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I INTRODUCCIN

ORIGEN DEL DERECHO TRIBUTARIO


El derecho tributario nace a partir de la actividad financiera del estado, esto es, todas las actividades
que el estado desarrolla a objeto de satisfacer las necesidades comunes. (Del pto de vista econmico
una de las principales variables que se miden, es el gasto pblico lo que gasta el estado en satisfacer
necesidades de los ciudadanos. Este gasto pblico necesita recursos para poder satisfacer las
necesidades, es ah donde encontramos los primeros atisbos del derecho tributario. Este
financiamiento puede tener principalmente dos grandes fuentes.
1. El desarrollo de actividades economas por parte del estado. Ej. las empresas estatales. Hoy en
da el estado chileno, si bien es cierto, no desarrolla muchas actividades econmicas, tambin
es cierto que si lo hace en ciertas reas que estima fundamentales para la economa del pas
(enap, Codelco) si bien es cierto que estas dos son distintas, ambas dicen relacin con
actividades economas que realiza el estado con objeto de obtener determinados recursos.
Lamentablemente las empresas estatales a lo largo del tiempo han demostrado que no son una
fuente eficaz para obtener recursos. Dado que estas empresas estatales no son una fuente
importante de obtencin de recursos, los estados modernos han debido procurar la obtencin
de los mismos mediante otro sistema: el establecimiento de tributos. Es a travs de los tributos
que los estados modernos obtienen una mayor cantidad de recursos. Siendo en nuestro el o.j
impuesto a la renta y el IVA los que ms relevancia tiene para estos efectos. (la creacin de
tributo no es algo propio de los estados modernos, esta viene desde hace muchos aos atrs,
con la creacin de la carta magna 1215). El IVA y el IR son los impuestos que ms recaudan en
nuestro pas, la cantidad que recaude cada uno depende del ciclo econmico. Mientras ms
actividad econmica, crece el IR, cuando el crecimiento est bajo, es el IVA el que goza de
preponderancia, porque la gente igual continua comprando. Estn entre un 48% -52% ya sea
uno o el otro.
Con la creacin de los estados modernos, los tributos como principal institucin jurdica del
derecho tributario, ha tenido su consagracin en la ley como fuente formal del tributo
CONCEPTOS:
- Es aquella rama del derecho administrativo que pone las normas y los principios relativos a la
imposicin y a la recaudacin de los tributos y que analiza las consiguientes relaciones
jurdicas entre los entes pblicos y los ciudadanos (gianin)
- Es aquella rama del derecho que regula los tributos (impuestos y tasas), as como los poderes,
deberes y prohibiciones que los complementan (pedro masone)
- Es una rama del derecho pblico que tiene por objeto la regulacin de los tributos en sus
diversas etapas, y las relaciones entre los sujetos pasivos o contribuyentes y el fisco u otro
organismo pblico que actu en calidad de sujeto activo.( xxxxxxxx)
ETAPAS DEL DERECHO TRIBUTARIO
el derecho tributario tiene 3 etapas.
1. Etapa de recaudacin: que consiste en la facultad que tiene el estado de imponer tributos a
sus ciudadanos cuando estos ejecuten una conducta determinada. Ac encontramos dos
conceptos potestad tributaria y el de relacin jurdica tributaria
2. Etapa de administracin: esta queda en manos de los organismos pblicos, que en nuestro
pas son bsicamente dos: El SII y la tesorera general de la repblica.
Estos organismos pblicos tienen como funcin el velar por el cumplimiento de la obligacin
tributaria y por otro lado, el recaudar los recursos derivados de los tributos
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3. Etapa de erogacin: esta consiste en el gasto o disposicin de los recursos pblicos (cul es
el destino que van a tener los diversos recursos que el estado ha obtenido por el
establecimiento de tributos) la ley de presupuestos es la manifestacin de esta etapa en la que
se especifica en que van a gastarse.
El derecho tributario no solo versa con el establecimiento de tributos, sino que forman partes del o.j
tributario las normas que dicen relacin con la fiscalizacin de ellos. Las normas tributarias tambin se
relacionan con los destinos que se le dan (ley presupuestos o a que organismo ira un tributo) en
chileno todos los tributos vana arcas fiscales, algunos van a otros organismos pblicos
(municipalidades). Interviene ejecutivo y legislativo en su creacin, el contralora en su fiscalizacin y el
SII en no se
PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
1. LEGALIDAD
2. IGUALDAD EN MATERIA TRIBUTARIA
3. NO AFECTACIN
4. NO DOBLE TRIBUTACIN
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Este tiene su origen en el abuso que cometan los gobernantes al establecer tributos derechamente
desproporcionados e injustos, que a partir de la revolucin francesa tomar gran preponderancia en los
distintos ordenamientos jurdicos. Y este ppio de legalidad podemos resumirlo en un aforismo jurdico
extrado de otra rama del derecho no existe tributo sin una ley que lo establezca.
Introduccin: En materia tributaria, este ppio es fundamental en materia del derecho. En el derecho
penal hay un aforismo jurdico que dice que no hay delito sin una ley que lo establezca, ac rige algo
similar: no hay tributo sin una ley que lo establezca expresamente. , es decir la nica fuente formal
del derecho tributario es la ley. La ley es la nica que puede establecer tributos. Si bien es cierto, otras
normas de inferior jerarqua de la ley pueden regular ciertas materias propias de esta rama del
derecho, es la ley la nica en la cual puede estar contenido un tributo determinado.
Historia del ppio de legalidad: el ppio de legalidad es uno de los ppios del derecho tributario cuyo
establecimiento es de largo tiempo. Este ppio no nace con la creacin de los estados modernos, sino
que podemos ubicarlo incluso en cuerpos normativos ms antiguos. La carta magna ya haca
referencia, en el ao 1215, al ppio de legalidad como mecanismo de restriccin de las facultades que
tena el rey de imponer tributos a sus sbditos. En la poca de las monarquas absolutas las
arbitrariedades que cometieron los monarcas sobretodo en el establecimiento de tributos llevaron que
uno de los pilares de la revolucin francesa, fuera precisamente el ppio de legalidad en materia
tributaria. Por ende en esta poca, la ley como manifestacin de la voluntad soberana, era la nica que
podra crear, modificar o extinguir tributos.
Con la creacin de estados modernos, este ppio se fue perfeccionando y se determin, en una primera
etapa, que los principales elementos del tributo deban estar establecidos en la ley, pero que loe
elementos de carcter secundarios poda ser regulado por una norma de menor jerarqua que la ley.
Posteriormente y a objeto de evitar, nuevamente, que los gobernantes con el fin de satisfacer
determinadas necesidades de carcter pblico, establecieran tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos, es que se establecido por los distintos o.j que la ley deba regular todos
y cada uno de los elementos del tributo y no solo sus elementos principales.
Esto tuvo gran reconocimiento en los o.j latinoamericanos y tambin en los o.j basados en el sistema
europeo-occidental. En nuestro pas, bajo la vigencia de la actual CPR, el ppio que rige es
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precisamente el ltimo: que todos y cada uno de los elementos del tributo, deben estar establecidos
por ley.
>> buscar tasa y base imponible <<
Reglamentacin: el ppio de legalidad en nuestro o.j se encuentra expresamente establecido. As
como
-

