Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina

Normas Anti parasos en los Impuestos Sobre la 2012
Renta de Amrica Latina.
ENSAYO:
NORMAS ANTIPARAISOS FISCALES EN LOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA

DE AMERICA LATINA
Redactado el 20-11-2,012
AUTOR:
Doctorando: Herbert Abigail Lemus Juarez

halemusj@sat.gob.gt
Programa de Doctorado en Tributacin
Universidad Galileo
Ensayo N. 11 de Herbert Lemus
Universidad Galileo de Guatemala.
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INDICE
I. Resumen
II. Palabras Clave
III. Introduccin
IV. Metodologa
V. Normas Anti parasos en los Impuestos Sobre la Renta de Amrica Latina.
VI. Recomendaciones
VII. Agradecimientos.
VIII. Bibliografa
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I. RESUMEN (Abstract)
Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado, ha dado como
resultado que los pases afronten constantes retos y desafos para controlar el creciente
desarrollo de la economa mundial y del comercio internacional, donde se generan y
configuran constantemente fenmenos de elusin fiscal con alcances internacional, lavado
de activos, narcotrfico, fugas de capital, refugios para capital ilcito y otros males sociales
que generan los territorios de baja o nula tributacin denominados parasos fiscales, dando
como resultado la generacin de acciones altamente nocivas que para la economa y la
estabilidad poltica de la sociedad y los estados de los diferentes pases.
Y los pases de Amrica latina no escapan de este fenmeno, por lo mismo deben de
enfrentar con decisin y valenta los rentos que les permitan tomar las acciones que les
permitan proteger su economa y garantizar su desarrollo.
Los pases de Amrica Latina ya se han visto afectados por el fenmeno de los parasos
fiscales, por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco normativo legal
correspondiente a cada pas, a efecto que puedan proteger su economa ante las fugas de
capital interno a pases considerados como parasos fiscales y que ellos mismos como
pases no se configuren como un paraso fiscal.
. II. PALABRAS CLAVE.
Norma
Norma Jurdica.
Norma Fiscal
Norma Tributaria
Paraso Fiscal
Normas anti paraso fiscal.
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III. INTRODUCCION
La investigacin incluida en el presente ensayo, tiene como objetivo dar a conocer un
estudio relacionado con las normas anti parasos en los impuestos Sobre la Renta de los
pases de Amrica Latina, para el efecto se aborda el tema en tres captulos de la siguiente
manera:
Capitulo Uno. Aspectos Generales, donde se aborda el concepto de norma, norma jurdica,
normas fiscales, normas tributarias, parasos fiscales, impuesto sobre la renta y Amrica
latina.
Capitulo Dos.
Se aborda el tema de normas anti parasos fiscales, importancia de
establecer normas anti parasos fiscales, caractersticas de un paraso fiscal.

Capitulo Tres. Se desarrolla el tema de normas anti parasos fiscales en los Pases de
Amrica Latina.
Al final se presentan las conclusiones y recomendaciones de la investigacin.
IV.
METODOLOGIA
Para el desarrollo del estudio, se realiz una investigacin bibliogrfica y entrevistas.
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V.
NORMAS ANTIPARAISOS EN LOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA DE
AMERICA LATINA.
CAPITULO UNO.
ASPECTOS GENERALES.
Para una mejor comprensin del tema objeto de estudio, a continuacin se da a conocer los
conceptos generales de las principales variables que lo integran.
Conceptos de Norma.
Norma. Regla de conducta. | Precepto| Ley.| Criterio o patrn.|1. Una norma es una regla
que debe ser respetada y que permite ajustar ciertas conductas o actividades. En el mbito
del derecho una norma es un precepto jurdico2.
Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben o imponen un
determinado modo de obrar o de abstenerse. Indican cmo debe ser la conducta humana,
definiendo un alcance general, que permite tipificar hechos, prohibiciones e imposicin de
sanciones.
Concepto de Normas Jurdicas.
Son reglas de conducta, sancionadas por el estado a travs de sus rganos legislativos, por
los procedimientos legalmente previstos, y que contienen sancin en caso de
incumplimiento. Son aplicables cuando el sujeto obligado las desconozca, ya que son
heterogneas, ajenas a la voluntad de aquel al que van dirigidas, y se suponen conocidas a
1 Manuel Osorio. Diccionario de Ciencias Jurdicas, Polticas y Sociales, 33ava. edicin impresa en agosto del ao 2,006.
2 http:// definicin de/norma/.
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partir de su publicacin. Si no fueran sancionadas de acuerdo a los procedimientos legales,

las normas jurdicas no seran vlidas. Una norma vlida puede caer en desuso y no ser
cumplida por la poblacin y no sancionarse su incumplimiento. En ese caso a pesar de ser
una norma jurdica vlida se dice que no se halla vigente. Las normas jurdicas tienden a
lograr un orden social justo, por lo cual en general no se oponen a las dems normas, si no
que las complementan acompandolas de una sancin efectiva ante su incumplimiento3.
Concepto de Normas Fiscales.
Estn definidas por restricciones legislativas o constitucionales de la poltica fiscal que fija
un lmite especfico a un indicador fiscal, como por ejemplo el equilibrio de la deuda, el
gasto o el impuesto presupuestario. En otras palabras el enfoque est restringido a normas
que imponen una restriccin especfica, obligatoria sobre la gama de polticas de accin del
gobierno 4
Concepto Normas Tributarias.
Constituyen una parte del ordenamiento jurdico fiscal, definido por normas de orden
general, abstracto e impersonal que se enmarcan dentro del mbito tributario, es decir que
son normas que regulan los derechos y obligaciones entre el estado en su calidad de
acreedor de la potestad tributaria y las personas que estn obligadas al cumplimiento
tributario de acuerdo a la ley.
Parasos Fiscales.
Tambin conocidos como: Enclave offshore o de baja tributacin o extraterritorialidad,
Tax Havens o refugios de impuestos.
3 http:// derecho.laguia2000.com/parte general/normas juridicas

