Actividades Empresariales y Servicios Profesionales

ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y SERVICIOS PROFESIONALES
Obligados a tributar en este rgimen

Segn el artculo 100 de la LISR, deben tributar en el rgimen de las personas fsicas
con actividades empresariales y profesionales, las personas fsicas que perciban ingresos derivados de la realizacin de actividades empresariales o de la prestacin de servicios profesionales.
Para tal efecto, se consideran:
1.
Actividades empresariales, las siguientes (artculos 100 de la LISR y 16 del CFF):

a) Las comerciales, que son las que, de conformidad con las leyes federales, tienen ese carcter y no estn comprendidas en las actividades mencionadas en
los incisos b) a f) siguientes.
b) Las industriales, entendidas como la extraccin, conservacin o transformacin
de materias primas, acabado de productos y la elaboracin de satisfactores.
c) Las agrcolas, que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y
la primera enajenacin de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto
de transformacin industrial.
d) Las ganaderas, que consisten en la cra y engorda de ganado, aves de corral y
animales, as como la primera enajenacin de sus productos, los cuales no
hayan sido objeto de transformacin industrial.
e) Las de pesca, que incluyen la cra, cultivo, fomento y cuidado de la reproduccin de toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, as como la captura y extraccin de las mismas y la primera enajenacin de
esos productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial.
f)
2.
Las silvcolas, que son las de cultivo de los bosques o montes, as como la
cra, conservacin, restauracin, fomento y aprovechamiento de la vegetacin de los mismos y la primera enajenacin de sus productos, que no hayan
sido objeto de transformacin industrial.
Ingresos por la prestacin de un servicio profesional, las remuneraciones que deriven de un servicio personal independiente, y cuyos ingresos no estn considerados
en el Captulo I del Ttulo IV de la LISR, denominado De los ingresos por salarios y
en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, tales como:
a) Artistas.
b) Contadores.
c) Mdicos.
83
84 ISR. Personas fsicas
d) Abogados.
e) Deportistas.
f)
Toreros.
g) Arquitectos.
h) Dentistas.
Tambin deben tributar en este rgimen fiscal, las personas fsicas residentes en el extranjero que tengan uno o varios establecimientos permanentes en el pas, por los ingresos atribuibles a los mismos, derivados de las actividades empresariales o de la
prestacin de servicios profesionales.
Para efectos del prrafo anterior, se considera establecimiento permanente cualquier
lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios personales independientes.
Los contribuyentes que a continuacin se citan, tambin debern pagar sus impuestos, conforme a este rgimen fiscal (artculo 101, fracciones V a VIII, de la LISR):
1.
Los artistas que enajenen obras de arte hechas por ellos.
2.
Los agentes de instituciones de crdito, de seguros, de fianzas o de valores.
3.
Los promotores de valores y de Afores.
4.
Quienes obtengan ingresos por la explotacin de una patente aduanal.
5.
Los autores que directamente exploten sus obras.
Determinacin de los pagos provisionales

De acuerdo con el artculo 106 de la LISR, las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del ISR del
ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda
el pago, mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas.
La base del pago provisional se determinar, conforme al procedimiento siguiente:
1o. Determinacin de la base del pago provisional.
Total de ingresos por actividades empresariales o servicios
profesionales obtenidos desde el inicio del ejercicio y hasta
el ltimo da del mes al que corresponda el pago
() Ingresos exentos, en su caso
(=) Ingresos acumulables (gravados)
() Deducciones autorizadas en el periodo comprendido desde el
inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes
al que corresponda el pago
() PTU pagada en el ejercicio
ISR. Personas fsicas 85
() Prdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores

que no se hubieran disminuido, actualizadas
(=) Base del pago provisional (cuando el resultado sea positivo)
De acuerdo con la fraccin XXXVII del artculo noveno de las DTLISR14, los patrones
que durante la vigencia del Captulo VIII, del Ttulo VII de la LISR vigente hasta el
31/XII/2013, denominado Del Fomento al Primer Empleo (de 2011 a 2013), hubieran
establecido puestos de nueva creacin para ser ocupados por trabajadores de primer
empleo en los trminos y condiciones establecidos en dicho Captulo, tendrn el beneficio a que se refiere el mismo respecto de dichos empleos hasta por un periodo de 36
meses, conforme a lo previsto por el artculo 232 de la LISR vigente hasta el 31/XII/2013.
2o. Determinacin del ISR a cargo del mes.
Base del pago provisional
() Lmite inferior de la tarifa del artculo 96 de la LISR, elevada
al nmero de meses que comprenda el pago provisional
(=) Excedente del lmite inferior
(x) Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior
(=) Impuesto marginal
(+) Cuota fija
(=) ISR a cargo
() Pagos provisionales del mismo ejercicio, efectuados con anterioridad
() ISR retenido por intereses desde el inicio del ejercicio y hasta
el ltimo da del mes al que corresponda el pago
() Retenciones de 10% de ISR, efectuadas por personas morales
desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al
que corresponda el pago (slo cuando se perciban ingresos
por actividades profesionales)
(=) ISR a cargo del mes (cuando el resultado sea positivo)
INDICE
1. Clculo del pago provisional de febrero de 2015, de una
persona fsica que tributa en el rgimen de las actividades
empresariales y profesionales.
89
CASO 1
PLANTEAMIENTO
Clculo del pago provisional de febrero de 2015, de una persona fsica que tributa en el
rgimen de las actividades empresariales y profesionales.
DATOS
q
Total de ingresos acumulables (gravados) por actividades

