RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas,

sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que
obtengan rentas de tercera categora.

Actualizado al 09/04/2011
QU ES EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)?
Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de
tercera categora provenientes de:
A. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los
bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos
recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo
B. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no
sealada expresamente en el inciso anterior.
Su tasa es del 1.5 % de los ingresos netos mensuales

CMO ACOGERSE AL RGIMEN ESPECIAL DE RENTA?

Para incorporarse a este Rgimen, debe tener presente lo siguiente:
A. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del
ejercicio:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la

cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro
nico de Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento.
B. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo
Rgimen nico Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la
cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y
siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento.

QUIENES NO PUEDEN ACOGERSE AL RER?

No pueden acogerse al presente Rgimen las personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que
incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:
*Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos
netos superen los
S/. 525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles)
.
*El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios
y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (ciento veintisis mil y 00/100 Nuevos
Soles)
.
*Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00
(quinientos veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles).
Tampoco pueden acogerse al RER los sujetos que:
Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn
las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren
gravadas con el referido Impuesto.
*Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus
vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas
mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros.

*Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.

*Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades
en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
*Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.
*Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
*Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
*Realicen venta de inmuebles.
*Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento
*Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las normas
correspondientes:
-Actividades de mdicos y odontlogos.
-Actividades veterinarias.
-Actividades jurdicas.
-Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en
materia de impuestos.
-Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento
tcnico.
-Actividades de informtica y conexas.
-Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.

CUL ES EL IMPORTE DE LA DECLARACIN MENSUAL RENTA (RGIMEN

ESPECIAL) e IGV?
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a
las siguientes tasas:

TRIBUTO
TASA
Impuesto a la Renta Tercera Categora
(RGIMEN ESPECIAL)
1.5%
de sus ingresos netos mensuales
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal
19%
La tasa de 1.5% se aplica desde el perodo octubre de 2008, independientemente
de la actividad realizada.

01. Qu es el RER Rgimen Especial del Impuesto a la Renta?

Para acogerse a este rgimen tributario:
-

Los ingresos anuales no deben superar los S/. 525,000.-

El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios y

vehculos, no superar los S/. 126,000.El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10 personas por
turno de trabajo
El monto acumulado de adquisiciones al ao no debe superar los S/.
525,000.-

Hay algunas actividades que no pueden incorporarse al RER.

Tiene ciertos requisitos para acogerse.
Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.
Segn las reglas que se establecern mediante resolucin de superintendencia de
SUNAT de manera anual si Ud. se encuentra acogido al RER deber presentar
una declaracin jurada que incluir un inventario valorizado de activos y pasivos.
02. Cules son los requisitos para acogerse en el RER?
03. Cmo acogerse al RER

04. Qu actividades estn excluidas del RER?

05. Qu debe hacer el contribuyente para acogerse al RER?

06. Qu impuestos debe declarar y pagar si Ud. se acoge al

RER?
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a
las siguientes tasas:

TRIBUTO

TASA

Impuesto a la Renta Tercera Categora

1.5%
de sus ingresos netos
mensuales

(RGIMEN ESPECIAL)
Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal

18%

La tasa de 1.5% se aplica desde el perodo octubre de 2008, independientemente

de la actividad realizada

07. Cmo declaro y pago mis impuestos en este rgimen?

A partir de junio del 2009, se ha implementado la opcin Declaracin y Pago IGV

Renta simplificada mensual (ideal para MYPES), la cancelacin se realiza
mediante cargo a cuenta bancaria o pago mediante tarjeta de crdito o dbito. En
ambos casos se requiere afiliacin al pago de tributos por Internet.
Para usar la declaracin simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe ser sujeto
de retenciones o percepciones en el perodo tributario por el que realiza la
declaracin.

Si su impuesto a pagar es Cero, slo podr presentar su declaracin a travs de

SUNAT Virtual, utilizando su CLAVE SOL que puede obtenerla en forma gratuita
en el Centro de Servicios al Contribuyente ms cercano a su domicilio.
Recuerde que
A partir del 01 de junio del 2010, no podr utilizarse el formulario fsico 118
Rgimen Especial excepto en los lugares especificados en el anexo de la
Resolucin de Superintendencia N 090-2010/SUNAT.

08. Qu comprobantes de pago puedo emitir en el RER?

09. Qu Libros y Registros contables deben llevarse en el RER?

EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO

A LA RENTA: Quines pueden integrarlo
y quines no?
MARIO ALVA MATTEUCCI
1. INTRODUCCION
En los ltimos das hemos apreciado que la Administracin Tributaria ha iniciado
una campaa de fiscalizacin a todos aquellos contribuyentes que se encuentran
acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, especficamente para
revisar si realmente le corresponde acogerse a dicho rgimen o no.
Para ello ha empezado a notificar a dichos contribuyentes cartas inductivas en
donde se les indica que deben regularizar su incorporacin al Rgimen General,
toda vez que no estn cumpliendo con los requisitos sealados en la normatividad
del Impuesto a la Renta, para poder acogerse al RER.

