NORMA INTERNACIONAL D.E AUDITOR.

A 500
'

EVIUENCIA DE AUDITORA
(Aplicable a las auditoras de estados financieros correspondientes a periodos
'iniciados a partir del \5 'cte dicimbre de 2009)*

' CONTENIDO
Apartado

Introduccin
Alcance de esta NIA..............:,;.,
..........................,'...........,............:.........
Fecha de entrada en vigor ............................. .......................................
..
Objetivo................................................................................................
.
Definiciones ................................................................ ..........................
.

Requerimientos
Evidencia de auditora suficiente y adecuada ...................................... ..
Informacin que se utilizar como evidencia de auditora ....................
Seleccin de los elementos sobre los que se realizarn
pruebas para obtener evidencia de auditora .....................................
Incongruencia en la evidencia de auditora o
reservas sobre su fiabilidad ................................ ...............................
Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas
Evidencia de auditora suficiente y adecuada ........................................
Informacin que se utilizar como evidencia de auditora ....................
Seleccin de los elementos sobre los que se realizarn
pruebas para obtener evidencia de auditora .....................................
Incongruencia en la evidencia de auditora o
reservas sobre su fiabilidad ...............................................................

1-2
3
4

5
6
7-9
10
11
Al-A25
A26-A51
A52-A56
A57

Norma Internacional de Auditora (NIA) 500, Evidencia de auditora, debe

*

La

Se han realizado las modificaciones correspondientes a esta NIA, como resultado de la NIA 61O (Revi
sada), Utilizacin del trabajo de los auditores internos, vigentes para auditoras de estados financieros
por periodos que terminen en o despus del 15 de diciembre de 2013. Las modificaciones correspon
dientes fueron identificadas en el Manual 2012 en las pginas 948-955.

NIA 500

EVIDENCIA DEAUDITORA

Introduccin
Alcance de esta NIA
1.

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) explica lo que constituye

evidencia de auditora ien una auditora de estados.financieros/y trata de la
responsabilidad que tieneel auditor de.disear y aplicar procdimientos de
auditora para obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada que le
per mita alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinin.
.,_. . - 1.r,

2;

Esta NIA es aplicable a t0da la,evidencia de auditora.obtenida en el

transcurso de'la auditora: Otras NIA tratan deaspectos especficos de
Iaauditora (por ejemplo, la NIA 3151); de la ..evidericia de auditora
que,,se debe obtener en relacin con un tema concreto (por ejemplo, la NIA
5702), de procedimientos especficos ..para obtener .evidencia de auditora
(por ejemplo, la NIA:. 5203) y
dela evaluacin ,sobrirsi.se..ha .obteHrdo evidencia de'auditora suficiente y
adecuada (NIA2004 y.NIA3305):
0

Fecha de entr,ada en vigor .

3.

Esta NIA es aplicable a las auditoras de estados financieros

.corr;:spondientes a periodos iniciados a partir del: 15de -diciembre de 2009.
0

Objetivo
4.

,.

, .,.,:

El objetivo del auditor es disear y aplicar procedimientos de.auditora

de forma que le permita obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada
para poder alcanzar conclusionesraziliables en las cuales basar su opinin.

Definiciones
5.

A efectos de las NIA;los siguientestrminos tienen foscsignifieados que

figu ran a continuacin:

:,

:(a) Reg,istros contables: registros..d l!,Sintos dontables iniciales y documen

tacin de soporte;tales como 'cheques yT.gistros de :transferencias electr
nicas de fondos; facturas; contratos; libros principales y libros auxiliares;
NIA 315;'Identificacinj, valoracin de los! riesgos de incorreccin m:lteriqlmdiant&elconocimiento
_de la entidaq,y.q su e1Jtorno. ; ' ,,
2

NIA 570, Empresa enfancionamientd ;

NIA 520,Procedimientos analticos.

4,_. NIA200, Objetivos gf obales del auditor; iJzd_ependiente y realizacin. de la (Juditora de con.formidad
con las Normas Internacionales de Auditora.

5 NIA 330,Respu estas del auditor a los riesgos valorados.

479

NIA 500

EVIDENCIA DE AUDITORA

asientos en el libro diario y otros ajustes de los estados financieros que

no se reflejen en asientos en el libro diario, y registros tales como hojas
de trabajo y hojas de clculo utilizadas para la imputacin de,c0stos,
clculos, conciliaciones e informacin a revelar,

(b) Adecuacin (de la evidencia ,d'e auditora): medida cualitativa ,de la

evi dencia de auditora,es'decir, su.'relevancia y fiabilidad para
fundamentar
las conclusiones en las que se basa,la opinin del auditor. ,,
(c) Evidencia de auditora: informacin utilizada por el auditor para alcanzar
las conclusiones en las que basa s opinin. La 'ev:idenc de
auditora incluye tanto la informacin contenidaen los ,registros
contables de los que se obtienen los.estdos financieros;como
otra informacin.
.(d) Experto defa,direccirr: persona u org.nizacih'especializada ,en un campo
, distinto al,de la:contabilitdaclro auditoria, icuy(Jtrabajo, eni.ese< mbito se uti
liza por la entidad para facilitar la preparacn de, los,estados .financieros.
(e) Suficiencia (de la evidencia de auditora): medida cuantitattva de fa evi
dencia de auditora. La cantidad de evidencia de auditora necesaria de
.pende de la valracin delauditot,del riesgo de:incorreccin material
as como de fa calidad,de dicha evidencia:deaudit0ra., , ,

Requerimientos
Evidencia de auditora'suficiente y,adecuada"b . ::
,.: '
6.

,:

El
auditordiser
yaplicarprocedmrientos de auditora
que,sean adecuados, teniendo en
cuenta las circunstancias, con el fin de
obtener evidencia de audi tora
suficiente
y
adecuada.
(Ref:
Apartados Al-A25)

Informacin: qne:se:utilizani.comr evidencia de.auditora

Al realizar el diseo y la aplicacin de los
procedimientos de auditora, el au. ditor con'siderarfa ,relevancia y lafiabilidad de la informacin;qe s.e,utilizar
como evidencia de auditora ..(Ref:ApartadosA26-A33)L
7.
0

8.