4 http://www.asip.org.ar/es/content/el-papel-de-las-normas-para-determinar-el-desempe%C3%B1o-fiscal-elcaso-canadiense.
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Un paraso fiscal se define como Un pas o un territorio que carga pocos o ningn
impuesto a individuos o empresas dentro de sus fronteras 5. Normalmente se trata de
pases pequeos, que implementan un rgimen fiscal enfocado a atraer capital extranjero
con el fin de fortalecer su actividad econmica y financiera.
La descripcin de paraso fiscal es una definicin tcnica acuada por la Organizacin para
la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), aplicada a determinados centros
financieros de modo muy restringido. Con este trmino entonces se designa a los pases con
escasa o nula tributacin para las operaciones financieras y que peridicamente se
relacionan con hechos y escndalos que transcienden internacionalmente por daar la
economa de otros estados, derivado que crean un entorno que facilita la evasin fiscal la
delincuencia financiera globalizada de todo tipo.
Con la expresin Centro Financiero extraterritorial u offshore se designan aquellas
jurisdicciones fiscales, o demarcaciones acotadas legalmente, que no requieren la residencia
de los operadores financieros en el territorio, ni operar con moneda local. Y que junto a
otras caractersticas de secretismo y permisividad, configuran una zona privilegiada
fsicamente, que generalmente se califica por la dimensin de paraso fiscal, que se
identifica con actividades de evasin y fraude fiscal y planificacin fiscal internacional y
con actividades de ilcitas de blanqueo de capitales y financiacin del terrorismo.
As mismo suelen ser calificados como parasos fiscales ciertos pases, territorios, una
determinada regin o tambin zonas de una actividad econmica que se busca privilegiar
frente al resto, con la finalidad de captar fuertes inversiones, creacin de empresas,
promocionar el empleo local y otras finalidades econmicas sociales.
En el anlisis de los parasos fiscales extraterritoriales, desde el punto de vista de sus
actividades financieras, los expertos del fondo Monetario Internacional intentan establecer
una distincin entre los diferentes tipos de Centros Financieros, aunque esta resulta ser una
5 Martnez, Jos Mara, Los parasos fiscales, uso de las jurisdicciones de baja tributacin. Pg. 26..
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tarea difcil dada su insercin en la realidad financiera mundial. As en sentido amplio, el

FMI entiende de entrada que una offshore o extraterritorial, es dedicado a no residentes.
Sin embargo, esta definicin simple incluira a todos los principales centros financieros del
mundo, en los cuales apenas se distingue entre los negocios offshore o extraterritoriales,
para no residentes y onshore o territoriales para residentes. Esto se ve claramente en el
caso de un prstamo a una persona o entidad no residente que posiblemente sea financiado
en el propio mercado financiero del centro, donde los proveedores de fondos pueden ser
entidades o personas residentes o no residentes en el mbito territorial, de modo similar, en
el caso de un gestor de fondos puede muy bien que no se distinga entre clientes y aquellos
no residentes.
Para salvar esta dificultad conceptual, los expertos del Fondo Monetario Internacional
optan por una aproximacin pragmtica que revela hasta qu punto la realidad de los
parasos fiscales tienen sus races en el nuevo sistema financiero globalizado. Consideran
que resulta ms til a los fines expositivos de este documento que tales centros financieros,
por ejemplo, Londres, Nueva York y Tokio, a parte de su actividad, aunque no toda, se
lleva a cabo por instituciones que gozan de un trato favorable por razones fiscales de otro
tipo, consisten en espacios legales acotados para conceder ciertos beneficios fiscales; es
decir, parasos fiscales virtuales.
Por tanto, concluyen que una definicin ms prctica de centro financiero Offshore es la de
un centro donde el grueso de la actividad del sector financiero es offshore en ambos lados
del balance del estado de cuentas; es decir las contrapartes de la mayora de los activos y
pasivos, donde las transacciones son iniciadas en otra parte, fuera de esa jurisdiccin y
donde la mayora de las instituciones implicadas son controladas por no residentes.
Si tenemos presente la exclusin de los denominados centros financieros internacionales y
el sentido prctico y puramente financiero de esta definicin, nos daremos cuenta del
componente ideolgico integrado y su carcter pretendidamente tcnico y funcional. A
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parte de que resulta fuera de lo normal la justificacin indirectamente de la integracin en

los mercados financieros mundiales de la isla Nauru y Gibraltar, de Liechtgenstein o las
Islas Caimn, donde la irrelevancia de su economa local contrasta con la desmesurada
importancia del volumen financiero de su actividad para no residentes. De este modo, a
estos estados dbiles o entidades polticas autnomas, islas o enclaves geogrficos,
considerados como centros financieros extraterritoriales se les menciona generalmente
como jurisdicciones extraterritoriales u offshore, que tienen relativamente un gran nmero
de instituciones financieras o dedicadas primariamente a negocios con entidades o personas
no residentes; o sistemas financieros con actividad prevista para la financiacin de la
economa interna; y de manera ms corriente, se les considera como centros financieros que
ofrecen alguna o todas las siguientes ventajas: Una tributacin baja o nula; una regulacin
financiera nada rigurosa; y anonimato y secreto bancario.
Los Centros financieros para no residentes prestan otros servicios que incluyen la gestin
de fondos, el aseguramiento, constitucin de fideicomisos, la planificacin fiscal y la
actividad de sociedades mercantiles internacionales.
Los planteamientos del FMI frente al funcionamiento financiero de los Centros Offshore y
esta definicin apuntada, hacen abstraccin de los perjuicios econmicos subrayados por la
OCD, que causan a los dems pases como parasos fiscales, y al mismo tiempo ignoran los
efectos negativos que esas caractersticas, que definen esos centros financieros, tienen para
el orden y la justicia mundial al servir de refugio y promotores de toda clase de
delincuencia financiera, desde la corrupcin corporativa o la falsificacin contable hasta
que el blanqueo del dinero de la droga o la financiacin del terrorismo.
Caractersticas de los Parasos Fiscales.
Segn la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico el concepto de
Paraso Fiscal no tiene una significacin tcnica definida. Por lo mismo en un primer
informe de 1987 indica las dificultades que encontraron para definir el modo objetivo un
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paraso fiscal, de modo que un pas se considerara paraso fiscal cuando realmente est
desempeando el papel de un paraso fiscal o se presentara o fuera conocido generalmente
como tal. Once aos tard la OCDE en lograr la definicin de paraso fiscal, acordando en
1998 los criterios que definen para efectos fiscales esta condicin, aunque ello no resolvi
el problema de la identificacin de los parasos fiscales en la prctica.
El informe de 1,998 de la OCDE sobre Competencia Fiscal Perjudicial, al analizar las
consecuencias generadas por la liberalizacin mundial de los movimientos de capitales
sealaba los nuevos retos en el mbito de la fiscalidad, al haberse desarrollado nichos
fiscales destinados a atraer actividades financieras, bancarias e inversiones extrajeras, que
pueden significar una competencia fiscal nociva entre los estados, con el riesgo
consiguiente de distorsin de los intercambios y del flujo de las inversiones con el peligro
de ocasionar perjuicios a los sistemas fiscales de otros pases.
Para distinguir y delimitar tcnicamente estas realidades, la OCDE establece, previamente,
en las prcticas fiscales perjudiciales, la distincin entre los conceptos de paraso fiscal y de
regmenes fiscales preferenciales, analizando y definiendo las caractersticas de una y otra
situacin.
Por un lado, distingue los pases miembros de la OCDE que disponen de
regmenes fiscales preferenciales que afectan a la regulacin de los seguros, la gestin de

