NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIA (INTERNATIONAL STANDAR

Norma

Tema

I.- El Contexto y la Norma de Control de Calidad

NICC-1
Controles de calidad para las firmas que realizan auditoras y revisiones de estados financieros, y compr
servicios relacionados

II .- Principios y responsabilidades generales

NIA 200
Objetivos generales del auditor independiente y de la direccin de una auditora de acuerdo con los est
auditora

NIA 210
Acordar los trminos de los compromisos de auditora
NIA 220
Control de calidad para la auditora de estados financieros
NIA 230
Documentacin de auditora
NIA 240
Responsabilidades del auditor con relacin al fraude en una auditora de estados financieros
NIA 250
La consideracin de leyes y regulaciones en una auditora de estados financieros
NIA 260
La comunicacin con los encargados del gobierno
NIA 265
La comunicacin de las deficiencias en el control interno a los encargados del gobierno y la administraci
III.- Valoracin del riesgo y respuesta a los riesgos valorados
NIA 300
Planeacin de la auditora de estados financieros
NIA 315
Identificacin y valoracin de los riesgos de declaracin equivocada mediante el entendimiento de la ent

NIA 320
Materialidad en la planeacin y en el desempeo de la auditora
NIA 330
La respuesta del auditor frente a los riesgos valorados
NIA 402
Consideraciones de auditora relacionadas con la entidad que usa una organizacin de servicio
NIA 450
Evaluacin de las declaraciones equivocadas identificadas durante la auditora
IV.- Evidencia de Auditora
NIA 500
Evidencia de auditora
NIA 501
Evidencia de auditora Consideraciones especficas para elementos seleccionados
NIA 505
Confirmaciones externas
NIA 510
Compromisos iniciales de auditora Saldos de apertura
NIA 520
Procedimientos analticos
NIA 530
Muestreo de auditora
NIA 540
Auditora de estimados de contabilidad, incluyendo estimados de contabilidad a valor razonable, y revela
NIC 8)

NIA 550
Partes relacionadas (NIC 24)
NIA 560
Eventos subsiguientes (NIC 10)
NIA 570
Empresa en marcha (Marco conceptual)
NIA 580
Representaciones escritas
V.- Uso del trabajo de otros
NIA 600
Consideraciones especiales Auditoras de los estados financieros de grupo (Incluyendo el trabajo de lo
NIA 610
Uso del trabajo de los auditores internos
NIA 620
Uso del trabajo de los expertos del auditor
VI.- Conclusiones de auditora y presentacin de reportes de auditora
NIA 700
Formacin de la opinin y presentacin de reportes sobre los estados financieros
NIA 705
Modificaciones a la opinin contenida en el reporte del auditor independiente

NIA 706

nfasis en los pargrafos de materia y otros pargrafos de materia contenidos en el reporte del auditor i

NIA 710
NIA 720

Informacin comparativa Cifras correspondientes y estados financieros comparativos

Las responsabilidades del auditor relacionadas con otra informacin contenida en documentos que cont

VII.- reas especializadas

NIA 800
Consideraciones especiales Auditoras de estados financieros preparados de acuerdo con estructuras
NIA 805

Consideraciones especiales Auditoras de estados financieros independientes y elementos especficos

financiero

NIA 810

Compromisos para reportar sobre estados financieros resumidos

ERNATIONAL STANDARDS ON AUDITING - ISA)

ados financieros, y compromisos de otro aseguramiento y

Ref

I!A1

a de acuerdo con los estndares/normas internacionales de

II!A1

os financieros
os

gobierno y la administracin

el entendimiento de la entidad y su entorno

III!A1

acin de servicio

nados

a valor razonable, y revelaciones relacionadas NIA (NIIF 13,

IV!A1

ncluyendo el trabajo de los auditores del componente) (NIIF 10)

V!A1

os

VI!A1

en el reporte del auditor independiente

arativos
en documentos que contienen estados financieros auditados

VI!A1

acuerdo con estructuras conceptuales de propsito especial

s y elementos especficos, cuentas o elementos de un estado

VII!A1

###

###
###

I.- El Contexto y la Norma de Co

Qu dice el ISQC 1?

El siguiente es un resumen de los principales elementos del ISQC 1. Asegrese de acudir siempre al texto completo del e
Propsito (Objeto)

Principio general

Sistema de control de
calidad

Elementos del sistema

de control de calidad

Responsabilidades de
liderazgo por el control
de calidad dentro de la
firma

Requerimientos ticos

Aceptacin y
continuacin de
relaciones con clientes y
contratos especficos

Aceptacin y
continuacin de
relaciones con clientes y
contratos especficos

Recursos humanos

Ejecucin del contrato

Monitoreo

Documentacin
Perspectiva del sector
pblico

Perspectiva del sector

pblico

I.- El Contexto y la Norma de Control de Calidad

QC 1?

un resumen de los principales elementos del ISQC 1. Asegrese de acudir siempre al texto completo del estndar.

a) El propsito de este ISQC es establecer estndares y ofrecer orientacin en relacin con las responsabilidades de la f
revisiones de informacin financiera histrica, y para los otros contratos de aseguramiento y servicios relacionados.
b) Este ISQC tiene que ser ledo junto con las partes A y B del Cdigo de tica para Contadores Profesionales, de IFAC
c) Para tipos especficos de contratos se establecen contratos y orientacin adicionales en otros ISA.

La firma debe establecer un sistema de control de calidad diseado para proveerle con seguridad razonable de que la firm
requerimientos regulatorios y legales, y que los reportes emitidos por la firma o los socios del contrato son apropiados en las c

a) Est compuesto por las polticas diseadas para lograr los objetivos que se establecen en el principio general, as como po
cumplimiento con esas polticas.
b) Este ISQC aplica a todas las firmas. La naturaleza de las polticas y procedimientos desarrollados por las firmas individuale
como el tamao y las caractersticas de operacin de la firma, y de si hace parte de una red.

i) El sistema de control de calidad debe incluir polticas y procedimientos de control de calidad que se refieran a cada uno de lo
(a) Responsabilidades de liderazgo por la calidad dentro de la firma
(b) Requerimientos ticos
(c) Aceptacin y continuacin de las relaciones con clientes y contratos especficos
(d) Recursos humanos
(e) Ejecucin del contrato
(f) Monitoreo
ii) Las polticas y los procedimientos de control de calidad deben estar documentados y ser comunicados al personal de la firm

a) La firma debe establecer polticas y procedimientos diseados para promover una cultura interna basada en el reconocimien
b) Tales polticas y procedimientos deben requerir que el director ejecutivo jefe de la firma (o su equivalente) o, si es apropiad
asuma la responsabilidad ltima por el control de calidad de la firma.
c) Cualquier persona o personas asignadas a la responsabilidad operacional por el sistema de control de calidad de la f
administran la firma, debe tener la experiencia y habilidad suficientes y apropiadas, as como la autoridad necesaria, para asum

a) La firma debe establecer polticas y procedimientos diseados para ofrecerle seguridad razonable de que la firma y su pers
(Cfr. Cdigo IFAC de tica para Contadores Profesionales).
b) De manera expresa los relacionados con la independencia.

I.- La firma debe establecer polticas y procedimientos para la aceptacin y continuacin de relaciones con clientes
razonable de que solamente tendr o continuar relaciones y contratos en los que:
(a) Ha considerado la integridad del cliente y no tiene informacin que llevara a concluir que el cliente carece de integridad;
(b) Es competente para ejecutar el contrato y tiene las capacidades, el tiempo y los recursos para hacerlo; y
(c) Puede cumplir con los requerimientos ticos.
II.- Antes de aceptar el contrato con un cliente nuevo, cuando decide si continuar un contrato existente, y cuando considere la
debe obtener la informacin que considere necesaria en las circunstancias.
III.- Cuando se hayan identificado problemas, y la firma decida aceptar o continuar la relacin con el cliente o un cliente espec
IV.- Cuando la firma obtiene informacin que habra causado que decline un contrato si esa informacin hubiera estado disp
del contrato y la relacin con el cliente deben incluir consideracin de:
(a) Las responsabilidades profesionales y legales que aplican a las circunstancias, incluyendo si hay un requerimiento pa
designacin o, en algunos casos, a las autoridades regulatorias; y
(b) La posibilidad de retirarse del contrato o tanto del contrato como de la relacin con el cliente.

I.- La firma debe establecer polticas y procedimientos para la aceptacin y continuacin de relaciones con clientes
razonable de que solamente tendr o continuar relaciones y contratos en los que:
(a) Ha considerado la integridad del cliente y no tiene informacin que llevara a concluir que el cliente carece de integridad;
(b) Es competente para ejecutar el contrato y tiene las capacidades, el tiempo y los recursos para hacerlo; y
(c) Puede cumplir con los requerimientos ticos.
II.- Antes de aceptar el contrato con un cliente nuevo, cuando decide si continuar un contrato existente, y cuando considere la
debe obtener la informacin que considere necesaria en las circunstancias.
III.- Cuando se hayan identificado problemas, y la firma decida aceptar o continuar la relacin con el cliente o un cliente espec
IV.- Cuando la firma obtiene informacin que habra causado que decline un contrato si esa informacin hubiera estado disp
del contrato y la relacin con el cliente deben incluir consideracin de:
(a) Las responsabilidades profesionales y legales que aplican a las circunstancias, incluyendo si hay un requerimiento pa
designacin o, en algunos casos, a las autoridades regulatorias; y
(b) La posibilidad de retirarse del contrato o tanto del contrato como de la relacin con el cliente.

I.- La firma debe establecer polticas y procedimientos diseados para ofrecerle seguridad razonable de que tiene personal su
principios ticos necesarios para ejecutar su contrato de acuerdo con los estndares profesionales y los requerimientos reg
contrato emitir reportes que sean apropiados en las circunstancias.
II.- Tales polticas y procedimientos se refieren a los siguientes problemas del personal:
(a) Vinculacin;
(b) Evaluacin del desempeo;
(c) Capacidades;
(d) Competencia;
(e) Desarrollo de carrera;
(f) Promocin;
(g) Compensacin; y
(h) La estimacin de las necesidades del personal.
III.- De manera especfica se debe considerar la asignacin de los equipos del contrato

i) La firma debe establecer polticas y procedimientos diseados para ofrecerle seguridad razonable de que los contratos so
requerimientos regulatorios y legales, y que la firma o el socio del contrato emiten reportes que sean apropiados en las circuns
ii) Elementos que requieren especial atencin:
(a) Consulta;
(b) Diferencias de opinin;
(c) Revisin del control de calidad del contrato; y,
(d) Documentacin del contrato.

a) La firma debe establecer polticas y procedimientos diseados para ofrecerle seguridad razonable de que las polticas y los
de control de calidad son relevantes, adecuados, operan de manera efectiva, y se cumplen en la prctica.
b) Tales polticas y procedimientos deben incluir la consideracin y evaluacin continuas del sistema de control de calidad de
contratos terminados.

La firma debe establecer polticas y procedimientos que requieran documentacin apropiada para ofrecer evidencia de la oper

I.- Algunos de los trminos contenidos en este ISQC (tales como socio del contrato y firma ) deben ser ledos en referencia
II.- Este ISQC requiere un revisor del control de calidad del contrato. Sin embargo, en muchas jurisdicciones, hay un solo
equivalente del de socio del contrato y quien tiene la responsabilidad general por las auditoras del sector pblico. En tales
ser seleccionado en relacin con la necesidad de independencia y objetividad.
III.- En el sector pblico, los auditores pueden ser designados de acuerdo con procedimientos estatutarios. De acuerdo
continuacin de relaciones con clientes y contratos especficos, pueden no aplicar.
IV.- De manera similar, la independencia de los auditores del sector pblico puede estar protegida por medidas estatutarias, co
las amenazas a la independencia que seala el ISQC.

I.- Algunos de los trminos contenidos en este ISQC (tales como socio del contrato y firma ) deben ser ledos en referencia
II.- Este ISQC requiere un revisor del control de calidad del contrato. Sin embargo, en muchas jurisdicciones, hay un solo
equivalente del de socio del contrato y quien tiene la responsabilidad general por las auditoras del sector pblico. En tales
ser seleccionado en relacin con la necesidad de independencia y objetividad.
III.- En el sector pblico, los auditores pueden ser designados de acuerdo con procedimientos estatutarios. De acuerdo
continuacin de relaciones con clientes y contratos especficos, pueden no aplicar.
IV.- De manera similar, la independencia de los auditores del sector pblico puede estar protegida por medidas estatutarias, co
las amenazas a la independencia que seala el ISQC.

Regresar
Referencias

II .- Principios y responsabilidades generale

Cules son los objetivos y los principios generales que rigen la auditora de estados financieros?

La planeacin de la auditora es importante no solo porque ayuda a lograr los objetivos de la auditora sino porque permi
adems que hace posible la obtencin de evidencia y la documentacin de la auditora.
El ISA 300 Planning an audit of financial statements [Planeacin de la auditoria de estados financieros] se refiere a la res
de estados financieros. Se enmarca en el contexto de las auditoras recurrentes, si bien existen consideraciones especia

Qu propsito u objetivo tiene el ISA 200?

Establecer estndares y ofrecer orientacin sobre el objeto y los principios generales que rigen la auditora de estados fin
administracin por la preparacin y presentacin de los estados financieros y por la identificacin de la estructura de info
estados financieros ("la estructura aplicable de informacin financiera ).
1. Requerimientos ticos relacionados: El auditor debe cumplir con los requerimientos ticos relevantes relacionados
ms restrictivos entre: (i) las partes A y B del Cdigo IFAC de tica para contadores profesionales; y (ii) los requerimiento
2. Realizacin de la auditora de estados financieros: El auditor debe llevar a cabo la auditora de acuerdo con los Int
International Auditing Practice Statements (IAPSs) que sean aplicables al compromiso de auditora. El auditor tambin pu
ISAs como con los estndares de auditora de la jurisdiccin o pas especfico.
3. Alcance de la auditora de estados financieros: El alcance de la auditora son los procedimientos de auditora que,
apropiados en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora. El auditor no debe representar el cumplimiento co
todos los ISA que sean relevantes para la auditora.
4. Escepticismo profesional: El auditor debe planear y realizar la auditora con una actitud de escepticismo profesional
causen que los estados financieros estn presentados equivocadamente en forma material.

5. Seguridad razonable: El auditor que realiza la auditora de acuerdo con los ISA obtiene seguridad razonable, no abso
estn libres de error material, ya sea debido a fraude o error. Seguridad razonable es un concepto relacionado con la acu
el auditor concluya que en los estados financieros tomados como un todo no hay errores materiales. La seguridad razona
6. Limitaciones inherentes de la auditora: El auditor no puede obtener seguridad absoluta, debido a que existen limita
para detectar los errores materiales. Esas limitaciones resultan de factores tales como los siguientes: (i) el uso de prueba
hecho de que la mayora de la evidencia de auditora es persuasiva ms no concluyente; (iv) el trabajo realizado por el a
por el juicio profesional; (v) la auditora no es garanta de que los estados financieros estn libres de errores materiales.
7. Riesgo de auditora y materialidad: Este es un conjunto amplio y complejo. Los elementos ms importantes a tener
identificacin de los riesgos y la respuesta frente a ellos; (ii) no todos los riesgos se relacionan con la preparacin de los
interesado nicamente en los riesgos que pueden afectar los estados financieros; (iv) el auditor debe planear y ejecutar l
bajo que sea aceptable y que sea consistente con el objetivo de la auditora; (v) se obtiene seguridad razonable cuando
que sea aceptable; (vi) el auditor est interesado en los errores materiales y no es responsable por la deteccin de errore
tomados como un todo.
8. Responsabilidad por los estados financieros: Este es otro elemento de importancia clave. Puede resumirse en los
expresar una opinin sobre los estados financieros; (ii) La administracin es responsable por la preparacin y presentaci
aplicable de informacin financiera, con la supervisin de quienes tienen a cargo el gobierno; (iii) La auditora de estados
administracin ni a quienes tienen a cargo el gobierno; (iv) en la determinacin de la aceptabilidad de la estructura de inf
aceptable la estructura de informacin financiera adoptada por la administracin en la preparacin de los estados financi
financiera, cambian los ISA de referencia para la expresin de la opinin.

Qu diferencia hay entre la auditora de estados financieros en el sector privado y la auditora de estados financ

Con relacin a los objetivos y los principios, no hay ninguna diferencia: independiente de si la auditora es llevada a cabo
de la auditora continan siendo los mismos. Se pueden generar diferencias en el objetivo y en el alcance, atribuibles prin
la forma de la presentacin de los reportes. Cuando se lleva a cabo auditoras de entidades del sector pblico, el auditor
de cualesquiera otras regulaciones, ordenanzas o normatividades que sean relevantes y que puedan afectar el mandato
especiales de auditora, incluyendo la necesidad de considerar asuntos de seguridad nacional.

Cmo se establecen los trminos de los compromisos de auditora?

El acuerdo de los trminos de los compromisos de auditora es un asunto extremadamente importante tanto para el desa
cliente y las autoridades, y adicionalmente para lo relacionado con la responsabilidad y los litigios.
El ISA 210 Agreeing the Terms of Audit Engagements [Acordar los trminos de los compromisos de auditora] establece e
trminos del compromiso con el cliente; y (b) la respuesta del auditor a la solicitud hecha por el cliente para cambiar los t
bajo de aseguramiento.
Por qu la clave est en la
relacin con el cliente?

Los trminos del

compromiso aplican
nicamente para la auditora
de estados financieros?
Cules son los principales
elementos a considerar en
relacin con los trminos
del compromiso?

Cules son los elementos

principales de las cartas de
compromiso de auditora?

Cules son los contenidos

principales de las cartas de
compromiso?

Qu tiene de particular la
auditora de componentes?

Qu tiene de particular la
auditora de componentes?

Qu sucede en las
auditoras recurrentes?
Cules son las
problemticas asociadas
con la aceptacin de un
cambio en el compromiso?
Implica un nuevo acuerdo?

Hay diferencias cuando la

prctica es en el sector
pblico?

Por qu controlar la calidad de la auditora?

Dado que los ISA son estndares basados-en-principios, el control de la calidad es un asunto central que cubre todos los
mucho ms all del mismo y asegura la sostenibilidad de la auditora.
Al respecto, debe diferenciarse entre el control de la calidad de la firma (Cfr. ISQC 1) y el control de la calidad de la audit
El ISA 220 Quality control for an audit of financial statement [Control de calidad para las auditoras de estados financieros
responsabilidades especficas del personal de la firma, relacionadas con los procedimientos de control de calidad para la
las auditoras de estados financieros. En consecuencia, el equipo del compromiso debe implementar procedimientos de
auditora individual. Incluye proveer informacin relevante a la firma ajustada a los sistemas de control de calidad de la fi
Quin tiene la
responsabilidad de
liderazgo por la calidad de la
auditora?
Cmo opera la aceptacin
y continuidad del cliente?

Cmo se asignan los

equipos del compromiso?

Cmo se controla la
calidad del desempeo del
compromiso?

Cmo el socio del

compromiso controla la
calidad del compromiso?

Cmo el socio del

compromiso controla la
calidad del compromiso?

Qu pasa cuando hay

diferencias de opinin?

Cmo se realiza la revisin

del control de calidad del
compromiso?

Por qu debe monitorearse

la calidad del compromiso
de auditora?

Las deficiencias en el
sistema de control de
calidad significan violacin
del cumplimiento?

Hay diferencias entre el

control de calidad de la
auditora en el sector
privado y en el sector
pblico?
Por qu es necesario documentar la auditora?
En la auditora tradicional haba un nfasis particular en los papeles de trabajo . Ahora el asunto se ha ampliado de man
documentacin de la auditora.
El ISA 230 Audit Documentation [Documentacin de la auditora] subraya que el auditor tiene como objetivo preparar info
de las bases para el reporte del auditor; y (b) evidencia de que la auditora fue planeada y desempeada de acuerdo con
aplicables.
A cules propsitos
especficos sirve la
documentacin de la
auditora?

Qu es documentacin de
la auditora?
Qu es archivo de
auditora?
Por qu el referente para la
documentacin de la
auditora es un auditor

Cul es el principio bsico

de la documentacin de la
auditora?
Cules son la forma, el
contenido y la extensin de
la documentacin de la
auditora?

Qu es necesario registrar
en la documentacin de la
auditora?

Qu otros aspectos
especficos debe
documentar el auditor?
Qu pasa cuando el auditor
se aparta de un
requerimiento relevante?
Por qu debe hacerse la
construccin del archivo
final de auditora?

Pueden realizarse cambios

no-administrativos despus
de la fecha del reporte?

Hay requerimientos
especficos en relacin con
la documentacin de la
auditora?

Qu responsabilidades tiene el auditor en relacin con el fraude en una auditora de estados financieros?
El fraude, y de manera especfica, el riesgo de error material debido al fraude, cada da cuenta con mayor importancia en
causa de las presiones que buscan tener cero tolerancia frente al fraude y la corrupcin. De esta manera, las responsabi
El ISA 240 The auditors responsibilities relating to fraud in an audit of financial statements [Responsabilidades del audito
financieros] se refiere a las responsabilidades del auditor con relacin al fraude en una auditora de estados financieros y
relacin al riesgo de error material debido al fraude.
Qu es fraude?
Qu son los factores de
riesgo de fraude?
Cules son las
caractersticas del fraude?

Qu origina el fraude?
Qu implica la informacin
financiera fraudulenta?

Cmo se puede generar la

informacin financiera
fraudulenta?

Qu incluye el uso
indebido de los activos?

Cul es la responsabilidad
de la administracin en
relacin con el fraude en los
estados financieros?

Cul es la responsabilidad
del auditor en relacin con
el fraude en los estados
financieros?
Cules son los objetivos
del auditor en relacin con
el fraude en los estados
financieros?
De manera especfica qu
requiere el ISA 240 en
relacin con la
responsabilidad del auditor
en relacin con el fraude en
la auditora de estados
financieros?

Cmo se consideran las leyes y regulaciones en la auditora de estados financieros?

La auditora de estados financieros es una actividad regulada en todos los pases del mundo. Eso hace que al realizarla
El ISA 250 Consideration of laws and regulations in an audit of financial statements [Consideracin de las leyes y regulac
responsabilidad del auditor por considerar las leyes y regulaciones cuando realiza la auditora de estados financieros. No
cuales el auditor sea contratado de manera especfica para probar y reportar por separado respecto del cumplimiento co

Qu efecto tienen las leyes

y regulaciones?

En relacin con las leyes y

regulaciones, cul es la
responsabilidad de la
administracin?

En relacin con las leyes y

regulaciones, cul es la
responsabilidad del auditor?

En relacin con las leyes y

regulaciones, qu
importancia tiene la
aplicacin del escepticismo
profesional en la auditora
de estados financieros?

Cules comunicaciones son necesarias con quienes tienen a cargo el gobierno?

En la medida en que se afianzan las prcticas de gobierno corporativo, la relacin y la comunicacin del auditor con quie
El ISA 260 Communication with those charged with governance [Comunicacin con los encargados del gobierno] se refie
comunicar con quienes tienen a cargo el gobierno, en relacin con la auditora de estados financieros. Si bien este ISA a
de la entidad, aplican consideraciones particulares cuando todos quienes tienen a cargo el gobierno participan en la adm
registradas. Este ISA no establece requerimientos en relacin con la comunicacin del auditor con la administracin o co
tengan a cargo un rol de gobierno. Ha sido redactado en trminos de la auditora de estados financieros, pero tambin p
las auditoras de otra informacin financiera histrica cuando quienes tienen a cargo el gobierno tengan la responsabilida
informacin financiera histrica.
Por qu la comunicacin
debe ser de doble va?
Cules deben ser los
objetivos del auditor en la
comunicacin con quienes
tienen a cargo el gobierno?

Quines tienen a cargo el

gobierno?
Quin es, entonces, la
administracin?
Cul es el requerimiento
inicial que le obliga al
auditor?
Cules son los principales
asuntos que el auditor debe
comunicarle a quienes
tienen a cargo el gobierno?

Cmo se desarrolla el
proceso de comunicacin?

Es necesario documentar
las comunicaciones?
Hay requerimientos
especficos en relacin con
las comunicaciones con
quienes tienen a cargo el
gobierno?

Qu comunicaciones se requieren en relacin con las deficiencias en el control interno?

Dada la importancia creciente de la evaluacin y la auditora del control interno, y su relacin con la auditora de estados
comunicacin de las deficiencias en el control interno a quienes tienen a cargo el gobierno y la administracin.
El ISA 265 Communicating deficiencies in internal control to those charged with governance and management [Comunica
tienen a cargo el gobierno y la administracin] se refiere a la responsabilidad que tiene el auditor de comunicarle de man
administracin, las deficiencias en el control interno que el auditor haya identificado en la auditora de estados financiero
adicionales a las que sealan el ISA 315 y el ISA 330. Necesariamente debe verse en conjunto con el ISA 260.
Cules son los
requerimientos bsicos a
los cuales est sometido el
auditor de estados
financieros?

Qu es deficiencia en el
control interno?

Qu es deficiencia
importante en el control
interno?
Qu se requiere que haga
el auditor?

Qu tiene que incluir el

auditor en la comunicacin
escrita de las deficiencias
importantes en el control
interno?

Hay consideraciones
especficas para las
entidades ms pequeas?

II .- Principios y responsabilidades generales

bjetivos y los principios generales que rigen la auditora de estados financieros?

auditora es importante no solo porque ayuda a lograr los objetivos de la auditora sino porque permite asegurar su calidad, sus procesos
osible la obtencin de evidencia y la documentacin de la auditora.
g an audit of financial statements [Planeacin de la auditoria de estados financieros] se refiere a la responsabilidad del auditor por la planea
ros. Se enmarca en el contexto de las auditoras recurrentes, si bien existen consideraciones especiales cuando hay compromisos iniciales

objetivo tiene el ISA 200?

res y ofrecer orientacin sobre el objeto y los principios generales que rigen la auditora de estados financieros. Tambin, describir la respo
a preparacin y presentacin de los estados financieros y por la identificacin de la estructura de informacin financiera a ser usada en la
("la estructura aplicable de informacin financiera ).
ticos relacionados: El auditor debe cumplir con los requerimientos ticos relevantes relacionados con los compromisos de auditora, es
re: (i) las partes A y B del Cdigo IFAC de tica para contadores profesionales; y (ii) los requerimientos nacionales.
a auditora de estados financieros: El auditor debe llevar a cabo la auditora de acuerdo con los International Standards on Auditing (ISA
g Practice Statements (IAPSs) que sean aplicables al compromiso de auditora. El auditor tambin puede llevar a cabo la auditora de acue
estndares de auditora de la jurisdiccin o pas especfico.
uditora de estados financieros: El alcance de la auditora son los procedimientos de auditora que, a juicio del auditor y basados en los IS
ircunstancias para lograr el objetivo de la auditora. El auditor no debe representar el cumplimiento con los ISA a menos que haya cumplido
ean relevantes para la auditora.
ofesional: El auditor debe planear y realizar la auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circ
ados financieros estn presentados equivocadamente en forma material.

nable: El auditor que realiza la auditora de acuerdo con los ISA obtiene seguridad razonable, no absoluta, que los estados financieros tom
r material, ya sea debido a fraude o error. Seguridad razonable es un concepto relacionado con la acumulacin de la evidencia de auditora
que en los estados financieros tomados como un todo no hay errores materiales. La seguridad razonable se relaciona con todo el proceso
herentes de la auditora: El auditor no puede obtener seguridad absoluta, debido a que existen limitaciones inherentes que afectan la cap
rores materiales. Esas limitaciones resultan de factores tales como los siguientes: (i) el uso de pruebas; (ii) las limitaciones inherentes del c
yora de la evidencia de auditora es persuasiva ms no concluyente; (iv) el trabajo realizado por el auditor para formarse la opinin de aud
onal; (v) la auditora no es garanta de que los estados financieros estn libres de errores materiales.
ora y materialidad: Este es un conjunto amplio y complejo. Los elementos ms importantes a tener en cuenta son: (i) la administracin es
riesgos y la respuesta frente a ellos; (ii) no todos los riesgos se relacionan con la preparacin de los estados financieros; (iii) en ltimas, e
nte en los riesgos que pueden afectar los estados financieros; (iv) el auditor debe planear y ejecutar la auditora para reducir el riesgo de a
able y que sea consistente con el objetivo de la auditora; (v) se obtiene seguridad razonable cuando el auditor ha reducido el riesgo de aud
(vi) el auditor est interesado en los errores materiales y no es responsable por la deteccin de errores que no sean materiales para los es
odo.
d por los estados financieros: Este es otro elemento de importancia clave. Puede resumirse en los siguientes puntos: (i) El auditor es res
n sobre los estados financieros; (ii) La administracin es responsable por la preparacin y presentacin de los estados financieros de acue
acin financiera, con la supervisin de quienes tienen a cargo el gobierno; (iii) La auditora de estados financieros no libera de sus responsa
quienes tienen a cargo el gobierno; (iv) en la determinacin de la aceptabilidad de la estructura de informacin financiera, el auditor debe d
ura de informacin financiera adoptada por la administracin en la preparacin de los estados financieros, y, de acuerdo con la estructura
los ISA de referencia para la expresin de la opinin.

ay entre la auditora de estados financieros en el sector privado y la auditora de estados financieros en el sector pblico?

bjetivos y los principios, no hay ninguna diferencia: independiente de si la auditora es llevada a cabo en el sector privado o en el pblico, l
nan siendo los mismos. Se pueden generar diferencias en el objetivo y en el alcance, atribuibles principalmente a los requerimientos oblig
entacin de los reportes. Cuando se lleva a cabo auditoras de entidades del sector pblico, el auditor necesitar tener en cuenta los reque
as regulaciones, ordenanzas o normatividades que sean relevantes y que puedan afectar el mandato de la auditora, as como cualesquier
ora, incluyendo la necesidad de considerar asuntos de seguridad nacional.

cen los trminos de los compromisos de auditora?

rminos de los compromisos de auditora es un asunto extremadamente importante tanto para el desarrollo eficiente de la auditora, para la
ades, y adicionalmente para lo relacionado con la responsabilidad y los litigios.
g the Terms of Audit Engagements [Acordar los trminos de los compromisos de auditora] establece estndares y da orientacin sobre: (a)
omiso con el cliente; y (b) la respuesta del auditor a la solicitud hecha por el cliente para cambiar los trminos del compromiso por uno que
nto.

