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IMPUESTO GENERAL A LA RENTA 3RA CATEGORIA

Concepto - Impuesto a la Renta - Empresas


El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la
realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y
jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por la participacin conjunta de
la inversin del capital y el trabajo.
La renta de tercera categora, en general, las derivadas de actividades
comerciales, industriales, servicios o negocios.
1.- RGIMEN GENERAL
De acuerdo con el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas
Rentas de Tercera Categora las siguientes:
a) OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA
COMERCIO.- Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la
explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales;
de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar,
como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y
capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de
bienes
AGENTES MEDIADORES.- Las derivadas de la actividad de los agentes
mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar
NOTARIOS.- Las que obtengan los Notarios
GANANCIAS DE CAPITAL - OPERACIONES HABITUALES Las ganancias
de capital y los ingresos por operaciones habituales
PERSONAS JURDICAS Las dems rentas que obtengan las personas
jurdicas
ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL.- Las rentas obtenidas por el ejercicio
en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u
oficio
OTRAS RENTAS.- Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras

CESION DE BIENES.- La derivada de la cesin de bienes muebles o


inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la
presente Ley
INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR.- Las rentas obtenidas por las
Instituciones Educativas Particulares.
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO.- Las rentas generadas por los Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y
los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o
ejecucin de un negocio o empresa

De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artculo 17 del


Reglamento del Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso
a) del artculo 28 de la Ley a que se refiere el segundo prrafo del
citado artculo 28, son aqullas que se derivan de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y
venta, permuta o disposicin de bienes.

De acuerdo con el inciso a) del artculo 17 del Reglamento del


Impuesto a la Renta se considera agentes mediadores de comercio a
los corredores de seguro y comisionistas mercantiles.

El inciso b) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta,


establece que la renta que obtengan los notarios a que se refiere el
inciso c) del Artculo 28 de la Ley ser la que provenga de su
actividad como tal.

b) DETERMINACIN DE LA RENTA BRUTA


La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al
impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta
bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados, siempre que dicho costo est debidamente sustentado con
comprobantes de pago.
No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de
pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisin del
comprobante:

Tenga la condicin de no habido, segn publicacin realizada por la


Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio

en que se emiti el comprobante, el contribuyente haya cumplido con


levantar tal condicin.

La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin el RUC.

La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago


no ser aplicable en los siguientes casos:

Cuando el vendedor perciba rentas de la segunda categora por la


venta del bien;

Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago


no sea obligatoria su emisin; o,

Cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley del Impuesto a


la Renta, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos,
en cuyo caso el costo podr ser sustentado con tales documentos.

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la


determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el
importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido
aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
El costo computable est definido en la norma como el costo de
adquisicin, costo de produccin o construccin o valor de ingreso al
patrimonio de los bienes.

c) DETERMINACIN DE LA RENTA NETA


La Renta Neta estar dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y
los gastos deducibles hasta el lmite mximo permitido por la Ley.
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos segn la
Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento.
Gastos permitidos:
Se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda
producir ganancias o mantener la actividad empresarial, siempre que
cumplan ciertos criterios como:

Causalidad: consiste en la relacin de necesidad entre los gastos


incurridos y la generacin de renta o el mantenimiento de la fuente
de la actividad empresarial. El principio de causalidad debe tomar en
cuenta criterios adicionales como que los gastos sean normales de
acuerdo al rubro del negocio y que sean razonables, es decir, que
mantengan proporcin con el volumen de las operaciones realizadas,
entre otros.

Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del


personal, lo que no significa que se comprenda a la totalidad de
trabajadores de la empresa, al deducir los gastos por beneficios
sociales y retribuciones a favor de los trabajadores gastos y
contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos;

Gastos no sujetos a lmite:


Sern deducibles sin un monto mximo, siempre que cumplan con los
requisitos sealados lneas arriba u otros sealados en el Ley o el
Reglamento. Como por ejemplo:

Primas de seguro, (37 -c; 21-b)

Prdidas extraordinarias, (37 -d)

Mermas y desmedros, (37,f - 21,c)

Gastos pre-operativos, (37 -g; 21-d)

Provisiones y castigos, (37,i - 21,f)

Regalas, (Art. 11, Ley 28258)

El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido


como consecuencia de revaluacin voluntaria de los activos con
motivo de reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos
actos,(37,f 22)

d) TASAS PARA LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL


Los contribuyentes que perciban rentas de tercera categora se encuentran
gravados con las siguientes tasas:

EJERCICIO

TASA APLICABLE

Hasta el 2014

30%

2015-2016

28%

2017-2018

27%

2019 en adelante

26%

e) DETERMINACIN DE PAGOS A CUENTA


A fin de determinar los pagos a cuenta mensuales se deben de seguir los
siguientes pasos:
a) Determinacin del coeficiente que se aplicar a los ingresos obtenidos en
el mes:
Para determinar el mencionado coeficiente se debe dividir:

Impuesto calculado del ejercicio anterior


Ingresos netos del ejercicio anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.