empresariales o profesionales obtenidos desde
el inicio del ejercicio y hasta el 28 de febrero de 2015
$92,800.00
Deducciones autorizadas en el periodo comprendido

desde el inicio del ejercicio y hasta el 28 de febrero de 2015
$58,700.00
PTU pagada en el ejercicio de 2015
$0.00
Prdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores

que no se hubieran disminuido
$0.00
Pagos provisionales del mismo ejercicio, efectuados

con anterioridad
$2,000.00
ISR retenido por intereses desde el inicio del ejercicio

y hasta el 28 de febrero de 2015
$400.00
Retenciones de 10% de ISR, efectuadas por personas

morales desde el inicio del ejercicio y hasta el 28
de febrero de 2015
$0.00
DESARROLLO
1o. Determinacin de la base del pago provisional de febrero de 2015.
Total de ingresos acumulables (gravados) por actividades
empresariales o profesionales obtenidos desde
el inicio del ejercicio y hasta el 28 de febrero de 2015
$92,800.00
() Deducciones autorizadas en el periodo comprendido

desde el inicio del ejercicio y hasta el 28 de febrero
de 2015
58,700.00
() PTU pagada en el ejercicio de 2015
0.00
() Prdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores

que no se hubieran disminuido
0.00
(=) Base del pago provisional de febrero de 2015
$34,100.00
2o. Determinacin del ISR a cargo del mes.

Base del pago provisional de febrero de 2015
$34,100.00
() Lmite inferior de la tarifa del artculo 96 de la LISR,

correspondiente a febrero de 2015
20,596.71
13,503.29
(x) Por ciento para aplicarse sobre el excedente

del lmite inferior
21.36%
2,884.30
(+) Cuota fija
2,181.22
(=) ISR a cargo
5,065.52
() Pagos provisionales del mismo ejercicio,

efectuados con anterioridad
2,000.00
() ISR retenido por intereses desde el inicio

