Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
O governador do estado X concedeu, por meio de lei, iseno de ICMS, por um perodo
de cinco anos, para as sociedades empresrias que se instalassem no interior do estado e
cumprissem as condies legais estabelecidas. Diversas sociedades cumpriram as
condies estabelecidas e ficaram isentas do ICMS. Passados dois anos, o governador
revogou a iseno concedida, passando a cobrar o referido imposto. Na situao
hipottica apresentada, o governador poderia ter revogado a iseno concedida? O que
as sociedades empresrias devem alegar em sua defesa? Fundamente sua resposta.
O governador no poderia ter revogado a iseno concedida, por se tratar de iseno
onerosa, conforme estabelecem o prprio artigo 178 do CTN e a smula 544 do STF. A
iseno concedida configura direito adquirido e no pode ser revogada.
Referncia bibliogrfica: Leandro Paulsen. Direito tributrio Constituio e Cdigo
Tributrio Nacional luz da doutrina e da jurisprudncia. 11.a ed., Porto Alegre:
Livraria do Advogado, 2009, p. 1.206.
______________________________________________________________________
3 PEA PROFISSIONAL DECLARAO ANULATRIA
APELAO CVEL.
DIREITO TRIBUTRIO. AO CAUTELAR. AO DECLARATRIA DE
INEXISTNCIA DE DBITO. TAXA PARA REALIZAO DE SERVIO PBLICO.
PRESTAO DO SERVIO DE SEGURANA PBLICA EM ESTDIOS DE
FUTEBOL (EVENTOS ESPORTIVOS). LEI ESTADUAL N 8.109/85. ILEGALIDADE. 2.
RECURSO ADESIVO. AUSNCIA DE SUCUMBNCIA RECPROCA. NOCONHECIMENTO. ARTIGO 500, DO CPC. O servio de segurana pblica, prestado
em eventos esportivos, no constitui servio pblico especfico e divisvel que
possibilite a cobrana de taxa. O recurso adesivo pode ser conhecido somente nas
hipteses de sucumbncia recproca. Artigo 500 do CPC. APELO PROVIDO E
NOCONHECIDO O RECURSO ADESIVO, POR MAIORIA. (Apelao e Reexame
Necessrio N 70024565590, Segunda Cmara Cvel, Tribunal de Justia do RS,
Relator: Arno Werlang, Julgado em 12/11/2008). invivel a cobrana de taxas,
quando o servio no preenche os requisitos previstos no art. 79 do CTN: Art. 79. Os
servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:
I - utilizados pelo contribuinte: a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer
ttulo; b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua
disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento; II especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno,
de unidade, ou de necessidades pblicas; III - divisveis, quando suscetveis de
utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.. O servio de
segurana pblica, por fora do que dispe o artigo 144 da Constituio Federal,
dever do Estado, devendo ser prestado em favor de toda a sociedade, modo indistinto,
no havendo meios
b) O servio de segurana pblica deve ser custeado pela receita dos impostos:
Ao Direta de Inconstitucionalidade. 2. Lei n. 13.084, de 29.12.2000, do Estado do
Cear.
Instituio de taxa de servios prestados por rgos de Segurana Pblica. 3.
Atividade que somente pode ser sustentada por impostos. Precedentes. 4. Ao
julgada procedente STF.
Tribunal Pleno. ADI 2424/CE CEAR. Relator: Ministro Gilmar Mendes. DJ 18-062004, PP- 00044;
Conforme anteriormente exposto, as isenes tributrias podem ser condicionadas, concedidas com prazo determinado e sob determinadas condies, e
incondicionadas, sem prazo determinado.
No que concerne as isenes tributrias condicionadas o entendimento, tanto doutrinrio como jurisprudencial, consolidado ao atribuir direito adquirido
para a fruio do benefcio, no podendo uma lei posterior revogar a iseno e prejudicar o contribuinte, retirando-lhe seu direito lquido e certo,
anteriormente concedido.
A doutrina majoritria concorda que a revogao de norma concedente do benefcio isentivo se equivale a uma norma de incidencia. Diante disso, diversos
doutrinadores defendem que a revogao da iseno deve obedecer aos princpios tributrios.
Paulo de Barros Carvalho compartilha do entendimento que a revogao da iseno deve observar o disposto no artigo 104, inciso III do CTN:
Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a
impostos sobre o patrimnio ou a renda:
I - que instituem ou majoram tais impostos;
II - que definem novas hipteses de incidncia;
III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo
178. (grifo nosso)
Portanto, a reduo ou extino da iseno deveria produzir seus efeitos somente no exerccio financeiro seguinte, ou seja, devendo obedincia ao princpio
da anterioridade anual.
Do mesmo entendimento compartilha Hugo de Brito Machado (2010, p. 251):
A revogao de uma lei que concede iseno equivale criao de tributo. Por isso deve ser observado o princpio da anterioridade da lei, assegurado pelo
art. 150, inciso III, letra b, da Constituio Federal (...) a irrevogabilidade da iseno passou a depender dos dois requisitos, isto , de ser por prazo certo
e em funo de determinada condies.