El auditor y el cliente deben acordar los trminos del compromiso. Ello se hace en una carta de compromiso de auditora o e
de contrato. En algunos pases, el objeto y el alcance de una auditora y las obligaciones del auditor se establecen por ley y a
el auditor puede encontrar que las cartas de compromiso son informativas para sus clientes. En todo caso, una buena relaci
mejor medio para la aplicacin eficaz de los estndares.

Principalmente aplican, pero no nicamente a los compromisos de auditora. Tambin son aplicables a los servicios relac
apropiados tambin para otros servicios tales como servicios tributarios, de contabilidad o de asesora a la administracin.

El ISA 210 se refiere principalmente a tres: (a) cartas de compromiso; (b) auditoras recurrentes; (c) auditora de comp
auditoras de grupo), y (d) aceptacin de un cambio en el compromiso. Adicionalmente ofrece ejemplo de una carta de compro
que son consecuencia del ISA 700 Formacin de la opinin y presentacin de reportes sobre estados financieros.

Bsicamente se pueden sintetizar en tres elementos: (i) deben hacerse preferiblemente antes de iniciar el comprom
entendimientos equivocados con relacin al compromiso; y (iii) el auditor se las enva al cliente y confirman la aceptaci
respecto de la designacin, el objetivo y el alcance de la auditora, la extensin de las responsabilidades del auditor para con
emisin de los reportes.

Pueden variar en su forma y en su contenido, pero generalmente incluyen: (i) el objetivo de la auditora de estados financieros
de la administracin con relacin a los estados financieros; (iii) la estructura conceptual aplicable de informacin financiera
auditora, incluyendo referencia a la legislacin aplicable, a las regulaciones o a los pronunciamientos de las asociaciones pro
el auditor se adhiere; (v) la forma de cualesquiera reportes u otras comunicaciones de los resultados del compromiso (inclu
cartas o reportes que el auditor espere emitir para el cliente); (vi) el hecho de que a causa de la naturaleza de las prueba
inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes del control interno, hay un riesgo inevitable de que an alg
permanecer sin que sea descubierta; (vii) acceso sin restricciones a cualesquiera registros, documentacin y otra infor
vinculacin con la auditora); (viii) participacin de otros auditores (incluye auditores internos), expertos y personal del cliente
de la auditora; (ix) responsabilidad de la administracin relacionada con establecer y mantener control interno efectivo; (x) a
con la planeacin y el desempeo de la auditora; (xi) bases para calcular los honorarios y acuerdos de facturacin; y (xii
cliente confirme los trminos del compromiso.

Cuando el auditor de una entidad matriz o grupo es tambin el auditor de su subsidiaria, rama o divisin (componentes), los fa
la decisin de si enviar una carta separada incluyen los siguientes: (i) quin designa al auditor del componente; (ii) si se emite
(iii) requerimientos legales; (iv) extensin del trabajo de los otros auditores; (v) grado de propiedad de la matriz; y (vi) grado d
administracin del componente.

Cuando el auditor de una entidad matriz o grupo es tambin el auditor de su subsidiaria, rama o divisin (componentes), los fa
la decisin de si enviar una carta separada incluyen los siguientes: (i) quin designa al auditor del componente; (ii) si se emite
(iii) requerimientos legales; (iv) extensin del trabajo de los otros auditores; (v) grado de propiedad de la matriz; y (vi) grado d
administracin del componente.
En las auditoras recurrentes, el auditor debe considerar si las circunstancias requieren que se revisen los trminos del
necesidad de recordarle al cliente los trminos del compromiso existente.

Un auditor a quien, antes de terminar el compromiso, se le solicita cambiar el compromiso por uno que provea un nivel ms b
debe considerar si es apropiado hacerlo. Debe tener en cuenta: (a) conveniencia del cambio (justificacin razonable para hac
las circunstancias que cambiaron; y (c) implicaciones legales o contractuales que se deriven del cambio.

Cuando se cambien los trminos del compromiso, el auditor y el cliente deben acordar los nuevos trminos. De ma
considerarse lo siguiente: (i) el reporte no debe incluir referencia al compromiso original pero s los procedimientos que de
nuevo compromiso; (ii) el auditor no debe acordar el cambio si no hay razn justificable para hacerlo; y (iii) si el auditor es
cambio y no se le permite continuar el compromiso original, el auditor debe retirarse y considerar si hay cualquier obligacin, y
otro tipo, de reportar a otros, tales como quienes estn a cargo del gobierno o a los accionistas, las circunstancias que le llevar

Posiblemente el uso de carta de compromiso de auditora no sea muy difundido dado que la legislacin y las regulaciones ge
nombramiento del auditor y definen las condiciones de la auditora. Aplica, entonces, la norma gubernamental.

r la calidad de la auditora?
on estndares basados-en-principios, el control de la calidad es un asunto central que cubre todos los ngulos. La calidad permite el cump
mismo y asegura la sostenibilidad de la auditora.
iferenciarse entre el control de la calidad de la firma (Cfr. ISQC 1) y el control de la calidad de la auditora (ISA 220).
ontrol for an audit of financial statement [Control de calidad para las auditoras de estados financieros] establece estndares y ofrece orien
especficas del personal de la firma, relacionadas con los procedimientos de control de calidad para las auditoras de informacin financiera
tados financieros. En consecuencia, el equipo del compromiso debe implementar procedimientos de control de calidad que sean aplicables
Incluye proveer informacin relevante a la firma ajustada a los sistemas de control de calidad de la firma.

El socio del compromiso debe asumir la responsabilidad por la calidad general de cada compromiso de auditora al cual se
responsabilidad bsica conlleva dar ejemplo, particularmente del cumplimiento con estndares profesionales y requerimientos
polticas y procedimientos de la firma; reportes apropiados en las circunstancias. Debe considerar si el equipo del compromis
requerimientos ticos (integridad; objetividad; competencia profesional y debido cuidado; confidencialidad, y, comportamiento p

El socio del compromiso debe estar satisfecho de que se han seguido los procedimientos apropiados relacionados con la ac
de las relaciones con el cliente y de los compromisos de auditora especficos, y de que las conclusiones alcanzadas en este s
y han sido documentadas. Cuando el socio del compromiso obtiene informacin que habra causado que la firma decline el co
si antes hubiera estado disponible esa informacin, el socio del compromiso debe comunicar prontamente esa informacin
que la firma y el socio del compromiso realicen la accin necesaria.

El socio del compromiso debe estar satisfecho de que el equipo del compromiso cuenta con las capacidades, competencia
para desempear el compromiso de auditora de acuerdo con los estndares profesionales y los requerimientos regulatorios y
se emita un reporte del auditor que sea apropiado en las circunstancias.

El socio del compromiso debe asumir la responsabilidad por la direccin, supervisin y desempeo del compromiso de aud
con los estndares profesionales y los requerimientos regulatorios y legales, porque el reporte del auditor que se emita
circunstancias. Antes que se emita el reporte del auditor, el socio del compromiso, mediante revisin y discusin de la
auditora, debe estar satisfecho de que se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y apropiada para darle sopor
alcanzadas y al reporte del auditor a ser emitido.

El socio del compromiso debe:

a) Ser responsable porque el equipo del compromiso realice consulta apropiada sobre las materias difciles o polmicas;
b) Estar satisfecho de que los miembros del equipo del compromiso han realizado consulta apropiada durante el curso del com
del equipo del compromiso como entre el equipo del compromiso y otros en el nivel apropiado dentro o fuera de la firma;
c) Estar satisfecho de que la naturaleza y el alcance de, y las conclusiones resultantes de, tales consultas estn documentad
parte consultada; y
d) Determinar que han sido implementadas las conclusiones resultantes de la consulta

El socio del compromiso debe:

a) Ser responsable porque el equipo del compromiso realice consulta apropiada sobre las materias difciles o polmicas;
b) Estar satisfecho de que los miembros del equipo del compromiso han realizado consulta apropiada durante el curso del com
del equipo del compromiso como entre el equipo del compromiso y otros en el nivel apropiado dentro o fuera de la firma;
c) Estar satisfecho de que la naturaleza y el alcance de, y las conclusiones resultantes de, tales consultas estn documentad
parte consultada; y
d) Determinar que han sido implementadas las conclusiones resultantes de la consulta

Cuando surjan diferencias de opinin dentro del equipo del compromiso, con quienes son consultados y, cuando aplic
compromiso y el revisor del control de calidad del compromiso, el equipo del compromiso debe seguir las polticas y procedim
tratar y resolver las diferencias de opinin.
Para las auditoras de estados financieros de entidades registradas, el socio del compromiso debe:
a) Determinar que ha sido designado un revisor del control de calidad del compromiso
b) Discutir las materias significantes que surjan durante el compromiso de auditora, incluyendo las identificadas durante la
calidad del compromiso, con el revisor del control de calidad del compromiso; y
c) No emitir el reporte del auditor hasta la terminacin de la revisin del control de calidad del compromiso

ISQC 1 requiere que la firma establezca polticas y procedimientos diseados para proveerle con seguridad razonable d
procedimientos relacionados con el sistema de control de calidad son relevantes, adecuadas, operan efectivamente y se c
prctica. En funcin de ello, el socio del compromiso considera:
a) Los resultados del proceso de monitoreo tal y como est evidenciado en la ltima informacin circulada por la firma y, si
firmas de la red;
b) Si las deficiencias que se observan en esa informacin pueden afectar al compromiso de auditora; y
c) Si las medidas que la firma tom para rectificar la situacin son suficientes en el contexto de la auditora.

Una deficiencia en el sistema de control de calidad de la firma no indica que un compromiso particular de auditora no fue des
con los estndares profesionales y los requerimientos regulatorios y legales, o que el reporte del auditor no era apropiado.

Algunos trminos pueden tener equivalentes (socio del compromiso; firma) pero otros definitivamente no. Muchas jurisdicci
solo auditor-general designado estatutariamente, quien acta en un rol equivalente al de socio del compromiso y tiene la re
por las auditoras del sector pblico. La independencia en el sector pblico puede ser protegida por medidas estatutarias.

ario documentar la auditora?

cional haba un nfasis particular en los papeles de trabajo . Ahora el asunto se ha ampliado de manera considerable y la atencin est p
la auditora.
cumentation [Documentacin de la auditora] subraya que el auditor tiene como objetivo preparar informacin que provea: (a) un registro s
l reporte del auditor; y (b) evidencia de que la auditora fue planeada y desempeada de acuerdo con los ISA y los requerimientos legales

La documentacin de la auditora sirve a un nmero de propsitos adicionales, incluyendo los siguientes:

1. Ayudarle al equipo del compromiso a planear y desempear la auditora
2. Ayudarle a los miembros del equipo del compromiso que son responsables por la supervisin, a dirigir y supervisar el tra
delegar responsabilidades de revisin de acuerdo con el ISA 220.
3. Permitirle al equipo del compromiso ser responsable por su trabajo
4. Conservar un registro de los asuntos significativos recurrentes para las auditoras futuras
5. Permitir la realizacin de revisiones e inspecciones de control de calidad de acuerdo con el ISQC 1
6. Permitir la realizacin de inspecciones externas de acuerdo con los requerimientos legales, regulatorios o de otro tipo aplica

Es el registro de los procedimientos desempeados, de la evidencia de auditora relevante obtenida, y de las conclusione
auditor. (Algunas veces tambin se usan trminos como: papeles de trabajo o documentos de trabajo ).
Una o ms carpetas u otros medios de almacenamiento, en forma fsica o electrnica, que contienen los registros
documentacin de la auditora para un compromiso especfico.

El auditor experimentado es una persona, interna o externa a la firma, que tiene experiencia prctica de auditora y un entend
(i) los procesos de auditora; (ii) los ISA y los requerimientos legales y regulatorios aplicables; (iii) el entorno de los negoci
entidad; y (iv) los problemas de auditora y de informacin financiera que son relevantes para la industria de la entidad.

El principio de oportunidad: el auditor tiene que preparar oportunamente la documentacin de la auditora.

El auditor tiene que preparar documentacin de auditora que sea suficiente para permitir que un auditor experimentado, que
anterior con la auditora, entienda:
a) La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora desempeados para cumplir con los ISAs y c
legales y regulatorios aplicables;
b) Los resultados de los procedimientos de auditora desempeados, y la evidencia de auditora obtenida; y
c) Los asuntos significativos que surgieron durante la auditora, las conclusiones que al respecto se alcanzaron, y los
significantes que se hicieron para llegar a esas conclusiones.
Al documentar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora, el auditor debe registrar:
a) La identificacin de las caractersticas de los elementos o asuntos especficos que se probaron;
b) Quin desempe el trabajo de auditora y la fecha en que se complet tal trabajo; y,
c) Quin revis el trabajo de auditora desempeado y la fecha y extensin de tal revisin.

El auditor tiene que documentar las discusiones (incluye naturaleza, cundo y lugar) que sobre los asuntos importa
administracin; (ii) quienes estn a cargo del gobierno; y (iii) otros. Si el auditor identific informacin que no sea consistente
del auditor en relacin con un asunto significante, el auditor tiene que documentar cmo manej esa inconsistencia.

Ello puede hacerlo solamente en circunstancias excepcionales y a juicio del auditor. En este caso, el auditor tiene que doc
procedimientos de auditora alternativos desempeados logran la intencin de ese requerimiento; y (ii) las razones para el apa

El auditor tiene que copilar la documentacin de la auditora en un archivo de auditora y completar oportunament
administrativos para ello, hacindolo despus de la fecha del reporte del auditor. Luego que ha sido completado el archivo fin
el final de su perodo de retencin, el auditor no puede borrar o descartar documentacin de auditora de cualquier naturale
distintas a las que se refieren a asuntos no-administrativos que ocurren luego de la fecha del reporte del auditor, cuando el au
necesario modificar la documentacin existente de la auditora o aadir nueva documentacin de auditora despus que
ensamble del archivo final de auditora, el auditor tiene que, independiente de la naturaleza de las modificaciones o adicione
las razones especficas para hacer ello; y (ii) cundo y por quin fueron hechas y revisadas.

Si, en circunstancias excepcionales, el auditor desempea procedimientos de auditora nuevos o adicionale

conclusiones luego de la fecha del reporte del auditor, el auditor debe documentar:
a) Las circunstancias encontradas;
b) Los procedimientos de auditora nuevos o adicionales desempeados, la evidencia de auditora obtenida, y las conclus
como su efecto en el reporte del auditor; y
c) Cundo y por quin fueron hechos y revisados los cambios resultantes en la documentacin de la auditora.

S, y son bastante importantes. Tanto el auditor como el equipo de auditora deben prestar especial atencin a ellos. L
en:
ISA 210, Acordar los trminos de los compromisos de auditora . Pargrafos 9 -11
ISA 220, Control de calidad para la auditora de estados financieros . Pargrafos 26-27
Estndares Internacionales de Auditora- 22
ISA 240, Las responsabilidades del auditor con relacin al fraude en la auditora de estados financieros . Pargrafos 44-47
ISA 250, Las responsabilidades del auditor relacionadas con leyes y regulaciones en la auditora de estados financieros . Pa
ISA 260, Comunicacin con los encargados del gobierno . Pargrafo 19
ISA 300, Planeacin de la auditora de estados financieros . Pargrafo 11
ISA 315, Identificacin y valoracin de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno . P
ISA 320, Respuestas del auditor a los riesgos valorados . Pargrafos 29-31
ISA 450, Evaluacin de errores identificadas durante la auditora . Pargrafo 20
ISA 540, Auditora de estimados de contabilidad, incluyendo estimados de contabilidad a valor razonable, y revelaciones rel
23
ISA 550, Partes relacionadas. Pargrafo 29
ISA 600, Consideraciones especiales Auditoras de estados financieros de grupos (Incluyendo el trabajo de los audito
Pargrafo 50

dades tiene el auditor en relacin con el fraude en una auditora de estados financieros?
era especfica, el riesgo de error material debido al fraude, cada da cuenta con mayor importancia en la auditora de estados financieros, p
nes que buscan tener cero tolerancia frente al fraude y la corrupcin. De esta manera, las responsabilidades del auditor se vuelven explcit
itors responsibilities relating to fraud in an audit of financial statements [Responsabilidades del auditor con relacin al fraude en una audito
re a las responsabilidades del auditor con relacin al fraude en una auditora de estados financieros y explica cmo el ISA 315 y el ISA 330
e error material debido al fraude.
Fraude es un acto intencional de uno o ms individuos de la administracin, de quienes estn a cargo del gobierno, de em
que conlleva el uso de engao para obtener una ventaja injusta o ilegal

Los factores del riesgo de fraude son los eventos o condiciones que ofrecen un incentivo o una presin para cometer
oportunidad de cometer fraude.

El fraude, como tal, tiene diferentes caractersticas y explicaciones, siendo principalmente un concepto legal. Aqu interesa u
los estados financieros pueden surgir error debidos a fraude o error. A diferencia del error, que no es intencional, el fraude es
tiene que ver con los ISA el auditor se interesa por: (i) el fraude que causa errores materiales en los estados financieros; y (
intencionales: (a) las que resultan de informacin financiera fraudulenta, y (b) las que resultan de uso indebido de los activos.

Ya se trate de informacin financiera fraudulenta o de uso indebido de activos, conlleva: (a) incentivos o presiones pa
oportunidad percibida; y (c) racionalizacin del acto.
La informacin financiera fraudulenta implica errores intencionales, incluyendo: (a) omisiones de cantidades o de revelacion
usuarios de los estados financieros; (b) esfuerzos para administrar ganancias; (c) presiones e incentivos para satisfacer expe
mercado); (d) inters por maximizar compensacin basada en el desempeo.

La informacin financiera fraudulenta se puede generar mediante: (a) manipulacin, falsificacin o alteracin de registros
documentacin de soporte; (b) representacin equivocada u omisin material; (c) aplicacin equivocada intencional de princip
menudo conlleva que la administracin eluda o evite ejecutar los controles que de otra manera apareceran como que operan e

La apropiacin o el uso indebido de los activos incluye el robo de activos de la entidad, a menudo por parte de los emp
pequeas que luego van aumentando.

La administracin tiene la responsabilidad primaria por la prevencin y deteccin del fraude:

a) Recae tanto en quienes tienen a cargo el gobierno de la entidad como en la administracin
b) La administracin debe dar fuerte nfasis a la prevencin del fraude (para reducir las oportunidades de que ocurra y para de
c) Conlleva un compromiso de crear una cultura de honestidad y de comportamiento tico que puedan ser reforzados media
por parte de quienes tienen a cargo el gobierno.

Al dirigir una auditora de acuerdo con los ISA, el auditor es responsable por obtener seguridad razonable de que los estado
como un todo estn libres de errores materiales, ya sean causados por fraude o error. La capacidad del auditor para detectar
factores tales como la experiencia de quien lo comete, la frecuencia y extensin de la manipulacin, el grado de colusin, el
cantidades individuales manipuladas y la importancia de los individuos que participan.

Los objetivos del auditor, en relacin con el fraude en los estados financieros, son:
Identificar y valorar los riesgos de error material de los estados financieros debido a fraude;
Obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada sobre los riesgos valorados de error material debido a fraude, m
implementacin de respuestas apropiadas; y
Responder de manera apropiada al fraude identificado o del cual se sospecha.

En concreto, el ISA 240 requiere:

Escepticismo profesional
Discusin al interior del equipo del compromiso
Procedimientos de valoracin del riesgo y actividades relacionadas
a) Indagaciones a la administracin y a otros dentro de la entidad
b) Obtener entendimiento de cmo quienes estn a cargo del gobierno ejercen la supervisin de los procedimientos de
identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad, y del control interno que la administracin ha establecido para miti
c) Identificacin de relaciones inusuales o inesperadas
d) Evaluacin de los factores de riesgo de fraude
Identificacin y valoracin de los riesgos de error material debido a fraude
Respuestas a los riesgos valorados de error material debido a fraude
a) Respuestas generales
b) Procedimientos de auditora que responden a los riesgos valorados de riesgo material debido a fraude a nivel de asercin
c) Procedimientos de auditora que responden a los riesgos relacionados con la capacidad que tiene la administracin para elu
Evaluacin de la evidencia de auditora
Incapacidad del auditor para continuar el compromiso
a) Determinar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las circunstancias
b) Considerar si es apropiado retirarse del compromiso, cuando ello sea permitido legalmente
Obtener de la administracin, representaciones escritas que reconozcan su responsabilidad y procesos relacionados
Comunicar a la administracin y a quienes estn a cargo del gobierno, el fraude identificado o la informacin que seale que
Comunicar a las autoridades regulatorias y de enforcement, si se dan las circunstancias y cumpliendo el deber de confidencia
Documentacin de lo anterior, as como de las conclusiones alcanzadas.

eran las leyes y regulaciones en la auditora de estados financieros?

ados financieros es una actividad regulada en todos los pases del mundo. Eso hace que al realizarla sea imprescindible considerar las leye
ration of laws and regulations in an audit of financial statements [Consideracin de las leyes y regulaciones en la auditora de estados finan
auditor por considerar las leyes y regulaciones cuando realiza la auditora de estados financieros. No aplica a otros compromisos de aseg
a contratado de manera especfica para probar y reportar por separado respecto del cumplimiento con leyes o regulaciones especficas.

El efecto que las leyes y regulaciones tienen en los estados financieros vara de manera considerable:
Las leyes y regulaciones a las cuales est sujeta la entidad constituyen la estructura legal y regulatoria
Las determinaciones de algunas leyes o regulaciones tienen un efecto directo en los estados financieros dado que determ
revelaciones que se reportan en los estados financieros de la entidad
Otras leyes son a ser cumplidas por la administracin o establecen las determinaciones segn las cuales a la entidad se
negocio pero no tienen un efecto directo en los estados financieros
Algunas entidades operan en industrias altamente reguladas (ej.: bancos, qumica) y otras estn sujetas a muchas leye
generalmente se relacionan con aspectos de la operacin del negocio (ej.: salud y seguridad, iguales oportunidades de empleo
El no-cumplimiento con las leyes y regulaciones puede resultar en sanciones, litigios y otras consecuencias para la entid
tener efecto material en los estados financieros.

Es responsabilidad de la administracin, con la supervisin de quienes tienen a cargo el gobierno, asegurar que las operacio
realizadas de acuerdo con las determinaciones de las leyes y regulaciones, incluyendo el cumplimiento con las determina
regulaciones que determinan las cantidades y revelaciones reportadas en los estados financieros de la entidad.

Los requerimientos del ISA 250 estn diseados para ayudarle al auditor a identificar errores materiales en los estados fina
cumplimiento con las leyes y regulaciones. De manera especfica:
El auditor no es responsable por prevenir el no-cumplimiento y no se puede esperar que detecte el no-cumplimiento
regulaciones.
El auditor es responsable por obtener seguridad razonable de que los estados financieros, tomados como un todo, estn li
ya sea causado por fraude o error.
Las leyes y regulaciones pueden generar limitaciones inherentes adicionales sobre la capacidad del auditor para detectar erro

El ISA 250 requiere que el auditor permanezca alerta frente a la posibilidad de que los otros procedimientos de auditora apli
de formarse la opinin sobre los estados financieros puedan ofrecer casos de no-cumplimiento identificado o sospechado que
auditor. En este contexto, dada la extensin de las leyes y regulaciones que afectan la entidad, es importante mantener una a
profesional durante toda la auditora.

ciones son necesarias con quienes tienen a cargo el gobierno?

e se afianzan las prcticas de gobierno corporativo, la relacin y la comunicacin del auditor con quienes tienen a cargo el gobierno adquie
nication with those charged with governance [Comunicacin con los encargados del gobierno] se refiere a la responsabilidad que tiene el a
nes tienen a cargo el gobierno, en relacin con la auditora de estados financieros. Si bien este ISA aplica independiente de la estructura o
an consideraciones particulares cuando todos quienes tienen a cargo el gobierno participan en la administracin de la entidad, as como pa
A no establece requerimientos en relacin con la comunicacin del auditor con la administracin o con los propietarios de la entidad a men
ol de gobierno. Ha sido redactado en trminos de la auditora de estados financieros, pero tambin puede ser aplicable, adaptado segn la
a informacin financiera histrica cuando quienes tienen a cargo el gobierno tengan la responsabilidad de supervisar la preparacin y pres
era histrica.
El ISA 260 reconoce la importancia de la comunicacin efectiva de doble va durante la auditora de estados financieros y adi
una estructura general para la comunicacin del auditor con quienes tienen a cargo el gobierno; y (ii) identifica algunos asu
comunicados a ellos.

El ISA 260 identifica cuatro objetivos concretos al respecto:

Comunicar de manera clara, con quienes tienen a cargo el gobierno, las responsabilidades del auditor en relacin con la
financieros, as como la vista de conjunto del alcance planeado y del cronograma de la auditora;
Obtener de quienes tienen a cargo el gobierno, informacin relevante para la auditora;
Suministrarle a quienes tienen a cargo el gobierno observaciones oportunas que surjan de la auditora y que sean importante
responsabilidad de supervisar el proceso de informacin financiera; y
Promover la comunicacin efectiva de doble va entre el auditor y quienes tienen a cargo el gobierno.

La(s) persona(s) u organizacin(es) que tienen responsabilidad por la supervisin de la direccin estratgica de la entid
relacionadas con la accountability de la entidad. Esto incluye la supervisin del proceso de informacin financiera.

La(s) persona(s) con responsabilidad ejecutiva por la realizacin de las operaciones de la entidad. Para algunas e
jurisdicciones, la administracin incluye a algunos o todos de quienes tienen a cargo el gobierno.

El auditor tiene que determinar la(s) persona(s) apropiada(s), dentro de la estructura de gobierno de la entidad, con las cuale
ser un sub-grupo de quienes tienen a cargo el gobierno (ej.: comit de auditora).

Las responsabilidades del auditor en relacin con la auditora de estados financieros: (i) el auditor es responsable por formar y
sobre los estados financieros que hayan sido preparados por la administracin con la supervisin de quienes tienen a carg
auditora de estados financieros no libera de sus responsabilidades a la administracin ni a quienes tienen a cargo el gobierno
Alcance planeado y cronograma de la auditora;
Hallazgos importantes de la auditora: (i) puntos de vista del auditor sobre aspectos cualitativos importantes de las prcticas
entidad; (ii) dificultades importantes encontradas durante la auditora; (iii) debilidades materiales en el diseo, implementac
operacin del control interno; (iv) asuntos importantes discutidos o temas de correspondencia con la administracin; (v) rep
que haya solicitado el auditor; y (vi) otros asuntos que, a juicio del auditor, sean importantes para la vigilancia del proceso de in
Independencia del auditor (incluye declaracin de independencia y/o de todas las relaciones que puedan poner en riesgo
como las salvaguardas aplicadas).