del ejercicio y hasta el 28 de febrero de 2015
() Retenciones de 10% de ISR, efectuadas por
personas morales desde el inicio del ejercicio
y hasta el 28 de febrero de 2015
(=) ISR a cargo de febrero de 2015
400.00
0.00
$2,665.52
COMENTARIOS
Se muestra el procedimiento para determinar los pagos provisionales del ISR de las
personas fsicas que perciben ingresos por la realizacin de actividades empresariales
o por la prestacin de servicios profesionales.
REFERENCIA
Artculos 96 y 106.
Determinacin del impuesto anual
Segn el artculo 150 de la LISR, los contribuyentes que pagan sus impuestos conforme al rgimen de las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales,
debern presentar en abril del ao siguiente y ante las oficinas autorizadas, la declaracin correspondiente al ejercicio inmediato anterior.
De acuerdo con los artculos 109 y 151 de la LISR, la base para calcular el impuesto del
ejercicio se determinar conforme a lo siguiente:
1o. Determinacin de la base del ISR.
Total de ingresos obtenidos en el ejercicio
por actividades empresariales o profesionales
() Total de deducciones autorizadas efectuadas en el ejercicio
(=) Utilidad fiscal (cuando los ingresos acumulables (gravados)
sean mayores que las deducciones autorizadas)
() PTU generada en el ejercicio de 2014, pagada
en el ejercicio de 2015
() Prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios
anteriores, actualizadas
(=) Utilidad gravable (cuando el resultado sea positivo)
() Deducciones personales (no pueden exceder de la cantidad
que resulte menor entre 4 SMG anuales del rea geogrfica
del contribuyente, o del 10% del total de los ingresos
del contribuyente, incluyendo los exentos; en ese
lmite no entran los donativos)
(=) Base previa del ISR (cuando el resultado sea positivo)
() Estmulo fiscal por el pago de ciertas colegiaturas
(=) Base del ISR (cuando el resultado sea positivo)
De acuerdo con la fraccin XXXVII del artculo noveno de las DTLISR14, los patrones
que durante la vigencia del Captulo VIII, del Ttulo VII de la LISR vigente hasta el
31/XII/2013, denominado Del Fomento al Primer Empleo (de 2011 a 2013), hubieran
establecido puestos de nueva creacin para ser ocupados por trabajadores de primer
empleo en los trminos y condiciones establecidos en dicho Captulo, tendrn el beneficio a que se refiere el mismo respecto de dichos empleos hasta por un periodo de 36
meses, conforme a lo previsto por el artculo 232 de la LISR vigente hasta el 31/XII/2013.
Por otra parte, considerando que la educacin es parte fundamental para lograr los objetivos de desarrollo, modernizacin y progreso de nuestro pas y que es necesario
apoyar a las familias mexicanas que destinan una parte importante de su ingreso en la
educacin de sus hijos, el Ejecutivo Federal public en el DOF del 26 de diciembre de
2013 el Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa. El artculo 1.8 del citado Decreto otorga un estmulo fiscal a
las personas fsicas en relacin con los pagos por servicios educativos (colegiaturas).
Los sujetos que gozarn de este beneficio sern las personas fsicas residentes en el
pas que obtengan ingresos de los establecidos en el Ttulo IV de la LISR.
El estmulo fiscal consiste en disminuir del resultado obtenido conforme a la primera
oracin del primer prrafo del artculo 152 de la LISR (base del ISR del ejercicio), la cantidad que corresponda sin exceder los lmites que ms adelante se indican, por los pagos por servicios de enseanza (colegiaturas) correspondientes a los tipos de
educacin que ms adelante se mencionan.
Los tipos de educacin que gozarn del beneficio fiscal de referencia son los siguientes:
a)
b)
Bsico, el cual est compuesto por los niveles siguientes:
Preescolar.
Primaria.
Secundaria.
Medio superior, el cual comprende:
El nivel de bachillerato.
Los dems niveles equivalentes al de bachillerato.
La educacin profesional que no requiere bachillerato o sus equivalentes.
Ambos tipos de educacin son a los que se refiere la Ley General de Educacin.
Segn los artculos 1.8 y 1.9 del Decreto en cita, los pagos por servicios de enseanza
(colegiaturas) debern cumplir los requisitos siguientes:
a)
Debern efectuarse por el contribuyente para s, para su cnyuge o para la persona con quien viva en concubinato y para sus ascendientes o sus descendientes en
lnea recta, siempre que el cnyuge, concubino, ascendiente o descendiente de
que se trate no perciba durante el ao de calendario ingreso en cantidad igual o
superior a la que resulte de calcular el SMG del rea geogrfica del contribuyente
elevado al ao.
Para los efectos de lo dispuesto en este inciso, los adoptados se consideran como
descendientes en lnea recta del adoptante y de los ascendientes de ste.
b)
Que los pagos se realicen a instituciones educativas privadas que tengan autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios en los trminos de la Ley
General de Educacin.
Cabe mencionar que las sociedades o asociaciones de carcter civil que se dedican a la enseanza (instituciones educativas), que cuentan con autorizacin o
con reconocimiento de validez oficial de estudios, en los trminos de la Ley General de Educacin, son las comprendidas en el Ttulo III de la LISR, denominado
Del Rgimen de las Personas Morales con Fines no Lucrativos.
c)
Que los pagos sean para cubrir nicamente los servicios correspondientes a la
enseanza del alumno, de acuerdo con los programas y planes de estudio que en
los trminos de la Ley General de Educacin se hubiera autorizado para el nivel
educativo de que se trate.
d)
Comprobar, mediante documentacin que rena requisitos fiscales, que las cantidades correspondientes fueron efectivamente pagadas en el ao de calendario
de que se trate a instituciones educativas residentes en el pas. Si el contribuyente
recupera parte de dichas cantidades, el estmulo nicamente ser aplicable por la
diferencia no recuperada.
Segn el artculo 6.4 del Decreto del 26 de diciembre de 2013, se releva de la obligacin
de presentar el aviso a que se refiere el artculo 25, primer prrafo del CFF (aviso de
acreditamiento de estmulos fiscales), tratndose del acreditamiento del importe de estmulos fiscales establecidos en los decretos emitidos por el Ejecutivo Federal, salvo
cuando en forma expresa se establezca dicha obligacin para un estmulo fiscal en particular.
Segn la regla 11.4.3 de la RMF2015, se considerar que los contribuyentes ejercen el
estmulo en cita, al momento de aplicarlo en la declaracin del ISR correspondiente al
ejercicio de 2014, incluso tratndose de aquellos contribuyentes que conforme a las
disposiciones fiscales opten por la presentacin de la declaracin anual.
El estmulo de referencia no ser aplicable a los pagos siguientes:
a)
Aquellos que no se destinen directamente a cubrir el costo de la educacin del

alumno.
b)
Los que correspondan a cuotas de inscripcin o reinscripcin.

