Definicin de los papeles de trabajo.

Son todas aquellas cdulas y documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos
por l durante el transcurso de cada una de las fases del examen. Debern ser
custodiados, controlados, clasificados y archivados de tal forma que se garantice la
salvaguarda, orden y accesibilidad a la informacin que contienen.
Importancia
Los papeles de trabajo son de suma importancia para el auditor ya que de ellos obtendr
toda la informacin que requiere para proceder a lo siguiente: Elaborar el dictamen;
Elaborar la carta de observaciones; Sirven de fuente de informacin posterior a las
autoridades fiscales; Comprobar que el auditor realiz un trabajo de calidad profesional;
Demostrar que cumpli con toda la normatividad establecida; Sirven de gua para la
realizacin de futuros trabajos, etc.
Contenido de los papeles de trabajo: los papeles de trabajo como mnimo
deben contener lo siguiente
Encabezamiento
Nombre de la compaa
Titulo de la cdula
Fecha de la auditoria
Nombre del auditor
Fecha del trabajo
Cantidad de hojas de cada cdula
Evidencia del trabajo realizado
Marcas
Explicaciones
Notas
Referencias cruzadas
Conclusin
Evidencia de la revisin y supervisin
Firma de los que efectuaron la revisin (senior, supervisor, gerente y
socio)
Cualquier aclaracin y/o ampliacin efectuada por los revisores.
Generalidades:
Los papeles de trabajo representan una historia permanente del trabajo realizado por el
auditor y sirven de base para las conclusiones e informes.

Los papeles de trabajo deben ser completos y deben mostrar como mnimo lo
siguiente: El alcance del trabajo, Las informaciones y hechos concretos, Las fuentes
de donde se obtuvo la informacin, Las conclusiones a que se llegaron.
Objetivos
Constituyen evidencia el trabajo realizado y de las conclusiones a que llegaron
y que sirvieron de base para una opinin sobre los estados financieros.
Fuente de informacin para obtener detalles de los saldos de las diferentes
cuentas del balance y estado de prdidas y ganancias.
Fuente para obtener informacin histrica de la compaa, como constitucin,
modificaciones al capital y estatutos, contratos de prstamos, de trabajo
etc.
Un medio que permita a travs de su revisin :
Medir la efectividad y suficiencia del trabajo realizado.
Evaluar la solidez de las diferentes conclusiones consignadas en los
papeles de trabajo.
Determinar posibles modificaciones a los alcances consignados en
los programas de auditora.
Tipos:
Papeles de auditora del periodo corriente: Son los que se utilizan para registrar
la evidencia de las operaciones del periodo en revisin.
Expediente permanente de auditora: Es donde se registra informacin
relacionada a la estructura de organizacin e informacin de constitucin de la
empresa en revisin, la misma que en el tiempo no cambia estructuralmente.
Requisitos de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo deben ser:
Organizados- para facilitar el ndice o referencia cruzada de las cifras que guardan
relacin.
Completos- Es decir que el alcance fijado en los programas de auditoria debe ser
cumplido en su totalidad.
Legibles- Los papeles deben ser escritos con suficiente claridad que permita su
posterior revisin.
Ordenados- Dependiendo del volumen de la auditoria, los papeles deben separarse
por legajos que permitan su cmodo manejo; adems las cdulas que integran cada
uno de los legajos deben archivarse en secuencia lgica y ordenada.
Archivos de los papeles de trabajo y contenido de cada uno de ellos.
Archivo permanente; Contiene informacin que permite mantener un
conocimiento permanente y actualizado de las actividades o hechos de la

compaa auditada relacionada con el tipo de servicio ofertado. La informacin

tiene vigencia por ms de un periodo.
Estos papeles de trabajo deben contener como mnimo lo siguiente:

Revisin e los procedimientos de

separando cada una de las reas.
Ciclo de ingresos o de ventas.
Ciclo de compras o desembolsos.
Ciclo de personal o de planillas.
Ciclo de produccin o de costos.
Activo fijo.
Intangibles.
Etc.

Plan de cuentas contable y manual e contabilidad.

Informacin histrica de la compaa auditada tales como :

Escritura de constitucin.
Modificaciones en el capital y estatutos de la compaa.
Principales actividades de la compaa.
Relacin de los principales ejecutivos y sus firmas.
Relacin de socios y directores.
Relacin de principales clientes.
Relacin de principales proveedores.
Capacidad instalada de la compaa.
Etc.