los fondos de inversin, la banca, los registros navieros, a las sedes centrales de empresas u
otros regmenes especficos. Estos regmenes preferenciales, perjudiciales para los dems
Estados, se caracterizan por una baja o nula fiscalidad; carecen de transparencia, porque no
estn claros o tienen una aplicacin y supervisin inadecuada
y no proporcionan un
intercambio efectivo e informacin con relacin a ese rgimen especifico; todo ello con la
finalidad de obtener importantes beneficios recaudatorios propios en perjuicio de la
recaudacin fiscal de otros estados, donde proceden los capitales acogidos a esos regmenes
tributarios especiales.
Sera, pues situaciones de prcticas fiscales perjudiciales, pero de menor amplitud y de
menor relevancia que las de los parasos fiscales.
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Por otro lado, son considerados parasos fiscales, aquellos otros pases o territorios que
estn en condiciones de financiar sus servicios pblicos sin impuestos sobre la renta o con
un impuesto insignificante y que ofrecen a los no residentes la posibilidad de sustraerse al
impuesto en su pas de residencia, contribuyendo activamente a la erosin de la recaudacin
de los impuestos sobre la renta en los dems pases y no cooperando en la lucha contra la
competencia fiscal nociva.
Segn el informe citado en el contexto internacional, los parasos fiscales cumplen con tres
funciones principales.
Ofrecen un lugar para efectuar inversiones pasivas como son los depsitos bancarios
de fondos; o se trata de inversiones directas en la economa productiva.
Ofrecen un lugar para atribuir beneficios puramente contables a las entidades
registradas; aunque la actividad real se haya desarrollado fuera de ese lugar.
Y permiten poner a buen recaudo los asuntos de los contribuyentes, particularmente
sus cuentas bancarias, frente a una investigacin de las autoridades fiscales de otros
pases.
Con estas funciones principales, son en realidad los centros financieros extraterritoriales
en la terminologa del Fondo Monetario Internacional. En el documento de 1998 citado
anteriormente, la OCDE emplea la expresin paraso fiscal para determinar ciertas
jurisdicciones fiscales en los pases y territorios, a las que considera perjudiciales por el
hecho de la competencia fiscal que reduce la base tributaria de los otros pases al
proponer u entorno fiscal legal que incentive la atraccin de capitales financieros para
actividades esencialmente ficticias, sin contenido econmico.
La organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE) se basa en
cuatro criterios para definir un paraso fiscal: Impuestos insignificantes o inexistentes,
ausencia de transparencia en el rgimen fiscal, carencia de intercambio de informacin
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fiscal con otros Estados y el hecho de atraer a empresas de papel que desempean una
actividad ficticia para cubrir el origen ilcito de sus ingresos.
Todas las funciones indicadas son susceptibles a causar perjuicios a los sistemas
tributarios de los dems pases, facilitando la evasin y el fraude fiscal por parte de las
personas y de las sociedades constituidas en los centros offshore; por consiguiente, para
la identificacin de esos parasos fiscales, la OCDE seala cuatro criterios:
La Jurisdiccin fiscal carezca de impuesto o sean insignificantes.
Pero este
primer criterio no es suficiente para la OCDE, apegada a la teora neoliberal, porque

cada pas es libre de percibir o no impuestos directos o determinar sus tipos
impositivos o de cmo organizar su sistema tributario. La ausencia de tributacin o
la debilidad de la tributacin es una condicin para la identificacin de un paraso
fiscal, pero no es suficiente. Este primer criterio de nula o baja tributacin sirve
solo para determinar la condicin de paraso fiscal, si concurre adems los tres
criterios siguientes que convierta a esa jurisdiccin o haga que sea percibida como
un lugar donde los no residentes pueden escapar a los impuestos en su pas de
residencia, pudiendo entonces clasificarse a ese pas o territorio como paraso fiscal.
Por tanto, segn la definicin de la OCD es preciso que adems de las ventajas fiscales
se de alguna de las tres caractersticas siguientes:
Carencia de intercambio de informacin con otros pases.
Falta de transparencia e informacin sobre el contribuyente.
Y carencia de actividad econmica real para obtener los beneficios fiscales.
La ausencia de un verdadero intercambio de informacin quiere decir que en el centro
financiero existen disposiciones legales, reglamentaciones y prcticas administrativas que
impiden los intercambios de informacin con fines fiscales con las autoridades de otros
pases, en relacin con sus contribuyentes que se benefician de aquellas ventajas fiscales.
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Factor determinante es la falta de transparencia en las prcticas fiscales del pas y la

existencia de disposiciones legislativas o administrativas que impiden o impedirn un
autentico intercambio de informacin. Estas prcticas administrativas no transparentes, as
como la imposibilidad de proporcionar informaciones o la voluntad del pas de no darlas,
no solo permiten al inversor eludir los impuestos, si no que facilitan igualmente las
actividades ilcitas, singularmente el fraude fiscal y el blanqueo de capitales.
Otro aspecto o rasgo aadir a las ventajas tributarias, es la falta de transparencia y de
informacin sobre el contribuyente y sobre la aplicacin de las normas tributarias,
prevaleciendo el secreto sobre la gestin bancaria y tributaria, que impide disponer de un
conocimiento real de las operaciones que se llevan a cabo en la jurisdiccin.
Las
legislaciones que autorizan las cuentas annimas impiden a las instituciones financieras que
comuniquen a las autoridades fiscales informaciones sobre inversores.
Las administraciones tributarias carecen de competencia para requerir esas informaciones a
las instituciones financieras de modo vinculante y en consecuencia no existe intercambio de
informacin en el marco de los convenios fiscales o de otra disposicin de cooperacin. Las
consecuencias ms visibles de esta carencia son tanto el fraude fiscal como el blanqueo de
dinero, perjuicios tpicos de los pases fiscales y de la competencia nociva.
Un tercer criterio adicional de los beneficios fiscales, es la carencia de actividades
econmicas sustanciales en el territorio de la jurisdiccin para obtener esos beneficios. En
el informe de 1,998 se afirma que en la identificacin de un paraso fiscal desempea una
funcin de primer orden la ausencia de obligaciones de ejercer una actividad sustancial para
la obtencin de los beneficios fiscales, puesto que hace pensar que los esfuerzos para atraer
las inversiones y las operaciones financieras se justifican exclusivamente en razones
fiscales. Probablemente se manifiestan tambin en el hecho de que estos pases o territorios
no ofrezcan un entorno comercial o ventajas ante las favorables posibilidades fiscales. Y
hasta es posible que en la prctica pueda resultar difcil definir una actividad sustancial,
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tratndose de servicios financieros y de gestin; para determinar la existencia de este

elemento definitorio en el documento de la OCDE se prev la realizacin de evaluaciones.
Lo que a la OCDE le cost precisar los cuatro criterios indicadores revelan, ms que la
dificultad tcnica, las dificultades de las negociaciones multilaterales dados los intereses
encontrados. En aplicacin de tales criterios, el informe de la OCDE de 2000 identific 35
pases o territorios como parasos fiscales, entre los cuales se encuentran, Andorra,
Gibraltar, Mnaco, Liechtenstein, Isla de Man y otros dependientes de Estados de la Unin
Europea y de Estados Unidos de Amrica; excluyendo a otros seis pases fiscales tan
notorios como las Islas Caimn, Bermudas, Chipre, Mauricio, Malta y San Marino, porque
simplemente haban
comunicado su compromiso anticipado de suprimir tales
caractersticas, con la finalidad de no verse incluidos en la lista publicada. Y descart a