El motivo del presente informe es dar a conocer cules son los requisitos que se
deben cumplir para poder incorporarse al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta RER, al igual que indicar cules son las actividades que se encuentran
prohibidas de ser realizadas por personas que se encuentran en el RER.
2. CUL ES LA NORMATIVIDAD QUE REGULA EL RGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA?
Al efectuar una revisin a la legislacin del Impuesto a la Renta, observamos que
especficamente se regula el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER en
los artculos 117 hasta el 124-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se puede observar la
regulacin del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta en los artculos 76 al 84.
3. QU SUJETOS SE PUEDEN INCORPORAR A LAS FILAS DEL RGIMEN
ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
Al iniciar nuestro comentario apreciamos que la regulacin del Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta se encuentra contenida en una Ley del Impuesto a la
Renta.
3.1 QUINES ESTN EN EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA?
El texto del artculo 117 de la Ley del Impuesto a la Renta precisa qu sujetos se
encuentran comprendidos en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
All se menciona que podrn acogerse1 al Rgimen Especial:
- Las personas naturales.
- Las sociedades conyugales2.
- Las sucesiones indivisas3.
- Las personas jurdicas.
3.2 QU ACTIVIDADES PUEDEN DESARROLLAR LOS SUJETOS ACOGIDOS
AL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
Adems que se cumpla la condicionante que los nombrados en el punto anterior
sean domiciliados en el pas, se determina que adems obtengan rentas de
tercera categora4 provenientes de las siguientes actividades:
a. Actividades de comercio5 y/o industria6, entendindose por tales a la venta
de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos
recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.

b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no

sealada expresamente en el inciso anterior 7.
Las actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma conjunta. Lo cual
determina que puede presentarse el caso en el cual una persona acogida al RER
realice actividades de comercio, por ejemplo en la comercializacin de juguetes y
a la vez ofrezca servicios de empaque de los mismos en cajas de cartn
plastificadas.
4. QU SUJETOS NO ESTAN COMPRENDIDOS EN EL RGIMEN ESPCIAL
DEL IMPUESTO A LA RENTA?
Conforme lo determina el texto del literal a) del artculo 118 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se aprecia que los sujetos que no podrn estar
comprendidos en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta son las personas
naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas,
domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:
(I) NO SE DEBE SUPERAR LOS S/. 525,000 DE INGRESOS NETOS ANUALES
El acpite (i) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta
determina que cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100
Nuevos soles), ser una causal para dejar de pertenecer al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta, correspondiendo su pase al Rgimen General del Impuesto a
la Renta.
Lo antes mencionado determina que si en el ejercicio gravable el sujeto acogido al
RER no supera la cantidad sealada anteriormente indicada permanecer en
dicho rgimen, en caso que supere dicha cantidad se le considerar que est en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Es pertinente mencionar que se considera como ingreso neto al establecido como
tal en el cuarto prrafo del artculo 20 de esta Ley incluyendo la renta neta a que
se refiere el inciso h) del artculo 28 de la misma norma, de ser el caso.
Debido a la modificatoria realizada al texto del artculo 20 de la Ley del Impuesto
a la Renta por el Decreto Legislativo N 1112, el cuarto prrafo que hace mencin
en el prrafo anterior es actualmente es el sexto prrafo del artculo 20, el cual
determina lo siguiente: El ingreso neto total resultante de la enajenacin de
bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza.

La concordancia reglamentaria la ubicamos en el acpite (i) del literal a) del

numeral 1 del artculo 76 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
cuando hace referencia al ingreso neto al establecido como tal en el cuarto
prrafo8 del artculo 20 de la Ley, independientemente de la actividad por la que
se obtenga rentas de tercera categora.
La renta neta a que hace referencia el literal h) del artculo 28 de la Ley del
Impuesto a la Renta es aquella derivada de la cesin de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la
presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera
categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al
de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta
de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del
Artculo 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario,
que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis por ciento
(6%) del valor de adquisicin produccin, construccin o de ingreso al
patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos
efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.
En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta la concordancia en este punto
est sealada en el acpite (ii) del literal a) del numeral 1 del artculo 76 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando hace referencia que a
efecto de determinar dicha renta, ser de aplicacin lo dispuesto en el punto 2.2
del numeral 2 del inciso a) del artculo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta. Para tal efecto, el valor tomado en base al costo de adquisicin, costo
de produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio del cedente
deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor,
experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin,
construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre del
ejercicio gravable precedente a aqul en el que se efecte el clculo del lmite de
los ingresos netos.
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin,
construccin, produccin o ingreso al patrimonio, deber actualizarse de acuerdo
a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo
da hbil del mes anterior a la fecha de la cesin, hasta el 31 de diciembre del
ejercicio gravable precedente a aqul en el que se efecte el clculo del lmite de
los ingresos netos.
La renta neta as determinada se incluir a razn de un doceavo (1/12) dentro los
ingresos netos mensuales del contribuyente de este Rgimen.

Sobre el tema del clculo del lmite anual de los ingresos netos anuales el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa en su literal b) del numeral
1 del artculo 76 dos reglas:
(i) Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza, sern
deducidas,
en
el
mes
en
el
que
se
realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las
operaciones, stos se considerarn en el perodo en el que se realicen.
(ii) Estn incluidos el total de ingresos netos de tercera categora de los
sujetos que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico
Simplificado, correspondientes a los perodos anteriores a su acogimiento al
Rgimen Especial, comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se
produce dicho acogimiento.
(II) EL VALOR DE LOS ACTIVOS FIJOS AFECTADOS NO DEBE SUPERAR
LOS S/. 126,000
El acpite (ii) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta
determina que el valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin
de los predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y
00/100 Nuevos Soles).
En esta categora podran estar a manera de ejemplo bienes que no superen la
cantidad mencionada anteriormente:

Unas balanzas en el caso de una bodega de venta de abarrotes.

Una
fresadora
en
el
caso
de
un
taller
de
mecnica.
Una mquina de revelado de fotografas en el caso de un foto estudio.
Las computadoras que se utilizan en una cabina de internet.
Un
tornillo
de
banco
en
el
caso
de
una
carpintera.
El
horno
industrial
utilizado
en
una
panadera.
Una compresora de aire en el caso de un taller de parchado de llantas.

