que o contribuinte no entregou a DIRPF, ou que o valor a restituir j foi
resgatado, ou, ainda, que, do processamento da DIRPF, no resultou imposto a restituir.
2o Constatada a existncia de dbito, ainda que objeto de parcelamento, e de direito
restituio, ser solicitado ao requerente que se manifeste, no prazo de quinze dias,
contadodo recebimento de comunicao
formal enviada pela SRF, quanto
compensao dos valores, sendo o seu silncio considerado como aquiescncia.

3o Na hiptese de o requerente se manifestar contrariamente compensao de que
trata o 2o, a unidade da SRF competente para promover a restituio reter o valor at
que o dbito seja liquidado.
4o Inexistindo dbitos do contribuinte para com a Fazenda Nacional ou remanescendo
saldo a restituir aps efetuada a compensao de que trata o 2o, ser promovida a
restituio.
68

5o Caso o requerente, aps cientificado de que seu pedido foi indeferido em virtude de a
restituio j ter sido resgatada, informar SRF no ter efetuado o resgate, dever ser
formalizado processo a fim de que seja apurada a ocorrncia na agncia bancria que
efetuou o pagamento, ficando a restituio condicionada ao resultado desse processo.
Restituio Decorrente de Cancelamento ou Retificao de DI
Art. 11. Na hiptese de registro de mais de uma Declarao de Importao (DI) para uma
mesma operao comercial, as declaraes excedentes podero ser canceladas pelo
titular da unidade da SRF responsvel pelo despacho aduaneiro da mercadoria, de ofcio
ou a requerimento do importador ou de seu representante legal, eleito com poderes
especficos.
Pargrafo nico. O pedido de cancelamento da DI dever ser formalizado mediante o
"Pedido de Cancelamento de Declarao de Importao e Reconhecimento de Direito de
Crdito".
Art. 12. Os valores recolhidos a ttulo de tributo ou contribuio administrado pela SRF,
por ocasio do registro da DI, que, em virtude do cancelamento da declarao por
multiplicidade de registros, tornarem-se indevidos, podero ser restitudos ao sujeito
passivo observado o disposto nesta Instruo Normativa. (retificao publicada no DOU-E
de 4.10.2002).
Pargrafo nico. O disposto no caput tambm se aplica s hipteses de tributo ou
contribuio pago indevidamente ou em valor maior que o devido em virtude de retificao
de declarao de importao.
contribuio pago indevidamente ou em valor maior que o devido em virtude de:
I - retificao de declarao de importao; e (Includo pela IN SRF 323, de 24/04/2003)
II - demais hipteses de cancelamento de ofcio de declarao de importao. (Includo
pela IN SRF 323, de 24/04/2003)
Restituio de Receita No Administrada pela SRF
Art. 13. O pedido de restituio de receita da Unio, arrecadada mediante Darf, cuja
administrao no esteja a cargo da SRF, dever ser apresentado unidade da SRF
competente para promover sua restituio, que o encaminhar ao rgo ou entidade
responsvel pela administrao da receita a fim de que este se manifeste quanto
pertinncia do pedido.
69

Pargrafo nico. Reconhecido o direito creditrio do requerente, o processo ser

devolvido unidade da SRF competente para efetuar a restituio, que a promover no
montante e com os acrscimos legais previstos na deciso proferida pelo rgo ou
entidade responsvel pela administrao da receita, ou sem acrscimos legais quando a
deciso no os prever.
RESSARCIMENTO
Art. 14. Os crditos do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), escriturados na
forma da legislao especfica, podero ser utilizados pelo estabelecimento que os
escriturou na deduo, em sua escrita fiscal, dos dbitos de IPI decorrentes das sadas de
produtos tributados.
1o Os crditos do IPI que, ao final de um perodo de apurao, remanescerem da
deduo de que trata o caput podero ser mantidos na escrita fiscal do estabelecimento,
para posterior deduo de dbitos do IPI relativos a perodos subseqentes de apurao,
ou serem transferidos a outro estabelecimento da pessoa jurdica, somente para deduo
de dbitos do IPI, caso se refiram a:
I crditos presumidos do IPI, como ressarcimento das contribuies para o Programa de
Integrao Social e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico
(PIS/Pasep) e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins),
previstos na Lei no 9.363, de 13 de dezembro de 1996, e na Lei no 10.276, de 10 de
setembro de 2001;
II - crditos decorrentes de estmulos fiscais na rea do IPI a que se refere o art. 1o da
Portaria MF no 134, de 18 de fevereiro de 1992; e
III crditos do IPI passveis de transferncia a filial atacadista nos termos do item 6 da
IN SRF no 87/89, de 21 de agosto de 1989.
2o Remanescendo, ao final de cada trimestre-calendrio, crditos do IPI passveis de
ressarcimento aps efetuadas as dedues de que tratam o caput e o 1o, o
estabelecimento matriz da pessoa jurdica poder requerer SRF o ressarcimento de
referidos crditos em nome do estabelecimento que os apurou, mediante utilizao do
"Pedido de Ressarcimento de Crditos do IPI", bem assim utiliz-los na forma prevista no
art. 21 desta Instruo Normativa.
3o So passveis de ressarcimento apenas os crditos presumidos do IPI a que se
refere o inciso I do 1o, apurados no trimestre-calendrio, excludos os valores recebidos
70

por transferncia da matriz, e os crditos relativos a entradas de matrias-primas,

produtos intermedirios e material de embalagem para industrializao, escriturados no
trimestre-calendrio.
4o Os crditos presumidos do IPI de que trata o inciso I do 1o somente podero ter seu
ressarcimento requerido SRF, bem assim serem utilizados na forma prevista no art. 21
desta Instruo Normativa, aps a entrega, pela pessoa jurdica cujo estabelecimento
matriz tenha apurado referidos crditos, da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios
Federais (DCTF) do trimestre-calendrio de apurao.
4 Os crditos presumidos do IPI de que trata o inciso I do 1 somente podero ter seu
ressarcimento requerido SRF, bem assim serem utilizados na forma prevista no art. 21,
aps a entrega, pela pessoa jurdica cujo estabelecimento matriz tenha apurado referidos
crditos, do(a): (Redao dada pela IN SRF 323, de 24/04/2003)
I - Demonstrativo de Crdito Presumido (DCP) do trimestre-calendrio de escriturao, na
hiptese de crditos escriturados aps o terceiro trimestre-calendrio de 2002; ou
(Includo pela IN SRF 323, de 24/04/2003)
II - Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) do trimestre-calendrio
de escriturao, na hiptese de crditos escriturados at o terceiro trimestre-calendrio de
2002. (Includo pela IN SRF 323, de 24/04/2003)
5o O disposto no 2o no se aplica aos crditos do IPI existentes na escriturao fiscal
do estabelecimento em 31 de dezembro de 1998, para os quais no havia previso de
manuteno e utilizao na legislao vigente quela data.
Art. 15. No perodo de apurao em que for encaminhado SRF o "Pedido de
Ressarcimento de Crditos do IPI", bem assim em que forem aproveitados os crditos do
IPI na forma prevista no art. 21 desta Instruo Normativa, o estabelecimento que
escriturou referidos crditos dever estornar, em sua escriturao fiscal, o valor pedido ou
aproveitado.
Art. 16. A transferncia dos crditos do IPI de que trata o 1o do art. 14 desta Instruo
Normativa dever ser efetuada mediante nota fiscal, emitida pelo estabelecimento que o
apurou, exclusivamente para essa finalidade, em que dever constar:
I o valor dos crditos transferidos;
II o perodo de apurao a que se referirem os crditos;
III a fundamentao legal da transferncia dos crditos.
71

1o O estabelecimento que estiver transferindo os crditos dever escritur-los no livro

"Registro de Apurao do IPI", a ttulo de "Estornos de Crditos", com a observao:
"crditos transferidos para o estabelecimento inscrito no CNPJ sob o no ... (indicar o
nmero completo do CNPJ)".
2o O estabelecimento que estiver recebendo os crditos por transferncia dever
escritur-los no livro "Registro de Apurao do IPI", a ttulo de "Outros Crditos", com a
observao: "crditos transferidos do estabelecimento inscrito no CNPJ sob o no ...
(indicar o nmero completo do CNPJ)", indicando o nmero da nota fiscal que documenta
a transferncia.
3o A transferncia de crditos presumidos do IPI, de que trata o art. 14, 1o, inciso I, por
estabelecimento matriz no contribuinte do imposto dar-se- mediante emisso de nota
fiscal de entrada pelo estabelecimento industrial que estiver recebendo o crdito,
devendo, o estabelecimento matriz, efetuar em seu livro "Dirio" a escriturao a que se
refere o 1o.
Art. 17. A autoridade da SRF competente para decidir sobre o pedido de ressarcimento de
crditos do IPI poder determinar a realizao de diligncia fiscal no estabelecimento da
pessoa jurdica a fim de que seja verificada a exatido das informaes prestadas.
Art. 18. Reconhecido o direito creditrio, dever ser verificada, mediante consulta aos
sistemas de informao da SRF, a regularidade fiscal da pessoa jurdica relativamente
aos tributos e contribuies administrados pela SRF, bem assim a existncia de dbitos
inscritos em Dvida Ativa da Unio.
1o Detectada a existncia de dbito da pessoa jurdica para com a Fazenda Nacional
relativamente aos tributos e contribuies administrados pela SRF, inclusive objeto de
parcelamento, o valor a ressarcir dever ser utilizado para quit-lo, mediante
compensao em procedimento de ofcio, conforme disposto nos arts. 24 a 27 desta
Instruo Normativa.
2o Inexistindo dbito da pessoa jurdica para com a Fazenda Nacional relativamente aos
tributos e contribuies administrados pela SRF, ou remanescendo crditos a ressarcir
aps efetuada a compensao de que trata o 1o, ser promovido o ressarcimento ao
estabelecimento que apurou os crditos do IPI.
Art. 19. vedado o ressarcimento a estabelecimento pertencente a pessoa jurdica com
processo judicial ou com processo administrativo fiscal de determinao e exigncia de
72

crdito do IPI cuja deciso definitiva, judicial ou administrativa, possa alterar o valor a ser
ressarcido.
Pargrafo nico. Ao requerer o ressarcimento, o representante legal da pessoa jurdica
dever prestar declarao, sob as penas da lei, de que a pessoa jurdica no se encontra
na situao mencionada no caput.
Ressarcimento do IPI a Misses Diplomticas e Reparties Consulares
Art. 20. Podero ser ressarcidos s misses diplomticas e reparties consulares de
carter permanente, bem assim s representaes de carter permanente de rgos
internacionais de que o Brasil faa parte, os valores do IPI incidente sobre produtos
adquiridos no mercado interno destinados manuteno, ampliao ou reforma de
imveis de seu uso.
1o O ressarcimento de que trata o caput ser efetuado a requerimento da interessada,
mediante utilizao do "Pedido de Ressarcimento de IPI", no qual constaro, entre outras
informaes, dados das notas fiscais das aquisies que do direito ao ressarcimento.
2o A autoridade da SRF competente para decidir sobre o pedido de ressarcimento
poder determinar ao requerente, como condio para o reconhecimento de seu direito
creditrio, que lhe sejam encaminhados os originais das notas fiscais que comprovem as
aquisies de produtos que do direito ao ressarcimento.
3o Tratando-se de requerimento de misso diplomtica ou de repartio consular, o
direito creditrio somente ser reconhecido na hiptese de a legislao de seu pas
dispensar, em relao aos impostos incidentes sobre o valor agregado ou sobre a venda
a varejo, conforme o caso, tratamento recproco para as misses ou reparties
brasileiras localizadas, em carter permanente, em seu territrio.
COMPENSAO
Compensao Efetuada pelo Sujeito Passivo
Art. 21. O sujeito passivo que apurar crdito relativo a tributo ou contribuio administrado
pela SRF, passvel de restituio ou de ressarcimento, poder utiliz-lo na compensao
de dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a quaisquer tributos ou contribuies
sob administrao da SRF.
1o A compensao de que trata o caput ser efetuada pelo sujeito passivo mediante o
encaminhamento SRF da "Declarao de Compensao".
73

2o A compensao declarada SRF extingue o crdito tributrio, sob condio

resolutria da ulterior homologao do procedimento.
3o No podero ser objeto de compensao efetuada pelo sujeito passivo:
I - o saldo a restituir apurado na DIRPF;
II - os tributos e contribuies devidos no registro da DI;
III - os dbitos relativos aos tributos e contribuies administrados pela SRF inscritos em
Dvida Ativa da Unio; e
IV - os crditos relativos aos tributos e contribuies administrados pela SRF com o dbito
consolidado no mbito do Programa de Recuperao Fiscal (Refis) ou do parcelamento a
ele alternativo.
4o O sujeito passivo poder utilizar, na compensao de dbitos prprios relativos aos
tributos e contribuies administrados pela SRF, crditos que j tenham sido objeto de
pedido de restituio ou de ressarcimento encaminhado SRF, desde que referido pedido
se encontre pendente de deciso administrativa data do encaminhamento da
"Declarao de Compensao".
5o A compensao de tributo ou contribuio lanado de ofcio importa renncia s
instncias administrativas, ou desistncia de eventual recurso interposto.
6 A Declarao de Compensao dever ser apresentada pelo sujeito passivo ainda
que o dbito e o crdito objeto da compensao se refiram a um mesmo tributo ou
contribuio. (Includo pela IN SRF 323, de 24/04/2003)
7 Os dbitos do sujeito passivo sero compensados na ordem por ele indicada na
Declarao de Compensao. (Includo pela IN SRF 323, de 24/04/2003)
8 O disposto no 7 tambm se aplica aos pedidos de compensao j deferidos pela
autoridade competente da SRF. (Includo pela IN SRF 323, de 24/04/2003)
Art. 22. Constatada pela SRF a compensao indevida de tributo ou contribuio j
confessado ou lanado de ofcio, o sujeito passivo ser comunicado da no-homologao
da compensao e intimado a efetuar o pagamento do dbito no prazo de trinta dias,
contado da cincia do procedimento.
Pargrafo nico. No ocorrendo o pagamento ou o parcelamento no prazo previsto no
caput, o dbito dever ser encaminhado Procuradoria da Fazenda Nacional (PFN), para
inscrio em Dvida Ativa da Unio, independentemente da apresentao, pelo sujeito
passivo, de manifestao de inconformidade contra o no-reconhecimento de seu direito
creditrio.
74

Art. 23. Verificada a compensao indevida de tributo ou contribuio no lanado de

ofcio nem confessado, dever ser promovido o lanamento de ofcio do crdito tributrio.
Pargrafo nico. O sujeito passivo ser comunicado da no-homologao da
compensao, cientificado do lanamento de ofcio e intimado a efetuar o pagamento do
dbito ou a impugnar o lanamento no prazo de trinta dias, contado de sua cincia.
Compensao de Ofcio
Art. 24. Antes de proceder restituio de quantia recolhida a ttulo de tributo ou
contribuio administrado pela SRF ou ao ressarcimento de crdito do IPI, a autoridade
competente para promover a restituio ou o ressarcimento dever verificar a existncia
de dbito do sujeito passivo para com a Fazenda Nacional relativamente aos tributos e
contribuies sob administrao da SRF.
1o Verificada a existncia de dbito em nome do sujeito passivo, inclusive de dbito
inscrito em Dvida Ativa da Unio ou de dbito consolidado no mbito do Refis ou do
parcelamento a ele alternativo, o valor da restituio ou do ressarcimento dever ser
utilizado para quit-lo, mediante compensao em procedimento de ofcio.
2o Previamente compensao de ofcio, dever ser solicitado ao sujeito passivo que
se manifeste, no prazo de quinze dias, contado do recebimento de comunicao formal
enviada pela SRF, quanto ao procedimento e ordem dos dbitos a serem compensados,
sendo o seu silncio considerado como aquiescncia.
2 Previamente compensao de ofcio, dever ser solicitado ao sujeito passivo que
enviada pela SRF, quanto ao procedimento, sendo o seu silncio considerado como
aquiescncia. (Redao dada pela IN SRF 323, de 24/04/2003)
3o Na hiptese de o sujeito passivo discordar da compensao de ofcio, a autoridade
da SRF competente para efetuar a compensao reter o valor da restituio ou do
ressarcimento at que o dbito seja liquidado.
4o Havendo concordncia do sujeito passivo, expressa ou tcita, quanto
compensao, esta ser efetuada e o saldo credor porventura remanescente da
compensao ser restitudo ou ressarcido ao sujeito passivo.
5 Quando o sujeito passivo tratar-se de pessoa jurdica, a verificao de regularidade
fiscal referir-se- a todos os seus estabelecimentos. (Includo pela IN SRF 323, de
24/04/2003)
75

6 O disposto neste artigo no se aplica restituio de receita da Unio, arrecadada

mediante Darf, cuja administrao no esteja a cargo da SRF. (Includo pela IN SRF 323,
de 24/04/2003)
Art. 25. Existindo dois ou mais dbitos vencidos do sujeito passivo para com a Fazenda
Nacional, relativamente aos tributos e contribuies administrados pela SRF, e sendo o
valor da restituio ou do ressarcimento inferior sua soma, observar-se-, na
compensao, a ordem dos dbitos indicada pelo sujeito passivo ou, na ausncia desta, a
ordem a seguir apresentada:
Art. 25. Existindo dois ou mais dbitos vencidos do sujeito passivo para com a Fazenda
compensao de ofcio, a ordem a seguir apresentada: (Redao dada pela IN SRF 323,
de 24/04/2003)
I em primeiro lugar, os dbitos por obrigao prpria e, em segundo lugar, os
decorrentes de responsabilidade tributria;
II primeiramente, as contribuies de melhoria, depois as taxas e, por fim, os impostos
ou as contribuies sociais;
III na ordem crescente dos prazos de prescrio;
IV na ordem decrescente dos montantes.
Art. 26. O crdito do sujeito passivo para com a Fazenda Nacional que remanescer da
compensao de ofcio de dbitos relativos aos tributos e contribuies administrados
pela SRF, inclusive de dbitos inscritos em Dvida Ativa da Unio, dever ser utilizado
pela SRF na compensao do dbito do sujeito passivo consolidado no mbito do Refis
ou do parcelamento a ele alternativo, vedada a compensao deste antes daqueles.
Disposies Comuns
Art. 27. Na compensao a unidade da SRF adotar os seguintes procedimentos
I debitar o valor bruto da restituio, acrescido de juros, se cabveis, ou do
ressarcimento, conta do tributo ou da contribuio respectiva;
II creditar o montante utilizado para a quitao dos dbitos conta do respectivo tributo
ou contribuio e dos respectivos acrscimos legais, quando devidos;
III registrar a compensao nos sistemas de informao da SRF que contenham
informaes relativas a pagamentos e compensaes.
Pargrafo nico. Na hiptese de compensao de ofcio, a unidade da SRF dever:
76

I certificar:
a) no pedido de restituio ou de ressarcimento, qual o valor utilizado na quitao de
dbitos e, se for o caso, o saldo a ser restitudo ou ressarcido;
compensao e, sendo o caso, o saldo remanescente do dbito;
II expedir ordem bancria, na hiptese de saldo a restituir ou a ressarcir, ou aviso de
cobrana, na hiptese de saldo remanescente de dbito.
Art. 28. A compensao dever ser efetuada considerando-se as seguintes datas:
I - do pagamento indevido ou a maior que o devido, no caso de restituio, ressalvadas as
hipteses seguintes;
II - do ingresso do pedido de ressarcimento, quando destinado compensao com
dbito vencido;
III - do vencimento do dbito, quando o pedido de ressarcimento houver ocorrido antes
dessa data;
IV - da disponibilidade da restituio na SRF, quando se tratar de restituio do IRPJ e da
CSLL, at o exerccio de 1992;
V - da disponibilidade da restituio ao contribuinte no banco, quando se tratar de
restituies do IRPJ, CSLL e IRPF destinadas compensao com dbito vencido;
VI - do vencimento do dbito, quando a compensao for feita com restituio de IRPJ,
CSLL ou IRPF enviada para o banco antes do citado vencimento;
VII - do deferimento do parcelamento, no caso de pagamento indevido ou a maior que o
devido anterior data do deferimento;
VIII - do pagamento indevido ou a maior que o devido, quando ocorrido posteriormente
data do deferimento do parcelamento;
IX - da disponibilidade no banco do primeiro lote de restituies do IRPF do exerccio a
que se referir, quando se tratar de:
a) reviso de lanamento por impugnao contra lanamento normal ou suplementar; ou
b) declarao entregue no prazo com liberao da restituio aps o encerramento do
prazo para processamento das declaraes;
c) declarao entregue fora do prazo, todavia em data anterior da disponibilizao do
primeiro lote de restituies do IRPF;
77

X - da disponibilidade no banco do lote de restituio do IRPF do exerccio a que se

referir, quando se tratar de reviso de lanamento por reduo do imposto a restituir na
declarao;
XI - da entrega da declarao, quando se tratar de declarao de IRPF entregue fora do
prazo e que no teve seu processamento tempestivo;
XII - da autorizao, expressa ou tcita, para a compensao de ofcio, quando destinado
compensao com dbito lanado de ofcio, ainda no parcelado;
XIII - da efetivao da compensao na PFN, quando se tratar de dbito inscrito em
Dvida Ativa da Unio.
Art. 28. Na compensao efetuada pelo sujeito passivo, os crditos sero acrescidos de
juros compensatrios na forma prevista nos arts. 38 e 39 e os dbitos sofrero a
incidncia de acrscimos moratrios, na forma da legislao de regncia, at a data da
entrega da Declarao de Compensao. (Redao dada pela IN SRF n 323, de
24/04/2003)
Pargrafo nico. Na compensao de ofcio, os juros compensatrios e acrscimos
moratrios de que trata o caput sero calculados considerando-se as seguintes datas:
(Includo pela IN SRF n 323, de 24/04/2003)
I - do consentimento, expresso ou tcito, da compensao; ou (Includo pela IN SRF n
323, de 24/04/2003)
II - da efetivao da compensao, quando se tratar de dbito inscrito em Dvida Ativa da
Unio. (Includo pela IN SRF n 323, de 24/04/2003)
Art. 29. A compensao de dbito objeto de parcelamento dever ser efetuada na ordem
inversa do prazo de vencimento das prestaes, ou seja, a partir da ltima vincenda at a
ltima vencida.
Compensao de Dbitos do Sujeito Passivo com Crditos de Terceiros.
Art. 30. vedada a compensao de dbitos do sujeito passivo, relativos aos tributos e
contribuies administrados pela SRF, com crditos de terceiros.
Pargrafo nico. A vedao a que se refere o caput no se aplica ao dbito consolidado
no mbito do Refis ou do parcelamento a ele alternativo, bem assim aos pedidos de
compensao formalizados perante a SRF at 7 de abril de 2000.
COMPETNCIA
78

Art. 31. A deciso sobre o pedido de restituio de quantia recolhida a ttulo de tributo ou
contribuio administrado pela SRF caber ao titular da Delegacia da Receita Federal
(DRF), Delegacia da Receita Federal de Administrao Tributria (Derat), Delegacia
Especial de Instituies Financeiras (Deinf) ou Inspetoria da Receita Federal de Classe
Especial (IRF-Classe Especial) que, data do reconhecimento do direito creditrio, tenha
jurisdio sobre o domiclio fiscal do sujeito passivo.
Art. 31. A deciso sobre o pedido de restituio de quantia recolhida a ttulo de tributo ou
(DRF), Delegacia da Receita Federal de Administrao Tributria (Derat) ou Delegacia
Especial de Instituies Financeiras (Deinf) que, data do reconhecimento do direito
creditrio, tenha jurisdio sobre o domiclio fiscal do sujeito passivo. (Redao dada pela
IN SRF 323, de 24/04/2003)
1o A restituio ou a compensao de ofcio do crdito do sujeito passivo com seus
dbitos para com a Fazenda Nacional caber ao titular da unidade da SRF de que trata o
caput que, data da restituio ou da compensao, tenha jurisdio sobre o domiclio
fiscal do sujeito passivo.
2o Tratando-se de quantia recolhida ao Tesouro Nacional a ttulo de tributo ou
contribuio incidente sobre operao de comrcio exterior, o reconhecimento do direito
creditrio e a restituio caber ao titular da Alfndega da Receita Federal (ALF)
responsvel pelo despacho aduaneiro da mercadoria.
2 O reconhecimento do direito creditrio e a restituio de quantia recolhida ao Tesouro
Nacional a ttulo de tributo ou contribuio incidente sobre operao de comrcio exterior
cabero ao titular da DRF, da Inspetoria da Receita Federal de Classe Especial (IRFClasse Especial) ou da Alfndega da Receita Federal (ALF) sob cuja jurisdio for
efetuado o despacho aduaneiro da mercadoria. (Redao dada pela IN SRF 323, de
24/04/2003)
3o Reconhecido, na forma do 2o, o direito creditrio de sujeito passivo em dbito para
SRF, a compensao de ofcio do crdito do sujeito passivo caber autoridade
administrativa a que se refere o 1o.
3 Reconhecido, na forma do 2, o direito creditrio de sujeito passivo em dbito para
SRF, a compensao de ofcio do crdito do sujeito passivo e a restituio do saldo
79

credor porventura remanescente da compensao cabero autoridade administrativa a

que se refere o 1. (Redao dada pela IN SRF 323, de 24/04/2003)
4o A competncia prevista no 1o abrange o pedido de pagamento do saldo a restituir
apurado na DIRPF, no resgatado no perodo em que esteve disponvel na rede
arrecadadora de receitas federais.
5 A homologao de Declarao de Compensao apresentada pelo sujeito passivo
SRF ser promovida pelo titular da DRF, Derat ou Deinf que, data do despacho de
homologao, tenha jurisdio sobre o domiclio fiscal do sujeito passivo, observado,
quanto ao reconhecimento do direito creditrio, o disposto no 6. (Includo pela IN SRF
323, de 24/04/2003)
6 Tratando-se de compensao de crdito relativo a tributo ou contribuio incidente
sobre operao de comrcio exterior ou de crdito de IPI apurado por estabelecimento
que no seja a matriz, ser competente para reconhecer o direito creditrio do sujeito
passivo, para fins do disposto no 5, a autoridade a que se refere, respectivamente, o
2 e o art. 32, caput. (Includo pela IN SRF 323, de 24/04/2003)
Art. 32. A deciso sobre o pedido de ressarcimento de crditos do IPI caber ao titular da
DRF, Derat ou IRF-Classe Especial que, data do reconhecimento do direito creditrio,
tenha jurisdio sobre o domiclio fiscal do estabelecimento da pessoa jurdica que apurou
referidos crditos.
Pargrafo nico. O ressarcimento ou a compensao de ofcio de crditos do IPI com
dbitos da pessoa jurdica para com a Fazenda Nacional caber ao titular da unidade da
SRF de que trata o caput que, data do ressarcimento ou da compensao, tenha
jurisdio sobre o domiclio fiscal do estabelecimento da pessoa jurdica que apurou
referidos crditos.
Art. 33. O reconhecimento do direito creditrio e o ressarcimento do valor do IPI incidente
sobre produtos adquiridos no mercado interno destinados manuteno, ampliao ou
reforma de imveis de uso de misso diplomtica, repartio consular de carter
permanente ou representao de carter permanente de rgo internacional de que o
Brasil faa parte cabero ao titular da DRF, Derat ou IRF-Classe Especial que, data do
reconhecimento do direito creditrio, tenha jurisdio sobre o domiclio fiscal do
interessado.
80

Art. 34. A restituio de receita da Unio arrecadada mediante Darf, cuja administrao
no esteja a cargo da SRF, ser promovida pelo titular da DRF, Derat ou IRF-Classe
Especial que, data da restituio, tenha jurisdio sobre o domiclio fiscal do requerente.
DISCUSSO ADMINISTRATIVA DO CRDITO

Art. 35. facultado ao sujeito passivo, no prazo de trinta dias, contado da data da cincia
da deciso que indeferiu seu pedido de restituio ou de ressarcimento ou, ainda, da data
da cincia do ato que no homologou a compensao de dbito lanado de ofcio ou
confessado, apresentar manifestao de inconformidade contra o no-reconhecimento de
seu direito creditrio.
1o Da deciso que julgar a manifestao de inconformidade do sujeito passivo caber a
interposio de recurso voluntrio, no prazo de trinta dias, contado da data de sua cincia.
2o A manifestao de inconformidade e o recurso a que se referem o caput e o 1o
reger-se-o pelo disposto no Decreto no 70.235, de 6 de maro de 1972, e alteraes
posteriores.
3o O disposto no caput no se aplica s hipteses de lanamento de ofcio de que trata
o art. 23.
Art. 36. Da deciso que reconhecer direito creditrio no caber recurso de ofcio.
DISCUSSO JUDICIAL DO CRDITO

Art. 37. vedada a restituio, o ressarcimento e a compensao de crdito do sujeito
passivo para com a Fazenda Nacional, objeto de discusso judicial, antes do trnsito em
julgado da deciso em que for reconhecido o direito creditrio do sujeito passivo.
1o A autoridade da SRF competente para dar cumprimento deciso judicial de que
trata o caput poder requerer ao sujeito passivo, como condio para a efetivao da
restituio, do ressarcimento ou da compensao, que lhe seja encaminhada cpia do
inteiro teor da deciso judicial em que seu direito creditrio foi reconhecido.
2o Na hiptese de ttulo judicial em fase de execuo, a restituio ou o ressarcimento
somente ser efetuado pela SRF se o requerente comprovar a desistncia da execuo
do ttulo judicial perante o Poder Judicirio e a assuno de todas as custas do processo
de execuo, inclusive os honorrios advocatcios.
81

3o No podero ser objeto de restituio ou de ressarcimento os crditos relativos a

ttulos judiciais j executados perante o Poder Judicirio, com ou sem emisso de
precatrio.
4o A compensao de crditos reconhecidos por deciso judicial transitada em julgado
com dbitos do sujeito passivo relativos aos tributos e contribuies administrados pela
SRF dar-se- na forma disposta nesta Instruo Normativa, caso a deciso judicial no
disponha sobre a compensao dos crditos do sujeito passivo.
JUROS COMPENSATRIOS
Art. 38. As quantias recolhidas ao Tesouro Nacional a ttulo de tributo ou contribuio
administrado pela SRF sero restitudas ou compensadas com o acrscimo de juros
equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (Selic)
para ttulos federais, acumulados mensalmente, e de juros de 1% (um por cento) no ms
em que a quantia for disponibilizada ou utilizada na compensao de dbitos do sujeito
passivo, observando-se, para o seu clculo, o seguinte:
I como termo inicial de incidncia:
a) tratando-se de restituio de imposto de renda apurada em declarao de rendimentos
de pessoa fsica:
1. o ms de janeiro de 1996, se a declarao referir-se ao exerccio de 1995 ou
anteriores;
2. o ms de maio, se a declarao referir-se aos exerccios de 1996 e subseqentes;
b) tratando-se de declarao de encerramento de esplio ou de sada definitiva do Pas:
1. o ms de janeiro de 1996, se a declarao referir-se ao exerccio de 1995 ou
anteriores;
2. a data prevista para a entrega da declarao, se referente aos exerccios de 1996 ou
1997; ou
3. o ms seguinte ao previsto para a entrega tempestiva da declarao, se referente ao
exerccio de 1998 e subseqentes.
c) na hiptese de pagamento indevido ou a maior:
1. o ms de janeiro de 1996, se o pagamento tiver sido efetuado antes de 1o de janeiro de
1996;
2. a data da efetivao do pagamento, se este tiver sido efetuado entre 1o de janeiro de
1996 e 31 de dezembro de 1997; ou
82