otras seis jurisdicciones, sin publicar sus nombres, pero que estaban dentro del total de 47
pases o territorios examinados por el comit de la OCDE.
Desde una estrategia multilateral, la OCDE a travs de su comit de asuntos fiscales abri
negociaciones con stas jurisdicciones dispuestas a cooperar en la eliminacin de las
prcticas fiscales perjudiciales evitaran as ser clasificados como no cooperantes.
Estas negociaciones tropezaron con fuertes intereses en contra, porque desde el principio,
paradjicamente, dos de sus miembros, Suiza y Luxemburgo, considerados parasos
fiscales, se opusieron a este programa. Y con las presiones de la Administracin de
Estados Unidos, el informe de 2,001, proyecto contra las prcticas fiscales perjudiciales,
modific la aplicacin de los criterios, requiriendo nicamente la transparencia y el
intercambio de informacin y abandonando la OCDE la aplicacin del criterio de la
carencia de actividad sustancial para caracterizar a los parasos fiscales. De modo que de
los 42 Centros Offshore registrados por el foro para la estabilidad financiera y la lista de 35
pases fiscales de la OCDE quedaron reducidos en diciembre del ao 2,003 a cinco los no
cooperantes, Andorra, Mnaco, Islas Marshll, Liberia, Liechtentein; mantenindose la
situacin del resto hasta finalizar el plazo previsto de 2,005.
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Impuesto sobre la Renta.

Es el impuesto que grava la renta, es decir la utilidad que producen las personas naturales,
jurdicas y otras entidades econmicas, en el ejercicio de actividades lucrativas, del trabajo,
del capital y las ganancias de capital.
Es el sistema impositivo que grava la renta, el cual ha evolucionado en su estructura como
ningn otro impuesto, esto le ha permitido adaptarse a los constantes cambios que ha
demando el desarrollo mundial del comercio, las finanzas, condiciones poltico culturales,
los constante avances de la Administracin tributaria y los diferentes modelos de de la
poltica fiscal.
El impuesto sobre la renta nace como fruto de la guerra y la tensin social, fue
implementado de manera oficial por primera vez en Gran Bretaa en 1,979.
En el siglo
XX el impuesto sobre la renta predomin como una opcin tributaria del mundo
desarrollado pasando por cuatro grandes reformulaciones:
La primera fue la introduccin tcnica del impuesto con el carcter progresivo y la
forma administrativa que hoy se le conoce, tanto en la ley del presupuesto britnico de
1,909 como en la ley del impuesto la renta federal de los estados Unidos de Junio del
ao 2,013.
La segunda transformacin consinti en la masificacin del impuesto llevada a cabo
durante la administracin de Roosvelt, alrededor de la segunda guerra mundial, en
paralelo con la ampliacin de la participacin democrtica y de la accin del Estado
mediante programas de bienes sociales. Sustentado por el xito del nuevo contrato
social y la reconstruccin de Europa Occidental, as como la interpretacin sesgada del
keynesianismo, el crecimiento de los gastos pblicos gener voracidad fiscal. Esta
presin someti al impuesto sobre la renta a un espiral del incremento de tasas y
contrapartidas, a una proliferacin de exenciones y tratamientos especiales que
desnaturalizan su estructura
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La tercera transformacin. Fue producto de la contrarreforma iniciada por la primer

ministro Thatcher, reforzadas por la administracin de Reagan en los aos de 1,980, que
devolvieron la composicin del tributo a sus orgenes mediante la fuerte reduccin de
tasas y ampliacin de bases, sin afectar significativamente ni el rendimiento fiscal ni la
carga sobre los factores.
Y la cuarta y ltima transformacin, se dio a inicios de los aos de 1,990, la
innovaciones vinieron del frio del modelo dual de los pases nrdicos y el impuesto de
tasa uniforme (flat tax) de las economas en transicin (del socialismo al capitalismo) del
ex bloque sovitico adaptaron el impuesto a la renta para hacer frente a la competencia
internacional por el ahorro y la inversin manteniendo (parcialmente) su carga de
progresividad6.
El impuesto sobre la renta tiene como fuente, objeto y base de clculo, los ingresos netos
percibidos por las personas naturales, las personas jurdicas y otras entidades econmicas,
por ello es el impuesto mas justo y ecunime, pues grava un signo cierto y seguro de
riqueza, o sea la riqueza ganada o renta, pero el mas general y productivo.
La forma ms directa, creciente, general y segura de medir tal capacidad de pago, y por ello
el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo y constituye el impuesto ms
utilizado en los nuevos sistemas tributarios, no solo por su mayor productividad, sino
tambin por su generalidad, elasticidad y equidad.
Amrica Latina
El trmino Amrica Latina suele referirse culturalmente a pases de habla espaola y
portuguesa del continente americano, incluyendo a Puerto Rico, aunque sea un estado libre
asociado de los Estados Unidos de Amrica. Hait es incluido a veces porque comparte la
6 Alberto Barreix, Documento No. 9/10, Historia del Impuesto sobre la Renta.
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isla de la espaola con la Repblica Dominicana. Segn la Real Academia Espaola

Amrica Latina Es el conjunto de pases del continente americano en que se hablan
lenguas romances, especficamente espaol, portugus y francs. De acuerdo con esta
definicin Amrica Latina incluye Hispanoamrica (pases de habla espaola), Brasil (de
habla portuguesa) Hait (donde el francs es lengua oficial, aunque el criollo haitiano es el
comnmente utilizado. 7
Latinoamrica est conformada por los siguientes pases. Argentina, Bolivia, Brasil, Chile,
Colombia, Costa Rica, Cuba, Ecuador, El Salvador, Guyana Francesa, Granada, Guatemala,
Guyana, Hait, Honduras, Jamaica, Mxico, Nicaragua, Panam, Paraguay, Per, Puerto
Rico, Repblica Dominicana, Surinam, Uruguay, Venezuela.
7 http/es.wikipedia.org/wiki/Am%C3%A9rica_Katuba.
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CAPITULO DOS.
NORMAS ANTI PARAISOS FISCALES
Los sistemas fiscales de los distintos pases de nuestro planeta, estn inmersos en un
entorno econmico que est fuertemente influenciado y caracterizado por la globalizacin.
La que se manifiesta con una tendencia esencialmente en la ausencia de restricciones a la
movilizacin transfronteriza de capitales y mercancas, de manera tal que la propensin de
un mercado universal capitales, bienes y servicios se fortalece cada da ms.
Los beneficios que representa la globalizacin son evidentes: Mejora en la localizacin de
los recursos de capital, aumento de la produccin y del nivel de vida, permite mayores
posibilidades de eleccin para consumidores, acrecentando las posibilidades de viajar a
travs del mundo entero, aumento acelerado de comunicacin con un costo ms favorable.
Pero son tambin igualmente palpables los problemas de la globalizacin ya que presenta
mayores dificultades para combatir el comercio ilcito, las fugas de capitales, la evasin y
elusin fiscal, etc.
Por lo mismo a medida que se facilita y se ensancha el mercado y la movilizacin de
capitales, da mayores campos de accin y cuotas de poder econmico a sus protagonistas,
por lo que se hace necesario reformar y reforzar los medios de cooperacin poltica entre
pases.
En el mbito fiscal los efectos de la globalizacin se han dejado sentir con fuerza y en
medida significativa es la responsable de la reforma y evolucin de los diferentes sistemas
tributarios. La globalizacin ha determinado que la poltica fiscal de los diferentes pases y
territorios, incluso si estos son de escasa presencia econmica y poltica, tengan efectos
sobre otros pases y territorios, incluso alejados geogrficamente. Estos efectos han creado
un conjunto de problemas tales como: La deslocalizacin de capitales y de actividades
econmicas por motivos fiscales y deslocalizacin de bases imponibles.
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La deslocalizacin de capitales y de actividades econmicas por motivos fiscales es sin