Lo encontramos en el art. 63 : el dominio legal son materia de ley aquellas que creen,
modifique o extingan un tributo determinado existe plt una consagracin expresa del ppio de
legalidad en orden a que el poder legislativo, en conjunto con el poder ejecutivo y a travs de
una ley, son los que establecen los tributos en nuestro o.j Pero la CPR no se queda ah
Adems establece que los proyectos de ley que digan relacin con la creacin, modificacin o
eliminacin de un tributo determinado, sern de iniciativa exclusiva del PdlR (mensaje)
Tambin podemos sealar que el proyecto de ley que diga relacin con tributos debe tener su
origen en la cmara de diputador
El quorum de aprobacin de un proyecto de ley que diga relacin con el establecimiento,
modificacin o elijacin de un tributo, es el quorum establecido para la ley ordinaria comn. Por
eso fue relativamente fcil aprobar los nuevos proyectos de reforma tributaria

mbito de aplicacin del ppio de legalidad: el ppio de legalidad de acuerdo a la doctrina, se puede
aplicar de dos formas
a) De forma amplia: y esto quiere decir que solo los principales elementos del tributo deben estar
establecido por ley, pudiendo quedar los otros elementos regulados por una norma de inferior
jerarqua que la ley
b) De forma restringida: que en virtud del ppio de legalidad, todos y cada uno de los elementos del
tributo, deben estar establecidos por ley (y este es el que sigue nuestra CPR)
Relacin de la potestad reglamentaria con el ppio legalidad: si seguimos la teora de una
aplicacin restringida del ppio de legalidad, la potestad reglamentaria tendra un mbito de aplicacin
muy reducido. Tcnicamente quedara limitada a la potestad reglamentaria de ejecucin y quedara
totalmente excluida la potestad reglamentaria autnoma
**Potestad reglamentaria: facultad del ejecutivo de dictar normas en materia tributaria. (Wikipedia) es
la prerrogativa por la que las administraciones pblicas pueden crear normas con rango reglamentario,
es decir, normas subordinadas a las leyes, ya sean reglamentos, decretos o instrucciones. **
En nuestro o.j en ppio es as, es decir, no tiene cabida la potestad reglamentaria autnoma en materia
tributaria. Pero en la prctica esto se relativiza. Muchas veces la potestad reglamentaria, en virtud de
su carcter tcnico, regula temas propios relativos a la tasa del impuesto y as estara ejerciendo una
potestad autnoma.
**patente comercial que la regula una ordenanza municipal o sea que infringe el ppio de legalidad**
Con esto queremos decir, que si bien el ppio de legalidad de aplica de forma restringida, esto no
necesariamente se cumple en todos y cada uno de los impuesto de nuestro pas.
La finalidad del ppio de legalidad es evitar arbitrariedades
PRINCIPIO DE IGUALDAD EN MATERIA TRIBUTARIA
Introduccin: cuando hablamos de igualdad, para estos efectos, no nos estamos refiriendo a una
igualdad numrica, es decir, que todos y cada uno de los contribuyentes deba pagar la misma cantidad
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de impuesto, sino que hacemos referencia a una igualdad en el sacrificio. Para saber si un tributo
cumple con este ppio de igualdad, debemos analizar si el sacrificio que realizan los distintos
contribuyentes es similar o no, y para esto debemos atender a la capacidad contributiva de los sujetos
pasivos de un tributo.
Capacidad contributiva: es la facultad que tiene una determinada persona para ser sujeto pasivo de
un tributo determinado. La ley seala al sujeto pasivo y la ley seala si tiene esta capacidad a objeto
de pagar un tributo determinado. Tiene que ver con de donde se saca el dinero para pagar el tributo, si
lo saco de mis necesidades bsicas, no est siendo igualitario el tributo.
Reglamentacin: Este ppio est establecido en el art. 19n20 de la CPR. Sin perjuicio de lo anterior,
en los elemento de muchos de los impuestos establecidos en nuestro o.j, encontramos
manifestaciones directas del ppio de igualdad. Por ejemplo: en la ley de impuesto a la renta al
establecer los tramos exentos.
PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD DE LOS TRIBUTOS O NO AFECTACIN
Concepto: Consiste en que el establecimiento de determinados tributos no debe ser un elemento a
considerar a la hora de desarrollar una determinada actividad econmica. (dentro del anlisis que tiene
que hacer una persona para la ejecucin de una determinada, no tiene que estar la cantidad de tributo
que tiene que pagar, ya que est limitando el desarrollo de una actividad o fomentando una actividad
que no debe hacer). Este ppio no se cumple en nuestro pas, porque cada persona que toma una
decisin a la hora de emprender, es cunto dinero va a tener que pagar.
PRINCIPIO DE LA NO DOBLE TRIBUTACIN
Introduccin: los estados son soberanos para dictar las leyes que estimen pertinentes a travs de las
cuales establezcan determinados tributos. Para estos efectos, los estados pueden tomar en
consideracin distintos elementos que vinculen al contribuyente con un estado determinado para los
efectos de que dichos contribuyentes queden gravados con los tributos que establece un estado. As
por ejemplo, los estados tienen en consideracin los siguientes elementos (o factores de conectividad)
1. La territorialidad: consistente bsicamente en que los estados establecern impuestos que
graven a las personas que se encuentren dentro de su territorio. ej.: todas las personas que se
encuentran dentro del territorio dela repblica tendrn que pagar un tributo por las ventas y
servicios que realizan compro una bebida y tengo que pagar IVA)
2. La fuente: entendidas las fuentes como el lugar donde se ejecuta el hecho gravado. ac no se
necesita una presencia determinada. Ej. : Una persona obtienen la renta de un determinado
pas y tiene que pagar el impuesto a la renta. Basta que la renta (incremento patrimonial) se
genere.
3. La nacionalidad, domicilio o residencia: generalmente sern estos factores lo que se toman
en consideracin al momento de establecer un tributo determinado y al vincular dicho tributo
con un contribuyente en particular. Ej. Se va a aplicar un impuesto en chile a todas las
personas domiciliada en chile que tengan un incremento tributario (impuesto global
complementario)
Existe la potestad tributaria en nuestro pas (para establecer tributos) y lo vincula a determinados
contribuyentes con estos distintos factores de conectividad. Y los estados son libres de elegir el factor
de conexin que estimen conveniente. As EEUU establece un impuesto a la renta, cuyo factor de
conexin va a ser la nacionalidad, es decir, por el solo hecho de tener la nacionalidad estado unidense
tendr que pagar impuesto a la renta por sus ingresos (ya sea que se generen en USA o en cualquier
parte del mundo - chile) y puede que chile establezca otro factor de conexin (fuente) y todas las
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rentas originadas dentro del pas se pagar una renta ya sea que las genere un extranjero o un
chileno. Y esta persona tendr que dar una doble tributacin por un mismo hecho, en USA y en CHILE.
En las economas abiertas (o de mercado) lo que se busca es que haya un intercambio comercial, y la
doble tributacin restringe este intercambio comercial. La no doble tributacin busca evitar que la
persona quede sujeta a dos principios de la misma naturaleza.
Mecanismos para evitar la doble tributacin: dado que las economas abiertas buscan el
intercambio de bienes y el trfico de personas entendido como el desarrollo de distintas actividades
por parte de personas de diferentes nacionalidad en diversos pases tanto las normas internas de los
diversos pases, como tambin las normas internacionales, buscan evitar o atenuar los efectos de esta
doble tributacin (es difcil que los estados renuncien al 100 % de su potestad tributaria). Plt estas
normas internacionales buscan evitar y especficamente atenuar los efectos de la doble tributacin
internacional.
Las normas internas establecen generalmente un mecanismo que se denomina tags credits y este
consiste en que algunos de estos pases le otorgan un crdito al contribuyente consistente en la
posibilidad de rebajar el impuesto pagado en otro pas. Y as se busca incentivar el comercio
internacional.
EL TRIBUTO
Es el objeto general del derecho tributario, es el instrumento jurdico a travs del cual el derecho
tributario cumple su finalidad consistente en recaudar recursos para que el estado pueda satisfacer las
necesidades pblicas de sus ciudadanos. Plt el tributo va a ser objeto de especial regulacin en el o.j
tributario.
QU ES EL TRIBUTO?
Concepto: el tributo son prestaciones pecuniarias o en especie que el estado mediante una ley y en
ejercicio de su potestad tributaria, toma coactivamente de la riqueza particular de sus sbditos cuando
estos han incurrido en un hecho gravado establecido en la norma tributaria y siempre que se
encuentren bajo su soberana o jurisdiccin. (Aprender de memoria)
CARACTERSTICAS:
- Consiste en una prestacin que generalmente es de carcter pecuniaria y excepcionalmente es
en especie. Esto quiere decir que el tributo establece una obligacin, en cuanto a su objeto, de
dar. En el impuesto al valor a la renta y el del valor agregado es dar una suma de dinero. Es
decir, efectuar una prestacin pecuniaria, pero en determinados casos, la contribucin es en
especie. Ej.: (uno derogado) antiguamente el impuesto a la renta que gravaba a las empresas
estableca como posibilidad el pagar una parte de dicho impuesto por parte de las empresas,
mediante la construccin de viviendas sociales para sus trabajadores. (uno vigente) es el
impuesto a la herencia y asignaciones testamentarias, donde el art. 9 de esta ley establece que
hasta una dcima parte de este impuesto podr ser pagado mediante la trasferencia de obras
de arte a los museos del estado de chile.
- El estado toma coactivamente de la riqueza de los contribuyentes. Segn sealamos en la
definicin de tributo, una de las principales caractersticas del mismo, consiste en la facultad
que tiene el estado en su calidad de sujeto activo del tributo de tomar de sus contribuyentes
una parte de su patrimonio por haber incurrido este en un hecho gravado con un tributo
determinado. Esta facultad deriva de un elemento esencial denominado potestad tributaria.
Segn analizaremos, la potestad tributaria es aquella facultad o poder que tiene el estado para
crear o instituir determinados tributos. Por ende, es en virtud de esta facultad que le estado
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puede exigir coactivamente el cumplimiento de la obligacin tributaria derivada del tributo


