OPINIONES DEL AUDITOR

El auditor es responsable por la opinin que emita en su Dictamen, tanto del ao

para el que fue contratado como el ao precedente (ver tratamientos de auditores
en prrafos anteriores) sin embargo, la NIA ofrece lineamientos para que sean
considerados por el auditor antes de emitir su Dictamen:
Cuando los estados financieros comparativos sean presentados, el auditor deber
emitir un dictamen en el que los comparativos sean identificados especficamente
porque la opinin del auditor se expresa individualmente sobre los estados
financieros de cada periodo presentado.
Como el dictamen del auditor sobre los estados financieros comparativos aplica a
los estados financieros individuales presentados, el auditor puede expresar una
opinin calificada o adversa, abstencin de opinin, o puede incluir un prrafo de
nfasis de asunto respecto de uno o ms de los estados financieros por uno o
ms periodos, mientras que emite un dictamen diferente sobre los otros estados
financieros.
Al dictaminar sobre los estados financieros del periodo anterior en conexin con la
auditora del ao actual, si la opinin sobre los estados financieros de dicho
periodo anterior es diferente de la opinin previamente expresada, el auditor
deber revelar las razones sustanciales para la opinin diferente en un prrafo de
nfasis de asunto.
Esto puede suceder cuando el auditor se da cuenta de circunstancias o eventos
que afecten en forma de importancia relativa a los estados financieros de un
periodo anterior durante el curso de la auditora del periodo actual

DICTAMEN LIMPIO O SIN SALVEDADES

Un "dictamen sin salvedades" o "dictamen limpio" se emplea cuando el auditor

expresa opinin sobre los estados financieros en el sentido de que presentan
razonablemente la situacin financiera y los resultados de las operaciones de la

entidad, de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados

aplicados y de acuerdo a las disposiciones legales.

EJEMPLOS DE DICTAMEN LIMPIO

A los accionistas de la Compaa X, S.A.
He examinado los Estados de Situacin Financiera de la Compaa X, S.A., al 31
de diciembre de 2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el
Capital Contable y de Cambios en la Situacin Financiera que le son relativos por
los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste
en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas, a las normas internacionales de contabilidad y de
informacin financiera, principios generalmente aceptados y a la normatividad de
cdigo de tica del contador , las cuales requieren que la auditoria sea planeada
y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que
los estados financieros no contengan errores importantes,. La auditora consiste
en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las
cifras y revelaciones de los estados financieros; as mismo, incluye la evaluacin
de las Normas de Informacin Financiera utilizados, de las estimaciones
significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados
financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan
una base razonable para sustentar mi opinin.
En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la
Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los resultados de sus
operaciones, las variaciones en el capital contable, y los cambios en la situacin
financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las
normas de informacin financiera.
FECHA ____________________
FIRMA ____________________

DICTAMEN CON SALVEDADES

Se llama salvedades a las excepciones que el auditor hace a alguna de las

afirmaciones genricas contenidas en el dictamen favorable.
El auditor determina la salvedad y la muestra en su dictamen, generalmente
debido a uno de los motivos siguientes:

Limitacin en el alcance de su examen, que impide la aplicacin de los

procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias.

Cuando algunos rubros de los estados financieros no estn registrados de

acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Por falta de aplicacin consistente de los principios de contabilidad

generalmente aceptados en el perodo o entre perodos.

En los casos en que la entidad se niegue a incluir informacin que se

considera esencial para una presentacin razonable de los estados
financieros.

Por existir incertidumbre en el auditor respecto a acontecimientos futuros,

cuyo resultado no es susceptible de una estimacin razonable a la fecha de la
emisin del informe.

Cuando haya habido una desviacin significativa en la aplicacin de las

disposiciones legales.

Si se van a hacer excepciones o a expresar una opinin con salvedades, deben

expresrselas en un lenguaje tan claro como sea posible y consistentemente con
el asunto principal. En el informe debe dejarse bien claro el por qu en tales
casos, no se puede dar una opinin favorable global sobre los estados financieros
y otra informacin financiera. El informe debe revelar el efecto, si es determinable,
que tienen las salvedades sobre los estados financieros.
Las salvedades que manifiesta el auditor se las puede presentar de la manera
siguiente:

Deje constancia de las excepciones por limitacin al alcance de su examen

en la parte que trata del alcance o en un prrafo especial insertado para tal
efecto.