El auditor le tiene que comunicar a quienes tienen a cargo el gobierno la forma, oportunidad y contenido general esperado de l
Forma: por escrito y en relacin con hallazgos importantes de la auditora
Oportunidad: las comunicaciones deben ser oportunas
Carcter adecuado y sus efectos en la obtencin de evidencia de auditora suficiente y apropiada

Incluso cuando se hagan comunicaciones orales, el auditor tiene que documentarlas sealando cundo y a quin. Cuando s
auditor debe conservar copia.

S, y son bastante importantes. Tanto el auditor como el equipo de auditora deben prestar especial atencin a ellos. Los princi
ISQC 1, par 30(a)
ISA 240 par 21, 38(c)(i) y 40-42
ISA 250 par 14, 19 y 2224
ISA 265 par 9
ISA 450 par 12-13
ISA 505 par 9
ISA 510 par 7
ISA 550 par 27
ISA 560 par 7(b)-(c), 10(a), 13(b), 14(a) y 17
ISA 570 par 23
ISA 600 par 49
ISA 705 par 12, 14, 19(a) y 28
ISA 706 par 9
ISA 710 par 18
ISA 720 par 10, 13 y16

ones se requieren en relacin con las deficiencias en el control interno?

a creciente de la evaluacin y la auditora del control interno, y su relacin con la auditora de estados financieros, se incrementa la importa
s deficiencias en el control interno a quienes tienen a cargo el gobierno y la administracin.
nicating deficiencies in internal control to those charged with governance and management [Comunicacin de las deficiencias en el control
bierno y la administracin] se refiere a la responsabilidad que tiene el auditor de comunicarle de manera apropiada, a quienes tienen a car
deficiencias en el control interno que el auditor haya identificado en la auditora de estados financieros. Este ISA no le impone al auditor res
e sealan el ISA 315 y el ISA 330. Necesariamente debe verse en conjunto con el ISA 260.

Se requiere que el auditor obtenga un entendimiento del control interno, entendimiento que sea relevante para la auditora cu
valoren los riesgos de error material. Al hacer las valoraciones del riesgo, el auditor considera el control interno con
procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin s
control interno. El auditor puede identificar deficiencias en el control interno no solo durante este proceso de valoracin del ri
otra etapa de la auditora. El ISA 265 especfica cules deficiencias se requiere que el auditor comunique a quienes tienen a
administracin.

Existe deficiencia en el control interno cuando: (i) el control est diseado, implementado u operado de manera que sea i
detectar y corregir, sobre una base oportuna, los errores contenidos en los estados financieros; o (ii) el control necesario para
corregir, sobre una base oportuna, los errores contenidos en los estados financieros, sea engaoso.

La deficiencia o combinacin de deficiencias en el control interno que, a juicio profesional del auditor, sea de suficiente imp
atencin de quienes tienen a cargo el gobierno.

De manera especfica el auditor:

Tiene que determinar si, con base en el trabajo de auditora realizado, el auditor ha identificado una o ms deficiencias en el
Si ha identificado una o ms deficiencias en el control interno, el auditor tiene que determinar, con base en el trabajo de
individualmente o en combinacin, constituyen deficiencias importantes:
Tiene que comunicar por escrito, de manera oportuna, a quienes tienen a cargo el gobierno, las deficiencias importante
identificadas durante la auditora;
Tiene que comunicarle a la administracin, segn el nivel apropiado de responsabilidad y sobre una base oportuna: (i) por e
importantes en el control interno; y (ii) las otras deficiencias en el control interno identificadas durante la auditora, que no haya
la administracin por otras partes y que, a juicio profesional del auditor, sean de suficiente importancia para llamar la atencin

Tiene que incluir lo siguiente:

Descripcin de las deficiencias y explicacin de sus efectos potenciales; e
Informacin suficiente para permitirles a quienes tienen a cargo el gobierno y la administracin entender el contexto de
particular, el auditor tiene que explicar que: (i) el propsito de la auditora fue, para el auditor, expresar una opinin sobre los e
la auditora incluy consideracin del control interno relevante para la preparacin de los estados financieros en orden a dise
auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no para el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad d
las materias que se estn reportando estn limitadas a las deficiencias que el auditor ha identificado durante la auditor
concluido son de suficiente importancia como para merecer que sean reportadas a quienes tienen a cargo el gobierno.

Si bien los conceptos subyacentes a las actividades de control en las entidades ms pequeas es probable que sean
entidades ms grandes, podr variar la formalidad en la cual operan. Adems, las entidades ms pequeas pueden encontr
actividades de control no son necesarios a causa de los controles aplicados por la administracin.

Regresar
Referencias

Document

Document

Document

Document

III.- Valoracin del riesgo y respuesta a los riesgos valo

Por qu y cmo se planea la auditora de estados financieros?

La planeacin de la auditora es importante no solo porque ayuda a lograr los objetivos de la auditora sino porque permite as
adems que hace posible la obtencin de evidencia y la documentacin de la auditora.
El ISA 300 Planning an audit of financial statements [PIaneacin de la auditoria de estados financieros] se refiere a la respons
de estados financieros. Se enmarca en el contexto de las auditoras recurrentes, si bien existen consideraciones especiales c
Cul es el objetivo del auditor en la
planeacin de la auditora de estados
financieros?
Quines deben participar en la
planeacin de la auditora de estados
financieros?
Cules son las actividades preliminares
que se requiere realizar?

En qu consisten las actividades de

planeacin?

Qu elementos deben incluirse en el

plan de auditora?

Puede actualizarse la planeacin de la

auditora?
Debe planearse el trabajo de los
miembros del equipo del compromiso?
Qu es necesario documentar cuando
se realiza la planeacin de la auditora de
estados financieros?

Existen consideraciones adicionales en

los compromisos iniciales de auditora?

En qu consiste la identificacin y valoracin de los riesgos?

Debe tenerse presente que el enfoque de auditora de estados financieros es, ahora, basado-en-riesgos. Ello implica tres ent
la identificacin y valoracin del riesgo; (2) los riesgos especficos que son objeto de identificacin y valoracin son los riesgo
proceso principal est centrado en el entendimiento de la entidad y su entorno.
El ISA 315 Identifying and assessing the risks of material misstatement through understanding the entity and its environment [
declaracin equivocada] se refiere a la responsabilidad que tiene el auditor de identificar y valorar los riesgos de declaracin e
financieros, hacindolo mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.
Cul es el objetivo del auditor en la
identificacin y valoracin del riesgo?

Qu son aserciones?

Qu se entiende por riesgo de negocio?

Qu es control interno?

Qu son los procedimientos de

valoracin del riesgo?

Qu se entiende por riesgo importante?

En qu consisten y cmo se aplican los
procedimientos de valoracin del riesgo
y las actividades relacionadas?

En qu consiste el entendimiento de la
entidad y su entorno?

En qu consiste el entendimiento del

control interno de la entidad?

A qu niveles debe el auditor identificar

y valorar los riesgos de declaracin
equivocada material?
Qu actividades debe realizar el auditor
cuando identifica y valora los riesgos de
error material?

Cules riesgos requieren especial

consideracin de auditora?

Qu debe hacerse cuando existe un

riesgo importante (significante)?

Qu ocurre si hay debilidad material en

el control interno?

Qu requiere documentar el auditor en

relacin con la identificacin y
valoracin del riesgo?

Qu es materialidad de la auditora?
La materialidad de la auditora est estrechamente relacionada con la materialidad de la informacin que se est auditando. P
definiciones de materialidad iguales tanto en el proceso de informacin financiera como en el proceso de la auditora.
El ISA 320 Audit materiality [Materialidad de la auditora] tiene como propsito establecer estndares y ofrecer orientacin sob
riesgo de auditora.
Cul es el principio general que en
relacin con la materialidad se aplica en
la auditora de estados financieros?

Qu se entiende por materialidad?

Cmo se hace la valoracin de la

materialidad?

Cundo es necesario considerar la

materialidad?
Cul es la relacin que existe entre
materialidad y riesgo de auditora?

Hay diferencia en la valoracin de la

materialidad y el riesgo en la planeacin
inicial y en la evaluacin de los
procedimientos de auditora?

Cmo se evala el efecto de las

declaraciones equivocadas?

Qu ocurre si hay rechazo de parte de

la administracin?

Cmo deben comunicarse los errores?

Hay diferencias cuando ello se aplica

en el sector pblico?

Cmo responde el auditor a los riesgos valorados?

Uno de los cambios centrales que han tenido los estndares internacionales de auditora es que, luego de la identificacin y v
material contenida en los estados financieros, el auditor tiene que dar sus respuestas (de auditora) frente a tales riesgos valo
El ISA 320 The auditor's responses to assessed risks [Respuestas del auditor a los riesgos valorados] se refiere a la responsa
respuestas a los riesgos de declaracin equivocada material identificados y valorados por el auditor de acuerdo con el ISA 31
Cul es el objetivo de la respuesta del
auditor?
Qu es un procedimiento sustantivo?

Qu se entiende por prueba de los

controles?
Con qu fin el auditor tiene que dar
respuestas generales frente a los
riesgos?
Por qu son necesarios procedimientos
de auditora que sean respuesta a los
riesgos valorados de declaracin
equivocada material a nivel de asercin?

De manera especfica qu debe tener en

cuenta el auditor cuando disea los
procedimientos de auditora adicionales?

En qu consisten las pruebas de los

controles?

Qu debe considerar el auditor en

relacin con la naturaleza y extensin de
las pruebas de los controles?

En relacin con la oportunidad de las

pruebas de los controles y el uso de
evidencia, qu debe considerar de
manera especfica el auditor?

Qu tiene que considerar el auditor en

relacin con lo adecuado de la
presentacin y revelacin de la
informacin contenida en los estados
financieros?
Qu debe tener en cuenta el auditor en
relacin con la evaluacin de la
suficiencia y lo apropiado de la evidencia
de auditora?

Cules son los requerimientos

especficos en relacin con la
documentacin de la respuesta de
auditora?

Cules son las consideraciones de auditora relacionadas con la entidad que usa una organizacin de servicio?

Por efecto del anlisis del ciclo de vida y la cadena de valor, as como de la diferenciacin entre actividades centrales de neg
cobrado enorme fuerza las prcticas relacionadas con tercerizacin (outsourcing). Tales prcticas se basan en relaciones con
organizacin, lo cual hace que cuando una entidad use los servicios de una o ms organizaciones de servicio surjan importan
El ISA 402 Audit considerations relating to an entity using a service organization [Consideraciones de auditora relacionadas c
se refiere a la responsabilidad que tiene el auditor de la 'entidad usuaria' cuando tal entidad usa los servicios de una o ms or
amplia la orientacin respecto de cmo el auditor de la entidad usuaria aplica el ISA 315 Identificacin y valoracin de los ries
entendimiento de la entidad y su entorno y el ISA 330 La respuesta del auditor frente a los riesgos valorados, en lo que se ref
entidad usuaria, incluyendo el control interno relevante para la auditora, entendimiento que sea suficiente para identificar y va
material, as como el diseo y aplicacin de los procedimientos de auditora adicionales en respuesta a esos riesgos.
Cmo se entiende la tercerizacin
desde la perspectiva del ISA 402?

Cundo puede decirse que los servicios

de la organizacin de servicios hacen
parte del sistema de informacin de la
entidad usuario?

De qu dependen el trabajo a ser

realizado por el auditor usuario en
relacin con los servicios prestados por
la organizacin de servicio?

Aplica este estndar al manejo de la

informacin relacionada con las cuentas
en las instituciones financieras?

Cules son, entonces, los objetivos del

auditor en relacin con la entidad de
servicio?

Cules son los principales trminos

tcnicos que usa la ISA 402?

En relacin con el entendimiento de la

entidad, qu elementos debe considerar
el auditor del servicio cuando aplica el
ISA 315?

En relacin con el control interno, qu

elementos debe considerar el auditor del
servicio cuando aplica el ISA 315?

Qu ocurre si el auditor usuario es

incapaz de obtener entendimiento
suficiente de la entidad usuaria?

De qu se tiene que satisfacer el auditor

cuando usa un reporte tipo 1 o tipo 2?

A qu est obligado el auditor usuario

cuando planea usar un reporte tipo 1 o
tipo 2 como evidencia de auditora?

Qu tiene que hacer el auditor usuario

cuando, de acuerdo con el ISA 330,
responde a los riesgos valorados?

De manera especfica que tiene que

hacer el auditor usuario en relacin con
las pruebas de los controles?

Qu tiene que hacer el auditor usuario

en relacin con el fraude, el nocumplimiento con leyes y regulaciones, y
las declaraciones equivocadas nocorregidas en relacin con las
actividades de la organizacin de
servicio?

Qu debe hacer el auditor usuario si no

es capaz de obtener evidencia de
auditora suficiente y apropiada?

Qu referencia puede hacer el auditor

usuario al reporte del auditor de
servicio?

Cmo se evalan las declaraciones equivocadas identificadas durante la auditora?

El ISA 450 Evaluation of misstatements identified during the audit [Evaluacin de las deficiencias identificadas durante la aud
evaluar el efecto que los errores identificados tienen en la auditora, y el efecto que las declaraciones equivocadas no-corregi
Principalmente ello est en funcin de la formacin de la opinin del auditor (tal y como lo requiere el ISA 700), pero tambin
materialidad en la planeacin y el desarrollo de la auditora (tal y como lo requiere el ISA 320).
Cul es el objetivo del auditor con esta
evaluacin?
Qu se entiende por error material?

Qu se entiende por errores nocorregidos?

Cules errores debe acumular el
auditor?
Cundo progresa la auditora qu
consideracin debe hacerse de las
declaraciones equivocadas
identificadas?

Adems de identificarlas y
comunicarlas qu debe hacer el auditor
en relacin con los errores?
Qu ocurre si la administracin se
niega a corregir los errores?

Cul es el procedimiento previo a la

evaluacin del efecto de los errores no
corregidos?

Qu debe considerar el auditor cuando

determina si los errores no corregidos
son materiales?

Qu debe comunicarle el auditor a

quienes tienen a cargo el gobierno?

Qu representaciones escritas debe

solicitar el auditor?

Qu tiene que incluir el auditor en la

documentacin?

III.- Valoracin del riesgo y respuesta a los riesgos valorados

auditora de estados financieros?

mportante no solo porque ayuda a lograr los objetivos de la auditora sino porque permite asegurar su calidad, sus procesos y su eficiencia
ncin de evidencia y la documentacin de la auditora.
nancial statements [PIaneacin de la auditoria de estados financieros] se refiere a la responsabilidad del auditor por la planeacin de la au
rca en el contexto de las auditoras recurrentes, si bien existen consideraciones especiales cuando hay compromisos iniciales.
El objetivo del auditor es planear la auditora de manera que ser desempeada de una manera efectiva.

Deben participar los miembros clave del equipo del compromiso.

Al comienzo del compromiso actual (recurrente), deben realizarse:

Los procedimientos requeridos por el ISA 220, relacionados con la continuidad de la relacin con el cliente y el compr
especfico;
Evaluacin del cumplimiento con los requerimientos ticos, incluyendo independencia, tal y como son requeridos por el ISA 2
El establecimiento de un entendimiento de los trminos del compromiso, tal y como es requerido por el ISA 220.

Consisten en el establecimiento de una estrategia general de auditora que seale el alcance, la oportunidad y la direccin
auditora, y que gue el desarrollo del plan de auditora. Al establecer la estrategia general de auditora, el auditor tendr que:
Identificar las caractersticas del compromiso, las cuales definen su alcance;
Definir los objetivos de la presentacin de reportes del compromiso, con el fin de planear el cronograma de la auditor
naturaleza de las comunicaciones que se requieren;
Considerar los factores que, a juicio del auditor, son significantes para orientar los esfuerzos del equipo del compromiso;
Conocer los resultados de las actividades preliminares del compromiso y cuando aplique el conocimiento obtenido en
compromisos desempeados por el socio del compromiso si ello es relevante para la entidad; y
Definir la naturaleza, oportunidad y extensin de los recursos necesarios para desempear el compromiso.

El auditor tiene que desarrollar un plan de auditora que incluya una descripcin de:
La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de valoracin del riesgo que se planearon, tal y como lo determ
ISA 315;
La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora adicionalmente planeados a nivel de asercin
como lo determina el ISA 330;
Otros procedimientos de auditora planeados que se requiera llevar a cabo de manera que el compromiso cumpla con los ISA

Durante el curso de la auditora, el auditor tiene que actualizar y cambiar la estrategia general de auditora y el plan de aud
tanto como sea necesario.
El auditor tiene que planear la naturaleza, oportunidad y extensin de la direccin y supervisin de los miembros del equi
compromiso, as como la revisin de su trabajo.

El auditor tiene que documentar:

La estrategia general de auditora;
El plan de auditora;
Cualesquiera cambios significantes hechos durante el compromiso de auditora a la estrategia general de auditora o al p
auditora, y las razones para tales cambios.

El auditor tiene que realizar las siguientes actividades antes de comenzar una auditora inicial:
Desempear los procedimientos que requiere ISA 220 en relacin con la aceptacin de la relacin con el cliente y el compr
especfico de auditora; y
Comunicarse con el auditor precedente, cuando haya habido cambio de auditor, en cumplimiento con los requerimientos
relevantes.

in y valoracin de los riesgos?

foque de auditora de estados financieros es, ahora, basado-en-riesgos. Ello implica tres entendimientos complementarios: (1) en qu cons
iesgo; (2) los riesgos especficos que son objeto de identificacin y valoracin son los riesgos de declaracin equivocada material; y (3) el
n el entendimiento de la entidad y su entorno.
sing the risks of material misstatement through understanding the entity and its environment [Identificacin y valoracin de los riesgos de
e a la responsabilidad que tiene el auditor de identificar y valorar los riesgos de declaracin equivocada material contenida en los estados
el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.

El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de error material debido a fraude o error, a niveles de los e
financieros y de asercin, mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la en
entregando una base para disear e implementar respuestas a los riesgos valorados a errores materiales.

Las aserciones, tambin conocidas como aseveraciones o afirmaciones, son representaciones hechas por la administr
explcita o de otro modo, que estn inmersas en los estados financieros, que son usadas por el auditor para consider
diferentes tipos de error que pueden ocurrir.

Riesgo de negocio es el riesgo resultante de condiciones, eventos, circunstancias, acciones o inacciones significantes, que p
afectar de manera adversa la capacidad de la entidad para lograr sus objetivos y ejecutar sus estrategias, o que proviene
definicin de objetivos y estrategias inapropiados.

Control interno es el proceso diseado, implementado y mantenido por quienes estn a cargo del gobierno, la administracin
personal, para proveer seguridad razonable respecto del logro de los objetivos de una entidad con relacin a la confiabilidad
informacin financiera, la efectividad y la eficiencia de las operaciones, y el cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicab
trmino "controles" se refiere a cualesquiera aspectos de uno o ms de los componentes del control interno.

Los procesos de valoracin del riesgo son los procedimientos de auditora desempeados para obtener un entendimiento
entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, para identificar y valorar los riesgos de errores materiales, y
debido a fraude o a error, a nivel de estado financiero y de asercin.

El riesgo importante o riesgo significante, es el riesgo de declaracin equivocada material, identificado y valorado, que, a juic
auditor, requiere especial consideracin de auditora.

El auditor tiene que desempear procedimientos de valoracin del riesgo para proveer una base para la identificac
valoracin de los riesgos de error material. Al aplicarse debe tenerse en cuenta que:
Tales procedimientos tienen que ser a nivel de: (a) estado financiero; y (b) asercin;
Los procedimientos de valoracin del riesgo, por s mismos, no proveen evidencia de auditora suficiente y apropiada en l
basar la opinin de auditora;
Los procedimientos de valoracin del riesgo tienen que incluir lo siguiente: (a) indagaciones a la administracin y a otros den
la entidad quienes, a juicio del auditor, puedan tener informacin que sea probable que ayude a identificar los riesgos de decla
equivocada material debida a fraude o error; (b) procedimientos analticos; (c) Observacin e inspeccin.
Son fuentes adicionales de informacin: proceso de aceptacin o continuacin con el cliente; otros compromisos con la en
experiencia previa con la entidad. Debe tenerse cuidado con la confidencialidad de la informacin proveniente de estas fuentes

El auditor tiene que obtener un entendimiento de lo siguiente:

a) Factores relevantes de industria, regulatorios y otros de tipo externo, incluyendo la estructura aplicable de informacin finan
b) La naturaleza de la entidad, incluyendo: sus operaciones; sus estructuras de propiedad y de gobierno; los tipos de inver
que la entidad est haciendo o planea hacer; la manera como est estructurada y financiada la entidad, para permitirle al a
entender las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones a esperar encontrar en los estados financieros
c) La seleccin y aplicacin de las polticas de contabilidad de la entidad, incluyendo las razones de los cambios en ellas. El a
tiene que evaluar si las polticas de contabilidad de la entidad son apropiadas para sus negocios y son consistentes con la estr
conceptual aplicable de informacin financiera y las polticas de contabilidad usadas en la industria relevante
d) Los objetivos y estrategias de la entidad, as como los riesgos de negocio que les son relacionados y que pueden resu
riesgos de error material.
e) La medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad.

En relacin con el control interno de la entidad:

a) El auditor tiene que obtener un entendimiento del control interno que es relevante para la auditora
b) Cuando obtiene un entendimiento de los controles que son relevantes para la auditora, el auditor tiene que evaluar el dise
esos controles y determinar si han sido implementados, haciendo ello mediante el desempeo de procedimientos adicion
indagar al personal de la entidad
c) Sus componentes son: (1) ambiente de control; (2) el proceso de valoracin del riesgo de la entidad, (3) el sistem
informacin, incluyendo los procesos de negocio relacionados, que son relevantes para la informacin financiera, y la comunic
(4) las actividades de control relevantes para la auditora; y (5) el monitoreo de los controles.

El auditor tiene que identificar y valorar los riesgos de error material a nivel de:
estado financiero; y
asercin (para clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones)
con el fin de proveer una base para disear y desempear procedimientos de auditora adicionales.

Para este propsito, el auditor tiene que:

a) Identificar los riesgos mediante el proceso de obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo los con
relevantes que se relacionan con los riesgos, y mediante la consideracin de las clases de transacciones, saldos de cuen
revelaciones contenidos en los estados financieros;
b) Valorar los riesgos identificados, y evaluar si se relacionan ms estrechamente con los estados financieros tomados co
todo y si potencialmente afectan muchas aserciones;
c) Relacionar los riesgos identificados con lo que puede estar equivocado a nivel de asercin, teniendo en cuenta los con
relevantes que el auditor tiene la intencin de probar; y
d) Considerar la probabilidad de error material, incluyendo la posibilidad de mltiples declaraciones equivocadas, y si la decla
equivocada potencial es de una magnitud que podra resultar en una declaracin de error material.

Al ejercer juicio respecto de cules riesgos son riesgos significantes, el auditor tiene que considerar al menos lo sigu
a) Si el riesgo es un riesgo de fraude;
b) Si el riesgo est relacionado con los desarrollos recientes significantes de carcter econmico, contable o de otro tipo y qu
consiguiente, requieren atencin especfica;
c) La complejidad de las transacciones;
d) Si el riesgo implica transacciones significantes con partes relacionadas;
e) El grado de subjetividad en la medicin de la informacin financiera relacionada con el riesgo, especialmente esas medi
que conllevan un rango amplio de incertidumbre en la medicin; y
f) Si el riesgo implica transacciones significantes que estn por fuera del curso normal de los negocios de la entidad, o que d
manera parecen ser inusuales.

Cuando el auditor ha determinado que existe un riesgo importante (significante), tiene que obtener un entendimiento
controles de la entidad, incluyendo las actividades de control, que son relevantes para ese riesgo. Adicionalmente,
tener en cuenta las siguientes situaciones particulares:
Riesgos para los cuales los solos procedimientos sustantivos no proveen evidencia de auditora apropiada y suficiente. Se re
obtener un entendimiento de los controles que la entidad tiene respecto de esos riesgos. Pueden necesitarse procedim
adicionales.
Revisin de la valoracin del riesgo. Debe hacerse durante todo el proceso de auditora, en la medida en que se obtenga evi
de auditora.

El auditor debe evaluar si, sobre la base del trabajo de auditora desempeado, el auditor ha identificado una debilidad mate
el diseo, implementacin o mantenimiento del control interno. El auditor tiene que comunicar oportunamente las debil
materiales en el control interno identificadas durante la auditora a la administracin segn el nivel apropiado de responsabilid
y como lo requiere ISA 260, a quienes estn a cargo del gobierno.

El auditor tiene que documentar:

a) La discusin entre el equipo de administracin y las decisiones significantes alcanzadas;
b) Los elementos clave del entendimiento obtenido en relacin con cada uno de los aspectos de la entidad y su entorno, y cad
de los componentes del control interno; las fuentes de informacin a partir de las cuales se obtuvo el entendimiento;
procedimientos de valoracin del riesgo desempeados;
c) Los riesgos de error material identificados y valorados, a nivel de estado financiero y a nivel de asercin; y
d) Los riesgos identificados, y los controles relacionados respecto de los cuales el auditor ha obtenido un entendimiento.

itora?
t estrechamente relacionada con la materialidad de la informacin que se est auditando. Por esa razn no es de extraar que sea clave
es tanto en el proceso de informacin financiera como en el proceso de la auditora.
rialidad de la auditora] tiene como propsito establecer estndares y ofrecer orientacin sobre el concepto de materialidad y su relacin c
El principio general es que cuando se lleva a cabo la auditora, el auditor debe considerar la materialidad y su relacin con el
de auditora.

"La informacin es material si su emisin o su error material podra influir en las decisiones econmicas que los usuarios toma
base en los estados financieros. La materialidad depende del tamao del elemento o error juzgado en las circunstancias partic
de su omisin o error material. Por lo tanto, la material ofrece el umbral o el punto de quiebre ms que ser una caracte
cualitativa primaria que la informacin tenga que tener para que sea til" (Framework for the Preparation and Presenta
Financial Statements, de IASB).

Debe tenerse siempre presente que ello es asunto de juicio profesional. De manera especfica:
1. Al disear el plan de auditora, el auditor establece un nivel aceptable de materialidad para detectar cuantitativamente los e
materiales. Sin embargo, debe considerar tanto la cantidad como la naturaleza (calidad) de los errores materiales.
2. El auditor necesita considerar la posibilidad de errores en valores relativamente pequeos que, acumulativamente, podran
un efecto material en los estados financieros.
3. El auditor considera la materialidad: (a) a nivel de estado financiero en general; y (b) en relacin con las clases de transacc
saldos de cuenta y revelaciones.
4. La materialidad puede ser influenciada por consideraciones tales como: (a) requerimientos legales y regulatorios; y (
relacionadas con clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones, as como sus relaciones.
5. Este proceso puede resultar en diferentes niveles de materialidad, dependiendo del aspecto de los estados financieros q
est considerando.

La materialidad debe ser considerada por el auditor cuando se:

a) Determina la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora; y
b) Evala el efecto de las declaraciones equivocadas.

Algunos elementos concretos permiten analizar tal relacin:

1. Cuando se planea la auditora, el auditor considera qu hara que los estados financieros contaran con errores materiales.
2. El entendimiento que el auditor tiene respecto de la entidad y su entorno establece el marco de referencia dentro del c
auditor planea la auditora y ejerce el juicio profesional sobre la valoracin de los riesgos de error material de los estados finan
y sobre la forma como responde a esos riesgos mediante la auditora.
3. Tambin le ayuda al auditor a establecer la materialidad y a establecer si el juicio sobre la materialidad contina siendo apro
en la medida en que la auditora avanza.
4. La valoracin que el auditor hace de la materialidad, relacionada con las clases de transacciones, saldos de cue
revelaciones, le ayuda al auditor a decidir preguntas tales como qu elementos examinar y si usar muestreo y procedim
analticos sustantivos.
5. Esto le permite al auditor seleccionar procedimientos de auditora que, en combinacin, se pueda esperar reduzcan el ries
auditora a un nivel bajo que sea aceptable.
6. Hay una relacin inversa entre la materialidad y el nivel del riesgo de auditora, esto es, a ms alto sea el nivel de materi
ms bajo el riesgo de auditora y viceversa.