Estado no solo puede iniciar el cumplimiento forzado, sino que tiene herramientas
administrativas como pagar un tributo, tambin puede apremiar a quienes no cumplan con las
obligaciones tributarias, incluso no exhibiendo los libros de contabilidad
Los tributos son creados por ley en virtud del ppio de legalidad que es el pilar fundamental de
esta rama del derecho. Este ppio en nuestro pas se aplica de forma restringida, es decir, todos
y cada uno de los elementos del tributo deben estar establecidos en la ley que lo cre. Y el
respeto a este ppio es fundamental para el derecho tributario.
Debe verificarse el hecho gravado. El hecho gravado es aquella conducta sealada en la ley
que se grava con impuestos. Por ejemplo en el impuesto a la renta, el hecho gravado es la
renta, entendido como todo incremento patrimonial que obtenga una persona, cualquiera sea
su naturaleza, origen o denominacin y plt ese hecho gravado es la que queda con el impuesto
a la renta. Otro ejemplo el IVA, ac existen dos conductas, bsicamente, gravadas con
impuesto. La primera es la venta de determinados bienes (comprar un caf en el casino, ese
caf est gravado con IVA). Y la segunda son los servicios (si esta universidad contrata una
empresa que preste servicios de aseo y mantencin, ese servicio es una conjunta gravada con
un impuesto determinado). El tributo supone la realizacin de un conducta gravada por parte
del sujeto pasivo del mismo
El estado va a poder tomar coactivamente de la riqueza particular de un sbdito, una parte de
su patrimonio, cuando este ha incurrido en un hecho gravado siempre que se encuentre bajo su
soberana. Esto no se refiere solamente al mbito territorial, es decir, la potestad tributaria en lo
relativo a su mbito de aplicacin, no solo dice relacin con el territorio de un estado
determinado, sino que adems toma en consideracin otros elementos, tales como:
nacionalidad, domicilio o residencia. (ejemplo chileno que va a hacer un trabajo a china, igual
tiene que pagar un impuesto a la renta por el domicilio o residencia)

CLASIFICACIN:
Los tributos se clasifican en 4 categoras:
-

Los impuestos
Contribuciones especiales
Tasas
Los derechos

Los impuestos:
a. Concepto: son tributos establecidos por ley para financiar servicios de inters general de
carcter indivisible e independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente y que el
estado toma coactivamente de sus sbditos cuando ellos cuentan con capacidad contributiva.
b. Caractersticas:
a. La primera dice relacin con el hecho de que el contribuyente por el pago de un
impuesto determinado no recibe ninguna contraprestacin a su favor.
b. La segunda es que los fondos que se recaudan con los impuestos tiene por objeto
financiar los servicios pblicos de carcter indivisible que son aquellos que el estado
presta de forma permanente y a toda la nacin. Por ejemplo: por los impuestos se
financia el funcionamiento de los distintos ministerios, los organismos pblicos,
(impuesto a la renta, IVA, impuesta a las asignaciones testamentarias y herencia, a las
estampillas)

Contribuciones especiales
a. Concepto: son tributos que encuentran su fundamento en los beneficios individuales o de
ciertos grupos sociales, pero que son consecuencia de un servicio pblico de carcter general
o indivisible. (ej.: si en la carretera austral, la poblacin de puerto cisne quiere construir un
puente, tiene que pagar un impuesto especial) estas se encuentran prohibidas por nuestro o.j
b. Caractersticas:
a. Generalmente se relacionan con beneficios que se otorgan a contribuyentes
determinados por la realizacin de una determinada obra pblica (se cobra suma de
dinero a los habitantes de una comuna para construir un consultorio)
b. Generalmente al momento de establecerse una contribucin especial, el destino de los
fondos que se recauden va a ser el financiamiento de una determinada obra pblica. (en
chile no procede porque no puede haber una destinacin especfica de los tributos en
virtud de lo establecido en los inc. 3 y 4 del nmero 20 del art. 19 de la CPR
Tasas (como clasificacin del tributo)
a. Concepto: es aquella cuota o parte de los servicios pblicos divisibles o particulares que el
estado requiere de sus sbditos cuando estos voluntariamente hacen uso de este servicio
b. Caractersticas
a. Tiene por objeto el financiamiento de servicios pblicos divisibles y son aquellos en que
la prestacin puede identificarse en una persona determinada (ej. de carcter divisible:
el monto que se paga en el registro civil por los certificados que se obtienen, es de
carcter voluntario) se llama tasa porque se puede identificar quien es el beneficiario.
Esta es la causa de este tributo es la prestacin que recibe el particular o contribuyente
por el servicio que le presta al estado
Los derechos
a. Concepto: son tributos que consisten en un gravamen en virtud de cuyo pago, el contribuyente
queda autorizado para hacer algo que de otra manera la ley le prohbe
b. Caractersticas
a. Se paga antes de la verificacin de hecho imponible, es decir, se paga antes que el
contribuyente realice la conducta gravada con impuesto.
b. En caso que el contribuyente no pague el derecho, acarrea la invalidez del hecho
gravado.
La RG del nuestro o.j es que el no cumplimiento de la obligacin tributario no acarrea la
nulidad de AoC, ej. Que no me den boleta cuando compro un bien mueble, no hay
nulidad de la c-v. El derecho aduanero: este es un caso emblemtico de este tipo de
derecho, se paga antes de internalizar jurdicamente la mercadera a nuestro pas y en
caso de no pagarse, no se pueden realizar AoC respecto de dichos bienes
(contrabando) POR ESO LOS DERECHOS SON UNA EXCEPCIN.
Dado que el impuesto es el ppal tributo, hablaremos de una clasificacin de tributos. Para lo cual
vamos a utilizar distintos criterios
-

Segn el objeto gravado


o Impuesto al capital
o Impuesto al incremento patrimonial
o Impuesto a los actos de consumo