Roque Antonio Carrazza (2009, p. 198) refora a a corrente doutrinria que adota tal teoria, seno vejamos:
Outra postura colocaria o contribuinte sob a guarda da insegurana, ensejando a instalao do imprio da surpresa nas relaes entre ele e o Estado. Ao
grado de interesses passageiros seria possvel afugentar a lealdade da ao estatal, contrariando o regime de direito pblico e o prprio princpio
republicano, que a anterioridade reafirma.
Por outro lado, em corrente minoritria, Luis Emygidio defende que a concesso de iseno no faz surgir uma obrigao tributria. A lei isentiva, portanto,
suspende a eficcia da norma impositiva tributante. De tal forma, a revogao da lei isentiva gera, imediatamente, a eficcia da lei de incidncia.
Portanto, poucos so os doutrinadores os quais opinam acerca de que a revogao da iseno no dever observar o princpio na anterioridade tributria,
sendo majoritria a corrente que defende a aplicao do princpio, como forma de evitar uma surpresa desagradvel ao contribuinte.
Tratando-se de revogao de insenes temporrias o Supremo pacificou jurisprudncia em relao gerao de direito adquirido, portanto, seria
necessrio respeitar o perodo concedido, mesmo que revogada a norma de iseno.
No oportuno, foi editada a Smula 544 do STF, reforando a idia em tela, concedendo a segurana jurdica: Isenes tributrias concedidas sob condio
onerosa, no podem ser livremente suprimidas.
Entretanto, ao que concerne as isenes concedidas por tempo indeterminado, o Supremo Tribunal Federal posiciona-se, atualmente, entendendo que a
revogao de uma norma isentiva nao constitui majorao ou criao de tributo, sendo apenas a extino de um incentivo fiscal concedido alguem.
Desta via, o tributo volta a ser exigido de forma imediata, uma vez que no houve prejuzo ao contribuinte e sim o retorno ao status a quo. Assim decidiu
o Tribunal Regional Federal, 5 regio:
TRIBUTRIO. PROCESSUAL CIVIL. EXECUO FISCAL. CONSELHO PROFISSIONAL. EXTINO DO PROCESSO EM RAZO DE NO RECOLHIMENTO DE CUSTAS
PROCESSUAIS. IRRETROATIVIDADE DA LEI. APELAO PROVIDA.
1. A sentena recorrida extinguiu o processo sem julgamento de mrito em razo do no recolhimento das custas (fls. 59/61). 2. O art. 9o., da Lei 6.032/74
isentava do pagamento de custas, entre outros, a Unio, os Estados, Municpios e respectivas autarquias; a Lei 9.289/96, revogadora daquele diploma
normativo, afastou expressamente, em seu art. 4o, Pargrafo nico, as entidades fiscalizadoras do exerccio profissional da referida iseno. 3. O STF j
decidiu que, revogada a iseno, o tributo se torna imediatamente exigvel, no havendo que se observar o princpio da anterioridade, por se
tratar de tributao j existente (RE 204.062-2-ES, Rel. Min. CARLOS VELLOSO, DJ 19.12.96). 4. No caso dos autos, observa-se que a Execuo Fiscal
foi protocolada em 25.06.96 e a Lei 9.289, revogadora da iseno, de 04.07.96 (DOU 05.07.96), impossibilitando que seus efeitos incidam sobre atos
processuais que lhes so anteriores, neste sentido: TRF5, AC 416.903-CE, Rel. Des. Federal FREDERICO PINTO AZEVEDO, DJ 19.11.07, p. 436. 5. Apelao
provida para reformar a sentena recorrida, determinando-se o prosseguimento da Execuo Fiscal. (grifo nosso)
No mesmo sentido se posiciona Tribunal Regional da 2 Regio:
TRIBUTRIO. REMESSA EX OFFICIO. APELAO. A ENTIDADE COOPERATIVA, AO PRESTAR SERVIOS A SEUS ASSOCIADOS, SEM INTERESSE NEGOCIAL, OU FIM
LUCRATIVO, GOZA DE COMPLETA ISENO. STF FIRMOU ENTENDIMENTO DE QUE A CONTAGEM DO PRAZO NONAGESIMAL TEM INCIO A PARTIR DA PUBLICAO
DA PRIMEIRA MEDIDA PROVISRIA. OFENSA AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL NO PRESENTE CASO. NEGADO PROVIMENTO REMESSA EX OFFICIO
E APELAO.