Anlisis de las diferentes cuentas cuya informacin se va completando cada

ao, tales como :
Capital y utilidades retenidas.
Cargos diferidos y sus respectivas amortizaciones.
Activos intangibles y su respectiva amortizacin.
Etc.

Copias o extractos de los principales contratos por :

Obligaciones contradas.
Emisin de bonos.
Compras importantes de activo fijo.
Trabajo con personal extranjero y / o contratado.
Asesora tcnica.
Acuerdos importantes de juntas de accionistas y / o directorio.
Alquiler.

contabilidad y de control interno

Etc.
Otros.
Leyes especiales para la compaa.
Exoneraciones tributarias.
Acotaciones fiscales en reclamo.
Otros asuntos de inters.
Etc.
Archivo administrativo; Contiene informacin relacionada con la
administracin del trabajo de la auditora, cuyo uso y vigencia est limitado solo
al perodo o ejercicio del examen de auditora.
Archivo corriente: Contiene la informacin que soporta el resultado del trabajo
(la opinin) del auditor independiente sobre la informacin financiera
examinada. Los papeles de trabajo del periodo corriente deben contener como
mnimo la siguiente informacin:
A. SECCIN GENERAL: Balances de trabajo, Asientos de ajuste y
reclasificacin, Puntos de control interno, Balance de comprobacin
firmado por el cliente, Carta de Gerencia, Etc.
B. ACTIVO: Cdulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del
activo como : Caja Bancos, Valores negociables, Cuentas por Cobrar,
Existencias, Gastos pagados por anticipado, Otros activos, Inmuebles
maquinaria y equipo.
C. PASIVO Y PATRIMONIO: Cdulas matrices o sumarias de las
diferentes cuentas del pasivo como : Sobregiros bancarios, Cuentas por
pagar comerciales, Otras cuentas por pagar, Pasivos acumulados,
Cuentas por Pagar a Largo plazo, Capital, Reservas, Resultados
acumulados, Etc.
D. PRDIDAS Y GANANCIAS: Cdulas matrices o sumarias con los
anlisis de las diferentes cuentas de resultados como: Ventas, Costo de
ventas, Gastos de administracin, Gastos de ventas, Otros ingresos, Otros
egresos.
Adems en cada una de las secciones debe anexarse el correspondiente
programa de auditoria a desarrollar en el examen de cada uno de los
rubros que conforman los estados financieros.
Cedulas sumarias y de detalle, ejemplo de cada una de ellas.
Cdulas sumarias o de resumen: En las cdulas sumarias se resumen las cifras,
procedimientos y conclusiones del rea, programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a
examen; por ejemplo, ingresos, gastos o asignaciones presupuestales. Las cdulas
sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero conviene que en

ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como resultado de su revisin y
de comprobacin de la o las cuentas a la que se refiere.
Cdulas analticas o de detalle: Se detallan la informacin obtenida, las pruebas
realizadas y los resultados obtenidos. Las pruebas que deben consignarse en las cdulas
analticas se refieren a las investigaciones necesarias para cumplir los objetivos
establecidos en los programas de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la
cdula sumaria.
En dichas cdulas se incluye, adems, el anlisis de cifras especficas o la verificacin
de algn clculo, que son tiles para reforzar el resultado de las pruebas. Su aplicacin
parte de razonamientos de tipo financiero o estadstico; algunas aplicaciones se pueden
referir, por ejemplo, a razones de rentabilidad o produccin per cpita, la determinacin
del costo-beneficio, las variaciones entre el gasto ejercido y el presupuesto,
conciliaciones, etc.
Confirmaciones o circularizaciones. Definicin y tipos.
Circularizaciones: Consiste en obtener una manifestacin de un hecho o una opinin
de parte de un tercero independiente al ente pero involucrado con las operaciones del
mismo. La obtencin de este tipo de confirmacin, que normalmente es escrita, es por lo
general, una forma muy satisfactoria y eficiente de obtener evidencia de auditora, ya
que habitualmente es de esperar que el informante sea imparcial.
Las circularizaciones pueden ser:
Positivas: Es aquella manifestacin solicitada que proporcionan evidencia de auditora
slo en caso de ser recibida la respuesta.
Negativas: Es aquella manifestacin de conformidad sobre un saldo o transaccin que
se solicita y proporciona evidencia de auditora a pesar de no ser recibida la respuesta.
En las solicitudes de este tipo se incorpora una leyenda en la cual se aclara que en el
caso de no ser respondida se la considerar conforme sin observaciones.
Ciegas: Corresponde a las confirmaciones en las cuales se solicita que se informen los
saldos pendientes a una fecha o las transacciones realizadas en un perodo. Este tipo de
confirmacin se utiliza generalmente para la validacin de pasivos y saldos con
entidades financieras.
Naturaleza y confidencialidad de los papeles de trabajo de una auditoria.
Naturaleza: De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad
respaldan y comprueban los balances y los estados financieros de las empresas, as tambin
los papeles de trabajo constituyen la base del dictamen que el contador pblico rinde con
relacin a esos mismos balances y estados financieros. Cuando una empresa da a conocer el
resultado de sus operaciones, siempre lo hace a travs de los estados financieros que ha
preparado, y no mediante los libros y registros contables o procedimientos administrativos. El
dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo tanto no revelar