3. o ms subseqente ao do pagamento, se este tiver sido efetuado aps 31 de dezembro

de 1997.
d) na hiptese de saldo credor do IRPJ e da CSLL, o ms subseqente ao do
encerramento do perodo de apurao.
II como termo final de incidncia:
a) em se tratando de restituio apurada em declarao de rendimentos da pessoa fsica,
o ms anterior quele em que o recurso for disponibilizado ao sujeito passivo;
b) nos demais casos, o ms anterior ao da restituio ou compensao.
1o Nos casos das alneas "b" e "c" do inciso I, o clculo dos juros equivalentes taxa
referencial Selic relativos ao ms da entrega da declarao ou do pagamento indevido ou
a maior que o devido ser efetuado com base na variao dessa taxa a partir do dia
previsto para a entrega da declarao, ou do pagamento indevido ou a maior, at o ltimo
dia til do ms.
1 Nos casos dos itens 2 das alneas "b" e "c" do inciso I, o clculo dos juros
equivalentes taxa referencial Selic relativos ao ms da entrega da declarao ou do
pagamento indevido ou a maior que o devido ser efetuado com base na variao dessa
taxa a partir do dia previsto para a entrega da declarao, ou do pagamento indevido ou a
maior, at o ltimo dia til do ms. (Redao dada pela IN SRF 323, de 24/04/2003)
2o No incidiro juros compensatrios no ressarcimento de crditos do IPI.
Art. 39. Os valores sujeitos a restituio, apurados em declarao de rendimentos, bem
assim os crditos decorrentes de pagamento indevido ou a maior, passveis de
compensao ou restituio, apurados anteriormente a 1o de janeiro de 1996,
quantificados em Unidade Fiscal de Referncia (Ufir), devero ser convertidos em Reais,
com base no valor da Ufir vigente em 1o de janeiro de 1996, correspondente a R$ 0,8287.
1o O valor resultante da converso referida no caput constituir a base de clculo dos
juros de que trata o art. 38.
2o O imposto a restituir, apurado em declarao de rendimentos, que tenha sido
colocado disposio do sujeito passivo anteriormente a 1o de janeiro de 1996, dever
ter o seu valor devidamente convertido em reais, nos termos do caput, no se sujeitando
incidncia dos juros previstos no art. 38.
PAGAMENTO
83

Art. 40. A restituio de quantias recolhidas ao Tesouro Nacional a ttulo de tributo ou

contribuio administrado pela SRF, a restituio de outras receitas federais arrecadadas
mediante Darf e o ressarcimento de crditos do IPI sero realizados pela SRF
exclusivamente mediante crdito em conta corrente bancria ou de poupana de
titularidade do sujeito passivo.
Pargrafo nico. Ao pleitear a restituio ou o ressarcimento, o requerente dever indicar
o banco, a agncia e o nmero da conta corrente bancria ou de poupana de sua
titularidade em que pretende seja efetuado o crdito.
Art. 41. Compete instituio financeira por intermdio da qual se efetuar a restituio ou
o ressarcimento verificar a correspondncia do nmero de inscrio do respectivo
beneficirio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou no Cadastro Nacional da Pessoa
Jurdica (CNPJ), constante dos documentos de abertura da conta corrente bancria ou de
poupana, com o assinalado na correspondente autorizao de crdito.
Pargrafo nico. O descumprimento do disposto no caput caracteriza desvio de recursos
pblicos e obriga a instituio financeira responsvel entrega dos valores ao legtimo
credor ou sua devoluo ao Tesouro Nacional, acrescidos dos juros previstos no art. 38,
sem prejuzo da imposio das demais sanes cabveis.
DISPOSIES FINAIS
Art. 42. No se enquadram nas hipteses de restituio, de compensao ou de
ressarcimento de que trata esta Instruo Normativa os crditos relativos ao extinto
"crdito-prmio" institudo pelo art. 1o do Decreto-lei no 491, de 5 de maro de 1969.
Art.
43.
Ser
divulgado
na
pgina
da
SRF
na
Internet,
no
endereo
<www.receita.fazenda.gov.br>, extrato informativo das restituies, compensaes e

ressarcimentos efetuados pela SRF.
Art. 44. Ficam aprovados os formulrios "Pedido de Restituio", "Pedido de Pagamento
de Restituio", "Pedido de Ressarcimento de Crditos do IPI", "Pedido de Ressarcimento
de IPI", "Pedido de Cancelamento de Declarao de Importao e Reconhecimento de
Direito de Crdito" e "Declarao de Compensao" constantes, respectivamente, dos
Anexos I, II, III, IV, V e VI desta Instruo Normativa.
Pargrafo nico. A SRF disponibilizar, no endereo <www.receita.fazenda.gov.br>, os
formulrios a que se refere o caput.
Art. 45. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao, produzindo
efeitos a partir de 1o de outubro de 2002.
84

Art. 46. Ficam formalmente revogadas, sem interrupo de sua fora normativa, as
Instrues Normativas SRF no 28/84, de 22 de maro de 1984, no 96/85, de 26 de
novembro de 1985, no 22/96, de 18 de abril de 1996, no 16/97, de 26 de fevereiro de 1997,
no 21/97, de 10 de maro de 1997, no 73/97, de 15 de setembro de 1997, no 34/98, de 2
de abril de 1998, no 151/99, de 21 de dezembro de 1999, no 41/00, de 7 de abril de 2000,
no 28, de 13 de maro de 2001, o art. 7o, inciso III e 2o, da Instruo Normativa SRF no
93, de 23 de novembro de 2001, e a Instruo Normativa SRF no 203, de 23 de setembro
de 2002.
EVERARDO MACIEL
Anexos
Anexo I - Pedido de Restituio
Anexo II - Pedido de Pagamento de Restituio (Revogado pela IN SRF n
323, de 24/04/2003)
Anexo III - Pedido de Ressarcimento de Crditos do IPI
Anexo IV - Pedido de Ressarcimento de IPI
Anexo V - Pedido de Cancelamento de Declarao de Importao e
Reconhecimento de Direito de Crdito
Anexo VI - Declarao de Compensao
(*) Retificada no DOU de 2.10.2002
RETIFICAO
Na Instruo Normativa SRF N 210 de 30 de setembro de 2002, publicada no DOU-E de
1 de outubro de 2002, Seo 1, pginas 24 e 25, inserir folha 2 no ANEXO V e folhas 2 a
7 no ANEXO VI
(*) Retificada no DOU de 4.10.2002 da seguinte forma:
Na Instruo Normativa SRF n 210, de 30 de setembro de 2002, publicada no DOU-E de
1 de outubro de 2002, Seo 1, pgina 22.
Onde se l: Art. 12. Os valores recolhidos a ttulo de tributo ou contribuio administrado
pela SRF, por ocasio do registro da DI, que, em virtude do cancelamento da declarao
por multiplicidade de registros, tornarem-se indevidos, podero ser restitudos ao sujeito
passivo ou pessoa autorizada a receber a quantia, observado o disposto nesta Instruo
Normativa.
85

Leia-se: Art. 12. Os valores recolhidos a ttulo de tributo ou contribuio administrado pela
SRF, por ocasio do registro da DI, que, em virtude do cancelamento da declarao por
multiplicidade de registros, tornarem-se indevidos, podero ser restitudos ao sujeito
passivo observado o disposto nesta Instruo Normativa.
86

INSTRUO NORMATIVA INSS/DC N 100 - DE 18 DE DEZEMBRO DE 2003

DOU DE 24/12/2003
TTULO III
DA COMPENSAO, DA RESTITUIO E DO REEMBOLSO
CAPTULO I
DA COMPENSAO E DA RESTITUIO DE VALORES PAGOS INDEVIDAMENTE
Seo I
Da Compensao
Art. 201. Compensao o procedimento facultativo pelo qual o sujeito passivo se

ressarce de valores pagos indevidamente, deduzindo-os das contribuies devidas
Previdncia Social.
Art. 202. Havendo pagamento de valores indevidos Previdncia Social, de atualizao

monetria, de multa ou de juros de mora, facultado ao sujeito passivo optar pela
compensao ou pela formalizao do pedido de restituio na forma da Seo II deste
Captulo, observadas, quanto compensao, as seguintes condies:
I - a compensao dever ser realizada com contribuies sociais arrecadadas pelo INSS
para a Previdncia Social, excludas as destinadas para outras entidades e fundos;
Redao anterior:
II - o sujeito passivo dever estar em situao regular,
considerando todos os seus estabelecimentos e obras de
construo civil, em relao as contribuies objeto de
Lanamento de Dbito Confessado (LDC), de Lanamento de
Dbito Confessado em GFIP (LDCG), de Dbito Confessado em
GFIP (DCG), de Notificao Fiscal de Lanamento de Dbito
(NFLD) e em relao a dbito decorrente de Auto de Infrao (AI),
cuja exigibilidade no esteja suspensa;
II - o sujeito passivo dever estar em situao regular, considerando todos os seus

estabelecimentos e obras de construo civil, em relao s contribuies objeto de
87

Notificao Fiscal de Lanamento de Dbito (NFLD) e dbito decorrente de Auto de

Infrao (AI), cuja exigibilidade no esteja suspensa, de Lanamento de Dbito
Confessado (LDC), de Lanamento de Dbito Confessado em GFIP (LDCG), de Dbito
Confessado em GFIP (DCG); (Modificado pela INSTRUO NORMATIVA INSS/DC N 105, DE
24 DE MARO DE 2004 - DOU DE 26/03/2004)
III - o sujeito passivo dever estar em dia com as parcelas relativas a acordo de
parcelamento de contribuies objeto dos lanamentos de que trata o inciso II,
considerados
todos
os
seus
estabelecimentos
obras
de
construo
civil;
IV - somente permitida a compensao de valores que no tenham sido alcanados

pela prescrio, conforme disposto no art. 227.
V - A compensao somente poder ser realizada em recolhimento de importncia
correspondente a perodos subseqentes aqueles a que se referem os valores pagos
indevidamente (Includo pela INSTRUO NORMATIVA INSS/DC N 105, DE 24 DE
MARO DE 2004 - DOU DE 26/03/2004)
1 O crdito decorrente de pagamento ou de recolhimento indevido poder ser utilizado

entre os estabelecimentos da empresa, exceto obras de construo civil, para
compensao com contribuies sociais previdencirias devidas, desde que a
compensao seja declarada em GFIP.
2 Havendo recolhimento indevido em documento de arrecadao identificado com a
matrcula CEI de obra de construo civil j encerrada, de responsabilidade de pessoa
jurdica, a compensao poder ser realizada em documento de arrecadao identificado
com o CNPJ do estabelecimento responsvel pela obra.
3 A empresa, a equiparada na forma do 3 do art. 7, e o empregador domstico,
podero efetuar a compensao de valor descontado indevidamente de sujeito passivo e
efetivamente recolhido, desde que seja precedida do ressarcimento ao sujeito passivo.
4 vedada a compensao em documento de arrecadao previdenciria de valor
recolhido indevidamente para outro rgo da administrao pblica, ainda que se refira a
contribuies devidas Previdncia Social, mesmo aquelas decorrentes da opo pelo
SIMPLES.
Art. 203. A compensao, observada a prescrio estabelecida no art. 227, no dever

ser superior a trinta por cento do valor das contribuies devidas Previdncia Social, em
88

cada competncia, independentemente da data do recolhimento, e de acordo com as

seguintes disposies:
I - o valor originrio integral a ser compensado pelo sujeito passivo ser atualizado com
juros calculados na forma do art. 230;
II - para os fins deste artigo, consideram-se contribuies devidas Previdncia Social as
dos segurados, as arrecadadas mediante a sub-rogao e as da empresa, excludas as
contribuies
destinadas
outras
entidades
fundos;
III - o percentual de trinta por cento ser calculado antes da deduo do valor relativo ao
salrio-famlia, ao salrio-maternidade e antes da compensao dos valores retidos, na
competncia, pelos contratantes de servios com cesso de mo-de-obra ou por
empreitada;
IV- o valor a ser efetivamente recolhido aps a compensao dever ser lanado no
campo valor do INSS do documento de arrecadao.
1 O saldo remanescente em favor do sujeito passivo poder ser compensado nas
competncias
subseqentes,
devendo
ser
obedecidas
as
mesmas
condies
estabelecidas neste artigo e no art. 202.

2 O valor total a ser compensado dever ser informado na Guia de Recolhimento do
Fundo de Garantia por Tempo de Servio e Informaes a Previdncia Social (GFIP), na
competncia de sua efetivao, conforme previsto no Manual da GFIP.
Art. 204. No documento de arrecadao relativo ao pagamento das contribuies

incidentes sobre o dcimo-terceiro salrio podero ser compensadas importncias que a
empresa tenha recolhido indevidamente, observado o limite de trinta por cento do total do
valor devido Previdncia Social nesta competncia.
Art. 205. Tendo sido realizada compensao indevida pelo sujeito passivo, o dbito dela
resultante dever ser recolhido de forma complementar, observado o seguinte:
I - o valor incorretamente compensado dever ser recolhido na rubrica especfica em que

foi descontado pelo sujeito passivo, utilizando o campo valor do INSS ou o campo
contribuio destinada a outras entidades do documento de arrecadao, e com o
cdigo de pagamento correspondente;
89

II - sobre o valor complementar incidir atualizao monetria, se for o caso, e acrscimo

de multa e de juros de mora, na forma da legislao, sendo considerada como
competncia de recolhimento aquela na qual foi efetuada a compensao indevida.
90

V.
INSTRUO NORMATIVA SRF N 323 DE 24 DE ABRIL DE 2003

DOU de 28.5.2003
Altera dispositivos da Instruo Normativa SRF n 210, de 30 de setembro de 2002, e d outras

providncias.
Revogada pela IN SRF n 460, de 18 de outubro de 2004
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso da atribuio que lhe confere o inciso

III do art. 209 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela
Portaria MF n 259, de 24 de agosto de 2001, e tendo em vista o disposto no art. 7 do
Decreto-lei n 2.287, de 23 de julho de 1986, e no art. 74 da Lei n 9.430, de 27 de
dezembro de 1996, com a redao determinada pelo art. 49 da Lei n 10.637, de 30 de
Art. 1 Os arts. 9, 1, 12, pargrafo nico, 14, 4, 21, 6, 7 e 8, 24, 2, 5 e 6,

25, caput, 28, 31, caput e 2, 3, 5 e 6, e 38, 1, da Instruo Normativa SRF n
210, de 30 de setembro de 2002, passam a vigorar com a seguinte redao:
"Art. 9 ..................................................................................
1 A restituio de que trata o caput dever ser requerida mediante o formulrio
eletrnico "Pedido de Pagamento de Restituio", disponvel para preenchimento e envio
na pgina da SRF na Internet, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
.............................................................................................."
"Art. 12. .................................................................................
contribuio pago indevidamente ou em valor maior que o devido em virtude de:
I - retificao de declarao de importao; e
II - demais hipteses de cancelamento de ofcio de declarao de importao."
"Art. 14. ................................................................................
4 Os crditos presumidos do IPI de que trata o inciso I do 1o somente podero ter
seu ressarcimento requerido SRF, bem assim serem utilizados na forma prevista no art.
21, aps a entrega, pela pessoa jurdica cujo estabelecimento matriz tenha apurado
referidos
91

crditos, do(a):
I - Demonstrativo de Crdito Presumido (DCP) do trimestrecalendrio de escriturao, na
II - Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) do trimestre-calendrio
de escriturao, na hiptese de crditos escriturados at o terceiro trimestre-calendrio de
2002.
..............................................................................................."
"Art. 21. ................................................................................
6 A Declarao de Compensao dever ser apresentada pelo sujeito passivo ainda
que o dbito e o crdito objeto da compensao se refiram a um mesmo tributo ou
contribuio.
Declarao de Compensao.
8 O disposto no 7o tambm se aplica aos pedidos de compensao j deferidos pela
autoridade competente da SRF."
"Art. 24. .................................................................................
enviada pela SRF, quanto ao procedimento, sendo o seu silncio considerado como
aquiescncia.
.................................................................................................
5 Quando o sujeito passivo tratar-se de pessoa jurdica, a verificao de regularidade
fiscal referir-se- a todos os seus estabelecimentos.
6 O disposto neste artigo no se aplica restituio de receita da Unio, arrecadada
mediante Darf, cuja administrao no esteja a cargo da SRF."
"Art. 25. Existindo dois ou mais dbitos vencidos do sujeito passivo para com a Fazenda
compensao de ofcio, a ordem a seguir apresentada:
.............................................................................................."
"Art. 28. Na compensao efetuada pelo sujeito passivo, os crditos sero acrescidos de
juros compensatrios na forma prevista nos arts. 38 e 39 e os dbitos sofrero a
92

incidncia de acrscimos moratrios, na forma da legislao de regncia, at a data da

entrega da Declarao de Compensao.
Pargrafo nico. Na compensao de ofcio, os juros compensatrios e acrscimos
moratrios de que trata o caput sero calculados considerando-se as seguintes datas:
I - do consentimento, expresso ou tcito, da compensao; ou
II - da efetivao da compensao, quando se tratar de dbito inscrito em Dvida Ativa da
Unio."
"Art. 31. A deciso sobre o pedido de restituio de quantia recolhida a ttulo de tributo ou
(DRF), Delegacia da Receita Federal de Administrao Tributria (Derat) ou Delegacia
Especial de Instituies Financeiras (Deinf) que, data do reconhecimento do direito
creditrio, tenha jurisdio sobre o domiclio fiscal do sujeito passivo.
................................................................................................
2 O reconhecimento do direito creditrio e a restituio de quantia recolhida ao Tesouro
Nacional a ttulo de tributo ou contribuio incidente sobre operao de comrcio exterior
efetuado o despacho aduaneiro da mercadoria.
3 Reconhecido, na forma do 2o, o direito creditrio de sujeito passivo em dbito para
SRF, a compensao de ofcio do crdito do sujeito passivo e a restituio do saldo
credor porventura remanescente da compensao cabero autoridade administrativa a
que se refere o 1.
.................................................................................................
5 A homologao de Declarao de Compensao apresentada pelo sujeito passivo
SRF ser promovida pelo titular da DRF, Derat ou Deinf que, data do despacho de
homologao, tenha jurisdio sobre o domiclio fiscal do sujeito passivo, observado,
quanto ao reconhecimento do direito creditrio, o disposto no 6.
6 Tratando-se de compensao de crdito relativo a tributo ou contribuio incidente
sobre operao de comrcio exterior ou de crdito de IPI apurado por estabelecimento
que no seja a matriz, ser competente para reconhecer o direito creditrio do sujeito
passivo, para fins do disposto no 5o, a autoridade a que se refere, respectivamente, o
2 e o art. 32, caput."
93

"Art. 38. .................................................................................

1 Nos casos dos itens 2 das alneas "b" e "c" do inciso I, o clculo dos juros
equivalentes taxa referencial Selic relativos ao ms da entrega da declarao ou do
pagamento indevido ou a maior que o devido ser efetuado com base na variao dessa
taxa a partir do dia previsto para a entrega da declarao, ou do pagamento indevido ou a
maior, at o ltimo dia til do ms.
..............................................................................................."
Art. 2 As compensaes objeto de pedidos de compensao j deferidos ou de
declaraes de compensao j encaminhadas SRF data da publicao desta
Instruo Normativa sero efetuadas considerando-se as seguintes datas:
I - do pagamento indevido ou a maior que o devido, no caso de restituio, ressalvadas as
hipteses seguintes;
II - do ingresso do pedido de ressarcimento, quando destinado compensao com
dbito vencido;
III - do vencimento do dbito, quando o pedido de ressarcimento houver ocorrido antes
dessa data;
IV - da disponibilidade da restituio na SRF, quando se tratar de restituio do IRPJ e da
V - da disponibilidade da restituio ao contribuinte no banco, quando se tratar de
VI - do vencimento do dbito, quando a compensao for feita com restituio de IRPJ,
VII - do deferimento do parcelamento, no caso de pagamento indevido ou a maior que o
VIII - do pagamento indevido ou a maior que o devido, quando ocorrido posteriormente
IX - da disponibilidade no banco do primeiro lote de restituies do IRPF do exerccio a
a) reviso de lanamento por impugnao contra lanamento normal ou suplementar; ou
primeiro lote de restituies do IRPF.
94

X - da disponibilidade no banco do lote de restituio do IRPF do exerccio a que se

declarao; ou
XI - da entrega da declarao, quando se tratar de declarao de IRPF entregue fora do
prazo e que no teve seu processamento tempestivo.
Art. 3 Os formulrios a que se refere o art. 44 da Instruo Normativa SRF n 210, de 30
de setembro de 2002, somente podero ser utilizados pelo sujeito passivo nas hipteses
em que a restituio, o ressarcimento ou a compensao de seu crdito para com a
Fazenda Nacional, embora admitida pela legislao federal, no possa ser requerido ou
declarada SRF mediante utilizao do programa PER/DCOMP, aprovado pela Instruo
Normativa SRF no 320, de 11 de abril de 2003.
Pargrafo nico. Na hiptese de descumprimento do disposto no caput, considerar-se-
no formulado o pedido de restituio ou de ressarcimento e no declarada a
compensao.
Art. 4 Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao.
Art. 5 Fica revogado o Anexo II da Instruo Normativa SRF n 210, de 30 de setembro
de 2002.
JORGE ANTONIO DEHER RACHID
95

VI.
INSTRUO NORMATIVA SRF N 379 DE 30 DE DEZEMBRO DE 2003
DOU de 14.1.2004
Republicada no DOU de 3.2.2004
Dispe sobre a Declarao de Compensao e o Pedido de Ressarcimento de Crditos

da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, apurados de acordo com o regime de
incidncia no-cumulativa.Revogada pela IN SRF n 460, de 18 de outubro de 2004

Portaria MF no 259, de 24 de agosto de 2001, e tendo em vista o disposto nos arts. 1 a
11 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e nos arts. 1 a 16 da Lei n 10.833, de
29 de dezembro de 2003, resolve:
Art. 1 Os crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o

Financiamento da Seguridade Social (Cofins) referentes a custos, despesas e encargos
vinculados s receitas decorrentes das operaes de exportao de mercadorias para o
exterior, prestao de servios a pessoa fsica ou jurdica domiciliada no exterior, com
pagamento em moeda conversvel, e vendas a empresa comercial exportadora, com o fim
especfico de exportao, que no puderem ser deduzidos na forma do inciso I do 1 do
art. 5 da Lei n 10.637, de 2002, e do inciso I do 1 do art. 6 da Lei n 10.833, de 2003,
podero ser utilizados na compensao de dbitos prprios, vencidos ou vincendos,
relativos aos tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal
(SRF).
1 A compensao a que se refere o caput ser efetuada pelo sujeito passivo mediante
entrega SRF do formulrio Declarao de Compensao a que se refere o 1 do art.
21 da Instruo Normativa SRF n 210, de 30 de setembro de 2002, o qual dever estar
acompanhado, conforme o caso, do formulrio Crdito da Contribuio para o
PIS/Pasep, constante do Anexo III, ou do formulrio Crdito da Cofins, constante do
Anexo IV.
96

2 empresa comercial exportadora que tenha adquirido mercadorias com o fim

especfico de exportao vedado apurar crditos vinculados a estas aquisies.
3 O disposto neste artigo no se aplica a custos, despesas e encargos vinculados s
receitas de exportao de produtos ou de prestao de servios, nas hipteses previstas
no art. 8 da Lei n 10.637, de 2002, e no art. 10 da Lei n 10.833, de 2003.
Art. 2 Podero ser objeto de ressarcimento os crditos da Contribuio para o PIS/Pasep
e da Cofins a que se refere o art. 1 que, ao final de um trimestre do ano civil,
remanescerem na escrita contbil da pessoa jurdica aps efetuadas as dedues e
compensaes cabveis.
Pargrafo nico. O ressarcimento de que trata o caput ser requerido SRF, conforme o
caso, mediante o formulrio Pedido de Ressarcimento de Crditos da Contribuio para
o PIS/Pasep, constante do Anexo I, ou do formulrio Pedido de Ressarcimento de
Crditos da Cofins, constante do Anexo II.
Art. 3 O crdito presumido de Contribuio para o PIS/Pasep e de Cofins,
correspondente ao estoque de abertura de que trata o art. 11 da Lei n 10.637, de 2002, e
o art. 12 da Lei n 10.833, de 2003, poder ser utilizado na forma prevista nos arts. 1 e
2, observado o percentual entre o valor das receitas previstas no art. 1 e o somatrio
destas receitas com as decorrentes de vendas e de prestao de servios sujeitas ao
regime de incidncia no-cumulativa.
Art. 4 A autoridade da SRF competente para decidir sobre o pedido de ressarcimento de
crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins poder condicionar o
reconhecimento do direito creditrio apresentao de documentos comprobatrios do
referido
direito,
bem
assim
determinar
realizao
de
diligncia
fiscal
nos
estabelecimentos da pessoa jurdica a fim de que seja verificada, mediante exame de sua
escriturao contbil e fiscal, a exatido das informaes prestadas.
Art. 5 Reconhecido o direito creditrio, dever ser observado o disposto no art. 24 da
Instruo Normativa SRF n 210, de 2002, previamente efetivao do ressarcimento ao
sujeito passivo.
Art. 6 A deciso sobre o pedido de ressarcimento de crditos da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofins caber ao titular da Delegacia da Receita Federal (DRF) ou
Delegacia da Receita Federal de Administrao Tributria (Derat) que, data do
reconhecimento do direito creditrio, tenha jurisdio sobre o domiclio fiscal do sujeito
passivo.
97

Pargrafo nico. O ressarcimento de crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da

Cofins ou a compensao de ofcio do crdito do sujeito passivo com seus dbitos para
com a Fazenda Nacional caber ao titular da unidade da SRF de que trata o caput que,
data do ressarcimento ou da compensao, tenha jurisdio sobre o domiclio fiscal do
sujeito passivo.
Art. 7 Ficam aprovados os formulrios Pedido de Ressarcimento de Crditos da
Contribuio para o PIS/Pasep, constante do Anexo I, Pedido de Ressarcimento de
Crditos da Cofins, constante do Anexo II, Crdito da Contribuio para o PIS/Pasep,
constante do Anexo III, e Crdito da Cofins, constante do Anexo IV.
Pargrafo nico. A SRF disponibilizar, no endereo <www.receita.fazenda.gov.br>, os
Art. 8 Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao, produzindo
efeitos, para fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2004, para o PIS/Pasep
e a partir de 1 de fevereiro de 2004, para a Cofins.
Art. 9 Fica formalmente revogada, sem interrupo de sua fora normativa, a Instruo
Normativa SRF n 291, de 3 de fevereiro de 2003.
ANEXOS
Anexo I
Anexo II
Anexo III
Anexo IV
(*) Republicada por ter sado com incorreo, do original, no D.O.U. de 14-1-2004, seo
1, pgs. 16 a 17.
98

VII.
INSTRUO NORMATIVA SRF N 432, DE 22 DE JULHO DE 2004

DOU de 23.7.2004
Aprova o Programa Pedido Eletrnico de Ressarcimento ou Restituio e Declarao de Compensao,

verso 1.4 (PER/DCOMP 1.4), estabelece as hipteses em que o sujeito passivo dever utilizar o Programa
PER/DCOMP 1.4 para declarar compensao ou formular pedido de restituio ou de ressarcimento
Secretaria da Receita Federal e d outras providncias.
Revogada pela Instruo Normativa SRF n 486, de 30 de dezembro de 2004.