Si la informacin a utilizar como

evidencia de auditora se ha preparado
utili zando eLtrabajo de un experto de
la cfueccin, el aditor, .n,J11c edi,9_a
nece saria y teniendo en cuenta la
significatividad del trabajo de dicho
experto para los fines del auditor: (Ref:
Apartados A34-A36) .,;,w :

, (a) evahiat la competencia; la capacidad y la objetividad de dicho

:experto; (Ref: Apartados A37-A43)
, .

NIA 500

480

EVIDENCIA DE AUDITORA

(b) obtendr conocimiento del trabajo de, dichb experto; y (Ref: Apartados
A44-A47)
(c) evaluar la adecuacin del trabajo de dicho experto como evidencia de
auditora .en relacin con la afirmacin correspondiente. (Ref: Apartado
A48)
' 9: Al utilizar informaci1rgenerada por la entidad, el auditor evaluar si para sus

fines; dicha informacin ,es suficientemente fiable;lo que comportar,

segn lo requieran las circunstancias: :'
(a) la obtencin de e:Videncia de auditora sobre ia exactitud e integridad
de la infqrmacin; y (Ref: Apartados A49A50)
(b) la evaluacin de la informacin para determinar sies suficientemente pre
cisa y detallada para los fines del auditor. (Ref: Apartado A5J)
Seleccin de los elementos sobre los que se relizarn pruebas para obtener
evidencia de auditora
10.

Al realizar el diseo de las pruebas de cbntroles y de fas pruebas de detalle,

el auditor determinar medios de seleccin de los elementos sobre los que se
realizarn pruebas que sean eficaces para conseguir la finalidad del procedi
miento de auditora. (Ref: Apartados A52-A56)

Incongruencia en la evidencia de auditora o reservas sobresu fiabilidad

11.

El auditor determinar las modificaciones- o adiciones a los procedimien

tos de auditora que sean necesarias, para. resolver la ,cuestin/y
conside rar, en su caso, el efecto de sta sobre otros aspectos de la
auditora (Ref: Apartado A57), si:
(a) la evidencia de auditora obtenida de una fuente es incongruente con la
obtenida de otra fuente; o
(b) el auditor tiene reservas sobre lafiabilidad dela informacin qe se
utili zar comoevidencia de auditoria.

... ***

1,

.4,.,

'481

NIA:'500

Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas

Evidencia de auditora suficiente y adecuada (Ref: Apartado 6)
Al . La evidencia de auditora es necesaria para sustentar la.opinin y el informe
de auditora. Es de naturaleza acumulativa y se obtiene principalmente de
la aplicacin de procedimientos de auditora en el transcurso de la
auditora. No obstante, tambin puede' incluir informacin obtenida de
otras fuentes, tales como auditoras anteriores (siempre y cuando.el
auditor haya determinado si se han producido cambios desde la anterior
auditoria que puedan afectar a la relevancia de sta para la auditora
actual6) o los procedimientos de control de calidad de la firma de auditora
para la aceptacin y continuidad de clientes. Adems de otras fuentes
internas o externas a la entidad,Jos registros contables de la entidad son
una fuente importante de evidencia de auditora. Asimismo, la
informacin que se.utiliza como evidencia de auditora puede haberse
preparado utilizando 'eltrabajo de un experto de la direccin. -La
evidencia de auditora comprende tanto la informacin que sustenta y
corrobora las afirmaciones de la direccin como cualquier informacin
que contradiga dichas afirmaciones. Adicionalmente, en algunos casos, el
auditor utiliza la ausencia de informacin (por ejemplo, la negativa de la
direccin a realizar
, una manifestacin que se le.haya solicitado) y, en consecuencia, constituye
tambin evidencia de auditora.
1

A2.

La mayor parte del trabajo del auditor a1' formarse una opinin consiste en
la obtencin y evaluacin de evidencia de auditora. Los procedimientos de
auditora,para obtener evidencia de auditora pueden incluir la: inspeccin, la
observacin, la confirmacin, el reclculo, la reejecucin y procedimientos
analticos, a menudo combinados entre s, adems de la indagacin. Aunque
laindagacin puede proporcionar evidencia de auditora importante, e incluso
puede proporcionar evidencia de una incorreccin, normalmente no propor
ciona, por s sola, evidencia de auditora suficiente sobre la ausencia de una
incorreccin material en las afirmaciones ni sobre la eficacia operativa de los
controles.

A3.

Tal como se explica en la NIA 200,7 la seguridad razonable se alcanza cuando

el auditor . ha obtenido evidencia de auditora suficiente y ..adecuada para
reducir el riesgo de auditora (es,decir, el riesgo de que el auditor exprese una
opinin inadecuada cuando los estados financieros contienen incorrecciones
materiales) a un nivel aceptablemente bajo.

NIA 315 (Revisada), apartado 9.

NIA 200, apartado 5.

NIA 500

482

EVIDENCIA PEAUDITORA

A4.

La suficiencia y adecuacin de la evidencia de auditora estn interrelaciona

das. La suficiencia es la medida cuantitativa de la evidencia de auditora. La
cantidad necesaria de evidencia de auditora depende de la valoracin
reali zada por el auditor de _los riesgos ide incorreccin (cuanto mayores
sean los riesgos valorados, mayor ser la evidencia _de auditora que
probablemente sea necesaria), as como de la calidad de dicha evidencia
de,auditora (cuanto mayor sea la calidad, menor podr ser la cantidad
necesaria). Sin.embargo, la obtencin de ms evidencia de auditora puede no
compensar su baja calidad.

A5.

La adecuacin es la medida cualitativa de la evidencia de auditora, es

de cir, de su relevancia y fiabilidad para sustentar la$ conclusiones en las
que se basa la opinin del auditor. La fiabilidad deJa,evidencia
se,ye:afectada por su origen y naturaleza, y depende de .las circun.stancias,
concretas en las que se obtiene.