Las excepciones originadas en la falta de aplicacin de los principios de

contabilidad generalmente aceptados, las consignas en un prrafo aparte,
adems se hace referencia a las mismas en el prrafo de la opinin.

Hace constar que los principios de contabilidad generalmente aceptados no

se aplicaron sobre bases consistentes con respecto al ao anterior, dando
una explicacin del cambio efectuado e indicando adems el efecto sobre
la situacin financiera en un prrafo separado. Adems en el prrafo que
contiene la opinin deber referirse a dicha excepcin.

Las desviaciones significativas de las disposiciones legales se anota en un

prrafo aparte, haciendo referencia en la ltima parte del prrafo de
opinin.

OPINION CON SALVEDADES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Ejemplo de Dictamen de Auditora, con varias salvedades, que modifican el

resultado del ejercicio.

BRONSON & RAY Auditores

Alberdi 753
Tel/Fax: 59521445566
Lima, Per

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Seores
Presidente y Miembros del Directorio
BEANS S.A.E.C.A.
Lima, San Juan de Lurigancho

1. Hemos efectuado una auditora al Balance General de BEANS S.A.E.C.A. al 31

de diciembre de 2006 y a sus correspondientes Estados de Resultados, de
Cambios en el Patrimonio Neto y de Flujos de Efectivo y las notas aclaratorias a
los estados contables correspondientes, por el ejercicio terminado en esa fecha.
La preparacin de dichos estados contables y sus notas es responsabilidad de la
administracin de BEANS S.A.E.C.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir
una opinin sobre los mismos, basados en la auditora que efectuamos.

2. Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con la normativa emitida al respecto

por el banco central de reserva del Per y las Normas Internacionales de
Contabilidad. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditora
con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados contables no
contengan errores importantes. Una auditora comprende el examen basado en
comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las
divulgaciones reveladas en los estados contables. Una auditora tambin
comprende una evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de las
estimaciones significativas efectuadas por la administracin de BEANS
S.A.E.C.A.; as como la evaluacin de la presentacin general de los estados
contables. Consideramos que nuestra auditora constituye una base razonable
para fundamentar nuestra opinin.

3. Al 31 de diciembre de 2006, la sociedad ha omitido el registro de

aproximadamente G. 350 millones en concepto de facturas por cobrar a las
empresas que obtuvieron de parte de BEANS S.A.E.C.A. Certificados de Depsito
y Warrant, debido a que adopt como poltica registrar sus ingresos por el mtodo
de lo percibido y no por el devengado, contraviniendo de esta manera las Normas
Internacionales de Contabilidad y la Normativa Legal al respecto.

4. Debido a que existen errores en el clculo del revalo y la depreciacin del

ejercicio, la sociedad ha cargado a resultados en concepto de depreciacin del
ao G. 100 millones de ms, originando de esta manera un mayor cargo a
resultados por este mismo importe.

5. Teniendo en consideracin lo mencionado en los prrafos 3 y 4 que preceden,

el resultado del ejercicio se encuentra subvaluado en G. 450 millones,
aproximadamente; el que de haberse corregido arrojara una utilidad de G. 700
millones, aproximadamente.

6. En nuestra opinin, excepto por el efecto de los hechos mencionados en los

prrafos anteriores y que se resumen en el prrafo 5, los estados contables que
se acompaan presentan razonablemente en todos sus aspectos de importancia,
la situacin patrimonial y financiera de BEANS S.A.E.C.A. al 31 de diciembre de
2006 y los resultados de sus operaciones, por el ao terminado en esa fecha, de
conformidad con normas prescriptas por el Banco Central del Per y Normas
Internacionales de Contabilidad.

7. Los estados contables al 31 de diciembre de 2005 fueron examinados por otros

auditores independientes, quienes en fecha 25 de febrero de 2006 han emitido un
dictamen con salvedades debido a errores en el clculo del revalo y depreciacin
acumulada.