Recordemos que por expresa mencin de la norma se excluyen de esta limitacin

a los vehculos y a los predios, lo cual determina que aun cuando estos bienes que
estn asignados al activo del negocio superen los S/. 126,000 Nuevos Soles no
ser causal para el retiro del contribuyente del RER.
Al revisar el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta apreciamos que en el
numeral 2 del artculo 76 se indican ciertas reglas aplicables9 a los activos fijos.

Particularmente se indica que se consideran activos fijos afectados a la actividad a

los bienes tangibles que:
(i) Se encuentren destinados para su uso y no para su enajenacin10 ; y,
(ii) Su utilizacin est prevista para un lapso mayor a doce (12) meses 11.
Sobre el valor de los bienes que integran el activo fijo el texto del literal b) del
artculo 76 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina que el
valor de los bienes que integran el activo fijo del contribuyente del Rgimen
Especial, se calcular en funcin al costo de adquisicin, produccin o
construccin o al valor de ingreso al patrimonio, a que se refiere el artculo
20 de la Ley, actualizado de acuerdo con la variacin del ndice de Precios
al Por Mayor experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la
fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio,
hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el que
se efecte el clculo del lmite de los activos fijos. Al resultado obtenido, se
aplicar el porcentaje anual mximo de depreciacin previsto en el presente
Reglamento segn el tipo de bien del que se trate.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se efectuar siempre que el
contribuyente cuente con documentacin sustentatoria que otorgue certeza
del valor y de la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al
patrimonio. En caso contrario, el valor de los bienes ser el valor de
mercado a que se refiere el numeral 3 del segundo prrafo del artculo 32 de
la Ley.
(III) LAS ADQUSICIONES EN EL EJERCICIO GRAVABLE NO SUPEREN EL
VALOR DE S/. 525,000 NUEVOS SOLES
El acpite (iii) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta
determina que en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas no deben superar los S/.
525,000.00 (Quinientos Veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles).
Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos.
Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se
encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la
renta y/o mantener su fuente.
Si bien en el Rgimen Especial no se realiza la deduccin de gastos para efectos
de la determinacin de la renta neta de tercera categora, como si sucede en el
Rgimen General. La mencin expresa de esta parte alude al

denominado Principio de Causalidad, el cual necesariamente deber

cumplirse en el caso de la adquisicin de bienes y/o servicios destinados a
producir la renta o mantener la fuente productora del negocio o actividad.
Al concordar este texto con el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
observamos lo dispuesto por el numeral 3) del artculo 76 del referido reglamento,
donde indica con respecto a las adquisiciones lo siguiente:
a. El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad incluir los tributos que
graven las operaciones12.
b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza
similar que respondan a la costumbre de la plaza, sern deducidas, en el mes en
el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las
adquisiciones, stos se considerarn en el perodo en el que se realicen.
c. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo
Rgimen nico Simplificado, para efecto del clculo del lmite anual de las
adquisiciones afectadas a la actividad, se considerar las adquisiciones
correspondientes a los perodos anteriores a su acogimiento al Rgimen Especial,
comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho acogimiento,
con excepcin de las adquisiciones de activo fijo.
(IV) SE DESARROLLEN ACTIVIDADES GENERADORAS DE TERCERA
CATEGORA CON MAS DE DIEZ PERSONAS
El acpite (iv) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta
determina no se debe desarrollar actividades generadoras de rentas de tercera
categora con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas.
Tratndose de actividades en las cuales se requiera ms de un turno de trabajo13,
el nmero de personas se entender por cada uno de estos. Mediante Decreto
Supremo se establecern los criterios para considerar el personal afectado a la
actividad.
5. QU ACTIVIDADES NO PUEDEN DESARROLLAR LOS SUJETOS
ACOGIDOS AL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
De acuerdo a lo dispuesto en el literal b) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a
la Renta se sealan las actividades que los sujetos que quieran acogerse al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta no pueden desempear.

El mencionado literal b) indica las siguientes actividades prohibidas para el

RER, las cuales son:
(i) REALICEN ACTIVIDADES QUE SEAN CALIFICADAS COMO CONTRATOS
DE CONSTRUCCIN SEGN LAS NORMAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS, AUN CUANDO NO SE ENCUENTREN GRAVADAS CON EL
REFERIDO IMPUESTO
Cabe indicar que en la Ley del Impuesto a la Renta ni tampoco en el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta no existe una definicin de las actividades de
construccin, por ello tiene parte de justificacin que se mencione la calificacin de
actividades de construccin que menciona la legislacin del Impuesto General a
las Ventas.
El TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas
modificatorias, contiene en su artculo 3 una serie de definiciones para efectos de
la aplicacin del IGV. As, es posible encontrar definiciones de los siguientes
trminos: venta, bien mueble, servicios, constructor. Sin embargo, al revisar el
literal d) del referido artculo 3 de la Ley del IGV apreciamos que no existe
propiamente una definicin del trmino Construccin, sino una mera remisin a
la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme CIIU, elaborado por las
Naciones Unidas, lo cual calificara en tcnica legislativa como una norma de
referencia.
Al revisar el contenido del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N
136-96-EF y normas modificatorias, se observa que no contiene una norma que
haga referencia al significado del trmino construccin, por lo que debemos
remitirnos necesariamente al texto contenido en el CIIU.
El Clasificador Internacional Industrial Uniforme CIIU14 es una norma de
referencia elaborada por las Naciones Unidas, con la finalidad de uniformizar
criterios de clasificacin de todas las actividades econmicas a nivel mundial15.
Es interesante revisar la informacin publicada por la Universidad Catlica acerca
del CIIU, dicha institucin precisa lo siguiente:
Cada pas tiene, por lo general, una clasificacin industrial propia, en la
forma ms adecuada para responder a sus circunstancias individuales y al
grado de desarrollo de su economa. Puesto que las necesidades de
clasificacin industrial varan, ya sea para los anlisis nacionales o para
fines de comparacin internacional. La Clasificacin Internacional Industrial