A6. La NIA 330 requiere que el auditor concluya sobre si se ha obtenido evidencia
de auditora suficiente ,y adecuada.8 La detenrnacin de si se .ha obtenido
evidencia de auditora suficiente y adecuada para reducir el riesgo de
auditora a un nivel aceptablemente bajo y,.en cons.ecuencia, para permitir al
auditor alcanzar conclusiones razonables en las.cuales basar su opinin, es
una cuestin de juicio profesional. La NIA 200 hace referencia a cuestiones
tales como la naturaleza de los procedimientos de auditora, la oportunidad
de la informacin financiera y el eqilibrio entre el costo y el beneficio, que
son factores relevantes cuando el auditor aplica su juicio profesional para
detenninar si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada.
Fuentes de evidencia.de auditora

A7. Parte de-la evidencia de auditora se obtiene aplicapdo procedimientos de au

ditora para verificar los registros contables, por ejemplo, mediante anlisis
y revisin, reejecutando procedimientos llevados a cabo en el proceso de in
formacin financiera, as como conciliando cada tipo de informacin con sus
diversos usos. Mediante la aplicacin de dichos procedimientos de auditora,
el auditor puede determinar que los registros ,contl;l,bles son intemam.ente
con gruentes y concuerdan con los.estados financieros.
A8. Normalmente se obtiene ms seguridad a partir de .evidencia de auditora con
gruente, obtenida de fuentes diferentes o de.naturaleza diferente, que a partir
de elementos de evidencia de auditora considerados de forma individual. Por
ejemplo, la.obtencin de informacin corroborativa de 'na fuente indepen
diente de la entidad puede aumentar la.seguridad qe obtiene el auditor de
una evidencia de auditora que se genera internamente, como puede ser la
8

NIA 330, apartado 26.

483

NIA 500

evidencia que proporcionan los registros contables, las actas de reuniones o

tma mtinifestacn
:A9.

de fa direccin,

La in(ormacin'procedente de fuentes independientes de la entidad que el

au ditor p:uede utilizat,coiio -evidencia de auditbra puede indluit
confirmaciones de terceros, informes de analistas y datos comparables
sobre competidores (dtos ne referencia).

Procedimientos de auditoria para obtener evidencia de auditoria

Tal comi.'.das NIA 3i5 y 330'tequieren y explican en detalle la evidencia de
auditora para akan:zarcondusiorie -r2Jonables .en las que basar la-Opinin
del auditor se obtiene mediante laiaplicacin de:

Al.O.

(a) procedimientos de valoracin del riesgo; y

(b) procedimientos '.deiauditora posteriores, ,que comprenden :

(i) pruebas de: controles, cu.ando las.req_uietan la:s NIA o cuando

elaudi
. tbr haya decidido rea!lizatlas; y .
(ii) procedimientos sustantivos, que incluyen pruebas-de detalle y proce
dimientos analitic0s- 1siist.antivos.
t

Al 1. Los' '.procedimientos d auditofia ,descritos en los apartados A14 a A25

siguientes pueden utilizarse como procedimientos de valoracin del
riesgo, como pruebas de controles o como procedimientos sustantivos,
dependiendo del contexto en elque elauditorlos aplique. Tal como se
explica en la NIA330,
.fa e'videncia de auditoria Obtenida de auditoras --an:ieriorespuede
proporcionar, en determinadas circunstancias, videncia de auditora
adecMada, siempre y cuando el audifr aplique procedimientos de
auditora para detenninar que sigue.siendo relevante .9
Al 2. La naturaleza y el momento d reahzacin de losprocedimienfos _
deauditora que han de aplicarse pueden verse afectados por et'hecho de
que .algunos de los datos contables y otra informacin estn disponibles
slo en formato elec trnico o scll:f en alganos momentos o en periodos de
tiemr>o determinados. P-0r ejemplo/puede ocu:tr-irque ciertos documentos
fuente, como rdenes de
:Oompra y facturas, existan sio,en formato electtnico, cuando la entidad uti liza-00:mercio eltl'fliCO/ O qe se descarten tr,as ser escaneados,- {;Uando fa
entidad utiliza si:stem.as -de procesamiento de im,genes para facilitar d
alma cenamiento y la :Consulta.
9

NIA 330,apartado A35.

NIA 500

484

EVIDENCIA I>E AUDI'TQRA

Al

3..
'
Determinada
informacin
electrnica
puede
no
ser
11ecuperabletras:un.periodo de tiempo especfico; por ejemplo, sifos
archivoshan cambiado y si.no existen copias de seguridad. Por consiguiente,
el auditor puede considerar necesario, como consecuencia de las polticas de
conservacin de da:tos)de la entidad, so licitar la conservacin de cierta
informacin para su revisin o aplicar proce. dimientos deauditora en
elmomento,en el qne la infonnacinest disponible.

Inspeccin
:., .

Al4, La inspeccin implica elexamen de registros o de documentos . ya sean in

ternos o extemosren papel,.en soporte .ele:trp.it.o o en otro;medio, oun exa
menfisico de m'l activo.El examen de los registros o doc:umentoS:prop.orciona
evidencia de auditora.con.diferentes grados de fiabilidad; idependiendo de la
naturaleza y la fuente de aqullos, y, en el caso,.de registros ,y; documentos
. internos, de la eficacia d_e. los controles sob>.re,SJu elaboracin, liJn,,1a:j;emplo de
inspeccin utilizada como prueb.a de eontr,ol.eses la
in.spec,cit:r.d:eregistros en busca.de eyidenc;ia .de.a1:1,tr:izacin:. " :r
i:.,..
le, ,,ye: ,;; ,
A15: Alguno.s.documentos. constituyen, directamente, evidencia de aud:i.tora so
bre la existencia de un activo; por ejemplo, un documento que sea un.
instru mento financiero, como una accin o un bono. Es posible que Ia
inspeccin de dichos documentos no proporcione necesariamente
evidencia deaudito:da sobre su propiedad o su valor.Adicionalmente, la
inspeccin de un contrato ejecutado:puede pFOporcionar evidencia de.
auditora relevante conrespecto adla aphcacin de. las polticas.
contables poda entidad,.,como el reconoci miento de ingresos.
Al6.

La inspeccin de activos tangibles puede proporcionar evidencia deauditera

fiable con respecto a su existencia, pero no necesariamente sobre los derechos
y
obligaciones
de la
entidadosobre
laval.rain
delos
activos.La.inspeccin d_e partidas individuales de la.s existencias.p,11ede,
aadirse a la.obse.rvacin del recuento de las existencias .