Tampoco ser aplicable el estmulo de referencia cuando las personas mencionadas en el segundo inciso a) de la pgina anterior, reciban becas o cualquier otro
apoyo econmico pblico o privado para pagar los servicios de enseanza (colegiaturas), hasta por el monto que cubran dichas becas o apoyos.
Las instituciones educativas debern separar en el comprobante fiscal digital el
monto que corresponda por concepto de enseanza del alumno (colegiatura).
De acuerdo con la regla 11.4.4 de la RMF2015, los CFDI que al efecto expidan las instituciones educativas privadas, debern de cumplir con los requisitos del artculo 29-A
del CFF, para lo cual a efecto de cumplir con el requisito relativo a la clave del RFC de la
persona a favor de quien se expida el CFDI, estarn a lo siguiente:
1. Dentro de la descripcin del servicio, debern precisar los datos siguientes:
a)
El nombre y la clave nica de registro de poblacin (CURP) del alumno.
b)
El nivel educativo.
c)
Indicar por separado los servicios que se destinen exclusivamente a la enseanza

del alumno, as como el valor unitario de los mismos sobre el importe total consignado en el comprobante.
2. Cuando la persona que recibe el servicio sea diferente a la que realiza el pago, se deber incluir en los comprobantes fiscales la clave del RFC de este ltimo.
De acuerdo con el artculo 1.9 del Decreto del 26 de diciembre de 2013, los pagos por
servicios de enseanza (colegiaturas) debern realizarse mediante cualquiera de los
medios siguientes:
a)
Cheque nominativo del contribuyente.
b)
Transferencias electrnicas de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las entidades
que para tal efecto autorice el Banco de Mxico.
c)
Tarjeta de crdito.
d)
Tarjeta de dbito.
e)
Tarjeta de servicios.
Segn el artculo 1.10 del Decreto del 26 de diciembre de 2013, la cantidad que se podr disminuir de la base gravable previa, no exceder, por cada una de las personas
mencionadas, de los lmites anuales de deduccin que para cada nivel educativo corresponda, conforme a la tabla siguiente:
Nivel educativo
Lmite anual de deduccin
Preescolar
$14,200
Primaria
$12,900
Secundaria
$19,900
Profesional tcnico
$17,100
Bachillerato o su equivalente
$24,500
Cuando los contribuyentes realicen en un mismo ejercicio, por una misma persona, pagos por servicios de enseanza (colegiaturas) correspondientes a dos niveles educativos distintos, el lmite anual de deduccin que se podr disminuir, ser el que
corresponda al monto mayor de los dos niveles, independientemente de que se trate
del nivel que concluy o el que inici.
2o. Determinacin del ISR a cargo o a favor del ejercicio.

Base del ISR
() Lmite inferior de la tarifa del artculo 152 de la LISR
(x) Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior
(+) Cuota fija
(=) Impuesto del ejercicio
() Pagos provisionales efectuados durante el ejercicio
() ISR retenido por intereses en el ejercicio
() 10% retenido por personas morales en el ejercicio (slo cuando
se perciban ingresos por actividades profesionales)
(=) ISR a cargo o a favor del ejercicio
INDICE
1. Determinacin del impuesto del ejercicio de 2015
(enero a diciembre de 2015).
99
CASO 1
PLANTEAMIENTO
Determinacin del impuesto del ejercicio de 2015 (enero a diciembre de 2015).
DATOS
Ingresos acumulables (gravados) obtenidos en el ejercicio
$8852,611.00
Deducciones autorizadas efectuadas en el ejercicio
$7289,867.00
PTU generada en el ejercicio de 2014, pagada

$0.00
Prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios

anteriores, actualizadas
$0.00
Deducciones personales
$17,600.00
Estmulo fiscal por el pago de ciertas colegiaturas
Pagos provisionales efectuados durante el ejercicio
ISR retenido por intereses en el ejercicio
$0.00
$292,800.00
$0.00
DESARROLLO
1o. Determinacin de la base del ISR.
Ingresos acumulables (gravados) obtenidos en el ejercicio
$8852,611.00
() Deducciones autorizadas efectuadas en el ejercicio
7289,867.00
(=) Utilidad fiscal
1562,744.00
() PTU generada en el ejercicio de 2014,

pagada en el ejercicio de 2015
0.00
() Prdidas fiscales pendientes de aplicar de

ejercicios anteriores, actualizadas
0.00
(=) Utilidad gravable

() Deducciones personales
(=) Base previa del ISR
() Estmulo fiscal por el pago de ciertas colegiaturas
(=) Base del ISR
1562,744.00
17,600.00
1545,144.00
0.00
$1545,144.00
2o. Determinacin del impuesto del ejercicio.