Lima, Per
24 de marzo de 2007
BRONSON & RAY Auditores
Lic. Roberto J. Bentez, Socio

Certificado S.B. S.G. N 00295/04

Mat. CCP N F-11. Resol. 031/04

DICTAMEN NEGATIVO
En este tipo de dictamen el auditor puede encontrarse con un gran nmero de
desviaciones y errores, los estados financieros no se presentan de acuerdo a las
normas, es decir no se presentan razonablemente, los factores pueden ser por el
mal Control Interno de la Propia empresa. En este caso el auditor estar en
capacidad de explicar las razones de la Opinin.

EJEMPLO DICTAMEN NEGATIVO

AUDITORES ABC
Avenida10 de agosto y Colon

Informe del revisor fiscal

A los seores accionistas de
Industrial y comercial S.A

Hemos examinado los Estados de Situacin Financiera de INDUSTRIAL Y

COMERCIAL S.A. Al 31 de diciembre del 2010 y sus correspondientes Estados
de Resultados, de Cambios en el Patrimonio, de Cambios en la Situacin
Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los mismos por los aos terminados en
esas fechas. Dichos estados financieros fueron preparados bajo la
responsabilidad de la administracin. Una de nuestras obligaciones es la de
expresar una opinin sobre dichos estados financieros con base en mi auditora.
Hemos realizado la auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente
aceptadas. Esas normas requieren que el examen sea realizado por un auditor
con entrenamiento adecuado, debidamente inscrito en la Junta Central de
Contadores que acte con independencia mental para garantizar la imparcialidad
y objetividad de sus juicios, que proceda con diligencia y cuidado profesional, que
su trabajo sea tcnicamente planeado y supervisado, que se realice un apropiado
estudio y evaluacin del sistema de control interno para establecer el grado de
confianza que le merece y as determinar la extensin y oportunidad de los
procedimientos de auditora a aplicar, que se obtenga evidencia vlida y suficiente
por medio de tcnicas de auditora para obtener una seguridad razonable sobre la
situacin financiera del ente econmico para emitir su opinin sobre la misma.
Considero que nuestra auditora proporciona una base razonable para expresar
nuestra opinin. Como se describe en la Nota 3 a los estados financieros, la
Compaa registra sus cuentas de Propiedad, planta y equipo a valores de avalo
y registra la depreciacin en base a esos valores. Adems, la Compaa no
provisiona el impuesto sobre la renta con respecto a las diferencias entre la
utilidad financiera y la utilidad gravable que se originan por el uso, para efecto del
impuesto sobre la renta, del mtodo de ventas en abonos para reconocer la
utilidad bruta en ciertos tipos de ventas. Los principios de contabilidad
generalmente aceptados requieren, en nuestra opinin, que la Propiedad planta y
equipo se registre a un importe que no exceda de su costo, reducido por la
depreciacin acumulada basada en dicho importe y que se registre la provisin
para el impuesto sobre la renta diferido. Debido a las violaciones a los principios
de contabilidad generalmente aceptados que se mencionan anteriormente, al
31de diciembre del 2010 se han aumentado los inventarios en $10000 por la
inclusin de depreciacin que excede de aqulla que se basa en el costo, en los
gastos indirectos de fabricacin; la Propiedad, planta y equipo, menos su
depreciacin acumulada, se encuentra registrada $1500 en exceso del importe
que se basa en el costo para la Compaa; y no se ha registrado el impuesto
sobre la renta diferido que asciende a $ 1800 lo cual result en un aumento de $
1080 en las utilidades acumuladas y de $ 200 en el supervit por revaluacin. En
el ao que termin el 31 de diciembre del 2010, el costo de la mercanca vendida
se ha aumentado $ 3000 debido a los efectos del tratamiento contable de la
depreciacin mencionada con anterioridad y no se ha registrado el impuesto
sobre la renta diferido por $800 resultando en un aumento en la utilidad neta y en

la utilidad por accin de $ 1850 y $ 1450respectivamente.En nuestra opinin,

debido a los efectos de los asuntos descritos en el prrafo anterior, los estados
financieros antes mencionados, no presentan razonablemente, de conformidad
con principios de contabilidad generalmente aceptados, la situacin financiera de
Compaa X al31 de diciembre de 2010, o los resultados de sus operaciones y los
cambios en su situacin financiera por el ao que termin en esa fecha.
AUDITORES ABC LTDA.CONTADORES PBLICOS
Tarjeta Profesional 400001-T