Uniforme de todas las Actividades Econmicas (CIIU rev. 3) permite que los
pases produzcan datos de acuerdo con categoras comparables a escala
internacional.
La CIIU desempea un papel importante al proporcionar el tipo de desglose
por actividad necesario para la compilacin de las cuentas nacionales desde
el punto de vista de la produccin.
La CIIU tiene por finalidad establecer una clasificacin uniforme de las
actividades econmicas productivas.
Su propsito principal es ofrecer un conjunto de categoras de actividades
que se pueda utilizar cuando se diferencian las estadsticas de acuerdo con
esas actividades 16.
LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN DENTRO DEL CIIU
Cabe mencionar que en la RTF N 615-2-2001 el Tribunal Fiscal recoge el criterio
de la propia norma al mencionar que la definicin de construccin se encontraba
en las actividades sealadas por el CIIU. El considerando de la referida RTF
menciona lo siguiente:
En cuanto a la definicin de construccin, los Decretos Legislativos N 775
y 821, sealaban en el inciso d) del artculo 3, que se consideraban las
actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
LA REVISIN 4 DEL CIIU
Las Naciones Unidas han aprobado hace algn tiempo atrs la revisin 4 de la
Clasificacin Internacional Industrial Uniforme.
Esta revisin ya se encuentra vigente en nuestro pas, prueba de ello es que el
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica INE aprob la Resolucin
Jefatural N 024-2010-INEI, publicada en el Diario Oficial El Peruano el 29 de
enero de 2010, segn la cual en su artculo 1 se menciona lo
siguiente: Adoptar, la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de
todas las actividades econmicas (CIIU Revisin 4), en la elaboracin de las
estadsticas oficiales por las instituciones integrantes del Sistema
Estadstico Nacional (SEN), a fin de garantizar la homogeneidad y
comparabilidad regional, nacional e internacional de la informacin que se
genera.

En
esta
misma
lnea
encontramos
la
opinin
de VILLANUEVA
GUTIERREZ cuando precisa lo siguiente: Actualmente, se encuentra vigente
la Revisin 4 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de las
Naciones Unidas (CIIU). Antes de esta modificacin se encontraba vigente la
Revisin 3.1 de la CIIU17
En la revisin 4 de la CIIU la actividad de la construccin se encuentra regulada de
manera detallada e inclusive existe una distribucin en tres grandes grupos: (i)
Construccin de edificios; (ii) Ingeniera Civil y (iii) Actividades Especializadas de la
Construccin. Ello se puede apreciar al revisar el siguiente prrafo:
CONSTRUCCIN
41 410 4100 CONSTRUCCIN DE EDIFICIOS
42 INGENIERA CIVIL
421 4210 Construccin de Caminos y vas frreas
422 4220 Construccin de proyectos de servicios pblicos
429 4290 Construccin de otros proyectos de ingeniera civil
43 ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS DE LA CONSTRUCCIN
431 Demolicin y preparacin del terreno
4311 Demolicin del terreno
4312 Preparacin del terreno
432 Actividades de instalacin, elctrica, fontanera y otras instalaciones de la
construccin
4321 Instalacin elctrica
4322 Fontanera e instalacin de calefaccin y aire acondicionado
4329 Otro tipo de instalaciones de construccin
433 4330 Terminacin de edificios
439 4390 Otras actividades especializadas de la construccin
En este sentido, si algn sujeto realiza alguna actividad ligada a la construccin tal
como lo determina el CIIU, no podr incorporarse al RER sino que deber ingresar
al Rgimen General del Impuesto a la Renta. Un ejemplo de ello es el caso de
la Pintura de exteriores e interiores de edificios, cuya actividad est incluida
en el CIIU de Construccin, de all que en estos ltimos das el fisco est
notificando a todos aquellos que han declarado dicha actividad al incorporarse en
el RER cuando en realidad debieron estar en el Rgimen General siempre.
Otro caso en el cual tambin existen problemas actualmente es el de los
carpinteros que colocan puertas, marcos y ventanas en los edificios, toda vez que