Base del ISR
() Lmite inferior de la tarifa del artculo 152 de la LISR
$1545,144.00
1000,000.01
545,143.99
(x) Por ciento para aplicarse sobre el excedente

del lmite inferior
34%
185,348.96
(+) Cuota fija
260,850.81
(=) Impuesto del ejercicio
446,199.77
() Pagos provisionales efectuados durante el ejercicio
292,800.00
() ISR retenido por intereses en el ejercicio

(=) ISR a cargo del ejercicio de 2015 (enero a diciembre)
0.00
$153,399.77
COMENTARIOS
Se muestra el procedimiento para determinar el impuesto del ejercicio a cargo de las
personas fsicas con actividades empresariales y profesionales.
Por otra parte, el Ejecutivo Federal public en el DOF del 26 de diciembre de 2013 el Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin
administrativa. El artculo 1.8 del citado Decreto otorga un estmulo fiscal a las personas
fsicas en relacin con los pagos por servicios educativos (colegiaturas). Los sujetos
que gozarn de este beneficio sern las personas fsicas residentes en el pas que obtengan ingresos de los establecidos en el Ttulo IV de la LISR.
El estmulo fiscal consiste en disminuir del resultado obtenido conforme a la primera
oracin del primer prrafo del artculo 152 de la LISR (base del ISR del ejercicio), la cantidad que corresponda sin exceder los lmites que se indican en el mencionado Decreto, por los pagos por servicios de enseanza (colegiaturas) correspondientes a los
siguientes tipos de educacin:
a)
b)
Bsico, el cual est compuesto por los niveles siguientes:
Preescolar.
Primaria.
Secundaria.
Medio superior, el cual comprende:
El nivel de bachillerato.
Los dems niveles equivalentes al de bachillerato.
La educacin profesional que no requiere bachillerato o sus equivalentes.
Ambos tipos de educacin son a los que se refiere la Ley General de Educacin.
Los pagos por servicios de enseanza (colegiaturas) debern cumplir ciertos requisitos.
REFERENCIA
Artculos 109 y 152.
Prdidas fiscales
El artculo 109 de la LISR establece que el contribuyente obtendr una prdida fiscal
cuando el resultado de la operacin que a continuacin se indica sea negativo.
Ingresos totales del ejercicio
() Deducciones autorizadas del ejercicio
(=) Prdida fiscal (cuando los ingresos acumulables
o gravados sean menores a las deducciones autorizadas)
(+) PTU pagada en el ejercicio
(=) Prdida fiscal adicionada
Con respecto a las prdidas fiscales conviene sealar lo siguiente:
1.
La prdida fiscal ocurrida en un ejercicio podr disminuirse de la utilidad fiscal de

los 10 ejercicios siguientes, hasta agotarla.
2.
El monto de la prdida fiscal ocurrida en un ejercicio se actualizar, conforme a lo

siguiente:
Primera actualizacin:
INPC del ltimo mes del ejercicio en
que ocurri la prdida fiscal
() INPC del primer mes de la segunda mitad
del ejercicio en que ocurri la prdida fiscal
(=) Factor de actualizacin
Cuando sea impar el nmero de meses del ejercicio en que ocurri la prdida fiscal, se considerar como primer mes de la segunda mitad, el mes inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio.
Segunda actualizacin:
INPC del ltimo mes de la primera mitad
del ejercicio en el que se aplicar
() INPC del mes en que se actualiz por ltima vez
3.
Cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la prdida fiscal ocurrida en

ejercicios anteriores, pudindolo haber hecho, perder el derecho a hacerlo posteriormente hasta por la cantidad en que pudo haberlo efectuado.
4.
El derecho de disminuir prdidas fiscales es personal del contribuyente que las

sufre y no podr ser transmitido por acto entre vivos, ni como consecuencia de la
enajenacin del negocio. En caso de que se realicen actividades empresariales,
slo por causa de muerte podr transmitirse el derecho a los herederos o legatarios que continen realizando las actividades empresariales de las que se deriv
la prdida.
5.
Las prdidas fiscales que obtengan los contribuyentes por la realizacin de actividades empresariales o profesionales, slo podrn ser disminuidas de la utilidad
fiscal derivada de esas actividades.
INDICE
1. Determinacin de la prdida fiscal del ejercicio de 2015.
No se pag PTU en el ejercicio.
105
2. Determinacin de la prdida fiscal del ejercicio de 2015.
Se pag PTU en el ejercicio.
106
3. Actualizacin y amortizacin en ejercicios posteriores