ninguna informacin confidencial que haya obtenido en el curso de una auditoria profesional
excepto con el consentimiento del cliente.
Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y en algunos
casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de su buena fe,
como de la correccin tcnica de sus procedimientos para llegar a su dictamen.
Control o Confidencialidad de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad de la firma auditora.
Deben ser protegidos adecuadamente y mantener control sobre ellos en todo momento.
Si fuese necesario deben guardarse en caja fuerte o en bveda con puertas de metal y / o
combinacin.
Debe evitarse que personas ajenas tengan acceso a los papeles de trabajo.
Es necesario implantar todas estas medidas de control para impedir la divulgacin de la
informacin confidencial y para evitar la posibilidad de alteracin o sustraccin de las
evidencias existentes en los papeles de trabajo.
De ser posible y cuando los papeles se trasladen fuera de la oficina (a provincias y/o
extranjero) debe tomarse un seguro que luego facilite su bsqueda.
Cuando los papeles sean enviados por correo, es preferible que estos sean enviados por
partes y en forma escalonada que evite la perdida total

Memorndum de control interno o carta a la gerencia.

Es un documento escrito que se utiliza para el intercambio de informacin entre reas de
una empresa con el objetivo de dar a conocer informacin diversa como
recomendaciones, instrucciones, disposiciones y ms. La estructura del documento
consta de las siguientes partes: Nombre(s) de a quien se dirige , Nombre(s) del
remitente(s) , Fecha , Asunto, Escrito redactado brevemente, Firma(s)
Asientos de ajustes y reclasificaciones, diferencias entre ambos. ejemplos.
Asientos de ajustes: Es un asiento que se propone para corregir la contabilidad y que
da lugar a modificaciones de activos y/o pasivo de las cuentas de resultado.
Reclasificacin: Se realizan cuando hay errores de clasificacin. Se transfieren
cantidades entre cuentas de distintos grupos y subgrupos de la misma agrupacin del
balance o de la cuenta de resultados.
Referencias, la referenciacion cruzada y marcas de auditoria.
Referencia: Los papeles de trabajo se marcan con ndices que indiquen claramente la
seccin del expediente donde deben ser archivados, y por consecuencia donde podrn
localizarse cuando se le necesite.
En trminos generales el orden que se les da en el expediente es el mismo que presentan
las cuentas en el estado financiero. As los relativos a caja estarn primero, los relativos
a cuentas por cobrar despus, hasta concluir con los que se refieran a las cuentas de
gastos y cuentas de orden. Los ndices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y
pueden usarse para este objeto, nmeros, letras o la combinacin de ambos.

Marcas de auditora: Son smbolos empleados en las hojas de trabajo, las cuales
indican ciertos procedimientos realizados por el auditor en un rea particular o serie de
reas. Tambin pueden utilizarse las marcas de auditora para identificar observaciones,
hallazgos durante una auditora.
Referencias Cruzadas: Dentro de los papeles de trabajo tambin tendremos que
mencionar los famosos cruces de ndices, que no es ms que cruzar cifras y datos que
aparezcan simultneamente en dos o ms cdulas (sumarias V.S. analticas), cualquier
operacin realizada por una empresa, afecta simultneamente a dos renglones de sus
estados financieros, por lo que es frecuente que una cifra anotada en una cdula
aparezca en otra que tenga relacin con una que a su vez conste en otra cdula