Respecto de los perodos de enero y febrero la divisin se realiza de la
siguiente manera:

Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior


Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.


De no existir impuesto calculado el ejercicio anterior, ni del precedente al
anterior, a fin de determinar el pago a cuenta mensual se deber aplicar el
1.5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.
b) Determinacin de la cuota con la aplicacin del coeficiente determinado
en a):
Una vez determinado el coeficiente, ste se aplica a los ingresos netos del
mes:
Ingresos Netos x Coeficiente calculado = Cuota A)
c) Comparacin de Cuotas.
La cuota determinada la Cuota A) se compara con la cuota resultante de la
siguiente operacin:
Ingresos del mes x 1.5%
De la comparacin de ambas se elige la mayor, dicho monto es el pago a
cuenta mensual determinado.

f) DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO

Declaracin y pago mensual


Se declara y paga el impuesto dentro
del plazo de vencimiento previsto en el
cronograma de pagos mensuales, de
acuerdo al ltimo dgito del RUC de

Declaracin Anual
Cada ao, la SUNAT emite una
Resolucin que fija quienes son los
obligados con un calendario especial

cada declarante.

(marzo-abril)

Declaracin mensual
Se pueden efectuar mediante el PDT 621, a travs de SUNAT virtual con su
Clave SOL, o en la red bancaria autorizada.
Tambin se puede efectuar mediante Declaracin y Pago IGV Declaracin
Simplificada Formulario Virtual 621. Para usar la declaracin simplificada de
IGV - Renta Mensual, no debe ser sujeto de retenciones o percepciones del
IGV, en el perodo tributario por el que realiza la declaracin.
Las Declaraciones en cero (o), solo se podrn presentar por SUNAT virtual.

02.-

RGIMEN ESPECIAL
A)

CONCEPTO DEL RGIMEN ESPECIAL

El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un rgimen


tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de
tercera categora, es decir rentas de naturaleza empresarial o de negocio
Las actividades comprendidas son las siguientes:

B)

ACOGIMIENTO DEL RGIMEN ESPECIAL

En ambos supuestos, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que


corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro
nico de Contribuyentes o a partir del perodo en que se efecta el cambio
de rgimen.

El acogimiento al Rgimen Especial tiene carcter permanente, salvo que el


contribuyente opte por ingresar al Rgimen General, acogerse al Nuevo
Rgimen nico Simplificado, se encuentre obligado a incluirse en el
Rgimen General por ser considerada una empresa no comprendida en el
presente rgimen debido a tener las caractersticas o desarrolle las
actividades excluidas.
C) EMPRESAS NO COMPRENDIDAS EN EL RGIMEN ESPECIAL
Las empresas que no pueden acceder al RER, son las que tienen
cualquiera de las siguientes caractersticas:

Tambin se encuentran excluidas del rgimen las empresas que desarrollen


las siguientes actividades:

Actividades calificadas como contratos de construccin, segn las


norma del Impuesto General a las Ventas, an cuando no se encuentren
gravadas con el referido impuesto.

Presten el servicio de transporte de carga de mercanca, siempre que


sus vehculos tengan una capacidad de carga, mayor o igual a 2TM (dos
toneladas mtricas) y/o el servicio de transporte terrestre nacional e
internacional de pasajeros.

Organicen cualquier espectculo pblico.

Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores


Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y
los intermediarios de seguros.
Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y
otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.
Realicen venta de inmuebles.
Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Per segn las
normas correspondientes.
Actividades de mdicos y odontlogos.
Actividades veterinarias.
Actividades jurdicas.
Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora,
asesoramiento en materia de impuestos.
Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de
asesoramiento tcnico.
Actividades de informtica y conexas.
Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin

D)

CLCULO DEL MONTO A PAGAR EN EL RGIMEN ESPECIAL


Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y
pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV,
de acuerdo a las siguientes tasas:

E)

DECLARACIN Y PAGO DEL RGIMEN ESPECIAL


La declaracin y pago de los impuestos aplicables para las empresas
acogidas al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), se
realizar mensualmente de acuerdo al plazo establecido en los
cronogramas mensuales.

Los contribuyentes del RER se encuentran exceptuados de la


presentacin de la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta.

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