duda uno de los factores ms importantes y de mayor grado de dificultad para solucionarlo,
ya que tal como se refera anteriormente la drstica disminucin de las barreras fronterizas
a nivel mundial, la creacin de amplios espacios sin barreras arancelarias, parece claro que
la imposicin sobre la renta y en particular sobre los beneficios de las empresas, se
constituyen en el pleno rechazo de unos y aceptacin de otros, segn la forma en que se
halle la presin fiscal. De esto se desprenden algunas normas de poltica fiscal adoptadas
en mayor y menor nmero por los diferentes pases.
La deslocalizacin de bases imponibles por motivos fiscales se produce porque algunos
pases o territorios, no solo los
denominados parasos fiscales, establecen regmenes
fiscales privilegiados en relacin con actividad u operacin artificial adscritas a las

entidades que disfrutan de los mismos. Este fenmeno es particularmente acusado en los
grupos de sociedades multinacionales que, amparndose en los citados regmenes fiscales,
colocan los ingresos de las entidades referidas generando gastos desviando ingresos en
relacin con otras que tributan de manera normal.
En un escenario como el indicado anteriormente se dan las condiciones para que algunos
pases o territorios puedan surgir como parasos fiscales, ya que la existencia y
permisividad de los parasos fiscales se facilita de acuerdo a las tendencias del desarrollo y
se concreta por voluntad poltica, tornndose entonces en un tema inminentemente poltico.
En este punto la cooperacin internacional es fundamental y aun cuando los resultados
actuales no son tan significativos, ya se han producido algunos avances. Este sentido
podemos citar las recomendaciones establecidas en el informe de la OCDE sobre la
competencia fiscal daina y el cdigo de tica de la Unin Europea y los trabajos y
compromisos de desmantelamiento de regmenes fiscales perjudiciales derivados de los
mismos.
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Importancia de Establecer normas Anti parasos Fiscales.

El impacto e incidencia negativa de los parasos fiscales sobre las economas de los
distintos estados, ha generado la necesidad de formular una serie de normas legales para
evitar, restringir o desincentivar que estos sean utilizados. Por lo mismo en los ltimos
aos se han fortalecido los mecanismos y marcos normativos anti parasos fiscales,
siguiendo de esta manera una tendencia comandada por los pases desarrollados.
La aplicacin del tributo exige, como dice Calvo Ortega, verificar la naturaleza del hecho,
acto o negocio jurdico realizado por los sujetos pasivos y aplicar las normas tributarias
correspondientes. Lo que hace la Administracin Tributaria es calificar y liquidar cuando
disienta de la calificacin realizada en la autoliquidacin.
Es entonces la actividad de calificacin la que permite aplicar la norma tributaria
correctamente, pues en efecto para seleccionar una norma aplicable es preciso calificar e
interpretar la norma. En este proceso de calificacin puede detectarse que el negocio
realizado encubre otro diferente, o que no tiene otra finalidad de eludir la norma fiscal, en
este caso habr simulacin.
Podr detectarse que el resultado patrimonial obtenido es idntico al que est tipificando
como hecho imponible, pero que para el mismo no existe hecho imponible, o existe otro no
se aviene con la finalidad del principio del ordenamiento fiscal, en este caso habr fraude
de ley.
El marco normativo tributario de cada estado debe contar con los elementos que permitan
tipificar y distinguir los distintos ilcitos tributarios (Simulacin, fraude, etc) que tengan
como propsito la no tributacin o provocar una tributacin contraria a la definida en la
regulacin fiscal, conteniendo adicionalmente las sanciones administrativas y penales que
correspondan a cada hecho, para esto el legislador debe conocer a profundidad el tema a
legislar. Para establecer un marco normativo anti parasos fiscales, el legislador debe tomar
conocer las caractersticas que tipifican un pas o territorio que opera como paraso fiscal.
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Caractersticas de un paraso fiscal.

Tributacin flexible, baja o nula sobre activos.
Ausencia o insuficiencias de penalizacin contra el blanqueo de dinero.
Ausencia de impuestos sobre los rendimientos financieros.
Ausencia de impuestos sobre donaciones y herencias.
Existencia de secreto bancario estricto, que impide al banquero revelar a las
autoridades judiciales o fiscales el nombre del beneficiario de una transaccin o del
titular de una cuenta.
La existencia de cuentas annimas y numeradas.
La ausencia de control de las transacciones financieras.
La ausencia de obligacin para el banquero de exhibir a las autoridades sus libros de
contabilidad.
La existencia de instrumentos al portador.
La ausencia de la obligacin para el banquero de detectar e informar a las
autoridades sobre transacciones dudosas.
El maquillaje de informacin y de estadsticas para las instituciones financieras
nacionales.
La ausencia o la insuficiencia de los medios de investigacin sobre actividades
criminales o de corrupcin generalizada.
El uso intensivo de operaciones financieras extranjeras.
La falta de ley sobre embargo de activos.
Pgina 21

La falta de control sobre subsidiarias de grupos multinacionales, desconociendo las

recomendaciones de Basilea sobre supervisin comprensiva y solidaria.
Ausencias de acuerdos de compartir informacin con otros pases.
Posibilidad legal de establecer sociedades de fundacin inmediata.
Un grado elevado de dependencia econmica del sector de servicios financieros.
Pgina 22