La valoracin que el auditor hace respecto de la materialidad y el riesgo de auditora puede ser diferente en el momento
planeacin inicial del compromiso y la realizada en el momento de la evaluacin de los procedimientos de auditora. Esto pod
a causa de un cambio en las circunstancias o a causa de un cambio en el conocimiento del auditor como resultado de la apli
de los procedimientos de auditora.

Al evaluar si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con la estructura aplica
informacin financiera, el auditor debe valorar si es material el agregado de las declaraciones equivocadas no-corregidas que
sido identificadas durante la auditora.

Si la administracin se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los procedimientos adicionales de auditora
permiten al auditor concluir que no es material el agregado de los errores materiales no-corregidos, el auditor debe considera
apropiado modificar el reporte del auditor hacindolo de acuerdo con el ISA 701.

Si el auditor ha identificado un error material resultante de error, el auditor debe comunicar oportunamente la decla
equivocada al nivel apropiado de la administracin y considerar la necesidad de reportarla a quienes tienen a cargo del gob
hacindolo de acuerdo con el ISA 260.

Al valorar la materialidad, el auditor del sector pblico tiene que, adems de ejercer juicio profesional, considerar cuales
legislacin o regulacin que pueda impactar esa valoracin. En el sector pblico, la materialidad tambin se basa en "el contex
naturaleza" del elemento e incluye, por ejemplo, tanto la sensibilidad como el valor. La sensibilidad cubre una variedad de a
tales como cumplimiento con autoridades, preocupaciones legislativas o inters pblico.

os riesgos valorados?
e han tenido los estndares internacionales de auditora es que, luego de la identificacin y valoracin de los riesgos de declaracin equivo
s financieros, el auditor tiene que dar sus respuestas (de auditora) frente a tales riesgos valorados.
es to assessed risks [Respuestas del auditor a los riesgos valorados] se refiere a la responsabilidad del auditor para disear e implementar
aracin equivocada material identificados y valorados por el auditor de acuerdo con el ISA 315.

El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada respecto de los riesgos valorados de error ma
mediante el diseo e implementacin de respuestas apropiadas para esos riesgos.

Procedimiento sustantivo es el procedimiento de auditora diseado para detectar errores materiales a nivel de ase
Los procedimientos sustantivos comprenden:
a) Pruebas de detalle (de las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones); y
b) Procedimientos analticos sustantivos.

Es el procedimiento de auditora diseado para evaluar la efectividad de la operacin de los controles en prevenir, o dete
corregir, errores materiales a nivel de asercin.

El auditor tiene que disear e implementar respuestas generales para administrar los riesgos valorados de error material a n
estado financiero.

El auditor tiene que disear y desempear procedimientos de auditora adicionales cuya naturaleza, oportunidad y extens
basen en, y sean respuesta a los riesgos valorados de error material a nivel de asercin.

Al disear los procedimientos de auditora adicionales a ser desempeados, el auditor tiene que:
a) considerar las razones para la valoracin dado el riesgo de error material a nivel de asercin para cada clase de transacc
saldos de cuenta y revelacin, incluyendo la probabilidad de error material y si la valoracin del riesgo tuvo en cuenta los con
relevantes;
b) obtener evidencia de auditora ms persuasiva para la valoracin ms alta del riesgo.

El auditor tiene que disear y desempear pruebas de los controles para obtener evidencia de auditora suficie
apropiada respecto de la efectividad de la operacin de los controles relevantes cuando:
a) La valoracin que realiza el auditor respecto de los riesgos de declaracin equivocada material a nivel de asercin incluy
expectativa de que los controles estn operando efectivamente; o
b) Los solos procedimientos sustantivos no pueden proveer evidencia de auditora suficiente y apropiada a nivel de asercin.
Al disear y desempear pruebas de los controles, el auditor tiene que obtener evidencia de auditora ms persuasiva cuan
mayor confianza en la efectividad de un control.

El auditor tiene que:

a) Desempear otros procedimientos de auditora en combinacin con la indagacin, a fin de obtener evidencia de auditora so
efectividad de los controles, incluyendo: cmo se aplicaron los controles en los momentos relevantes durante el perodo some
auditora; la consistencia con la cual se aplicaron; por quin y por qu medios fueron aplicados.
b) Determinar si los controles a probar dependen de otros controles (controles indirectos), y si ello es as, si es necesario o
evidencia de auditora para darle soporte a la operacin efectiva de esos controles indirectos.

De manera especfica tiene que considerar los siguientes seis elementos:

1. Oportunidad de las pruebas de los controles: para el momento particular, o a travs del perodo, para el cual el auditor i
confiar en esos controles.
2. Uso de evidencia de auditora obtenida durante un perodo intermedio: obtener evidencia sobre los cambios significantes en
controles, subsiguientes al perodo intermedio; incluye evidencia adicional para el perodo restante.
3. Uso de evidencia de auditora obtenida en auditoras anteriores: si es apropiada, definiendo el tiempo que cubre y evalu
segn los criterios que define este ISA.
4. Controles sobre riesgos significantes: cuando el auditor planea confiar en controles sobre un riesgo que ha determina
significante, el auditor tiene que probar esos controles en el perodo actual.
5. Evaluacin de la efectividad de los controles: si se han detectado errores materiales que sealen que los controles no op
efectivamente, o cuando se detectaron desviaciones de los controles, se requiere evaluar y probar ello.
6. Procedimientos sustantivos. Independiente de los riesgos valorados de error material, el auditor tiene que disear y desem
procedimientos sustantivos para cada clase de transacciones, saldo de cuenta y revelacin que sean materiales. Requiere ap
procedimientos sustantivos que sean respuesta a los riesgos significantes.

El auditor tiene que desempear procedimientos de auditora para evaluar si la presentacin general de los estados finan
incluyendo las revelaciones relacionadas, est de acuerdo con la estructura conceptual aplicable de informacin financiera.

De manera especfica, los siguientes elementos:

1. Con base en los procedimientos de auditora desempeados y la evidencia obtenida, el auditor tiene que evaluar antes
conclusin de la auditora si las valoraciones de los riesgos de error material a nivel de asercin permanecen apropiadas.
2. El auditor tiene que concluir si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y apropiada. Al formarse una opinin, el a
tiene que considerar toda la evidencia de auditora que sea relevante, independiente de si parece que corrobora o contrad
aserciones contenidas en los estados financieros.
3. Si el auditor no ha obtenido evidencia de auditora suficiente y apropiada para una asercin que es material para los e
financieros, tiene que intentar obtener evidencia adicional. Si es incapaz de obtenerla, tiene que expresar una opinin calific
una negacin de opinin.

De manera especfica, el auditor tiene que prestar atencin a los siguientes tres elementos:
1. El auditor tiene que documentar:
a) Las respuestas generales para administrar los riesgos valorados de declaracin equivocada material a nivel de estado finan
y la naturaleza, oportunidad, y extensin de los procedimientos adicionales de auditora que se desempearon;
b) El vnculo que esos procedimientos tienen con los riesgos valorados a nivel de asercin; y
c) Los resultados de los procedimientos de auditora, incluyendo las conclusiones que respecto de ellos no son claras.
2. Si el auditor planea usar la evidencia de auditora sobre la efectividad de la operacin de los controles que se obtu
auditoras anteriores, tiene que documentar las conclusiones alcanzadas respecto de confiar en tales controles que fueron pro
en una auditora anterior.
3. La documentacin del auditor tiene que demostrar que los estados financieros estn de acuerdo o se concilian con los re
contables subyacentes.

es de auditora relacionadas con la entidad que usa una organizacin de servicio?

e vida y la cadena de valor, as como de la diferenciacin entre actividades centrales de negocio (core business) y actividades de apoyo, ha
cas relacionadas con tercerizacin (outsourcing). Tales prcticas se basan en relaciones contractuales y tienen efecto importante en toda l
ando una entidad use los servicios de una o ms organizaciones de servicio surjan importantes problemas de auditora y control interno.
elating to an entity using a service organization [Consideraciones de auditora relacionadas con la entidad que usa una organizacin de ser
e tiene el auditor de la 'entidad usuaria' cuando tal entidad usa los servicios de una o ms organizaciones de servicio. De manera especfic
cmo el auditor de la entidad usuaria aplica el ISA 315 Identificacin y valoracin de los riesgos de declaracin equivocada material media
entorno y el ISA 330 La respuesta del auditor frente a los riesgos valorados, en lo que se refiere a la obtencin de un entendimiento de la
ntrol interno relevante para la auditora, entendimiento que sea suficiente para identificar y valorar los riesgos de declaracin equivocada
licacin de los procedimientos de auditora adicionales en respuesta a esos riesgos.

Este es un punto extremadamente complicado dado que si bien la tercerizacin es un fenmeno general de la organizac
auditor de estados financieros solamente puede incluir dentro de su alcance la afectacin relacionada de manera directa
riesgo de declaracin equivocada material contenida en los estados financieros. Por esa razn, es bien importante tener clar
precisiones que sobre el particular hace este estndar:
1. Muchas entidades tercerizan aspectos de sus negocios con organizaciones que prestan servicios, los cuales varan
desempear una tarea especfica bajo la direccin de la entidad hasta reemplazar unidades de negocios o funciones comple
la entidad, tal como la funcin de cumplimiento tributario.
2. Muchos de los servicios prestados por tales organizaciones son integrales para las operaciones de negocio de la entida
embargo, no todos esos servicios son relevantes para la auditora.
3. Los servicios prestados por la organizacin de servicios son relevantes para la auditora de los estados financieros de la e
usuaria cuando esos servicios, y los controles sobre ellos, hacen parte del sistema de informacin de la entidad usuaria, inclu
los procesos de negocio relacionados que son relevantes para la informacin financiera.
4. Si bien la mayora de los controles de la organizacin de servicio es probable que se relacionen con la informacin finan
pueden existir otros controles que tambin pueden ser relevantes para la auditora, tales como los controles sobre la salvagua
activos.

Los servicios de la organizacin de servicio hacen parte del sistema de informacin de la entidad usuario, incluyendo los pro
de negocio relacionados que son relevantes para la informacin financiera, si esos servicios afectan cualquiera de los siguiente
a) Las clases de transacciones en las operaciones de la entidad usuaria que sean importantes para los estados financieros
entidad usuaria;
b) Los procedimientos, dentro de los sistemas tanto de tecnologa de la informacin como manuales, por medio de los cua
inician, registran, procesan, corrigen cuando es necesario, transfieren al libro mayor y reportan en los estados financieros,
entidad usuaria;
c) Los registros de contabilidad relacionados, ya sea en forma electrnica o manual, que respaldan la informacin y las cu
especficas en los estados financieros de la entidad usuaria y que se usan para iniciar, registrar, procesar y report
transacciones de la entidad usuaria; esto incluye la correccin de la informacin incorrecta y cmo la informacin se transf
libro mayor;
d) Cmo el sistema de informacin de la entidad usuaria captura los eventos y condiciones, diferentes a las transacciones, que
importantes para los estados financieros;
e) El proceso de informacin financiera usado para preparar los estados financieros de la entidad usuaria, incluyendo los estim
de contabilidad importantes y las revelaciones; y
f) Los controles que rodean los asientos, incluyendo los asientos no-estndar usados para registrar las transacciones o los a
inusuales, no-recurrentes.

La naturaleza y extensin del trabajo a ser realizado por el auditor usuario en relacin con los servicios prestados
organizacin de servicio dependen de la naturaleza e importancia que esos servicios tienen para la entidad usuaria, as como
relevancia que esos servicios tengan para la auditora.

El ISA 402 no aplica a los servicios prestados por las instituciones financieras que estn limitados a procesar, para la cuenta
entidad tenida en la institucin financiera, transacciones que estn especficamente autorizadas por la entidad, tal co
procesamiento de la cuenta corriente por parte del banco o el procesamiento de transacciones de valores por el corredor. Ad
este ISA no aplica a la auditora de las transacciones que surgen de intereses de propiedad financiera en otras entidades
como sociedades, corporaciones y negocios conjuntos, cuando los intereses de propiedad son contabilizados por y reportado
tenedores del inters.

Los objetivos del auditor usuario, cuando la entidad usuario usa los servicios de una organizacin de servicios, son:
a) Obtener un entendimiento de la naturaleza y la importancia de los servicios prestados por la organizacin de servicio y su
en el control interno de la entidad usuaria, entendimiento que sea relevante para la auditora, adems de suficiente para ident
valorar los riesgos de declaracin equivocada material; y
b) Disear y aplicar procedimientos de auditora que sean respuesta frente a esos riesgos.

Cada estndar define los principales trminos que usa y en ello el ISA 402 es especialmente claro habida cuenta d
est orientando una prctica nueva en la auditora. Al respecto, las nueve definiciones tcnicas que hace son:
1. Controles complementarios de la entidad usuario - Son los controles que la organizacin de servicio asume, en el diseo
servicio, sern implementados por las entidades usuario, y que, si son necesarios para lograr los objetivos de control, se iden
en la descripcin de su sistema.
2. Reporte sobre la descripcin y el diseo de los controles en la organizacin de servicio = reporte tipo 1 - Es el repor
comprende: (a) la descripcin, preparada por la administracin de la organizacin de servicio, del sistema, los objetivos de co
los controles relacionados de la organizacin de servicio que han sido diseados e implementados a la fecha especificada; y
reporte del auditor del servicio que tiene el objetivo de transmitir seguridad razonable que incluya la opinin del auditor del s
sobre la descripcin del sistema, los objetivos de control y los controles relacionados de la organizacin de servicio, as co
confiabilidad del diseo de los controles para lograr los objetivos de control especificados.

3. Reporte sobre la descripcin, el diseo y la efectividad de la operacin de los controles de la organizacin de serv
reporte tipo 2 = Es el reporte que comprende: (a) la descripcin, preparada por la administracin de la organizacin de se
sobre el sistema, los objetivos de control y los controles relacionados de la organizacin de servicio, su diseo e implementa
la fecha especificada o durante un perodo especfico y, en algunos casos, la efectividad de su operacin durante el p
especifico; y (b) el reporte del auditor de servicio con el objetivo de transmitir seguridad razonable que incluya: (i) la opini
auditor de servicio sobre la descripcin del sistema, los objetivos de control y los controles relacionados de la organizac
servicio, la confiabilidad del diseo de los controles para lograr los objetivos de control especificados, y la efectividad de la ope
de los controles; y (ii) la descripcin de las pruebas realizadas a los controles por el auditor de servicio y los resu
consiguientes.
4. Auditor del servicio - Es el auditor quien, por solicitud de la organizacin de servicio, proporciona un reporte de aseguram
sobre los controles de la organizacin de servicio.
5. Organizacin de servicio - Es la organizacin que es un tercero (o segmento de la organizacin que es un tercero) que le
servicios a las entidades usuarias, los cuales hacen parte de los sistemas de informacin de esas entidades que son rele
para la organizacin de servicio.
6. Sistema de la organizacin de servicio - Son las polticas y los procedimientos diseados, implementados y mantenidos
organizacin de servicio para prestarles a las entidades usuarias con los servicios cubiertos por el reporte del auditor del servic
7. Organizacin de sub-servicio - Es la organizacin de servicio usada por otra organizacin de servicio para realizar algunos
servicios provistos a las entidades usuarias que hacen parte de los sistemas de informacin de esas entidades que son rele
para la informacin financiera.
8. Auditor usuario - Es el auditor que audita y reporta sobre los estados financieros de la entidad usuaria.
9. Entidad usuaria - Es la entidad que usa la organizacin de servicio y cuyos estados financieros se estn auditando.

Cuando obtiene el entendimiento de la entidad usuaria de acuerdo con el ISA 315, el auditor del servicio tiene que ob
un entendimiento de cmo la entidad usuaria usa el servicio de la organizacin de servicio en las operaciones
entidad, incluyendo:
a) La naturaleza de los servicios prestados por la organizacin de servicio y la importancia que esos servicios tienen para la e
usuaria, incluyendo el efecto consiguiente en el control interno de la entidad usuaria;
b) La naturaleza y la materialidad de las transacciones procesadas o las cuentas o procesos de informacin financiera afectad
la organizacin de servicio;
c) El grado de interaccin entre las actividades de la organizacin de servicio y los de la entidad usuaria; y
d) La naturaleza de la relacin entre la entidad usuaria y la organizacin de servicio, incluyendo los trminos contractuales qu
relevantes para las actividades emprendidas por la organizacin de servicio.

Cuando obtiene el entendimiento del control interno que es relevante para la auditora de acuerdo con el ISA 315:
1. El auditor usuario tiene que evaluar el diseo y la implementacin de los controles relevantes de la entidad usuaria q
relacionen con los servicios prestados por la organizacin usuaria, incluyendo los que son aplicados a las transacciones proce
por la organizacin de servicio.
2. El auditor usuario tiene que determinar si se ha obtenido entendimiento suficiente de la naturaleza e importancia de los se
prestados por la organizacin se servicio y su efecto en el control interno de la entidad usuaria que es relevante para la aud
con el fin de proporcionar una base para la identificacin y valoracin de los riesgos de declaracin equivocada material.

Si el auditor usuario es incapaz de obtener un entendimiento suficiente de la entidad usuaria, el auditor usuario tien
obtener ese entendimiento a partir de uno o ms de los procedimientos siguientes:
a) Obtener un reporte tipo 1 o tipo 2, si est disponible;
b) Contactar a la organizacin de servicio, a travs de la entidad usuaria, para obtener informacin especfica;
c) Visitar la organizacin de servicio y aplicar los procedimientos que proporcionarn la informacin necesaria sobre los con
relevantes de la organizacin de servicio; o
d) Usar otro auditor para que realice los procedimientos que proporcionarn la informacin necesaria sobre los controles rele
de la organizacin de servicio.

Al determinar la suficiencia y lo apropiado de la evidencia de auditora proporcionada por un reporte tipo 1 o tipo
auditor usuario tiene que satisfacerse de:
a) La competencia profesional del auditor del servicio, as como su independencia frente a la organizacin de servicio; y
b) Lo adecuado de los estndares segn los cuales se emiti el reporte tipo 1 o tipo 2.

Si el auditor usuario planea usar un reporte tipo 1 o tipo 2 como evidencia para respaldar el entendimiento del a
usuario sobre el diseo y la implementacin de los controles de la organizacin de servicio, el auditor usuario tiene qu
a) Evaluar si la descripcin y el diseo de los controles de la organizacin de servicio corresponde a la fecha o perodo qu
apropiado para los propsitos del auditor usuario;
b) Evaluar lo suficiente y lo apropiado de la evidencia aportada por el reporte para el entendimiento del control interno de la e
usuario que sea relevante para la auditora; y
c) Determinar si los controles complementarios de la entidad usuario, identificados por la organizacin de servicio, son rele
para la entidad usuario y, si lo son, obtener un entendimiento de si la entidad usuario ha diseado e implementado tales contro

Al responder a los riesgos valorados, de acuerdo con el ISA 330, el auditor usuario tiene que:
a) Determinar si de los registros tenidos por la entidad usuario est disponible evidencia de auditora suficiente y apropia
relacin con las aserciones relevantes del estado financiero; y si no,
b) Aplicar procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada o usar otro auditor par
aplique esos procedimientos en la organizacin de servicio a nombre del auditor usuario.

Cuando la valoracin del riesgo, que realice el auditor usuario, incluya la expectativa de que los controles de la organizac
servicio estn operando de manera efectiva, el auditor de servicio tiene que obtener evidencia de auditora sobre la efectivid
los controles, hacindolo a partir de uno o ms de los procedimientos siguientes:
a) Obtener un reporte del tipo 2, si est disponible;
b) Aplicar las pruebas de los controles que sean apropiadas en la organizacin de servicio; o
c) Usar otro auditor para aplicar las pruebas de los controles en la organizacin de servicio a nombre del auditor usuario.

El auditor usuario tiene que indagar a la administracin de la entidad usuario si la organizacin de servicio le ha reportad
entidad usuaria, o si de otra manera la entidad usuaria es consciente de, cualquier fraude, no-cumplimiento con leyes y regula
o declaraciones equivocadas no-corregidas que afecten los estados financieros de la entidad usuario. El auditor tiene que e
cmo tales materias afectan la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora adicionales del a
usuario, incluyendo el efecto en las conclusiones del auditor usuario y en el reporte del auditor usuario.

De acuerdo con el ISA 705 el auditor usuario tiene que modificar la opinin contenida en el reporte del auditor usuario, si el a
usuario es incapaz de obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada en relacin con los servicios prestados
organizacin de servicio que sean relevantes para la auditora de los estados financieros de la entidad usuario.

En el reporte del auditor usuario que contiene una opinin no-modificada el auditor usuario no puede referirse al trabajo del a
de servicio a menos que sea requerido por ley o regulacin. Si tal referencia es requerida por ley o regulacin, el reporte del a
usuario tiene que sealar que la referencia no disminuye la responsabilidad del auditor usuario por la opinin de auditora
referencia al trabajo del auditor de servicio es relevante para el entendimiento de una modificacin de la opinin del auditor us
el reporte del auditor usuario tiene que sealar que tal referencia no disminuye la responsabilidad del auditor usuario po
opinin.

iones equivocadas identificadas durante la auditora?

ments identified during the audit [Evaluacin de las deficiencias identificadas durante la auditoria] se refiere a la responsabilidad del audito
dentificados tienen en la auditora, y el efecto que las declaraciones equivocadas no-corregidas, si las hay, tienen en los estados financiero
n de la formacin de la opinin del auditor (tal y como lo requiere el ISA 700), pero tambin es clave para la aplicacin del concepto de
l desarrollo de la auditora (tal y como lo requiere el ISA 320).
El objetivo del auditor es evaluar:
a) El efecto que los errores materiales identificados tienen en la auditora; y
b) El efecto que los errores materiales no-corregidas, si las hay, tienen en los estados financieros.

[Misstatement] es la diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacin o revelacin de un elemento reportado del e
financiero y la cantidad, clasificacin, presentacin o revelacin que es requerida para el elemento de acuerdo con la estruct
informacin financiera que sea aplicable. Los errores materiales pueden surgir a causa de: (a) error; (b) fraude.
Son errores que el auditor ha acumulado durante la auditora y que no han sido corregidos.

El auditor tiene que acumular los errores identificados durante la auditora, que sean diferentes a las que claramente sean trivia

El auditor tiene que determinar si la estrategia general de auditora y el plan de auditora necesitan ser revisados si:
a) La naturaleza de los errores identificados y las circunstancias de su ocurrencia sealan que pueden existir otros errore
cuando se agreguen con los errores acumuladas durante la auditora, podran ser materiales; o
b) El agregado de los errores acumulados durante la auditora se acerca a la materialidad determinada de acuerdo con el ISA

El auditor tiene que comunicarle oportunamente al nivel apropiado de la administracin todos los errores acumulados dura
auditora, a menos que ello sea prohibido por ley o regulacin. Adicionalmente, el auditor tiene que solicitarle a la administraci
corrija esos errores.

Si la administracin se niega a corregir algunos o todos los errores comunicados por el auditor, el auditor tiene que obten
entendimiento de las razones de la administracin para no hacer las correcciones y tiene que tener en cuenta ese entendim
cuando evala si los estados financieros en su conjunto estn libres de error material.

Antes de evaluar el efecto de los errores no corregidos, el auditor tiene que volver a valorar la materialidad determinada de ac
con el ISA 320 para confirmar si contina siendo apropiada en el contexto de los resultados financieros actuales de la entidad.

El auditor tiene que determinar si los errores no corregidos son materiales, individualmente o en el agregado. Al hace
determinacin, el auditor tiene que considerar:
(a) El tamao y la naturaleza de los errores, tanto en relacin a particulares clases de transacciones, saldos de cuen
revelaciones y a los estados financieros tomados en su conjunto, as como las circunstancias particulares de su ocurrencia; y
(b) El efecto que los errores no corregidos relacionados con perodos anteriores tienen en las clases de transacciones, sald
cuentas o revelaciones que sean relevantes, y los estados financieros tomados en su conjunto.

Bsicamente ello cubre dos conjuntos de elementos:

a) El auditor tiene que comunicarle a quienes tienen a cargo el gobierno los errores no corregidos y el efecto que
individualmente o en el agregado, pueden tener en la opinin contenida en el reporte del auditor, a menos que ello est pro
por ley o regulacin. La comunicacin del auditor tiene que identificar individualmente las declaraciones equivocadas no corr
que sean materiales. El auditor tiene que solicitar que se corrijan los errores no corregidos.
b) El auditor tambin tiene que comunicarle a quienes tienen a cargo el gobierno el efecto que los errores no corr
relacionados con perodos anteriores tienen en las clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones que sean relev
y en los estados financieros tomados en su conjunto.

El auditor tiene que solicitarle a la administracin y, cuando sea apropiado, a quienes tienen a cargo el gobierno, una represen
escrita si considera que los efectos de los errores no corregidos son inmateriales, individualmente o en el agregado, pa
estados financieros tomados en su conjunto. A la representacin escrita se le tiene que incluir o anexar un resumen de
elementos.

En la documentacin de la auditora el auditor tiene que incluir:

a) La cantidad por debajo de la cual los errores se consideraran como claramente triviales;
b) Todas los errores acumulados durante la auditora y si han sido corregidas; y
c) Las conclusiones del auditor respecto de si los errores no corregidos son materiales, individualmente o en el agregado, y la
para esa conclusin.

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Referencias

Document

Document

IV.- Evidencia de Aud

Qu es y cmo se obtiene la evidencia de auditora?

Este es uno de los aspectos centrales de la auditora de estados financieros, con importantes consecuencias tanto para
El estndar que se refiere a esto es el ISA 500 Audit evidence [Evidencia de auditora] y la versin actual (fruto del proce
los perodos que comiencen despus del 15 de diciembre de 2009.

Cul es el alcance del ISA 500?

Cul es el objetivo del auditor en

relacin con la evidencia de
auditora?
Cules son las definiciones clave
relacionadas con la evidencia de
auditora?

Cules son los requerimientos

centrales del ISA 500 en relacin
con la evidencia de auditora?

Qu consideraciones especficas son necesarias en relacin con los elementos seleccionados?

En la prctica de la auditora, cuando se seleccionan elementos surgen tres consideraciones especficas muy importante
A ello se refiere el ISA 501 Audit Evidence Specific Considerations for Selected Items [Evidencia de auditora Conside
financieros que corresponden a los perodos que comiencen despus del 15 de diciembre de 2009.
A cules objetivos especficos se
dirige el ISA 501?

Qu requerimientos hace el ISA

501 en relacin con los
inventarios?

Qu requerimientos hace el ISA

501 en relacin con litigios y
reclamos?

Qu requerimientos hace el ISA

501 en relacin con la informacin
del segmento?

Qu son confirmaciones externas?

Las confirmaciones externas son el tema especfico del ISA 505 External Confirmations [Confirmaciones externas], efect
de diciembre de 2009. No incluye las indagaciones relacionadas con litigios y reclamos, las cuales son tratadas en el ISA

Cules son los principios

subyacentes a las confirmaciones
externas?

Cules ISA se refieren a las

confirmaciones externas?
Cul es el objetivo del auditor en
relacin con las confirmaciones
externas?
Cules son las definiciones clave
que usa el ISA 500?

Qu requerimientos hace el ISA

504 en relacin con las
confirmaciones externas?

Qu tratamiento se da a los saldos de apertura en los compromisos iniciales de auditora?

El tratamiento de los saldos de apertura en los compromisos iniciales de auditora es abordado por el ISA 510 Initial Audi
efectivo para las auditoras de estados financieros para los perodos que comiencen el 15 de diciembre de 2009.
Cul es el alcance del ISA 510?

Cul es el objetivo del auditor en

relacin con los saldos de
apertura?

Cules son las definiciones

centrales que usa el ISA 510?

Cules son los procedimientos

de auditora que requiere el ISA
510?

Qu son y cmo se aplican los procedimientos analticos?

En relacin con los procedimientos analticos, el estndar que aplica es el ISA 520 Analytical Procedures [Procedimiento
15 de diciembre de 2009.

Cul es el alcance del ISA 520?

Cules son los objetivos del

auditor en relacin con los
procedimientos analticos?

Cules son las definiciones clave

que usa el ISA 520?

Cules son los requerimientos

del ISA 520?

Qu es y cmo se aplica el muestreo de auditora?