en el CIIU 4330 Terminacin y acabado de edificios se incluye la

Instalacin de puertas (excepto puertas automticas y giratorias), ventanas
y marcos de puertas y ventanas de madera o de otros materiales. Lo cual
determinara que no se deben encontrar en el RER sino en el Rgimen General.
La pregunta inmediata es cmo se percat el fisco que estas personas
realizaban estas actividades de construccin?, una respuesta es por el cruce
de informacin y otra es por el tema de la aplicacin de las detracciones.
(II) PRESTEN EL SERVICIO DE TRANSPORTE DE CARGA DE MERCANCAS
SIEMPRE QUE SUS VEHCULOS TENGAN UNA CAPACIDAD DE CARGA
MAYOR O IGUAL A 2 TM (DOS TONELADAS MTRICAS), Y/O EL SERVICIO
DE TRANSPORTE TERRESTRE NACIONAL O INTERNACIONAL DE
PASAJEROS
En este punto tambin existen algunos cuestionamientos en cuanto a la prestacin
de servicios.
En el caso de la normatividad de la Ley del Impuesto a la Renta que hace expresa
mencin a la prohibicin de aquellas personas que presten el servicio de
transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una
capacidad de carga mayor a las dos (2) toneladas mtricas, ello determina que si
alguna persona presta el servicio de transporte de carga mayor a ese lmite de
manera indiscutible no debe estar en el RER sino ms bien en el Rgimen
General del Impuesto a la Renta.
Donde s pueden existir problemas es en el caso de la prestacin del servicio de
transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. En este rubro por
ejemplo no podran estar incluidas en el RER empresas de transporte
interprovincial. Sin embargo, surge una duda si las empresas que prestan el
servicio de taxi pueden estar prohibidas de ser incorporadas al Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta.
Al efectuar una Revisin del Reglamento Nacional de Administracin del
Transporte, aprobado por el Decreto Supremo N 017-2009-MTC, se observa en
su artculo 3 las definiciones aplicables, dentro de las cuales se encuentra el
servicio de taxi, a que se refiere el numeral 3.63.6 indicando de manera expresa
que dicho servicio es:
El Servicio de transporte especial de mbito provincial, prestado en
vehculos de la categora M1 de la clasificacin vehicular, que tiene por
objeto el traslado de personas de un punto de origen hasta uno de destino.
La tarifa a cobrar por este servicio puede estar determinada mediante

sistemas de control (taxmetros), precios establecidos, el libre mercado o

cualquier otra modalidad permitida por Ley. Aade que el servicio de taxi se
regula por la Ley y los Reglamentos nacionales de Transporte y Trnsito
Terrestre, as como por las normas complementarias que determine la
autoridad competente.
Si se observa, el servicio de taxi est dentro de la categora el Servicio de
Transporte Especial de Personas, el cual no se encuentra dentro de la categora
del servicio de Transporte regular de pasajeros de mbito nacional, regional y
provincial.
Por ello, cuando en el caso de la prohibicin de la norma del RER hace mencin
al Servicio de Transporte Terrestre Nacional o Internacional de Pasajeros,
sta no incluira al Taxi, por estar ste servicio en otra categora.
(III) ORGANICEN CUALQUIER TIPO DE ESPECTCULO PBLICO
La norma establece prohibiciones a toda aquella persona o sujeto que sea el
organizador de cualquier modalidad e espectculo pblico. Sin embargo, en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta no existe una definicin de lo que
debe entenderse como tal. Por ello, dentro de un proceso de integracin jurdica
realizamos la consulta a lo sealado por el artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 250-2012/SUNAT, el cual menciona en el literal b) lo
siguiente:
ESPECTCULO PBLICO: Al espectculo pblico no deportivo en vivo a
que se refiere el artculo 54 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal18 ,
aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF y normas modificatorias,
salvo que est comprendido en el inciso a) o b) del artculo 57 de esa ley.
Los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica,
pera , opereta , ballet , circo y folclore nacional no estn incluidos en la
presente definicin cuando sean calificados como culturales de acuerdo con
el numeral 4 del Apndice II de la Ley del IGV.
(IV) SEAN NOTARIOS, MARTILLEROS, COMISIONISTAS Y/O REMATADORES;
AGENTES CORREDORES DE PRODUCTOS, DE BOLSA DE VALORES Y/U
OPERADORES ESPECIALES QUE REALIZAN ACTIVIDADES EN LA BOLSA
DE PRODUCTOS; AGENTES DE ADUANA Y LOS INTERMEDIARIOS DE
SEGUROS
Esta prohibicin est relacionada con el tipo de actividad relacionada con las
actividades de comercio y por el mayor control que corresponde aplicar por parte
del fisco.

Las actividades descritas en este pargrafo tienen naturaleza empresarial pese a

que son desarrolladas por personas naturales.
(V) SEAN TITULARES DE NEGOCIOS DE CASINOS, TRAGAMONEDAS Y/U
OTROS DE NATURALEZA SIMILAR
Al igual que en el caso anterior el fisco necesita un mayor control de las
actividades de casinos y/o tragamonedas, motivo por el cual se les prohbe entrar
en el RER.
(VI) SEAN TITULARES DE AGENCIAS DE VIAJE, PROPAGANDA Y/O
PUBLICIDAD
En este punto estaran prohibidas de participar dentro del RER las agencias que
realizan la venta de pasajes, las que organizan tours de viajes, programaciones de
vuelo, entre otros temas relacionados.
Tampoco estaran en este esquema las agencias que realicen algn tipo de
propaganda y/o publicidad. En este sentido, no podran estar en el RER las
empresas que realizan la produccin de comerciales de televisin, radio o medios
escritos. Ello quiere decir que necesariamente estarn en el Rgimen General del
Impuesto a la Renta.
(VII)
DESARROLLEN
ACTIVIDADES
DE
COMERCIALIZACIN
DE
COMBUSTIBLES LQUIDOS Y OTROS PRODUCTOS DERIVADOS DE LOS
HIDROCARBUROS, DE ACUERDO CON EL REGLAMENTO PARA LA
COMERCIALIZACIN DE COMBUSTIBLES LQUIDOS Y OTROS PRODUCTOS
DERIVADOS DE LOS HIDROCARBUROS
En esta prohibicin estaran los grifos de combustible donde al comercializar
petrleo y/gasolina, adems de otros combustibles lquidos. Sin embargo, es el
propio texto del artculo 1 del Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros Productos Derivados de los Hidrocarburos,
aprobado por el Decreto Supremo N 030-98-EM19, determina que el presente
Reglamento se aplicar a nivel nacional a las personas naturales o jurdicas que
realicen Actividades de Comercializacin de Hidrocarburos, a excepcin del gas
licuado de petrleo y del gas natural, por ser materia de una regulacin especial
en cada caso.
Bajo los alcances antes descritos, por ejemplo un vendedor que comercializa
balones de gas licuado de petrleo para uso y/o consumo personal puede
incorporarse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER.