CAPITULO TRES.
NORMAS ANTIPARAISOS FISCALES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE AMERICA LATINA.
Todos los pases encuentran inmersos en las presiones y tendencias de desarrollo de un
mundo globalizado en permanente transformacin y cambio, donde el constante y creciente
desarrollo de la economa mundial y del comercio internacional, generan constantemente
fenmenos de elusin fiscal con alcances internacionales, como los que son producidos por
los parasos fiscales. Y los pases de Amrica latina no escapan de este fenmeno, por lo
mismo los estados de estos pases enfrentan serios desafos y retos que deben de afrontar
para proteger su economa y garantizar su desarrollo.
Los pases de Amrica Latina ya se han visto afectados por el fenmeno de los parasos
fiscales, por lo que es urgentemente que realicen una reforma del marco normativo legal
correspondiente a cada pas, a efecto que les permita:
1. Proteger su economa ante las fugas de capital interno a pases considerados como
parasos fiscales.
2. Que no sean considerados como parasos fiscales.
Amrica Latina ante las fugas de capital a Parasos Fiscales.
Un estudio sobre los parasos fiscales que public el Tax Justice Network TJN- revela la
gravedad de la fuga de capitales y de la evasin tributaria, que alcanza dimensiones mucho
mayores de lo que antes se haba estimado. Estos datos confirman, adems, que constituye
uno de los problemas econmicos ms graves que enfrentan los pases en desarrollo, y por
ende contribuye a agudizar la pobreza
Pgina 23

El estudio hace un estimado que considera conservador que para el ao 2010, el monto
de fondos de la riqueza privada que se encuentra invertido en ms de 80 jurisdicciones
offshore (extraterritoriales) -donde las cuentas se manejan bajo reserva y prcticamente
libre de impuestos-, flucta entre 21 y 32 billones de dlares (o sea, millones de millones
De este total, alrededor de un tercio, esto es entre 7,3 y 9,3 billones de dlares, provendra
de 139 pases de bajo o mediano ingreso. Es ms, el 61% de este monto corresponde a un
grupo de solo 10 pases, que incluye a Brasil, Mxico, Venezuela y Argentina. Se trata
principalmente de rentas financieras acumuladas desde los aos 70 por las lites privadas
de estos pases, y que no se han registrado en sus pases de origen...
Al hacer un balance de activos y pasivos, el estudio demuestra que gran parte de los pases
considerados deudores en realidad seran prestamistas netos, si estos recursos no se
hubiesen sustrado de su sistema financiero. En efecto, los 139 pases mencionados, que
incluyen a todas las principales economas en desarrollo, registraban una deuda externa
bruta agregada de US$4,08 billones en 2010. Al restar las reservas en el exterior de estos
pases, invertidas mayoritariamente en valores en el Primer Mundo, se constata que su
deuda externa neta agregada suma una cifra negativa de US$ 2,8 billones para 2010. De
all se concluye que, si a ello se suman los recursos desviados al sistema offshore, estos
pases supuestamente endeudados, no tienen nada de deudores: son prestamistas netos, del
tenor de $10,1 a $13,1 billones.
El problema, sin embargo, es que los activos de estos pases estn en manos de un
pequeo nmero de individuos ricos mientras que las deudas recaen en la gente ordinaria de
estos pases a travs de sus gobiernos.
La prdida en trminos tributarios es tambin enorme: teniendo en cuenta las ganancias no
declaradas que han generado estas inversiones offshore desde 1970, la prdida en los
ltimos 40 aos podra alcanzar alrededor de US$ 3,7 billones, estima el estudio.
Pgina 24

EL TJN -red internacional dedicada a la justicia tributaria, con sede en el Reino Unidodesarroll una metodologa nueva para hacer estos clculos, que estima mucho ms
verdica que los mtodos que han utilizado tradicionalmente las instituciones financieras
internacionales. Por lo mismo, expresa una fuerte crtica a estos organismos, pues, han
prestado una mnima atencin a este agujero negro de la economa global, siendo que
ellos tienen un acceso fcil no solo a los recursos analticos, sino tambin a muchos de los
datos primarios que se requieren para cuantificar con ms precisin las dimensiones de este
problema.
La prdida para los pases en desarrollo es an mayor, si a ello le sumamos el hecho que la
mayora de acuerdos de inversin extranjera incluidos los TLCs- se acompaan de
acuerdos de doble imposicin. Estos acuerdos generalmente prevn que los inversionistas
extranjeros puedan tributar en su pas de origen, y no en el pas que les provee los recursos,
mano de obra, servicios, etc. con los cuales realizan sus ganancias. Muchas veces, mediante
subterfugios como la subfacturacin de exportaciones o la sobrefacturacin de
importaciones, estas empresas terminan sin pagar en ninguno de los dos pases: o sea, se
produce una doble evasin, y estas rentas se desvan hacia los parasos fiscales.
Una cosa es reconocer el problema pero otro es lo que los pases latinoamericanos puedan
hacer para comenzar a solucionarlo. En entrevista con ALAI, David Spencer, abogado
norteamericano especializado en legislacin financiera y asesor de TJN, opina que una
mayor colaboracin entre gobiernos de la regin podra mejorar su capacidad de
negociacin. Considera que UNASUR, por ejemplo, podra intensificar esfuerzos en este
sentido. A la vez, le llama la atencin la escasa colaboracin que se da en el seno de grupos
como el G77, para abordar este tema ante las instancias correspondientes de la ONU. Una
de las soluciones que sugiere Spencer es insistir que los centros financieros provean
informacin a otros pases sobre los activos fijos que sus residentes mantienen en su
sistema financiero.
Pgina 25

El abogado reconoce, sin embargo, que existe una fuerte resistencia de las economas
avanzadas para abordar el tema con seriedad, pues ellas se benefician enormemente de
este flujo de capitales hacia sus instituciones financieras: del City Bank en Nueva York a
City Bank Cayman Islands; o del Morgan Bank a Morgan Panam, por ejemplo. Estas
instituciones financieras dependen fuertemente de los depsitos de latinoamericanos ricos,
y no quieren detener el flujo de fondos; hecho que se traduce en presiones sobre sus
gobiernos para que las cosas no cambien.
La OCDE (Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico, que agrupa a las
principales economas desarrolladas) en principio ha expresado preocupacin por esta fuga
de capitales; pero poco ha hecho para impedirla. Spencer reconoce que la OCDE estableci
una especie de "lista negra" de 40 pases considerados parasos fiscales, pero puso como
requisito para que un pas sea borrado de la lista, que firme al menos 12 acuerdos de
intercambio de informacin. Lo que hicieron estos parasos fiscales fue firmar acuerdos
entre ellos, y as casi todos salieron de la lista, sin que nada haya cambiado.
Spencer seala que una puerta de negociacin posible es el hecho que a EEUU, por
ejemplo, tambin le interesa obtener informacin tributaria sobre sus residentes con activos
en Amrica Latina. Entonces esto hace posible establecer acuerdos de intercambio de
informacin fiscal. En cambio resulta mucho ms complejo hacerlo con los parasos
fiscales, donde no se aplican las mismas reglas. Y de hecho, gran parte de los fondos
regionales sustrados se encuentran en pases como las Islas Caimn, Bermuda, Bahamas,
las Islas Vrgenes Britnicas o Panam.
Para TNJ, la bsqueda de soluciones como stas a la fuga de capitales y la evasin fiscal
debera constar entre las primeras prioridades de las polticas mundiales de reduccin de la
pobreza 8
8 http//alainet.org/active/59232
Pgina 26

Pases de Amrica Latina Considerados como Parasos Fiscales.