1. Cuida-se de remessa necessria e apelao cvel interposta pela UNIO em face de COOPERATIVA EDUCACIONAL DOS ASSOCIADOS DAS COOPERATIVAS DE
CRDITO - COOPEDUC, objetivando reformar a sentena de fls. 148/159, que concedeu, em parte, a segurana pleiteada na inicial nesta ao
mandamental, para declarar, como ilegal, a revogao da iseno conferida pela LC n. 70/91, apenas durante o perodo de anterioridade nonagesimal, no
respeitado pela MP n. 1.858-6/99. 2 [...] 11. A anterioridade nonagesimal, nos termos do art. 195, 6, daConstituio da Repblica, em regra,
constitui limitao ao poder de tributar, incidindo to-somente nos casos de instituio e modificao (ou majorao) de contribuies sociais. Na
linha desse entendimento, quando ocorre iseno, h a incidncia do tributo, est manifesto o fato gerador, instaura-se a relao jurdicotributria, nasce a obrigao tributria, sendo assim devido o tributo; porm, por disposio legal, a parte contribuinte dispensada do
pagamento. 12. Nesse contexto, se considerar que, na iseno, ocorre mera dispensa do pagamento do tributo, a sua revogao no importa na
instituio ou majorao do tributo, o que, a teor do art. 195, 6, da Constituio da Repblica, ensejaria a aplicao da anterioridade em
questo. Revogada a iseno, restabelece-se imediatamente a obrigao tributria, no incidindo assim a regra da anterioridade nonagesimal. 13.
O c. Supremo Tribunal Federal, nos autos do RE 204.062-2/ES, na Relatoria do Min. Carlos Velloso, j havia decidido nesse sentido, aduzindo que,
revogada a iseno, o tributo se tornaria imediatamente exigvel, no havendo que se observar o princpio da anterioridade, por se tratar de
tributao j existente. 14. De outra banda, o Plenrio daquela Corte Suprema, no julgamento do RE 232896/PA, na Relatoria do tambm Ministro Carlos
Velloso, firmou posicionamento no sentido de que a contagem do prazo nonagesimal tem incio a partir da publicao da primeira medida provisria,
posicionamento este adotado pelo c. Superior Tribunal de Justia e pelos tribunais regionais federais. 15. No caso dos autos, a MP n. 1.858-6, de 29 de
julho de 1999, em seu art. 23, II, a, revogou os incisos I e II do art. 6 da LC n. 70/91, determinando que a revogao se daria a partir de 30 de junho de
1999. 16. Adotando o novo posicionamento do e. STF, resta claro que houve sim ofensa ao princpio da anterioridade nonagesimal. Ora, a referida norma
que revoga a iseno foi publicada em 29 de junho de 1999, sendo certo que, nos meses de julho, agosto e setembro/1999, ainda incidiria a norma de
iseno dos incisos I eIII do art. 6 da LC n. 70/91. 17. Remessa necessria e apelao a que se nega provimento. (grifo nosso)
Portanto, a jurisprudencia segue o entendimento da teoria clssica, entendendo que a iseno seria a dispensa legal do pagamento do tributo, nao afastando
sua incidncia e a obrigao tributria, mas simplesmente a cobrana. De forma que, uma vez revogada, nada obsta a imediata cobrana do tributo antes
isento, j que a obrigao tributria no restou impedida em qualquer momento.
necessrio, ainda, destacar a Smula 615 do Supremo Tribunal Federal: O princpio constitucional da anualidade ( 29 do artigo 153 da Constituio
Federal) no se aplica revogao de iseno do Imposto de Circulao de Mercadorias. Portanto, aplicando a nalogia e a inteligencia da Smula em
referencia, nao h divergencia quanto a iseno e o princpio da anterioridade em relao ao Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS).
2. DA ISENO
A iseno e a anistia constituem hipteses de excluso do
crdito tributrio, consoante determina o art. 175 do CTN. Segundo o
Cdigo Tributrio Nacional, na excluso, apesar da ocorrncia do fato
gerador e do nascimento da obrigao tributria, no h a constituio
do crdito tributrio, e, consequentemente, no surge a obrigao de
pagar o tributo (no caso da iseno) ou a penalidade pecuniria (no
caso da anistia).
Contudo, h que se ressaltar a existncia de acirrada
divergncia doutrinria envolvendo o conceito de iseno, que tem
elevada importncia para o objeto central deste trabalho.
A doutrina menos recente afirma que h a ocorrncia do fato
gerador, bem como o nascimento da obrigao tributria, sendo que a
iseno dispensaria o pagamento do tributo surgido com a obrigao.
Nesse sentido, Rubens Gomes de Souza (apud AMARO, 2009, p.
282) aduz que a iseno um favor concedido pela lei que dispensa o
pagamento do tributo devido e Amlcar de Arajo Falco (apud
COLHO, 2011, p. 141) afirma que: "Nela (refere-se iseno) - h
incidncia, ocorre o fato gerador. O legislador, todavia, seja por
motivos relacionados com a apreciao da capacidade econmica do
contribuinte, seja por consideraes extrafiscais determina a
inexigibilidade do dbito tributrio."
AMARO (2009) aponta equvoco nesta conceituao e afirma
que ela suporia que o fato isento fosse tributado para que no mesmo