de la prdida fiscal generada en 2015.
Para efectos prcticos, no se considera la PTU

pagada en el ejercicio para obtener la utilidad gravable
del ejercicio.
107
CASO 1
PLANTEAMIENTO
Determinacin de la prdida fiscal del ejercicio de 2015.
No se pag PTU en el ejercicio.
DATOS
Ingresos acumulables (gravados) obtenidos
$55,000
Deducciones autorizadas del ejercicio de 2015
$80,000
$0
DESARROLLO
1o. Determinacin de la prdida fiscal del ejercicio de 2015.
() Deducciones autorizadas del ejercicio de 2015
(=) Prdida fiscal
$55,000
80,000
(25,000)

(=) Prdida fiscal total del ejercicio de 2015
COMENTARIOS
Se muestra el procedimiento para obtener la prdida fiscal del ejercicio.
REFERENCIA
Artculo 109.
0
($25,000)
CASO 2
PLANTEAMIENTO
Determinacin de la prdida fiscal del ejercicio de 2015.
Se pag PTU en el ejercicio.
DATOS
q

Deducciones autorizadas del ejercicio de 2015
$80,000
$128,500
$1,500
DESARROLLO
1o. Determinacin de la prdida fiscal del ejercicio de 2015.
$80,000
() Deducciones autorizadas del ejercicio de 2015
128,500
(=) Prdida fiscal
(48,500)

(=) Prdida fiscal total del ejercicio de 2015
1,500
($50,000)
COMENTARIOS
Como se observa, la variante de este caso en relacin con el anterior, es que la persona
fsica pag PTU en el ejercicio de 2015, la cual incrementa el monto de la prdida fiscal
del mismo ejercicio.
REFERENCIA
Artculo 109.
CASO 3
PLANTEAMIENTO
Actualizacin y amortizacin en ejercicios posteriores de la prdida fiscal generada en
2015.
Para efectos prcticos, no se considera la PTU pagada en el ejercicio para obtener la

utilidad gravable del ejercicio.
DATOS
Ejercicio de 2015:
q
Prdida fiscal pendiente de amortizar (vase el caso 2)
$50,000
Ejercicios de 2016 a 2018:

q
Utilidad fiscal del ejercicio 2016
$14,000
$30,000
$15,000
Otros:
INPC de julio de 2015 (supuesto)
118.382
INPC de diciembre de 2015 (supuesto)
120.085
INPC de junio de 2016 (supuesto)
122.335
126.788
131.174
DESARROLLO
1o. Actualizacin de la prdida fiscal en el ejercicio en que ocurri (2015).
a)
Determinacin del factor de actualizacin.

INPC de diciembre de 2015
() INPC de julio de 2015
120.085
118.382
1.0143
b)
Actualizacin de la prdida fiscal en el ejercicio en que ocurri (2015).

Prdida fiscal del ejercicio de 2015,
pendiente de amortizar
(x) Factor de actualizacin
(=) Prdida fiscal del ejercicio de 2015 pendiente
de amortizar, actualizada
$50,000
1.0143
$50,715
2o. Amortizacin de la prdida fiscal del ejercicio de 2015, en la utilidad del ejercicio de
2016.
a)
Actualizacin de la prdida fiscal de 2015 en el primer ejercicio en que se amortizar (2016).

INPC de junio de 2016
122.335
() INPC de diciembre de 2015
120.085
Actualizacin de la prdida fiscal en el primer ejercicio en que se amortizar

(2016).
Prdida fiscal del ejercicio de 2015, actualizada
a diciembre de 2015

(=) Prdida fiscal del ejercicio de 2015, actualizada
a junio de 2016
b)
1.0187
$50,715
1.0187
$51,663
Amortizacin de la prdida fiscal del ejercicio de 2015, en la utilidad del ejercicio

de 2016.
() Prdida fiscal del ejercicio de 2015, actualizada
a junio de 2016
(=) Utilidad gravable del ejercicio de 2016
$14,000
14,000
$0
c)
Determinacin del remanente pendiente de amortizar en ejercicios posteriores,

de la prdida fiscal del ejercicio de 2015.
Prdida fiscal del ejercicio de 2015,
actualizada a junio de 2016
$51,663
() Monto amortizado en el ejercicio de 2016
14,000
(=) Remanente pendiente de amortizar en ejercicios

posteriores, de la prdida fiscal del ejercicio de 2015
$37,663
3o. Amortizacin del remanente de la prdida fiscal del ejercicio de 2015, en la utilidad
del ejercicio de 2017.
a)
Actualizacin del remanente de la prdida fiscal de 2015 en el segundo ejercicio

en que se amortizar (2017).