Impuesto capital:
Concepto: son aquellos que gravan la riqueza esttica del contribuyente, es decir, por el solo hecho
de tenerlas. En otras palabras se establece este tipo de impuesto sobre la tenencia de un bien
determinado
Ejemplo: el impuesto territorial, permisos de circulacin y patentes
comerciales. Este tipo de impuesto es muy criticado en doctrina porque no reconocen un elemento
esencial, que es la capacidad contributiva que es la facultad que tiene una persona para soportar el
pago de un impuesto determinado
Impuesto al incremento patrimonial
Aqu el hecho gravado ser la utilidad que genere el empleo del capital o el trabajo o el desarrollo de
una determinada actividad. Para el legislador, esta utilidad o incremento patrimonial es un claro reflejo
de su capacidad contributiva. Ej.: el impuesto a la renta.
Impuesto a los actos de consumo
Ac lo que se grava es la utilizacin de la riqueza. La riqueza que se ha obtenido y se utiliza, se grava
con impuesto. Ej.: el IVA
-

Segn su mtodo de recaudacin


o Impuestos directos
o Impuestos indirectos
o Impuestos de retencin

Impuestos directos
Son aquellos que se recaudan mediante un sistema de rol, en virtud del cual, se tiene identificado al
contribuyente y se procede a su cobro directamente. Ej. Impuesto territorial (existe un rol de avalo
que identifica esa persona a un territorio)
Impuestos indirectos
Son aquellos que se pagan previa declaracin del hecho gravado que efecta el propio contribuyente.
Aqu el fisco acta de manera pacfica y slo fiscaliza el cumplimiento de ste impuesto, una vez que
ya ha sido declarado por el contribuyente. La ley, eso s, es la encargada de fijar la oportunidad y
forma como se debe pagar este impuesto. Ej. Impuesto a la renta
Impuesto de retencin o recargo
Son aquellos en que el contribuyente y el fisco se vinculan a travs de un tercero que es el encargado
de recaudar el pago del impuesto y el se denomina agente de retencin. El caso tpico es el impuesto
de segunda categora que pagan los trabajadores

ESTADO
(sujeto activo)

EMPLEADOR (tercero)
(paga remuneracin, pero
antes retiene una parte en virtud dela
cual se paga un impuesto para despus
enterarla a las arcas fiscales
agente de retencin

TRABAJADOR
(incurre en el hecho gravado)
sujeto pasivo
quien emite la factura

Segn la naturaleza del tributo


o Impuestos personales
o Impuestos reales
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Impuestos mixtos

Impuestos personales
Son aquellos impuestos establecidos en razn de caractersticas personales del contribuyente. Son
circunstancias subjetivas que motivan al legislador para gravar una determinada conducta o hecho con
impuesto. En nuestro o.j cuesta encontrar un impuesto de carcter personal propiamente tal. Algunos
piensan que ac se encuentran los impuestos se 2da categora, porque alude a la calidad de
trabajador dependiente de quien obtenga una determinada remuneracin (grava la renta de
trabajadores dependientes), de lo contrario si es un trabajador independiente, va a quedar gravado con
el ismo impuesto de 2da categora
Impuestos reales
Son aquellos que se establecen en atencin a elementos objetivos. Prescindiendo de cualquier
circunstancias particular del contribuyente. Ej el IVA, el impuesto territorial (son impuestos reales,
porque para efectos de gravar un hecho con impuestos, toma un elemento objetivo, en el IVA toma el
valor del bien o el monto del honorario o prestacin de servicios que se efecta. En el impuesto
territorial lo que se toma en consideracin el valor que el fisco le ha asignado a un determinado bien
inmueble.
Impuestos mixtos
Son aquellos en que las caractersticas objetivas y subjetivas tienen similar relevancia. Ej el impuesto
a la herencia. Porque este impuesto para su determinacin toma en cuenta dos elementos: uno
objetivo y uno subjetivo. El elemento objetivo es el valor de la masa hereditaria (valor del patrimonio
que se transmite) y el elementos subjetivo es el grado de parentesco.
Por ultimo existen impuestos llamados personalsimos son aquellos que se establecen en atencin a
especiales condiciones de determinados contribuyentes (ej impuesto a la soltera en pases nrdicos
como incentivo a que tengan hijos y tambin para que aporten a las cargas del pas.)
CONCEPTO, CLASIFICACIN, QUE SE ENTIENDE POR CADA TIPO DE TRIBUTO,
CARACTERSTICA DE LOS DERECHOS
II LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA
INTRODUCCIN
Qu se pretende estudiar ac? En el fondo, la respuesta a esta interrogante, no es ms que sealar
cual es el fundamento del fenmeno tributario y la estructura jurdica que adopta, la relacin entre el
estado y los contribuyentes cuando estos ejecutan una conducta gravada con impuestos y se ven en la
necesidad de efectuar una determinada prestacin pecuniaria al estado. Este fenmeno tributario, es
decir, esta obligacin que naca para los ciudadanos de pagar tributos al estado, se genera nicamente
cuando estos ciudadanos ejecutan una conducta gravada con impuestos. Hay claridad por parte de la
doctrina moderna en que la relacin con el estado y los contribuyentes no es nicamente una relacin
de poder, sino que pasa por diversas etapas.
Fundamento en virtud del cual el estado establece que una conducta deba quedar gravada con
impuesto
La doctrina moderna distingue etapas.
1. Teora de la relacin de poder: en donde el estado grava con tributos una determinada conducta
en virtud de la potestad tributaria que se le ha otorgado.
2. Etapa de la relacin jurdica tributaria. Ac la relacin entre el estado y el contribuyente es una
relacin de carcter obligacional en donde el estado toma la calidad de sujeto activo y el
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contribuyente toma la calidad de sujeto pasivo y se obliga a pagar al estado una determinada
suma de dinero. (una vez que ya se estableci por parte del estado q una conducta va a estar
gravada por impuesto, el contribuyente incurre en esa conducta.
Dado lo anterior la doctrina moderna ha establecido que la relacin jurdico tributaria es de carcter
dinmica, es decir, todo este fenmeno tributario que nace desde el establecimiento de un
determinado tributo y culmina con el pago del tributo por parte del contribuyente tiene diversas
etapas en las cuales prima en ocasiones la relacin de poder y en otras prima una relacin de
carcter obligacional (el estado incluso puede solicitar apremios mientras no cumpla con su
obligacin tributaria)
Vinculacin entre la relacin jurdica tributaria (RJT) y la potestad tributaria
Aparece de inmediato aqu la necesidad de hacer una diferencia entre la potestad tributaria y la
relacin jurdica tributaria. Por un lado se encuentra el estado que puede hacer uso de las potestades
que le son propias y as puede establecer determinados tributos a objeto de financiar las necesidades
pblicas. Por otra parte en cambio encontramos al estado que toma la calidad de sujeto activo y se le
faculta para exigir del contribuyente el pago de una determinada suma de dinero cuando este
contribuyente ha adquirido la calidad de sujeto pasivo por haber incurrido en la conducta gravada con
impuesto. Plt la potestad tributaria la vinculamos a la calidad de sujeto activo del tributo que tiene el
estado que se concluye o se manifiesta en la facultad de establecer tributos.
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Concepto de obligacin tributaria
Es el vnculo jurdico, en virtud del cual un sujeto debe dar a otro sujeto, que acta ejerciendo el poder
tributario, una suma de dinero o realizar a su favor una determinada prestacin que la ley determina de
manera expresa (Marco Altamirano)
Caractersticas:
- Es un vnculo jurdico. La relacin tributaria no es nicamente una relacin de poder, sino ms
bien es un vnculo jurdico entre el estado y los contribuyentes
- Es de origen legal. En virtud del ppio de legalidad, la obligacin tributaria encuentra su origen
en la ley
- Es de derecho pblico. No es de derecho privado y plt las partes no pueden disponer de l.
- Es de contenido patrimonial. La obligacin tributaria tiene netamente un contenido patrimonial
dado que la obligacin tributaria principal consiste en el pago de una suma determinada de
dinero. Existen otra serie de objeciones tributarias que no tienen un contenido patrimonial que
en cuanto a su objeto no son obligaciones de dar, sino de hacer y ellas se denominas
obligaciones tributarias accesorias sin contenido patrimonial.
- Es indisponible. El sujeto activo de la obligacin tributaria no puede disponer de la misma, es
decir, no le es licito al acreedor, por ejemplo, ceder o bien condonar el pago o cumplimiento de
la obligacin tributaria de la deuda. Por ende el estado, a travs del SII no podra condonar el
pago de un impuesto de un contribuyente, salvo en aquellos casos expresamente establecidos
por la ley.
Contenido de la obligacin tributaria
Cabe sealar que el contenido de la obligacin tributaria es de carcter complejo, es decir, no es nico,
debido que segn lo sealado, la obligacin tributaria no solo contiene el deber del contribuyente del
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pago de una determinada suma de dinero, sino que adems, la obligacin tributaria contiene otra serie
de deberes distintos a estos y as podeos distinguir.
-