Portaria MF n 259, de 24 de agosto de 2001, e tendo em vista o disposto no art. 74 da
Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, com a redao determinada pelo art. 49 da Lei
n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e pelo art. 17 da Lei n 10.833, de 29 de
Art. 1 Aprovar o Programa Pedido Eletrnico de Ressarcimento ou Restituio e

Declarao de Compensao, verso 1.4 (PER/DCOMP 1.4).
Pargrafo nico. O Programa PER/DCOMP 1.4, de livre reproduo, est disponvel na
pgina
da
Secretaria
da
Receita
Federal
(SRF)
na
Internet,
no
endereo
<http://www.receita.fazenda.gov.br>.
Art. 2 O sujeito passivo que apurar crdito relativo a tributo ou contribuio administrado
pela SRF, passvel de restituio ou de ressarcimento, e que desejar utiliz-lo na
compensao de dbitos prprios relativos aos tributos e contribuies administrados pela
SRF ou ser restitudo ou ressarcido desses valores dever encaminhar SRF,
respectivamente, Declarao de Compensao, Pedido Eletrnico de Restituio ou
Pedido Eletrnico de Ressarcimento gerado a partir do Programa PER/DCOMP 1.4, nas
seguintes hipteses:
I tratando-se de Pedido de Restituio formulado por pessoa fsica, em todos os casos
em que o crdito tenha sido reconhecido por deciso judicial transitada em julgado, bem
como naqueles em que o crdito do sujeito passivo se refira a:
99

a) Imposto de Renda da Pessoa Fsica (IRPF) relativo ao exerccio de 1996 ou posterior,

pago indevidamente ou a maior h menos de cinco anos, inclusive multa moratria e juros
moratrios do IRPF, exceto mediante os cdigos de receita 0190 e 0246;
b) Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR) pago indevidamente ou a maior h
menos de cinco anos mediante qualquer cdigo de receita do ITR, inclusive multa
moratria e juros moratrios do ITR;
c) pagamento indevido ou a maior de ITR ou IRPF lanado de ofcio, inclusive multa e
juros moratrios, efetuado h menos de cinco anos; e
d) pagamento indevido ou a maior de multa ou juros moratrios do ITR ou IRPF, exigidos
de ofcio isoladamente, efetuado h menos de cinco anos.
II tratando-se de Declarao de Compensao apresentada por pessoa fsica, caso o
crdito do sujeito passivo se refira a um dos crditos mencionados no inciso I e o dbito
do sujeito passivo se refira a:
a) ITR relacionado ao cdigo de receita 1070, 2050, 2266, 2770, 2946 ou 3965, referente
a perodo de apurao de 1991 ou posterior;
b) IRPF relacionado ao cdigo de receita 0190, 0211, 0246, 0641, 1054, 2137, 3244,
4600, 6015, 8960 ou 9030, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior;
c) ITR lanado de ofcio, relacionado ao cdigo de receita 7051, referente a perodo de
apurao de 1990 ou posterior;
d) IRPF lanado de ofcio, relacionado ao cdigo de receita 2904, 3114 ou 3018, referente
e) multa por omisso ou atraso na entrega da Declarao do Imposto de Renda da
Pessoa Fsica (DIRPF), relacionada ao cdigo de receita 5320, referente a perodo de
f) multa por omisso ou atraso na entrega da Declarao do Imposto sobre a Propriedade
Territorial Rural (DITR), relacionada ao cdigo de receita 5300, referente a perodo de
g) multa do ITR ou do IRPF lanada de ofcio isoladamente (art. 43 da Lei n 9.430, de 27
de dezembro de 1996), relacionada ao cdigo de receita 6352 ou 7049, referente a
perodo de apurao de 1990 ou posterior;
h) juros moratrios do ITR ou do IRPF lanados de ofcio isoladamente (art. 43 da Lei n
9.430, de 1996), relacionados ao cdigo de receita 6555 ou 7036, referentes a perodo de
100

i) dbito parcelado do IRPF ou do ITR, inclusive dbito lanado de ofcio e dbito relativo
a multa ou juros moratrios lanados isoladamente, relacionado a um dos cdigos de
receita mencionados nos itens "a" a "h"; e
j) dbito relativo a imposto mencionado nos itens "a" a "i", relacionado a cdigo de receita
diverso dos cdigos neles mencionados institudo posteriormente aprovao do
Programa PER/DCOMP 1.4, o qual dever ser includo na Tabela de Cdigos do
Programa PER/DCOMP 1.4 previamente ao preenchimento da ficha de dbito
correspondente.
III tratando-se de Pedido de Ressarcimento formulado por pessoa jurdica, nos casos
em que um de seus estabelecimentos apure crdito do Imposto sobre Produtos
Industrializados (IPI), passvel de ressarcimento, que tenha sido reconhecido por deciso
judicial transitada em julgado ou que se refira a perodo de apurao relativo ao exerccio
de 1999 ou posterior e que tenha sido apurado h menos de cinco anos, exceo feita
aos crditos de IPI de que trata o art. 20 da Instruo Normativa SRF n 210, de 30 de
setembro de 2002, e aos crditos de IPI apurados por estabelecimentos que se
enquadrem na situao prevista no pargrafo nico.
IV tratando-se de Pedido de Restituio formulado por pessoa jurdica, em todos os
casos em que o crdito tenha sido reconhecido por deciso judicial transitada em julgado,
bem como naqueles em que o crdito do sujeito passivo se refira a:
a) saldo negativo do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) relativo a perodo de
apurao encerrado h menos de cinco anos;
b) saldo negativo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) relativo a perodo
de apurao encerrado h menos de cinco anos;
c) pagamento indevido ou a maior de IRPJ, Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF),
IPI, Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a Ttulos ou
Valores Mobilirios (IOF), ITR, Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e
Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples), CSLL,
Contribuio para o PIS/Pasep, Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(Cofins), Contribuio Provisria sobre a Movimentao ou Transmisso de Valores e de
Crditos e Direitos de Natureza Financeira (CPMF) ou Contribuio de Interveno no
Domnio Econmico (Cide) efetuado h menos de cinco anos mediante qualquer cdigo
de receita do respectivo imposto ou contribuio, inclusive multa moratria e juros
101

moratrios do IRPJ, IRRF, IPI, IOF, ITR, Simples, CSLL, PIS/Pasep, Cofins, CPMF ou
Cide;
d) pagamento indevido ou a maior de IRPJ, IRRF, IPI, IOF, ITR, Simples, CSLL,
PIS/Pasep, Cofins, CPMF ou Cide lanado de ofcio, inclusive multa e juros moratrios,
efetuado h menos de cinco anos;
e) pagamento indevido ou a maior de multa ou juros moratrios do IRPJ, IRRF, IPI, IOF,
ITR, Simples, CSLL, PIS/Pasep, Cofins, CPMF ou Cide, exigidos de ofcio isoladamente,
efetuado h menos de cinco anos; e
f) IRRF de cooperativas relativo ao exerccio de 1996 ou posterior, arrecadado mediante o
cdigo de receita 3280 h menos de cinco anos.
V tratando-se de Declarao de Compensao apresentada por pessoa jurdica, caso o
crdito do sujeito passivo se refira a um dos crditos mencionados nos incisos III e IV e o
dbito do sujeito passivo se refira a:
a) IRPJ relacionado ao cdigo de receita 0220, 0262, 1599, 2089, 2319, 2334, 2362,
2390, 2430, 2456, 2807, 3252, 3317, 3320, 3373, 5625, 5788, 5815, 5993, 6147, 6175,
6188, 6190, 6256, 6875, 6883, 8726, 8739, 8754, 8767, 8770, 8835, 8848, 8850, 8972,
9060 ou 9086, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior;
b) IRRF relacionado ao cdigo de receita 0297, 0422, 0430, 0473, 0481, 0490, 0561,
0588, 0730, 0764, 0916, 0924, 1283, 1708, 2063, 2103, 2281, 2831, 3208, 3223, 3249,
3251, 3264, 3277, 3279, 3280, 3426, 3674, 4424, 5136, 5192, 5204, 5217, 5232, 5273,
5286, 5299, 5598, 5600, 5706, 5928, 5936, 5944, 6799, 6800, 6813, 6826, 6839, 6891,
6904, 8045, 8053, 8468, 8673, 9128, 9385, 9412, 9427, 9453, 9466 ou 9478, referente a
c) IPI relacionado ao cdigo de receita 0668, 0676, 1020, 1097, 3130, 3156, 3287, 6939
ou 7245, referente a perodo de apurao de 1993 ou posterior;
d) IOF relacionado ao cdigo de receita 1150, 1270, 1351, 1458, 2452, 2903, 3467, 4028,
4060, 4290, 4465, 5220, 6854, 6895, 7893 ou 7905, referente a perodo de apurao de
1990 ou posterior;
e) ITR relacionado ao cdigo de receita 1070 (perodo de apurao de 1997 ou posterior),
2050 (perodo de apurao compreendido entre 1991 e 1996) ou 2266, 2770, 2946 ou
3965 (perodo de apurao de 1991 ou posterior);
f) Simples relacionado ao cdigo de receita 6106, 6202 ou 6309, referente a perodo de
102

g) CSLL relacionada ao cdigo de receita 1409, 2030, 2372, 2469, 2484, 4561, 5638,
5802, 5828, 5979, 5987, 6012, 6147, 6175, 6188, 6190, 6228, 6758, 6773, 6875, 6883,
8726, 8739, 8754, 8767, 8770, 8835, 8848, 8850, 8863, 9060 ou 9443, referente a
h) Contribuio para o PIS/Pasep relacionada ao cdigo de receita 3084, 3092, 3703,
3885, 4574, 4587, 5979, 6147, 6175, 6188, 6190, 6230, 6824, 6875, 6883, 6912, 7667,
8002, 8109, 8205, 8301, 8408, 8496, 8726, 8739, 8754, 8767, 8770, 8835, 8848, 8850,
i) Contribuio ao Fundo de Investimento Social (Finsocial) relacionada ao cdigo de
receita 1783 ou 6120, referente a perodo de apurao compreendido entre 1990 e 1992;
j) Cofins relacionada ao cdigo de receita 2172, 4466, 5856, 5960, 5979, 6138, 6147,
6175, 6188, 6190, 6243, 6840, 6875, 6883, 7987, 8645, 8726, 8739, 8754, 8767, 8770,
8835, 8848, 8850, 8863 ou 9060, referente a perodo de apurao de 1992 ou posterior;
l) CPMF relacionada ao cdigo de receita 5869, 5871, 5884, 6025, 6038 ou 8536,
referente a perodo de apurao de 1997 ou posterior;
m) Cide relacionada ao cdigo de receita 8741, 8889, 8918 ou 9331, referente a perodo
de apurao de 2001 ou posterior;
n) dbito relativo a imposto ou contribuio mencionado nos itens "a" a "m" que tenha sido
objeto de lanamento de ofcio, relacionado ao cdigo de receita 2917, 2932, 2945, 2958,
2960, 2973, 2986, 2999, 3020, 3046, 3059, 3061, 3074, 3087, 3090, 3127, 3142, 3155,
3168, 3170, 3183, 3196, 5788, 5790, 5802, 5815, 5828, 5924, 7051, 7104, 7200, 7213,
7226, 7239, 7307, 7403, 7606, 8305, 8318, 8320, 8333, 8346, 8359, 8361, 8374, 8390,
8401, 8414, 8427, 8430, 8442, 8455, 9276, 9303, 9304 ou 9329, referente a perodo de
o) multa por omisso, erro ou atraso na entrega da Declarao de Contribuies e
Tributos Federais ou da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF),
relacionada ao cdigo de receita 1345, referente a perodo de apurao de 1990 ou
posterior;
p) multa por omisso, erro ou atraso na entrega da Declarao de Imposto de Renda
Retido na Fonte (Dirf), relacionada ao cdigo de receita 2170, referente a perodo de
q) multa por omisso ou atraso na entrega da DITR, relacionada ao cdigo de receita
5300, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior;
103

r) multa por omisso, erro ou atraso na entrega da Declarao do Imposto de Renda da

Pessoa Jurdica (DIRPJ) ou da Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa
Jurdica (DIPJ), relacionada ao cdigo de receita 5338, referente a perodo de apurao
de 1990 ou posterior;
s) multa por omisso, erro ou atraso na entrega da Declarao Trimestral, da Declarao
de No-Incidncia ou da Declarao de Informaes Consolidadas (DIC) da CPMF,
posterior;
t) multa relativa a imposto ou contribuio mencionado nos itens "a" a "m" lanada de
ofcio isoladamente (art. 43 da Lei n 9.430, de 1996), relacionada ao cdigo de receita
6094, 6324, 6337, 6378, 6380, 6405, 6418, 6420, 7049, 8128, 8130, 8143, 8156 ou 8169,
u) multa relativa a imposto ou contribuio mencionado nos itens "a" a "m", relacionada ao
cdigo de receita 3391, 4288, 5937, 5940, 6841 ou 6882, referente a perodo de apurao
v) juros moratrios relativos a imposto ou contribuio mencionado nos itens "a" a "m"
lanados de ofcio isoladamente (art. 43 da Lei n 9.430, de 1996), relacionados ao cdigo
de receita 6570, 6583, 6596, 6610, 6623, 6636, 6649, 6651, 7036, 8211, 8224, 8237,
8240, 8252, 8619 ou 8660, referentes a perodo de apurao de 1990 ou posterior;
x) dbito parcelado relativo a imposto ou contribuio mencionado nos itens "a" a "m",
inclusive dbito lanado de ofcio e dbito relativo a multa ou juros moratrios lanados
isoladamente, relacionado ao um dos cdigos de receita mencionados nos itens "a" a "v";
e
z) dbito relativo a imposto ou contribuio mencionado nos itens "a" a "m", relacionado a
cdigo de receita diverso dos mencionados nos itens "a" a "v" institudo posteriormente
publicao desta Instruo Normativa, o qual dever ser includo na Tabela de Cdigos
do Programa PER/DCOMP 1.4 previamente ao preenchimento da ficha de dbito
correspondente.
VI tratando-se de Declarao de Compensao apresentada por pessoa jurdica, caso o
crdito do sujeito passivo se refira a IRRF de juros sobre o capital prprio relativo ao
exerccio de 1996 ou posterior, arrecadado mediante o cdigo de receita 5706 ou 9453 h
menos de cinco anos, e o dbito do sujeito passivo se refira a IRRF de juros sobre o
capital prprio relacionado a um desses cdigos.
104

Pargrafo nico. Na hiptese de o estabelecimento detentor do crdito de IPI passvel de

ressarcimento ter dado sada, a partir de 1 de janeiro de 2004, a produtos submetidos a
perodos de apurao distintos, a pessoa jurdica dever utilizar os formulrios a que se
refere o art. 3 ao pleitear o ressarcimento de referido crdito, bem assim ao utiliz-lo na
compensao de dbitos relativos aos tributos e contribuies administrados pela SRF,
ainda que o crdito se refira a perodos de apurao anteriores a 2004.
Art. 3 exceo das hipteses mencionadas no art. 2, o sujeito passivo que apurar
crdito relativo a tributo ou contribuio administrado pela SRF, passvel de restituio ou
de ressarcimento, e que desejar utiliz-lo na compensao de dbitos prprios relativos
aos tributos e contribuies sob administrao da SRF ou ser restitudo ou ressarcido
desses valores dever encaminhar SRF o correspondente formulrio aprovado pelo art.
44 da Instruo Normativa SRF n 210, de 30 de setembro de 2002, ou pelo art. 7 da
Instruo Normativa SRF n 379, de 30 de dezembro de 2003, ao qual dever ser
anexada documentao comprobatria do direito creditrio.
Art. 4 Na hiptese de descumprimento do disposto nos arts. 2 e 3, ser considerado
no formulado o pedido de restituio ou de ressarcimento e no declarada a
compensao.
Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica s Declaraes de Compensao e
aos Pedidos de Restituio ou de Ressarcimento que j tenham sido encaminhadas
SRF em 29 de setembro de 2003 e que, em vez de geradas mediante utilizao do
Programa PER/DCOMP 1.0, aprovado pela Instruo Normativa SRF n 320, de 11 de
abril de 2003, tenham sido elaboradas mediante utilizao dos formulrios a que se refere
o art. 3.
Art. 5 O sujeito passivo poder formular Declarao de Compensao que tenha por
objeto crdito recolhido ou apurado h mais de cinco anos, desde que referido crdito j
tenha sido objeto de Pedido de Restituio ou de Pedido de Ressarcimento encaminhado
SRF antes do transcurso do referido prazo e, ainda, que o pedido se encontre pendente
de deciso administrativa data do encaminhamento da Declarao de Compensao.
Art. 6 O Pedido Eletrnico de Restituio, o Pedido Eletrnico de Ressarcimento e a
Declarao de Compensao gerados a partir do Programa PER/DCOMP 1.4 (ou verso
anterior) e transmitidos SRF podero ser retificados pelo sujeito passivo mediante o
preenchimento e envio SRF de documento retificador gerado a partir do Programa
PER/DCOMP 1.4, desde que o pedido ou a declarao se encontre pendente de deciso
105

administrativa data do envio do documento retificador e, no que se refere Declarao

de Compensao, que seja observado o disposto nos arts. 7 e 8.
Pargrafo nico. Na hiptese de Pedido de Restituio, de Pedido de Ressarcimento ou
de Declarao de Compensao elaborado mediante utilizao dos formulrios a que se
refere o art. 3, a retificao de que trata o caput ser requerida pelo sujeito passivo
mediante o encaminhamento SRF de pedido de retificao e de novo formulrio, os
quais sero juntados ao processo administrativo de restituio, de ressarcimento ou de
compensao para posterior exame pela autoridade competente da SRF.
Art. 7 A retificao de Declarao de Compensao gerada a partir do Programa
PER/DCOMP 1.4 (ou verso anterior) ou elaborada mediante utilizao dos formulrios a
que se refere o art. 3 somente ser admitida na hiptese de inexatides materiais
verificadas no preenchimento de referido documento e, ainda, da no-ocorrncia da
hiptese prevista no art. 8.
Art. 8 A retificao de Declarao de Compensao gerada a partir do Programa
PER/DCOMP 1.4 (ou verso anterior) ou elaborada mediante utilizao dos formulrios a
que se refere o art. 3 no ser admitida quanto tiver por objeto a incluso de novo dbito
ou o aumento do valor do dbito compensado mediante a apresentao de referida
Declarao de Compensao SRF.
Pargrafo nico. Na hiptese prevista no caput, o sujeito passivo que desejar compensar
o novo dbito ou a diferena de dbito dever apresentar SRF nova Declarao de
Compensao.
Art. 9 A desistncia de pedido de restituio ou de ressarcimento poder ser requerida
pelo sujeito passivo mediante o encaminhamento SRF de Pedido de Cancelamento
gerado a partir do Programa PER/DCOMP 1.4 ou, na hiptese de utilizao dos
formulrios a que se refere o art. 3, mediante a apresentao de requerimento SRF, os
quais somente sero deferidos caso o pedido de restituio ou de ressarcimento se
encontre pendente de deciso administrativa data do envio do Pedido de Cancelamento
ou do requerimento.
Art. 10. O cancelamento pelo sujeito passivo de Declarao de Compensao j
encaminhada SRF, seja ela gerada a partir do Programa PER/DCOMP 1.4 (ou verso
anterior) ou elaborada mediante utilizao dos formulrios a que se refere o art. 3,
somente ser admitido na hiptese de total inexistncia do crdito ou dos dbitos
informados na Declarao de Compensao.
106

Pargrafo nico. Ser indeferido o pedido de cancelamento de Declarao de

Compensao que no atenda condio prevista no caput.
Art. 11. O disposto nos arts. 6, pargrafo nico, 7, 8 e 10 aplica-se ao Pedido de
Compensao convertido em Declarao de Compensao por fora do 4 do art. 74 da
Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, acrescido pelo art. 49 da Lei n 10.637, de 30
de dezembro de 2002; ao Pedido de Restituio e ao Pedido de Ressarcimento
encaminhados SRF antes de 1oo de outubro de 2002 aplica-se o disposto nos arts. 6,
pargrafo nico, e 9.
Art. 12. O Pedido Eletrnico de Restituio, o Pedido Eletrnico de Ressarcimento e a
Declarao de Compensao a que se refere o art. 2 devero ser transmitidos SRF por
intermdio da Internet, utilizando-se o Programa Receitanet, que est disponvel no
endereo mencionado no pargrafo nico do art. 1.
Art. 13. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de publicao, produzindo
efeitos a partir de 26 de julho de 2004.
Art. 14. Fica formalmente revogada, sem interrupo de sua fora normativa, a Instruo
Normativa SRF n 414, de 30 de maro de 2004
107

VIII.
INSTRUO NORMATIVA SRF N 460, DE 18 DE OUTUBRO DE 2004

DOU de 29.10.2004
Disciplina a restituio e a compensao de quantias recolhidas a ttulo de tributo ou contribuio

administrados pela Secretaria da Receita Federal, a restituio e a compensao de outras receitas da
Unio arrecadadas mediante Documento de Arrecadao de Receitas Federais, o ressarcimento e a
compensao de crditos do Imposto sobre Produtos Industrializados, da Contribuio para o PIS/Pasep e
da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social e d outras providncias.
Alterada pela IN SRF n 534, de 5 de abril de 2005.
Alterada pela IN RFB n 563, de 23 de agosto de 2005.
Revogada pela IN SRF n 600, de 28 de dezembro de 2005.

Lei n 4.862, de 29 de novembro de 1965, nos arts. 49, 151, inciso III, 156, incisos I, II e
VII, 161, 163 e 165 a 170-A da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio
Nacional, nos arts. 1 a 45 do Decreto n 70.235, de 6 de maro de 1972, e alteraes
posteriores, no art. 2 da Lei n 6.542, de 28 de junho de 1978, no art. 5 do Decreto-lei n
1.755, de 31 de dezembro de 1979, no art. 5 do Decreto-lei n 2.124, de 13 de junho de
1984, no art. 7 do Decreto-lei n 2.287, de 23 de julho de 1986, no art. 73 da Lei n 7.799,
de 10 de julho de 1989, nos arts. 15, 2 e 4, e 45 da Lei n 8.541, de 23 de dezembro
de 1992, o ltimo com a redao determinada pela Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995,
no art. 3, inciso II, da Lei n 8.748, de 9 de dezembro de 1993, com a redao
determinada pelo art. 28 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, nos arts. 37, 3,
alnea "c", e 76 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, nos arts. 9, 3, 5 e 6, e 30
da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, nos arts. 16 e 39, 4, da Lei n 9.250, de
26 de dezembro de 1995, na Lei n 9.363, de 13 de dezembro de 1996, e alteraes
posteriores, nos arts. 6, 1, inciso II, 73 e 74 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de
1996, este ltimo com a redao determinada pelo art. 49 da Lei n 10.637, de 30 de
dezembro de 2002, pelo art. 17 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e pelo art.
4 da Medida Provisria n 219, de 30 de setembro de 2004, nos arts. 4, 5 e 6, e 73
da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, nos arts. 11 e 15 da Lei n 9.779, de 19 de
janeiro de 1999, na Lei n 9.964, de 10 de abril de 2000, nos arts. 27 e 90 da Medida
108

Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, na Lei n 10.276, de 10 de setembro de

2001, no art. 27 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, nos arts. 1 a 11 da Lei n
10.637, de 30 de dezembro de 2002, na Lei n 10.684, de 30 de maio de 2003, nos arts.
1 a 18 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, nos arts. 1, caput, 3, 4, 5,
caput e incisos I, III e IV, 6 e 7 do Decreto n 2.138, de 29 de janeiro de 1997, no art. 5,
8, do Decreto n 3.431, de 24 de abril de 2000, nos itens "1" e "6" da Portaria MF n
201, de 16 de novembro de 1989, na Portaria MF n 134, de 18 de fevereiro de 1992, na
Portaria MF n 93, de 27 de abril de 2004, e na Resoluo CG/Refis n 21, de 8 de
novembro de 2001, resolve:
Art. 1 A restituio e a compensao de quantias recolhidas a ttulo de tributo ou

contribuio administrados pela Secretaria da Receita Federal (SRF), a restituio e a
compensao de outras receitas da Unio arrecadadas mediante Documento de
Arrecadao de Receitas Federais (Darf) e o ressarcimento e a compensao de crditos
do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) sero efetuados
conforme o disposto nesta Instruo Normativa.
Restituio
Art. 2 Podero ser restitudas pela SRF as quantias recolhidas a ttulo de tributo ou
contribuio sob sua administrao, nas seguintes hipteses:
I cobrana ou pagamento espontneo, indevido ou em valor maior que o devido;
1 Tambm podero ser restitudas pela SRF, nas hipteses mencionadas nos incisos I
a III, as quantias recolhidas a ttulo de multa e de juros moratrios previstos nas leis
instituidoras de obrigaes tributrias principais ou acessrias relativas aos tributos e
contribuies administrados pela SRF.
2 A SRF promover a restituio de receitas arrecadadas mediante Darf que no
estejam sob sua administrao, desde que o direito creditrio tenha sido previamente
reconhecido pelo rgo ou entidade responsvel pela administrao da receita.
109

Art. 3 A restituio a que se refere o art. 2 poder ser efetuada:

I a requerimento do sujeito passivo ou da pessoa autorizada a requerer a quantia; ou
Renda da Pessoa Fsica (DIRPF).
1 A restituio de que trata o inciso I ser requerida pelo sujeito passivo mediante
utilizao do Programa Pedido Eletrnico de Ressarcimento ou Restituio e Declarao
de Compensao (PER/DCOMP) ou, na impossibilidade de sua utilizao, mediante o
formulrio Pedido de Restituio constante do Anexo I, ao qual devero ser anexados
documentos comprobatrios do direito creditrio.
2 Na hiptese de pedido de restituio formulado por representante do sujeito passivo,
o requerente dever apresentar SRF procurao conferida por instrumento pblico ou
por instrumento particular com firma reconhecida, termo de tutela ou curatela ou, quando
for o caso, alvar ou deciso judicial que o autorize a requerer a quantia.
3 Tratando-se de pedido de restituio formulado por representante do sujeito passivo
mediante utilizao do Programa PER/DCOMP, os documentos a que se refere o 2
sero apresentados SRF aps intimao da autoridade competente para decidir sobre o
pedido.
4 A restituio do imposto de renda apurada na DIRPF reger-se- pelos atos
arts. 9, 11 e 12.
Art. 4 A autoridade da SRF competente para decidir sobre a restituio poder
condicionar o reconhecimento do direito creditrio apresentao de documentos
comprobatrios do referido direito, bem como determinar a realizao de diligncia fiscal
nos estabelecimentos do sujeito passivo a fim de que seja verificada, mediante exame de
sua escriturao contbil e fiscal, a exatido das informaes prestadas.
Art. 5 Os saldos negativos do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e da
apurao.
Art. 6 Os valores recolhidos em decorrncia de opes de aplicao do imposto sobre a
110


Pargrafo nico. O disposto no caput aplica-se inclusive aos valores cuja opo por
Art. 7 A restituio de quantia recolhida a ttulo de tributo ou contribuio administrados
pela SRF que comporte, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro
somente poder ser efetuada a quem prove haver assumido referido encargo, ou, no caso
de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la.
Art. 8 A pessoa jurdica que promoveu reteno indevida ou a maior de tributo ou
contribuio administrados pela SRF no pagamento ou crdito a pessoa fsica poder
efetuar a compensao desse valor, independentemente de apresentao SRF da
Declarao de Compensao, com o mesmo tributo ou contribuio devidos pela pessoa
fsica, a ttulo de reteno, em perodo subseqente de apurao, desde que:
I a quantia retida indevidamente tenha sido recolhida; e
II na hiptese de reteno indevida ou a maior de imposto de renda com fundamento
em dispositivo da legislao tributria que disciplina a tributao de rendimentos sujeitos
ao ajuste anual, a compensao seja efetuada at o trmino do ano-calendrio da
reteno.
1 Para fins do disposto no caput, consideram-se tributos diferentes o imposto de renda
incidente sobre rendimentos sujeitos ao ajuste anual e o imposto de renda incidente sobre
rendimentos sujeitos tributao exclusiva.
2 A pessoa jurdica que retiver indevidamente ou a maior imposto de renda no
pagamento ou crdito a pessoa fsica e que adotar o procedimento previsto no caput
dever, ao preencher a Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf), informar:
I no ms da referida reteno, o valor retido;
II nos meses da compensao, o valor do imposto de renda na fonte devido diminudo
do valor compensado.
Art. 9 No ocorrendo a compensao prevista no art. 8, a restituio do indbito de
imposto de renda retido com fundamento em dispositivo da legislao tributria que
disciplina a tributao de rendimentos sujeitos ao ajuste anual, bem como a restituio do
indbito de imposto de renda pago a ttulo de recolhimento mensal obrigatrio (carn-
111

leo), ser requerida pela pessoa fsica SRF exclusivamente mediante a apresentao
da DIRPF.
1 Na hiptese de rendimento isento ou no-tributvel declarado na DIRPF como
rendimento sujeito incidncia de imposto de renda e ao ajuste anual, a restituio do
indbito de imposto de renda ser pleiteada exclusivamente mediante a apresentao da
DIRPF retificadora.
2 Aplica-se o disposto no 1 do art. 3 e no 1 do art. 26 ao indbito de imposto de
renda retido no pagamento ou crdito a pessoa fsica de rendimentos sujeitos tributao
exclusiva, bem assim aos valores pagos indevidamente a ttulo de quotas do Imposto de
Renda da Pessoa Fsica (IRPF).
Art. 10. A pessoa jurdica tributada pelo lucro real, presumido ou arbitrado que sofrer
reteno indevida ou a maior de imposto de renda ou de CSLL sobre rendimentos que
integram a base de clculo do imposto ou da contribuio, bem assim a pessoa jurdica
tributada pelo lucro real anual que efetuar pagamento indevido ou a maior de imposto de
renda ou de CSLL a ttulo de estimativa mensal, somente poder utilizar o valor pago ou
retido na deduo do IRPJ ou da CSLL devida ao final do perodo de apurao em que
houve a reteno ou pagamento indevido ou para compor o saldo negativo de IRPJ ou de
CSLL do perodo.
Restituio do IRPF no resgatada na rede bancria
Art. 11. O saldo a restituir apurado na DIRPF, no resgatado no perodo em que esteve
Pargrafo nico. A restituio de que trata o caput dever ser requerida mediante o
formulrio eletrnico Pedido de Pagamento de Restituio, disponvel para preenchimento
e envio na pgina da SRF na Internet, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
de informao da SRF, a existncia do saldo a restituir e de dbito do contribuinte no
mbito da SRF e da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN), de natureza
tributria ou no.
1 O pedido de restituio ser indeferido quando os sistemas de informao da SRF
112

2 Verificada a existncia de crdito a ser restitudo, devero ser adotados os

procedimentos previstos nos arts. 34 a 38 previamente efetivao da restituio.
3 Caso o requerente, depois de cientificado de que seu pedido foi indeferido em virtude
de a restituio j ter sido resgatada, informar SRF no ter efetuado o resgate, dever
ser formalizado processo administrativo a fim de que o fato seja apurado na agncia
bancria que efetuou o pagamento, ficando a restituio condicionada ao resultado desse
processo.
Restituio decorrente de cancelamento ou de retificao de Declarao de

Importao
Art. 13. Os valores recolhidos a ttulo de tributo ou contribuio administrados pela SRF,
por ocasio do registro da Declarao de Importao (DI), podero ser restitudos ao
importador caso se tornem indevidos em virtude de:
I cancelamento de DI em decorrncia de registro de mais de uma declarao para uma
mesma operao comercial, de ofcio ou a requerimento do importador ou de seu
representante legal, eleito com poderes especficos;
II demais hipteses de cancelamento de ofcio de DI; e
III retificao de DI, de ofcio ou a requerimento do importador ou de seu representante
legal.
Art. 14. A retificao e o cancelamento de DI a requerimento do importador ou de seu
representante legal, nas hipteses previstas nos incisos I e III do art. 13, bem como a
restituio dos valores recolhidos indevidamente a ttulo de tributo ou contribuio
administrados pela SRF, sero requeridos SRF mediante o formulrio Pedido de
Cancelamento ou de Retificao de Declarao de Importao e Reconhecimento de
Direito de Crdito, constante do Anexo IV.
Restituio de receita no administrada pela SRF

113

1 Reconhecido o direito creditrio, o processo ser devolvido unidade da SRF

competente para efetuar a restituio, que a promover no montante e com os
acrscimos legais previstos na deciso proferida pelo rgo ou entidade responsvel pela
administrao da receita, ou sem acrscimos legais quando a deciso no os previr.
2 Previamente restituio de receita tributria no administrada pela SRF, a unidade
da SRF competente para efetuar a restituio dever observar o disposto nos arts. 34 a
38.
Ressarcimento
Ressarcimento de crditos do IPI
Art. 16. Os crditos do IPI, escriturados na forma da legislao especfica, sero
utilizados pelo estabelecimento que os escriturou na deduo, em sua escrita fiscal, dos
dbitos de IPI decorrentes das sadas de produtos tributados.
1 Os crditos do IPI que, ao final de um perodo de apurao, remanescerem da
I crditos presumidos do IPI, como ressarcimento da Contribuio para o PIS/Pasep e
da Cofins, previstos na Lei n 9.363, de 13 de dezembro de 1996, e na Lei n 10.276, de
10 de setembro de 2001;
II crditos decorrentes de estmulos fiscais na rea do IPI a que se refere o art. 1 da
Portaria MF n 134, de 18 de fevereiro de 1992; e
III crditos do IPI passveis de transferncia a filial atacadista nos termos do item "6" da
Instruo Normativa SRF n 87/89, de 21 de agosto de 1989.
2 Remanescendo, ao final de cada trimestre-calendrio, crditos do IPI passveis de
ressarcimento aps efetuadas as dedues de que tratam o caput e o 1, o
referidos crditos em nome do estabelecimento que os apurou, bem como utiliz-los na
SRF.
3 O pedido de ressarcimento e a compensao previstos no 2 sero efetuados
mediante utilizao do Programa PER/DCOMP ou, na impossibilidade de sua utilizao,
114

mediante petio/declarao (papel) acompanhada de documentao comprobatria do

direito creditrio.
4 Somente so passveis de ressarcimento:
I os crditos presumidos do IPI a que se refere o inciso I do 1, escriturados no
trimestre-calendrio, excludos os valores recebidos por transferncia da matriz;
II os crditos relativos a entradas de matrias-primas, produtos intermedirios e material
de embalagem para industrializao, escriturados no trimestre-calendrio; e
III os crditos presumidos do IPI de que trata o art. 2 da Lei n 6.542, de 28 de junho de
1978, escriturados no trimestre-calendrio.
ressarcimento requerido SRF, bem como serem utilizados na forma prevista no art. 26,
crditos, do(a):
I Demonstrativo de Crdito Presumido (DCP) do trimestre-calendrio de apurao, na
II Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) do trimestre-calendrio
de apurao, na hiptese de crditos escriturados at o terceiro trimestre-calendrio de
2002.
6 O disposto no 2 no se aplica aos crditos do IPI existentes na escriturao fiscal
Art. 17. No perodo de apurao em que for apresentado SRF o pedido de
ressarcimento, bem como em que forem aproveitados os crditos do IPI na forma prevista
no art. 26, o estabelecimento que escriturou referidos crditos dever estornar, em sua
escriturao fiscal, o valor pedido ou aproveitado.
Art. 18. A transferncia dos crditos do IPI de que trata o 1 do art. 16 dever ser
efetuada
mediante
nota
fiscal,
emitida
pelo
estabelecimento
que
apurou,
exclusivamente para essa finalidade, em que dever constar:

II o perodo de apurao a que se referem os crditos;
1 O estabelecimento que estiver transferindo os crditos dever escritur-los no livro
Registro de Apurao do IPI, a ttulo de Estornos de Crditos, com a observao:
115

"crditos transferidos para o estabelecimento inscrito no CNPJ sob o n ... (indicar o

2 O estabelecimento que estiver recebendo os crditos por transferncia dever
escritur-los no livro Registro de Apurao do IPI, a ttulo de Outros Crditos, com a
observao: "crditos transferidos do estabelecimento inscrito no CNPJ sob o n ...
a transferncia.
3 A transferncia de crditos presumidos do IPI de que trata o art. 16, 1, inciso I, por
devendo, o estabelecimento matriz, efetuar em seu livro Dirio a escriturao a que se
refere o 1.
Art. 19. A autoridade da SRF competente para decidir sobre o pedido de ressarcimento
de crditos do IPI poder condicionar o reconhecimento do direito creditrio
apresentao, pelo estabelecimento que escriturou referidos crditos, do livro Registro de
Apurao do IPI correspondente aos perodos de apurao e de escriturao (ou cpia
autenticada) e de outros documentos relativos aos crditos, inclusive arquivos
magnticos, bem como determinar a realizao de diligncia fiscal no estabelecimento da
ressarcido.
Art. 21. Os crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins referentes a custos,
despesas e encargos vinculados s receitas decorrentes das operaes de exportao de
mercadorias para o exterior, prestao de servios a pessoa fsica ou jurdica domiciliada
no exterior, com pagamento em moeda conversvel, e vendas a empresa comercial
exportadora, com o fim especfico de exportao, que no puderem ser deduzidos na
forma do inciso I do 1 do art. 5 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e do
inciso I do 1 do art. 6 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, podero ser
116

utilizados na compensao de dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos aos

tributos e contribuies administrados pela SRF.
Art. 21. Os crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins referentes a custos,
no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas, e vendas a empresa
comercial exportadora, com o fim especfico de exportao, que no puderem ser
deduzidos na forma do inciso I do 1 do art. 5 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de
2002, e do inciso I do 1 do art. 6 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003,
relativos aos tributos e contribuies administrados pela SRF. (Redao dada pela IN
SRF 534, de 05/04/2005)
Compensao e ressarcimento de crditos da contribuio para o Pis/Pasep e da

Cofins
Art. 21. Os crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins apurados na forma do
art. 3 das Leis n s 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de
2003, que no puderem ser utilizados na deduo de dbitos das respectivas
contribuies, podero ser utilizados na compensao de dbitos prprios, vencidos ou
vincendos, relativos a tributos e contribuies de que trata esta Instruo Normativa, se
decorrentes: (Redao dada pela IN SRF 563, de 23/08/2005)
I - de custos, despesas e encargos vinculados s receitas decorrentes das operaes de
exportao de mercadorias para o exterior, prestao de servios a pessoa fsica ou
jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de
divisas, e vendas a empresa comercial exportadora, com o fim especfico de exportao;
(Includo pela IN SRF 563, de 23/08/2005)
II - de custos, despesas e encargos vinculados s vendas efetuadas com suspenso,
iseno, alquota zero ou no-incidncia, quando acumulados ao final de cada trimestre
do ano-calendrio; ou (Includo pela IN SRF 563, de 23/08/2005)
III - de aquisies de embalagens para revenda pelas pessoas jurdicas comerciais a que
se referem os 3 e 4 do art. 51 da Lei n 10.833, de 2003, quando acumulados ao final
de cada trimestre do ano-calendrio, desde que os crditos tenham sido apurados a partir
de 1 de abril de 2005. (Includo pela IN SRF 563, de 23/08/2005)
117

1 A compensao a que se refere o caput ser efetuada pela pessoa jurdica

vendedora na forma prevista no 1 do art. 26.
1 A compensao a que se refere este artigo ser efetuada pela pessoa jurdica
vendedora na forma prevista no 1 do art. 26. (Redao dada pela IN SRF 563, de
23/08/2005)
especfico de exportao vedado apurar crditos vinculados a essas aquisies.
no art. 8 da Lei n 10.637, de 2002, e no art. 10 da Lei n 10.833, de 2003. (Redao
dada pela IN SRF 563, de 23/08/2005)
4 O disposto no inciso II do caput aplica-se: (Includo pela IN SRF 563, de 23/08/2005)
I - ao saldo credor acumulado a partir de 9 de agosto de 2004 at o final do primeiro
trimestre-calendrio de 2005, que poder ser utilizado para compensao a ser efetuada
a partir de 19 de maio de 2005; e (Includo pela IN SRF 563, de 23/08/2005)
II - aos crditos da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e Cofins-Importao
apurados na forma do art. 15 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004. (Includo pela IN
SRF 563, de 23/08/2005)
5 Os crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins a que se refere o inciso I
do caput, remanescentes da deduo de dbitos dessas contribuies em um ms de
apurao, embora no sejam passveis de ressarcimento antes de encerrado o trimestre
do ano-calendrio a que se refere o crdito, podem ser utilizados na compensao de que
trata o caput do art. 26. (Includo pela IN SRF 563, de 23/08/2005)
Art. 22. Podero ser objeto de ressarcimento os crditos da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofins a que se refere o art. 21 que, ao final de um trimestre do ano civil,
remanescerem na escrita contbil da pessoa jurdica aps efetuadas as dedues e
compensaes cabveis.
118

Art. 22. Os crditos a que se referem os incisos I e II do caput do art. 21, acumulados ao
final de cada trimestre do ano-calendrio, podero ser objeto de ressarcimento. (Redao
dada pela IN RFB 563, de 23/08/2005)
1 O ressarcimento de que trata o caput ser requerido SRF, conforme o caso,
mediante o formulrio Pedido de Ressarcimento de Crditos da Contribuio para o
PIS/Pasep, constante do Anexo II, ou do formulrio Pedido de Ressarcimento de Crditos
da Cofins, constante do Anexo III.
1 Relativamente ao inciso II do caput do art. 21, o pedido de ressarcimento referente ao
saldo credor acumulado a partir de 9 de agosto de 2004 at o final do primeiro trimestrecalendrio de 2005 poder ser efetuado a partir de 19 de maio de 2005. (Redao dada
pela IN RFB 563, de 23/08/2005)
2 Os crditos a que se refere o art. 21 somente podero ter seu ressarcimento
requerido SRF aps a entrega pela pessoa jurdica do Demonstrativo de Apurao de
Contribuies Sociais (Dacon) do trimestre-calendrio de apurao.
2 O ressarcimento de que trata este artigo ser requerido Receita Federal do Brasil,
conforme o caso, mediante o formulrio: (Redao dada pela IN RFB 563, de 23/08/2005)
I - Pedido de Ressarcimento de Crdito da Contribuio para o PIS/Pasep - Mercado
Interno ou Pedido de Ressarcimento de Crdito da Contribuio para o PIS/Pasep Exportao, constantes do Anexo II; ou (Includo pela IN RFB 563, de 23/08/2005)
II - Pedido de Ressarcimento de Crdito da Cofins - Mercado Interno ou Pedido de
Ressarcimento de Crdito da Cofins - Exportao, constantes do Anexo III. (Includo pela
IN RFB 563, de 23/08/2005)
Art. 23. O crdito presumido de Contribuio para o PIS/Pasep e de Cofins,
de crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins poder condicionar o
referido
direito,
bem
como
determinar
119
realizao
de
diligncia
fiscal
nos

Ressarcimento do IPI a misses diplomticas e reparties consulares

carter permanente, bem como s representaes de carter permanente de rgos
imveis de seu uso, desde que os valores do imposto tenham sido destacados nas notas
fiscais de aquisies de referidos produtos.
1 O ressarcimento de que trata o caput ser requerido pela interessada mediante
utilizao do formulrio Pedido de Ressarcimento de IPI Misses Diplomticas e
Reparties Consulares, constante do Anexo V.
2 A autoridade da SRF competente para decidir sobre o pedido de ressarcimento
poder exigir da requerente, como condio para o reconhecimento de seu direito
creditrio, que lhe sejam apresentados os originais das notas fiscais que comprovem as
aquisies de produtos que do direito ao crdito.
3 Tratando-se de requerimento de misso diplomtica ou de repartio consular, o
Compensao
Compensao efetuada pelo sujeito passivo
Art. 26. O sujeito passivo que apurar crdito, inclusive o reconhecido por deciso judicial
transitada em julgado, relativo a tributo ou contribuio administrados pela SRF, passvel
de restituio ou de ressarcimento, poder utiliz-lo na compensao de dbitos prprios,
vencidos ou vincendos, relativos a quaisquer tributos e contribuies administrados pela
SRF.
1 A compensao de que trata o caput ser efetuada pelo sujeito passivo mediante
apresentao SRF da Declarao de Compensao gerada a partir do Programa
PER/DCOMP ou, na impossibilidade de sua utilizao, mediante a apresentao SRF
120

do formulrio Declarao de Compensao constante do Anexo VI, ao qual devero ser

anexados documentos comprobatrios do direito creditrio.
2 A compensao declarada SRF extingue o crdito tributrio, sob condio
3 No podero ser objeto de compensao mediante entrega, pelo sujeito passivo, da
declarao referida no 1:
I o dbito apurado no momento do registro da DI;
II o dbito que j tenha sido encaminhado PGFN para inscrio em Dvida Ativa da
Unio;
III o dbito consolidado em qualquer modalidade de parcelamento concedido pela SRF;
IV o dbito que j tenha sido objeto de compensao no-homologada, ainda que a
compensao se encontre pendente de deciso definitiva na esfera administrativa;
V o dbito do sujeito passivo para com a Fazenda Nacional com crdito de terceiro;
VI o dbito e o crdito que no se refiram aos tributos e contribuies administrados
pela SRF;
VII o saldo a restituir apurado na DIRPF;
VIII o crdito que no seja passvel de restituio ou de ressarcimento;
IX o crdito do sujeito passivo para com a Fazenda Nacional reconhecido por deciso
judicial que ainda no tenha transitado em julgado;
X o valor objeto de pedido de restituio ou de ressarcimento j indeferido pela
autoridade competente da SRF, ainda que o pedido se encontre pendente de deciso
definitiva na esfera administrativa;
XI o valor informado pelo sujeito passivo em Declarao de Compensao apresentada
SRF, a ttulo de crdito para com a Fazenda Nacional, que no tenha sido reconhecido
pela autoridade competente da SRF, ainda que a compensao se encontre pendente de
deciso definitiva na esfera administrativa; e
XII outras hipteses previstas nas leis especficas de cada tributo ou contribuio.
4 A Declarao de Compensao constitui confisso de dvida e instrumento hbil e
suficiente para a exigncia dos dbitos indevidamente compensados.
5 O sujeito passivo poder compensar crditos que j tenham sido objeto de pedido de
restituio ou de ressarcimento apresentado SRF, desde que, data da apresentao
da Declarao de Compensao:
121

I o pedido no tenha sido indeferido, mesmo que por deciso administrativa no

definitiva, pela autoridade competente da SRF; e
II se deferido o pedido, ainda no tenha sido emitida a ordem de pagamento do crdito.
6 A compensao declarada SRF de crdito tributrio lanado de ofcio importa
renncia s instncias administrativas, ou desistncia de eventual recurso interposto.
8 A compensao de crdito relativo a tributo ou contribuio administrados pela SRF,
passvel de restituio ou de ressarcimento, ser efetuada pelo sujeito passivo mediante a
apresentao da Declarao de Compensao ainda que:
I o dbito e o crdito objeto da compensao se refiram a um mesmo tributo ou
contribuio;
II o crdito para com a Fazenda Nacional tenha sido apurado por pessoa jurdica de
direito pblico.
9 Consideram-se dbitos prprios, para os fins do caput, os dbitos por obrigao
prpria e os decorrentes de responsabilidade tributria.
10. O sujeito passivo poder apresentar Declarao de Compensao que tenha por
objeto crdito apurado ou decorrente de pagamento efetuado h mais de cinco anos,
desde que referido crdito tenha sido objeto de pedido de restituio ou de ressarcimento
apresentado SRF antes do transcurso do referido prazo e, ainda, que sejam satisfeitas
as condies previstas no 5.
11. Os crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins a que se refere o art. 21,
remanescentes da deduo de dbitos dessas contribuies em um ms de apurao,
embora no sejam passveis de ressarcimento antes de encerrado o trimestre do ano civil
a que se refere o crdito, podem ser utilizados na compensao de que trata o caput.
(Revogado pela IN SFB 563, de 23/08/2005)
Art. 27. O crdito do sujeito passivo para com a Fazenda Nacional que exceder ao total
dos dbitos por ele compensados mediante a entrega da Declarao de Compensao
somente ser restitudo ou ressarcido pela SRF caso tenha sido requerido pelo sujeito
passivo mediante Pedido de Restituio ou Pedido de Ressarcimento formalizado dentro
do prazo previsto no art. 168 do Cdigo Tributrio Nacional.
Art. 28. Na compensao efetuada pelo sujeito passivo, os crditos sero valorados na
forma prevista nos arts. 51 e 52 e os dbitos sofrero a incidncia de acrscimos legais,
122

na forma da legislao de regncia, at a data da entrega da Declarao de

Compensao.
1 A compensao total ou parcial de tributo ou contribuio administrados pela SRF
ser acompanhada da compensao, na mesma proporo, dos correspondentes
acrscimos legais.
2 O disposto no caput e no pargrafo nico do art. 6 da Lei n 8.218, de 29 de agosto
de 1991, aplica-se compensao da multa de lanamento de ofcio efetuada,
respectivamente, no prazo legal de impugnao e no prazo legal para a apresentao de
recurso voluntrio, salvo nos casos excepcionados pela Lei n 8.981, de 20 de janeiro de
1995, e por outros diplomas legais.
Art. 29. A autoridade da SRF que no-homologar a compensao cientificar o sujeito
passivo e intim-lo- a efetuar, no prazo de trinta dias, contados da cincia do despacho
de no-homologao, o pagamento dos dbitos indevidamente compensados.
1 No ocorrendo o pagamento ou o parcelamento no prazo previsto no caput, o dbito
dever ser encaminhado PGFN, para inscrio em Dvida Ativa da Unio, ressalvado o
disposto no art. 48.
2 O prazo para homologao da compensao declarada pelo sujeito passivo ser de
cinco anos, contados da data da entrega da Declarao de Compensao.
Art. 30. O tributo ou contribuio objeto de compensao no-homologada ser exigido
com os respectivos acrscimos legais.
1 Sem prejuzo do disposto no caput, ser exigida do sujeito passivo, mediante
lanamento de ofcio, multa isolada calculada sobre o valor total do dbito tributrio
indevidamente compensado, na hiptese de a compensao no ter sido homologada em
virtude de o crdito ou o dbito no ser passvel de compensao por expressa
disposio legal, de o crdito ser de natureza no tributria, ou em que ficar caracterizada
a prtica das infraes previstas nos arts. 71 a 73 da Lei n 4.502, de 30 de novembro de
1964.
indevidamente compensado, na hiptese de no-homologao de compensao em que
ficar caracterizada a prtica das infraes previstas nos arts. 71 a 73 da Lei n 4.502, de
30 de novembro de 1964. (Redao dada pela IN SRF 534, de 05/04/2005)
123

2 A multa isolada a que se refere o 1 ser a prevista, conforme o caso, nos incisos I
ou II ou no 2 do art. 44 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, nos termos do art.
18 da Lei n 10.833, de 2003.
2 A multa isolada nas hipteses a que se refere o 1 ser aplicada no percentual
previsto no inciso II do caput ou no 2 do art. 44 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de
1996. (Redao dada pela IN SRF 534, de 05/04/2005)
2 Ser tambm exigida multa isolada sobre o valor total do dbito cuja compensao
for considerada no declarada com fundamento no inciso II do 12 do art. 74 da Lei n
9.430, de 27 de dezembro de 1996, aplicando-se o percentual de: (Redao dada pela
SRF 563, de 23/08/2005)
I - 75% (setenta e cinco por cento); ou (Includo pela SRF 563, de 23/08/2005)
II - 150% (cento e cinqenta por cento), nos casos de evidente intuito de fraude, definido
nos arts. 71, 72 e 73 da Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964, independentemente de
outras penalidades administrativas ou criminais cabveis. (Includo pela SRF 563, de
23/08/2005)
3 As multas a que se referem os incisos I e II do 2 passaro a ser de 112,5% (cento
e doze inteiros e cinco dcimos por cento) e 225% (duzentos e vinte e cinco por cento),
respectivamente, nos casos de no atendimento pelo sujeito passivo, no prazo marcado,
de intimao para prestar esclarecimentos ou apresentar documentos ou arquivos
magnticos. (Includo pela SRF 563, de 23/08/2005)
Art. 31. A autoridade competente da SRF considerar no formulado o pedido de
restituio ou de ressarcimento e no declarada a compensao quando o sujeito
passivo, em inobservncia ao disposto nos 2 a 4 do art. 76, no tenha utilizado o
Programa PER/DCOMP para formular pedido de restituio ou de ressarcimento ou para
declarar compensao.
1 Tambm ser considerada no declarada a compensao nas hipteses previstas
nos incisos X e XI do 3 do art. 26.
1 Tambm ser considerada no declarada a compensao nas hipteses: (Redao
dada pela IN SRF 534, de 05/04/2005)
I - previstas no 3o do art. 26; (Includo pela IN SRF 534, de 05/04/2005)
II - em que o crdito: (Includo pela IN SRF 534, de 05/04/2005)
a) seja de terceiros; (Includo pela IN SRF 534, de 05/04/2005)
124

b) refira-se a "crdito-prmio" institudo pelo art. 1o do Decreto-Lei no 491, de 5 de maro

de 1969; (Includo pela IN SRF 534, de 05/04/2005)
c) refira-se a ttulo pblico; (Includo pela IN SRF 534, de 05/04/2005)
d) seja decorrente de deciso judicial no transitada em julgado; ou (Includo pela IN SRF
534, de 05/04/2005)
e) no se refira a tributos e contribuies administrados pela SRF. (Includo pela IN SRF
534, de 05/04/2005)
2 s hipteses a que se refere o caput e o 1 no se aplica o disposto nos 2 e 4
do art. 26 e nos arts. 29, 30 e 48.
3 A autoridade da SRF que considerar no declarada a compensao determinar a
imediata constituio dos crditos tributrios que ainda no tenham sido lanados de
ofcio nem confessados, bem assim a cobrana dos dbitos j lanados de ofcio ou
confessados.
4 Verificada a situao mencionada no caput em relao a parte dos dbitos
informados na Declarao de Compensao, somente a esses ser dado o tratamento
previsto neste artigo.
4 Verificada a situao mencionada no caput e no 1 em relao a parte dos dbitos
previsto neste artigo. (Redao dada pela IN SRF n 534, de 05/04/2005)
5 Nas hipteses do inciso II do 1, ser aplicada multa isolada nos percentuais
previstos nos incisos I ou II do caput ou no 2 do art. 44 da Lei n 9.430, de 1996.
(Redao dada pela IN SRF n 534, de 05/04/2005)
Art. 32. A pessoa jurdica optante pelo lucro real no trimestre ou ano-calendrio em que
lhe foram pagos ou creditados juros sobre o capital prprio com reteno de imposto de
renda poder, durante o trimestre ou ano-calendrio da reteno, utilizar referido crdito
de Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) na compensao do IRRF incidente sobre o
pagamento ou crdito de juros, a ttulo de remunerao de capital prprio, a seu titular,
scios ou acionistas.
1 A compensao de que trata o caput ser efetuada pela pessoa jurdica na forma
prevista no 1 do art. 26.
2 O crdito de IRRF a que se refere o caput que no for utilizado, durante o perodo de
apurao em que houve a reteno, na compensao de dbitos de IRRF incidente sobre
o pagamento ou crdito de juros sobre o capital prprio, ser deduzido do IRPJ devido
125

pela pessoa jurdica ao final do perodo ou, se for o caso, compor o saldo negativo do
IRPJ do trimestre ou ano-calendrio em que a reteno foi efetuada.
3 No passvel de restituio o crdito de IRRF mencionado no caput.
Art. 33. O crdito do IRRF incidente sobre pagamento efetuado a cooperativa de trabalho,
associao de profissionais ou assemelhada poder ser por ela utilizado, durante o anocalendrio da reteno, na compensao do IRRF incidente sobre os pagamentos de
rendimentos aos cooperados ou associados.
1 O crdito mencionado no caput que, ao longo do ano-calendrio da reteno, no
tiver sido utilizado na compensao do IRRF incidente sobre os pagamentos efetuados
aos cooperados ou associados poder ser objeto de pedido de restituio aps o
encerramento do referido ano-calendrio, bem como ser utilizado na compensao de
dbitos relativos aos tributos e contribuies administrados pela SRF.
2 A compensao de que trata o caput e o 1 ser efetuada pela cooperativa de
trabalho, associao de profissionais ou assemelhada na forma prevista no 1 do art.
26.
Compensao de ofcio
Art. 34. Antes de proceder restituio ou ao ressarcimento de crdito do sujeito passivo
para com a Fazenda Nacional relativo aos tributos e contribuies de competncia da
Unio, a autoridade competente para promover a restituio ou o ressarcimento dever
verificar, mediante consulta aos sistemas de informao da SRF, a existncia de dbito
em nome do sujeito passivo no mbito da SRF e da PGFN.
1 Verificada a existncia de dbito, ainda que parcelado, inclusive de dbito j
encaminhado PGFN para inscrio em Dvida Ativa da Unio, de natureza tributria ou
no, ou de dbito consolidado no mbito do Refis, do parcelamento alternativo ao Refis
ou do parcelamento especial de que trata a Lei n 10.684, de 2003, o valor da restituio
ou do ressarcimento dever ser utilizado para quit-lo, mediante compensao em
procedimento de ofcio.
se manifeste quanto ao procedimento no prazo de quinze dias, contado do recebimento
de comunicao formal enviada pela SRF, sendo o seu silncio considerado como
aquiescncia.
126

3 Na hiptese de o sujeito passivo discordar da compensao de ofcio, a autoridade

4 Havendo concordncia do sujeito passivo, expressa ou tcita, quanto
compensao, esta ser efetuada e o saldo credor porventura remanescente ser
restitudo ou ressarcido ao sujeito passivo.
5 Quando se tratar de pessoa jurdica, a verificao da existncia de dbito dever ser
efetuada em relao a cada um de seus estabelecimentos.
Art. 35. Existindo no mbito da SRF e da PGFN dois ou mais dbitos tributrios vencidos
e exigveis do sujeito passivo e sendo o valor da restituio ou do ressarcimento inferior
sua soma, observar-se-, na compensao de ofcio, a ordem a seguir apresentada:
Pargrafo nico. A prioridade de compensao entre os dbitos tributrios relativos a
juros e multas exigidos de ofcio isoladamente, inclusive as multas decorrentes do
descumprimento de obrigaes tributrias acessrias, bem como entre referidos dbitos e
os valores devidos a ttulo de tributo ou contribuio, ser determinada pela ordem
crescente dos prazos de prescrio.
compensao de que trata o art. 35 dever ser compensado de ofcio com os seguintes
dbitos do sujeito passivo, na ordem a seguir apresentada:
I o dbito consolidado no mbito do Refis ou do parcelamento alternativo ao Refis;
II o dbito junto SRF e PGFN objeto do parcelamento especial de que trata a Lei n
10.684, de 2003;
III o dbito tributrio objeto de parcelamento concedido pela SRF ou pela PGFN que
no se enquadre nas hipteses previstas nos incisos I e II;
IV o dbito de natureza no tributria.
127

Art. 37. Na compensao de ofcio, os crditos sero valorados na forma prevista nos
arts. 51 e 52, e os dbitos sofrero a incidncia de acrscimos e encargos legais, na
forma da legislao de regncia, at a data:
I da efetivao da compensao, quando se tratar de dbito encaminhado PGFN para
II da consolidao do dbito do sujeito passivo, na hiptese de compensao de dbito
includo no Refis, no parcelamento alternativo ao Refis ou no parcelamento especial de
que trata a Lei n 10.684, de 2003, com crdito originado em data anterior da
consolidao;
III da origem do direito creditrio, na hiptese de compensao de dbito includo no
Refis, no parcelamento alternativo ao Refis ou no parcelamento especial de que trata a
Lei n 10.684, de 2003, com crdito originado em data posterior da consolidao; ou
IV do consentimento, expresso ou tcito, da compensao, nos demais casos.
Pargrafo nico. A compensao de ofcio do dbito do sujeito passivo ser efetuada
obedecendo-se proporcionalidade entre o principal e respectivos acrscimos e encargos
legais.
Art. 38. A compensao de ofcio de dbito objeto de parcelamento ser efetuada na
ordem inversa do prazo de vencimento das prestaes, ou seja, a partir da ltima
vincenda at a ltima vencida.
Disposies comuns
Art. 39. Homologada a compensao declarada ou consentida a compensao de ofcio,
a unidade da SRF adotar os seguintes procedimentos:
II creditar o montante utilizado para a quitao dos dbitos conta do respectivo
tributo ou contribuio e dos respectivos acrscimos e encargos legais, quando devidos;
IV certificar, se for o caso:
128


compensao e, sendo o caso, o saldo remanescente do dbito; e
V expedir aviso de cobrana, na hiptese de saldo remanescente de dbito, ou ordem
bancria, na hiptese de remanescer saldo a restituir ou a ressarcir depois de efetuada a
compensao de ofcio.
Compensao de dbitos do sujeito passivo com crditos de terceiros

no mbito do Refis ou do parcelamento a ele alternativo, bem como aos pedidos de
Competncia
Art. 41. A deciso sobre o pedido de restituio de crdito relativo a tributo ou
contribuio administrados pela SRF, bem como sobre o pedido de ressarcimento de
crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, caber ao titular da Delegacia da
Receita Federal (DRF), da Delegacia da Receita Federal de Administrao Tributria
(Derat) ou da Delegacia Especial de Instituies Financeiras (Deinf) que, data do
reconhecimento do direito creditrio, tenha jurisdio sobre o domiclio tributrio do sujeito
passivo, ressalvado o disposto nos arts. 42 e 44.
Pargrafo nico. A restituio ou o ressarcimento dos crditos a que se refere o caput,
bem como sua compensao de ofcio com os dbitos do sujeito passivo para com a
Fazenda Nacional, caber ao titular da DRF, da Derat ou da Deinf que, data da
restituio, do ressarcimento ou da compensao, tenha jurisdio sobre o domiclio
tributrio do sujeito passivo.
Art. 42. O reconhecimento do direito creditrio e a restituio de crdito relativo a tributo
ou contribuio administrados pela SRF incidente sobre operao de comrcio exterior
129

Pargrafo nico. Reconhecido, na forma prevista no caput, o direito creditrio de sujeito

passivo em dbito para com a Fazenda Nacional, a compensao de ofcio do crdito do
sujeito passivo e a restituio do saldo credor porventura remanescente da compensao
cabero autoridade administrativa a que se refere o pargrafo nico do art. 41.
Art. 43. O reconhecimento do direito ao ressarcimento de crditos do IPI caber ao titular
da DRF ou da Derat que, data do reconhecimento, tenha jurisdio sobre o domiclio
tributrio do estabelecimento da pessoa jurdica que apurou referidos crditos.
Pargrafo nico. O ressarcimento dos crditos a que se refere o caput, bem como sua
compensao de ofcio com os dbitos do sujeito passivo para com a Fazenda Nacional,
caber ao titular da DRF ou da Derat que, data do ressarcimento ou da compensao,
tenha jurisdio sobre o domiclio tributrio do estabelecimento que apurou referidos
crditos.
Art. 44. O reconhecimento do direito creditrio e a restituio de crdito relativo ao
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR) cabero ao titular da DRF, da Derat ou
da Deinf em cuja jurisdio territorial estiver localizado o imvel.
Brasil faa parte cabero ao titular da DRF ou da Derat que, data do reconhecimento do
direito creditrio, tenha jurisdio sobre o domiclio tributrio do interessado.
Art. 46. A restituio ou a compensao de ofcio do saldo a restituir apurado na DIRPF
que no tenha sido resgatado no perodo em que esteve disponvel na rede arrecadadora
de receitas federais, bem como a restituio ou a compensao de ofcio de receita da
Unio arrecadada mediante Darf cuja administrao no esteja a cargo da SRF, sero
promovidas pelo titular da DRF ou da Derat que, data da restituio ou da
compensao, tenha jurisdio sobre o domiclio tributrio do interessado.
130

Art. 47. A homologao de compensao declarada pelo sujeito passivo SRF ser
promovida pelo titular da DRF, da Derat ou da Deinf que, data da homologao, tenha
jurisdio sobre o domiclio tributrio do sujeito passivo.
1 Tratando-se de compensao de crdito relativo a tributo ou contribuio incidentes
sobre operao de comrcio exterior, ser competente para reconhecer o direito creditrio
do sujeito passivo, para fins do disposto no caput, a autoridade a que se refere o caput
do art. 42.
2 A homologao de compensao de crdito do IPI com dbito relativo aos tributos e
contribuies administrados pela SRF ser promovida pelo titular da DRF ou da Derat
que, data da homologao, tenha jurisdio sobre o domiclio tributrio do
estabelecimento da pessoa jurdica que apurou referidos crditos.
3 A homologao de compensao de crdito relativo ao ITR com dbito relativo aos
tributos e contribuies administrados pela SRF ser promovida pelo titular da DRF, da
Derat ou da Deinf em cuja jurisdio territorial estiver localizado o imvel.
4 O disposto no caput e nos 1 e 2 aplica-se inclusive compensao de dbito
relativo ao ITR.
5 O Auditor-Fiscal da Receita Federal que, em procedimento de fiscalizao, verificar
que o sujeito passivo, mediante a entrega da Declarao de Compensao, promoveu
compensao indevida de dbitos relativos aos tributos e contribuies administrados
pela SRF dever imediatamente representar autoridade da SRF competente para
homologar a compensao, a fim de que sejam adotadas as providncias cabveis.
6 O Superintendente da Receita Federal do Brasil poder transferir a competncia de
que trata este artigo para outra unidade de sua jurisdio, sem prejuzo da observncia
das formalidades essenciais garantia dos direitos do sujeito passivo. (Includo pela IN
RFB 563, de 23/08/2005)
Discusso Administrativa
da cincia do despacho que no-homologou a compensao por ele efetuada, apresentar
manifestao de inconformidade contra o no-reconhecimento do direito creditrio ou a
no-homologao da compensao.
131

1 Da deciso que julgar improcedente a manifestao de inconformidade caber

recurso ao Conselho de Contribuintes.
2 A manifestao de inconformidade e o recurso de que tratam o caput e o 1
obedecero ao rito processual do Decreto n 70.235, de 6 de maro de 1972.
3 A manifestao de inconformidade contra a no-homologao da compensao, bem
como o recurso contra a deciso que julgou improcedente a manifestao de
inconformidade:
I enquadram-se no disposto no inciso III do art. 151 do Cdigo Tributrio Nacional
relativamente ao dbito objeto da compensao; e
II no suspendem a exigibilidade do dbito que exceder ao total do crdito informado
pelo sujeito passivo em sua Declarao de Compensao, hiptese em que a parcela do
dbito que exceder ao crdito ser imediatamente encaminhada PGFN para inscrio
4 Ocorrendo manifestao de inconformidade contra a no-homologao da
compensao e impugnao da multa a que se refere o 1 do art. 30, as peas sero
reunidas em um nico processo para serem decididas simultaneamente.
5 O disposto no caput e nos 1 e 2 tambm se aplica ao indeferimento de pedido
de reconhecimento de direito creditrio decorrente de retificao de DI.
Art. 49. No caber recurso de ofcio contra a deciso que deferir pedido de restituio ou
de ressarcimento e do despacho que homologar compensao declarada pelo sujeito
passivo.
Discusso Judicial
Art. 50. So vedados o ressarcimento, a restituio e a compensao do crdito do
sujeito passivo para com a Fazenda Nacional, objeto de discusso judicial, antes do
trnsito em julgado da deciso que reconhecer o direito creditrio.
1 A autoridade da SRF competente para dar cumprimento deciso judicial de que
trata o caput poder exigir do sujeito passivo, como condio para a efetivao da
restituio ou do ressarcimento ou para homologao da compensao, que lhe seja
apresentada cpia do inteiro teor da deciso judicial em que seu direito creditrio foi
reconhecido.
2 Na hiptese de ttulo judicial, a restituio, o ressarcimento e a compensao
somente podero ser efetuados se o requerente comprovar a homologao pelo Poder
132

Judicirio da desistncia da execuo do ttulo judicial ou da renncia a sua execuo,

bem como a assuno de todas as custas do processo de execuo, inclusive os
honorrios advocatcios.
2 Na hiptese de ao de repetio de indbito, a restituio, o ressarcimento e a
compensao somente podero ser efetuados se o requerente comprovar a
homologao, pelo Poder Judicirio, da desistncia da execuo do ttulo judicial ou da
renncia a sua execuo, bem como a assuno de todas as custas do processo de
execuo,
inclusive
os
honorrios
advocatcios
referentes
ao
processo
de
execuo.Alterada pela IN RFB n 563, de 23 de agosto de 2005.