INPC de junio 2017
126.788
() INPC de junio 2016
122.335
Actualizacin del remanente de la prdida fiscal de 2015 en el segundo ejercicio

en que se amortizar (2017).
Remanente pendiente de amortizar en ejercicios

(=) Remanente de la prdida fiscal de 2015, actualizada
a junio de 2017
b)
1.0364
$37,663
1.0364
$39,034
Amortizacin del remanente de la prdida fiscal de 2015, en la utilidad del ejercicio

de 2017.
() Remanente de la prdida fiscal de 2015,
$30,000
30,000
$0
c)
Determinacin del remanente pendiente de amortizar en ejercicios posteriores,

de la prdida fiscal del ejercicio de 2015.
Remanente de la prdida fiscal de 2015,
$39,034
() Monto amortizado en el ejercicio de 2017
30,000
(=) Remanente pendiente de amortizar en ejercicios

$9,034
4o. Amortizacin del remanente de la prdida fiscal del ejercicio de 2015, en la utilidad
del ejercicio de 2018.
a)
Actualizacin del remanente de la prdida fiscal de 2015 en el tercer ejercicio en

que se amortizar (2018).

INPC de junio 2018
131.174
() INPC de junio 2017
126.788
Actualizacin del remanente de la prdida fiscal de 2015 en el tercer ejercicio en

que se amortizar (2018).
Remanente pendiente de amortizar en ejercicios
b)
1.0345
$9,034
1.0345
(=) Remanente de la prdida fiscal de 2015,

$9,346
Amortizacin del remanente de la prdida fiscal de 2015, en la utilidad del ejercicio

de 2018.
() Remanente de la prdida fiscal de 2015,
$15,000
9,346
$5,654
COMENTARIOS
Respecto de las prdidas fiscales sufridas en el ejercicio de 2015, la actualizacin previa a la disminucin de resultados abarca dos aspectos, como se aprecia en el presente
caso, al seguir pasos sucesivos para su actualizacin en tanto no se agoten o caduquen y al
contemplar el factor de actualizacin del periodo comprendido entre el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que se sufran y el ltimo mes del mismo ejercicio, siendo ste el
primer clculo del(os) sucesivo(s) que habr que efectuar, pues a partir de dicho ajuste se
actualizarn por el periodo comprendido entre el mes en que se hayan actualizado por ltima vez y el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplicarn.
REFERENCIA
Artculo 109.
Determinacin de la base de la PTU

En trminos del artculo 109 de la LISR, las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales que tengan trabajadores a su servicio, determinarn la PTU, con
base en lo siguiente:
Ingresos totales obtenidos en el
ejercicio de que se trate por la
realizacin de actividades empresariales
o profesionales
() Cantidades no deducidas por concepto de
pagos que a su vez sean ingresos exentos
para el trabajador, hasta por la cantidad que
resulte de aplicar el factor de 0.53 o 0.47, segn
sea el caso, al monto de dichos pagos
(=) Ingresos para efectos de la PTU
() Deducciones autorizadas efectuadas en
el ejercicio de que se trate
(=) Renta gravable para PTU (cuando el resultado sea
positivo)
(x) Por ciento de PTU, 10%
(=) PTU a trabajadores
Se aplicar el factor de 0.53 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes
a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio
inmediato anterior; de lo contrario, se aplicar el factor de 0.47.
La utilidad fiscal se disminuye con la PTU pagada en el ejercicio, sin embargo, la renta
gravable para la PTU del ejercicio de 2015 no se determinar considerando la disminucin de la PTU pagada en este ltimo ejercicio. Es decir, la disminucin de la PTU que
haga el contribuyente de su utilidad fiscal no puede afectar la utilidad base de reparto
para el ejercicio siguiente, con el fin de que los trabajadores no se vean afectados, ya
que de lo contrario se estara disminuyendo la PTU pagada de la propia base para determinar el pago de dicha PTU para el ejercicio siguiente.
En caso de que el contribuyente obtenga ingresos por actividades empresariales y servicios profesionales en el mismo ejercicio, determinar la renta gravable que le corresponda a cada una de las actividades en lo individual.
INDICE
1. Determinacin de la PTU por repartir en el ejercicio
de 2016, por una persona fsica que realiza actividades
empresariales y obtuvo base gravable en 2015.
115
CASO 1
PLANTEAMIENTO
Determinacin de la PTU por repartir en el ejercicio de 2016, por una persona fsica que
realiza actividades empresariales y obtuvo base gravable en 2015.
Se aplic el factor de 0.47 para determinar las cantidades no deducidas por concepto
de pagos que a su vez sean ingresos exentos para los trabajadores, debido a que las
prestaciones otorgadas por el contribuyente a favor de sus trabajadores que a su vez sean
ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de 2015, no disminuyeron respecto
de las otorgadas en el ejercicio de 2014.
DATOS
q
Ingresos acumulables (gravados) obtenidos en el ejercicio de 2015