Obligaciones tributarias principales: que son aquellas que involucran el pago efectivo de una
suma de dinero y
Obligaciones tributarias accesorias: esta a su vez admiten una subclasificacin
o Obligaciones tributarias accesorias con contenido patrimonial: consisten en la
prestacin pecuniaria que debe realizar el contribuyente por no cumplir o no cumplir de
forma oportuna con la obligacin tributaria principal. Ej. el pago de multas o pago de
intereses o reajustes
o Obligaciones tributarias accesorias sin contenido patrimonial: o tambin llamadas
formales. En estos casos estamos en presencia de una serie de obligaciones
consistentes en efectuar determinadas conductas frente a la administracin tributaria
con el objetivo de facilitar el cumplimiento de la obligacin tributaria principal. Ej. La
declaracin de impuestos, la obligacin de llevar determinador libros de contabilidad, la
de exhibir o facilitar la documentacin a la autoridad tributaria y ac la naturaleza de
esta obligaciones de hacer (o bien de no hacer: no incurrir en infracciones tributarias
art. 97 del C. Tributario, ej. no dar boleta)

Elementos de la obligacin tributaria


1. ELEMENTO SUBJETIVO:
1. SUJETO ACTIVO: de forma tangencial podemos pensar que el sujeto activo de la
obligacin tributaria es el espato, pero dicha afirmacin no es del 100% correcta y por ende
debemos distinguir entre
i. sujeto activo de tributo: es aquel ente que goza de la potestad tributaria, es decir, de la
facultad de crear, modificar o eliminar tributos. En nuestro pas el sujeto activo del tributo es el
estado a travs del poder legislativo y ejecutivo
ii. sujeto activo de la obligacin tributaria: aquel ente que tiene la titularidad del crdito, en
definitiva, es aquel a cuyo favor nace la obligacin tributaria independiente que tenga o no la
potestad tributaria. En nuestro o.j por RG el sujeto activo de la obligacin tributaria es el estado
a travs del fisco. Sin perjuicio de lo anterior hay una excepcin en donde existe un sujeto
activo de la obligacin tributaria que no goza de la calidad de sujeto activo del tributo. Ej. las
municipalidades. sta en la ley de rentas municipales y en su ley organiza tienen la facultad de
cobrar determinados tributos que los tributos o patentes municipales y ac la municipalidad es
el sujeto activo de este tributo y es quien tiene a facultad de cobrar este impuesto
determinado, pero no tiene la potestad tributaria, es decir, carece de la facultad de crear,
modificar o eliminar un tributo (hay sujeto activo del tributo y sujeto activo de la obligacin
tributaria) pero la municipalidad si es titular
iii. sujeto activo de la potestad de gestin: que son aquellos que segn la ley tendrn las
potestades competencias y funciones que son necesarias para la gestin administracin y
recaudacin de tributos y en nuestro o.j son bsicamente el SII y la tesorera general de la
repblica (TGR)
iv. recaudadores: son aquellos entes de derecho pblico o de derecho privado a quienes el
sujeto de derecho pblico titular del crdito tributario ha facultado para exigir o recibir el pago
del tributo. En nuestro pas lo hace la TGR. Y esta tiene facultades para celebrar convenios
con distintas instituciones bancarias o financieras para recibir el pago de los tributos, as por
ejemplo se pueden pagar los impuestos en los respectivos bancos o en instituciones
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financieras recaudadores como servipag o sencillito (y esto busca facilitar el cumplimiento de


la obligacin tributaria para el sujeto pasivo). Antes se hacan grandes filas y solo serva el
efectivo como medio de pago. Hoy en da existen otros mecanismos: tarjetas de crdito,
trasferencias electrnicas, etc. La complejidad de la norma solo lleva a su incumplimiento
2. SUJETO PASIVO: al igual que en el mbito del sujeto activo, respecto de los sujetos
pasivos debemos realizar una serie de distinciones, en primer lugar
i. sujeto pasivo de la obligacin tributaria (vendedor)
1. concepto: es la persona en contra de quien va dirigida la prestacin
contenida en la obligacin tributaria. As encontramos que la calidad de
sujeto pasivo no es modificable. Para encontrarnos frente a un verdadero
sujeto pasivo de la obligacin tributaria y distinguirlo de otros sujetos que
pueden revestir esta calidad encontramos las siguientes caractersticas que
debe tener todo sujeto pasivo.
2. Caractersticas:
a. Debe estar establecido por ley en virtud del ppio de legalidad
b. Debe tener el carcter de deudor principal
c. Debe ser el realizador de la conducta gravada con impuesto
d. Debe ser el poseedor de la capacidad econmica, es decir, debe
haber en el un indicativo de capacidad contributiva.
ii. Contribuyente: (comprador quien soporta el tributo)
1. Concepto: es el deudor del tributo. Es aquella persona que est obligada en
virtud de un hecho que se le atribuye directamente
2. Caractersticas:
a. El contribuyente tiene una relacin directa e ntima con el hecho
gravado, pero no necesariamente son las que ejecutan la conducta
gravada con impuesto.
b. Son personas jurdicas o naturales que tienen patrimonio y efectan
un hecho indicativo de capacidad contributiva.
3. Cabe sealar que se confunde la terminologa entre sujeto pasivo de la
obligacin tributaria y contribuyente. Siendo ms amplio la definicin de
sujeto pasivo.
iii. Terceros civilmente responsables:
1. Concepto: son aquellas personas que sin ser sujeto pasivo de la obligacin
tributaria se encuentran en la necesidad de cumplir con la obligacin material
contenida en la obligacin tributaria. es un tercero ajeno a la obligacin
tributaria que no ha tenido ninguna participacin de ninguna especie en la
relacin jurdico tributaria, son embargo el estado los convierte en obligados
al pago de la obligacin tributaria y el motivo de ello es generalmente de
facilitar la recaudacin.
2. Caractersticas:
a. son deudores pero suplentes, pero dado que responden de una
obligacin tributaria ya nacida.
b. Responden por hecho imponibles incurridos por otras personas y que
les son imputables a otro sujeto
c. Tiene que existir una relacin jurdica entre ambos, generalmente
asociada a la recaudacin
3. Ejemplo:
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a. Los notarios o conservadores. La ley le establece una obligacin