De acuerdo al primer informe del Foro Global sobre la transparencia fiscal realizado en
Paris Francia, Uruguay y Panam
fueron incluidos en la lista de pases que fueron
reprobados y considerados parasos fiscales, por lo mismo este foro insto a los gobiernos de
estos pases a reformar sus polticas en esa materia, a respetar para evitar que sean
sancionados. Esta lista fue entregada al secretario general de la OCD y al ministro de
finanzas de Francia, tomando en cuenta que su pas preside el G20 francs de.
El ministro Francs les advirti: "Los Estados sobre los que el Foro Global demostr que
no respetan sus compromisos deben cumplirlos sin dilacin". "En caso contrario, se les
podra aplicar una batera de sanciones", subray.
"Tenemos que mostrar firmeza porque es un deber de los pases para restablecer la
confianza", seal antes de destacar que esta reunin en Pars "constituye una cita
importante en la perspectiva de la cumbre del G20 de Cannes la semana prxima".
"Nos enfrentamos a situaciones presupuestarias extremadamente ajustadas y eso nos obliga
a reforzar la eficacia de nuestros sistemas fiscales. Ms que nunca, el fraude y la evasin
fiscal internacional son inaceptables para nuestros ciudadanos", argument Baroin.
En el informe sobre Uruguay, el Foro Global identific "algunas deficiencias en sus leyes
interiores, en particular sobre las acciones no nominativas y en la informacin de identidad
con relacin a ciertos consorcios". Tambin constat "posibles impedimentos en el acceso
efectivo a la informacin" como consecuencia de los derechos de los contribuyentes a que
se les notifiquen las demandas y de la obligacin de confidencialidad impuesta a las
empresas.
Pgina 27

Uruguay, Vanuatu y Brunei "necesitan ampliar su red de acuerdos de intercambio de

informacin" con otras jurisdicciones. 9
Normas Anti parasos en los Impuestos Sobre la Renta de Amrica Latina.
De acuerdo a la tendencia actual en que se han desarrollado los parasos fiscales, se
considera que la normativa anti parasos fiscales se deben manifestar principalmente en la
regulacin
utilizada para empresas, derivado que estas son quienes poseen mayor
disposicin a utilizar los parasos fiscales, por lo mismo la ley de impuesto sobre la renta
que regula lo concerniente a sociedades, debe incluir con mayor nfasis una serie de medias
anti parasos fiscales, con el fin de no solo controlar la utilizacin para fines elusivos o
evasivos de estos territorios por parte de los contribuyentes, sino principalmente
desincentivar la utilizacin de estos por medio de la perdida de ventajas fiscales, para
aquellas situaciones donde la renta o el sujeto perceptor o productor de esta se encuentre en
un territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal.
La Regulacin de fiscal y financiera de los pases de Amrica Latina es variada y no todos
los pases tiene normas anti parasos fiscales de manera definida. Como una pequea
muestra de lo indicado anteriormente, se presenta la respuesta de algunas interrogantes en
relacin a algunos aspectos de tributacin internacional, segn indica el estudio
denominado el Estado de la Administracin Tributaria en Amrica Latina: 2006-2010,
responde a las siguientes interrogantes de la siguiente manera:
9 http://www.magnamedia.com.ar/index.php?option=com_content&view=article&id=12628:panama-y-uruguay-considerados-los-paraisosfiscales-de-america-latina&catid=119:cat-inter&Itemid=541
Pgina 28

Su legislacin cuenta con normas anti paraso fiscal?
Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)
Chile (SII) 1/
Colombia (DIAN) 2/
Costa Rica (DGT)
Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)
Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)
Uruguay (DGI)
SI
X
NO
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
En su pas existen normas de precios de transferencia?
Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)
Chile (SII)
Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)
Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)
Mxico (SAT) 1/
Nicaragua (DGI)
Panam (DGI) 2/
Paraguay (SET)
Per (SUNAT)
SI
X
NO
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Pgina 29


Uruguay (DGI)
X
X
Cuenta su pas con legislacin sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)?
SI
Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)
Chile (SII)
Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)
Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)
Mxico (SAT) 1/
Nicaragua (DGI)
Panam (DGI) 2/
Paraguay (SET)
Per (SUNAT)
Uruguay (DGI)
NO
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Cuenta su pas con acuerdos especficos para el intercambio de informacin con otras
Administraciones Tributarias?
Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)
Chile (SII)
Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)
Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)
Mxico (SAT)
SI
X
NO
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Pgina 30

Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Per (SUNAT)
Uruguay (DGI)
X
X
X
X
X
X
Su legislacin cuenta con normas anti subcapitalizacin?
Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)
Chile (SII)
Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)
Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)
Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII) 1/
Uruguay (DGI)
SI
X
NO
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
En su pas existe alguna obligacin que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente?
Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)
Chile (SII) 1/
Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT) 2/
SI
X
X
X
X
X
X
NO
Pgina 31

Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)
Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Per (SUNAT)
Uruguay (DGI)
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
En su Administracin Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacin

de acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes?
Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)
Chile (SII)
Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)
Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII) 1/
Guatemala (SAT) 2/
Honduras (DEI)
Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII) 3/
Uruguay (DGI)
SI
X
NO
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Pgina 32

Derivado a lo anteriormente referido, se recomienda que los pases de Amrica latina que
velen porque en la regulacin establecida para el impuesto sobre la renta, tengan incluidas
las siguientes medidas anti parasos fiscales:
1. En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacin de precios de transferencia as:
-
Dotaciones a Provisin sobre valores negociables. Ya que estas provisiones

constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar la
correccin del valor o registrar un riesgo de gasto o prdida. Debe tratarse de
gastos o prdidas existentes y no probables, es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas. Destacando en la norma que no podrn deducirse las
dotaciones si existe alguna relacin en parasos fiscales.
2. Gastos no deducibles: Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de parasos fiscales.
3. Regla de Valoracin de Mercado. Debe dejarse en la regulacin la facultad de la
Administracin tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en parasos fiscales.
4. Deducciones por doble imposicin internacional de rentas obtenidas a travs de
establecimientos permanentes, dejando definido que podrn deducirse de la base
imponible del contribuyente, de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraso fiscal. De esta cuenta se penalizar con doble imposicin jurdica
internacional, siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacin con el
destino final.
Pgina 33

