Calcul de marge

1- charges fixes, charges variables, mthode du cot

variable
Les charges ne se comportent pas toutes de la mme

manire. Certaines charges sont proportionnelles

l'activit. Si la fabrication d'un pain ncessite 500 g de
farine, la fabrication de 20 pains ncessitera 10 kg de
farine.
D'autres charges restent inchanges quel que soit le
niveau d'activit : la police d'assurance, les dotations aux
amortissements, les loyers par exemple, ne varieront pas
en fonction du niveau d'activit.
Les premires sont dites variables ou oprationnelles.
Les secondes fixes, ou charges de structure.
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Calcul de marge
Cette distinction donne naissance un autre type d'analyse
des cots : par cots variables et marges. Cette mthode,
appele direct costing ou variable costing par les
Amricains, consiste faire apparatre, pour chacun des
produits
- son cot variable;
- sa marge sur cot variable (chiffre d'affaires - cot variable).

A. Pratique de la mthode
Lexploitation de cette mthode de cots partiels comporte
les tapes suivantes :

Calcul de marge
1. La sparation des charges

Il faut tout d'abord analyser les charges et sparer les charges

fixes des charges variables en fonction de leur mode de variation
par rapport au chiffre d'affaires.
2. Les calculs des marges sur cots variables et du rsultat
Ces calculs conduisent le plus souvent prsenter le compte de
rsultat diffrentiel de l'entreprise selon le modle ci-dessous:

Calcul de marge
Compte de rsultat diffrentiel de l'entreprise
Produit
Pl
CA1

Produit
P2
CA2

Produit
P3
CA3

CA total

-Charges variables

CV1

CV2

CV3

CV totales

=Marge sur cots

variables
- Charges fixes

MCV1

MCV2

MCV3

MCV totale

Chiffre d'affaires

Rsultat

Total

CF totales

Calcul de marge

B-marges sur cots variables : une aide la prise de

dcision
La connaissance de la marge sur cots variables fournit une aide
prcieuse dans de nombreux cas appelant une dcision.
Exemple:
Une entreprise Gamma fabrique deux produits, P1 et P2, qui ont
des cots variables unitaires respectifs de 20 dh et 34 dh, et des
prix de vente de 28 dh et 55 dh. Les charges fixes s'lvent 28
000 dh. Les ventes se sont leves 1800 P1 et 600 P2. Dressons
le compte de rsultat diffrentiel :

Calcul de marge

Dressons le compte de rsultat diffrentiel :

1800 Pl 600 P2

Total

CA

50400 33000

83400

-Charges variables

36000 20400

56400

=Marges/CV

14400

27000

12600

-Charges fixes

28000

=Rsultat

-1000

Comment pourrait-on amliorer la situation ?

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Calcul de marge

1. La modification des prix de vente

La premire solution qui vient l'esprit est l'augmentation des
prix de P1 ou P2. Ce type de dcision ncessite une
estimation des capacits d'absorption du march et des
lasticits simple et croise des demandes par rapport aux
prix. ce titre, les relations de complmentarit ou de
substituabilit existant entre les deux produits revtent une
importance majeure.

Exemple
Une tude de march a permis de dterminer les lasticits

suivantes :
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Calcul de marge

- lasticit de la demande de P2 par rapport au prix de

P2:- 1,5;
- lasticit croise de la demande de P1 par rapport au
prix de P2: +2
L'impact d'une baisse de 10 % du prix de P2 (passant de 55
49,50) produira les effets suivants :
- hausse de 1,5 X 10 %= 15 % des ventes en volume
de P2 (soit 690 units);
- baisse de 2 X 10 %= -20 % des ventes en volume de
P1(soit 1440 units).
D'o les rsultats suivants :

Calcul de marge

1440 Pl
CA
-Charges
variables
=Marges/CV

690 P2

Total

1 440 x 28 = 40 320 690 x 49,50 = 34 155 74475

28800

23460

52260

11 520

10695

22215

-Charges fixes

28000

=Rsultat

-5785

Baisser le prix de P2 aboutirait une dtrioration du rsultat

de l'entreprise.

Calcul de marge

2. La rduction des cots

Cette recherche d'amlioration de la situation peut dboucher
sur une dmarche danalyse de la valeur ou sur la mise en place
d'une comptabilit base dactivits permettant d'identifier et
d'agir sur les facteurs de cots.
3. L'abandon d'un produit
Envisageons l'arrt de la production du produit P1 au prtexte
que sa marge sur cot variable unitaire (28 - 20 = 8) est plus
faible que celle de P2 (55 - 34=21).
Ce type de dcision soulve plusieurs types de questions:
- des questions commerciales :
Les produits sont ils complmentaires du point de vue de leur
commercialisation ?
Le march peut-il absorber plus de P2 ?
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Calcul de marge

- des questions au niveau de la production:

Quelles sont les ressources consommes actuellement ?
Quelles sont les ressources disponibles ?
Lallocation des ressources rares est-elle efficiente ?
Exemple:
La fabrication d'un P2 consomme 4 heures de main-d'uvre
spcialise et celle d'un P1 consomme 2 heures de cette mme
main-d'uvre.
Dans la situation initiale, la main-d'uvre spcialise tait en
plein-emploi les autres sources sont disponibles en quantits
illimites. En faisant abstraction des contraintes de march,
l'abandon de P1 permettrait de 1 800/2= 900 P2 supplmentaires,
soit: 900 + 600 = 1 500 P2.