Observacin
A-17.. , La observacinconsiste enpresenciar unproceso o;m1:procedimientoaplicados
.por:,otras personas;.,po:c;ejmplo,, la observacin,por el auditor-del
recuento de existencias xealizado,'por' el personal de la entidad ocla,
obsewacin de la
. ej,ecucin de activid:ades,,dea:control.:La obsezy;acin ,pr(;).p'ociona
e:yidencia
,,.
de auditorasohre )a,r,ealli!;acin de l:}l ,proceso o proc.edimien.to;,_pero
est limitada al momento en el que tiene lugar la observacin y por el
hecho de que observar el acto puede afectar al modo en que se realiza
el proceso o

485

Nl'A500

. el procedimiento. Vase la NIA 501' para orientaciones adicionales sobre la

observacin de un recuento de ex:istencias.10
Confirmacin externa
A18.. Una eonfi:.:mCin externa constituye evidencia de auditoria obtenida por
el auditor mediante una respuesta directa escrita de un tercero (la parte
confirmante) dirigida al auditor, en papel, en soporte electrnico u otro medio.
Los procedimientos de confirmacin externa con frecuencia son relevantes
''"cuando .se '"trata' de afirmaciones relacinadas con determinados
saldos Contablesysus elementos. Sin embargo, las confirmaciones externas no
tienen ''quelimitarse necesariamente - solo a saldos contables. Por ejemplo, el
auditor puede solicitar confirmacin de los trminos de acuerdos o de
transacciones de una entidad con tetceros; la solicitud de confirmacin' puede
tener por objeto
,, preguntar si.se ha introducidoalguna modificacin en ei acuerdc5, y, de ser
as, los dafosabr'e's'pect0. Los procedimientos .de confirmacin externa
tambin se utilizan para obtener evidencia de auditoria: sobre la
usenciade.determinadas condiciones; por ejemplo, la ausencia de un
"acuerdo paralelo" que pueda influir en elreconocimiento de ingresos,
Vase la NIA 505.para orientaciones adicionales.ne
,, .
Reclculr
Al 9. El reclculo consiste n comprobar la exactitud de los clculos ma:temticos
incluidos en los documentos o registros. El reclcufo se puede realizar ma
nualmente o por medios electrnicos.
Reejecucin
A20.

,,

La reejecucin implica la.ejecucin independiente por parte del auditor de

, procedimientos o de controles que en origen fueron realizados como parte del
control interno de la entidad.
'

Procedimientos analticos
A2l.

Los procedimientos analticns consisten , :en evaluaciones de

informacin financiet realizadas> mediante el anlisis de las
relacionesque razona
.blemenle qnepa sup'oner que existan entte..datoirfihancieros y no financieros.
Los .procedimientos an:alticos :tambin incluyen, si'es necesario, la investiga
ein de:variaciones o ,de relaciones identi:ficadas qUe.resultan incongruentes
.'"r ;

10 NIA 501, Evidencia de auditora - Consideraciones especificas para determinadas reas.

11 NIA 505, Confirmaciones externas.

NIA 500

486

EVIDENCIA DE AUDITORA

con' otra informacin relevante o que difieren de los valores esperados en un

importe significativo. Vase la NIA 520 para orientaciones adicionales.
Indagacin
A22.

La indagacin consiste en la bsqueda de informacin, financiera o no finan

ciera, a travs de personas bien informadas tanto de dentro como de fuera de
la entidad. La indagacin se utiliza de forma extensiva a lo largo de la
auditora y adicionalmente a otros procedimientos de auditora. Las
indagaciones pueden variar desde la indagacin formal planteada por
escrito hasta
la indagacin verbal informal. La evaluacin de las
respuestas'ebtenidas ei-r-parteintegrante del proceso de indagacin.

A23.

Las respuestas a:las .indagaciones pueden proporcionar al -auditor

informa cin que no poseapreviarriente
o evidencia de auditora
corroborativa. Por el contrario, las respuestas podran proporcionar
informacin que difiera signi ficativamente de otra informacin que el
auditor haya obtenido; por ejemplo, informacin relativa a faposibilidad de
que la direccin eluda los controles. En algunos casos, las respuestas a las
indagaciones constituyen una base para que el-auditor modifique o-aplique
procedimientos de auditora ,adicionales.

A24.

Si bien 1a corroboracin de la e,videncia obtenida mediante indagaciones es

a menudo de especial importancia, en el caso de indagaciones sobre la
intencin de la direccin, la informacin disponible para confirmar dicha
intencin .de la direcdn puede ser limitada. En estos casos, el conocimiento
de los antece dentes de la direccin ala hora de llevar a cabo sus. intenciones
declaradas, las razones declaradas porla direccin para elegir una va de
actuacin determi nada y la capacidad ,de la direccin para adoptar una va
de actuacin espec fica, pueden proporcionar informacin relevante para
corroborar la evidencia obtenida mediante indagaciones .

A25. Con respecto a algunas cuestiones, el auditor 'puede. considerar necesario

obtener manifestaciones escritas de la ,direccin y, cuando , proceda, de los
responsables del gobierno de la entidad, para confirmar las respuestas a las
indagaciones verbales. Vase la NIA 580 para orientaciones adicitmales. 12
Informacin que se utilizar como evidencia de auditora
Relevancia y.fiabilidad (Ref: Apartado 7)

A26. Comose indica.en el apartado Al; aunquela evidencia .de auditora se

obtiene principalmente de los procedimientos,de auditora aplicados en el
12 NIA 580, Manifestaciones escritas.

487

NIA 500

transc.grso de 1a auditora, tambin puede incluir informacin obtenida de

otras fuentes, como, por .ejemplo, de auditoras anteriores; en -determina
das circunstancias, y de procedimientos de control de calidad de la firma
de auditora para la aceptacin y continuidad de clientes. La caJidad: de
toda la evidencia de auditora se ve afectada por la relevancia y la fiabili
dad de la informacin en la que se basa.
Relevancia

A27.