5. Deduccin para evitar la doble imposicin econmica internacional: Dividendos y

plusvala extranjera. Esta norma al igual que la anterior, permitir ajustar la
legislacin a las tendencias de internacionalizacin de los mercados y las economas
mundiales. Y busca evitar la doble imposicin econmica internacional, cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes. En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccin si la
entidad participada reside en un paraso fiscal y por lo tanto se penalizar al
contribuyente con un efecto de doble imposicin.
6. Deducciones por actividades de exportacin, para regular la posibilidad de practicar
deducciones de la cuota ntegra del impuesto, dejando definido que no se permitir
realizar la deduccin cuando la inversin se realice en un paraso fiscal.
7. Tributacin de socios o participes de las instituciones de inversin colectivas
constituidas en parasos fiscales.
8. Rgimen fiscal del canje de valores as como de las fusiones absorciones y
escisiones. En trminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente. Con la condicin que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a travs de un paraso fiscal.
9. Rgimen de Transparencia Fiscal Internacional. Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el pas, las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacin. Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales, por medio de sociedades
instrumentales constituidas en parasos fiscales. Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
Pgina 34

especiales. Con esta consideracin se ampla el mbito de integracin de rentas en

transparencia fiscal internacional.
10. Rgimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros.
Estas entidades se
dedican a la direccin y gestin de valores representativos de los fondos propios de

entidades no residentes. Equivale al concepto Holding. Este rgimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del pas, no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores.
Definiendo claramente en la regulacin que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes debern integrarse

necesariamente, en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraso fiscal. Con esto se castiga a quienes
tengan relacin con parasos fiscales.
Como puede notarse los pases de Amrica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para pases definidos como parasos fiscales. Esta situacin demanda que
se realice una reforma al marco jurdico financiero y tributario que les garantice protegerse
Pgina 35

VII. CONCLUSIONES
Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben o
imponen un determinado modo de obrar o de abstenerse. Indican cmo debe ser la
conducta humana, definiendo un alcance general, que permite tipificar hechos,
prohibiciones e imposicin de sanciones.
Las normas Jurdicas: Son reglas de conducta, sancionadas por el estado a travs de
sus rganos legislativos, por los procedimientos legalmente previstos, y que
contienen sancin en caso de incumplimiento.
Las normas fiscales: Estn definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poltica fiscal que fija un lmite especfico a un indicador fiscal.
Paraso Fiscal: Es un pas, un rea o territorio donde se presenta una legislacin
tributaria particularmente flexible, o nula con el fin de atraer inversin extranjera.
El impuesto sobre la renta, es el impuesto que grava la renta, es decir la utilidad que
producen las personas naturales, jurdicas y otras entidades econmicas, en el
ejercicio de actividades lucrativas, del trabajo, del capital y las ganancias de capital
Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacin y cambio, ha dado como resultado que los pases
afronten constantes retos y desafos para controlar el creciente desarrollo de la
economa mundial y del comercio internacional.
Los parasos fiscales son altamente nocivas para la economa y la estabilidad
poltica de la sociedad y los estados de los diferentes pases, dando lugar a que se
generen problemas de elusin fiscal con alcances internacional, lavado de activos,
narcotrfico, fugas de capital, refugios para capital ilcito y otros males sociales.
Pgina 36

Los pases de Amrica latina no escapan de este fenmeno, por lo mismo deben de
enfrentar con decisin y valenta los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economa y garantizar su desarrollo.
Los pases de Amrica Latina ya se han visto afectados por el fenmeno de los
parasos fiscales, por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada pas, a efecto que puedan proteger su
economa ante las fugas de capital interno a pases considerados como parasos
fiscales y que ellos mismos como pases no se configuren como un paraso fiscal.
VII. RECOMENDACIONES
Que en los pases de Amrica latina que ya cuentan en su legislacin con normas
anti parasos fiscales, promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado.
Que los pases de Amrica latina que no cuenta con legislacin anti parasos
fiscales, busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economa y garanticen
el desarrollo sano de sus ciudadanos.
Que dentro de las normas anti parasos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta, en especial al impuesto de sociedades, que son
los entes que ms se utilizan en la operacin de parasos fiscales.
VIII. AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT: por dame la oportunidad de estar en
ese proceso de estudio. Al Catedrtico del Curso, Dr. Torrealba. a los tutores de la carrera
el Dr. Amaro y el Dr. lvarez de la Universidad Galileo.
Pgina 37

IX. REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1. http://definicin de /norma/
2. http://derecho.laguia2000.com/parte_general/normas jurdicas
3. http://www.asip.org.ar/es/content/el-papel-de-las-normas-para-determinar-eldesempe%C3%B1o-fiscal-elcaso-canadiense.
4.
http://es.wikipedia.org/wiki/Am%C3%A9rica_Katuba.
5.
http://alainet.org/active/59232
6.
http://www.magnamedia.com.ar/index.php?option=com_content&view=article&id=
12628:panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-americalatina&catid=119:cat-inter&Itemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
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2. Beltran Diego Andrs. Parasos Fiscales y Lavado de Activos, Anlisis en
Derecho Comparado. Tesis. Pontificia Universidad Javeriana. Facultad de
Ciencias Juridicas, Bogot 2002.
3. Bergman Marcelo. Evasin Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales. Centro de Investigacin y Docencia Econmicas
4.
Cmara de Comercio de Medellin para Antioqua. Apuntes sobre la reforma

Tributaria estructural ao 2012. Semana de actualizacin Tributaria
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5. Delgado Pacheco Abelardo, Las medidas antielusin en la fiscalidad

internacional. Nuevas Tendencias en Economa y fiscalidad internacional.
Septiembre-octubre 2006. N825
6. Diccionario de Ciencias Jurdicas y Sociales, Manuel Osorio, 33ava Edicin
agosto 2,006.
7. Gularte Chapetn, Renata Mara Alejandra. Tesis Paraso Fiscal, Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacin
para la cooperacin y el desarrollo econmico (OCDE) y la situacin de
Guatemala. Universidad de San Carlos de Guatemala. Facultad de Ciencias
Jurdicas y Sociales. 2011.
8.
Martnez, Jos Mara. Los parasos fiscales, uso de las jurisdicciones de baja
tributacin. Pag. 26..
9. Sanz Gadea, Eduardo
Medidas Antielusin Fiscal, Agencia Estatal de
Administracin Tributaria. Doc. N 8/09. Instituto de Estudios Fiscales.

10. Torrealba, Adrin. Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal. Comentarios al hilo de una reciente contribucin al debate.
11. Torrealba, Adrin. Extractos sobre la imposicin sobre la Renta de Observatorio
de la Democracia en Centroamrica. Primer Informe de Gobernabilidad Jurdica
e Institucional.2007/2008. Instituto Centroamericano de Gobernabilidad,
Guatemala, San Salvador, Tegucigalpa, Managua, Tomos Guatemala, El
Salvador, Honduras, Nicaragua y Costa Rica.
12. Van der Laat, Diego Salto. Los Parasos Fiscales como escenarios de elusin
fiscal internacional y las medidas anti-paraso en la Legislacin Espaola.
Crnica Tributaria N 93 (2000) pp:49-88
Pgina 39

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