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Calcul de marge

CA
-Charges variables
=Marge sur cots variables
-Charges fixes
=Rsultat

P2
1 500 x 55 = 82 500
1 500 x 34 = 51 000
31 500
28000
3500

4. La substitution d'un nouveau produit un produit

actuel
Supposons que les ventes de P2 soient limites par l'troitesse du
march.
La question pourrait alors se poser d'introduire un nouveau
produit P3 susceptible de remplacer Pl. La rponse passe par le
calcul des investissements ncessaires et de la quantit minimale
produire et vendre pour atteindre le seuil de rentabilit.
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Calcul de marge

5. La recherche de la composition optimale des ventes avec

un seul facteur de production rare
Toute production rsulte de la combinaison de divers facteurs de
production tels les matires, la main-d'uvre ou les machines.
Lorsqu'il existe un seul facteur rare, c'est--dire un facteur de
production pour lequel les quantits disponibles pour
lentreprise sont limites, la composition optimale des ventes se
dtermine comme suit :
-calcul pour chacun des produits de la marge sur cot variable
par unit de facteur rare : Marge sur cot variable unitaire du
produit/Nombre d'units de facteur rare ncessaires sa
production.
- saturation des marchs des produits dans l'ordre dcroissant
des marges par unit de facteur rare, jusqu' puisement dudit
facteur.
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Calcul de marge

Exemple
Le march de P1 est limit 2 000 units, celui de P2 1 200
units.
Calcul des marges sur cot variable par heure de main-d'uvre
(sur la base de prix de vente respectifs pour P1 et P2 de 28 et 55 )
P1: - = 8/2=4 par heure
P2: - =21/4= 5,25 par heure
Le temps total disponible s'lve : (l 800 x 2) + (600 x 4) = 6 000
heures.
La saturation du march de P2 (produit dgageant la plus forte
marge sur cot variable par heure) utilise: 1200 x 4 = 4 800
heures; il reste: 6 000 - 4 800 = 1200 heures disponibles 1 200.
pour la production de P1, soit 1200/ 2 = 600 P1.
La combinaison productive optimale, compte tenu d'un volume
disponible de 6 000 heures de main-d'oeuvre, est la suivante :
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Calcul de marge

La combinaison productive optimale, compte tenu d'un volume

disponible de 6 000 heures de main-d'uvre, est la suivante :
600 P1

1 200 P2 Total

CA

16800

66000

82800

-Charges variables

12000

40800

52800

= Marges/CV

4800

25200

30000

-Charges fixes

28000

= Rsultat

+2000

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Calcul de marge

II- Le cot spcifique (ou cot propre)

Cette mthode est aussi appele direct costing volu , ou

mthode des contributions , ou encore mthode des marges et
apports par produits . Ce procd est beaucoup plus employ en
pratique car il permet de mieux apprhender les consquences
de l'abandon d'une production ou d'une activit de l'entreprise.
Dfinition

Un cot spcifique comporte les lments suivants :

cots variables (directs et indirects)
+ charges fixes directes (ou spcifiques )
L'application de la mthode ncessite donc d'tre capable de
sparer les charges fixes spcifiques des charges fixes communes.
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Calcul de marge

Elle conduit dgager une marge sur cots spcifiques .

Le plus souvent, ce calcul s'effectue au niveau des diffrentes
activits ou des diffrents centres de responsabilit au sein de
l'entreprise.
Le cot spcifique n'est donc pas un cot complet, mais il en est
trs proche car l'cart concerne uniquement la part des charges
de structure que l'on estime arbitraire ou inutile de rpartir entre
les diffrentes activits.
La formation de la marge sur cot spcifique peut tre prsente
sous le tableau suivant:

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Calcul de marge

Elle conduit dgager une marge sur cots spcifiques .

Le plus souvent, ce calcul s'effectue au niveau des diffrentes
activits ou des diffrents centres de responsabilit au sein de
l'entreprise.
Le cot spcifique n'est donc pas un cot complet, mais il en est
trs proche car l'cart concerne uniquement la part des charges
de structure que l'on estime arbitraire ou inutile de rpartir entre
les diffrentes activits.
La formation de la marge sur cot spcifique peut tre prsente
sous la tableau suivant:

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Calcul de marge

Activit Al
Chiffre d'affaires
-Charges variables
=Marge sur cots
variables
-charges fixes
spcifiques
= Marge sur cot
spcifique
- Charges fixes
communes
Rsultat

CA1
CV1
MCV1

Activit
A2
CA2
CV2
MCV2

Total
CA total
CV totales
MCV totale

CFS2

CFS2

CFS totales

MCS1

MCS2

MCS totale
CF
communes
R

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Calcul de marge

B. Conclusion

La mthode des marges sur cots spcifiques constitue un

complment et un prolongement indispensable la mthode des
marges sur cots variables.
Elle vite une rpartition arbitraire des charges de structure,
permet de mieux les isoler afin d'en contrler leur volution.

Elle permet d'identifier clairement les performances des

centres en affectant et imputant les seules charges qui leur
reviennent et sur lesquelles les responsables des activits
peuvent agir.

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Calcul de marge

B. Conclusion (suite)
Elle permet de prendre des dcisions de continuit ou d'arrt
d'activit, de substituer des activits d'autres.
Par contre, les mthodes de dtermination des marges ne
permettent pas de dterminer un cot de revient parce que les
frais fixes ne sont pas rpartis. Ce sont des mthodes
inappropries pour fixer un prix de vente.

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