tributaria especfica: que al momento de la vena de un inmueble esta
pagado un impuesto territorial contribuciones si no lo hace y se
otorga la escritura pblica, ellos se hacen responsable del pago de
ese impuesto. Y el estado puede dirigirse en contra del notario.
iv. Agente retenedor
1. Concepto: es el sustituto, es aquel sujeto que por imposicin de la ley est
obligado a tomar el lugar jurdico del contribuyente y en consecuencia a
cumplir con las prestaciones materiales y formales de la obligacin tributaria.
El agente retenedor queda directamente obligado con el estado como si l
fuera o hubiese sido el realizador del hecho gravado
2. Caractersticas
a. Se configura como un autntico sujeto pasivo.
b. No es el elemento subjetivo del hecho gravado,
c. Debe cumplir tanto con los objetivos materiales como con los
objetivos formales.
3. Ejemplo:
a. El empleador. l retiene el monto del impuesto a pagar (y as deja
constancia en la liquidacin) y posteriormente lo entera en arcas
fiscales. El empleador es el encargado de determinar el monto de
impuesto que tiene que pagar el trabajador. El hecho gravado lo
verifica el trabajador, pero el empleador hace todo lo dems. Por eso
en caso que no se pague el impuesto por parte del trabajador, el
empleador tiene que responder.
2. ELEMENTO OBJETIVOS:
1. Introduccin: el elemento objetivo de la obligacin tributaria es la conducta gravada con un
tributo (tributo e impuesto como sinnimos) ese es el elemento objetivo.
2. Denominaciones: generalmente tanto la doctrina nacional como extranjera ha denominado
a la conducta gravada con impuesto hecho gravado, pero no es la nica. Tambin se le ha
denominado hecho generador, hecho tributable, presupuesto de hecho, hiptesis de
incidencia, pero en general todas estas denominaciones aluden a la conducta que se grava
con un tributo determinado.
3. Concepto: el hecho gravado lo podemos definir como el supuesto de hecho descrito o
tipificado en la norma legal, cuyo cumplimiento acarrea el nacimiento de la obligacin
tributaria (*). Dado lo anterior, encontramos que esta conducta gravada con impuesto debe
contener una serie de elementos atributivos que son esenciales para el establecimiento de
un tributo determinado. Simplemente la conducta descrita en la ley y a travs de la cual se
grava con impuesto debe sealar todos y cada uno de los elementos que le permitan saber
al contribuyente que est ejecutando una conducta gravada con impuesto.
4. Fundamentos: al referirnos al fundamento del hecho imponible (gravado), lo que se
pretende estudiar, bsicamente, son los motivos que tuvo a la vista el legislador para los
efectos de establecer un tributo determinado, es decir, la razn que tuvo en consideracin
el legislador para gravar una conducta con impuestos. En estricto rigor la razn o
fundamento para gravar con tributo una conducta determinada: es la justicia tributaria que
tiene directamente relacin con la capacidad contributiva del sujeto pasivo, esta capacidad
debe manifestarse, por ejemplo, en una riqueza nueva del contribuyente como en el caso
del impuesto a la renta. A pesar de lo anterior, la doctrina ha esgrimido determinados
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criterios para los efectos de responder a la pregunta cul es el fundamento del hecho
gravado? Y as encontramos los siguientes criterios.
i. El criterio del beneficio. Aqu la obligacin tributaria nace o tiene lugar por el hecho
que el contribuyente, al ejecutar una conducta determinada obtuvo un determinado
beneficio. Ej. Las tasas (como tributos)
ii. Criterio de consecucin de una determinada finalidad no recaudatoria. Ac el
estado persigue que se ejecuten o no ejecuten determinadas conductas que
considera beneficiosas o bien perjudiciales para sus ciudadanos. Ej.: el impuesto
que grava el tabaco, es precisamente un tributo que tiene una finalidad no
recaudatoria: que la gente no fume porque se considera muy perjudicial para la
salud.
iii. Incentivos fiscales. Estos dicen relacin con el establecimiento de determinados
beneficios fiscales para incentivar determinadas reas de la economa de un pas o
bien determinadas zonas geogrficas. Ej. zonas francas, el objeto es que exime del
pago del IVA a la venta de determinados productos que se realicen al interior de un
sector, de una comuna o ciudad, con el objeto que las empresas se instalen en
dichas zonas, que dado a su lejana geogrfica, no lo haran como Iquique y punta
arenas.
5. El hecho imposible como fuente de la obligacin tributaria. Como ya sabemos, las
fuentes de las obligaciones estn establecidos en el art. 1437 del CC. Pero a diferencia del
CC, la nica fuente de la obligacin tributaria es la ley en virtud del ppio de legalidad que
rige en esta rama del derecho. La ley es la nica fuente de la obligacin tributaria.
i. Elementos del hecho gravado. Al igual que en la obligacin tributaria, los
elementos del hecho gravado podemos clasificarlos en:
1. Elemento Subjetivo: el elemento subjetivo del hecho gravado coincide
plenamente con el elemento subjetivo de la obligacin tributaria, es decir,
cul va a ser el elemento subjetivo del hecho gravado? El sujeto activo y el
sujeto pasivo (en los mismos trminos que en la obligacin tributaria
2. Elemento objetivos: ac vienen las diferencias
a. ASPECTO MATERIAL: este viene dado por la situacin de hecho descrita en la norma tributaria,
por ejemplo, el en el IVA es la venta de determinados bienes muebles, la cual a su vez debe ser
demostrativa de capacidad econmica, por ejemplo, si yo compro un telfono celular, hay un
indicio que la persona que lo est adquiriendo, puede destinar parte de sus recursos para
comprarlo. Sin perjuicio de lo anterior, en muchas ocasiones los hechos gravados no son
demostrativos de capacidad econmica, as por ejemplo, aquellos impuestos que gravan el
capital, en muchas ocasiones, no reconocen la aptitud del sujeto pasivo para ser gravado con
impuesto. Un ejemplo de esto es el impuesto territorial, que grava la tenencia del capital y en
este caso, no necesariamente, es demostrativo de una capacidad econmica porque una
persona puede carecer de capacidad econmica y tener un bien determinado y aun as va a
estar gravado con impuesto. A su vez, los hechos gravados, es decir, las conductas tipificadas
con impuesto, pueden clasificarse en
i. Hechos gravados simples: son aquellos en que los hechos descritos por la norma son aislados y
nicos y con su sola unidad son capaces de dar lugar a la obligacin tributaria. Ej. el IVA, por el
solo hecho de ejecutar una conducta gravada con este impuesto 8la lata de bebida) van a dar
lugar al nacimiento de una obligacin tributaria, no hace falta nada ms, solo que se ejecute un
hecho de forma aislada y nica.

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ii. Hechos gravados complejos: son aquellos que consisten en una multiplicidad de hechos que
sin embargo constituyen una sola unidad para los efectos dl nacimiento de una obligacin
tributaria. Ej.: impuesto a la renta (IR) si obtengo un incremento patrimonial en el mes de
marzo, eso no necesariamente significa que voy a tener que pagar IR. Algunos por error creen
que por el hecho de emitir una boleta de honorario le van a devolver impuesto. Esto es por
desconocimiento (lo que sucede es que cada vez que se emite una boleta, sea cual sea el
monto del honorario, se retiene el 10%, lo que sucede es que esto es solo para el pago
provisional mensual que pide el fisco para poder sustentar el gasto pblico en un ao, pero
esto no implica que se vaya a devolver esto, ya que es progresiva por tramos (5, 7,5, 10, 15,
40,5) y sea cual sea la suma, se le retiene 10, y que al final de ao este en una tasa del 5% y
plt me van a devolver el 5%, pero si usted queda en el 15% va a tener que pagar el 5%
restante. (impuesto global complementario y el Impuesto de 2da categora)
b. ASPECTO TERRITORIAL: todo hecho imponible, debe hacer referencia al espacio territorial
donde va a regir, en otras palabras la situacin fctica descrita en la norma tributaria debe
aludir o contener una conexin entre el hecho y un espacio fsico determinado. As por
ejemplo encontramos esta conexin (en el derecho internacional pblico se llama factores de
conexin) en el art. 3 de la ley de IVA y el art. 5 de la ley de la renta. Estos factores de
conexin o conexin propiamente tal origina una contingencia tributaria relativa a la doble
tributacin. Los estados tiene la potestad tributaria de determinar un tributo y este va a regir
en un espacio determinado que generalmente va a ser el territorio del estado. Pero puede
suceder que esta conexin vaya ms all del territorio del estado. Cuando se establecen
elementos de conexin como la nacionalidad y se va a gravar con impuesto la renta de los
nacionales cualquiera sea el lugar donde esta se origina. Si el chileno genera una renta en
Audadi, esa renta, por este factor que estableci el estado chileno va a quedar gravada con
impuesto porque el factor de conexin es la nacionalidad. Y Audadi puede establecer un factor
de conexin territorial (de la fuente) que va a gravar todos aquellos aumentos patrimoniales
generados dentro de su territorio. Y ac tenemos que un mismo hecho ejecutado por una
misma persona va a quedar gravado con dos impuesto y para esto, se aplicar los tratados de
no doble tributacin entre los estados internacionales que modifican o disminuyen los
impuestos)
c. ASPECTO TEMPORAL: se refiere con la condicin de tiempo en que debe realizarse el
hecho gravado, a objeto de dar lugar al nacimiento de la obligacin tributaria. Como se
desprende de lo anterior, es esencial que el elemento objetivo seale el espacio de tiempo
preciso en que la ejecucin de la conducta descrita en la norma tributaria, ser apta para
generar la obligacin tributaria. Ej. Ac el aspecto temporal viene dado por el mes (cuando
los comerciantes todos los 12 de cada mes pagan sus impuestos) el periodo tributario de
impuesto a la renta es de enero a diciembre de cada ao. Este aspecto a su vez, origina a
una clasificacin de hecho gravado.
i. Hechos gravados instantneos: son aquellos que tienen lugar en un espacio preciso y
determinado de tiempo, es decir, por las caractersticas de la situacin de hecho descrita en
la norma, el hecho gravado slo se puede ejecutar en un momento determinado de tiempo.
Ej. El IVA, este solo lo puede ejecutar en un momento preciso: cuando vendo un
determinado bien o presto un determinado servicio.
ii. Hechos gravados sucesivos: son aquellos cuya configuracin requiere de la realizacin de
diversos hechos durante un lapso de tiempo. Por ej. la ley de impuesto a la renta.
Para determinacin del impuesto a la renta necesito tomar en consideracin todos los
incrementos patrimoniales realizados durante un ao calendario especfico. (El 10% por
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boleta de honorarios es sucesivos, es un adelanto del arca fiscal pago previsional