El muestreo de auditora est cubierto en el ISA 530 Audit Sampling [Muestreo de auditora], que es efectivo para las aud
Cundo aplica el ISA 530?

Qu objetivo pretende el auditor

con el muestreo?
Cules son las definiciones clave
del ISA 530?

Cules son los requerimientos

del ISA 530?

Cmo se auditan los estimados de contabilidad, incluyendo los estimados de la contabilidad a valor razonable,
Dado el creciente uso mundial de los IFRS y su convergencia con los US GAAP, la importancia de los estimados y, princi
tratado por el ISA 540 Auditing Accounting Estimates, Including Fair Value Accounting Estimates, and related disclosures
razonable, y las revelaciones relacionadas], que es efectivo para las auditoras de estados financieros para perodos que
Cul es el alcance del ISA 540?

Cmo se explica la naturaleza de

los estimados de contabilidad?

Cul es el objetivo del auditor en

relacin con los estimados de
contabilidad?

Cules son las definiciones clave

del ISA 540?

Cules son los requerimientos

del ISA 540?

Cmo es la auditora de las partes relacionadas?

Este tema est cubierto por el ISA 550 Related Parties [Partes relacionadas], efectivo para las auditoras de estados fina
Cul es el alcance del ISA 550?

Cmo se explica la naturaleza de

las relaciones y transacciones con
partes relacionadas?

Cules son las

responsabilidades del auditor en
relacin con las partes
relacionadas?

Cules son los objetivos del

auditor respecto de las partes
relacionadas?

Cules son las definiciones clave

que usa el ISA 550?

Cules son los requerimientos

del ISA 550?

Cmo se realiza la auditora de los eventos posteriores?

Esta temtica est cubierta por el ISA 560 Subsequent Events [Eventos subsiguientes], efectivo para las auditoras de es
Cul es el alcance del ISA 560?
Cul es el objetivo del auditor en
relacin con los eventos
posteriores?

Cules son las definiciones clave

del ISA 560?

Cules son los requerimientos

del ISA 560?

Cmo se realiza la auditora del negocio en marcha?

La evaluacin de si la entidad es una negocio en marcha es un aspecto de la auditora de estados financieros que cad
en marcha], efectivo para las auditoras de estados financieros para los perodos que comiencen el 15 de diciembre de 2

Cul es el alcance del ISA 570?

En qu consiste el supuesto de
negocio en marcha?

Cules son las

responsabilidades de la
administracin?

Cules son las

responsabilidades del auditor?

Cules son los objetivos del

auditor en relacin con la
evaluacin de la empresa en
marcha?
Cules son los requerimientos
del ISA 570 en relacin con la
empresa en marcha?

En qu consisten las representaciones escritas?

El estndar internacional de auditora que se refiere a las representaciones escritas es el ISA 580 Written Representation
que comiencen el 15 de diciembre de 2009.

Cul es el alcance del ISA 580?

Cundo las representaciones

escritas son evidencia de
auditora?

Cules son los objetivos del

auditor?

Cules son las definiciones clave

del ISA 580?

Cules son los requerimientos

del ISA 580?

IV.- Evidencia de Auditora

ene la evidencia de auditora?

os centrales de la auditora de estados financieros, con importantes consecuencias tanto para el informe de auditora y eventos posteriores
a esto es el ISA 500 Audit evidence [Evidencia de auditora] y la versin actual (fruto del proceso de clarificacin) es efectiva para las audi
en despus del 15 de diciembre de 2009.

El ISA 500 explica qu constituye evidencia de auditora en la auditora de estados financieros, y se refiere a la respons
procedimientos de auditora con el fin de obtener evidencia suficiente y apropiada para que sea capaz de proveer conclusiones
del auditor. Aplica a toda la evidencia de auditora obtenida durante el curso de la auditora. Existen otros ISA que tambin se
570: evidencia de auditora a ser obtenida en relacin con un tema particular; y (b) ISA 200 e ISA 330: evaluacin de si
apropiada.

El objetivo del auditor es disear y aplicar procedimientos de auditora de manera tal que le permitan al auditor obtener ev
capaz de proveer conclusiones razonables a partir de las cuales basar la opinin del auditor.

El ISA 500 es un estndar extremadamente riguroso y por eso debe tenerse especial cuidado en entender y aplicar las definiciones

Registros de contabilidad: Son los registros de los asientos iniciales de contabilidad, as como los registros de respaldo, ta
electrnicas de fondos; facturas; contratos; los libros mayor y auxiliares, asientos en el diario y otros ajustes a los estados fina
en el libro diario; y registros tales como hojas de trabajo y hojas de clculo que respaldan asignaciones de costos, clculos, co
Carcter apropiado (de la evidencia de auditora): Es la medida de la calidad de la evidencia de auditora; esto es, su
conclusiones en las cuales se basa la opinin del auditor.
Evidencia de auditora: Es la informacin usada por el auditor para llegar a las conclusiones en las cuales se basa la opini
la informacin contenida en los registros de contabilidad que subyacen a los estados financieros, as como otra informacin.
Experto de la administracin: la persona o la organizacin que posee experiencia en un campo diferente a contabilidad o a
entidad para ayudarle a la entidad en la preparacin de los estados financieros.
Suficiencia (de la evidencia de auditora): Es la medida de la cantidad de la evidencia de auditora. La cantidad de la evide
valoracin que hace el auditor respecto de los riesgos de error material y tambin por la calidad de tal evidencia de auditora.

Son cuatro:
Evidencia de auditora suficiente y apropiada: El auditor tiene que disear y aplicar los procedimientos de auditora
propsito de obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada.
Informacin a ser usada como evidencia de auditora: Cuando disea y aplica los procedimientos de auditora, el auditor
la informacin a ser usada como evidencia de auditora.
Si la informacin a ser usada como evidencia de auditora ha sido preparada usando el trabajo de un experto de la adminis
necesaria, haber considerado la importancia que el trabajo del experto tiene para los propsitos del auditor.Cuando usa inform
evaluar si la informacin es suficientemente confiable para los propsitos del auditor, incluyendo, cuando sea necesario en la
sobre la exactitud y completitud de la informacin; y (b) evaluar si la informacin es suficientemente precisa y detallada para lo
Seleccin de las partidas a ser probados con el fin de obtener evidencia de auditora: Cuando se disean las pruebas
tiene que determinar medios de seleccin de los elementos de prueba que sean efectivos para lograr el propsito del procedim
Inconsistencia en, o duda sobre la confiabilidad de la evidencia de auditora: Si: (a) la evidencia de auditora obte
obtenida a partir de otra; o (b) el auditor tiene dudas sobre la confiabilidad de la informacin a ser usada como evidencia de
qu modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditora son necesarias para resolver el asunto, y tiene que con
aspectos de la auditora.

specficas son necesarias en relacin con los elementos seleccionados?

ra, cuando se seleccionan elementos surgen tres consideraciones especficas muy importantes para el auditor, relacionadas con inventari
1 Audit Evidence Specific Considerations for Selected Items [Evidencia de auditora Consideraciones especficas para elementos selecc
den a los perodos que comiencen despus del 15 de diciembre de 2009.

De manera particular se refiere al objetivo del auditor, relacionado con obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada en
a) La existencia y la condicin del inventario;
b) La completitud de los litigios y de los reclamos que implican a la entidad; y
c) La presentacin y revelacin de la informacin del segmento de acuerdo con la estructura aplicable de informacin financier

Si el inventario es material para los estados financieros, el auditor tiene que obtener evidencia de auditora suficien
condicin del inventario, hacindolo mediante:
a) Asistencia al conteo del inventario fsico, a menos que sea impracticable hacerlo, para:
i. Evaluar las instrucciones y los procedimientos, de la administracin, para el registro y el control de los resultados del conteo
ii. Observar el desempeo de los procedimientos de conteo que realice la administracin;
iii. Inspeccionar el inventario; y
iv. Realizar pruebas de los controles; y
b) Desempear procedimientos de auditora sobre los registros del inventario final de la entidad para determinar si refleja
inventario actual.

El auditor tiene que disear y aplicar procedimientos de auditora con el fin de identificar los litigios y los reclamos q
a un riesgo de error material, e incluyen:
Indagar a la administracin y, cuando sea aplicable, a otros dentro de la entidad, incluyendo en asesor legal de la entidad;
Revisar las actas de las reuniones de quienes tienen a cargo el gobierno y la correspondencia entre la entidad y su asesor le
Revisar las cuentas de gastos legales.

El auditor tiene que obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada en relacin con la presentacin y revelacin de la inf
aplicable de informacin financiera, mediante:
a) La obtencin de un entendimiento de los mtodos usados por la administracin en la determinacin de la informacin del se
i. Evaluar si tales mtodos son probables que se incluyan en revelacin de acuerdo con la estructura de informacin financiera
ii. Cuando sea apropiado, probar la aplicacin de tales mtodos.
b) La aplicacin de los procedimientos analticos o los otros procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstan

es externas?
nas son el tema especfico del ISA 505 External Confirmations [Confirmaciones externas], efectivo para las auditoras de estados financiero
incluye las indagaciones relacionadas con litigios y reclamos, las cuales son tratadas en el ISA 501.

El ISA 500 seala que la confiabilidad de la evidencia de auditora est influenciada por su fuente y por su naturaleza, y que
cuales se obtiene. Ese ISA tambin incluye las siguientes generalizaciones, las cuales son aplicables a la evidencia de auditor
La evidencia de auditora es ms confiable cuando es obtenida de fuentes independientes, externas a la entidad.
La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms confiable que la evidencia de auditora obtenida indirec
La evidencia de auditora es ms confiable cuando existe en forma documental, ya sea en papel, electrnica u otro medio.
De acuerdo con ello, dependiendo de las circunstancias de la auditora, la evidencia de auditora en la forma de confirmacio
partir de las partes que confirmen puede ser ms confiable que la evidencia generada internamente por la entidad.

El principal es el ISA 505, el cual tiene la intencin de ayudarle al auditor a disear y aplicar procedimientos externos d
relevante y confiable. Sin embargo, hay otros ISA que reconocen la importancia de las confirmaciones externas como evidenci

El objetivo del auditor, cuando usa procedimientos externos de confirmacin, es disear y aplicar tales procedimientos para ob

Confirmacin externa: Es la evidencia de auditora obtenida como respuesta directa, escrita, dirigida al auditor por un terc
medio electrnico u otro.
Solicitud de confirmacin positiva: La solicitud de que la parte que confirma responda directamente al auditor seala
desacuerdo con la informacin contenida en la solicitud, o proporcionando la informacin solicitada.
Solicitud de confirmacin negativa: La solicitud de que la parte que confirma responda directamente al auditor solamente
informacin dada en la solicitud.
No respuesta: La falla de la parte que confirma en responder, o responder plenamente, a la solicitud de confirmacin pos
entregada.
Excepcin: La respuesta que seala una diferencia entre la informacin que se solicit fuera confirmada, o contenid
suministrada por la parte que confirma.

Son cinco los requerimientos especficos que hace al respecto:

1. Procedimientos externos de confirmacin: Cuando usa procedimientos externos de confirmacin, el auditor tien
control externo, incluyendo:
i. Determinar la informacin a ser confirmada o a ser solicitada;
ii. Seleccionar la apropiada parte que confirma;
iii. Disear las solicitudes de confirmacin, incluyendo determinar que las solicitudes sean dirigidas de manera apropiada
respuestas sean enviadas directamente al auditor; y
iv. Enviar las solicitudes, incluyendo solicitudes de seguimiento cuando sea aplicable, a la parte que confirma.
2. Rechazo por parte de la administracin, para permitir que el auditor enve una solicitud de confirmacin: Si la adm
solicitud de confirmacin, el auditor tiene que:
i. Indagar las razones de la administracin para el rechazo, y buscar evidencia de auditora respecto de su validez y razonabilid
ii. Evaluar las implicaciones que el rechazo de la administracin tiene en la valoracin que el auditor hace respecto de los riesg
de fraude, y sobre la naturaleza, oportunidad y extensin de los otros procedimientos de auditora; y
iii. Aplicar procedimientos de auditora alternativos diseados para obtener evidencia de auditora relevante y confiable.

3. Resultados de los procedimientos externos de confirmacin: Los aspectos que esto implica son:
i. Confiabilidad de las respuestas a las solicitudes de confirmacin
ii. No obtencin de respuestas
iii. Cuando la respuesta a una confirmacin positiva solicitada es necesaria para obtener evidencia de auditora suficiente y apr
iv. Excepciones
4. Confirmaciones negativas: Las confirmaciones negativas proporcionan evidencia de auditora menos persuasiva q
ello, el auditor no puede usar las solicitudes de confirmacin negativas como los nicos procedimientos de a
declaracin material a nivel de aseveracin a menos que estn presentes todos los siguientes aspectos:

a) El auditor ha valorado como bajo el riesgo de declaracin equivocada material y ha obtenido evidencia de auditora suficie
operacin de los controles que son relevantes para la aseveracin;
b) La poblacin de los elementos sujetos a los procedimientos de confirmacin negativa comprende una cantidad grande
pequeos y homogneos;
c) Se espera una tasa muy baja de excepciones; y
d) El auditor no es consciente de circunstancias o condiciones que causaran que quienes reciban las solicitudes de con
solicitudes.
5. Evaluacin de la evidencia obtenida: El auditor tiene que evaluar si los resultados de los procedimientos exte
auditora relevante y confiable, o si es necesaria evidencia de auditora adicional.

a los saldos de apertura en los compromisos iniciales de auditora?

os de apertura en los compromisos iniciales de auditora es abordado por el ISA 510 Initial Audit Engagements Opening Balances [Comp
s de estados financieros para los perodos que comiencen el 15 de diciembre de 2009.

El ISA 510 se refiere a las responsabilidades del auditor relacionadas con los saldos de apertura cuando se lleva a cabo
estados financieros, los saldos de apertura incluyen asuntos que requieren revelacin dado que pueden existir al inicio del pe
el ISA 710 cuando los estados financieros incluyen informacin comparativa y el ISA 300 que incluye requerimientos y orien
anteriores a comenzar la auditora inicial.

Al realizar auditora de un compromiso inicial, el objetivo del auditor con relacin a los saldos de apertura es obtener
a) Los saldos de apertura contienen errores que afecten de manera material los estados financieros del perodo actual; y
b) Las polticas de contabilidad son apropiadas y que se reflejan en los saldos de apertura su aplicacin consistente en los e
consiguientes han sido contabilizados de manera apropiada y presentados y revelados de manera adecuada de acuerdo con l

Las definiciones centrales de este estndar son:

Compromiso inicial de auditora: Es el contrato en el cual ya sea: (a) Los estados financieros del perodo anterior no
perodo anterior fueron auditados por otro auditor.
Saldos de apertura: Son los saldos de cuenta que existen al inicio del perodo. Se basan en los saldos de cierre del perodo
eventos de los perodos anteriores, as como las polticas de contabilidad aplicadas en el perodo anterior. Tambin incluyen
inicio del perodo, tales como contingencias y compromisos.
Auditor predecesor: El auditor de una diferente firma de auditora, que audit los estados financieros de la entidad en e
auditor actual.
1. Procedimientos de auditora: En relacin con:
a) Saldos de apertura
b) Consistencia de las polticas de contabilidad
c) Informacin relevante contenida en el reporte del auditor predecesor
2. Conclusiones de auditora y presentacin de reportes: En relacin con:
a) Saldos de apertura
b) Consistencia de las polticas de contabilidad
c) Modificacin de la opinin contenida en el reporte del auditor predecesor

ican los procedimientos analticos?

dimientos analticos, el estndar que aplica es el ISA 520 Analytical Procedures [Procedimientos analticos], efectivo para las auditoras de

De manera especfica se refiere al uso que el auditor hace de los procedimientos analticos como procedimientos sustantivo
se refiere a la responsabilidad que tiene el auditor para aplicar procedimientos analticos cerca del fin de la auditora y
conclusin general sobre los estados financieros. El ISA 315 se refiere al uso de los procedimientos analticos como procedi
requerimientos y orientacin en relacin con la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora en res
de auditora pueden incluir procedimientos analticos sustantivos.

Los objetivos del auditor son:

a) Obtener evidencia de auditora relevante y confiable cuando usa procedimientos analticos sustantivos; y
b) Disear y aplicar procedimientos analticos cerca del fin de la auditora y que le ayuden al auditor para obtener la conclusi
consistentes con respecto al entendimiento que el auditor tiene de la entidad.

Solamente hay una:

Procedimientos analticos: son las evaluaciones de la informacin financiera mediante el anlisis de las relaciones razonab
procedimientos analticos tambin incluyen si es necesario, las fluctuaciones o relaciones identificadas que son inconsisten
significativamente de los valores esperados.

Bsicamente son tres:

1. Procedimientos analticos sustantivos: Cuando se disean y aplican procedimientos analticos sustantivos, ya sean so
procedimientos sustantivos de acuerdo con el ISA 330, el auditor tiene que:
a) Determinar la confiabilidad que los procedimientos analticos sustantivos particulares tienen para las aseveraciones dad
material y las pruebas de detalle, si las hay, para esas aseveraciones;
b) Evaluar la confiabilidad de los datos provenientes, de la expectativa que el auditor tenga de las cantidades registrada
comparabilidad, y la naturaleza y relevancia de la informacin disponible, as como los controles sobre la preparacin;
c) Desarrollar una expectativa de las cantidades registradas o de las ratios y evaluar si la expectativa es suficientemente pre
cuando se agregue con otros errores, pueda causar que los estados financieros estn errneos en forma material; y
d) Determinar la cantidad de cualquier diferencia entre las cantidades registradas y los valores esperados, que sea aceptable s
2. Procedimientos analticos que ayudan cuando se elabora la conclusin general: El auditor tiene que disear y ap
auditora, que le ayuden al auditor a obtener la conclusin general respecto de si los estados financieros son consistentes con

3. Investigacin de los resultados de los procedimientos analticos: Si los procedimientos analticos aplicados de acuerd
que sean inconsistentes con otra informacin relevante o que por una cantidad importante difieran de los valores esperado
travs de los siguientes procedimientos:
a) Indagacin a la administracin y obtencin de evidencia de auditora apropiada que sea relevante para las respuestas de la
b) Aplicacin de otro

ca el muestreo de auditora?
est cubierto en el ISA 530 Audit Sampling [Muestreo de auditora], que es efectivo para las auditoras de estados financieros para perodos

El ISA 530 aplica cuando en la aplicacin de los procedimientos de auditora, el auditor ha decidido usar el muestreo de
muestreo, estadstico y no-estadstico, cuando disea y selecciona la muestra de auditora, aplica pruebas de controles y
muestra. Se complementa principalmente con el ISA 500.

Cuando usa el muestreo de auditora, el objetivo del auditor es proveer una base razonable para que el auditor obtenga co
selecciona la muestra.

Son las siguientes definiciones a tener en cuenta en este estndar:

Muestreo de auditora (muestreo): Es la aplicacin de los procedimientos de auditora a menos del 100% de los element
auditora, de manera que todas las unidades del muestreo tengan la misma oportunidad de seleccin con el fin de proveer a
obtener conclusiones sobre toda la poblacin.
Poblacin: Es el conjunto completo de datos a partir de los cuales se selecciona la muestra y sobre los cuales el auditor des
Riesgo de muestreo: Es el riesgo de que la conclusin del auditor, basada en el muestreo, pueda ser diferente de la conc
procedimiento de auditora. El riesgo de muestreo puede conducir a dos tipos de conclusiones errneas:
a) En el caso de la prueba de controles, que los controles sean ms efectivos de lo que actualmente son, o en el caso de la p
cuando de hecho existe. El auditor est principalmente preocupado por este tipo de conclusin errnea porque afecta la
conduzca a una opinin de auditora inapropiada.
b) En el caso de la prueba de controles, que los controles sean menos efectivos que lo que actualmente son, o en el caso de l
cuando de hecho no existe. Este tipo de conclusin errnea afecta la eficiencia de la auditora dado que usualmente con
conclusiones inciales eran incorrectas.

 Riesgo de no-muestreo: El riesgo de que el auditor llegue a una conclusin errnea por cualquier razn no relacionada con
Anomala: El error o la desviacin que de manera demostrable no es representativa de errores o de desviaciones en la pobla
Unidad de muestreo: Los elementos individuales que constituyen una poblacin.
Muestreo estadstico: El enfoque de muestreo que tiene las siguientes caractersticas: (i) seleccin aleatoria de los elem
probabilidad para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo la medicin del riesgo de muestreo. El enfoque de m
considera muestreo no-estadstico.
Estratificacin: El proceso de dividir la poblacin en sub-poblaciones, cada una de las cuales es un grupo de unidades
menudo valor monetario).
Error tolerable: La cantidad monetaria establecida por el auditor, respecto de la cual el auditor busca obtener un nivel aprop
establecida por el auditor no es excedida por el error actual contenido en la poblacin.
Tasa tolerable de desviacin: La tasa de desviacin proveniente de los procedimientos de control prescritos, establecida
obtener un nivel apropiado de aseguramiento de que la tasa de desviacin establecida por el auditor no es excedida por la tasa

Bsicamente son cinco los requerimientos de este estndar:

1. Diseo de la muestra, tamao y seleccin de los elementos para prueba:
Cuando disea la muestra de auditora, el auditor debe considerar el propsito del procedimiento de auditora y las cara
muestra.
El auditor debe determinar un tamao de muestra que sea suficiente para reducir el riesgo de muestreo a un nivel bajo que s
El auditor tiene que seleccionar los elementos para la muestra de manera tal que cada unidad de muestreo contenida en la p
2. Aplicacin de los procedimientos de auditora:
El auditor debe desempear procedimientos de auditora, apropiados para el propsito, a cada elemento seleccionado.
Si el procedimiento de auditora no es aplicable al elemento seleccionado, el auditor tiene que aplicar el procedimiento a un e
Si el auditor es incapaz de aplicar los procedimientos de auditora diseados, o procedimientos alternativos confiables a la un
como una desviacin del control prescrito, en el caso de las pruebas de los controles, o como un error, en el caso de las prueb

3. Naturaleza y causa de las desviaciones y de las declaraciones equivocadas:

El auditor debe investigar la naturaleza y la causa de cualesquiera desviaciones o errores identificados, y evaluar su po
auditora y sobre las otras reas de la auditora.
En las circunstancias extremadamente raras cuando el auditor considera que un error o una desviacin observada en la m
grado de certeza alto de que tal error o desviacin no es representativa de la poblacin. El auditor debe obtener este grado d
de auditora adicionales para obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada de que el error o la desviacin no afecta al
4. Proyeccin de los errores:
Para las pruebas de detalle, el auditor debe proyectar los errores que encontr en la poblacin.
5. Evaluacin de los resultados del muestreo de auditora: El auditor debe evaluar: (a) Los resultados de la muest
proporcionado una base razonable para las conclusiones sobre la poblacin que ha sido probada.

stimados de contabilidad, incluyendo los estimados de la contabilidad a valor razonable, y las revelaciones relacionadas?
ndial de los IFRS y su convergencia con los US GAAP, la importancia de los estimados y, principalmente, los estimados del valor razonable
diting Accounting Estimates, Including Fair Value Accounting Estimates, and related disclosures [Auditora de los estimados de contabilidad,
nes relacionadas], que es efectivo para las auditoras de estados financieros para perodos que comiencen el 15 de diciembre de 2009.

Este ISA se refiere a las responsabilidades del auditor en relacin con los estimados de contabilidad, incluyendo los estimados
las revelaciones en la auditora de estados financieros. Ampla la manera como se aplican ISA 315 e ISA 330 en relacin
requerimientos y orientacin sobre las declaraciones equivocadas de los estimados individuales de contabilidad, as como so
administracin.

Este es un aspecto bien importante que se resume en los siguientes elementos:

Algunos elementos de los estados financieros no pueden ser medidos de manera precisa, solamente pueden ser estimados.
La naturaleza y la confiabilidad de la informacin disponible para que la administracin respalde la elaboracin de un estim
afecta el grado de incertidumbre de la estimacin asociado con los estimados de contabilidad.
El grado de incertidumbre de la estimacin afecta, a su vez, los riesgos de declaracin equivocada material de los estima
sesgo intencional o no-intencional por parte de la administracin.
El objetivo de medicin de los estimados de contabilidad puede variar dependiendo de la estructura aplicable de inform
reportando.
La diferencia entre el resultado de un estimado de contabilidad y la cantidad reconocida o revelada originalmente en los es
error en los estados financieros. Este es el caso particular de los estimados contables hechos a valor razonable, dad
invariablemente por eventos o condiciones posteriores a la fecha en la cual se mide el estimado para los propsitos de los esta

En relacin con los estimados de contabilidad el objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada, r
a) son razonables los estimados de contabilidad, incluyendo los estimados de contabilidad hechos a valor razonable, en los es
y
b) son adecuadas las revelaciones relacionadas contenidas en los estados financieros, en el contexto de la estructura de inform

Bsicamente las siguientes:

Estimado contable La aproximacin de la cantidad monetaria en ausencia de un medio preciso de medicin. Este trmin
cuando hay incertidumbre de la estimacin, lo mismo que para las otras cantidades que requieren estimacin.
Estimado del auditor o rango del auditor La cantidad, o el rango de cantidades, respectivamente, derivado de la evidencia d
Incertidumbre de la estimacin La susceptibilidad de un estimado de contabilidad y las revelaciones relacionadas frente a la
Sesgo de la administracin La carencia de neutralidad por parte de la administracin en la preparacin y presentacin de e
Estimado de la administracin La cantidad seleccionada por la administracin para reconocimiento o revelacin en los estim
Resultado del estimado contable La cantidad monetaria actual que resulta de la solucin de la(s) transaccin(es), even
estimado contable.

1. Procedimientos de valoracin del riesgo y actividades relacionadas: Cuando aplica los procedimientos de valoracin d
un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, tal y como es requerido por ISA 315,
siguiente para tener la base de la identificacin y valoracin de los riesgos de error material en los estimados contables:
a. Los requerimientos de la estructura aplicable de informacin financiera que sean relevantes para los estimados de contabilid
b. Cmo la administracin identifica las transacciones, eventos y condiciones que puedan dar origen a la necesidad de que en
estimados contables. Para ello, tiene que hacer indagaciones a la administracin sobre los cambios en las circunstancia
contabilidad o a la necesidad de revisar los existentes.
c. Cmo la administracin hace los estimados de contabilidad, y un entendimiento de los datos en los cuales se basa, entre los
i. El mtodo, incluyendo cuando sea aplicable el modelo, usado para hacer el estimado de contabilidad;
ii. Los controles relevantes;
iii. Si la administracin ha usado un experto;
iv. Los supuestos subyacentes a los estimados contables;
v. Si ha habido o se piensa habr un cambio desde el perodo anterior con relacin a los mtodos para elaboracin de los estim
vi. Si la administracin ha valorado, y cmo lo ha hecho, el efecto de la incertidumbre de la estimacin.
2. Identificacin y valoracin del riesgo de error material: Al identificar y valorar los riesgos de error material, tal y como
grado de incertidumbre de la estimacin asociado con el estimado contable.