3 No podero ser objeto de restituio, de ressarcimento e de compensao os
crditos relativos a ttulos judiciais j executados perante o Poder Judicirio, com ou sem
emisso de precatrio.
4 A restituio, o ressarcimento e a compensao de crditos reconhecidos por
deciso judicial transitada em julgado dar-se-o na forma prevista nesta Instruo
Normativa, caso a deciso no disponha de forma diversa.
Valorao de Crditos
Art. 51. O crdito relativo a tributo ou contribuio administrados pela SRF, passvel de
restituio, ser restitudo ou compensado com o acrscimo de juros equivalentes taxa
referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (Selic) para ttulos federais,
acumulados mensalmente, e de juros de 1% (um por cento) no ms em que:
I a quantia for disponibilizada ao sujeito passivo;
II houver a entrega da Declarao de Compensao;
III houver o consentimento do sujeito passivo para a compensao de ofcio de dbito
ainda no encaminhado PGFN, ressalvado o disposto no inciso V;
IV houver a compensao de ofcio do dbito j encaminhado PGFN para inscrio
em Dvida Ativa da Unio, ressalvado o disposto no inciso V;
V houver a consolidao do dbito do sujeito passivo, na hiptese de compensao de
ofcio de dbito includo no Refis, no parcelamento alternativo ao Refis ou no
parcelamento especial de que trata a Lei n 10.684, de 2003, com crdito relativo a
perodo de apurao anterior data da consolidao.
1 No clculo dos juros Selic de que trata o caput, observar-se-, como termo inicial de
incidncia:
133

I tratando-se de restituio de imposto de renda apurada em declarao de rendimentos

de pessoa fsica:
a) o ms de janeiro de 1996, se a declarao referir-se ao exerccio de 1995 ou
anteriores;
b) o ms de maio, se a declarao referir-se aos exerccios de 1996 e subseqentes;
II tratando-se de declarao de encerramento de esplio ou de sada definitiva do Pas:
anteriores;
b) a data prevista para a entrega da declarao, se referente aos exerccios de 1996 ou
1997; ou
c) o ms seguinte ao previsto para a entrega da declarao, se referente ao exerccio de
1998 e subseqentes;
III na hiptese de pagamento indevido ou a maior:
a) o ms de janeiro de 1996, se o pagamento tiver sido efetuado antes de 1 de janeiro de
1996;
b) a data da efetivao do pagamento, se este tiver sido efetuado entre 1 de janeiro de
c) o ms subseqente ao do pagamento, se este tiver sido efetuado aps 31 de dezembro
de 1997;
IV na hiptese de saldo negativo de IRPJ e de CSLL, o ms subseqente ao do
2 Considerar-se- disponibilizada a quantia ao sujeito passivo, para fins do disposto no
inciso I do caput:
I em se tratando de restituio apurada em declarao de rendimentos da pessoa fsica,
o ms em que o recurso for disponibilizado no banco;
II nos demais casos, no ms da efetivao da restituio.
3 Nos casos das alneas "b" dos incisos II e III do 1, o clculo dos juros equivalentes
taxa referencial Selic relativos ao ms da entrega da declarao ou do pagamento
indevido ou a maior ser efetuado com base na variao dessa taxa a partir do dia
dia til do ms.
4 No haver incidncia dos juros a que se refere o caput sobre o crdito do sujeito
passivo quando:
134

I sua restituio for efetuada no mesmo ms da origem do direito creditrio;

II na compensao de ofcio ou declarada pelo sujeito passivo, a data de valorao do
crdito estiver contida no mesmo ms da origem do direito creditrio.
5 No incidiro juros compensatrios no ressarcimento de crditos do IPI, da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, bem como na compensao de referidos
crditos.
6 No incidiro juros compensatrios na compensao do crdito de IRRF a que se
referem o art. 32 e o caput do art. 33.
7 Os juros compensatrios previstos no caput somente incidiro sobre o crdito a que
se refere o 1 do art. 33 a partir do primeiro dia do ano-calendrio subseqente ao da
reteno do imposto.
8 As quantias pagas indevidamente a ttulo de multa de mora ou de ofcio, inclusive
multa isolada, e de juros moratrios decorrentes de obrigaes tributrias relativas aos
tributos e contribuies administrados pela SRF tambm sero restitudas ou
compensadas com o acrscimo dos juros compensatrios a que se refere o caput.
como os crditos decorrentes de pagamento indevido ou a maior, passveis de
compensao ou restituio, apurados anteriormente a 1 de janeiro de 1996,
com base no valor da Ufir vigente em 1 de janeiro de 1996, correspondente a R$ 0,8287.
1 O valor resultante da converso referida no caput constituir a base de clculo dos
2 O imposto a restituir, apurado em declarao de rendimentos, que tenha sido
colocado disposio do sujeito passivo anteriormente a 1 de janeiro de 1996, dever
Pagamento
Art. 53. A restituio de quantias recolhidas a ttulo de tributo ou contribuio
administrados pela SRF, a restituio de outras receitas federais arrecadadas mediante
Darf e o ressarcimento de crditos do IPI, da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins
sero realizados pela SRF exclusivamente mediante crdito em conta corrente bancria
ou de poupana de titularidade do sujeito passivo.
135


o banco, a agncia e o nmero da conta corrente bancria ou de poupana de titularidade
do sujeito passivo em que pretende seja efetuado o crdito.
Art. 54. Compete instituio financeira que efetivar a restituio ou o ressarcimento
verificar a correspondncia do nmero de inscrio do respectivo beneficirio no Cadastro
de Pessoas Fsicas (CPF) ou no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), constante
dos documentos de abertura da conta corrente bancria ou de poupana, com o
assinalado na correspondente autorizao de crdito.
Retificao de Pedido de Restituio, de Pedido de Ressarcimento e de Declarao

de Compensao
Art. 55. A retificao do Pedido de Restituio, do Pedido de Ressarcimento e da
Declarao de Compensao gerados a partir do Programa PER/DCOMP, nas hipteses
em que admitida, dever ser requerida pelo sujeito passivo mediante a apresentao
SRF de documento retificador gerado a partir do referido Programa.
Pargrafo nico. A retificao do Pedido de Restituio, do Pedido de Ressarcimento e da
Declarao de Compensao apresentados em formulrio (papel), nas hipteses em que
admitida, dever ser requerida pelo sujeito passivo mediante a apresentao SRF de
formulrio retificador, o qual ser juntado ao processo administrativo de restituio, de
ressarcimento ou de compensao para posterior exame pela autoridade competente da
SRF.
Art. 56. O Pedido de Restituio, o Pedido de Ressarcimento e a Declarao de
Compensao somente podero ser retificados pelo sujeito passivo caso se encontrem
pendentes de deciso administrativa data do envio do documento retificador e, no que
se refere Declarao de Compensao, que seja observado o disposto nos arts. 57 e
58.
Art. 57. A retificao da Declarao de Compensao gerada a partir do Programa
PER/DCOMP ou elaborada mediante utilizao de formulrio (papel) somente ser
136

admitida na hiptese de inexatides materiais verificadas no preenchimento do referido

documento e, ainda, da inocorrncia da hiptese prevista no art. 58.
PER/DCOMP ou elaborada mediante utilizao de formulrio (papel) no ser admitida
quanto tiver por objeto a incluso de novo dbito ou o aumento do valor do dbito
compensado mediante a apresentao da Declarao de Compensao SRF.
Compensao.
Art. 59. Admitida a retificao da Declarao de Compensao, o termo inicial da
contagem do prazo previsto no 2 do art. 29 ser a data da apresentao da Declarao
de Compensao retificadora.
Art. 60. A retificao da Declarao de Compensao no altera a data de valorao
prevista no art. 28, que permanecer sendo a data da apresentao da Declarao de
Compensao original.
Desistncia de Pedido de Restituio e de Pedido de Ressarcimento e

Cancelamento de Declarao de Compensao
Art. 61. A desistncia do Pedido de Restituio ou do Pedido de Ressarcimento poder
ser requerida pelo sujeito passivo mediante a apresentao SRF do Pedido de
Cancelamento gerado a partir do Programa PER/DCOMP ou, na hiptese de utilizao de
formulrio (papel), mediante a apresentao de requerimento SRF, o qual somente ser
deferido caso o Pedido de Restituio ou o Pedido de Ressarcimento se encontre
pendente de deciso administrativa data da apresentao do Pedido de Cancelamento
ou do requerimento.
Art. 62. O cancelamento pelo sujeito passivo da Declarao de Compensao
apresentada SRF, seja ela gerada a partir do Programa PER/DCOMP ou elaborada
mediante utilizao de formulrio (papel), somente ser admitido na hiptese de total
inexistncia do crdito ou dos dbitos informados na Declarao de Compensao.
Pargrafo nico. Na hiptese de deferimento do Pedido de Cancelamento da Declarao
de Compensao por total inexistncia do crdito, dever ser promovido o lanamento de
ofcio dos crditos tributrios no lanados de ofcio nem confessados.
137

Disposies Transitrias
Art. 63. A compensao objeto de pedido de compensao deferido ou de Declarao de
Compensao apresentada SRF at 27 de maio de 2003 ser efetuada considerandose a seguinte data:
I do pagamento indevido ou a maior, no caso de restituio, ressalvadas as hipteses
seguintes;
II do ingresso do pedido de ressarcimento, quando destinado compensao com
dbito vencido;
III do vencimento do dbito, quando o pedido de ressarcimento houver ocorrido antes
dessa data;
IV da disponibilidade da restituio na SRF, quando se tratar de restituio do IRPJ e da
V da disponibilidade da restituio ao contribuinte no banco, quando se tratar de
VI do vencimento do dbito, quando a compensao for feita com restituio de IRPJ,
VII do deferimento do parcelamento, no caso de pagamento indevido ou a maior que o
VIII do pagamento indevido ou a maior que o devido, quando ocorrido posteriormente
IX da disponibilidade no banco do primeiro lote de restituies do IRPF do exerccio a
a) reviso de lanamento por impugnao contra lanamento normal ou suplementar;
X da disponibilidade no banco do lote de restituio do IRPF do exerccio a que se
declarao; ou
XI da entrega da declarao, quando se tratar de declarao de IRPF entregue fora do
138

Art. 64. Sero considerados Declarao de Compensao, para os efeitos previstos no

art. 74 da Lei n 9.430, de 1996, com a redao determinada pelo art. 49 da Lei n 10.637,
de 2002, e pelo art. 17 da Lei n 10.833, de 2003, os pedidos de compensao que, em 1
de outubro de 2002, encontravam-se pendentes de deciso pela autoridade administrativa
da SRF.
Art. 65. Aplica-se ao pedido de compensao convertido em Declarao de
Compensao o disposto nos arts. 55, pargrafo nico, 56 a 59 e 62.
Art. 66. Aplica-se ao pedido de restituio ou de ressarcimento apresentados SRF
antes de 1 de outubro de 2002 o disposto nos arts. 55, pargrafo nico, 56 e 61.
Art. 67. O disposto no caput do art. 31 no se aplica s declaraes de compensao,
aos pedidos de restituio e aos pedidos de ressarcimento apresentados SRF em data
anterior a 29 de setembro de 2003 e que, em vez de gerados mediante utilizao do
Programa PER/DCOMP, tenham sido elaborados mediante utilizao dos formulrios
aprovados pelo art. 44 da Instruo Normativa SRF n 210, de 30 de setembro de 2002.
Art. 68. A unidade da SRF na qual for proferido o despacho de no-homologao da
compensao objeto de pedido de compensao convertido em Declarao de
Compensao, bem como da compensao objeto de Declarao de Compensao
apresentada SRF at 30 de outubro de 2003, promover o lanamento de ofcio do
crdito tributrio que ainda no tenha sido lanado nem confessado, cientificar o sujeito
passivo da no-homologao da compensao e, se for o caso, do lanamento de ofcio
(simultaneamente) e intim-lo- a efetuar, no prazo de trinta dias, o pagamento do dbito
indevidamente compensado.
dever ser encaminhado PGFN para inscrio em Dvida Ativa da Unio, salvo se
instaurado o litgio administrativo fiscal em decorrncia da apresentao tempestiva de
manifestao de inconformidade contra a no-homologao da compensao ou de
impugnao do lanamento.
2 Os processos de compensao e de lanamento de ofcio sero apensados para fins
de julgamento do litgio e de cobrana do crdito tributrio.
Art. 69. Na hiptese de pedido de compensao que no tenha sido convertido em
Declarao de Compensao, a autoridade da SRF que indeferiu o pedido dever dar
prosseguimento cobrana do crdito tributrio j lanado de ofcio ou confessado,
139

independentemente de o sujeito passivo ter apresentado manifestao de inconformidade

contra o indeferimento de seu pedido de compensao.
Pargrafo nico. Na hiptese de crdito tributrio no lanado de ofcio nem confessado,
dever ser promovido o lanamento de ofcio do crdito tributrio.
Art. 70. A data de incio da contagem do prazo previsto no 2 do art. 29, na hiptese de
pedido de compensao convertido em Declarao de Compensao, a data da
protocolizao do pedido na SRF.
Art. 71. Na hiptese do pargrafo nico do art. 40, compete ao titular da DRF, da Derat ou
da Deinf com jurisdio sobre o domiclio tributrio da pessoa fsica ou jurdica que apurou
o crdito para com a Fazenda Nacional decidir sobre a compensao.
Art. 72. O disposto no 7 do art. 26 tambm se aplica ao pedido de compensao j
deferido pela autoridade competente da SRF data do incio de vigncia do art. 49 da Lei
no 10.637, de 2002, pendente de implementao quela data.
Pargrafo nico. A compensao de dbitos includos no Refis ou no parcelamento a ele
alternativo com crditos de terceiros relativos aos tributos e contribuies administrados
pela SRF somente poder ser efetuada aps a compensao dos dbitos porventura
existentes em nome do cedente, de obrigao prpria ou decorrentes de responsabilidade
tributria, relativos aos tributos e contribuies administrados pela SRF.
Disposies Finais
Art. 73. Considera-se pendente de deciso administrativa, para fins do disposto nos arts.
56, 61 e 64, a Declarao de Compensao, o Pedido de Restituio ou o Pedido de
Ressarcimento em relao ao qual ainda no tenha sido intimado o sujeito passivo do
despacho decisrio proferido pelo titular da DRF, Derat, Deinf, IRF-Classe Especial ou
ALF competente para decidir sobre a compensao, a restituio ou o ressarcimento.
Art. 74. Na hiptese de a Declarao de Compensao gerada a partir do Programa
PER/DCOMP ser transmitida SRF em dia no til, considerar-se- entregue referido
documento, para fins do disposto nos arts. 26, 2, 28 e 51, no primeiro dia til
subseqente data de sua transmisso.
Art.
75.
Ser
divulgado
na
pgina
da
SRF
na
Internet,
no
endereo
<http://www.receita.fazenda.gov.br>, extrato informativo das restituies, compensaes e

140

Art. 76. Ficam aprovados os formulrios Pedido de Restituio, Pedido de Ressarcimento

de Crditos da Contribuio para o PIS/Pasep, Pedido de Ressarcimento de Crditos da
Cofins, Pedido de Cancelamento ou de Retificao de Declarao de Importao e
Reconhecimento de Direito de Crdito, Pedido de Ressarcimento de IPI Misses
Diplomticas e Reparties Consulares e Declarao de Compensao constantes,
respectivamente, dos Anexos I, II, III, IV, V e VI.
1 A SRF disponibilizar, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>, os
2 Os formulrios a que se refere o caput somente podero ser utilizados pelo sujeito
passivo nas hipteses em que a restituio, o ressarcimento ou a compensao de seu
crdito para com a Fazenda Nacional no possa ser requerida ou declarada
eletronicamente SRF mediante utilizao do Programa PER/DCOMP.
3 A SRF caracterizar como impossibilidade de utilizao do Programa PER/DCOMP,
para fins do disposto no 2, no 1 do art. 3, no 3 do art. 16 e no 1 do art. 26, a
ausncia de previso da hiptese de restituio, de ressarcimento ou de compensao no
aludido Programa, bem como a existncia de falha no Programa que impea a gerao do
Pedido Eletrnico de Restituio, do Pedido Eletrnico de Ressarcimento ou da
4 A falha a que se refere o 3 dever ser demonstrada pelo sujeito passivo SRF no
momento da entrega do formulrio, sob pena do enquadramento do documento por ele
apresentado no disposto no art. 31.
5 Aos formulrios a que se refere o caput dever ser anexada documentao
comprobatria do direito creditrio.
Art. 78. Ficam formalmente revogados, sem interrupo de suas foras normativas, o
pargrafo nico do art. 1 da Instruo Normativa SRF n 77/98, de 24 de julho de 1998, e
as Instrues Normativas SRF n 210, de 30 de setembro de 2002, n 226, de 18 de
outubro de 2002, n 233, de 29 de outubro de 2002, n 323, de 24 de abril de 2003, e n
379, de 30 de dezembro de 2003.
JORGE ANTNIO DEHER RACHID
ANEXOS
Anexo I
Anexo II - (Alterado pela IN RFB n 563, de 23/08/2005)
141

Anexo III - (Alterado pela IN RFB n 563, de 23/08/2005)

Anexo IV
Anexo V
Anexo VI - (Alterado pela IN RFB n 563, de 23/08/2005)
142

INSTRUO NORMATIVA SRF N 517, DE 25 DE FEVEREIRO DE 2005

DOU DE 1.3.2005

verso 1.6 (PER/DCOMP 1.6), estabelece as hipteses de sua utilizao, define procedimentos para
habilitao de crditos reconhecidos por deciso judicial transitada em julgado e d outras providncias.
Alterada pela IN SRF n 535, de 8 de abril de 2005.

n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, pelo art. 17 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro
de 2003, e pelo art. 4 da Lei n 11.051, de 29 de dezembro de 2004, resolve:

Declarao de Compensao, verso 1.6 (PER/DCOMP 1.6).
pgina da Secretaria da Receita Federal (SRF) na Internet, no endereo eletrnico
<http://www.receita.fazenda.gov.br>. (Revogado pela IN SRF n 535, de 8 de abril de
2005)
Art. 2 O sujeito passivo que apurar crdito relativo a tributo ou contribuio
administrados pela SRF, passvel de restituio ou de ressarcimento, e que desejar
utiliz-lo na compensao de dbitos prprios relativos aos tributos e contribuies
administrados pela SRF ou ser restitudo ou ressarcido desses valores dever
encaminhar SRF, respectivamente, Declarao de Compensao, Pedido Eletrnico de
Restituio ou Pedido Eletrnico de Ressarcimento gerados a partir do Programa
PER/DCOMP 1.6, nas seguintes hipteses:
I - tratando-se de Pedido de Restituio formulado por pessoa fsica, em todos os casos
assim naqueles em que o crdito do sujeito passivo se refira a:
143


menos de cinco anos mediante qualquer cdigo de receita do ITR, inclusive multa
moratria e juros moratrios do ITR;
c) pagamento indevido ou a maior de ITR ou IRPF lanado de ofcio, inclusive multa e
juros moratrios exigidos de ofcio juntamente com o ITR ou IRPF, efetuado h menos de
cinco anos; e
d) pagamento indevido ou a maior de multa ou juros moratrios do ITR ou IRPF exigidos
de ofcio isoladamente, efetuado h menos de cinco anos.
II - tratando-se de Declarao de Compensao apresentada por pessoa fsica, caso o
a) ITR relacionado ao cdigo de receita 1070, 2050, 2266, 2770, 5489 ou 5491, referente
b) IRPF relacionado ao cdigo de receita 0190, 0211, 0246, 0641, 1054, 2137, 3244,
d) IRPF lanado de ofcio, relacionado ao cdigo de receita 2904, 3018 ou 3114, referente
e) multa por omisso ou atraso na entrega da Declarao do Imposto de Renda da
Pessoa Fsica (DIRPF), relacionada ao cdigo de receita 5320, referente a perodo de
f) multa por omisso ou atraso na entrega da Declarao do Imposto sobre a Propriedade
g) multa do ITR ou do IRPF lanada de ofcio isoladamente (art. 43 da Lei n 9.430, de 27
de dezembro de 1996), relacionada ao cdigo de receita 6352 ou 7049, referente a
144

h) juros moratrios do ITR ou do IRPF lanados de ofcio isoladamente (art. 43 da Lei n

9.430, de 1996), relacionados ao cdigo de receita 6555 ou 7036, referentes a perodo de
i) dbito relativo a imposto mencionado nas alneas "a" a "h", relacionado a cdigo de
receita diverso dos cdigos neles mencionados institudo posteriormente aprovao do
correspondente.
III - tratando-se de Pedido de Ressarcimento formulado por pessoa jurdica, nos casos em
que um de seus estabelecimentos apure crdito do Imposto sobre Produtos
Industrializados (IPI), passvel de ressarcimento, que tenha sido reconhecido por deciso
judicial transitada em julgado ou que se refira a perodo de apurao relativo ao exerccio
de 1999 ou posterior e que tenha sido apurado h menos de cinco anos, exceo feita
aos crditos de IPI de que trata o art. 25 da Instruo Normativa SRF n 460, de 18 de
outubro de 2004, e aos crditos de IPI apurados por estabelecimentos que se enquadrem
na situao prevista no pargrafo nico deste artigo.
IV - tratando-se de Pedido de Restituio formulado por pessoa jurdica, em todos os
bem assim naqueles em que o crdito do sujeito passivo se refira a:
145

Cide;
PIS/Pasep, Cofins, CPMF ou Cide, lanados de ofcio, inclusive multa e juros moratrios,
cdigo de receita 3280 h menos de cinco anos e remanescente, ao final de um exerccio
financeiro, da compensao de dbitos do IRRF incidente sobre o pagamento de
rendimentos aos cooperados, relacionado aos cdigos de receita 0588 e 3280.
V - tratando-se de Declarao de Compensao apresentada por pessoa jurdica, caso o
crdito do sujeito passivo se refira a um dos crditos mencionados nos incisos III e IV e o
2390, 2430, 2456, 2807, 3252, 3317, 3320, 3373, 3548, 3698, 3700, 5625, 5788, 5815,
5993, 6147, 6175, 6188, 6190, 6256, 6875, 6883, 8726, 8739, 8754, 8767, 8770, 8835,
8848, 8850, 8863, 8972, 8998, 9060 ou 9086, referente a perodo de apurao de 1990
ou posterior;
0588, 0730, 0764, 0916, 0924, 1283, 1708, 2063, 2103, 2281, 2831, 3208, 3223, 3249,
3251, 3264, 3277, 3279, 3280, 3426, 3550, 3563, 3576, 3674, 3712, 3725, 4424, 5136,
5192, 5204, 5217, 5232, 5273, 5286, 5299, 5598, 5600, 5706, 5928, 5936, 5944, 6799,
6800, 6813, 6826, 6839, 6891, 6904, 8045, 8053, 8468, 8673, 9128, 9385, 9412, 9427,
9453, 9466 ou 9478, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior;
c) IPI relacionado ao cdigo de receita 0668, 0676, 1020, 1097, 3130, 3156, 3287, 3589,
3591, 3740, 3753, 5110, 5123 ou 7245, referente a perodo de apurao de 1993 ou
posterior;
3766, 3779, 4028, 4060, 4290, 4465, 5220, 6854, 6895, 7893 ou 7905, referente a
146

e) ITR relacionado ao cdigo de receita 1070 (perodo de apurao de 1997 ou posterior),

2050 (perodo de apurao compreendido entre 1991 e 1996), 2266, 2770, 5489 ou 5491;
f) Simples relacionado ao cdigo de receita 6106, 6202 ou 6309, referente a perodo de
3875, 4452, 4478, 4561, 5638, 5802, 5828, 5952, 5987, 6012, 6147, 6175, 6188, 6190,
6228, 6758, 6773, 6875, 6883, 8726, 8739, 8754, 8767, 8770, 8835, 8848, 8850, 8863,
3629, 3703, 3781, 3794, 3806, 3819, 3885, 4452, 4478, 4574, 4587, 5434, 5952, 5979,
6147, 6175, 6188, 6190, 6230, 6824, 6875, 6883, 6912, 7667, 8002, 8109, 8205, 8301,
8408, 8496, 8726, 8739, 8754, 8767, 8770, 8835, 8848, 8850, 8863, 9060 ou 9558,
4478, 5442, 5856, 5952, 5960, 6138, 6147, 6175, 6188, 6190, 6243, 6840, 6875, 6883,
7987, 8645, 8726, 8739, 8754, 8767, 8770, 8835, 8848, 8850, 8863, 9060 ou 9562,
k) CPMF relacionada ao cdigo de receita 5869, 5871, 5884, 6025, 6038 ou 8536,
l) Cide relacionada ao cdigo de receita 8741, 8889, 8918 ou 9331, referente a perodo de
m) dbito relativo a imposto ou contribuio mencionado nas alneas "a" a "l" que tenha
sido objeto de lanamento de ofcio, relacionado ao cdigo de receita 2917, 2932, 2945,
2958, 2960, 2973, 2986, 2999, 3020, 3046, 3059, 3061, 3074, 3087, 3090, 3127, 3142,
3155, 3168, 3170, 3183, 3196, 3738, 4562, 4685, 5477, 5788, 5790, 5802, 5815, 5828,
5924, 6656, 7051, 7104, 7200, 7213, 7226, 7239, 7307, 7403, 7606, 8305, 8318, 8320,
8333, 8346, 8359, 8361, 8374, 8390, 8401, 8414, 8427, 8430, 8442, 8455, 8998, 9276,
n) multa por omisso, erro ou atraso na entrega da Declarao de Contribuies e
147


posterior;
o) multa por omisso, erro ou atraso na entrega da Declarao de Imposto de Renda
p) multa por omisso ou atraso na entrega da DITR, relacionada ao cdigo de receita
q) multa por omisso, erro ou atraso na entrega da Declarao do Imposto de Renda da
r) multa por omisso, erro ou atraso na entrega da Declarao Trimestral, da Declarao
posterior;
s) multa por omisso, erro ou atraso na entrega do Demonstrativo de Apurao de
Contribuies Sociais (Dacon), relacionada ao cdigo de receita 6808, referente a perodo
t) multa relativa a imposto ou contribuio mencionados nas alneas "a" a "l" lanada de
ofcio isoladamente (art. 43 da Lei n 9.430, de 1996), relacionada ao cdigo de receita
6094, 6324, 6337, 6378, 6380, 6405, 6418, 6420, 6939, 7049, 8128, 8130, 8143, 8156 ou
u) multa relativa a imposto ou contribuio mencionados nas alneas "a" a "l" lanada de
ofcio isoladamente, relacionada ao cdigo de receita 4288, 5937, 5940, 6841 ou 6882,
v) juros moratrios relativos a imposto ou contribuio mencionados nas alneas "a" a "l" e
lanados de ofcio isoladamente (art. 43 da Lei n 9.430, de 1996), relacionados ao cdigo
de receita 6570, 6583, 6596, 6610, 6623, 6636, 6649, 6651, 7036, 8211, 8224, 8237,
w) dbito relativo ao regime especial de tributao do patrimnio de afetao relacionado
ao cdigo de receita 1409, 2809, 3252, 4095, 4098, 4108, 4112, 4138, 4153, 4166, 4466,
6138, 7667, 8408 ou 9443; e
148

x) dbito relativo a imposto ou contribuio mencionados nas alneas "a" a "l", relacionado
a cdigo de receita diverso dos mencionados nas alneas "a" a "w" institudo
posteriormente aprovao do Programa PER/DCOMP 1.6, o qual dever ser includo na
Tabela de Cdigos do Programa previamente ao preenchimento da ficha de dbito
correspondente.
VI - tratando-se de Declarao de Compensao apresentada por pessoa jurdica, caso o
capital prprio relacionado a um desses cdigos.
perodos de apurao distintos, a pessoa jurdica dever pleitear o ressarcimento ou
declarar a compensao de referido crdito mediante petio/declarao (papel), ainda
que o crdito se refira a perodos de apurao anteriores a 2004.
Art. 3 Na hiptese de crdito reconhecido por deciso judicial transitada em julgado, a
Declarao de Compensao, o Pedido Eletrnico de Restituio e o Pedido Eletrnico
de Ressarcimento, gerados a partir do Programa PER/DCOMP 1.6, somente sero
recepcionados pela SRF aps prvia habilitao do crdito pela Delegacia da Receita
Federal (DRF), Delegacia da Receita Federal de Administrao Tributria (Derat) ou
Delegacia Especial de Instituies Financeiras (Deinf) com jurisdio sobre o domiclio
1 A habilitao de que trata o caput ser obtida mediante pedido do sujeito passivo,
formalizado em processo administrativo instrudo com:
I o formulrio Pedido de Habilitao de Crdito Reconhecido por Deciso Judicial
Transitada em Julgado, constante do Anexo nico desta Instruo Normativa,
devidamente preenchido;
II a certido de inteiro teor do processo expedida pela Justia Federal;
III a cpia do contrato social ou do estatuto da pessoa jurdica acompanhada, conforme
o caso, da ltima alterao contratual em que houve mudana da administrao ou da ata
da assemblia que elegeu a diretoria;
149

IV a cpia do documento comprobatrio da representao legal e do documento de

identidade do representante, na hiptese de pedido de habilitao do crdito formulado
por representante legal do sujeito passivo; e
V a procurao conferida por instrumento pblico ou particular e cpia do documento de
identidade do outorgado, na hiptese de pedido de habilitao formulado por mandatrio
do sujeito passivo.
2 O pedido de habilitao do crdito ser deferido pelo titular da DRF, Derat ou Deinf,
mediante a confirmao de que:
I - o sujeito passivo figura no plo ativo da ao;
II - a ao tem por objeto o reconhecimento de crdito relativo a tributo ou contribuio
administrados pela SRF;
III - houve reconhecimento do crdito por deciso judicial transitada em julgado; e
IV - houve a homologao pela Justia Federal da desistncia da execuo do ttulo
judicial ou da renncia sua execuo, bem assim a assuno de todas as custas do
processo de execuo, inclusive os honorrios advocatcios, no caso de ao de
repetio de indbito.
3 Constatada irregularidade ou insuficincia de informaes nos documentos a que se
referem os incisos I a V do 1, o requerente ser intimado a regularizar as pendncias
no prazo de 30 (trinta) dias, contado da data de cincia da intimao.
4 No prazo de 30 (trinta) dias, contado da data da protocolizao do pedido ou da
regularizao de pendncias de que trata o 3, ser proferido despacho decisrio sobre
o pedido de habilitao do crdito.
5 Ser indeferido o pedido de habilitao do crdito nas seguintes hipteses:
I - no forem atendidos os requisitos constantes nos incisos I a IV do 2; ou
II - as pendncias a que se refere o 3 no forem regularizadas no prazo nele previsto.
6 O deferimento do pedido de habilitao do crdito no implica homologao da
compensao ou o deferimento do pedido de restituio ou de ressarcimento.
7 A apresentao da Declarao de Compensao, do Pedido Eletrnico de
Restituio e do Pedido Eletrnico de Ressarcimento, gerados a partir do Programa
PER/DCOMP 1.6, na hiptese prevista no caput, fica condicionada informao do
nmero do processo administrativo no qual tenha havido o deferimento do pedido de
habilitao do crdito.
150

Art. 5 Fica formalmente revogada, sem interrupo de sua fora normativa, a Instruo
Normativa SRF n 486, de 30 de dezembro de 2004.
Anexo nico
Pedido de Habilitao de Crdito Reconhecido por Deciso Judicial Transitada em
Julgado.
151

IX.
INSTRUO NORMATIVA SRF N 534, DE 5 DE ABRIL DE 2005

DOU de 6.4.2005
Altera a Instruo Normativa SRF n 460, de 18 de outubro de 2004, que disciplina a restituio e a
compensao de quantias recolhidas a ttulo de tributo ou contribuio administrados pela Secretaria da
Receita Federal, a restituio e a compensao de outras receitas da Unio arrecadadas mediante
Documento de Arrecadao de Receitas Federais, o ressarcimento e a compensao de crditos do
Imposto sobre Produtos Industrializados, da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social e d outras providncias.

Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004 e nos arts. 4 e 25 da Lei n 11.051, de 29 de
Art. 1 Os arts. 21, caput, 30, 1 a 3, e 31, 1 a 5, da Instruo Normativa SRF n
460, de 18 de outubro de 2004, passam a vigorar com a seguinte redao:
"Art. 21. Os crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins referentes a custos,
no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas, e vendas a empresa
comercial exportadora, com o fim especfico de exportao, que no puderem ser
deduzidos na forma do inciso I do 1 do art. 5 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de
2002, e do inciso I do 1 do art. 6 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003,
relativos aos tributos e contribuies administrados pela SRF.
..................................................................................................
"Art. 30. ...................................................................................
indevidamente compensado, na hiptese de no-homologao de compensao em que
152

ficar caracterizada a prtica das infraes previstas nos arts. 71 a 73 da Lei n 4.502, de
30 de novembro de 1964.
2 A multa isolada nas hipteses a que se refere o 1 ser aplicada no percentual
previsto no inciso II do caput ou no 2 do art. 44 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de
1996."
"Art. 31. ...................................................................................
1 Tambm ser considerada no declarada a compensao nas hipteses:
I - previstas no 3o do art. 26;
b) refira-se a "crdito-prmio" institudo pelo art. 1o do Decreto-Lei no 491, de 5 de maro
de 1969;
e) no se refira a tributos e contribuies administrados pela SRF.
..................................................................................................
4 Verificada a situao mencionada no caput e no 1 em relao a parte dos dbitos
previsto neste artigo."
5 Nas hipteses do inciso II do 1, ser aplicada multa isolada nos percentuais
previstos nos incisos I ou II do caput ou no 2 do art. 44 da Lei n 9.430, de 1996."
153

X.
INSTRUO NORMATIVA SRF N 598, DE 28 DE DEZEMBRO DE 2005

XI.
DOU de 30.12.2005

verso 2.0 (PER/DCOMP 2.0), e estabelece as hipteses de sua utilizao.
Alterada pela IN SRF n 618, de 3 de fevereiro de 2006

Portaria MF n 30, de 25 de fevereiro de 2005, e tendo em vista o disposto no art. 74 da
n 10.637 de 30 de dezembro de 2002, pelo art. 17 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro
de 2003, e pelo art. 4 da Lei n 11.051, de 29 de dezembro de 2004, resolve:
Declarao de Compensao verso 2.0 (PER/DCOMP 2.0).
pgina da Secretaria da Receita Federal (SRF) na Internet, no endereo eletrnico
<http://www.receita.fazenda.gov.br>. (Revogado pela IN SRF n 618, de 03/02/2006).
Art. 2 O sujeito passivo que apurar crdito relativo a tributo ou contribuio
administrados pela SRF, passvel de restituio ou de ressarcimento, e que desejar
utiliz-lo na compensao de dbitos prprios relativos aos tributos e contribuies
administrados pelo rgo ou ser restitudo ou ressarcido desses valores dever
encaminhar SRF, respectivamente, Declarao de Compensao, Pedido Eletrnico de
Restituio ou Pedido Eletrnico de Ressarcimento gerados a partir do Programa
PER/DCOMP 2.0, nas seguintes hipteses:
I tratando-se de Pedido de Restituio formulado por pessoa fsica, em todos os casos
assim naqueles em que o crdito do sujeito passivo se refira a:
menos de cinco anos, inclusive multa moratria e juros moratrios do ITR;
c) pagamento indevido ou a maior de ITR ou IRPF lanados de ofcio, inclusive multa e
juros moratrios exigidos de ofcio juntamente com o ITR ou IRPF, efetuado h menos de
cinco anos; e
d) pagamento indevido ou a maior de multa ou juros moratrios do ITR ou IRPF exigidos
de ofcio isoladamente, efetuado h menos de cinco anos;
154

II tratando-se de Declarao de Compensao apresentada por pessoa fsica, caso o

a) ITR relacionado ao cdigo de receita 1070, referente a perodo de apurao de 1991 a
1996, ou ao cdigo de receita 2050, referente a perodo de apurao de 1997 ou
posterior;
b) IRPF relacionado ao cdigo de receita 0190, 0211, 0246, 1054, 4600, 6015, 8523 ou
d) IRPF lanado de ofcio, relacionado ao cdigo de receita 2904, referente a perodo de
e) Imposto de Importao lanado de ofcio, relacionado ao cdigo de receita 2692,
f) multa por omisso ou atraso na entrega da Declarao do Imposto de Renda da Pessoa
Fsica (DIRPF), relacionada ao cdigo de receita 5320 ou 7130, referente a perodo de
g) multa por omisso ou atraso na entrega da Declarao do Imposto sobre a Propriedade
h) multa relacionada ao cdigo de receita 2185 ou 5149, referente a perodo de apurao
i) juros do Imposto de Importao lanados de ofcio isoladamente, relacionados ao
cdigo de receita 6542, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior;
j) multa de outras origens, relacionada ao cdigo de receita 3391, referente a perodo de
apurao de 1990 ou posterior; e
l) dbito relativo a imposto mencionado nas alneas "a" a "d", relacionado a cdigo de
receita diverso dos cdigos neles mencionados institudo posteriormente aprovao do
correspondente;
III tratando-se de Pedido de Ressarcimento formulado por pessoa jurdica, nos casos
em que o pedido do sujeito passivo se refira a:
a) crdito do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), passvel de ressarcimento,
que tenha sido reconhecido por deciso judicial transitada em julgado ou que se refira a
perodo de apurao relativo ao exerccio de 1999 ou posterior e que tenha sido apurado
h menos de cinco anos, exceo feita ao crdito de IPI de que trata o art. 27 da Medida
Provisria no 2.158, de 24 de agosto de 2001;
155

b) crdito da Contribuio para o PIS/Pasep, passvel de ressarcimento, que tenha sido

reconhecido por deciso judicial transitada em julgado ou que tenha sido apurado h
menos de cinco anos; e
c) crdito da Cofins, passvel de ressarcimento, que tenha sido reconhecido por deciso
judicial transitada em julgado ou que tenha sido apurado h menos de cinco anos;
IV tratando-se de Pedido de Restituio formulado por pessoa jurdica, em todos os
bem assim naqueles em que o crdito do sujeito passivo se refira a:
Cide;
PIS/Pasep, Cofins, CPMF ou Cide, lanados de ofcio, inclusive multa e juros moratrios,
cdigo de receita 3280 h menos de cinco anos e remanescente, ao final de um exerccio
financeiro, da compensao de dbitos do IRRF incidente sobre o pagamento de
rendimentos aos cooperados, relacionado aos cdigos de receita 0588 e 3280;
V tratando-se de Declarao de Compensao apresentada por pessoa jurdica, caso o
crdito do sujeito passivo se refira a um dos crditos mencionados nos incisos III e IVe o
2390, 2430, 2456, 3317, 3320, 3373, 5625, 5788, 5993, 6147, 6175, 6188, 6190, 6256,
6297, 6875, 6883, 8726, 8739, 8754, 8767, 8770, 8835, 8848, 8850, 8972, 8998, 9060 ou
156

0588, 0730, 0764, 0916, 0924, 1283, 1708, 2063, 2103, 2281, 3208, 3223, 3249, 3251,
3264, 3277, 3280, 3426, 3674, 4424, 5136, 5192, 5204, 5217, 5232, 5273, 5286, 5299,
5557, 5565, 5598, 5600, 5706, 5928, 5936, 5944, 6799, 6800, 6813, 6826, 6839, 6891,
6904, 8045, 8053, 8468, 8673, 8863, 9385, 9412, 9427, 9453, 9466 ou 9478, referente a
c) IPI relacionado ao cdigo de receita 0668, 0676, 1020, 1097, 5110 ou 5123, referente a
5220, 6854, 6895, 7893 ou 7905, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior;
e) ITR relacionado ao cdigo de receita 1070 (perodo de apurao de 1997 ou posterior)
ou 2050 (perodo de apurao compreendido entre 1991 e 1996);
f) Simples relacionado ao cdigo de receita 6106, referente a perodo de apurao de
1997 ou posterior;
5952, 5987, 6012, 6147, 6175, 6188, 6190, 6228, 6758, 6773, 6875, 6883, 8726, 8739,
8754, 8767, 8770, 8835, 8848, 8850, 8863 ou 9060, referente a perodo de apurao de
1990 ou posterior;
3885, 4409, 4574, 5434, 5952, 5979, 6147, 6175, 6188, 6190, 6230, 6824, 6875, 6883,
6912, 8002, 8109, 8205, 8301, 8496, 8726, 8739, 8754, 8767, 8770, 8835, 8848, 8850,
5952, 5960, 6147, 6175, 6188, 6190, 6243, 6840, 6875, 6883, 7987, 8645, 8726, 8739,
8754, 8767, 8770, 8835, 8848, 8850, 8863, 9060 ou 9562, referente a perodo de
l) CPMF relacionada ao cdigo de receita 5869, 5871, 5884 ou 8536, referente a perodo
m) Cide relacionada ao cdigo de receita 8741 ou 9331, referente a perodo de apurao
n) Cosirf relacionado ao cdigo de receita 4085, 6150 ou 6215, referente a perodo de
o) dbito relativo a imposto ou contribuio mencionado nos itens "a" a "n" que tenha sido
objeto de lanamento de ofcio, relacionado ao cdigo de receita 2917, 2932, 2945, 2958,
2960, 2973, 2986, 2999, 3260, 3308, 3316, 3332, 3345, 3359, 3360, 3375, 4562, 4685,
5477, 5788, 5790, 5802, 6656, 7051, 7104, 7200, 7213, 7307, 7403, 7500, 7606, 7702,
157

p) multa por omisso, erro ou atraso na entrega da Declarao de Contribuies e

posterior;
q) multa por omisso, erro ou atraso na entrega da Declarao de Imposto de Renda
r) multa por omisso ou atraso na entrega da DITR, relacionada ao cdigo de receita
s) multa por omisso, erro ou atraso na entrega da Declarao do Imposto de Renda da
t) multa por omisso, erro ou atraso na entrega da Declarao Trimestral, da Declarao
posterior;
u) multa por omisso, erro ou atraso na entrega do Demonstrativo de Apurao de
Contribuies Sociais (Dacon), relacionada ao cdigo de receita 6808, referente a perodo
v) multa por omisso, erro ou atraso na entrega da Declarao do Imposto sobre Produtos
Industrializados (DIPI), relacionada ao cdigo de receita 3199, referente a perodo de
x) multa por omisso, erro ou atraso na entrega da Declarao de Informaes sobre
Atividades Imobilirias (Dimob), relacionada ao cdigo de receita 6680, referente a
z) multa por omisso, erro ou atraso na entrega da Declarao de Operaes Imobilirias
(DOI), relacionada ao cdigo de receita 6744, referente a perodo de apurao de 1990 ou
posterior;
aa) multa relativa a imposto ou contribuio mencionado nos itens "a" a "n" lanada de
ofcio isoladamente, relacionada ao cdigo de receita 3391, 3482, 3682, 3738, 4288,
5572, 5937, 5940, 6094, 6324, 6337, 6378, 6380, 6405, 6418, 6420, 6841, 6882, 6907,
6939, 8128, 8130, 8143, 8156, 8169, 8171, 8197, 8209, 8504 ou 8651, referente a
ab) multa relacionada ao cdigo de receita 2185 ou 5149, referente a perodo de
ac) juros moratrios relativos a imposto ou contribuio mencionados nas alneas "a" a "n"
e lanados de ofcio isoladamente, relacionados ao cdigo de receita 3495, 3711, 6570,
6583, 6596, 6608, 6610, 6623, 6636, 6649, 6651, 8211, 8224, 8237, 8240, 8252, 8265,
158

ad) juros exigidos de ofcio isoladamente relacionados ao cdigo de receita 6542,

referentes a perodo de apurao de 1990 ou posterior;
ae) dbito relativo ao regime especial de tributao do patrimnio de afetao relacionado
ao cdigo de receita 4095, 4112, 4138, 4153 ou 4166, referente a perodo de apurao de
2004 ou posterior; e
af) dbito relativo a imposto ou contribuio mencionados nas alneas "a" a "n",
relacionado a cdigo de receita diverso dos mencionados nas alneas "a" a "ae" institudo
posteriormente aprovao do Programa PER/DCOMP 2.0, o qual dever ser includo na
Tabela de Cdigos do Programa previamente ao preenchimento da ficha de dbito
correspondente;
VI tratando-se de Declarao de Compensao apresentada por pessoa jurdica, caso o
capital prprio relacionado a um desses cdigos; e
VII tratando-se de Declarao de Compensao apresentada por pessoa jurdica, caso
o crdito do sujeito passivo se refira a crdito da Contribuio para o PIS/Pasep ou da
Cofins, remanescente da deduo dos dbitos da respectiva contribuio, relativos a
aquisies para revenda de embalagens destinadas ao envasamento dos produtos
classificados nas posies 22.01 (apenas gua, refrigerante e cerveja sem lcool), 22.02
(apenas gua, refrigerante e cerveja sem lcool), 22.03 (cerveja de malte) e 2106.90.10
Ex 02 (preparaes compostas, no alcolicas, para elaborao de bebida refrigerante)
da TIPI (Decreto n 4.542, de 26 de dezembro de 2002).
perodos de apurao distintos, a pessoa jurdica dever pleitear o ressarcimento ou
declarar a compensao do referido crdito mediante petio/declarao (papel), ainda
que o crdito se refira a perodos de apurao anteriores a 2004.
Art. 3 Esta Instruo Normativa entra em vigor em 1 de janeiro de 2006.
Art. 4 Ficam formalmente revogadas, sem interrupo de sua fora normativa, as
Instrues Normativas SRF n 517, de 25 de fevereiro de 2005, e n 535, de 8 de abril de
2005.
Jorge Antonio Deher Rachid
159

XII.
INSTRUO NORMATIVA SRF N 600, DE 28 DE DEZEMBRO DE 2005

(*)(**)
DOU de 30.12.2005
Disciplina a restituio e a compensao de quantias recolhidas a ttulo de tributo ou
contribuio administrados pela Secretaria da Receita Federal, a restituio e a
Arrecadao de Receitas Federais, o ressarcimento e a compensao de crditos do
Imposto sobre Produtos Industrializados, da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social e d outras providncias.

Portaria MF n 30, de 25 de fevereiro de 2005, e tendo em vista o disposto no art. 18 da
Lei n 4.862, de 29 de novembro de 1965, nos arts. 49, 151, inciso III, 156, incisos I, II e
VII, 161, 163 e 165 a 170-A da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio
Nacional, nos arts. 1 a 45 do Decreto n 70.235, de 6 de maro de 1972, e alteraes
posteriores, no art. 2 da Lei n 6.542, de 28 de junho de 1978, no art. 5 do Decreto-lei n
1.755, de 31 de dezembro de 1979, no art. 5 do Decreto-lei n 2.124, de 13 de junho de
1984, no art. 7 do Decreto-lei n 2.287, de 23 de julho de 1986, no art. 73 da Lei n 7.799,
de 10 de julho de 1989, nos arts. 15, 2 e 4, e 45 da Lei n 8.541, de 23 de dezembro
de 1992, o ltimo com a redao determinada pela Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995,
no art. 3, inciso II, da Lei n 8.748, de 9 de dezembro de 1993, com a redao
determinada pelo art. 28 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, nos arts. 37, 3,
alnea "c", e 76 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, nos arts. 9, 3, 5 e 6, e 30
da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, nos arts. 16 e 39, 4, da Lei n 9.250, de
26 de dezembro de 1995, na Lei n 9.363, de 13 de dezembro de 1996, e alteraes
posteriores, nos arts. 6, 1, inciso II, 73 e 74 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de
1996, este ltimo com a redao determinada pelo art. 49 da Lei n 10.637, de 30 de
160

dezembro de 2002, pelo art. 17 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e pelo art.
4 da Lei n 11.051, de 29 de dezembro de 2004, nos arts. 4, 5 e 6, e 73 da Lei n
9.532, de 10 de dezembro de 1997, nos arts. 11 e 15 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de
1999, na Lei n 9.964, de 10 de abril de 2000, nos arts. 27 e 90 da Medida Provisria n
2.158-35, de 24 de agosto de 2001, na Lei n 10.276, de 10 de setembro de 2001, no art.
27 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, nos arts. 1 a 11 da Lei n 10.637, de 30 de
dezembro de 2002, com as alteraes do art. 37 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004,
na Lei n 10.684, de 30 de maio de 2003, nos arts. 1 a 18 e 51 da Lei n 10.833, de 29 de
dezembro de 2003, com as alteraes dos arts. 25 da Lei n 11.051, de 29 de dezembro
de 2004, e do art.117 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, no art. 21 da Lei n
10.865, de 30 de abril de 2004, no art. 17 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004,
nos arts. 4 e 25 da Lei n 11.051, de 29 de dezembro de 2004, no art. 16 da Lei n
11.116, de 18 de maio de 2005, no art. 1 do Decreto n 20.910, de 6 de janeiro de 1932,
nos arts. 1, caput, 3, 4, 5, caput e incisos I, III e IV, 6 e 7 do Decreto n 2.138, de 29
de janeiro de 1997, no art. 5, 8, do Decreto n 3.431, de 24 de abril de 2000, nos itens
"1" e "6" da Portaria MF n 201, de 16 de novembro de 1989, na Portaria MF n 134, de 18
de fevereiro de 1992, na Portaria MF n 93, de 27 de abril de 2004, e na Resoluo
CG/Refis n 21, de 8 de novembro de 2001, resolve:
Art. 1 A restituio e a compensao de quantias recolhidas a ttulo de tributo ou

contribuio administrados pela Secretaria da Receita Federal (SRF), a restituio e a
Arrecadao de Receitas Federais (Darf) e o ressarcimento e a compensao de crditos
do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) sero efetuados
conforme o disposto nesta Instruo Normativa.
Restituio
Art. 2 Podero ser restitudas pela SRF as quantias recolhidas a ttulo de tributo ou
contribuio sob sua administrao, nas seguintes hipteses:
I cobrana ou pagamento espontneo, indevido ou em valor maior que o devido;
161


1 Tambm podero ser restitudas pela SRF, nas hipteses mencionadas nos incisos I
a III, as quantias recolhidas a ttulo de multa e de juros moratrios previstos nas leis
instituidoras de obrigaes tributrias principais ou acessrias relativas aos tributos e
contribuies administrados pela SRF.
2 A SRF promover a restituio de receitas arrecadadas mediante Darf que no
estejam sob sua administrao, desde que o direito creditrio tenha sido previamente
reconhecido pelo rgo ou entidade responsvel pela administrao da receita.
Art. 3 A restituio a que se refere o art. 2 poder ser efetuada:
I a requerimento do sujeito passivo ou da pessoa autorizada a requerer a quantia; ou
Renda da Pessoa Fsica (DIRPF).
1 A restituio de que trata o inciso I ser requerida pelo sujeito passivo mediante
utilizao do Programa Pedido Eletrnico de Ressarcimento ou Restituio e Declarao
de Compensao (PER/DCOMP) ou, na impossibilidade de sua utilizao, mediante o
formulrio Pedido de Restituio constante do Anexo I, ao qual devero ser anexados
documentos comprobatrios do direito creditrio.
2 Na hiptese de pedido de restituio formulado por representante do sujeito passivo,
o requerente dever apresentar SRF procurao conferida por instrumento pblico ou
por instrumento particular com firma reconhecida, termo de tutela ou curatela ou, quando
for o caso, alvar ou deciso judicial que o autorize a requerer a quantia.
3 Tratando-se de pedido de restituio formulado por representante do sujeito passivo
mediante utilizao do Programa PER/DCOMP, os documentos a que se refere o 2
sero apresentados SRF aps intimao da autoridade competente para decidir sobre o
pedido.
4 A restituio do imposto de renda apurada na DIRPF reger-se- pelos atos
arts. 9, 11 e 12.
Art. 4 A autoridade da SRF competente para decidir sobre a restituio poder
condicionar o reconhecimento do direito creditrio apresentao de documentos
162

comprobatrios do referido direito, bem como determinar a realizao de diligncia fiscal

nos estabelecimentos do sujeito passivo a fim de que seja verificada, mediante exame de
sua escriturao contbil e fiscal, a exatido das informaes prestadas.
Art. 5 Os saldos negativos do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e da
apurao.
Art. 6 Os valores recolhidos em decorrncia de opes de aplicao do imposto sobre a
Pargrafo nico. O disposto no caput aplica-se inclusive aos valores cuja opo por
Art. 7 A restituio de quantia recolhida a ttulo de tributo ou contribuio administrados
pela SRF que comporte, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro
somente poder ser efetuada a quem prove haver assumido referido encargo, ou, no caso
de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la.
Art. 8 A pessoa jurdica que promoveu reteno indevida ou a maior de tributo ou
contribuio administrados pela SRF no pagamento ou crdito a pessoa fsica poder
efetuar a compensao desse valor, independentemente de apresentao SRF da
Declarao de Compensao, com o mesmo tributo ou contribuio devidos pela pessoa
fsica, a ttulo de reteno, em perodo subseqente de apurao, desde que:
I a quantia retida indevidamente tenha sido recolhida; e
II na hiptese de reteno indevida ou a maior de imposto de renda com fundamento
em dispositivo da legislao tributria que disciplina a tributao de rendimentos sujeitos
ao ajuste anual, a compensao seja efetuada at o trmino do ano-calendrio da
reteno.
1 Para fins do disposto no caput, consideram-se tributos diferentes o imposto de renda
incidente sobre rendimentos sujeitos ao ajuste anual e o imposto de renda incidente sobre
rendimentos sujeitos tributao exclusiva.
163

2 A pessoa jurdica que retiver indevidamente ou a maior imposto de renda no

pagamento ou crdito a pessoa fsica e que adotar o procedimento previsto no caput
dever, ao preencher a Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf), informar:
I no ms da referida reteno, o valor retido;
II nos meses da compensao, o valor do imposto de renda na fonte devido diminudo
do valor compensado.
Art. 9 No ocorrendo a compensao prevista no art. 8, a restituio do indbito de
imposto de renda retido com fundamento em dispositivo da legislao tributria que
disciplina a tributao de rendimentos sujeitos ao ajuste anual, bem como a restituio do
indbito de imposto de renda pago a ttulo de recolhimento mensal obrigatrio (carnleo), ser requerida pela pessoa fsica SRF exclusivamente mediante a apresentao
da DIRPF.
1 Na hiptese de rendimento isento ou no-tributvel declarado na DIRPF como
rendimento sujeito incidncia de imposto de renda e ao ajuste anual, a restituio do
indbito de imposto de renda ser pleiteada exclusivamente mediante a apresentao da
DIRPF retificadora.
2 Aplica-se o disposto no 1 do art. 3 e no 1 do art. 26 ao indbito de imposto de
renda retido no pagamento ou crdito a pessoa fsica de rendimentos sujeitos tributao
exclusiva, bem assim aos valores pagos indevidamente a ttulo de quotas do Imposto de
Renda da Pessoa Fsica (IRPF).
Art. 10. A pessoa jurdica tributada pelo lucro real, presumido ou arbitrado que sofrer
reteno indevida ou a maior de imposto de renda ou de CSLL sobre rendimentos que
integram a base de clculo do imposto ou da contribuio, bem assim a pessoa jurdica
tributada pelo lucro real anual que efetuar pagamento indevido ou a maior de imposto de
renda ou de CSLL a ttulo de estimativa mensal, somente poder utilizar o valor pago ou
retido na deduo do IRPJ ou da CSLL devida ao final do perodo de apurao em que
houve a reteno ou pagamento indevido ou para compor o saldo negativo de IRPJ ou de
CSLL do perodo.
Restituio do IRPF no resgatada na rede bancria
Art. 11. O saldo a restituir apurado na DIRPF, no resgatado no perodo em que esteve
164

Pargrafo nico. A restituio de que trata o caput dever ser requerida mediante o
formulrio eletrnico Pedido de Pagamento de Restituio, disponvel para preenchimento
e envio na pgina da SRF na Internet, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
de informao da SRF, a existncia do saldo a restituir e de dbito do contribuinte no
mbito da SRF e da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN), de natureza
tributria ou no.
1 O pedido de restituio ser indeferido quando os sistemas de informao da SRF
2 Verificada a existncia de crdito a ser restitudo, devero ser adotados os
procedimentos previstos nos arts. 34 a 38 previamente efetivao da restituio.
3 Caso o requerente, depois de cientificado de que seu pedido foi indeferido em virtude
de a restituio j ter sido resgatada, informar SRF no ter efetuado o resgate, dever
ser formalizado processo administrativo a fim de que o fato seja apurado na agncia
bancria que efetuou o pagamento, ficando a restituio condicionada ao resultado desse
processo.
Restituio decorrente de cancelamento ou de retificao de Declarao de
Importao
Art. 13. Os valores recolhidos a ttulo de tributo ou contribuio administrados pela SRF,
por ocasio do registro da Declarao de Importao (DI), podero ser restitudos ao
importador caso se tornem indevidos em virtude de:
I cancelamento de DI em decorrncia de registro de mais de uma declarao para uma
mesma operao comercial, de ofcio ou a requerimento do importador ou de seu
representante legal, eleito com poderes especficos;
II demais hipteses de cancelamento de ofcio de DI; e
III retificao de DI, de ofcio ou a requerimento do importador ou de seu representante
legal.
Art. 14. A retificao e o cancelamento de DI a requerimento do importador ou de seu
representante legal, nas hipteses previstas nos incisos I e III do art. 13, bem como a
restituio dos valores recolhidos indevidamente a ttulo de tributo ou contribuio
administrados pela SRF, sero requeridos SRF mediante o formulrio Pedido de
165

Cancelamento ou de Retificao de Declarao de Importao e Reconhecimento de

Direito de Crdito, constante do Anexo II.
Restituio de receita no administrada pela SRF
1 Reconhecido o direito creditrio, o processo ser devolvido unidade da SRF
competente para efetuar a restituio, que a promover no montante e com os
acrscimos legais previstos na deciso proferida pelo rgo ou entidade responsvel pela
administrao da receita, ou sem acrscimos legais quando a deciso no os previr.
2 Previamente restituio de receita tributria no administrada pela SRF, a unidade
da SRF competente para efetuar a restituio dever observar o disposto nos arts. 34 a
38.
Ressarcimento
Ressarcimento de crditos do IPI
Art. 16. Os crditos do IPI, escriturados na forma da legislao especfica, sero
utilizados pelo estabelecimento que os escriturou na deduo, em sua escrita fiscal, dos
dbitos de IPI decorrentes das sadas de produtos tributados.
1 Os crditos do IPI que, ao final de um perodo de apurao, remanescerem da
I crditos presumidos do IPI, como ressarcimento da Contribuio para o PIS/Pasep e
da Cofins, previstos na Lei n 9.363, de 13 de dezembro de 1996, e na Lei n 10.276, de
10 de setembro de 2001;
II crditos decorrentes de estmulos fiscais na rea do IPI a que se refere o art. 1 da
Portaria MF n 134, de 18 de fevereiro de 1992; e
III crditos do IPI passveis de transferncia a filial atacadista nos termos do item "6" da
Instruo Normativa SRF n 87/89, de 21 de agosto de 1989.
166

2 Remanescendo, ao final de cada trimestre-calendrio, crditos do IPI passveis de

ressarcimento aps efetuadas as dedues de que tratam o caput e o 1, o
referidos crditos em nome do estabelecimento que os apurou, bem como utiliz-los na
SRF.
3 O pedido de ressarcimento e a compensao previstos no 2 sero efetuados
mediante utilizao do Programa PER/DCOMP ou, na impossibilidade de sua utilizao,
mediante petio/declarao (papel) acompanhada de documentao comprobatria do
direito creditrio.
4 Somente so passveis de ressarcimento:
I os crditos presumidos do IPI a que se refere o inciso I do 1, escriturados no
trimestre-calendrio, excludos os valores recebidos por transferncia da matriz;
II os crditos relativos a entradas de matrias-primas, produtos intermedirios e material
de embalagem para industrializao, escriturados no trimestre-calendrio; e
III os crditos presumidos do IPI de que trata o art. 2 da Lei n 6.542, de 28 de junho de
1978, escriturados no trimestre-calendrio.
ressarcimento requerido SRF, bem como serem utilizados na forma prevista no art. 26,
crditos, do(a):
I Demonstrativo de Crdito Presumido (DCP) do trimestre-calendrio de apurao, na
II Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) do trimestre-calendrio
de apurao, na hiptese de crditos escriturados at o terceiro trimestre-calendrio de
2002.
6 O disposto no 2 no se aplica aos crditos do IPI existentes na escriturao fiscal
Art. 17. No perodo de apurao em que for apresentado SRF o pedido de
ressarcimento, bem como em que forem aproveitados os crditos do IPI na forma prevista
no art. 26, o estabelecimento que escriturou referidos crditos dever estornar, em sua
escriturao fiscal, o valor pedido ou aproveitado.
167