:La Felevancia se refiere a la-conexin: lgica con la finalidad

delprocedimiento deauditora, o su pertinencia alrespecto,.y, en su caso, con
la afirmacin que se somete a comprobacin. La relevancia de la informacin
que se utiJizar como evidencia de auditora puede verse afectada por la
orientacin de las pruebas.
Por ejemplo, si el objetivo de un procedimiento de auditora es comprobar si
" existe una sobrevaloracin en relacin conla existencia o la valoracin de las
cuentas a, pagar, la realizacin de pruebas sobre las c;uentas a pagar registra4as .puede ser un procedimiento de auditora relevante. En. cambio, cuando
se comprueba si existe una infravaloracin en relacin con la- existencia o
la valorcin de las cuentas a pagar, la realizacin de pruebas-sobre.las
,cuentas a
paganregistradas no seria relevante, pudiendo serlo la realizacin de pruebas
sobre!cierta informacin, como pagos posteriores , facturas impagadas,
cuentas de prveedores,yalbaranes de entrada sin 1a correspondiente
factura.
0

A28. -, Un conjunto determinado de procedimientos de auditora puede,proporcionar

,evidencia de auditora que sea relevante para determinadas afirmaciones, pero
no para otras:Ror ejemplo, la inspeccin de documentos relacionados con
el
.cobro de cuentas a cobrar despus delcierre delperiodo puede proporcionar
ev-idencia deauditora con respecto a la .existei:J.cia :y a la valoracin, pero
no necesariamente conrespecto al corte de operaciones. De forma similar, la
ob tencin de evidencia de auditora con respecto a unanfirmacin -concreta,
por ejemplo, la realidad de ciertas existencias, no sustituye la obtencin de
evi dencia de,auditora:referente a otra afirmacin, como la valoracin de
dichas existencias. Por otra parte, .con., frecuencia, evidencia de auditora
procedente de .diferentes fuentes o de
aturaleza diferente puede- ser
relevante para una misma firmaein. --,: .
A29. Las pruebas de controles estn destinadas a,evaluar:-la eficacia operativa delos
controles para la prevencin, deteccin y correccin de las incorrecciones
ma teriales en las afirmaciones. El diseo de pruebas de controles a fin de
obtener evidencia de auditora relevante incluye la identificacin de
condiciones (ca.ractersticas o. atributos) indicativas de la ejecucin del control,y
condiciones que indican una desviacin con respecto a la ejecucin adecuada.
El auditor podr as realizar pruebas sobre la presencia o ausencia de dichas
condiciones.

NIA 500

488

EVfDENCIA DE AUDITORA

A30.

Los procedimientos sustantivos estn destinados a detectar incorrecciones ma

teriales enlas afirmaciones.,Comprenden .pruebas de detalle y procedimientos
analticos sustantivos. El diseo de procedimientos sustantivos incluye iden
tificar c.ondiciones relevantes para ,el objetivo de la pruebaque indican una
incorreccin en la afirmacin correspondiente.

Fiabilidad
A31. La fiabilidad de la informacin que se utilizar como evidencia de auditora y,
por lo tanto, de,la propia evidencia de auditoria, se ve afectada por su origen
y su naturaleza, as como por las circunstancias fl las que se obtiene, incluido,
cuando san .relevantes, Jo.s .controles sobre su preparacin y conservcin.
Por lo tanto, las generalizaciones sobre la fiabilidad de diversas clases de evi
dencia de auditora estn sujetas a importantes excepciones. Incluso en el
caso de que la informacin que se vaya a utilizar como evidencia de auditora
se obtenga de fuente's'externas a Ja entidad, es posible que existan
circunstancias
.que puedan afectar a su fiabilidad. Por ejemplo,. la informacin obtenida de
una fuente externa independiente puede no ser.fiable si Ja fuente no est bien
informacla, o un experto de la direccin.puede carecer de objetividad .
Tenien do en cuenta que puede haber excepciones, pueden resultar tiles fas
siguien tes generalizaciones sobre la fiabilidad de la evdencia de auditoria:

, ..La fiabilidad de la evidencia de auditora aumenta si se obtiene de fuentes

) externas independientes de la
entidad.
-' La fi'abiliad de la evidencia de auditoria que segenera internamente au
. , :,menta cuando los controles relacionados aplicados poli la entidad, inclui
do los relativos a su preparacin y conservacin, son eficaces.
,

La evidencia .de auditora obtenida directamente por el auditor;(por

ejem plo, la observacin de la.aplicacin de un control) es ms fiable
que la evidencia de, auditora obtenida indirectamente o porinferencia (por ejemplo, la indaga(lin sobre la aplicacin de un
conwol)!
La evidencia de auditora enforma de docum:ento, ya sea enpapel;
sopor te ele.ctrnico u otro,medio;.es ms fiable quela evidencia de
auditora obtenida verbalmente (por ejemplo, un acta de una reunin
realizada en el mo1,11ento enque tiene lggar la reunin es ms fiable
que una manifesta. cin verbal posterior sobre:las.cuestiones discutidas).
La evidencia de auditora proporcionada por documentos originales es
ms fiable que la evidencia de auditora proporcionada por fotocopias.o
facsmiles, o documentos que han sido filmados, digitalizadosa converti-

489

NIA 50()

dos, de cualquier: otro modo, en formato electrnico, cuya fiabilidad pue

de c;lepender de los controles sobre,su preparacin y conservacin.
A32. La NIA 520 proporciona orientaciones adicionales sobrela fiabilidad de los
datos
utilizados
para
disearprocedimientos
analticos
queseanprocedimientos sustantivos. 13
A33. La NIA 240 trata de las circunstancias en las que el auditor tiene motivos
para pensar que un documento puede no ser autntico; o puede haber sido
modificado sin que dicha modificacin le haya sido cornunicada.!4
Fiabilidad de la informacingenerada por un experto de la direccin ,

(Ref: Apartado 8)
A34, La preparacin de los estados financieros de una entidad puede requerir es
pecializacin en un campo distinto al de la contabilidad o auditora, como
clculos actuariales, valoraciones o datos tecnolgicos. La entidad puede em
plear o contratar a expertos en dichos campos para obtener la especializacin
necesaria para preparar los estados financieros. No hacerlo as, cuando dicha
especializacin es necesaria, aumenta los riesgos de incorreccin material.
A35.