3. Respuestas a los riesgos valorados de error material

- Con base en los riesgos valorados de error material, el auditor debe determinar:
a. Si la administracin ha aplicado de manera apropiada los requerimientos de la estructura aplicable de informacin financiera
b. Si los mtodos para elaborar los estimados de contabilidad son apropiados y han sido aplicados consistentemente, y si
estimados contables o en el mtodo para elaborarlos, son apropiados en las circunstancias.
- Al responder a los riesgos de error material, tal y como es requerido por ISA 330, el auditor debe realizar uno o ms de lo
naturaleza del estimado contable:
a. Determinar si los eventos que ocurren luego de la fecha del reporte del auditor aportan evidencia de auditora en relacin co
b. Probar cmo la administracin elabora el estimado de contabilidad y los datos en los cuales se basa. Al hacerlo, el auditor d
i. El mtodo de medicin usado es apropiado en las circunstancias; y
ii. Los supuestos usados por la administracin son razonables a la luz de los objetivos de medicin de la estructura aplicable d
c. Probar la efectividad de la operacin de los controles sobre cmo la administracin elabora el estimado de contabilidad,
apropiados.

d. Desarrollar un punto estimado o un rango para evaluar el punto estimado por la administracin. Para este propsito:
i. Cuando el auditor usa supuestos o mtodos que difieren de los de la administracin, el auditor tiene que obtener un
administracin que sea suficiente para establecer que el punto estimado o rangos del auditor tiene en cuenta las varia
importantes con relacin al punto estimado por la administracin.
Cuando el auditor concluye que es apropiado usar un rango, el auditor tiene que estrechar el rango, con base en la evid
resultados dentro del rango se consideren razonables.
4. Procedimientos sustantivos adicionales para responder a los riesgos significativos:
- Incertidumbre de la estimacin:
a. Cmo la administracin ha considerado supuestos o resultados alternativos, y porqu los ha rechazado, o cmo la administ
de la estimacin en la elaboracin del estimado de contabilidad;
b. Si los supuestos usados por la administracin son razonables;
c. Cuando sea relevante para la razonabilidad de los supuestos usados por la administracin o para la aplicacin apropiada d
intencin de la administracin de llevar a cabo cursos especficos de accin y su capacidad para hacerlo.
- Criterio de reconocimiento y medicin:
a. si la decisin de la administracin para reconocer o no los estimados de contabilidad en los estados financieros; y
b. la base de medicin seleccionada para los estimados de contabilidad, estn de acuerdo con los requerimientos de la estruct

5. Evaluacin de la razonabilidad de los estimados de contabilidad, y determinacin de las declaraciones equivocadas: El audito

estimados de contabilidad contenidos en los estados financieros, en el contexto de la estructura aplicable de informacin finan
6. Revelaciones relacionadas con los estimados de contabilidad: El auditor tiene que obtener evidencia de auditora su
contenidas en los estados financieros, relacionadas con los estimados de contabilidad, estn de acuerdo con los reque
financiera. Para los estimados de contabilidad que dan origen a riesgos significativos, el auditor tambin debe evaluar el
financieros, de la incertidumbre de su estimacin, hacindolo en el contexto de la estructura aplicable de informacin financiera
7. Indicadores de posible sesgo por parte de la administracin: El auditor debe revisar los juicios y las decisiones he
estimados contables, con el fin de determinar si hay posibles indicadores de sesgo. Los posibles indicadores de sesgo po
mismos, errores para los propsitos de obtener conclusiones sobre la razonabilidad de los estimados individuales de contabilid
8. Representaciones escritas: Cuando la administracin considere que los supuestos que ha usado en la elaboracin de los
tiene que obtener representaciones escritas de la administracin.
9. Documentacin: La documentacin de la auditora tiene que incluir:
a. Las bases para las conclusiones del auditor sobre la razonabilidad de los estimados de contabilidad y su revelacin que den
b. Los indicadores de posible sesgo por parte de la administracin, si los hay

e las partes relacionadas?

or el ISA 550 Related Parties [Partes relacionadas], efectivo para las auditoras de estados financieros para perodos que comiencen en o d

El ISA 550 se refiere a las responsabilidades del auditor respecto de las relaciones y transacciones con partes relacion
financieros. De manera especfica ampla la manera como ISA 315, ISA 330 e ISA 240 se aplican en relacin con los riesgos
transacciones con partes relacionadas.

En el curso normal del negocio se llevan a cabo muchas transacciones con partes relacionadas. En tales circunstancia
equivocada material de los estados financieros que las transacciones similares con partes no relacionadas.
Sin embargo, dada la naturaleza de las relaciones y transacciones con partes relacionadas, en algunas circunstancias pue
que las transacciones con partes no relacionadas.
Entre las causas de este mayor riesgo se destacan:
a) Rango ms amplio y extenso de las relaciones y estructuras, con el correspondiente incremento en la complejidad de las tra
b) Los sistemas de informacin pueden ser inefectivos en la identificacin o resumen de las transacciones y los saldos pendien
c) Las transacciones con partes relacionadas pueden no ser llevadas a cabo segn los trminos y condiciones del mercado.

Dado que las partes relacionadas no son independientes una de otras, muchas estructuras de informacin financiera esta
revelacin para las relaciones, transacciones y saldos con partes relacionadas, de manera que le permitan a los usuarios de
efectos actuales o potenciales sobre los estados financieros.
El auditor tiene la responsabilidad de aplicar procedimientos de auditora para identificar, valorar y responder a los riesgos de
contabilizar o revelar de manera apropiada las relaciones, transacciones o saldos con partes relacionadas hacindolo de acue
An si la estructura aplicable de informacin financiera no establece requerimientos o son mnimos, el auditor no obstante
suficiente para permitirle concluir si los estados financieros estn afectados por esas relaciones y transacciones y que: (a) log
error.
Dada la posibilidad de fraude implicado en este tipo de relaciones, el auditor debe prestar especial al mismo y a sus efectos a

a. Independiente de si la estructura aplicable de informacin financiera establece requerimientos respecto de las partes relacio
transacciones con partes relacionadas suficiente para que sea capaz de:
i. Reconocer los factores de riesgo, si los hay, que surgen de las relaciones y transacciones con partes relacionadas que se
riesgos errores materiales debidos a fraude; y
ii. Concluir si los estados financieros a pesar que se encuentran afectados por esas relaciones y transacciones:
o Cuentan con una presentacin razonable; o
o No conducen a error; y
b. Adems, cuando la estructura aplicable de informacin financiera establezca requerimientos respecto de las partes relac
apropiada respecto de si las relaciones y transacciones con partes relacionadas han sido apropiadamente identificadas, cont
acuerdo con la estructura aplicable.

Son las siguientes:

Arms length transaction Transaccin llevada a cabo en los trminos y condiciones en que un comprador dispuesto y un v
actan independientemente el uno del otro y buscan sus propios mejores intereses al realizar operaciones entre s.
Parte relacionada La parte que es ya sea:
a. Parte relacionada tal y como sea definida en la estructura de informacin financiera aplicable; o
b. Cuando la estructura aplicable de informacin financiera no establezca requerimientos o sean mnimos:
i. La persona u otra entidad que tenga control o influencia significante, directa o indirectamente a travs de uno o ms intermed
ii. Otra entidad sobre la cual la entidad que reporta tenga control o influencia significante, ya sea directa o indirectamente a trav
iii. Otra entidad que est bajo control comn con la entidad que reporta mediante el tener:
- Propiedad de control comn;
- Propietarios que sean miembros de la familia cercana; o
- Administracin clave comn.
Sin embargo, las entidades que estn bajo control comn por el estado (i.e., gobierno nacional, regional o local) no se consid
transacciones significantes o compartan recursos en una extensin importante unas con otras.

Pueden agruparse en 7 requerimientos:

1. Procedimientos de valoracin del riesgo y actividades relacionadas
Entendimiento de las relaciones y transacciones con las partes relacionadas de la entidad.
- Consideracin especfica de la susceptibilidad de los estados financieros frente a errores materiales debidos a fraude
transacciones con partes relacionadas
- El auditor debe indagar a la administracin con relacin a:
i. La identidad de las partes relacionadas de la entidad, incluyendo los cambios de perodo a perodo;
ii. La naturaleza de las relaciones entre la entidad y esas partes relacionadas; y
iii. Si la entidad entr en cualesquiera transacciones con esas partes relacionadas durante el perodo, y si lo hizo, el tipo y el pr
- El auditor tiene que indagar a la administracin y a otros dentro de la entidad, y aplicar otros procedimientos de valoracin d
entendimiento de los controles, si los hay, que la administracin haya establecido para:
a. Identificar, contabilizar y revelar las relaciones y transacciones con partes relacionadas de acuerdo con la estructura aplicab
b. Autorizar y aprobar las transacciones y los acuerdos significantes con las partes relacionadas; y
c. Autorizar y aprobar las transacciones y acuerdos significantes por fuera del curso normal del negocio.
Cuando revisa registros o documentos, mantenerse alerta ante la informacin sobre partes relacionadas.
Compartir con el equipo del compromiso la informacin sobre partes relacionadas

2. Identificacin y valoracin del RDEM asociado con partes relacionadas: Al satisfacer el requerimiento de ISA 315 p
(RDEM), el auditor debe identificar y valorar los riesgos de error material asociados con las relaciones y transacciones con pa
riesgos son riesgos significativos. Al hacer esta determinacin, el auditor tiene que tratar las transacciones significativas con
normal del negocio como que dan origen a riesgos significativos.
3. Respuestas a los RDEM asociados con partes relacionadas: Como parte del requerimiento de ISA 330 de que el audito
y aplica procedimientos adicionales de auditora para obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada respecto de los ri
relaciones y transacciones con partes relacionadas. Los procedimientos de auditora tienen que incluir:
Identificacin de las partes relacionadas o de las transacciones significantes con partes relacionadas, anteriormente no-ident
Identificacin de las transacciones significantes con partes relacionadas hechas por fuera del curso normal del negocio de la
Aseveraciones de que las transacciones con partes relacionadas fueron llevadas a cabo en trminos equivalentes a los que p

4. Evaluacin de la contabilidad y revelacin de las relaciones y transacciones identificadas con partes relacionadas:
de acuerdo con ISA 700, el auditor tiene que evaluar:
a. Si las relaciones y transacciones identificadas con partes relacionadas han sido contabilizadas y reveladas de manera a
informacin financiera; y
b. Si los efectos de las relaciones y transacciones con partes relacionadas:
i. Impiden que los estados financieros logren la presentacin razonable (para las estructuras de presentacin razonable); o
ii. Causen que los estados financieros conduzcan a equivocacin (para las estructuras de cumplimiento).
5. Representaciones escritas: Cuando la estructura aplicable de informacin financiera establece requerimientos respec
obtener representaciones escritas de la administracin y, cuando es apropiado, de quienes tienen a cargo el gobierno, de que:
i. Le han revelado al auditor la identidad de las partes relacionadas, as como todas las relaciones y transacciones con partes r
ii. Han contabilizado y revelado apropiadamente tales relaciones y transacciones de acuerdo con los requerimientos de la estru
6. Comunicacin con quienes tienen a cargo el gobierno: A menos que todos quienes tienen a cargo el gobierno participe
que comunicarle a quienes tienen a cargo el gobierno los asuntos significantes que surjan durante la auditora en vinculacin c
7. Documentacin: Al satisfacer los requerimientos de documentacin de ISA 230 y de los otros ISAs, el auditor tiene que inc
de las partes relacionadas identificadas y la naturaleza de las relaciones con las partes relacionadas.

itora de los eventos posteriores?

a por el ISA 560 Subsequent Events [Eventos subsiguientes], efectivo para las auditoras de estados financieros para perodos que comien

El ISA 560 se refiere a las responsabilidades del auditor relacionadas con los eventos posteriores en la auditora de estados fin

Son dos los objetivos centrales:

a. Obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada respecto de si los eventos que ocurren entre la fecha de los estado
requieren ajuste de, o revelacin en, los estados financieros, estn reflejados apropiadamente en esos estados financieros; y
b. Responder apropiadamente a los hechos que conoce el auditor luego de la fecha del reporte del auditor, que, si hubieran
haber causado que el auditor enmiende el reporte del auditor.

 Fecha de los estados financieros La fecha del fin del ltimo perodo cubierto por los estados financieros.
Fecha de aprobacin de los estados financieros La fecha en la cual todas las declaraciones que comprenden los estad
la autoridad reconocida han afirmado que tienen la responsabilidad por esos estados financieros.
Fecha del reporte del auditor La fecha en la cual el auditor fecha el reporte sobre los estados financieros de acuerdo con
Fecha en que se emiten los estados financieros La fecha en que el reporte del auditor y los estados financieros estn di
Eventos subsiguientes Eventos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del reporte del auditor, as
fecha del reporte del auditor.

Son tres los requerimientos en relacin con la auditora de eventos posteriores:

1. Eventos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del reporte del auditor:
i.- Identificacin de los eventos:
a. Obtener un entendimiento de cualesquiera procedimientos que la administracin haya establecido para asegurar que se ide
b. Indagacin a la administracin y, cuando sea apropiado, a quienes tienen a cargo el gobierno, respecto de cualesquier
puedan afectar los estados financieros
c. Lectura de actas
d. Lectura de los ltimos estados financieros intermedios subsiguientes
ii.- Representaciones El auditor debe solicitarle a la administracin, y cuando sea apropiado, a quienes tienen a cargo el g
(de acuerdo con ISA 580) de que todos los eventos que ocurren con posterioridad a la fecha de los estados financieros y pa
financiera requiere ajuste o revelacin, han sido ajustados o revelados
2. Hechos que conoce el auditor luego de la fecha del reporte del auditor pero antes de la fecha en que se emitan los e
i.- Luego de la fecha del reporte del auditor, el auditor no tiene obligacin de aplicar ningn procedimiento de auditora en
cuando despus de la fecha del reporte del auditor pero antes de la fecha en que se emitan los estados financieros, el audito
el auditor a la fecha del reporte del auditor, podran hacer causado que el auditor enmiende el reporte del auditor, el auditor tien

a. Discutir el asunto con la administracin y, cuando sea apropiado, con quienes tienen a cargo el gobierno
b. Determinar si los estados financieros necesitan enmienda y, si ello es as,
c. Indagar cmo la administracin tiene la intencin de abordar el asunto en los estados financieros.
ii.- Si la administracin enmienda los estados financieros, el auditor tiene que:
a. Llevar a cabo los procedimientos de auditora necesarios en las circunstancias de la enmienda
b. A menos que apliquen las circunstancias que aparecen en la vieta anterior:
- Extender los procedimientos de auditora hasta la fecha del nuevo reporte del auditor; y
- Presentar un nuevo reporte del auditor sobre los estados financieros enmendados. El nuevo reporte del auditor no puede e
estados financieros enmendados.
iii.- Cuando la ley, la regulacin o la estructura de informacin financiera no prohben que la administracin restrinja la enm
evento subsiguiente o de los eventos que originan la enmienda y a quienes son responsables por la aprobacin de los estado
enmienda, se permite que el auditor restrinja los procedimientos de auditora sobre los eventos posteriores. En tales casos e
pasos:

a. Enmendar el reporte del auditor para incluir cualquier dato adicional restringido a la enmienda y sealando por lo tanto q
subsiguientes estn restringidos nicamente a la enmienda de los estados financieros que se describe en la nota relevante a lo
b. Presentar un reporte de auditor, nuevo o enmendado, que incluya una declaracin en el pargrafo de nfasis del a
procedimientos del auditor sobre los eventos subsiguientes estn restringidos nicamente a la enmienda de los estados financ
los estados financieros.
- En algunas jurisdicciones, la administracin no es requerida por ley, regulacin o por la estructura de informacin financiera
acuerdo con ello, el auditor no necesita suministrar un reporte de auditor nuevo o enmendado. Sin embargo, cuando la admin
circunstancias en las que el auditor considera que pueden necesitar ser enmendados, entonces:
a. Si el reporte del auditor todava no ha sido presentado a la entidad, el auditor tiene que modificar la opinin tal y como e
reporte del auditor; o
b. Si el reporte del auditor ya ha sido presentado a la entidad, el auditor tiene que notificar a la administracin y, a menos que
en la administracin de la entidad, a quienes tienen a cargo el gobierno, que no emita a terceros los estados financieros an
obstante ello los estados financieros son emitidos sin las enmiendas necesarias, el auditor tiene que tomar la accin apropiad
del auditora.

3. Hechos que son conocidos por el auditor luego que han sido emitidos los estados financieros:
i.- Luego que han sido emitidos los estados financieros el auditor no tiene obligacin de aplicar ningn procedim
financieros. Sin embargo, cuando, despus que han sido emitidos los estados financieros, el auditor conoce un hec
reporte del auditor, podra haber causado que el auditor enmendara el reporte del auditor, el auditor tiene que:
a. Discutir el asunto con la administracin y, cuando sea apropiado, con quienes tienen a cargo el gobierno.
b. Determinar si los estados financieros necesitan ser enmendados y, si es as,
c. Indagar a la administracin respecto de cmo tiene la intencin de abordar el asunto en los estados financieros.
ii.- Si la administracin enmienda los estados financieros, el auditor tiene que:
a. Llevar a cabo los procedimientos de auditora que sean necesarios en las circunstancias de la enmienda
b. Revisar los pasos dados por la administracin para asegurar que cualquier persona que haya recibido los estados financie
reporte del auditor, sea informado de la situacin.
c. A menos que aplique las circunstancias sealadas en el pargrafo 12:
- Extender los procedimientos de auditora
- Suministrar un nuevo reporte del auditor sobre los estados financieros enmendados
d. Cuando apliquen las circunstancias sealadas en el pargrafo 12, enmendar el reporte del auditor o suministrar un nuev
pargrafo 12.
iii.- Si la administracin no da los pasos necesarios para asegurar que cualquier persona que haya recibido los
informada de la situacin y no enmend los estados financieros en las circunstancias en que el auditor considera que
notificar a la administracin y, a menos que todos quienes tienen a cargo el gobierno participen en la administra
gobierno, que el auditor buscar prevenir la dependencia futura respecto del reporte del auditor. Si, a pesar de tal n
cargo el gobierno no dan los pasos necesarios, el auditor tiene que tomar la accin apropiada para prevenir que se de

itora del negocio en marcha?

dad es una negocio en marcha es un aspecto de la auditora de estados financieros que cada vez cobra mayor importancia. Sobre ese t
las auditoras de estados financieros para los perodos que comiencen el 15 de diciembre de 2009.

El ISA 570 se refiere a la responsabilidad del auditor en la auditora de estados financieros con relacin al uso que, en la pre
hace la administracin respecto del supuesto de negocio en marcha.

 Segn el supuesto de negocio en marcha la entidad es vista como que contina en el negocio durante el futuro previsible.
Los estados financieros de propsito general son preparados sobre una base de negocio en marcha, a menos que la adm
cesar sus operaciones, o no tenga alternativa realista sino de hacerlo.
Los estados financieros de propsito especial pueden o no ser preparados con una estructura de informacin financiera para
(e.g., la base de empresa en marcha no es relevante para algunos estados financieros preparados con la base tributaria en jur
Cuando el uso del supuesto de negocio en marcha es apropiado, los activos y pasivos se registran sobre la base de que la e
pasivos en el curso normal del negocio.

Algunas estructuras de informacin financiera o algunas leyes o regulaciones, pueden o no requerir (de manera expl
a) Se valore la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha
b) Se consideren elementos especficos contenidos en los estndares en relacin con el supuesto de negocio en marcha
c) Se hagan revelaciones en vinculacin con el supuesto de negocio en marcha
La valoracin que hace la administracin respecto de la capacidad de la entidad para continuar como negocio e
particular del tiempo, respecto de resultados futuros inherentemente inciertos de eventos o condiciones. Los siguient
a) Grado de la incertidumbre asociada
b) Tamao y complejidad de la entidad
c) Naturaleza y condiciones de los negocios de la entidad
d) Grado en el cual la entidad es afectada
e) Informacin disponible

La responsabilidad del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada sobre el carcter apropiado del uso q
negocio en marcha, en la preparacin y presentacin de los estados financieros y para concluir si hay incertidumbre material re
como empresa en marcha.
Esta responsabilidad existe an si la estructura de informacin financiera usada en la preparacin de los estados financie
administracin haga una valoracin especfica de la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.
Sin embargo, tal y como se describe en ISA 200, los efectos potenciales que las limitaciones inherentes tienen en la capaci
mayores para los eventos o condiciones futuros que puedan causar que la entidad deje de continuar como negocio en ma
condiciones. De acuerdo con ello, la ausencia de cualquier referencia a la incertidumbre de negocio en marcha en el reporte
capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.

a. Obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada sobre el carcter apropiado del uso que hace la administracin r
preparacin y presentacin de los estados financieros;
b. Concluir, con base en la evidencia de auditora obtenida, si existe una incertidumbre material relacionada con eventos o
sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha; y
c. Determinar las implicaciones para el reporte del auditor.

Son nueve y reflejan la importancia del tema:

1. Procedimientos de valoracin del riesgo y actividades relacionadas:
Cuando aplica los procedimientos de valoracin del riesgo requeridos por ISA 315, el auditor tiene que considerar si ha
significante sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. Al hacerlo, el auditor debe determina
preliminar de la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, y:
a. Si tal valoracin ha sido realizada, el auditor tiene que discutir la valoracin con la administracin y determinar si la admin
individual o colectivamente, puedan generar duda significante sobre la capacidad de la entidad para continuar como n
administracin para abordarlos; o
b. Si tal valoracin todava no ha sido realizada, el auditor tiene que discutir con la administracin la base que tiene la inten
indagar a la administracin si existen eventos o condiciones que, individual o colectivamente, puedan generar duda significa
como negocio en marcha.
Durante toda la auditora el auditor tiene que permanecer alerta por la evidencia de auditora respecto de los eventos o
respecto de la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.

2. Evaluacin de la valoracin que hace la administracin: El auditor tiene que evaluar la valoracin que hace la entidad respect

negocio en marcha:
Cubriendo el mismo perodo usado por la administracin para su valoracin tal y como es requerido por la estructura aplicab
ella especifica un perodo ms largo
Considerando si la valoracin que hace la administracin incluye toda la informacin relevante de la cual el auditor es conscie
3. Perodo ms all de la valoracin que hace la administracin: El auditor tiene que indagar a la administracin respecto
all del perodo de la valoracin que hace la administracin, que puedan generar duda importante sobre la capacidad de la ent

4. Procedimientos adicionales de auditora: Cuando han sido identificados eventos o condiciones que puedan gen
entidad para continuar como negocio en marcha, el auditor tiene que obtener evidencia de auditora suficient
incertidumbre material, hacindolo mediante la aplicacin de procedimientos adicionales de auditora, incluyendo la c
factores tienen que incluir:
a. Cuando la administracin no haya realizado la valoracin, solicitarle que lo haga
b. Evaluar los planes de la administracin para las acciones futuras en relacin con su valoracin de negocio en marcha, si el
situacin y si los planes de la administracin son factibles en las circunstancias
c. Cuando la entidad haya preparado un pronstico de los flujos de efectivo, y el anlisis del pronstico es un factor importante
o condiciones en la evaluacin de los planes de la administracin para accin futura:
i. Evaluar la confiabilidad de los datos subyacentes generados para preparar el pronstico; y
ii. Determinar si hay respaldo adecuado para los supuestos que subyacen al pronstico
d. Considerar si cualesquiera hechos o informacin adicionales han estado disponibles desde la fecha en la cual la administrac
e. Solicitarle a la administracin representaciones escritas o, cuando sea apropiado, a quienes tienen a cargo el gobierno, e
factibilidad de esos planes.

5. Conclusiones y reportes de auditora

Con base en la evidencia de auditora obtenida, el auditor tiene que concluir si, a juicio del auditor, existe incertidumbre m
individual o colectivamente, puedan generar duda significante sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio e
Existe incertidumbre material cuando la magnitud de su impacto y probabilidad potenciales es tal que, a juicio del a
implicaciones de la incertidumbre es necesaria para:
a. En el caso de una estructura de informacin financiera de presentacin razonable, la presentacin razonable de los estados
b. En el caso de una estructura de cumplimiento, que los estados financieros no conduzcan a error.
Uso apropiado del supuesto de negocio en marcha pero existe incertidumbre material: Cuando el auditor concluye que el us
en las circunstancias pero existe una incertidumbre material, el auditor tiene que determinar si los estados financieros:
a) Describen adecuadamente los eventos o condiciones principales que puedan generar duda significante sobre la capaci
marcha y los planes de la administracin para tratar esos eventos y condiciones; y
b) Revelan claramente si existe incertidumbre material relacionada con eventos o condiciones que puedan generar duda imp
como negocio en marcha y, por consiguiente, si puede ser incapaz de realizar sus activos y pagar sus pasivos en el curso norm
Si la revelacin en los estados financieros es:
a) Adecuada: el auditor tiene que expresar una opinin sin modificaciones e incluir un pargrafo de nfasis de materia
b) Inadecuada: el auditor tiene que expresar una opinin calificada o adversa, segn sea apropiado.

6. Uso inapropiado del supuesto de negocio en marcha: Si los estados financieros han sido preparados sobre un
auditor, el uso que la administracin hace respecto del supuesto de empresa en marcha en los estados financieros e
opinin adversa.
7. La administracin no est dispuesta a hacer o ampliar su valoracin: Si la administracin no est dispuesta a ha
solicita que lo haga, el auditor tiene que considerar las implicaciones que ello tiene para el reporte del auditor.
8. Comunicacin con quienes tienen a cargo el gobierno: Tales comunicaciones tienen que incluir lo siguiente:
a) Si los eventos o condiciones constituyen una incertidumbre material;
b) Si el uso del supuesto de negocio en marcha es apropiado en la preparacin y presentacin de los estados financieros; y
c) El carcter adecuado de las revelaciones relacionadas contenidas en los estados financieros.
9. Demora importante en la aprobacin de los estados financieros:
Cuando hay demora significante en la aprobacin de los estados financieros por parte de la administracin o de quienes
estados financieros, el auditor tiene que indagar las razones para la demora.
Cuando el auditor considera que la demora podra estar relacionada con eventos o condiciones relacionados con la valoraci
a) aplicar los procedimientos adicionales de auditora que sean necesarios;
b) considerar el efecto en la conclusin del auditor relacionada con la existencia de incertidumbre material

epresentaciones escritas?
de auditora que se refiere a las representaciones escritas es el ISA 580 Written Representations [Representaciones escritas], efectivo para
iciembre de 2009.

El ISA 580 se refiere a la responsabilidad del auditor respecto de obtener de la administracin y, cuando sea apropiado, de q
escritas. El Apndice 1 ofrece la lista de los otros ISAs que contienen requerimientos de representaciones escritas para mate
no limitan la aplicacin de este ISA.

a) Evidencia de auditora es toda la informacin usada por el auditor al llegar a las conclusiones sobre las cuales se basa la op
b) Las representaciones escritas son informacin necesaria que el auditor requiere en vinculacin con la auditora de los estad
c) De manera similar a las indagaciones, las representaciones escritas son evidencia de auditora.
d) Si bien las representaciones escritas ofrecen evidencia de auditora que es necesaria, por s mismas no ofrecen evidencia
asuntos a los cuales se refieren.
e) El hecho de que la administracin haya aportado representaciones escritas que sean confiable no afecta la naturaleza o
auditor obtiene sobre el cumplimiento de las responsabilidades de la administracin o sobre aseveraciones especficas.

En relacin con las representaciones escritas, los objetivos del auditor son:
a) Obtener representaciones escritas de la administracin respecto de que la administracin considera que ha cumplido las
premisa a partir de la cual se realiza la auditora;
b) Apoyar la otra evidencia de auditora que es relevante para los estados financieros o para aserciones especficas contenid
representaciones escritas si el auditor considera que son necesarias o si son requeridas por otros ISAs; y
c) Responder de manera apropiada a las representaciones escritas suministradas por la administracin o si la administ
solicitadas por el auditor.

Representacin escrita La declaracin escrita que la administracin le suministra al auditor para confirmar ciertos asunto
contexto no incluyen los estados financieros, las correspondientes aseveraciones, o los libros y registros de respaldo.
Administracin Es la administracin y, cuando es apropiado, quienes tienen a cargo el gobierno. Adems, en el cas
administracin es responsable por la preparacin y la presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con la e
de estados financieros que ofrecen un punto de vista verdadero y razonable (imagen fiel) de acuerdo con la estructura de infor

1. Administracin a la cual se le solicitan representaciones escritas: El auditor tiene que solicitarle representac
responsabilidades apropiadas por los estados financieros y conocimiento de los asuntos implicados en ellos.
2. Representaciones escritas sobre las responsabilidades de la administracin:
Preparacin y presentacin de los estados financieros: El auditor tiene que solicitarle a la administracin que suministre
responsabilidad por la preparacin y presentacin de los estados financieros tal y como se establece en los trminos del
financieros estn preparados y presentados de acuerdo con la estructura aplicable de informacin financiera.
Informacin suministrada al auditor: El auditor tiene que solicitarle a la administracin que suministre una declaracin e
informacin relevante acordada en los trminos del contrato de auditora, y que todas las transacciones han sido registradas y
Descripcin, en las representaciones escritas, de las responsabilidades de la administracin: tienen que describirse tal y com

3. Otras representaciones escritas:

Otros ISAs requieren que el auditor solicite representaciones escritas.
Si, adems de las representaciones requeridas, el auditor determina que es necesario obtener una o ms representacione
relevante para los estados financieros o para una o ms aserciones especficas contenidas en los estados financieros, el au
escritas.
4. Fecha del(os) perodo(s) cubierto(s) por las representaciones escritas
La fecha de las representaciones escritas tiene que ser tan cercana como sea posible, pero no despus de, la fecha del repo
Las representaciones escritas tienen que ser para todos los estados financieros y perodos a los cuales se hace referencia en
5. Forma de las representaciones escritas:
Las representaciones escritas tienen que ser en la forma de una carta de representacin dirigida al auditor.
Si la ley o regulacin requieren que la administracin haga declaraciones escritas pblicas sobre sus responsabilidades, y el
declaraciones suministran alguna o todas las representaciones requeridas, los asuntos relevantes cubiertos por tales decla
representacin.