Situacin distinta sera la de una empresa que administra una estacin de

servicios que comercializa combustibles como disel, gasolina de diversos
octanajes, lubricantes, entre otros. En este caso no podra estar en el RER sino en
el Rgimen General del Impuesto a la Renta.
(VIII) REALICEN VENTA DE INMUEBLES
Aquellos contribuyentes que realicen la venta de bienes inmuebles no podrn
incorporarse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, toda vez que solo lo
podrn hacer a travs del Rgimen General.
Distinto sera el caso de una persona natural que no tenga naturaleza empresarial
y que realice la venta de un inmueble, ya que en este ltimo caso se tratara de
una venta que genera una ganancia de capital de segunda categora.
(IX) PRESTEN SERVICIOS DE DEPSITOS ADUANEROS Y TERMINALES DE
ALMACENAMIENTO
En este supuesto el legislador ha establecido una prohibicin de incorporacin al
RER de una actividad muy compleja, sobre todo por el tema de los controles que
se
deben
llevar
a
cabo.
Por esta razn, en caso de un contribuyente que preste servicios de depsitos
aduaneros y terminales de almacenamiento, solo podr incorporarse al Rgimen
General del Impuesto a la Renta.
(X) REALICEN LAS SIGUIENTES ACTIVIDADES, SEGN LA REVISIN DE LA
CLASIFICACIN INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME CIIU
APLICABLE EN EL PER SEGN LAS NORMAS CORRESPONDIENTES:
En este punto se aprecia que el legislador ha establecido una lista de actividades
econmicas que no pueden incorporarse en el RER, ya que solo les
corresponder prestarlas de manera empresarial bajo la modalidad del Rgimen
General del Impuesto a la Renta. Las actividades prohibidas para el RER son las
siguientes:
(X.1) ACTIVIDADES DE MDICOS Y ODONTLOGOS
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 8620 y contiene las
siguientes actividades:
862
8620
8620
8620

Actividades
Clnicas
2

de
mdicas,

mdicos
excepto
de
Servicios

y
odontlogos
esttica
corporal
odontolgicos

8620
3
Clnicas
mdicas
8620 9 Otras actividades mdicas

de

esttica

corporal

(X.2) ACTIVIDADES VETERINARIAS

Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7500 y contiene las
siguientes
actividades:
750
7500
0
Actividades
veterinarias
N Actividades administrativas y servicios de apoyo
(X.3) ACTIVIDADES JURDICAS
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7411 y contiene las siguientes
actividades:
En esta clase se incluyen el asesoramiento y la representacin en casos civiles,
penales y de otra ndole, a saber, la representacin de los intereses de una parte
contra los de otra, sea o no ante tribunales u otros rganos judiciales. En general
estas actividades son realizadas o supervisadas por abogados. Los casos civiles
pueden consistir en violaciones de los derechos privados o civiles de personas
naturales o jurdicas, como por ejemplo casos de responsabilidad civil, divorcios,
etc.
Las acciones penales suponen delitos contra el Estado y suelen ser iniciadas por
ste. Otras actividades consisten en la prestacin de asesoramiento en general y
en relacin con conflictos laborales, la preparacin de documentos jurdicos
distintos de los relacionados con pleitos, como escrituras de constitucin,
contratos de sociedad colectiva y documentos similares para la formacin de
sociedades. Se incluyen tambin actividades relacionadas con patentes y
derechos de autor, como la preparacin de escrituras, testamentos, fideicomisos,
etc., y las actividades de escribanos, mediadores, examinadores y arbitradores.
Exclusin: Las actividades de los tribunales de justicia se incluyen en la clase
7523 (Actividades de mantenimiento del orden pblico y de seguridad).
Conforme a la revisin 4 del CIIU el cdigo ser el 6910 que abarca lo siguiente:
Esta clase comprende las siguientes actividades:
- Actividades de representacin de los intereses de una parte contra otra, sea o no
ante tribunales u otros rganos judiciales, realizadas por abogados o bajo la
supervisin de abogados: asesoramiento y representacin en procedimientos
civiles; asesoramiento y representacin en procedimientos penales; y
asesoramiento y representacin en relacin con conflictos laborales.

- Prestacin de asesoramiento en general, preparacin de documentos jurdicos:

escrituras de constitucin, contratos de sociedad y documentos similares para la
formacin de sociedades; patentes y derechos de autor; y escrituras, testamentos,
fideicomisos, etctera.
- Otras actividades de notarios pblicos, ejecutores judiciales, rbitros y
examinadores.
(X.4) ACTIVIDADES DE CONTABILIDAD, TENEDURA DE
AUDITORA, ASESORAMIENTO EN MATERIA DE IMPUESTOS