En el caso de que la informacin que se va a utilizar como evidencia de

audito ra se haya'preparado utilizando el trabajo de un experto de la
direccin, es de aplicacin el requerimiento del apartado 8 de esta:NIA, Por
ejemplo, una per sona o una organizacin pueden disponer de especializacin
en la aplicacin de modelos para estimar el valor razonable de valores
negociales para los que no existe un mercado observable. Si:la persona o la
organizacin aplican dicha especializacin al realizar una estimacin que la
entidad utiliza en la prepa racin de sus estados financieros, esa persona u
organizacin se considera un experto de la direccin y,resulta de aplicacin lo
dispuesto en el apartado 8. Si, por el contrario, .dicha persona u organizacin
se limita a proporcionar datos de precios relativos a transacciones privadas
de los que no podra disponer la entidad de ningn otro modo y la entidad k>s
utiliza en sus propios mtodos de estimacin, tal informacin, en caso de que
se utilice como evidencia de audi tora, est sujeta a lo dispuesto en el
apartado 7 de esta NIA, pero no supone la
. utilizacin de un experto'. de la direccin por parte de la entidad.

A36. La naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos

de auditora en relacin con los requerimientos del apartado'. 8 de esta NIA
pueden verse afectados por cuestiones tales como:
13 NIA 520, apartado 5 (a).
14 NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditora de estadosfinan cieros con resp ecto alfraud
e,

apartado 13.

NIA 500

490

EVIDENCIA DE AUDITORA

Lanaturaleza y complejidad de la materia tratada porel experto de la

direccin.
@

El riesgo de incorreccin material en la materia.

oa

La disponibilidad de fuentes alternativas de evidencia de auditora.

La naturaleza, el alcance y los objetivos del trabajo del experto de la direc
.cin.

Si el experto de la direccin es un empleado de la entidad, o si es un tercero

contratado por sta para proporcionar los sei:vicios correspondientes.

"'

La medida en que la direccin puede ejercer control o influencia sobre el

trabajo del experto de la direccin.

Si el experto de la direccin est sujeto, en la realizacin de su trabajo, a

normas tcnicas o a otros requerimientos profesionales o debseetor.
La naturaleza y extensin de cualquier control dentro de la entidad sobre
el trabajo del experto de la direccin.

o ' El.conocimiento y la experiencia del auditor en relacin con el campo de

especializacin del experto de la direccin.
o

La experiencia previa del auditor en relacin con el trabajo de dicho experto.

Competencia, capacidad y objetividad de un experto de'la direccin

[Ref: Apartado 8(a)]
A37. La competencia se refiere a la naturaleza y al grado de especializacin del
expertode la direccin. La capacidad se refiere a la aptitud del experto de la
direccin para ejercitar dicha competencia en las circunstancias concurrentes.
Los factores que influyen en fa capacidad pueden.ser, por ejemplo, la ubica
cin geogrfica, as como la disponibilidad de tiempo y recursos. La objetivi
dad se refiere a los pGsibles :efectos que un determinado sesgo de opinin, un
conflicto de intereses o la influencia de terceros pueden tener sobre el juicio
profesional o tcnico del experto de la direccin. La competencia, capacidad
y objetividad de un experto de:l direccin, as como cualquier control de la
entidad sobre el trabajo de dicho experto, son factores importantes en relacin
con la fiabilidad de cualquier informacin generada por dicho experto.

491

NIA 500

A38.

La informacin relativa a la competencia, capacidad y objetividad..de un

ex perto de la direccin puede proceder de diversas fuentes, tales como:

La experiencia personal con trabajos anteriores de dicho experto.

Las discusiones con dicho experto.

Las discusiones con terceros que estn familiarizados con el trabajo de

dicho experto.

El conocimientode las cualificaciones de dicho experto, su pertenencia

a un organismo profesional o una asociacin del sector, su autorizacin
para ejercer, u otras formas de,reconociniiento externo;

Los artculos publicados o libros escritos por el experto.

Un .experto del auditor; en su cas0>,.,que facilite a este

ltimola,0btencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada con
respecto a la informa cin generada por elexperto de la direccia.

1:--;

A39.

Las cuestiones relevantes para evaluar la competencia, capacidad y objetivi

. .dad de un expertodeJa direccin incluyen el hecho de que el trabajo de dicho
experto est o no sujeto a normas tcnicas.o a otros requerimientos;profesio
nales o del sector; por ejemplo, normas ticas y otros requerimientos de per
, tenencia a un rganismo profesional o una asociacin del sector,mormas
de acreditacin de un organismo de autorizacin o requerimientos impuestos
por disposiciones legales 'O'.Feglamentarias.

A40.

Entre otras cuestiones que pueden ser relevantes se incluyen las siguientes:
.cLa relevancia de la competenia del experto :de la direccin en relacin
con la;materia ,para la que se ulizar el trabajo dedicho experto, incluida
.:_,cualquier rea de especialidad dentro "del campo de dicho e:xperto.
Por ejemplo, un determinado aottiario puede estar especializado .en
seguros so.bre la propiedad y de.accidentes, pero .puede tener una
experiencia li mitada en relacin com el clculo de pensiones.

NIA 50()

,La competencia del experto de la direc.cin en relacin con los

reque rimientos contables aplicab>les. Por ejemplo, el conocimiento de
las hi ptesis y de los.,mtodos,, incluidos los modelos,- en su:caso,
que sean congruentes con el marco de informacin financiera aplicable.

Si hechos inesperados, cambios en las condiciones, o la evidencia de au

ditora obtenida a partir de los resultados de los procedimientos de audi-

492

EVIDENCfA DE AUDITORA

tora indican que puecleser necesario reconsiderar la evaluacin

inicial de ]a competencia, capacidad yobjetividad .del experto de la
direccin a medida que avanza la auditora.
,;-

A41. La objetividad puede v:rse afectada por un amplio espectro de .circunstan cias.
Por ejemplo, amenazas de inters propio, de abogaca, de familiaridad, de
autorrevisin y de intimidacin. Las salvaguardas pueden reducir dichas
amenazas y pueden crearse tanto mediante .estructuras externas (por ejemplo,
la organizacin profesional del experto de la direccin o disposiciones legales
. o reglamentarias) como a travs del entorno de trabajo del experto de la
direc cin (por ejemplo, polticas y procedimiento de control de .calidad)
A42.