6. Representaciones escritas que generan dudas o que no son presentadas:

Dudas sobre la confiabilidad de las representaciones escritas:
- Si el auditor tiene preocupaciones sobre la competencia, integridad, valores ticos o diligencia de la administracin, o sobre
de ello, el auditor tiene que determinar el efecto que tales preocupaciones puedan tener en la confiabilidad de las repres
auditora en general.
- En particular, si las representaciones escritas son inconsistentes con otra evidencia de auditora, el auditor tiene que aplicar
asunto. Si el asunto permanece sin ser resuelto, el auditor tiene que volver a considerar la valoracin de la competencia,
administracin, o de su compromiso para hacer forzoso el cumplimiento de ello, y tiene que determinar el efecto que esto pue
(orales o escritas) y de la evidencia de auditora en general.
- Si el auditor concluye que las representaciones escritas no son confiables, el auditor tiene que tomar acciones apropiadas, i
contenida en el reporte del auditor.
Representaciones solicitadas y no suministradas: Si la administracin no suministra una o ms de las representaciones escri
i. discutir el asunto con la administracin;
ii. volver a evaluar la integridad de la administracin y evaluar el efecto que esto pueda tener en la confiabilidad de las repre
auditora en general; y
iii. tomar las acciones apropiadas, incluyendo determinar el posible efecto en la opinin contenida en el reporte del auditor.
Representaciones escritas sobre las responsabilidades de la administracin: De acuerdo con ISA 705 el auditor tiene que neg
a. el auditor concluye que hay suficiente duda sobre la integridad de la administracin de manera tal que las representaciones
b. la administracin no suministra las representaciones escritas requeridas.

Regresar
Referencias

V.- Uso

Cmo se realiza la auditora de los estados financieros de un grupo?

Las prcticas empresariales relacionadas con fusiones, adquisiciones, combinaciones de negocios, grupos econmicos y
necesidades crticas.
La primera se refiere a la consolidacin de la informacin financiera, la cual debe ser preparada con base en polticas de
La segunda es consecuencia de la anterior y se refiere a la auditora de los estados financieros de los grupos. Al interior d
esto es, la primera necesidad crtica arriba mencionada) y el segundo, cmo incorporar o coordinar el trabajo de los audit
El ISA 600 Special Considerations Audits of Group Financial Statements (Including the Work of Component Auditors) [C
manera especial lo relacionado con la auditora de estados financieros de grupos. Es efectivo para las auditoras de estad

Cul es el alcance del ISA

600?
Cules son las
problemticas asociadas con
la auditora del grupo y de
los componentes del grupo?

Cules son los objetivos del

auditor en relacin con la
auditora del grupo y de sus
componentes?

Cules son las definiciones

clave para entender al ISA
600?

Cules son los

requerimientos que hace el
ISA 600?

Bajo qu condiciones se puede usar el trabajo de los auditores internos?

El ISA 610 Using the Work of Internal Auditors [Uso del trabajo de los auditores internos] es efectivo para las auditoras d
Cul es el alcance del ISA
610?
Cul debe ser la relacin
entre la funcin de auditora
interna y el auditor externo?

Cules son los objetivos del

auditor en relacin con la
auditora interna?
Cules son las definiciones
clave del ISA 610?

Cules son los

requerimientos del ISA 610?

Bajo qu condiciones se puede usar el trabajo de un experto?

El ISA 620 Using the Work of an Auditors Expert [Uso del trabajo de un experto del auditor] es efectivo para las auditora
Cul es el alcance del ISA
620?

Cul es la responsabilidad
del auditor por la opinin de
auditora?

Cules son los objetivos del

auditor en relacin con el
uso del trabajo de un experto
del auditor?
Cules son las definiciones
clave del ISA 620?

Cules son los

requerimientos del ISA 620?

V.- Uso del trabajo de otros

a auditora de los estados financieros de un grupo?

sariales relacionadas con fusiones, adquisiciones, combinaciones de negocios, grupos econmicos y empresariales, negocios conjuntos y
.
e a la consolidacin de la informacin financiera, la cual debe ser preparada con base en polticas de contabilidad uniformes y los estndar
ecuencia de la anterior y se refiere a la auditora de los estados financieros de los grupos. Al interior de este tipo de auditora, dos son los a
ecesidad crtica arriba mencionada) y el segundo, cmo incorporar o coordinar el trabajo de los auditores de los componentes.
Considerations Audits of Group Financial Statements (Including the Work of Component Auditors) [Consideraciones especiales Auditora
elacionado con la auditora de estados financieros de grupos. Es efectivo para las auditoras de estados financieros de perodos que comie

ISA 600 aplica a las auditoras de grupos. Se refiere a las consideraciones especiales que aplican a las auditoras de grupos,
ISA 220, particularmente en lo que se refiere a los componentes.
Bsicamente son tres:
a) El auditor de un componente puede ser requerido por estatuto, regulacin u otra razn, con el fin de que exprese una op
puede decidir usar la evidencia de auditora sobre la cual se basa la opinin de auditora sobre los estados financieros del
requerimientos de este ISA.
b) El socio de auditora del grupo es responsable por la direccin, supervisin y desempeo del contrato de auditora del grupo
c) El riesgo de auditora es una funcin del riesgo de error material de los estados financieros y del riesgo de que el aud
componente no pueda detectar un error en la informacin financiera del componente que podra causar un error material de lo
este error.

a) Determinar si acta como el auditor de los estados financieros del grupo;

b) Comunicarse claramente con los auditores del grupo respecto del alcance y la oportunidad de su trabajo sobre la informaci
c) Obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada respecto de la informacin financiera de los componentes y el proce
preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con la estructura conceptual aplicable de informacin financiera.

Son las siguientes:

Componente Una entidad o actividad de negocios para la cual la administracin del grupo o del componente prepara inform
Auditor del componente Un auditor que, por solicitud del equipo del compromiso del grupo, desempea trabajo, para la au
Administracin del componente La administracin que es responsable por la preparacin de la informacin financiera de
Materialidad del componente El nivel de materialidad para un componente, determinado por el equipo del compromiso de
Grupo Todos los componentes cuya informacin financiera se incluye en los estados financieros del grupo. Un grupo siemp
Auditora del grupo La auditora de los estados financieros del grupo.
Opinin de auditora del grupo La opinin de auditora sobre los estados financieros del grupo.

Socio del contrato del grupo El socio que es responsable por el compromiso de la auditora del grupo y por su desempe
la firma. Cuando auditores conjuntos dirigen la auditora del grupo, los socios conjuntos del compromiso y sus equipos de com
Sin embargo, este ISA no se refiere a la relacin entre los auditores conjuntos o al trabajo que un auditor conjunto desempea
Equipo del compromiso del grupo Los socios, incluyendo al socio del compromiso del grupo, y el personal, que esta
desempean el trabajo sobre el proceso de consolidacin, y evalan las conclusiones alcanzadas a partir de la evidencia de au
Estados financieros del grupo Estados financieros que incluyen la informacin financiera de ms de un componente.
agregan la informacin financiera preparada por los componentes que no tiene matriz pero que estn bajo control comn.

 Administracin del grupo La administracin que es responsable por la preparacin y presentacin de los estados financie
Controles que aplican a todo el grupo Controles diseados, implementados y mantenidos, por la administracin del grup
Componente significativo Un componente identificado por el equipo del contrato del grupo que (i) es de significancia fina
incluya riesgos significantes de error material de los estados financieros del grupo.

Estructura conceptual aplicable de informacin financiera Es la estructura conceptual de informacin financiera que aplica a l

Proceso de consolidacin Incluye:

a) El reconocimiento, la medicin, la presentacin y la revelacin de la informacin financiera de los componentes en los e
proporcional, patrimonio o costo; y
b) La agregacin en estados financieros combinados de la informacin financiera de los componentes que no tienen matriz pe
Son 13, as:

1. Responsabilidad:
El socio del compromiso del grupo es responsable por la direccin, supervisin y desempeo de la auditora del grupo en cu
auditor que se emite es apropiado en las circunstancias.
El reporte del auditor sobre los estados financieros del grupo no tiene que referirse al auditor de un componente, a menos qu
Si la ley o la regulacin requieren tal referencia, el reporte del auditor tiene que sealar que la referencia no disminuye la
grupo.
2. Aceptacin y continuidad:
En aplicacin de ISA 220, el socio del compromiso del grupo tiene que determinar si razonablemente se puede esperar obten
a) el proceso de consolidacin
b) la informacin financiera de los componentes, a partir de la cual basar la opinin de la auditora del grupo.

Para este propsito, el equipo del compromiso del grupo tiene que obtener un entendimiento del grupo, sus componentes y
significativos.
Cuando los auditores del componente desempearn trabajo sobre la informacin financiera de tales componentes, el so
participar
en el trabajo de esos auditores de los componentes en la extensin necesaria para obtener evidencia de auditora suficiente y
Si el socio del contrato del grupo concluye que:
a) no ser posible que el equipo del contrato del grupo obtenga evidencia de auditora suficiente y apropiada debido a restricci
b) el posible efecto de esta incapacidad resultar en una negacin de opinin sobre los estados financieros del grupo,
El socio del compromiso del grupo tiene ya sea que:
o en el caso de un compromiso nuevo, no aceptar el compromiso, o, en el caso de un compromiso que contina, renunciar al c
o cuando la ley o la regulacin prohbe que un auditor decline o renuncie a un compromiso, habiendo desempeado la audito
estados financieros del grupo.
El socio del compromiso del grupo tiene que acordar los trminos del contrato de auditora del grupo de acuerdo con ISA 210

3. Estrategia general de auditora y plan de auditora:

El equipo del compromiso del grupo tiene que establecer una estrategia general de auditora y tiene que desarrollar un plan d
El socio del compromiso del grupo tiene que revisar la estrategia general de auditora y el plan de auditora del grupo.
4. Entendimiento del grupo, sus componentes y sus entornos
Se requiere que el auditor identifique y valore los riesgos de error material mediante un entendimiento de la entidad y su ento
a) Enriquecer su entendimiento del grupo, sus componentes y sus entornos, incluyendo los controles para todo el grupo, obten
b) Obtener un entendimiento del proceso de consolidacin, incluyendo las instrucciones que la administracin del grupo emite
El equipo del compromiso del grupo tiene que obtener un entendimiento que sea suficiente para:
a) Confirmar o revisar su identificacin inicial de los componentes que es probable que sean significativos; y
b) Valorar los riesgos de error material de los estados financieros del grupo, ya sea que se deban a fraude o a error.

5. Entendimiento de los auditores del componente

Cuando el equipo del compromiso planea solicitarle al auditor de un componente que desempee trabajo sobre la informaci
siguiente:
a) Si el auditor del componente entiende y cumplir con los requerimientos ticos que son relevantes para la auditora del grup
b) La competencia profesional del auditor del componente;
c) Si el equipo del compromiso del grupo ser capaz de participar en el trabajo del auditor del componente en la extensin nec
d) Si el auditor del componente opera en un entorno regulatorio que activamente supervisa a los auditores.
Cuando el auditor de un componente no satisface los requerimientos de independencia que son relevantes para la auditora
(c) inmediatamente arriba, el equipo del compromiso tiene que obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada para
informacin financiera de ese componente.

6. Materialidad:
El nivel de materialidad se establece para los estados financieros del grupo tomados como un todo, y ello se hace cuando se
El umbral de materialidad del componente ser menor que el del grupo.
Deben analizarse las circunstancias especficas y los otros requerimientos de este ISA.
7. Respuesta a los riesgos valorados:
La metodologa bsica es la misma de cualquier auditora
Los aspectos particulares a ser considerados en la auditora de grupos incluyen:
a) Determinar el tipo de trabajo a ser desempeado en la informacin financiera de los componentes (tanto para componentes
b) Participacin en el trabajo desempeado por los auditores de los componentes
Componentes significativos valoracin del riesgo
Riesgos significativos identificados de error material de los estados financieros del grupo procedimientos adicionales de audi

8. El proceso de consolidacin:
Pruebas de la efectividad de la operacin de los controles para todo el grupo, si la naturaleza, oportunidad y extensin del tr
para todo el grupo estn operando efectivamente, o cuando los procedimientos sustantivos por si solos no proveen evidencia d
El proceso de consolidacin requiere procedimientos adicionales para responder a los riesgos valorados de error material de
Si los componentes aplican diferentes polticas de contabilidad o si la informacin corresponde a distintas fechas, se debe
grupo.
9. Eventos subsiguientes: Deben identificarse, lo mismo que los ajustes o la revelacin que se requiera hacer en los estados
10. Comunicacin con el auditor del componente: El equipo del contrato del grupo tiene que comunicarle oportunamente su

a) los requerimientos ticos relevantes, en particular los de independencia

b) el trabajo a ser desempeado (incluye la materialidad del componente y el proceso de identificacin y respuesta a los riesgo
c) el uso que se va a hacer de ese trabajo,
d) la forma y el contenido de la comunicacin del auditor del componente con el equipo del contrato.
11. Evaluacin de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditora obtenida:
Evaluacin de la comunicacin del auditor del componente y de lo adecuado de su trabajo. Si se concluye que es insuficiente
El equipo del compromiso del grupo tiene que evaluar si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y apropiada a pa
trabajo desempeado por el equipo del contrato del grupo y los auditores de los componentes.
El socio del compromiso del grupo tiene que evaluar el efecto que sobre la opinin de auditora del grupo tiene cualesquiera
apropiada.
12. Comunicacin con la administracin del grupo y con quienes tienen a cargo el gobierno del grupo:
Comunicacin con la administracin del grupo
El equipo del contrato del grupo tiene que hacer que la administracin del grupo est consciente, oportunamente y en el nivel a
i. en el diseo o en la efectividad de la operacin de los controles para todo el grupo;
ii. que se identificaron en los controles internos de los componentes y que son significantes para el grupo.
(*) Igualmente debe hacerlo respecto del fraude identificado o la posibilidad de su existencia

 Comunicacin con quienes estn a cargo del gobierno del grupo.

Adems de lo requerido por otros ISA (particularmente ISA 260), el equipo del compromiso del grupo tiene que comunicarles:
a) Una descripcin del tipo de trabajo desempeado sobre la informacin financiera de los componentes;
b) Un detalle de la naturaleza de la participacin planeada del equipo del contrato del grupo en el trabajo a ser desempeado p
c) casos que den origen a preocupacin sobre la calidad del trabajo del auditor de un componente;
d) cualesquiera limitaciones en la auditora del grupo
e) Fraude cometido o que se sospeche, que implique a la administracin del grupo, a la administracin de un componente, a
resulte en un error material de los estados financieros del grupo.
13. Documentacin:
Al satisfacer los requerimientos de documentacin que hacen los ISA (y particularmente ISA 230), el equipo del compromiso
a) Un anlisis de los componentes, sealando los que son significativos, y el tipo de trabajo desempeado sobre la informacin
b) La naturaleza, oportunidad y extensin de la participacin del equipo del compromiso del grupo en el trabajo desempead
equipo del compromiso del grupo respecto de las partes relevantes de la documentacin de auditora y las conclusiones consig
Comunicaciones escritas entre el equipo del compromiso del grupo y los auditores de los componentes respecto de los reque

ones se puede usar el trabajo de los auditores internos?

e Work of Internal Auditors [Uso del trabajo de los auditores internos] es efectivo para las auditoras de estados financieros para perodos q

El ISA 610 se refiere a las responsabilidades del auditor externo en relacin con el trabajo de los auditores internos cuand
probable que sea relevante para la auditora. Este ISA no se refiere a los casos cuando los auditores internos individuales le pr

Los objetivos de la funcin de auditora interna son determinados por la administracin y, cuando sea aplicable, por quienes
diferentes, pueden ser similares algunas de las formas como la funcin de auditora interna y el auditor externo logran sus resp
Independiente del grado de autonoma y objetividad de la funcin de auditora interna, tal funcin no es independiente d
financieros.
El auditor externo es el nico responsable por la opinin de auditora expresada y esa responsabilidad no se reduce por el us

Cuando el auditor externo ha determinado que la entidad tiene una funcin de auditora interna que es probable que s
a) Determinar si, y en qu extensin, usar el trabajo especfico de los auditores internos; y
b) Si usa el trabajo especfico de los auditores internos, determinar si ese trabajo es adecuado para los propsitos de la audito

a) Funcin de auditora interna: es la actividad de evaluacin establecida, o prestada como servicio para la entidad. Sus funcio

control interno.
b) Auditores internos: las personas que realizan las actividades de la funcin de auditora interna. Los auditores internos pue
1. Determinacin y extensin del uso del trabajo de los auditores internos:

El auditor externo tiene que determinar:

a) Si el trabajo de los auditores internos es adecuado para los propsitos de la auditora; y
b) Si lo es, el efecto planeado del trabajo de los auditores internos sobre la naturaleza, oportunidad o extensin de los procedim
Al determinar si el trabajo de los auditores internos es adecuado para los propsitos de la auditora, el auditor externo tiene q
a) La objetividad de la funcin de auditora interna;
b) La competencia tcnica de los auditores internos; si el trabajo de los auditores internos es llevado a cabo con debido cuidad
c) Si existe una comunicacin efectiva entre los auditores internos y el auditor externo.
Al determinar el efecto planeado del trabajo de los auditores internos sobre la naturaleza, oportunidad o extensin de los proc
a) La naturaleza y el alcance del trabajo especfico realizado, o a ser realizado, por los auditores internos;
b) Los riesgos valorados de error material a nivel de aseveracin para las clases particulares de transacciones, saldos de cuen
c) El grado de subjetividad implicado en la evaluacin de la evidencia de auditora obtenida por los auditores internos en respa

2. Uso de trabajo especfico de los auditores internos:

Para que el auditor externo use trabajo especfico de los auditores internos, el auditor externo tiene que evaluar y aplicar p
externo.
Para determinar lo adecuado del trabajo especfico realizado por los auditores internos, para los propsitos del auditor extern
a) El trabajo realizado por auditores internos que cuentan con el entrenamiento tcnico y eficiencia adecuados;
b) El trabajo ha sido apropiadamente supervisado, revisado y documentado;
c) Ha sido obtenida evidencia de auditora adecuada para permitirles a los auditores internos obtener conclusiones razonables
d) Las conclusiones alcanzadas son apropiadas en las circunstancias y cualquier reporte preparado por los auditores internos
e) Cualquier excepcin o hallazgo inusual revelado por los auditores internos son resueltos de manera apropiada.
3. Documentacin: si el auditor externo usa trabajo especfico de los auditores internos, el auditor externo tiene que incluir e
adecuado del trabajo de los auditores internos, as como los procedimientos de auditora realizado por el auditor externo sobre

ones se puede usar el trabajo de un experto?

e Work of an Auditors Expert [Uso del trabajo de un experto del auditor] es efectivo para las auditoras de estados financieros para perodo

El ISA 620 se refiere a las responsabilidades del auditor en relacin con el trabajo de una persona u organizacin en un cam
en la obtencin de evidencia de auditora suficiente y apropiada.
El ISA 620 no se refiere a:
a) Situaciones cuando el equipo del compromiso incluye un miembro, o consulta una persona u organizacin, con experiencia
b) El uso que el auditor hace de una persona u organizacin que posee experiencia en un campo diferente a contabilidad o
estados financieros: experto de la administracin, lo cual es tratado en el ISA 500.

El auditor es el nico responsable por la opinin de auditora expresada, y esa responsabilidad no se reduce por el uso que e
seguido el ISA 620, concluye que el trabajo de ese experto es adecuado para los propsitos del auditor, el auditor puede a
apropiada.

Los objetivos del auditor son:

a) Determinar si usar el trabajo del experto; y
b) Si usa el trabajo del experto del auditor, determinar si ese trabajo es adecuado para los propsitos del auditor.

Son tres las definiciones clave de este estndar:

Experto: la persona u organizacin que posee experticia en un campo diferente a contabilidad o auditora, cuyo trabajo en
suficiente. El experto del auditor puede ser interno (que sea socio o personal, incluyendo personal temporal, de la firma o de la
Experticia: las habilidades, el conocimiento y la experiencia en un campo particular.
Experto de la administracin: la persona u organizacin que posee experticia en un campo diferente a contabilidad o audito
financieros.
Son siete los requerimientos en relacin con el uso del trabajo del experto del auditor:

1. Determinacin de la necesidad de un experto: si la experticia en un campo diferente a contabilidad o auditora es neces

trabajo del experto.
2. Naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora: la naturaleza, oportunidad y extensin
[requerimientos 2 a 7 aqu reseados] variar dependiendo de las circunstancias. Al determinar la naturaleza, oportunidad y ex
a) La naturaleza de la materia con la cual se relaciona el trabajo del experto;
b) Los riesgos de error material contenidos en la materia con la cual se relaciona el trabajo del experto;
c) La importancia de ese trabajo del experto en el contexto de la auditora;
d) El conocimiento y la experiencia del auditor con relacin a trabajo anterior realizado por ese experto; y
e) Si ese experto est sujeto a las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma del auditor.

3. Competencia, capacidades y objetividad del experto: el auditor tiene que evaluar si el experto tiene la competencia, capa

evaluacin de la objetividad tiene que incluir la indagacin en relacin con los intereses y relaciones que puedan crear una am
4. Obtencin de un entendimiento del campo de experticia del experto: el auditor tiene que obtener un entendimiento sufi
a) Determinar la naturaleza, alcance y objetivos del trabajo del experto, para los propsitos del auditor; y
b) Evaluar el carcter adecuado de ese trabajo para los propsitos del auditor.
5. Acuerdo con el experto: el auditor tiene que acordar, con el experto, por escrito cuando sea apropiado, sobre las siguiente
a) La naturaleza, alcance y objetivos del trabajo del experto;
b) Los respectivos roles y responsabilidades del auditor y del experto;
c) La naturaleza, oportunidad y extensin de la comunicacin entre el auditor y el experto, incluyendo la forma de cualquier rep
d) La necesidad de que el experto observe los requerimientos de confidencialidad.

6. Evaluacin del carcter adecuado del trabajo del experto:

El auditor tiene que evaluar el carcter adecuado del trabajo del experto para los propsitos del auditor, incluyendo:
a. La relevancia y razonabilidad de los hallazgos o conclusiones del experto, y su consistencia con la otra evidencia de auditor
b. Si el trabajo del experto implica uso de supuestos y mtodos importantes, la relevancia y razonabilidad de esos supuestos y
c. Si el trabajo del experto implica el uso de datos fuente que son importantes para el trabajo del experto, la relevancia, comple
Si el auditor determina que el trabajo del experto no es adecuado para los propsitos del auditor, el auditor tiene que: (a) ac
experto; o (b) aplicar los procedimientos de auditora adicionales que sean apropiados para las circunstancias.

7. Referencia al experto en el reporte del auditor:

En el reporte del auditor que contiene opinin sin modificacin el auditor no debe hacer referencia al trabajo del experto, a m
el auditor tiene que sealar, en el reporte del auditor, que la referencia no reduce la responsabilidad del auditor por la opinin d
Si en el reporte del auditor el auditor hace referencia al trabajo del experto, porque tal referencia es relevante para el entend
que tal referencia no reduce la responsabilidad del auditor por esa opinin.

Regresar
Referencias

VI.- Conclusiones de auditora

Cul es el proceso para la formacin de una opinin y la presentacin de reportes sobre los estados financieros
La opinin del auditor, relacionada con los estados financieros, se va formando y documentando a travs de todo el proce
quienes estn asociados con ello.
El estndar internacional de auditora que se refiere a ello es el ISA 700 Forming an opinin and reporting on financial sta
financieros de perodos que comienzan el 15 de diciembre de 2009.
Cul es el alcance del ISA 700?

Es importante la consistencia en el
reporte del auditor?
Cules son los objetivos del
auditor en relacin con la formacin
de una opinin y la presentacin de
reportes sobre los estados
financieros?
Cules son las definiciones clave
para entender el ISA 700?

Cules son los requerimientos del

ISA 700?

Qu ocurre cuando es necesario modificar la opinin del auditor?

Si bien la situacin normal es que el auditor emita una opinin no calificada, esto es, una opinin limpia, en algunos casos
El estndar internacional de auditora que se refiere a ello es el ISA 705 Modifications to the opinion in the independent au
financieros de perodos que comienzan el 15 de diciembre de 2009.
Cul es el alcance del ISA 705?
Cules son los tipos de opinin
modificada?

Cules son los tipos de opinin

modificada?

De qu factores depende la
decisin en relacin con cul tipo de
opinin modificada es apropiada?
Cul es el objetivo del auditor al
modificar la opinin?

Cules son las definiciones clave

que usa el ISA 705?

Cules son los requerimientos del

ISA 705?

Por qu algunas veces es necesario incluir prrafos de nfasis y otros prrafos?

Normalmente los estados financieros incluyen secciones con mayor informacin preparada por la administracin para los
El estndar internacional de auditora que se refiere a ello es el ISA 706 Emphasis of matter paragraphs and other matter
Es efectivo para las auditoras de estados financieros de perodos que comienzan el 15 de diciembre de 2009.
Cul es el alcance del ISA 706?

Cul es el objetivo del auditor con

los prrafos de nfasis?

Cules son las definiciones clave

que usa el ISA 706?

Cules son los requerimientos que

hace el ISA 706?

Cmo se audita la informacin comparativa?

Las estructuras conceptuales de informacin financiera (IFRS; US GAAP) requieren la presentacin de informacin comp
su auditora.
El estndar internacional de auditora que se refiere a ello es el ISA 710 Comparative information Corresponging figures
efectivo para las auditoras de estados financieros de perodos que comienzan el 15 de diciembre de 2009.
Cul es el alcance del ISA 710?

Cules son los objetivos del

auditor en relacin con la
informacin comparativa?

Cules son las definiciones clave

que usa el ISA 710?

Cules son los requerimientos que

hace el ISA 710?

Qu responsabilidades tiene el auditor en relacin con la otra informacin contenida en documentos que contie
El estndar internacional de auditora que se refiere a ello es el ISA 720 The auditors responsibilities relating to other info
contenida en documentos que contienen estados financieros auditados]. Es efectivo para las auditoras de estados financ
Cul es el alcance del ISA 720?

Qu se entiende por documentos

que contienen estados financieros
auditados?
Cul es el objetivo del auditor en
relacin con los documentos que
contienen estados financieros
auditados?
Cules son las definiciones clave
que usa el ISA 720?

Cules son los requerimientos

clave del ISA 720?

VI.- Conclusiones de auditora y presentacin de reportes d

a formacin de una opinin y la presentacin de reportes sobre los estados financieros?

onada con los estados financieros, se va formando y documentando a travs de todo el proceso de auditora y se presenta como parte de
n ello.
auditora que se refiere a ello es el ISA 700 Forming an opinin and reporting on financial statements [Formacin de una opinin y present
comienzan el 15 de diciembre de 2009.

El ISA 700 se refiere a la responsabilidad que tiene el auditor en relacin con la formacin de una opinin sobre los estados f
resultado de la auditora de estados financieros. En relacin con la forma y el contenido hay otros estndares complementario
de un prrafo de nfasis u otros prrafos, respectivamente.

Es muy importante dado que la consistencia en el reporte del auditor, cuando la auditora ha sido realizada de acuerdo con los
auditoras que han sido llevadas a cabo de acuerdo con estndares reconocidos globalmente. Tambin ayuda a promover el e

Los objetivos del auditor son:

a) Formar una opinin sobre los estados financieros, basada en la evaluacin de las conclusiones extradas a partir de la evide
b) Expresar de manera clara esa opinin, hacindolo mediante un reporte escrito que tambin describa la base para esa opini

Bsicamente se trata de las siguientes cinco definiciones:

Estados financieros de propsito general Los estados financieros preparados de acuerdo con una estructura conceptua
de propsito general, incluyendo las notas relacionadas.
Estructura conceptual de propsito general La estructura de informacin financiera diseada para satisfacer las nece
conceptual de informacin financiera puede ser una estructura de presentacin razonable o una estructura de cumplimiento.
Estructura de presentacin razonable Este trmino se usa para referirse a una estructura de informacin financiera que r
a) Reconoce explcita o implcitamente que, para lograr la presentacin razonable de los estados financieros, puede ser nec
especficamente por la estructura; o
b) Reconoce explcitamente que puede ser necesario que la administracin se aparte de un requerimiento de la estructura a f
situacin por la cual se aparte de un requerimiento, se espera que sea necesario solamente en circunstancias extremadament
Estructura de cumplimiento Este trmino se usa para referirse a la estructura de informacin financiera que req
reconocimientos que se sealan en (a) o (b) arriba.
Opinin sin modificacin Es la opinin expresada por el auditor cuando el auditor concluye que los estados financieros e
informacin financiera.