Art. 18. A transferncia dos crditos do IPI de que trata o 1 do art. 16 dever ser
efetuada
mediante
nota
fiscal,
emitida
pelo
estabelecimento
que
apurou,
exclusivamente para essa finalidade, em que dever constar:

II o perodo de apurao a que se referem os crditos;
1 O estabelecimento que estiver transferindo os crditos dever escritur-los no livro
Registro de Apurao do IPI, a ttulo de Estornos de Crditos, com a observao:
"crditos transferidos para o estabelecimento inscrito no CNPJ sob o n ... (indicar o
2 O estabelecimento que estiver recebendo os crditos por transferncia dever
escritur-los no livro Registro de Apurao do IPI, a ttulo de Outros Crditos, com a
observao: "crditos transferidos do estabelecimento inscrito no CNPJ sob o n ...
a transferncia.
3 A transferncia de crditos presumidos do IPI de que trata o art. 16, 1, inciso I, por
devendo, o estabelecimento matriz, efetuar em seu livro Dirio a escriturao a que se
refere o 1.
de crditos do IPI poder condicionar o reconhecimento do direito creditrio
apresentao, pelo estabelecimento que escriturou referidos crditos, do livro Registro de
Apurao do IPI correspondente aos perodos de apurao e de escriturao (ou cpia
autenticada) e de outros documentos relativos aos crditos, inclusive arquivos
magnticos, bem como determinar a realizao de diligncia fiscal no estabelecimento da
ressarcido.
168


Compensao e ressarcimento de crditos da contribuio para o Pis/Pasep e da
Cofins
Art. 21. Os crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins apurados na forma do
art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e do art. 3 da Lei n 10.833, de 29
de dezembro de 2003, que no puderem ser utilizados na deduo de dbitos das
respectivas contribuies, podero s-lo na compensao de dbitos prprios, vencidos
ou vincendos, relativos a tributos e contribuies de que trata esta Instruo Normativa,
se decorrentes de:
I - custos, despesas e encargos vinculados s receitas decorrentes das operaes de
exportao de mercadorias para o exterior, prestao de servios a pessoa fsica ou
jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de
divisas, e vendas a empresa comercial exportadora, com o fim especfico de exportao;
II - custos, despesas e encargos vinculados s vendas efetuadas com suspenso,
iseno, alquota zero ou no-incidncia; ou
III - aquisies de embalagens para revenda pelas pessoas jurdicas comerciais a que se
referem os 3 e 4 do art. 51 da Lei n 10.833, de 2003, desde que os crditos tenham
sido apurados a partir de 1 de abril de 2005.
1 A compensao a que se refere este artigo ser efetuada pela pessoa jurdica
vendedora na forma prevista no 1 do art. 26.
4 O disposto no inciso II aplica-se aos crditos da Contribuio para o PIS/PasepImportao e Cofins-Importao apurados na forma do art. 15 da Lei n 10.865, de 30
de abril de 2004.
5 O saldo credor acumulado, na forma do inciso II e do 4, no perodo de 9 de agosto
de 2004 at o final do primeiro trimestre-calendrio de 2005, somente poder ser utilizado
para compensao a partir de 19 de maio de 2005.
169

6 A compensao dos crditos de que tratam os incisos II e III e o 4 somente poder

ser efetuada aps o encerramento do trimestre-calendrio.
7 Os crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins a que se refere o inciso I,
remanescentes da deduo de dbitos dessas contribuies em um ms de apurao,
embora no sejam passveis de ressarcimento antes de encerrado o trimestre do anocalendrio a que se refere o crdito, podem ser utilizados na compensao de que trata o
caput do art. 26.
8 A compensao de crditos de que tratam os incisos I e II e o 4, efetuada aps o
encerramento do trimestre-calendrio, dever ser precedida do pedido de ressarcimento
formalizado de acordo com o art. 22.
9 O crdito utilizado na compensao dever estar vinculado ao saldo apurado em um
nico trimestre-calendrio.
Art. 22. Os crditos a que se referem os incisos I e II e o 4 do art. 21, acumulados ao
final de cada trimestre-calendrio, podero ser objeto de ressarcimento.
1 O pedido de ressarcimento a que se refere este artigo ser efetuado pela pessoa
jurdica
vendedora
mediante
utilizao
do
Programa
PER/DCOMP
ou,
na
impossibilidade de sua utilizao, mediante petio/declarao (papel) acompanhada de

documentao comprobatria do direito creditrio.
2 O pedido de ressarcimento dos crditos acumulados na forma do inciso II e do 4
do art. 21, referente ao saldo credor acumulado no perodo de 9 de agosto de 2004 at o
final do primeiro trimestre-calendrio de 2005, somente poder ser efetuado a partir de 19
de maio de 2005.
3 Cada pedido de ressarcimento dever:
I - referir-se a um nico trimestre-calendrio.
II - ser efetuado pelo saldo credor remanescente no trimestre calendrio, lquido das
utilizaes por deduo ou compensao.
Art. 23. O crdito presumido de Contribuio para o PIS/Pasep e de Cofins,
170

de crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins poder condicionar o
referido
direito,
bem
como
determinar
realizao
de
diligncia
fiscal
nos
Ressarcimento do IPI a misses diplomticas e reparties consulares
carter permanente, bem como s representaes de carter permanente de rgos
imveis de seu uso, desde que os valores do imposto tenham sido destacados nas notas
fiscais de aquisies de referidos produtos.
1 O ressarcimento de que trata o caput ser requerido pela interessada mediante
utilizao do formulrio Pedido de Ressarcimento de IPI Misses Diplomticas e
Reparties Consulares, constante do Anexo III.
2 A autoridade da SRF competente para decidir sobre o pedido de ressarcimento
poder exigir da requerente, como condio para o reconhecimento de seu direito
creditrio, que lhe sejam apresentados os originais das notas fiscais que comprovem as
aquisies de produtos que do direito ao crdito.
3 Tratando-se de requerimento de misso diplomtica ou de repartio consular, o
Compensao
Compensao efetuada pelo sujeito passivo
Art. 26. O sujeito passivo que apurar crdito, inclusive o reconhecido por deciso judicial
transitada em julgado, relativo a tributo ou contribuio administrados pela SRF, passvel
de restituio ou de ressarcimento, poder utiliz-lo na compensao de dbitos prprios,
vencidos ou vincendos, relativos a quaisquer tributos e contribuies administrados pela
SRF.
171

1 A compensao de que trata o caput ser efetuada pelo sujeito passivo mediante
apresentao SRF da Declarao de Compensao gerada a partir do Programa
PER/DCOMP ou, na impossibilidade de sua utilizao, mediante a apresentao SRF
do formulrio Declarao de Compensao constante do Anexo IV, ao qual devero ser
anexados documentos comprobatrios do direito creditrio.
2 A compensao declarada SRF extingue o crdito tributrio, sob condio
3 No podero ser objeto de compensao mediante entrega, pelo sujeito passivo, da
declarao referida no 1:
I o dbito apurado no momento do registro da DI;
II o dbito que j tenha sido encaminhado PGFN para inscrio em Dvida Ativa da
Unio;
III o dbito consolidado em qualquer modalidade de parcelamento concedido pela SRF;
IV o dbito que j tenha sido objeto de compensao no homologada, ainda que a
compensao se encontre pendente de deciso definitiva na esfera administrativa;
V o dbito do sujeito passivo para com a Fazenda Nacional com crdito de terceiro;
VI o dbito e o crdito que no se refiram aos tributos e contribuies administrados
pela SRF;
VII o saldo a restituir apurado na DIRPF;
VIII o crdito que no seja passvel de restituio ou de ressarcimento;
IX o crdito do sujeito passivo para com a Fazenda Nacional reconhecido por deciso
judicial que ainda no tenha transitado em julgado;
X o valor objeto de pedido de restituio ou de ressarcimento j indeferido pela
autoridade competente da SRF, ainda que o pedido se encontre pendente de deciso
definitiva na esfera administrativa;
XI o valor informado pelo sujeito passivo em Declarao de Compensao apresentada
SRF, a ttulo de crdito para com a Fazenda Nacional, que no tenha sido reconhecido
pela autoridade competente da SRF, ainda que a compensao se encontre pendente de
deciso definitiva na esfera administrativa; e
XII outras hipteses previstas nas leis especficas de cada tributo ou contribuio.
4 A Declarao de Compensao constitui confisso de dvida e instrumento hbil e
suficiente para a exigncia dos dbitos indevidamente compensados.
172

5 O sujeito passivo poder compensar crditos que j tenham sido objeto de pedido de
restituio ou de ressarcimento apresentado SRF, desde que, data da apresentao
da Declarao de Compensao:
I o pedido no tenha sido indeferido, mesmo que por deciso administrativa no
definitiva, pela autoridade competente da SRF; e
II se deferido o pedido, ainda no tenha sido emitida a ordem de pagamento do crdito.
6 A compensao declarada SRF de crdito tributrio lanado de ofcio importa
renncia s instncias administrativas, ou desistncia de eventual recurso interposto.
8 A compensao de crdito relativo a tributo ou contribuio administrados pela SRF,
passvel de restituio ou de ressarcimento, ser efetuada pelo sujeito passivo mediante a
apresentao da Declarao de Compensao ainda que:
I o dbito e o crdito objeto da compensao se refiram a um mesmo tributo ou
contribuio;
II o crdito para com a Fazenda Nacional tenha sido apurado por pessoa jurdica de
direito pblico.
9 Consideram-se dbitos prprios, para os fins do caput, os dbitos por obrigao
prpria e os decorrentes de responsabilidade tributria.
10. O sujeito passivo poder apresentar Declarao de Compensao que tenha por
objeto crdito apurado ou decorrente de pagamento efetuado h mais de cinco anos,
desde que referido crdito tenha sido objeto de pedido de restituio ou de ressarcimento
apresentado SRF antes do transcurso do referido prazo e, ainda, que sejam satisfeitas
as condies previstas no 5.
Art. 27. O crdito do sujeito passivo para com a Fazenda Nacional que exceder ao total
dos dbitos por ele compensados mediante a entrega da Declarao de Compensao
somente ser restitudo ou ressarcido pela SRF caso tenha sido requerido pelo sujeito
passivo mediante Pedido de Restituio ou Pedido de Ressarcimento formalizado dentro
do prazo previsto no art. 168 do Cdigo Tributrio Nacional.
Art. 28. Na compensao efetuada pelo sujeito passivo, os crditos sero valorados na
forma prevista nos arts. 52 e 53 e os dbitos sofrero a incidncia de acrscimos legais,
na forma da legislao de regncia, at a data da entrega da Declarao de
Compensao.
173

1 A compensao total ou parcial de tributo ou contribuio administrados pela SRF

ser acompanhada da compensao, na mesma proporo, dos correspondentes
acrscimos legais.
2 O disposto no caput e no pargrafo nico do art. 6 da Lei n 8.218, de 29 de agosto
de 1991, aplica-se compensao da multa de lanamento de ofcio efetuada,
respectivamente, no prazo legal de impugnao e no prazo legal para a apresentao de
recurso voluntrio, salvo nos casos excepcionados pela Lei n 8.981, de 20 de janeiro de
1995, e por outros diplomas legais.
Art. 29. A autoridade da SRF que no homologar a compensao cientificar o sujeito
passivo e intim-lo- a efetuar, no prazo de trinta dias, contados da cincia do despacho
de no-homologao, o pagamento dos dbitos indevidamente compensados.
dever ser encaminhado PGFN, para inscrio em Dvida Ativa da Unio, ressalvado o
disposto no art. 48.
2 O prazo para homologao da compensao declarada pelo sujeito passivo ser de
cinco anos, contados da data da entrega da Declarao de Compensao.
Art. 30. O tributo ou contribuio objeto de compensao no homologada ser exigido
com os respectivos acrscimos legais.
Pargrafo nico. Sem prejuzo do disposto no caput, ser exigida do sujeito passivo,
mediante lanamento de ofcio, multa isolada calculada sobre o valor total do dbito
tributrio indevidamente compensado, na hiptese em que ficar caracterizada a prtica
das infraes previstas nos arts. 71 a 73 da Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964,
aplicando-se os seguintes percentuais.
I - 150% (cento e cinqenta por cento), independentemente de outras penalidades
administrativas ou criminais cabveis.
II - de 225% (duzentos e vinte e cinco por cento), no caso de no atendimento pelo sujeito
passivo, no prazo marcado, de intimao para prestar esclarecimentos ou apresentar
documentos ou arquivos magnticos.
Art. 31. A autoridade competente da SRF considerar no formulado o pedido de
declarar compensao.
174

1 Tambm ser considerada no declarada a compensao nas hipteses:

I - previstas no 3 do art. 26;
b) refira-se a "crdito-prmio" institudo pelo art. 1 do Decreto-Lei n 491, de 5 de maro
de 1969;
e) no se refira a tributos e contribuies administrados pela SRF.
2 s hipteses a que se refere o caput e o 1 no se aplica o disposto nos 2 e 4
do art. 26 e nos arts. 29, 30 e 48.
3 A compensao considerada no declarada implicar a constituio dos crditos
tributrios que ainda no tenham sido lanados de oficio nem confessados ou a cobrana
dos dbitos j lanados de ofcio ou confessados.
4 Verificada a situao a que se referem o caput e o 1 em relao a parte dos
dbitos informados na Declarao de Compensao, somente a esses ser dado o
tratamento previsto neste artigo.
5 Ser exigida multa isolada sobre o valor total do dbito cuja compensao for
considerada no declarada nas hipteses do inciso II do 1, aplicando-se o percentual
de:
I - 75% (setenta e cinco por cento); ou
II - 150% (cento e cinqenta por cento), nos casos de evidente intuito de fraude, definido
nos arts. 71, 72 e 73 da Lei n 4.502, de 1964, independentemente de outras penalidades
administrativas ou criminais cabveis.
6 As multas a que se referem os incisos I e II do 5 passaro a ser de 112,5% (cento
e doze inteiros e cinco dcimos por cento) e 225% (duzentos e vinte e cinco por cento),
respectivamente, nos casos de no atendimento pelo sujeito passivo, no prazo marcado,
de intimao para prestar esclarecimentos ou apresentar documentos ou arquivos
magnticos.
Art. 32. A pessoa jurdica optante pelo lucro real no trimestre ou ano-calendrio em que
lhe foram pagos ou creditados juros sobre o capital prprio com reteno de imposto de
renda poder, durante o trimestre ou ano-calendrio da reteno, utilizar referido crdito
de Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) na compensao do IRRF incidente sobre o
175

pagamento ou crdito de juros, a ttulo de remunerao de capital prprio, a seu titular,

scios ou acionistas.
1 A compensao de que trata o caput ser efetuada pela pessoa jurdica na forma
prevista no 1 do art. 26.
2 O crdito de IRRF a que se refere o caput que no for utilizado, durante o perodo de
apurao em que houve a reteno, na compensao de dbitos de IRRF incidente sobre
o pagamento ou crdito de juros sobre o capital prprio, ser deduzido do IRPJ devido
pela pessoa jurdica ao final do perodo ou, se for o caso, compor o saldo negativo do
IRPJ do trimestre ou ano-calendrio em que a reteno foi efetuada.
3 No passvel de restituio o crdito de IRRF mencionado no caput.
Art. 33. O crdito do IRRF incidente sobre pagamento efetuado a cooperativa de trabalho,
associao de profissionais ou assemelhada poder ser por ela utilizado, durante o anocalendrio da reteno, na compensao do IRRF incidente sobre os pagamentos de
rendimentos aos cooperados ou associados.
1 O crdito mencionado no caput que, ao longo do ano-calendrio da reteno, no
tiver sido utilizado na compensao do IRRF incidente sobre os pagamentos efetuados
aos cooperados ou associados poder ser objeto de pedido de restituio aps o
encerramento do referido ano-calendrio, bem como ser utilizado na compensao de
dbitos relativos aos tributos e contribuies administrados pela SRF.
2 A compensao de que trata o caput e o 1 ser efetuada pela cooperativa de
trabalho, associao de profissionais ou assemelhada na forma prevista no 1 do art.
26.
Compensao de ofcio
Art. 34. Antes de proceder restituio ou ao ressarcimento de crdito do sujeito passivo
para com a Fazenda Nacional relativo aos tributos e contribuies de competncia da
Unio, a autoridade competente para promover a restituio ou o ressarcimento dever
verificar, mediante consulta aos sistemas de informao da SRF, a existncia de dbito
em nome do sujeito passivo no mbito da SRF e da PGFN.
1 Verificada a existncia de dbito, ainda que parcelado, inclusive de dbito j
encaminhado PGFN para inscrio em Dvida Ativa da Unio, de natureza tributria ou
no, ou de dbito consolidado no mbito do Refis, do parcelamento alternativo ao Refis
ou do parcelamento especial de que trata a Lei n 10.684, de 2003, o valor da restituio
176

ou do ressarcimento dever ser utilizado para quit-lo, mediante compensao em

procedimento de ofcio.
se manifeste quanto ao procedimento no prazo de quinze dias, contado do recebimento
de comunicao formal enviada pela SRF, sendo o seu silncio considerado como
aquiescncia.
3 Na hiptese de o sujeito passivo discordar da compensao de ofcio, a autoridade
4 Havendo concordncia do sujeito passivo, expressa ou tcita, quanto
compensao, esta ser efetuada e o saldo credor porventura remanescente ser
restitudo ou ressarcido ao sujeito passivo.
5 Quando se tratar de pessoa jurdica, a verificao da existncia de dbito dever ser
efetuada em relao a cada um de seus estabelecimentos.
Art. 35. Existindo no mbito da SRF e da PGFN dois ou mais dbitos tributrios vencidos
e exigveis do sujeito passivo e sendo o valor da restituio ou do ressarcimento inferior
sua soma, observar-se-, na compensao de ofcio, a ordem a seguir apresentada:
Pargrafo nico. A prioridade de compensao entre os dbitos tributrios relativos a
juros e multas exigidos de ofcio isoladamente, inclusive as multas decorrentes do
descumprimento de obrigaes tributrias acessrias, bem como entre referidos dbitos e
os valores devidos a ttulo de tributo ou contribuio, ser determinada pela ordem
crescente dos prazos de prescrio.
compensao de que trata o art. 35 dever ser compensado de ofcio com os seguintes
dbitos do sujeito passivo, na ordem a seguir apresentada:
I o dbito consolidado no mbito do Refis ou do parcelamento alternativo ao Refis;
177

II o dbito junto SRF e PGFN objeto do parcelamento especial de que trata a Lei n
10.684, de 2003;
III o dbito tributrio objeto de parcelamento concedido pela SRF ou pela PGFN que
no se enquadre nas hipteses previstas nos incisos I e II;
IV o dbito de natureza no tributria.
Art. 37. Na compensao de ofcio, os crditos sero valorados na forma prevista nos
arts. 52 e 53, e os dbitos sofrero a incidncia de acrscimos e encargos legais, na
forma da legislao de regncia, at a data:
I da efetivao da compensao, quando se tratar de dbito encaminhado PGFN para
II da consolidao do dbito do sujeito passivo, na hiptese de compensao de dbito
includo no Refis, no parcelamento alternativo ao Refis ou no parcelamento especial de
que trata a Lei n 10.684, de 2003, com crdito originado em data anterior da
consolidao;
III da origem do direito creditrio, na hiptese de compensao de dbito includo no
Refis, no parcelamento alternativo ao Refis ou no parcelamento especial de que trata a
Lei n 10.684, de 2003, com crdito originado em data posterior da consolidao; ou
IV do consentimento, expresso ou tcito, da compensao, nos demais casos.
Pargrafo nico. A compensao de ofcio do dbito do sujeito passivo ser efetuada
obedecendo-se proporcionalidade entre o principal e respectivos acrscimos e encargos
legais.
Art. 38. A compensao de ofcio de dbito objeto de parcelamento ser efetuada na
ordem inversa do prazo de vencimento das prestaes, ou seja, a partir da ltima
vincenda at a ltima vencida.
Disposies comuns
Art. 39. Homologada a compensao declarada, expressa ou tacitamente, ou consentida
a compensao de ofcio, a unidade da SRF adotar os seguintes procedimentos:
II creditar o montante utilizado para a quitao dos dbitos conta do respectivo
tributo ou contribuio e dos respectivos acrscimos e encargos legais, quando devidos;
178


IV certificar, se for o caso:
compensao e, sendo o caso, o saldo remanescente do dbito; e
V expedir aviso de cobrana, na hiptese de saldo remanescente de dbito, ou ordem
bancria, na hiptese de remanescer saldo a restituir ou a ressarcir depois de efetuada a
compensao de ofcio.
Compensao de dbitos do sujeito passivo com crditos de terceiros
no mbito do Refis ou do parcelamento a ele alternativo, bem como aos pedidos de
Competncia
Art. 41. A deciso sobre o pedido de restituio de crdito relativo a tributo ou
contribuio administrados pela SRF, bem como sobre o pedido de ressarcimento de
crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, caber ao titular da Delegacia da
Receita Federal (DRF), da Delegacia da Receita Federal de Administrao Tributria
(Derat) ou da Delegacia Especial de Instituies Financeiras (Deinf) que, data do
reconhecimento do direito creditrio, tenha jurisdio sobre o domiclio tributrio do sujeito
passivo, ressalvado o disposto nos arts. 42 e 44.
Pargrafo nico. A restituio ou o ressarcimento dos crditos a que se refere o caput,
bem como sua compensao de ofcio com os dbitos do sujeito passivo para com a
Fazenda Nacional, caber ao titular da DRF, da Derat ou da Deinf que, data da
restituio, do ressarcimento ou da compensao, tenha jurisdio sobre o domiclio
Art. 42. O reconhecimento do direito creditrio e a restituio de crdito relativo a tributo
ou contribuio administrados pela SRF incidente sobre operao de comrcio exterior
cabero ao titular da DRF, da Inspetoria da Receita Federal de Classe Especial (IRF-
179

Classe Especial) ou da Alfndega da Receita Federal (ALF) sob cuja jurisdio for
Art. 43. O reconhecimento do direito ao ressarcimento de crditos do IPI caber ao titular
da DRF ou da Derat que, data do reconhecimento, tenha jurisdio sobre o domiclio
tributrio do estabelecimento da pessoa jurdica que apurou referidos crditos.
Pargrafo nico. O ressarcimento dos crditos a que se refere o caput, bem como sua
compensao de ofcio com os dbitos do sujeito passivo para com a Fazenda Nacional,
caber ao titular da DRF ou da Derat que, data do ressarcimento ou da compensao,
tenha jurisdio sobre o domiclio tributrio do estabelecimento que apurou referidos
crditos.
Art. 44. O reconhecimento do direito creditrio e a restituio de crdito relativo ao
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR) cabero ao titular da DRF, da Derat ou
da Deinf em cuja jurisdio territorial estiver localizado o imvel.
Brasil faa parte cabero ao titular da DRF ou da Derat que, data do reconhecimento do
direito creditrio, tenha jurisdio sobre o domiclio tributrio do interessado.
Art. 46. A restituio ou a compensao de ofcio do saldo a restituir apurado na DIRPF
que no tenha sido resgatado no perodo em que esteve disponvel na rede arrecadadora
de receitas federais, bem como a restituio ou a compensao de ofcio de receita da
Unio arrecadada mediante Darf cuja administrao no esteja a cargo da SRF, sero
promovidas pelo titular da DRF ou da Derat que, data da restituio ou da
compensao, tenha jurisdio sobre o domiclio tributrio do interessado.
180

Art. 47. A homologao de compensao declarada pelo sujeito passivo SRF ser
promovida pelo titular da DRF, da Derat ou da Deinf que, data da homologao, tenha
jurisdio sobre o domiclio tributrio do sujeito passivo.
1 Tratando-se de compensao de crdito relativo a tributo ou contribuio incidentes
sobre operao de comrcio exterior, ser competente para reconhecer o direito creditrio
do sujeito passivo, para fins do disposto no caput, a autoridade a que se refere o caput
do art. 42.
2 A homologao de compensao de crdito do IPI com dbito relativo aos tributos e
contribuies administrados pela SRF ser promovida pelo titular da DRF ou da Derat
que, data da homologao, tenha jurisdio sobre o domiclio tributrio do
estabelecimento da pessoa jurdica que apurou referidos crditos.
3 A homologao de compensao de crdito relativo ao ITR com dbito relativo aos
tributos e contribuies administrados pela SRF ser promovida pelo titular da DRF, da
Derat ou da Deinf em cuja jurisdio territorial estiver localizado o imvel.
4 O disposto no caput e nos 1 e 2 aplica-se inclusive compensao de dbito
relativo ao ITR.
5 O Auditor-Fiscal da Receita Federal que, em procedimento de fiscalizao, verificar
que o sujeito passivo, mediante a entrega da Declarao de Compensao, promoveu
compensao indevida de dbitos relativos aos tributos e contribuies administrados
pela SRF dever imediatamente representar autoridade da SRF competente para
homologar a compensao, a fim de que sejam adotadas as providncias cabveis.
6 O Superintendente da Receita Federal do Brasil poder transferir a competncia de
que trata este artigo para outra unidade de sua jurisdio, sem prejuzo da observncia
das formalidades essenciais garantia dos direitos do sujeito passivo.
Discusso Administrativa
da cincia do despacho que no-homologou a compensao por ele efetuada, apresentar
manifestao de inconformidade contra o no-reconhecimento do direito creditrio ou a
no-homologao da compensao.
1 Da deciso que julgar improcedente a manifestao de inconformidade caber
recurso ao Conselho de Contribuintes.
181

2 A manifestao de inconformidade e o recurso de que tratam o caput e o 1

obedecero ao rito processual do Decreto n 70.235, de 6 de maro de 1972.
3 A manifestao de inconformidade contra a no-homologao da compensao, bem
como o recurso contra a deciso que julgou improcedente a manifestao de
inconformidade:
I enquadram-se no disposto no inciso III do art. 151 do Cdigo Tributrio Nacional
relativamente ao dbito objeto da compensao; e
II no suspendem a exigibilidade do dbito que exceder ao total do crdito informado
pelo sujeito passivo em sua Declarao de Compensao, hiptese em que a parcela do
dbito que exceder ao crdito ser imediatamente encaminhada PGFN para inscrio
reunidas em um nico processo para serem decididas simultaneamente.
5 O disposto no caput e nos 1 e 2 tambm se aplica ao indeferimento de pedido
de reconhecimento de direito creditrio decorrente de retificao de DI.
Art. 49. No caber recurso de ofcio contra a deciso que deferir pedido de restituio ou
de ressarcimento e do despacho que homologar compensao declarada pelo sujeito
passivo.
Crditos Reconhecidos por Deciso Judicial
Art. 50. So vedados o ressarcimento, a restituio e a compensao do crdito do
sujeito passivo para com a Fazenda Nacional, objeto de discusso judicial, antes do
trnsito em julgado da deciso que reconhecer o direito creditrio.
1 A autoridade da SRF competente para dar cumprimento deciso judicial de que
trata o caput poder exigir do sujeito passivo, como condio para a efetivao da
restituio ou do ressarcimento ou para homologao da compensao, que lhe seja
apresentada cpia do inteiro teor da deciso judicial em que seu direito creditrio foi
reconhecido.
2 Na hiptese de ao de repetio de indbito, a restituio, o ressarcimento e a
compensao somente podero ser efetuados se o requerente comprovar a
homologao, pelo Poder Judicirio, da desistncia da execuo do ttulo judicial ou a
renncia sua execuo, bem como a assuno de todas as custas do processo de
execuo, inclusive os honorrios advocatcios referentes ao processo de execuo.
182

3 No podero ser objeto de restituio, de ressarcimento e de compensao os

crditos relativos a ttulos judiciais j executados perante o Poder Judicirio, com ou sem
emisso de precatrio.
4 A restituio, o ressarcimento e a compensao de crditos reconhecidos por
deciso judicial transitada em julgado dar-se-o na forma prevista nesta Instruo
Normativa, caso a deciso no disponha de forma diversa.
Art. 51. Na hiptese de crdito reconhecido por deciso judicial transitada em julgado, a
Declarao de Compensao, o Pedido Eletrnico de Restituio e o Pedido Eletrnico
de Ressarcimento, gerados a partir do Programa PER/DCOMP, somente sero
recepcionados pela SRF aps prvia habilitao do crdito pela Delegacia da Receita
Federal (DRF),%20Delegacia da Receita Federal de Administrao Tributria (Derat) ou
Delegacia Especial de Instituies Financeiras (Deinf) com jurisdio sobre o domiclio
1 A habilitao de que trata o caput ser obtida mediante pedido do sujeito passivo,
formalizado em processo administrativo instrudo com:
I o formulrio Pedido de Habilitao de Crdito Reconhecido por Deciso Judicial
Transitada em Julgado, constante do Anexo V desta Instruo Normativa, devidamente
preenchido;
II a certido de inteiro teor do processo expedida pela Justia Federal;
III a cpia do contrato social ou do estatuto da pessoa jurdica acompanhada, conforme
o caso, da ltima alterao contratual em que houve mudana da administrao ou da ata
da assemblia que elegeu a diretoria;
IV cpia dos atos correspondentes aos eventos de ciso, incorporao ou fuso, se for
o caso;
V a cpia do documento comprobatrio da representao legal e do documento de
identidade do representante, na hiptese de pedido de habilitao do crdito formulado
por representante legal do sujeito passivo; e
VI a procurao conferida por instrumento pblico ou particular e cpia do documento
de identidade do outorgado, na hiptese de pedido de habilitao formulado por
mandatrio do sujeito passivo.
2 O pedido de habilitao do crdito ser deferido pelo titular da DRF, Derat ou Deinf,
mediante a confirmao de que:
I - o sujeito passivo figura no plo ativo da ao;
183