mensual)
d. ASPECTO CUANTITATIVO: dice relacin con la necesidad de cuantificar el hecho gravado
para poder determinar el monto exacto del impuesto a pagar (lo estudiaremos con la base
imposible y la tasa). Una cosa es saber que un hecho est gravada con impuesto (ej.
vender un lata de bebida) y otra cosa es saber con cuanto impuesto va a quedar gravado.
Para eso entran a jugar otros elementos como la base imponible y la tasa.
6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA De acuerdo a lo ya sealado
anteriormente existe absoluta claridad que la obligacin tributaria nace de la ley. Sin
perjuicio de lo anterior, la doctrina duda acerca de cul es el momento en que surge la
obligacin tributaria, y para estos efectos se han esbozado dos grandes teoras.
i. La teora declarativa: (que es la ms aceptada en nuestro pas por lo menos) la
obligacin tributaria nace al momento de ejecutarse el hecho gravado. Los actos
posteriores a la ejecucin del hecho gravado son actos de determinacin, de
cuantificacin de la obligacin tributaria pero que suponen que esta obligacin
tributaria ya naci a la vida del derecho
ii. La teora constitutiva: en virtud de esta teora, la obligacin tributaria nace una vez
que se ejecutan los actos administrativos de liquidacin o autoliquidacin de los
impuestos, es decir, cuando el contribuyente realiza el proceso de determinacin de
la obligacin tributaria a travs de la declaracin del impuesto o bien cuando la
autoridad administrativa determina la obligacin tributaria a travs de la liquidacin
del impuesto, es en ese momento en que nace la obligacin tributaria a la vida del
derecho (hacen nacer a la vida del derecho la obligacin tributaria)
No confundir nacimiento con exigibilidad. Puede ser que esta haya nacido pero que
no sea actualmente exigible, pero no por ello no existe.
El objeto de la obligacin tributaria:
Es bsicamente la prestacin que el contribuyente debe realizar en favor del estado en calidad de
sujeto activo de la obligacin tributaria y esto consiste generalmente en el pago de una suma
determinada de dinero, plt hay algunos autores que sealan que el objeto de la obligacin tributaria se
confunde con el tributo mismo, sin perjuicio de lo anterior y a pesar que son algunos autores muy
reconocidos quienes sostienen esta teora, cabe sealar que no puede confundirse el objeto de la
obligacin tributaria con el tributo mismo y esto porque de qu carcter es el contenido de la
obligacin tributaria? Es de carcter completo y plt no solo conlleva la obligacin de pagar una suma
de dinero, sino que tambin conlleva la obligacin de cumplir otro tipo de obligaciones que son las
obligaciones tributarias accesorias. Los autores que sealan que ambos trminos se confunden, en
chile es doa ngela raudich y don ramn Valds costa.
La causa en materia tributaria.
La causa como elemento de las obligaciones en general, es un elemento largamente discutido y en
trminos muy generales, esta puede ser definida como los motivos que inducen al acto o contrato. En
razn de ello, algunos autores italianos han sostenido que la obligacin tributaria, necesariamente
debe tener una causa, y esto a objeto de establecer una fundamentacin racional a los tributos y para
que en definitiva se vele por la justicia tributaria como limite a la potestad tributaria. Sin perjuicio de lo
anterior, la causa como elemento de la obligacin tributaria ha sido desplazada por los principios que
rigen en el derecho tributario, los cuales tiene como finalidad, precisamente, ser un lmite a la potestad
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tributaria, as por ejemplo, el ppio de legalidad tiene esa finalidad (limite a quien ostenta el poder
ejecutivo) lo mismo sucede con el ppio de igualdad en materia tributaria, plt los ppios que rigen en esta
rama del derecho han sido un mecanismo exitoso a objeto de poder lmites al ejercicio de la potestad
tributaria.
Ej. Impuesto especfico a la actividad minera, el gnesis art. 64bis ley de renta) fue el royalty minero,
se intent establecer como una regala (cobro de una determinada suma por el uso de un bien que es
de mi propiedad). Cuando se intent establecer como royalty, esta tiene que tener una causa (y esta
era el derecho de propiedad que tena el estado de los recursos mineros al interior del territorio
nacional sobre yacimientos mineros al interior de su territorio) lamentablemente este derecho de
propiedad que tiene (que en el derecho civil es absoluto) es un derecho de propiedad sui generis que
solo permite al estado otorgar concesiones para que los particulares lo exploten. Plt esta causa no era
tan absoluta ni tan cierta y plt el royalty minero no funciono. Esto se subsano gravando una conducta
con impuesto (ppio de legalidad, igualdad, no doble tributacin, etc.) y se estableci un impuesto
especfico a la actividad minera. Y as la causa deja de tener importancia en materia tributaria y basta
con que se cumplan los ppios.
Elementos que inciden en la determinacin de la obligacin tributaria
INTRODUCCIN: dado que la obligacin tributaria principal consiste en el pago de una suma de
dinero, surge la necesidad de cuantificar el hecho gravado para posteriormente determinar la cantidad
de impuesto que debe pagar un contribuyente. No basta con sealar que una conducta queda gravada
con impuesto, sino que es necesario poder determinar a cunto asciende la suma de dinero que debe
pagar un contribuyente por haber incurrido en una conducta gravada con impuesto. De conformidad a
lo anterior, son dos los elementos de la obligacin tributaria que inciden en su determinacin, y estos
son:
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La base imponible
La tasa