Son 4, as: la formacin de la opinin, la forma de la opinin, el contenido del reporte del auditor y la relacin con otra informac
1. Formacin de una opinin sobre los estados financieros
El auditor tiene que formarse una opinin respecto de si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos mat
Para formar esa opinin, el auditor tiene que concluir si ha obtenido seguridad razonable respecto de si los estados financiero
La conclusin tiene que tener en cuenta:
a) La conclusin del auditor respecto de si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y apropiada (de acuerdo con el ISA
b) La conclusin del auditor respecto de si los errores no corregidos son materiales, individualmente o en el agregado (de acue
c) Las siguientes evaluaciones, que debe realizar el auditor:
- Si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con los requerimientos de la estru
- Si los estados financieros revelan las polticas de contabilidad importantes seleccionadas y aplicadas, y si tales polticas son
- Si los estimados realizados por la administracin son razonables;
- Si la informacin presentada en los estados financieros es relevante, confiable, comparable y comprensible;

- Si los estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas para permitirles a los usuarios a quienes estn dirigidos, qu
efecto que las transacciones y eventos materiales tienen en la informacin transmitida en los estados financieros; y
- Si la terminologa usada en los estados financieros, incluyendo el ttulo de cada estado financiero, es apropiada.
d) Cuando los estados financieros estn preparados de acuerdo con una estructura de presentacin razonable, la evalua
presentacin razonable. Esta evaluacin tiene que incluir la consideracin de:
La presentacin, estructura y contenido, general, de los estados financieros; y
- Si los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas, representan las transacciones y los eventos subyacentes haci
e) El auditor tiene que evaluar si los estados financieros refieren o describen de manera adecuada la estructura aplicable de in

2. Forma de la opinin
- El auditor tiene que expresar una opinin no modificada cuando concluye que los estados financieros estn preparados
financiera.
- Si el auditor:
a) concluye que, con base en la evidencia de auditora obtenida, los estados financieros tomados en su conjunto no estn libre
b) es incapaz de obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada para concluir que los estados financieros tomados en su
el auditor tiene que modificar la opinin, contenida en el reporte del auditor, hacindolo de acuerdo con el ISA 705.

3. El reporte del auditor

- El reporte del auditor tiene que hacerse por escrito.
- Contenido del reporte del auditor, para las auditoras realizadas de acuerdo con los ISA:
a) Ttulo: El reporte del auditor tiene que tener un ttulo que seale de manera clara que es el reporte de un auditor independie
Estndares Internacionales de Auditora- 103
b) Destinatario: El reporte del auditor tiene que ser dirigido tal y como es requerido por las circunstancias del compromiso.
c) Prrafo introductorio que:
- Identifique la entidad cuyos estados financieros han sido auditados;
- Seale que los estados financieros han sido auditados;
- Identifique el ttulo de cada estado que hace parte de los estados financieros;
- Haga referencia al resumen de las polticas de contabilidad importantes y a la otra informacin explicativa; y
- Especifique la fecha o el perodo cubierto por cada estado financiero que hace parte de los estados financieros.

d) Responsabilidad de la administracin por los estados financieros: Con el encabezado Responsabilidad de la adminis
haciendo parte de la organizacin, son responsables por la preparacin de los estados financieros. El auditor no necesita refe
apropiado en el contexto de la estructura legal de la jurisdiccin particular.
e) Responsabilidad del auditor: Con el encabezado "Responsabilidad del auditor", en esta seccin el auditor tiene que se
basado en la auditora. Tiene que sealar que la auditora fue realizada con los ISA y tambin explicar que esos estndares re
la auditora para obtener seguridad razonable respecto de si los estados financieros estn libres de error material. El reporte de
- La auditora implica aplicar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre las cantidades y revelaciones contenido
- Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la valoracin de los riesgos de error material de
- La auditora tambin incluye evaluar el carcter apropiado de las polticas de contabilidad usadas y la razonabilidad de los e
general de los estados financieros.

f) Opinin del auditor: Con el encabezado Opinin, cuando expresa una opinin no modificada sobre los estados financi
que, a menos que de otra manera sea requerido por ley o regulacin, usar una de las siguientes frases, las cuales se consider
- Los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con [la estructura aplicab
- Los estados financieros ofrecen un punto de vista verdadero y razonable [imagen fiel] de de acuerdo con [la estructura apli
Cuando se expresa una opinin no modificada sobre estados financieros preparados de acuerdo con una estructura de cump
en todos los aspectos materiales, de acuerdo con [la estructura aplicable de informacin financiera].

g) Otras responsabilidades de presentacin de reporte: Si, en el reporte del auditor sobre los estados financieros, el au
responsabilidad del auditor segn los ISA para reportar sobre los estados financieros, esas otras responsabilidades de prese
subtitulada Reporte sobre otros requerimientos legales o regulatorios, o de otra forma segn sea apropiado en el contexto de
h) Firma del auditor: El reporte del auditor tiene que ser firmado.
i) Fecha del reporte del auditor: El reporte del auditor tiene que ser fechado no antes de la fecha en la cual el auditor haya
estados financieros.
j) Direccin del auditor: El reporte del auditor tiene que nombrar la localizacin en la jurisdiccin donde el auditor ejerce la pr

4. Informacin complementaria presentada con los estados financieros

Si informacin complementaria, que no es requerida por la estructura aplicable de informacin financiera, es presenta
complementaria est claramente diferenciada de los estados financieros auditados. Si no est claramente diferenciada, el aud
administracin se niega a hacerlo, el auditor tiene que explicar, en el reporte del auditor, que tal informacin complementaria no
La informacin complementaria, que no es requerida por la estructura aplicable de informacin financiera, pero que no obs
claramente de los estados financieros auditados a causa de su naturaleza y la manera como se presenta, tiene que ser cubier

cesario modificar la opinin del auditor?

s que el auditor emita una opinin no calificada, esto es, una opinin limpia, en algunos casos es necesario emitir una opinin con modifica
auditora que se refiere a ello es el ISA 705 Modifications to the opinion in the independent auditor s report [Modificaciones a la opinin co
comienzan el 15 de diciembre de 2009.

El ISA 705 se refiere a la responsabilidad del auditor por emitir un reporte apropiado en circunstancias cuando, en la forma
modificacin a la opinin del auditor sobre los estados financieros.
El ISA 705 establece tres tipos de opinin modificada: (a) Opinin calificada; (b) Opinin adversa; y (c) Negacin de opinin. La

Esa decisin depende de:

a) La naturaleza del asunto que da origen a la modificacin, esto es, si los estados financieros cuentan con error material o, e
contar con error material; y
b) El juicio del auditor sobre el carcter generalizado de los efectos o de los posibles efectos que la materia tenga en los estad

El objetivo del auditor es expresar claramente una opinin apropiadamente modificada sobre los estados financieros,
a) El auditor concluye, con base en la evidencia de auditora obtenida, que los estados financieros tomados en su conjunto no
b) El auditor es incapaz de obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada para concluir que los estados financieros toma
Son dos las definiciones clave:

a) Generalizado [pervasive] Un trmino usado, en el contexto de los errores, para describir los efectos que en los estados
declaraciones equivocadas, si las hay, que no sean detectadas debido a la incapacidad para obtener evidencia de auditora s
estados financieros son aquellos que, a juicio del auditor:
No estn limitados a elementos, cuentas o partes de los estados financieros;
Si estn limitados, representan o podran representar una proporcin importante de los estados financieros; o
En relacin con las revelaciones, son fundamentales para el entendimiento que los usuarios tengan de los estados financiero
b) Opinin modificada La opinin calificada, la opinin adversa o la negacin de opinin.

Son cuatro los requerimientos que hace este estndar:

1. Circunstancias cuando se requiere la modificacin de la opinin del auditor. El auditor tiene que modificar la opinin c
El auditor concluye que, con base en la evidencia de auditora obtenida, los estados financieros tomados en su conjunto no e
El auditor es incapaz de obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada para concluir que los estados financieros toma
2. Determinacin del tipo de modificacin a la opinin del auditor. El ISA 705 especifica las condiciones que se requie
adversa y negacin de opinin). Adicionalmente, se refiere a:
Estndares Internacionales de Auditora- 108
la consecuencia que tiene la incapacidad de obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada debido a limitaciones impu
otras consideraciones en relacin con la opinin adversa o la negacin de opinin.

3. Forma y contenido del reporte del auditor cuando se modifica la opinin. Adems de los elementos especficos q
financieros tiene que incluir:
Pargrafo titulado: Bases para la opinin calificada , Bases para la opinin adversa, o Bases para la negacin de opinin
modificacin.
Pargrafo de opinin titulado: Opinin calificada, Opinin adversa, o Negacin de opinin, segn sea apropiado, para la
Descripcin de la responsabilidad del auditor cuando el auditor expresa una opinin modificada
4. Comunicacin con quienes tienen a cargo el gobierno. Cuando el auditor espera modificar la opinin contenida en el re
circunstancias que conducen a la modificacin esperada y la redaccin propuesta para la modificacin.

s necesario incluir prrafos de nfasis y otros prrafos?

nancieros incluyen secciones con mayor informacin preparada por la administracin para los accionistas o para los otros stakeholders, lo c
auditora que se refiere a ello es el ISA 706 Emphasis of matter paragraphs and other matter paragraphs in the independent auditors repo
as de estados financieros de perodos que comienzan el 15 de diciembre de 2009.

El ISA 706 se refiere a la comunicacin adicional, en el reporte del auditor, cuando el auditor considere que es necesario:
a) Llamar la atencin de los usuarios en relacin con una asunto o asuntos, presentados o revelados en los estados financ
usuarios tengan de los estados financieros; o
b) Llamar la atencin de los usuarios en relacin con cualquier asunto o asuntos, diferentes de los presentados o revelados en
de la auditora, de las responsabilidades del auditor o del reporte del auditor.
Estos requerimientos pueden ser realizados por otros ISA, as que es importante revisar los Apndices 1 y 2 del ISA 706 para v

El objetivo del auditor, despus de haberse formado una opinin sobre los estados financieros, es llamar la atencin de los us
clara contenida en el reporte del auditor, en relacin con:
a) Un asunto, si bien presentado o revelado de manera apropiada en los estados financieros, que es de tal importancia o que e
b) Segn sea apropiado, cualquier otro asunto que sea relevante para el entendimiento que los usuarios tengan de la auditora

Bsicamente son dos:

Prrafo de nfasis El prrafo, incluido en el reporte del auditor, que se refiere a un asunto presentado o revelado de mane
es fundamental para el entendimiento que los usuarios tengan de los estados financieros.
Otro prrafo Otro prrafo, incluido en el reporte del auditor, que se refiere a una materia diferente a la presentada o reve
que los usuarios tengan de la auditora, de las responsabilidades del auditor o del reporte del auditor.

Son tres los requerimientos de este estndar:

1. Prrafos de nfasis. Condiciones: que el auditor: (1) haya obtenido evidencia de auditora suficiente y apropiada en relac
acuerdo con su juicio, considere que es de tal importancia que es fundamental para el entendimiento que los usuarios tengan
reporte del auditor, un prrafo de nfasis, el auditor tiene que:
a) Incluirlo inmediatamente despus del prrafo de opinin
b) Usar el encabezado nfasis de materia , u otro que sea apropiado
c) Incluir en el prrafo una referencia clara sobre el asunto que se est enfatizando y dnde se puede encontrar en los estados
d) Sealar que la opinin del auditor no es modificada con relacin a la materia enfatizada.

2. Otros prrafos. Condiciones: que el auditor: (1) considere que es necesario comunicar el asunto; (2) el asunto es releva
prohibido por ley o regulacin. Con el encabezado Otro asunto , despus del prrafo de opinin y despus de cualquier prra
3. Comunicacin con quienes tienen a cargo el gobierno. Si el auditor espera incluir, en el reporte del auditor, un prrafo
gobierno en relacin con esta expectativa y la redaccin propuesta de este prrafo.

acin comparativa?
s de informacin financiera (IFRS; US GAAP) requieren la presentacin de informacin comparativa con relacin a uno o varios perodos.

auditora que se refiere a ello es el ISA 710 Comparative information Corresponging figures and comparative financial statements [Inform
de estados financieros de perodos que comienzan el 15 de diciembre de 2009.

Este ISA se refiere a las responsabilidades del auditor, en una auditora de estados financieros, en relacin con la informaci
auditor precedente o no fueron auditados, en relacin con los saldos de apertura tambin aplican los requerimientos y la orient

Los objetivos del auditor son:

a) Obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada respecto de si la informacin comparativa incluida en los estad
requerimientos para la informacin comparativa contenidos en la estructura aplicable de informacin financiera; y
b) Reportar de acuerdo con las responsabilidades que el auditor tiene en relacin con la presentacin de reportes.

Bsicamente son tres:

Informacin comparativa Las cantidades y revelaciones incluidas en los estados financieros con relacin a uno o ms per
Cifras correspondientes Informacin comparativa en la cual las cantidades y las otras revelaciones para el perodo anteri
intencin de que sean ledas solamente en relacin con las cantidades y otras revelaciones relacionadas con el perodo c
presentado en las cantidades y revelaciones correspondientes est sealado principalmente por su relevancia para con las cifr
Estados financieros comparativos Informacin comparativa en la cual las cantidades y las otras revelaciones del perodo
si se auditan, se hace referencia a ellas en la opinin del auditor. El nivel de informacin incluido en esos estados financieros c

Bsicamente son dos:

1. Procedimientos de auditora. El auditor tiene que determinar si los estados financieros incluyen la informacin compara
apropiadamente clasificada. El estndar seala la evaluacin que el auditor tiene que hacer de ello.
2. Reporte de auditora. El estndar seala las condiciones para la inclusin de informacin, en la opinin del auditor, sob
estados financieros del perodo anterior fueron auditados por el auditor precedente o no fueron auditados.

ene el auditor en relacin con la otra informacin contenida en documentos que contienen estados financieros auditados?
auditora que se refiere a ello es el ISA 720 The auditors responsibilities relating to other information in documents containing audited finan
ue contienen estados financieros auditados]. Es efectivo para las auditoras de estados financieros de perodos que comienzan el 15 de dic

Este ISA se refiere a la responsabilidad del auditor en relacin con otra informacin contenida en documentos que contienen
En ausencia de cualquier requerimiento separado en las circunstancias particulares del contrato, la opinin del auditor no cu
informacin est o no expresada de manera apropiada.
Sin embargo, el auditor lee la otra informacin porque la credibilidad de los estados financieros auditados puede ser afectada

Se refiere a los reportes anuales (o documentos similares), que son emitidos para los propietarios (o stakeholders similares),
Este ISA tambin puede ser aplicado, adaptado en cuanto sea necesario en las circunstancias, a los otros documentos que c

El objetivo del auditor es responder de manera apropiada cuando los documentos que contienen estados financieros aud
credibilidad de esos estados financieros y del reporte del auditor.

Son tres las definiciones clave:

Otra informacin Informacin financiera y no-financiera (diferente de los estados financieros y del consiguiente reporte d
contiene los estados financieros auditados y el consiguiente reporte del auditor.
Inconsistencia Otra informacin que contradice informacin contenida en los estados financieros auditados. Una inconsis
la evidencia de auditora obtenida anteriormente y, posiblemente, sobre las bases para la opinin del auditor sobre los estados
Declaracin equivocada de hecho Otra informacin que no est relacionada con las materias que aparecen en los esta
equivocada material de hecho puede deteriorar la credibilidad del documento que contiene los estados financieros auditados.

1. Lectura de otra informacin. El auditor tiene que:

- leer la otra informacin para identificar las inconsistencias materiales, si las hay, con los estados financieros auditados
- hacer los acuerdos apropiados con la administracin o con quienes tienen a cargo el gobierno para obtener la otra informaci
antes de la fecha del reporte del auditor, el auditor tiene que leer tal otra informacin tan pronto como sea posible.
2. Inconsistencias materiales. Si, al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia material, el auditor tiene q
Ello genera diferentes situaciones posibles:
a) inconsistencias materiales identificadas en otra informacin obtenida antes de la fecha del reporte del auditor
b) inconsistencias materiales identificadas en otra informacin obtenida luego de la fecha del reporte del auditor

3. Declaracin equivocada material de hecho.

- Si, al leer la otra informacin con el propsito de identificar inconsistencias materiales, el auditor se vuelve consciente de un
con la administracin.
- Cuando, luego de tales discusiones, el auditor todava considera que hay una aparente declaracin equivocada material
calificado, tal como el asesor legal de la entidad, y el auditor tiene que considerar la asesora recibida.
- Cuando el auditor concluye que hay una declaracin equivocada material de hecho en la otra informacin que la administra
preocupacin del auditor en relacin con la otra informacin y realizar la accin adicional que sea apropiada.

Regresar
Referencias

Cmo se auditan estados financieros preparados con estructuras de propsito especial?

La situacin normal es que los estados financieros sean de propsito general y en funcin de ello estn elaboradas la m
Sin embargo, existen situaciones en las cuales se necesita preparar estados financieros para fines especficos, que resp
El estndar internacional de auditora que se refiere a ello es el ISA 800 Special Considerations Audits of financial state
estructuras de propsito especial]. Es efectivo para las auditoras de estados financieros de perodos que comienzan el 1

Cul es el alcance del ISA 800?

Qu debemos tener en cuenta en su
aplicacin?

Cul es el objetivo del auditor cuando

aplica los ISA en una auditora de estados
financieros preparados de acuerdo con
una estructura de propsito especial?

Cules son las definiciones clave para

entender el ISA 800?

Cules son los requerimientos del ISA

800?

Cmo se auditan elementos especficos de los estados financieros?

La situacin normal es que se audite el conjunto completo de los estados financieros. Sin embargo, algunas veces es ne
componente (p.ej, edificios).
El estndar internacional de auditora que se refiere a ello es el ISA 805 Special Considerations Audits of Single Financ
de elementos especficos, cuentas o partidas de estados financieros]. Es efectivo para las auditoras de estados financie

Cul es el alcance del ISA 805?

Cul es el objetivo del auditor en relacin

con la aplicacin de los ISA a la auditora
de un estado financiero individual o de un
elemento especfico, cuenta o partida de
un estado financiero?

Cules son las definiciones clave para

entender el ISA 805?

Cules son los requerimientos del ISA

805?

Cmo se auditan estados financieros resumidos?

En algunas situaciones se necesita tener solamente estados financieros resumidos, lo cual requiere algunas consideraci
del alcance como en los requerimientos.
El estndar internacional de auditora que se refiere a ello es el ISA 810 Engagements to report on summary financial sta
15 de diciembre de 2009.
Cul es el alcance del ISA 810?
Cules son los objetivos del auditor en
relacin con la auditora de estados
financieros resumidos?

Cules son las definiciones clave para

entender el ISA 810?

Cules son los requerimientos del ISA

810?

VII.- reas especializadas

cieros preparados con estructuras de propsito especial?

ados financieros sean de propsito general y en funcin de ello estn elaboradas la mayora de estructuras, principalmente los IFRS y los U
n las cuales se necesita preparar estados financieros para fines especficos, que respondan a estructuras de propsito especial. Esta situa
ra que se refiere a ello es el ISA 800 Special Considerations Audits of financial statements prepared in accordance with special purpose
Es efectivo para las auditoras de estados financieros de perodos que comienzan el 15 de diciembre de 2009.

Los ISA de las series 100-700 aplican a la auditora de estados financieros. El ISA 800 se refiere, de manera especfica, a
especial.
Los ISA de las series 100-700 se refieren a la auditora de estados financieros preparados de acuerdo con una estructura de
de acuerdo con una estructura de propsito especial.
Los ISA estn elaborados en el contexto del conjunto completo de los estados financieros, por lo que el ISA 800 tambin
financiero o un elemento especfico, cuenta o partida de un estado financiero, lo cual es tratado en el ISA 805. Por consi
financieros y la situacin especfica entendida como una parte de ese conjunto.
El objetivo es abordar de manera apropiada las consideraciones especiales que sean relevantes para:
a) La aceptacin del compromiso;
b) La planeacin y ejecucin de ese compromiso; y
c) La formacin de la opinin y la presentacin de reportes sobre los estados financieros.

Bsicamente son dos:

Estados financieros de propsito especial: son los estados financieros preparados de acuerdo con una estructura de prop
Estructura de propsito especial: es la estructura de informacin financiera diseada para satisfacer las necesidades de in
- Estructura de presentacin razonable
- Estructura de cumplimiento

Son tres:
1. Consideraciones cuando se acepta el compromiso: Incluye bsicamente la consideracin de la aceptabilidad de la estru
a) El propsito para el cual se preparan los estados financieros;
b) Los usuarios que son el destinatario de ello; y
c) Los pasos dados por la administracin para determinar que la estructura de informacin financiera aplicable es aceptable en
2. Consideraciones cuando se planea y ejecuta la auditora: bsicamente implica considerar cmo se aplican de manera e
3. Consideraciones sobre la formacin de la opinin y sobre la presentacin de reportes: conlleva aplicar los requerimie
Descripcin de la estructura aplicable de informacin financiera
Alertar a los lectores de que los estados financieros estn preparados de acuerdo con una estructura de propsito especial

pecficos de los estados financieros?

te el conjunto completo de los estados financieros. Sin embargo, algunas veces es necesario auditar ya sea un estado financiero o un elem

ra que se refiere a ello es el ISA 805 Special Considerations Audits of Single Financial Statements and Specific Elements, Accounts or It
o partidas de estados financieros]. Es efectivo para las auditoras de estados financieros de perodos que comienzan el 15 de diciembre d

Se refiere a las consideraciones especiales en la aplicacin de los ISA de las series 100-700 a la auditora de un estado fin
preparado de acuerdo con una estructura general o especfica. En el caso de la estructura especfica el ISA 805 tiene que a
aplicar el ISA 600.

El objetivo es abordar de manera apropiada las consideraciones especiales que sean relevantes para:
a) La aceptacin del compromiso;
b) La planeacin y el desempeo de ese compromiso; y
c) La formacin de la opinin y la presentacin de reportes sobre el estado financiero individual o sobre el elemento especfico

Solamente tres, que ms que definir lo que hacen es recordar:

Elemento de un estado financiero = elemento, cuenta o partida de un estado financiero. Ejemplos:
- Cuentas por cobrar
- Inventario de los activos administrados externamente y de los ingresos de un plan de pensiones privado
- Inventario de activos tangibles netos
- Programacin de la participacin en utilidades o en bonos de empleados
Estndares Internacionales de Informacin Financiera: los IFRS emitidos por IASB
El estado financiero individual o el elemento especfico de un estado financiero incluye las notas relacionadas

Son tres:
1. Consideraciones cuando se acepta el compromiso: incluyen:
- Aplicacin de los ISA: todos los ISA que sean relevantes para la situacin
- Aceptabilidad de la estructura de informacin financiera: segn ISA 210
- Formacin de la opinin: segn ISA 210
2. Consideraciones cuando se planea y ejecuta la auditora: adaptar los ISA relevantes para la auditora segn sea necesa
3. Consideraciones sobre la formacin de la opinin y la presentacin de reportes: aplicar el ISA 700, adaptado segn s
- Presentacin de reportes sobre el conjunto completo de estados financieros de la entidad o sobre un estado financiero ind
para reportar sobre un estado financiero individual o sobre un elemento especfico de un estado financiero junto con un com
una opinin separada para cada compromiso.
- Opinin modificada, pargrafo de nfasis de materia o pargrafo de otra materia en el reporte del auditor sobre el conjunto co

cieros resumidos?
a tener solamente estados financieros resumidos, lo cual requiere algunas consideraciones especiales de auditora. Si bien estas situacion
entos.
ra que se refiere a ello es el ISA 810 Engagements to report on summary financial statements [Compromisos para reportar sobre estados

Este ISA se refiere a las responsabilidades del auditor en relacin con el compromiso para reportar sobre estados financieros r

Los objetivos del auditor son:

(a) Determinar si es apropiado aceptar el compromiso para reportar sobre estados financieros resumidos; y
(b) Si est comprometido a reportar sobre estados financieros resumidos:
- Formar una opinin sobre los estados financieros resumidos, con base en la evaluacin de las conclusiones alcanzadas a pa
- Expresar claramente esa opinin mediante un reporte escrito que tambin describa las bases para esa opinin.
Bsicamente son tres:
Criterio aplicado: el criterio aplicado por la administracin en la preparacin de los estados financieros resumidos.
Estados financieros auditados: los estados financieros auditados por el auditor de acuerdo con los ISA, y de los cuales se
Estados financieros resumidos: informacin histrica que se deriva de los estados financieros pero que contiene menos
con la suministrada por los estados financieros de los recursos econmicos u obligaciones de la entidad en un punto en
terminologa diferente para describir tal informacin financiera histrica.

Son diez:

1. Aceptacin del compromiso: solamente cuando el auditor haya realizado la auditora, de acuerdo con los ISA, de los esta
el compromiso para reportar sobre los estados financieros resumidos, el auditor tiene que:
a) Determinar si el criterio aplicado es aceptable
b) Obtener acuerdo de la administracin, que reconozca y entienda su responsabilidad por (i) la preparacin de los esta
destinatarios, los estados financieros auditados, y (iii) incluir el reporte del auditor en cualquier documento que contenga los es
c) Acordar con la administracin la forma de opinin a ser expresada sobre los estados financieros resumidos.

2. Naturaleza de los procedimientos: El auditor tiene que aplicar los siguientes procedimientos, adems de cualesquiera
financieros resumidos:
a. Evaluar si los estados financieros resumidos revelan de manera adecuada su naturaleza resumida e identifican los estados
b. Cuando los estados financieros resumidos no estn acompaados por los estados financieros auditados, evaluar si descri
regulacin que especifique que los estados financieros no necesitan estar disponibles para los usuarios destinatarios de l
resumidos.
c. Evaluar si revelan adecuadamente el criterio aplicado
d. Compararlos con la informacin relacionada contenida en los estados financieros, para determinar si los estados financieros
e. Evaluar si estn preparados de acuerdo con el criterio aplicado.
f. Evaluar si contienen la informacin necesaria o tienen el nivel apropiado de agregacin, de manera que no conduzcan a eng
g. Evaluar si para los usuarios destinatarios estn disponibles, sin dificultad indebida los estados financieros auditados, a m
preparacin de los estados financieros resumidos.
3. Formacin de la opinin: debe usarse la redaccin que requieren los pargrafos 9 a 11 del ISA 810.

4. Oportunidad del trabajo y eventos subsiguientes a la fecha del reporte del auditor sobre los estados financieros auditados: el re

auditor sobre los estados financieros auditados. Aplica el ISA 560 cuando el auditor es consciente de eventos subsiguientes oc
5. Reporte del auditor sobre estados financieros resumidos: Incluye:
- Los elementos especficos que seala el pargrafo 14 del ISA 810
- Lo relacionado con modificacin de la opinin, pargrafo de nfasis de materia o pargrafo de otra materia
- Lo relacionado con la opinin modificada
6. Restriccin a la distribucin o al uso o alerta a los lectores sobre las bases de contabilidad: si hay restricciones a la d
el auditor tiene que incluir una restriccin o alerta similar en el reporte sobre los estados financieros resumidos.
7. Comparativos: si los estados financieros auditados contienen comparativos, pero los estados financieros resumidos no,

resumidos contienen comparativos que fueron reportados por otro auditor, el reporte del auditor sobre los estados financieros
del auditor sobre los estados financieros auditados.
8. Informacin complementaria no-auditada presentada con los estados financieros resumidos: debe evaluar si est cla
9. Otra informacin contenida en documentos que contienen estados financieros resumidos: debe leerla para identificar
10. Asociacin del auditor: debe estar claramente delimitada tanto en el alcance del compromiso como en el reporte del aud

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Referencias