II - a ao tem por objeto o reconhecimento de crdito relativo a tributo ou contribuio

administrados pela SRF;
III - houve reconhecimento do crdito por deciso judicial transitada em julgado;
IV foi formalizado no prazo de 5 anos da data do trnsito em julgado da deciso; e
V na hiptese de ao de repetio de indbito, houve a homologao pelo Poder
Judicirio da desistncia da execuo do ttulo judicial ou a comprovao da renncia
sua execuo, bem assim a assuno de todas as custas e os honorrios advocatcios
referentes ao processo de execuo.
3 Constatada irregularidade ou insuficincia de informaes nos documentos a que se
referem os incisos I a V do 1, o requerente ser intimado a regularizar as pendncias
no prazo de 30 (trinta) dias, contado da data de cincia da intimao.
4 No prazo de 30 (trinta) dias, contado da data da protocolizao do pedido ou da
regularizao de pendncias de que trata o 3, ser proferido despacho decisrio sobre
o pedido de habilitao do crdito.
5 Ser indeferido o pedido de habilitao do crdito nas seguintes hipteses:
I - no forem atendidos os requisitos constantes nos incisos I a V do 2; ou
II - as pendncias a que se refere o 3 no forem regularizadas no prazo nele previsto.
6 O deferimento do pedido de habilitao do crdito no implica homologao da
compensao ou o deferimento do pedido de restituio ou de ressarcimento.
Valorao de Crditos
Art. 52. O crdito relativo a tributo ou contribuio administrados pela SRF, passvel de
restituio, ser restitudo ou compensado com o acrscimo de juros equivalentes taxa
referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (Selic) para ttulos federais,
acumulados mensalmente, e de juros de 1% (um por cento) no ms em que:
I a quantia for disponibilizada ao sujeito passivo;
II houver a entrega da Declarao de Compensao;
III houver o consentimento do sujeito passivo para a compensao de ofcio de dbito
ainda no encaminhado PGFN, ressalvado o disposto no inciso V;
IV houver a compensao de ofcio do dbito j encaminhado PGFN para inscrio
em Dvida Ativa da Unio, ressalvado o disposto no inciso V;
V houver a consolidao do dbito do sujeito passivo, na hiptese de compensao de
ofcio de dbito includo no Refis, no parcelamento alternativo ao Refis ou no
184

parcelamento especial de que trata a Lei n 10.684, de 2003, com crdito relativo a
perodo de apurao anterior data da consolidao.
1 No clculo dos juros Selic de que trata o caput, observar-se-, como termo inicial de
incidncia:
I tratando-se de restituio de imposto de renda apurada em declarao de rendimentos
de pessoa fsica:
anteriores;
b) o ms de maio, se a declarao referir-se aos exerccios de 1996 e subseqentes;
II tratando-se de declarao de encerramento de esplio ou de sada definitiva do Pas:
anteriores;
b) a data prevista para a entrega da declarao, se referente aos exerccios de 1996 ou
1997; ou
c) o ms seguinte ao previsto para a entrega da declarao, se referente ao exerccio de
1998 e subseqentes;
III na hiptese de pagamento indevido ou a maior:
a) o ms de janeiro de 1996, se o pagamento tiver sido efetuado antes de 1 de janeiro de
1996;
b) a data da efetivao do pagamento, se este tiver sido efetuado entre 1 de janeiro de
c) o ms subseqente ao do pagamento, se este tiver sido efetuado aps 31 de dezembro
de 1997;
IV na hiptese de saldo negativo de IRPJ e de CSLL, o ms subseqente ao do
2 Considerar-se- disponibilizada a quantia ao sujeito passivo, para fins do disposto no
inciso I do caput:
I em se tratando de restituio apurada em declarao de rendimentos da pessoa fsica,
o ms em que o recurso for disponibilizado no banco;
II nos demais casos, no ms da efetivao da restituio.
3 Nos casos das alneas "b" dos incisos II e III do 1, o clculo dos juros equivalentes
taxa referencial Selic relativos ao ms da entrega da declarao ou do pagamento
indevido ou a maior ser efetuado com base na variao dessa taxa a partir do dia
185


dia til do ms.
4 No haver incidncia dos juros a que se refere o caput sobre o crdito do sujeito
passivo quando:
I sua restituio for efetuada no mesmo ms da origem do direito creditrio;
II na compensao de ofcio ou declarada pelo sujeito passivo, a data de valorao do
crdito estiver contida no mesmo ms da origem do direito creditrio.
5 No incidiro juros compensatrios no ressarcimento de crditos do IPI, da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, bem como na compensao de referidos
crditos.
6 No incidiro juros compensatrios na compensao do crdito de IRRF a que se
referem o art. 32 e o caput do art. 33.
7 Os juros compensatrios previstos no caput somente incidiro sobre o crdito a que
se refere o 1 do art. 33 a partir do primeiro dia do ano-calendrio subseqente ao da
reteno do imposto.
8 As quantias pagas indevidamente a ttulo de multa de mora ou de ofcio, inclusive
multa isolada, e de juros moratrios decorrentes de obrigaes tributrias relativas aos
tributos e contribuies administrados pela SRF tambm sero restitudas ou
compensadas com o acrscimo dos juros compensatrios a que se refere o caput.
como os crditos decorrentes de pagamento indevido ou a maior, passveis de
compensao ou restituio, apurados anteriormente a 1 de janeiro de 1996,
com base no valor da Ufir vigente em 1 de janeiro de 1996, correspondente a R$ 0,8287.
1 O valor resultante da converso referida no caput constituir a base de clculo dos
2 O imposto a restituir, apurado em declarao de rendimentos, que tenha sido
colocado disposio do sujeito passivo anteriormente a 1 de janeiro de 1996, dever
Pagamento
186

Art. 54. A restituio de quantias recolhidas a ttulo de tributo ou contribuio

administrados pela SRF, a restituio de outras receitas federais arrecadadas mediante
Darf e o ressarcimento de crditos do IPI, da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins
sero realizados pela SRF exclusivamente mediante crdito em conta corrente bancria
ou de poupana de titularidade do sujeito passivo.
o banco, a agncia e o nmero da conta corrente bancria ou de poupana de titularidade
do sujeito passivo em que pretende seja efetuado o crdito.
Art. 55. Compete instituio financeira que efetivar a restituio ou o ressarcimento
verificar a correspondncia do nmero de inscrio do respectivo beneficirio no Cadastro
de Pessoas Fsicas (CPF) ou no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), constante
dos documentos de abertura da conta corrente bancria ou de poupana, com o
assinalado na correspondente autorizao de crdito.
Retificao de Pedido de Restituio, de Pedido de Ressarcimento e de Declarao
de Compensao
Art. 56. A retificao do Pedido de Restituio, do Pedido de Ressarcimento e da
Declarao de Compensao gerados a partir do Programa PER/DCOMP, nas hipteses
em que admitida, dever ser requerida pelo sujeito passivo mediante a apresentao
SRF de documento retificador gerado a partir do referido Programa.
Pargrafo nico. A retificao do Pedido de Restituio, do Pedido de Ressarcimento e da
Declarao de Compensao apresentados em formulrio (papel), nas hipteses em que
admitida, dever ser requerida pelo sujeito passivo mediante a apresentao SRF de
formulrio retificador, o qual ser juntado ao processo administrativo de restituio, de
ressarcimento ou de compensao para posterior exame pela autoridade competente da
SRF.
Art. 57. O Pedido de Restituio, o Pedido de Ressarcimento e a Declarao de
Compensao somente podero ser retificados pelo sujeito passivo caso se encontrem
pendentes de deciso administrativa data do envio do documento retificador e, no que
187

se refere Declarao de Compensao, que seja observado o disposto nos arts. 58 e

59.
PER/DCOMP ou elaborada mediante utilizao de formulrio (papel) somente ser
admitida na hiptese de inexatides materiais verificadas no preenchimento do referido
documento e, ainda, da inocorrncia da hiptese prevista no art. 59.
PER/DCOMP ou elaborada mediante utilizao de formulrio (papel) no ser admitida
quanto tiver por objeto a incluso de novo dbito ou o aumento do valor do dbito
compensado mediante a apresentao da Declarao de Compensao SRF.
Compensao.
Art. 60. Admitida a retificao da Declarao de Compensao, o termo inicial da
contagem do prazo previsto no 2 do art. 29 ser a data da apresentao da Declarao
de Compensao retificadora.
Art. 61. A retificao da Declarao de Compensao no altera a data de valorao
prevista no art. 28, que permanecer sendo a data da apresentao da Declarao de
Compensao original.
Desistncia de Pedido de Restituio, de Pedido de Ressarcimento e de
Compensao
Art. 62. A desistncia do Pedido de Restituio, do Pedido de Ressarcimento ou da
compensao poder ser requerida pelo sujeito passivo mediante a apresentao SRF
do Pedido de Cancelamento gerado a partir do Programa PER/DCOMP ou, na hiptese
de utilizao de formulrio (papel), mediante a apresentao de requerimento SRF, o
qual somente ser deferido caso o Pedido de Restituio, o Pedido de Ressarcimento ou
a compensao se encontre pendente de deciso administrativa data da apresentao
do Pedido de Cancelamento ou do requerimento.
Pargrafo nico. O pedido de cancelamento da Declarao de Compensao ser
indeferido quando formalizado aps intimao para apresentao de documentos
comprobatrios da compensao.
Disposies Transitrias
188

Art. 63. A compensao objeto de pedido de compensao deferido ou de Declarao de

Compensao apresentada SRF at 27 de maio de 2003 ser efetuada considerandose a seguinte data:
I do pagamento indevido ou a maior, no caso de restituio, ressalvadas as hipteses
seguintes;
II do ingresso do pedido de ressarcimento, quando destinado compensao com
dbito vencido;
III do vencimento do dbito, quando o pedido de ressarcimento houver ocorrido antes
dessa data;
IV da disponibilidade da restituio na SRF, quando se tratar de restituio do IRPJ e da
V da disponibilidade da restituio ao contribuinte no banco, quando se tratar de
VI do vencimento do dbito, quando a compensao for feita com restituio de IRPJ,
VII do deferimento do parcelamento, no caso de pagamento indevido ou a maior que o
VIII do pagamento indevido ou a maior que o devido, quando ocorrido posteriormente
IX da disponibilidade no banco do primeiro lote de restituies do IRPF do exerccio a
a) reviso de lanamento por impugnao contra lanamento normal ou suplementar;
X da disponibilidade no banco do lote de restituio do IRPF do exerccio a que se
declarao; ou
XI da entrega da declarao, quando se tratar de declarao de IRPF entregue fora do
Art. 64. Sero considerados Declarao de Compensao, para os efeitos previstos no
art. 74 da Lei n 9.430, de 1996, com a redao determinada pelo art. 49 da Lei n 10.637,
189

de 2002, e pelo art. 17 da Lei n 10.833, de 2003, os pedidos de compensao que, em 1

de outubro de 2002, encontravam-se pendentes de deciso pela autoridade administrativa
da SRF.
Art. 65. Aplica-se ao pedido de compensao convertido em Declarao de
Compensao o disposto nos arts. 56, pargrafo nico, 57 a 60 e 62.
Art. 66. Aplica-se ao pedido de restituio ou de ressarcimento apresentados SRF
antes de 1 de outubro de 2002 o disposto nos arts. 56, pargrafo nico, 57 e 62.
Art. 67. O disposto no caput do art. 31 no se aplica s declaraes de compensao,
aos pedidos de restituio e aos pedidos de ressarcimento apresentados SRF em data
anterior a 29 de setembro de 2003 e que, em vez de gerados mediante utilizao do
Programa PER/DCOMP, tenham sido elaborados mediante utilizao dos formulrios
aprovados pelo art. 44 da Instruo Normativa SRF n 210, de 30 de setembro de 2002.
Art. 68. A unidade da SRF na qual for proferido o despacho de no-homologao da
compensao objeto de pedido de compensao convertido em Declarao de
Compensao, bem como da compensao objeto de Declarao de Compensao
apresentada SRF at 30 de outubro de 2003, promover o lanamento de ofcio do
crdito tributrio que ainda no tenha sido lanado nem confessado, cientificar o sujeito
passivo da no-homologao da compensao e, se for o caso, do lanamento de ofcio
(simultaneamente) e intim-lo- a efetuar, no prazo de trinta dias, o pagamento do dbito
indevidamente compensado.
dever ser encaminhado PGFN para inscrio em Dvida Ativa da Unio, salvo se
instaurado o litgio administrativo fiscal em decorrncia da apresentao tempestiva de
manifestao de inconformidade contra a no-homologao da compensao ou de
impugnao do lanamento.
2 Os processos de compensao e de lanamento de ofcio sero apensados para fins
de julgamento do litgio e de cobrana do crdito tributrio.
Art. 69. Na hiptese de pedido de compensao que no tenha sido convertido em
Declarao de Compensao, a autoridade da SRF que indeferiu o pedido dever dar
prosseguimento cobrana do crdito tributrio j lanado de ofcio ou confessado,
independentemente de o sujeito passivo ter apresentado manifestao de inconformidade
contra o indeferimento de seu pedido de compensao.
190

Pargrafo nico. Na hiptese de crdito tributrio no lanado de ofcio nem confessado,

dever ser promovido o lanamento de ofcio do crdito tributrio.
Art. 70. A data de incio da contagem do prazo previsto no 2 do art. 29, na hiptese de
pedido de compensao convertido em Declarao de Compensao, a data da
protocolizao do pedido na SRF.
Art. 71. Na hiptese do pargrafo nico do art. 40, compete ao titular da DRF, da Derat ou
da Deinf com jurisdio sobre o domiclio tributrio da pessoa fsica ou jurdica que apurou
o crdito para com a Fazenda Nacional decidir sobre a compensao.
Art. 72. O disposto no 7 do art. 26 tambm se aplica ao pedido de compensao j
deferido pela autoridade competente da SRF data do incio de vigncia do art. 49 da Lei
no 10.637, de 2002, pendente de implementao quela data.
Pargrafo nico. A compensao de dbitos includos no Refis ou no parcelamento a ele
alternativo com crditos de terceiros relativos aos tributos e contribuies administrados
pela SRF somente poder ser efetuada aps a compensao dos dbitos porventura
existentes em nome do cedente, de obrigao prpria ou decorrentes de responsabilidade
tributria, relativos aos tributos e contribuies administrados pela SRF.
Disposies Finais
Art. 73. Considera-se pendente de deciso administrativa, para fins do disposto nos arts.
57, 62 e 64, a Declarao de Compensao, o Pedido de Restituio ou o Pedido de
Ressarcimento em relao ao qual ainda no tenha sido intimado o sujeito passivo do
despacho decisrio proferido pelo titular da DRF, Derat, Deinf, IRF-Classe Especial ou
ALF competente para decidir sobre a compensao, a restituio ou o ressarcimento.
Art. 74. Na hiptese de a Declarao de Compensao gerada a partir do Programa
PER/DCOMP ser transmitida SRF em dia no til, considerar-se- entregue referido
documento, para fins do disposto nos arts. 26, 2, 28 e 52, no primeiro dia til
subseqente data de sua transmisso.
Art.
75.
Ser
divulgado
na
pgina
da
SRF
na
Internet,
no
endereo
<http://www.receita.fazenda.gov.br>, extrato informativo das restituies, compensaes e

Art. 76. Ficam aprovados os formulrios Pedido de Restituio, Pedido de Cancelamento
ou de Retificao de Declarao de Importao e Reconhecimento de Direito de Crdito,
Pedido de Ressarcimento de IPI Misses Diplomticas e Reparties Consulares,
Declarao de Compensao e Pedido de Habilitao de Crdito Reconhecido por
191

Deciso Judicial Transitada em Julgado constantes, respectivamente, dos Anexo I, II, III,
IV e V.
1 A SRF disponibilizar, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>, os
2 Os formulrios a que se refere o caput somente podero ser utilizados pelo sujeito
passivo nas hipteses em que a restituio, o ressarcimento ou a compensao de seu
crdito para com a Fazenda Nacional no possa ser requerida ou declarada
eletronicamente SRF mediante utilizao do Programa PER/DCOMP.
3 A SRF caracterizar como impossibilidade de utilizao do Programa PER/DCOMP,
para fins do disposto no 2, no 1 do art. 3, no 3 do art. 16, no 1 do art. 22 e no
1 do art. 26, a ausncia de previso da hiptese de restituio, de ressarcimento ou de
compensao no aludido Programa, bem como a existncia de falha no Programa que
impea a gerao do Pedido Eletrnico de Restituio, do Pedido Eletrnico de
Ressarcimento ou da Declarao de Compensao.
4 A falha a que se refere o 3 dever ser demonstrada pelo sujeito passivo SRF no
momento da entrega do formulrio, sob pena do enquadramento do documento por ele
apresentado no disposto no art. 31.
5 Aos formulrios a que se refere o caput dever ser anexada documentao
comprobatria do direito creditrio.
Art. 78. Ficam formalmente revogadas, sem interrupo de sua fora normativa, a
Instruo Normativa SRF n 460, de 18 de outubro de 2004, a Instruo Normativa SRF
n 534, de 5 de abril de 2005, e a Instruo Normativa RFB n 563, de 23 de agosto de
2005.
Anexos:
Anexo I
Anexo II
Anexo III
Anexo IV
Anexo V
(*) Retificao publicada no DOU de 12.1.2006
192

Na Instruo Normativa SRF n 600, de 28 de dezembro de 2005, publicada no DOU n

251, de 30 de dezembro de 2005, Seo 1, pginas 62 a 68:
Onde se l:
"Art. 31. A autoridade competente da SRF considerar no formulado o pedido de
declarar compensao."
Leia-se:
"Art. 31. A autoridade competente da SRF considerar no formulado o pedido de
declarar compensao."
Onde se l:
"Art. 48..........................................................................................................................
reunidas em um nico processo para serem decididas simultaneamente."
Leia-se:
"Art. 48..........................................................................................................................
compensao e impugnao da multa a que se refere o pargrafo nico do art. 30, as
peas sero reunidas em um nico processo para serem decididas simultaneamente."
(**) Retificao publicada no DOU de 19.1.2006
Retificao
Na Instruo Normativa SRF n 600, de 28 de dezembro de 2005, publicada no DOU n
251, de 30 de dezembro de 2005, Seo 1, pginas 62 a 68:
Incluir: Fl. 2 do Anexo 2.
193

XIII.
PORTARIA INTERMINISTERIAL N 23, DE 2 DE FEVEREIRO DE 2006

DOU de 3.2.2006
Dispe sobre a compensao de ofcio de dbitos relativos a tributos administrados pela Secretaria
da Receita Federal e de dbitos inscritos em Dvida Ativa da Unio e sobre a extino de dbito relativo s
contribuies sociais previstas nas alneas "a", "b" e "c" do pargrafo nico do art. 11 da Lei n 8.212, de 24
de julho de 1991, ou s contribuies institudas a ttulo de substituio e em relao Dvida Ativa do
Instituto Nacional do Seguro Social, na forma do disposto no art. 7o do Decreto-Lei n 2.287, de 23 de julho
de 1986, alterado pelo art. 114 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005.
O MINISTRO DE ESTADO DA FAZENDA E O MINISTRO DE ESTADO DA

PREVIDNCIA SOCIAL, no uso de suas atribuies e tendo em vista o disposto no art. 7o
do Decreto-Lei n 2.287, de 23 de julho de 1986, alterado pelo art. 114 da Lei n 11.196,
de 21 de novembro de 2005, e no Decreto n 2.138, de 29 de janeiro de 1997, resolvem:
Art. 1o A compensao de ofcio de dbitos relativos a tributos administrados pela
Secretaria da Receita Federal (SRF) e de dbitos inscritos em Dvida Ativa da Unio e a
extino de dbito, em nome do sujeito passivo pessoa jurdica, relativo s contribuies
sociais, previstas nas alneas "a", "b" e "c" do pargrafo nico do art. 11 da Lei n 8.212,
de 24 de julho de 1991, ou s contribuies institudas a ttulo de substituio e em
relao Dvida Ativa do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), na forma do disposto
no art. 7o do Decreto-Lei n 2.287, de 23 de julho de 1986, alterado pelo art. 114 da Lei
no 11.196, de 21 de novembro de 2005 ser efetuada conforme o disposto nesta Portaria.
Pargrafo nico. O disposto no caput aplica-se a crdito em nome do sujeito passivo
pessoa jurdica, passvel de restituio ou de ressarcimento, relativo a tributos
arrecadados mediante Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf).
Art. 2o A SRF, antes de proceder restituio ou ao ressarcimento de crdito do sujeito
passivo pessoa jurdica, dever verificar a existncia de dbitos em seu nome no mbito
da SRF e da Procuradoria Geral da Fazenda Nacional (PGFN).
1o Existindo dbito em nome do sujeito passivo, o valor da restituio ou do
ressarcimento ser compensado, total ou parcialmente, com o valor do dbito.
2o A compensao de ofcio ser precedida de notificao ao sujeito passivo para que
se manifeste sobre o procedimento, no prazo de quinze dias, sendo o seu silncio
considerado como aquiescncia.
3o Havendo concordncia do sujeito passivo, expressa ou tcita, a SRF efetuar a
compensao.
194

4o O valor da multa, juros e atualizao monetria, quando for o caso, correspondentes

ao dbito, devero ser calculados at o ms em que for efetuada a compensao de
ofcio.
5o Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos a serem compensados, a SRF
observar o que dispe o art. 163 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo
Tributrio Nacional (CTN).
6o No caso de discordncia do sujeito passivo, a SRF reter o valor da restituio ou do
Art. 3o A restituio e o ressarcimento de crdito remanescente do procedimento previsto
no art 2o ficam condicionados comprovao da inexistncia de dbito em nome do
sujeito passivo, relativo s contribuies sociais previstas nas alneas "a", "b" e "c" do
pargrafo nico do art. 11 da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991, ou s contribuies
institudas a ttulo de substituio e em relao Dvida Ativa do INSS.
1o A comprovao da inexistncia de dbito dar-se- mediante consulta ao stio da
Secretaria da Receita Previdenciria (SRP) na Internet sobre a existncia de Certido
Negativa de Dbitos ou mediante informao prestada pela SRP, diretamente SRF.
2o Verificada a existncia de dbito, inclusive inscrito em dvida ativa do INSS, o valor
da restituio ou do ressarcimento dever ser utilizado para extingui-lo, total ou
parcialmente, mediante procedimento de ofcio.
3o Para a efetivao da extino de dbito de que trata o 2o sero adotados os
seguintes procedimentos:
I - a SRF informar SRP o valor do crdito disponvel, acrescido de juros
compensatrios, quando for o caso;
II - a SRP intimar o sujeito passivo para que manifeste sua concordncia em relao ao
procedimento de extino de ofcio, no prazo de quinze dias, sendo o seu silncio
considerado como aquiescncia;
III - Havendo concordncia do sujeito passivo, expressa ou tcita, a SRP informar SRF
o dbito a ser extinto, discriminado por valor do principal, da multa, dos juros e da
atualizao monetria, quando for o caso.
4o Os crditos a serem utilizados na extino de dbitos de que trata esta Portaria
observaro as regras de valorao previstas na legislao aplicvel restituio e ao
ressarcimento relativos a tributos administrados pela SRF.
195

5o O valor da multa, juros e atualizao monetria, referidos no inciso III do 3o, dever
ser calculado at o ms em que for efetuada a extino de ofcio do dbito.
6o Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos a serem extintos, a SRP informar
SRF a ordem de precedncia a ser considerada na extino, observado o que dispe o
art. 163 do CTN.
7o Havendo concordncia expressa ou tcita quanto extino, esta ser efetuada pela
SRF e o saldo credor, porventura remanescente, ser restitudo ou ressarcido ao sujeito
passivo, observadas as normas especficas adotadas pela SRF.
8o A extino de dbito de ofcio de que trata este artigo ser realizada mediante
emisso de Guia da Previdncia Social (GPS) por meio do Sistema Integrado de
Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi), observado o seguinte:
I - o valor bruto do crdito, utilizado na extino do dbito em nome do sujeito passivo,
ser debitado conta do tributo respectivo;
II - a parcela utilizada para a extino do dbito em nome do sujeito passivo ser
creditada conta do INSS.
9o Na hiptese de o sujeito passivo manifestar discordncia em relao extino de
ofcio, a autoridade da SRF competente para efetuar a extino reter o valor da
restituio ou do ressarcimento at que o dbito seja liquidado.
Art. 4 A SRF e a SRP podero expedir, no mbito das respectivas competncias, os atos
necessrios ao cumprimento do disposto nesta Portaria.
Art. 5o Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicao.
ANTONIO PALOCCI FILHO
Ministro de Estado da Fazenda
NELSON MACHADO
Ministro de Estado da Previdncia Social
XIV.
INSTRUO NORMATIVA CONJUNTA SRF/SRP N 629, DE 10 DE

MARO DE 2006
DOU de 14.3.2006
196

Dispe sobre a extino de ofcio de dbito relativo s contribuies sociais previstas nas alneas
"a", "b" e "c" do pargrafo nico do art. 11 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, ou s contribuies
institudas a ttulo de substituio e em relao Dvida Ativa do Instituto Nacional do Seguro Social, na
forma do disposto no art. 7 do Decreto-Lei n 2.287, de 23 de julho de 1986, alterado pelo art. 114 da Lei n
11.196, de 21 de novembro de 2005.
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL e SECRETRIO DA RECEITA

PREVIDENCIRIA INTERINO, no uso de suas atribuies conferidas pelo inciso III do
art. 230 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal (SRF), aprovado pela
Portaria MF n 30, de 25 de fevereiro de 2005, e pelo inciso IV do art. 85 do Regimento
Interno da Secretaria da Receita Previdenciria (SRP), aprovado pela Portaria MPS n
1.344, de 18 de julho de 2005, e tendo em vista o disposto no art. 7 do Decreto-Lei n
2.287, de 23 de julho de 1986, alterado pelo art. 114 da Lei n 11.196, de 21 de novembro
de 2005, e na Portaria Interministerial MF/MPS n 23, de 2 de fevereiro de 2006, resolve:
Art. 1 A restituio e o ressarcimento, a pessoa jurdica, de crdito remanescente dos
procedimentos previstos no art. 2 da Portaria Interministerial MF/MPS n 23, de 2 de
fevereiro de 2006, ficam condicionados comprovao da inexistncia de dbito em
nome do sujeito passivo, relativo s contribuies sociais previstas nas alneas "a", "b" e
"c" do pargrafo nico do art. 11 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, ou s
contribuies institudas a ttulo de substituio e em relao Dvida Ativa do Instituto
Nacional do Seguro Social (INSS), na forma do disposto no art. 7 do Decreto-Lei n
2.287, de 23 de julho de 1986, alterado pelo art. 114 da Lei n 11.196, de 21 de novembro
de 2005.
1 A comprovao da inexistncia de dbito, pela autoridade da SRF competente para
promover a restituio ou o ressarcimento, dar-se- mediante informao prestada pela
SRP SRF.
2 Verificada a existncia de dbito, inclusive inscrito em Dvida Ativa do INSS, o valor
da restituio ou do ressarcimento dever ser utilizado para extingui-lo, total ou
parcialmente, mediante procedimento de ofcio.
3 Para a efetivao da extino de dbito de que trata o 2 sero adotados os
seguintes procedimentos:
I - a autoridade da SRF informar autoridade competente da SRP da circunscrio do
sujeito passivo:
a) o tipo do crdito; e
b) o valor disponvel do crdito, acrescido de juros compensatrios, quando for o caso,
inclusive com meno incidncia ou no dos referidos juros;
II - a autoridade da SRP intimar o sujeito passivo para que manifeste sua concordncia
em relao ao procedimento de extino de ofcio, no prazo de quinze dias, sendo o seu
silncio considerado como aquiescncia;
III - havendo concordncia do sujeito passivo, expressa ou tcita, a autoridade da SRP
adotar os seguintes procedimentos:
197

a) informar autoridade da SRF o dbito a ser extinto, discriminado por valor do

principal, da multa, dos juros e da atualizao monetria, quando for o caso;
b) encaminhar autoridade da SRF cpias da intimao expedida ao sujeito passivo e
dos documentos que comprovem o recebimento da intimao e, se for o caso, a
concordncia expressa do sujeito passivo em relao extino de ofcio, as quais
instruiro processo administrativo perante a unidade da SRF competente para efetuar a
extino de dbito de ofcio.
4 Na hiptese de o sujeito passivo manifestar discordncia em relao extino de
ofcio:
I - a autoridade da SRP dar cincia desse fato autoridade da SRF e encaminhar cpia
do documento que comprove a discordncia; e
II - a autoridade da SRF competente para efetuar a extino reter o valor da restituio
ou do ressarcimento at que o dbito seja liquidado.
5 Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos a serem extintos, a autoridade da
SRP informar autoridade da SRF a ordem de precedncia a ser considerada na
extino, observado o que dispe o art. 163 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966
Cdigo Tributrio Nacional (CTN).
6 Havendo concordncia, a extino de ofcio ser efetuada pela autoridade da SRF e
o saldo credor, porventura remanescente, ser restitudo ou ressarcido ao sujeito passivo.
7 Na extino de dbito em procedimento de ofcio de que trata este artigo, os crditos
utilizados sero valorados na forma prevista em ato normativo da SRF.
8 O valor da multa, dos juros e da atualizao monetria, referidos na alnea "a" do
inciso III do 3, dever ser calculado at o ms em que for efetuada a extino de ofcio
do dbito.
9 Para os fins deste artigo:
I - a autoridade competente para efetuar a extino de dbito de ofcio o Delegado da
Receita Federal competente para promover a restituio ou o ressarcimento; e
II - a autoridade competente da SRP o Delegado da Receita Previdenciria do domiclio
Art. 2 A extino de dbito, na forma do disposto no art. 1, ser realizada mediante
emisso de Guia da Previdncia Social (GPS) por meio do Sistema Integrado de
Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi), observado o seguinte:
I - o valor bruto do crdito, utilizado na extino do dbito em nome do sujeito passivo,
ser debitado conta do tributo respectivo;
II - a parcela utilizada para a extino do dbito em nome do sujeito passivo ser
creditada conta do INSS.
198

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OLIVEIRA, Antnio Albino Ramos de. Compensaes de ofcio e por homologao.

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COMPENSAES DE OFCIO E POR HOMOLOGAO

Texto: Compensao Tributria, Hoje

2. Compensao na lei ordinria..............................................................................

3. Nova sistemtica da compensao da lei 9.430, de 27 de dezembro de 1996...

5. A compensao por iniciativa da Fazenda...........................................................

Decreto no 2.138, de 29 de janeiro de 1997.......................................................

Instruo Normativa n 67 de 26 /05 /1992 - DPRF...........................................

Instruo Normativa SRF n 210, de 30 de setembro de 2002.........................

Instruo Normativa INSS/DC n 100 - de 18 de dezembro de 2003................

Instruo Normativa SRF n 323 de 24 de abril de 2003..................................

Instruo Normativa SRF n 379 de 30 de dezembro de 2003.........................

Instruo Normativa SRF n 432, de 22 de julho de 2004.................................

Instruo Normativa SRF n 460, de 18 de outubro de 2004............................

Instruo Normativa SRF n 517, de 25 de fevereiro de 2005...........................

Instruo Normativa SRF n 534, de 5 de abril de 2005....................................

Instruo Normativa SRF n 598, de 28 de dezembro de 2005.........................

Instruo Normativa SRF n 600, de 28 de dezembro de 2005.........................

Portaria Interministerial n 23, de 2 de fevereiro de 2006.................................

Instruo Normativa conjunta SRF/SRP n 629, de 10 de maro de 2006.......

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COMPENSAO TRIBUTRIA, HOJE

A compensao prevista, em linhas gerais, no Cdigo Tributrio Nacional, que a

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Desse regramento pode-se tirar que, em direito tributrio:

I A compensao em direito tributrio pressupe a existncia de lei que a autorize

II A compensao poder ser tanto de iniciativa da autoridade administrativa

III O crdito do sujeito passivo pode ser de qualquer natureza (no

IV O crdito vincendo do sujeito passivo sofrer desgio mximo de 1% ao ms,

V Se o crdito do sujeito passivo for oriundo de tributo constestado em juzo, a

2 - COMPENSAO NA LEI ORDINRIA:

2.1 A compensao por iniciativa da Fazenda foi prevista no DL n 2287, de 23 de

A compensao por iniciativa do sujeito passivo demorou mais. S veio a ter

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valor no recolhimento de importncia correspondente a perodos

De incio, essa inovao legislativa causou bastante perplexidade, j que,

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3 - NOVA SISTEMTICA DA COMPENSAO DA LEI 9.430, DE