La conjuncin de estos dos elementos nos dar, en principio, el monto que el contribuyente debe
pagar por concepto de impuesto. Sin embargo, existen otros mtodos de cuantificar la obligacin
tributaria, uno de ellos es, por ejemplo, sealar el monto exacto del impuesto que debe pagar un
contribuyente por haber incurrido en un hecho gravado. Ej el impuesto de timbre y estampilla es un
ejemplo clsico de eso. El timbre que se paga al momento de suspender la vista de la causa en uso
del derecho en virtud del art. 165n5 del CPC, es precisamente uno de los casos en que la ley
establece el monto exacto al momento de pagar. Cunto es? Suspensin de la vista de la causa: Ante
la CA UTM y ante la CS utm y 1/8 para recusar dentro de la CS. Pero finalmente esto es el
resultado de la base imponible y la tasa.
BASE IMPONIBLE:
a. Introduccin: Dado lo anterior debemos establecer los ppios segn los cuales se har la
valoracin del hecho tributario, para posteriormente aplicar una tasa que nos arrojar el resultado
correspondiente al monto del impuesto a pagar. De esta forma, encontramos que el hecho
imponible mismo o ms precisamente su aspecto material, es siempre mesurable o reducible a una
expresin numrica. Esta medicin es la que denominamos base imponible que es la
cuantificacin del hecho gravado expresado en un monto es la base imponible del impuesto. Esto
no quiere decir que todava en esta etapa sepamos con claridad cul es el monto del impuesto a
pagar, porque falta aplicar la tasa. Un ejemplo es la renta lquida imponible del impuesto de 1
categora de la ley dela renta.
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Ej. Una de las obligaciones del empleador es pagar la remuneracin, para la ley de la renta, la
remuneracin es un impuesto de 2 categoras. Y plt hay que saber cul es la base imponible y
como la valoro. A este proceso solo le tengo que hacer unos descuentos del art. 42 CTrabajo
(sueldo base 80, movilizacin 10, colacin 10) y como hecho gravado solo es el sueldo base 80,
pero a este se le aplica una tasa y as queda el monto exacto.
b. Mtodo de determinacin: para determinar la base imponible, existen bsicamente 2 formas
1. una base cierta o determinada: es aquella que se calcula sobre elementos reales como en
el caso del impuesto de primera categora cuta base imponible es la renta lquida imponible.
O bien, el impuesto de 2 categoras, cuya base imponible es la remuneracin del trabajador.
2. a travs de una base estimativa o presunta: en otras ocasiones la ley presume la base
imponible y en este caso estamos en presencia de esto
LA TASA (como elemento de la obligacin tributaria y no como tributo)
a. introduccin: dijimos que la base imponible era la cuantificacin de hecho gravado, es decir, la
medicin concreta de esta conducta gravada con impuesto, plt, es un hecho extrado de la
propia conducta gravada con impuesto. En cambio la tasa, es un elemento externo al hecho
gravado que combinado con la base imponible nos va arrojar el monto exacto del impuesto a
pagar.
b. Concepto: la tasa puede ser definida de la siguiente forma es una magnitud exterior que
combinada con la base imponible permite determinar el monto de la obligacin tributaria. dado
lo anterior y en virtud del ppio de legalidad, la tasa es un elemento que no puede faltar en la ley
tributaria, aunque en algunos casos no sea as.
c. Tipos de tasa:
a. La primera clasificacin es en tasa fija y tasa mvil o variable
i. Tasa fija: es aquella que indica de manera precisa y taxativa el monto del tributo
a pagar, por ejemplo: el impuesto de timbre y estampilla: suspensin de la vista
de la causa (oportunidad y recusacin *buscar)
ii. Tasa mvil o variable: esta presupone la existencia de una base imponible y
consiste en un coeficiente que se aplica en relacin a dicha base y nos arroja el
monto exacto del impuesto a pagar. Esta a su vez, se clasifica en
1. Tasa especfica: es aquella tasa que se aplica en relacin a una base
imponible que no se encuentra expresada en dinero, sino que en otra
medida. Por ejemplo el impuesto especfico a los combustibles, en donde
se aplica 1 UTM por cada metro cubico de combustible.
2. Tasa alcuota o ad valorem: es aquella que supone una base imponible
expresada en dinero. Ej. La remuneracin, yo la expreso en un monto en
dinero y a eso le aplico la tasa y eso me arroja el monto a pagar.
Subclasificacin:
a. la tasa proporcional: la cual consiste en una proporcin constante que se aplica a la base
imponible, de manera que, si aumenta la base aumenta el monto del impuesto a pagar, pero la
proporcin sigue constante. Ej el 19% IVA o el impuesto de 1 categora
b. la tasa progresiva: es aquella tasa o coeficiente que aumenta conjuntamente con la variacin
que vaya experimentando la base imponible. Ej si tengo una base imponible de 100 aplico una
tasa de 10%, si tengo una de 200% aumenta la tasa al 20%,
continua o absoluta: la progresin ser absoluta
cuando la alcuota aplicable determinada en relacin a
la base imponible, se aplica a toda la base. Ej tpico
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del edificio. (30030%; 20020%; 100 10%). El


coeficiente se aplica a toda la base, ya sea la de 100,
la
de
200,
la
de
300
y
demases
La doctrina alemana post GM, sealo impuestos muy
altos, pero no quiso establecer impuestos injustos y plt
sealo que este tipo de tasas no eran las ms justas y
no cumplan con el ppio de justicia tributaria (no existe
ejemplo en nuestro o.j)
i. escalonada o por tramos: aqu la base est constituida por escalones, grados o tramos que
prevn una alcuota cada vez ms elevada, pero que dentro de cada tramo ser proporcional
(VER VIDEO QUE GRAB LA ANDREA) ac a cada tramo o escaln de la base se le aplica la
tasa correspondiente y de gorma proporcional. (ej: impuesto de 2 categora y el impuesto global
complementario)
ii. regresiva: la tasa va disminuyendo en la medida que va aumentando la base (en chile no
existe)
iii. gradual: la base imponible est dividida en tramos, dentro de cada uno de los cuales se aplica
una tasa fija, es decir, en el primer tramo de 0 a 100 no sealo un porcentaje, sino una tasa fija,
por ejemplo paga 20; de 100 a 200 para 30.
Extensin del hecho imponible
A lo que se quiere aludir con esto, se relaciona plenamente con los efectos posteriores a la realizacin
por parte del contribuyente del hecho gravado. Ac el contribuyente ya ejecuto la conducta gravada
con impuesto, lo habitual es que si el contribuyente ejecuta una conducta gravada con impuesto, deba
pagar una suma de dinero; pero en determinados casos, la ley seala que a pesar de la realizacin de
la conducta gravada con impuesto, esta no va a producir efecto alguno o buen va a producir efectos
distintos a los normales y en este ltimo caso encontramos la exenciones y los supuesto de no
sujecin
EXENCIN
a. concepto: son situaciones de hecho expresamente previstas por el legislador y cuyo efecto
consiste, precisamente en eliminar los efectos de la obligacin tributaria, en definitiva, se
elimina la obligacin de pagar una suma determinada de impuestos. (es la obligacin tributaria
principal)
b. Denominacin; por exenciones muchas veces se alude a ciertos beneficios tributarios como
condonaciones de impuestos o devoluciones de impuestos, pero tcnicamente nos estamos
refiriendo a aquellos casos en que la ley elimina el cumplimiento de la obligacin tributaria
principal
c. La exencin solo elimina al contribuyente del cumplimiento de la obligacin tributaria principal
(se exime del pago de una suma determinada), pero subsiste el cumplimiento de las otras
obligaciones, como por ejemplo las obligaciones tributarias accesorias (ej la obligacin de
declarar el impuesto, de llevar los libros de contabilidad, etc). Plt la obligacin tributaria naci a
la vida del derecho. Ej los tramos exentos en el impuesto de segunda categora. Ej. Si usted
gana de 0 a 590 mil pesos, no paga impuesto (tiene que declararlos igual, pero no paga)
d. Fundamento de las exenciones: los encontramos en distintas situaciones que son
consideradas por el legislador como atendibles y meritorias de eximicin del pago del tributo,
as la justicia tributaria es el fundamento ms recurrido para establecer estas exenciones pero
no los nicos, encontramos tambin el fomentar determinadas situaciones o reas geogrficas.
Ej las zonas francas.
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