Aunqulassalvaguardas no-pueden eliminar todaslas amenazas en relacin

'con la objetividad ,de un exprto de fa direccin, algunas amenazas, como
la intimidacin, pueden ser de :menos significatividad ,en el caso de un
experto contratado por la entidad que en el caso de un experto empleado de la
entidad, y la eficacia de salva;guardas tales como fas polticas y los
procedimientos de control de calidad puede ser mayor. Dado que la
amenaza a la objetividad que se desprende del hecho de ser un empleado de
la entidad siempre estar
presente, ,normalmente no cabe esperar que existan ms probabilidades de
ob jetividad en un.experto que sea empleado de la entidad que en el resto de
los empleados de fa ,entidad. .

A43.

Para la evaluacin de,la objetividad de un :experto-contrtado por la

entidad, puede ser relevante discutir con la direccin y con dicho experto
cualesquiera intereses y relaciones que puedan suponer-una: amenaza para la
objetividad del experto, y cualquier salvaguarda aplicable, incluido
cualquier posible reque rimiento profesionaJ,.que sea.aplicable al experto, as
como :evaluar si las sal vaguardas son adecuadas. Entre los intereses y
relaciones fuente de amenaza, cabesealados siguientes.:
,'

,.

Intereses financieros.
Relaciones de negocio y personales.
Prestacin de otros servicios.

Obtencin de conocimiento del trabajo del experto de la direccin

[Ref:Apartado 8(b)]
A44. El conocimiento del trabajo del experto de la direccin incluye la
comprensin del correspondiente campo de especializacin. La labor de
comprensin del correspondiente campo de especializacin ir ligada a la
decisin del auditor

'493

NIA 500

EVIDENCIA:DE AUDITORA

sobre si l mismo tiene la capacidad necesaria para evaluar el trabajo del ex

perto de la direccn, o si'necesita un experto propio con esta finalidad.15
A45. Son relevantes para el conocimiento del auditor, entre otros, los siguientes
aspectos del campo del experto de la .direccin:

Si el campo de dicho experto tiene reas de especializacin que sean re

levantes para la auditora.

Si son aplicables normas ,profesionales

requeri mientos legales o reglamentarios :

Las hiptesis y los mtodos que utiliza el experto de la direccin;,as

como.si estn generalmente.aceptados en el campo de dicho expertoy
son adecuados para los objetivos deinformacin financiera:

o de otro tipo, as como

La naturaleza de los datos oinformacin internos o .externos que utiliza

el experto del auditor.

A46. En el caso de un experto de la direccin contratado por la entidad,-normalmente

existir una carta de encargo u otraforma de a.cuerdo escrito entre fa entidad y el
experto. La evaluacin de dicho acuerdo, para la obte11cin de conocimiento del
trabajo del experto de la direccin, puede facilitar al auditor la determinacin de
la
adecuacin de los siguientes aspectosa efectos de sus objetivos:
la naturaleza, el alcance y los objetivos del trabajo .del experto,

las funciones y responsabilidades respectivas de la.direccin y del experto; y

la naturaleza, el momento de realizacin .y la extensih de la comunica

cin entre la direccin y el experto, incluida la forma de cualquier
informe que deba proporcionar el experto.

A47. En el caso de un experto de la direccin empleado por la entidad, es menos

probable que exista un acuerdo escrito de estetipo. La indagacin ante el ex
perto y ante otros miembros de la direccin puede ser el modo ms adecuado
para que el auditor obtenga el conocimiento necesario.

15 NIA 620, Utilizacin del trabaj o de un experto del auditor, apartado 7.

NIA 500

494

EVIDENCIADE AUDITORA

Evaluacin de la adecuacin del trabajo del experto de la direccin [Ref:Apartado 8(c)]

A48. Los aspectos que han de considerarse,para la evaluacin de la adecuacin del
trabajo del experto de la direccin como evidencia de auditora con respecto a
la correspondiente afirmacin pueden ser, entre otros:
la relevancia y la razonabilidad de los ha11azgos o de las
conclusiones del experto, su congruencia con otra evidencia de
auditora, as como si se han reflejado adecuadamente en los estados
financieros;

en el caso de que el trabajo del experto ip.lique el empleo de hiptesis y

mtodos significativos, la relevancia y razonabilidad de dichas hiptesis
ymtodos; y
cuando el trabajo del experto implique el empleo significativo de datos
, fuente, la relevancia, integridadyexactitud .de dichos datos fuente.

Informacin generada por .la entidad y utilizada para lospropsitos del auditor
[Ref: Apartado 9(a)-(b)]
A49. Con el fin de que el auditor obtenga evidencia de auditora fiable, es necesario
que la informacin generada por la entidad que se utilice para aplicar proce
dimientos de auditora sea suficientemente completa y exacta. Por. ejemplo,
la eficacia de auditar los ingresos mediante la aplicacin de precios estndar
a los registros de volumen de. ventas se ve afectada por Ja exactitud de la
informacin sobre precios y por la integridad y exactitud de los datos sobre
volumen de ventas. Del mismo modo, si el auditor tiene intencin de realizar
pruebas sobre una poblacin de datos (por ejemplo, los pagos) en relacin con
una caracterstica determinada (por ejemplo, la autorizacin), los resultados
de la prueba sern menos fiables si la poblacin de la que se han seleccionado
elementos para la comprobacin no est completa.
A50. La obtencin de evidencia de auditora sobre laexactitud e integridad de dicha
informacin puede llevarse a cabo junto con el propio procedimiento de au
ditora aplicado a la informacin, cuando la obtencin de dicha evidencia de
auditoria forma parte integrante de dicho procedimiento. En otras situaciones,
el auditor puede haber obtenido evidencia de auditora sobre la exactitud e
.integridad de dicha informacin mediante la realizacin de pruebas sobre los
controles relativos a la preparacin y conservacin de la informacin. Sin em
bargo, en algunas situaciones el auditor puede determinar que son necesarios
procedimientos de auditoria adicionales.
A51. En algunos casos, el auditor puede tener la intencin de utilizar la informacin
generada por la entidad para otros objetivos de la auditora. Por ejemplo, el

495

NIA 500

EVIDENCIA DE AUDITORA

auditor puede tener previsto.utilizar las medicioneS' de resultados'de la

entidad a efectos de procedimientos analticos, o hacer uso de la informacin
generada por la entidad para ;las actividades de seguimiento, talescomo
los informes del auditor interno. En estoscasos, la adecuacin tde'la
evidencia de auditora obtenida depender de que la infoimacin
sea suficientemente precisa o deta llada para los fines del auditor. Por
ejemplo, las mediciones de resultados uti lizadas por la direccin pueden.no
ser lo bastante precisas como para detectar incorrecciones materiales'. ,

Seleccin de los elementos sobre los que se realizarn pruebas para obtener
evidencia de auditora (Ref: Apartado l) .
A52.