DICTAMEN CON ABSTENCIN DE OPININ

En este tipo de dictamen el auditor se abstiene de hacer una opinin.
Normalmente se da cuando los estados financiero no estn razonables y no se
cumplen con las normas y adems pueden existir restricciones por parte de la
empresa para que el trabajo del auditor pueda ejercerse adecuadamente o por
completo, entonces el auditor no podr dar una opinin acertada de su revisin.
Estos inconvenientes se dan cuando existe un mal Control Interno o existe alguna
polmica que puede afectar directamente el resultado del periodo.
Es de gran importancia entonces, para tomar decisiones dentro de la empresa, un
dictamen no es ms que el estado de salud financiera en el que se encuentra a
Entidad.

EJEMPLO DE DICTAMEN CON ABSTENCION DE OPINION

AUDITORES ABC
AVENIDA10 DE AGOSTO Y COLON
INFORME DEL REVISOR FISCAL

A LOS SEORES ACCIONISTAS DE

INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A

Hemos examinado los Estados de Situacin Financiera de INDUSTRIAL Y

COMERCIAL S.A. Al 31 de diciembre del 2010 y sus correspondientes Estados de
Resultados, de Cambios en el Patrimonio, de Cambios en la Situacin Financiera,
de Flujos de Efectivo y notas a los mismos por los aos terminados en esas
fechas. Dichos estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de
la administracin. Una de nuestras obligaciones es la de expresar una opinin
sobre dichos estados financieros con base en mi auditora. Esas normas
requieren que el examen sea realizado por un auditor con entrenamiento
adecuado, debidamente inscrito en la Junta Central de Contadores que acte con
independencia mental para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios,
que proceda con diligencia y cuidado profesional, que su trabajo sea
tcnicamente planeado y supervisado, que se realice un apropiado estudio y
evaluacin del sistema de control interno para establecer el grado de confianza
que le merece y as determinar la extensin y oportunidad de los procedimientos
de auditora a aplicar, que se obtenga evidencia vlida y suficiente por medio de
tcnicas de auditora para obtener una seguridad razonable sobre la situacin
financiera del ente econmico para emitir su opinin sobre la misma. Excepto por
lo que se describe en el siguiente prrafo, nuestro examen se efectu de acuerdo
con normas de auditora generalmente aceptadas y, en consecuencia, incluy las
pruebas de los registros de contabilidad y los dems procedimientos de auditora
que consideramos necesarios en las circunstancias. La Compaa no tom un
inventario fsico de la mercanca, registrada en los estados financieros que se
acompaan en $ 12000 al 31 de diciembre del 2009 y en $ 10000 al 31 de
diciembre de 2010, adems, no se dispone ya de evidencia que respalde el costo
de propiedades y equipos adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 2010.
Los registros de la Compaa no permiten la aplicacin de procedimientos
supletorios adecuados respecto a los inventarios o al costo de la Propiedad y el
equipo. En virtud de que la Compaa no tom inventarios fsicos y no pudimos
aplicar procedimientos supletorios adecuados respecto a los inventarlos y al costo
de la Propiedad y equipo, como se anota en el prrafo anterior, el alcance de
nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar, y no expresamos, una
opinin sobre los estados financieros antes mencionados.
AUDITORES ABC LTDA.CONTADORES PBLICOS
Tarjeta Profesional 400001-T