por la realizacin de actividades empresariales
$400,000
Cantidades no deducidas por concepto de pagos que

a su vez sean ingresos exentos para los trabajadores,
hasta por la cantidad que resulte de aplicar el
factor de 0.47 al monto de dichos pagos
Deducciones autorizadas efectuadas en

el ejercicio de 2015
$20,000
$225,000
DESARROLLO
1o. Determinacin de la PTU por repartir en el ejercicio de 2016.
Ingresos acumulables (gravados) obtenidos en el
ejercicio de 2015 por la realizacin
de actividades empresariales
$400,000
() Cantidades no deducidas por concepto de pagos

que a su vez sean ingresos exentos para los
trabajadores, hasta por la cantidad que resulte
de aplicar el factor de 0.53 o 0.47, segn
sea el caso, al monto de dichos pagos
20,000
(=) Ingresos para efectos de la PTU
380,000
() Deducciones autorizadas efectuadas en

el ejercicio de 2015
225,000
(=) Renta gravable para PTU
155,000
(x) Por ciento de PTU

(=) PTU por repartir en el ejercicio de 2016
10%
$15,500
COMENTARIOS
Se muestra el procedimiento que deben seguir las personas fsicas que realizan actividades empresariales o prestan servicios profesionales y que cuentan con trabajadores, para determinar la PTU por repartir a stos del ejercicio de que se trate.
REFERENCIA
Artculo 109.

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ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y SERVICIOS PROFESIONALES

Obligados a tributar en este rgimen

Actividades empresariales, las siguientes (artculos 100 de la LISR y 16 del CFF):

84 ISR. Personas fsicas

Los artistas que enajenen obras de arte hechas por ellos.

Los agentes de instituciones de crdito, de seguros, de fianzas o de valores.

Los promotores de valores y de Afores.

Quienes obtengan ingresos por la explotacin de una patente aduanal.

Los autores que directamente exploten sus obras.

Determinacin de los pagos provisionales

ISR. Personas fsicas 85

() Prdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores

ISR. Personas fsicas 87

ISR. Personas fsicas 89

Total de ingresos acumulables (gravados) por actividades

Deducciones autorizadas en el periodo comprendido

PTU pagada en el ejercicio de 2015

Prdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores

Pagos provisionales del mismo ejercicio, efectuados

ISR retenido por intereses desde el inicio del ejercicio

Retenciones de 10% de ISR, efectuadas por personas

90 ISR. Personas fsicas

() Deducciones autorizadas en el periodo comprendido

() PTU pagada en el ejercicio de 2015

() Prdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores

(=) Base del pago provisional de febrero de 2015

2o. Determinacin del ISR a cargo del mes.

() Lmite inferior de la tarifa del artculo 96 de la LISR,

(=) Excedente del lmite inferior

(x) Por ciento para aplicarse sobre el excedente

(=) Impuesto marginal

(+) Cuota fija

(=) ISR a cargo

() Pagos provisionales del mismo ejercicio,

() ISR retenido por intereses desde el inicio

ISR. Personas fsicas 91

Determinacin del impuesto anual

92 ISR. Personas fsicas

Bsico, el cual est compuesto por los niveles siguientes:

Medio superior, el cual comprende:

Los dems niveles equivalentes al de bachillerato.

La educacin profesional que no requiere bachillerato o sus equivalentes.

ISR. Personas fsicas 93

Aquellos que no se destinen directamente a cubrir el costo de la educacin del

Los que correspondan a cuotas de inscripcin o reinscripcin.

El nombre y la clave nica de registro de poblacin (CURP) del alumno.

94 ISR. Personas fsicas

Indicar por separado los servicios que se destinen exclusivamente a la enseanza

Cheque nominativo del contribuyente.

Lmite anual de deduccin

ISR. Personas fsicas 95

2o. Determinacin del ISR a cargo o a favor del ejercicio.

ISR. Personas fsicas 97

ISR. Personas fsicas 99

Deducciones autorizadas efectuadas en el ejercicio

PTU generada en el ejercicio de 2014, pagada

Prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios

Estmulo fiscal por el pago de ciertas colegiaturas

Pagos provisionales efectuados durante el ejercicio

ISR retenido por intereses en el ejercicio

() Deducciones autorizadas efectuadas en el ejercicio

(=) Utilidad fiscal

() PTU generada en el ejercicio de 2014,

() Prdidas fiscales pendientes de aplicar de