LIBROS

Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7412 y contiene las

siguientes actividades:
Esta clase abarca las actividades de registro contable de transacciones
comerciales para empresas y otras entidades, la preparacin de estados de
cuentas, el examen de dichos estados y la certificacin de su exactitud, y la
preparacin de declaraciones de ingresos para personas y empresas.
Se incluyen las actividades de asesoramiento y representacin conexas (excepto
la representacin jurdica) realizadas en nombre de clientes ante las autoridades
fiscales.
Exclusiones: Las actividades de procesamiento y tabulacin de datos se incluyen
en la clase 7230 (Procesamiento de datos).
Las actividades de asesoramiento en materia de administracin de empresas
realizadas por unidades que no prestan servicios de contabilidad y auditora, como
por ejemplo las de diseo de sistemas de contabilidad, programas de contabilidad
de costos, procedimientos de control presupuestario, etc., se incluyen en la clase
7414 (Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin).
La cobranza de cuentas se incluye en la clase 7499 (Otras actividades
empresariales n.c.p.)
(X.5) ACTIVIDADES DE ARQUITECTURA E INGENIERA Y ACTIVIDADES
CONEXAS DE ASESORAMIENTO TCNICO
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7421 y contiene las
siguientes actividades:
En esta clase se incluyen las actividades de arquitectura, ingeniera y
agrimensura, y de exploracin, y prospeccin geolgicas, as como las de
prestacin de asesoramiento tcnico conexo. Las actividades de arquitectura
tienen que ver con el diseo de edificios, el dibujo de planos de construccin y, a

menudo, la supervisin de las obras, as como con la planificacin urbana y la

arquitectura paisajista. Las actividades tcnicas y de ingeniera abarcan
actividades especializadas que se relacionan con la ingeniera civil, hidrulica y de
trfico, incluso la direccin de obras, la ingeniera elctrica y electrnica, la
ingeniera de minas, la ingeniera qumica, mecnica, industrial y de sistemas, la
ingeniera especializada en sistemas de acondicionamiento de aire, refrigeracin,
saneamiento, control de la contaminacin y acondicionamiento acstico, etc. Las
actividades geolgicas y de prospeccin, que se basan en la realizacin de
mediciones y observaciones de superficie para obtener informacin sobre la
estructura del subsuelo y la ubicacin do yacimientos de petrleo, gas natural y
minerales, y depsitos de aguas subterrneas, pueden incluir estudios
aerogeogrficos, estudios hidrolgicos, etc. Se incluyen tambin las actividades de
cartografa y las actividades de agrimensura conexas.
Exclusiones: Las perforaciones de prueba relacionadas con la extraccin de
petrleo y de gas se incluyen en la clase 1120 (Actividades de servicios
relacionadas con la extraccin de petrleo y gas, excepto las actividades de
prospeccin).
Las actividades de investigacin y desarrollo se incluyen en la divisin 73.
Los ensayos tcnicos se incluyen en la clase 7422.
La decoracin de interiores se incluye en la clase 7499 (Otras actividades
empresariales n.c.p.).
(X.6) ACTIVIDADES DE INFORMTICA Y CONEXAS
721 Consultores en equipos de informtica (supone el anlisis de las necesidades
y los problemas de los usuarios y la presentacin a estos de la solucin ms
apropiada). (Las actividades similares en unidades de produccin y venta de
computadores, se incluyen en la clase 3000).
722 Consultores en programas de informtica y suministro de programas de
informtica. Incluye el anlisis, el diseo y la programacin de sistemas listos para
ser utilizados. (La reproduccin de programas se incluye en la clase 2230. La
reventa de programas de informtica se incluye en la clase5239. Cuando la
actividad de consultores en equipos se haga conjuntamente con la de consultores
en programas de informtica, se incluyen en la clase 7210).
723 Procesamiento de datos (digitacin, lectura ptica, tabulacin, informes).
724 Actividades relacionadas con bases de datos: armado de las bases,
almacenamiento y suministro de datos con arreglo a un cierto orden.

(El suministro computarizado de documentacin realizado por bibliotecas o

archivos, se incluye en la clase 9230).
725 Mantenimiento y reparacin de mquinas de oficina, contabilidad e
informtica.
729 Otras actividades de informtica n.c.p.
Lo antes sealado es con la Revisin 3.
(X.7) ACTIVIDADES DE ASESORAMIENTO EMPRESARIAL Y EN MATERIA DE
GESTIN
Esta clase comprende la prestacin de asesoramiento, orientacin y asistencia
operativa a las empresas. Esta: actividades abarcan las relaciones pblica; por
ejemplo pueden consistir en la creacin de una imagen o la formacin de una
opinin a acerca del cliente para mejorar sus relaciones con el pblico, los
medios de informacin y otros sectores sin recurrir a anuncios pagados, actos de
beneficencia, obras de caridad, actividades polticas y de cabildeo. Tambin se
incluyen las actividades de planificacin, organizacin, funcionamiento, control,
informacin administrativa, etc.; de asesoramiento y gestin combinados, como
por ejemplo la: de ingenieros y economistas agrnomos, etc.; de arbitraje y
conciliacin entre la gerencia y el personal; y de gestin de sociedades de cartera.
Exclusiones: Las actividades de informtica se incluyen en la divisin 72.
El asesoramiento y la representacin jurdicos se incluyen en la clase 7411
(Actividades jurdicas).
Las actividades de contabilidad, tenedura de libros, auditoria y asesoramiento en
materia de impuestos se incluyen en la clase 7412. El estudio de mercados y la
realizacin de encuestas de opinin pblica se incluyen en la clase 7413.
Las actividades de asesoramiento tcnico se incluyen en la clase 7421
(Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento
tcnico).
Las actividades de publicidad se incluyen en la clase 7430.
6. OBLIGACIN DE INGRESAR AL RGIMEN GENERAL
De acuerdo con lo dispuesto en el texto del artculo 122 de la Ley del Impuesto a
la Renta existe la obligacin de ingresar al Rgimen General del Impuesto a la
Renta, si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen

Especial incurren en alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del

artculo 118, ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes.
En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen Especial
tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen
General
a
partir
de
su
ingreso
en
ste.
___________________________
1 Ntese que la legislacin del Impuesto a la Renta precisa que la incorporacin al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta es opcional y no obligatoria. Distinto
hubiera sido si la normatividad hubiera empleado el trmino debern.
2 Para saber si la sociedad conyugal se encuentra domiciliada o no en el pas se
debe verificar el cumplimiento de lo sealado en el numeral 4 del literal a) del
artculo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina
que Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas en el pas cuando
cualquiera de los cnyuges domicilie en el pas, en el caso que se hubiese
ejercido la opcin a que se refiere el Artculo 16 de la Ley.
3 Dentro del tema de la definicin de la base jurisdiccional del Impuesto a la
Renta, observamos que el literal f) del artculo 7 de la Ley del Impuesto a la
Renta, determina que en el caso de las sucesiones indivisas, stas se consideran
domiciliadas en el Per cuando la persona natural, a la fecha de su fallecimiento
tuviera
la
condicin
de
domiciliado
en
el
pas.
4 Es decir rentas de naturaleza empresarial en donde se presente la utilizacin de
capital
y
trabajo
de
manera
conjunta.
5 El comercio, en otras palabras, es una actividad social y econmica que implica
la adquisicin y el traspaso de mercancas. Quien participa de un acto de comercio
puede comprar el producto para hacer un uso directo de l, para revenderlo o para
transformarlo. En general, esta operacin mercantil implica la entrega de una cosa
para recibir, en contraprestacin, otra de valor semejante. El medio de intercambio
en el comercio suele ser el dinero. Esta informacin puede consultarse en la
siguiente
pgina
web:http://definicion.de/comercio/
6 La industria es el conjunto de procesos y actividades que tienen como finalidad
transformar las materias primas en productos elaborados o semielaborados.
Adems de materias primas, para su desarrollo, la industria necesita maquinaria y
recursos humanos organizados habitualmente en empresas. Existen diferentes
tipos de industrias, segn sean los productos que fabrican. Por ejemplo, la
industria alimenticia se dedica a la elaboracin de productos destinados a la
alimentacin, como el queso, los embutidos, las conservas, etc. Esta informacin
puede
consultarse
en
la
siguiente
pgina
web:https://es.wikipedia.org/wiki/Industria
7 Ello implica que por oposicin a lo que es actividades de comercio y/o industria
se
considerar
servicios.

8 Que como indicamos anteriormente sera el actual sexto prrafo.

9 Literales a) y b) del numeral 2 del artculo 76 del Reglamento de la Ley del
Impuesto
a
la
Renta.
10 Si fueran destinados a su enajenacin calificaran como existencias al ser
mercadera.
11 Lo cual hace referencia a un costo ya que la utilizacin del bien ser mayor a
los
doce
meses.
12 El subrayado es nuestro y permite apreciar que cuando se adquiere un
determinado bien y/o servicio se debe considerar el total de la operacin incluidos
los tributos que la graven, lo cual da a entender que se debe considerar adems el
IGV
y
eventualmente
el
ISC,
de
ser
el
caso.
13 Cuando se hace mencin a un turno de trabajo alude a una jornada laboral.
Puede darse el caso de una empresa que tenga un horno industrial que
normalmente no se apaga y tiene tres turnos de ocho (8) horas cada uno, por lo
que podra tener 30 trabajadores distribuidos en tres turnos de trabajo, cumpliendo
de este modo el lmite de no superar los diez trabajadores por turno, pese a que
tenga
en
planilla
a
treinta
(30)
trabajadores.
14 Puede consultarse la estructura detallada y las notas explicativas del CIIU en la
propia pgina de las Naciones Unidas al ingresar a la siguiente direccin
web: http://unstats.un.org/unsd/cr/registry/regcst.asp?Cl=2&Lg=3
15 Recomendamos revisar un trabajo elaborado por el autor titulado La definicin
del trmino construccin y sus efectos en el IGV, el cual fue publicado en la
revista Anlisis Tributario N 157. Febrero de 2001. Pgina 21-22. Tambin puede
consultarse en la siguiente direccin web:http://blog.pucp.edu.pe/item/51715/ladefinicion-del-termino-construccion-y-sus-efectos-en-la-aplicacion-del-impuestogeneral-a-las-ventas
16 Pontificia Universidad Catlica del Per. CIIU Presentacin. Esta informacin
puede
consultarse
en
la
siguiente
direccin
web:http://www.pucp.edu.pe/btpucp/ciiu/
17 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado
en el Per. Anlisis, Doctrina y Jurisprudencia. ESAN ediciones. Tax editor. Lima,
2009.
Pgina
173.
18 Conforme lo establece el texto del artculo 54 de la Ley de Tributacin
Municipal, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N
156-2004-EF, el Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos grava el
monto que se abona por presenciar o participar en espectculos pblicos no
deportivos
que
se
realicen
en
locales
y
parques
cerrados.
La obligacin tributaria se origina al momento del pago del derecho de ingreso
para
presenciar
o
participar
en
el
espectculo.
19 De conformidad con el Artculo 3 del Decreto Supremo N 045-2001-EM
publicado el 22-07-2001, se mantiene vigente las disposiciones contenidas en esta

norma, en tanto no se oponga al Reglamento aprobado por el Decreto Supremo

mencionado.

http://blog.pucp.edu.pe/item/177962/el-r-gimen-especial-del-impuesto-a-larenta-qui-nes-pueden-integrarlo-y-qui-nes-no