CONCLUSIONES
El dictamen del Auditor consiste en la expresin de un juicio tcnico, emitido con
razonamientos fundados en las conclusiones de una tarea realizada de acuerdo a
pautas bsicas preestablecidas, que son los principios de contabilidad y de
auditora generalmente aceptados, en los cuales normalmente se opina sobre si lo
expuesto o informado en estados contables, contabilidad, inventarios, entre otros,
de un ejercicio o perodo anterior, con respecto a una situacin determinada o al
resultado de una gestin, constituye o no una razonable exposicin de lo
sucedido, si concuerda o no con la verdad de lo acontecido.
La emisin de un dictamen constituye una obligacin de medios, ya que el mismo
versa sobre la determinacin de la veracidad y precisin tcnica, de l o los
documentos sobre los que debe dictaminarse; debiendo tener en cuenta que la
veracidad de los hechos no es susceptible de establecerse con toda precisin en
materia contable, aunque el profesional pueda apreciar si los mismos se han
presentado razonablemente, sobre la base de los principios de contabilidad
generalmente aceptados y aplicados con uniformidad.
Cuando los estados financieros del periodo anterior no estn auditados, el auditor
entrante deber declarar en el dictamen del auditor que los estados financieros
comparativos estn sin auditar.
Sin embargo, dicha declaracin no releva al auditor de los requisitos de realizar
los procedimientos adecuados respecto de los balances de apertura del periodo
actual.

RECOMENDACIONES

Como estudiante de la profesin debemos educar tanto al pblico como a

los medios de comunicacin sobre el proceso de preparacin financiera y
de las responsabilidades del auditor. Malos entendido sobre la naturaleza,
propsito y limitaciones de los estados financieros pueden causar
expectativas falsas por parte del pblico en relacin a los auditores y el
trabajo desarrollado por estos.
Se recomienda una lista de revelaciones contables como medio de
documentar el razonamiento respecto a revelaciones significativas en los
estados financieros.
Recomiendo a los auditores respetar el cdigo de tica del contador en la
ejecucin de su trabajo para que nuestra profesin no sea ridiculizada con
la corrupcin y el soborno.
Respetar las normas internacionales de contabilidad y asimismo los
principios de la contabilidad establecidos segn el marco normativo.
Se recomienda una clara revelacin en los estados financieros de que los
estados financieros comparativos estn sin auditar.
En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras sin
auditar del ao anterior estn mal declaradas en una forma de importancia
relativa, el auditor deber pedir a la administracin que revise las cifras del
ao anterior o si la administracin se rehsa a hacerlo, modificar el
dictamen en forma apropiada.

AGRADECIMIENTO
Agradecemos profundamente a Dios, por guiarnos en el sendero correcto de la
vida, cada da en el transcurso del camino e iluminndome en todo lo que
realizaciones de convivir diario.
A nuestros padres, por ser nuestro ejemplo para seguir adelante en el convivir
diario y por inculcarnos valores que de una u otra forma nos sirven en la vida,
gracias por eso y por muchos ms. A nuestros hermanos por apoyarme en cada
decisin que tomamos, y por estar a mi lado en cada momento hoy, maana y
siempre.
A usted contador por tenernos esa paciencia y por guiarnos en cada paso de
este proyecto. A maestros del instituto que nos impartieron sus conocimientos y
experiencias en el transcurso de nuestra vida estudiantil y que nos ayudaron de
una u otra forma para hacer posible la realizacin del proyecto. A mis amigos y
amigas y a todas las personas que me incentivaron y me motivaron para seguir
adelante con los objetivos de este propsito.

INTRODUCCIN

Los informes del auditor u opiniones del auditor regulan la ltima fase del proceso
de auditora, es decir la elaboracin del informe, para lo cual el Auditor habr
acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus
papeles de trabajo.
El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de
acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas
internacionales y financieras de la contabilidad; regidas por las normas de
auditoria(NIAS,NAGAS, y en lo pblico NAGU)
El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados
financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede
expresarse una opinin. En todos los casos, en que el nombre de un auditor est
asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin clara
de la naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando.
El Auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen: Opinin
limpia o sin salvedades, Opinin con salvedades o calificada, Opinin adversa o
negativa y Abstencin de opinar.
El dictamen debe describir el trabajo efectuado indicando que :

El examen se ha efectuado sobre la base de comprobaciones de

pruebas, de las evidencias sustentatorias de los importantes y
revelaciones conformantes de los estados financieros.
Evaluacin de los principios de contabilidad y mtodos de evaluacin
aplicados en la preparacin de los estados financieros.

Evaluacin de los estimados significativos efectuados por la gerencia al

preparar los estados financieros.
Evaluacin de la presentacin global de los estados financieros.

Todo dictamen debe contener:

prrafo de la opinin
fecha y firma del dictamen