Una prueba ser eficaz si proporciona evidencia de auditora .adecuada, de tal

modo que, considerada junto con otra evidencia de auditora obtenida o que
se vaya ai :obtener, sea suficiente para los fines- del auditor. Para la
seleccin de .ls elementos sobre los que se realizarn las pruebas,
el':aditor deber, de conformidad con el apartado 7, determinar la
relevancia y fiabilidad de la informacin que se utilizar. como evidencia de
auditora; el otro aspecto de la eficacia (la suficiencia) es una consideracin
importante a tener en cuentapara la seleccin de los elementos sobre las que
se realizarn pruebas. Los medios a disposicin del auditorpara seleccionar
dichos elementos son:
(a) 1a seleccin de todos los elementos(examen de
100%); (b) la seleccinde elementos especficos; y

'

(c) el muestreo de auditora.

La aplicacin de cualquiera de estos m,edios o de variosen combinacin puede
ser adecuada dependiendo de las circunstancias concretas; por ejempfo,de los
riesgos de incorreccin material con respecto a laafirmacin sobre la queseestn
realizan do pruebas, as como de la viabilidad y la eficacia de los distintos
medios.
Seleccin de.todos ,fos elementos.
A53. El auditor puede decidir que. lo ms adecuado es examinar la totalidad de
la poblac'in de elementos que integran un tipo de transaccin o un saldo
contable (o un estrato dentro de dicha poblacin).. El examen del l00% es
. improbabken el caso de pruebas de controles; sin embargo, esms
habitual en ilas.pruebas de .detalle. El examen del 100% puede
s,er:adecuado cuando, por ejemplo:
la poblacin est formada por un
nmero reducido de elementos de
gran valor;,

NIA 500

496

EVIDENCIA EJE AUDITORA

- existe un riesgo significativo y otros medios no proporcionan

evidencia de auditora suficiente y adecuada; o
. .' la naturaleza.repetitiva.de.un elculo o de otro proeefo realizado a;utomc
ticamente mediante un sistema de informacin hace que resulte eficaz, en
trminos de costo, un examen de 100%.

Selccin de elementos especificas

A54. El auditor puede decidir seleccionar elementos especficos de una poblacin.
- Para la adopcin de.esta decisin, pueden ser relevantes factores como el
co noeimjento de la entidad .por parte .cl.el aucl.itor, los riesgos valorados
de in correccin material y las caractersticas de la.poblacin sobre la que
se van a realizar las pruebas. La seleccin subjetiva de elementos
especficos est sujeta a un riesgo ajeno alniuestreo. Los elementos
especficos- seleccionados pueden incluir:

Elementos clave o de valor.elevado .El auditor puede :decidir

seleccionar elementos especficos de una poblacin debido a que son de
valor elevado o a que presentan alguna otra caracterstica; por ejemplo,
elementos que son sospechosos, inusuales, propensos a un riesgo
concreto, o con ante cedentes de errores.

Todos los elementos por encima de un determinado importe. El

auditor puede decidir examinar elementos cuyos valores registrados
superen un determinado importe para verificar una parte importante del
importe total de un tipo de transaccin o de un saldo contable.

Elementospara obtener informacin.El auditor puede examinar

elemen tos para obtener informacin sobre cuestiones tales como la
naturaleza de la entidad o la naturaleza de las transacciones .

A55. Aunque el examen selectivo de elementos especficos de una clase de transac

ciones o de un saldo contable con frecuencia ser un medio eficiente para
obte ner evidencia de auditora, no constituye muestreo de auditora. Los
resultados de los procedimientos de auditora aplicados a los elementos
seleccionados de este modo no pueden proyectarse al total de la poblacin;
por consiguiente, el examen selectivo de elementos especficos no
proporciona evidencia de audi tora con respecto al resto de la poblacin.

Muestreo de auditora
A56. El muestreo de auditora tiene como finalidad permitir alcanzar- conclusiones
respecto del total de una poblacin sobre la base de la realizacin
dEq'lr'uebas
'
,
.,,

497

,.
.

"

NIA500

EVIDENCIA DE AUDITORA

sobre una muestra extrada de die.ha poblacin. El muestreo de auditora se

trata en la NIA 530.16
Incongruencia en la evidencia -de auditora o reservas sobre su fiabilidad
(Ref: Apartado 11)
A57. La obtencin de evidencia de auditora a partir de fuentes diversas o de
naturaleza diferente pude poner de relieve que un elementc:r individual de
evidencia de auditora no es fiable, como, por ejemplo, en el caso de que
la evidencia de auditora obtenida de una.fuente sea incongruente con la
obtenida de otra. Esto puede ocurrir, por ejemplo, cuando las respuestas a
indagaciones realizadas ante la direccin, los auditores internos y otras.
personas sean incongruentes, o cuando las.respuestas a indagaciones
realizadas ante los
'. responsables del gobierno de la entidad, con.el fin de corroborar las
respuestas a ,indagaciones realizadas ante la direccin, sean .incongruentes
con stas. La NIA 230 incluye un requerimiento especfico de documentacin
en el caso de que el auditor identifique informacin incongruente con la
conclusin final del
,auditor relativa a una cuestin significativa.17

.16 _ NIA 53_0, Muestr o de auditora.

_
_
17 NIA 230,Documentacin de auditora, apartado 11.
NIA 500

498