REGIMES CONTBEIS

Introduo
imprescindvel realizar, por exerccio, a diviso da gesto, para efeito da
determinao peridica dos resultados, que ocorrem em toda e qualquer organizao.
Envolve a questo de saber-se a que perodo as receitas e despesas devem ser
imputadas, se ao exerccio em que tiveram origem ou queles em que sero recebidas e
pagas. Isso determinou estudos que resultaram na criao de dois regimes contbeis: o
Regime de Caixa e o Regime de Competncia. Regime contbil define-se como um
sistema de escriturao contbil. Mediante esses sistemas, nas entidades pblicas,
determinam-se os resultados do exerccio.
Regime de Caixa
Considera-se como receita e despesa do exerccio somente o que se paga e o
que se arrecada, isto , entradas e sadas de dinheiro nesseexerccio, mesmo que se
tratem de despesas e receitas de exerccios anteriores, sem incorporar os resduos ativos
e passivos. Portanto, para a apurao do resultado, apenas os ingressos efetivamente
recebidos e os gastos realmente pagos entram no cmputo. Em consequncia, nesse
regime, as receitas por arrecadar e as despesas no pagas devem ser transferidas para o
oramento do exerccio seguinte, fazendo parte integrante dele. o regime adotado na
Inglaterra.
Regime de Competncia
o que considera como receita e despesa do exerccio no s as receitas
arrecadadas e as despesas pagas no seu decurso como tambm os resduos ativos e
passivos do mesmo exerccio. Por esse regime, toda receita e despesa pertencem ao
exerccio que lhes deu origem, pois o que importa o fato gerador. Desse modo, a
receita lanada e no arrecadada no exerccio considerada como receita desse
exerccio, passando a construir resduo ativo (realizvel) cobrado em anos posteriores na
conta receita a arrecadar.
A despesa legalmente empenhada e no paga dentro do exerccio considerada
despesa desse exerccio, passando a constituir resduo passivo como Restos a Pagar. o

regime mais adequado, porque se trata de procedimento mais tcnico. adotado na

Frana, Blgica, Alemanha, Estados Unidos, Canad, Colmbia Itlia e em outros
pases.
Regime Contbil adotado na Administrao Pblica do Brasil
Na Lei n 4.320 de 17.03.1964 consta o seguinte:
Art.35-Pertencem ao exerccio financeiro:
I-

as receitas nele arrecadadas;

II-

as despesas nele legalmente empenhadas.

Pelo texto, verifica-se que, na receita, o Brasil adota o regime de Caixa e, na

despesa, o de Competncia, o que resulta em um Regime Misto.
A Lei Complementar n 101/2000, no seu at.50, inciso II, confirma
tambm tal situao ao definir que: a despesa e a assuno de compromisso
sero registradas segundo o regime de competncia, apurando-se, em carter
complementar, os resultados dos fluxos financeiros pelo regime de caixa.
Entretanto, em relao s receitas, no se pratica exatamente o que diz
a legislao, pois existem algumas receitas que, embora no arrecadadas dentro
do perodo financeiro, so levadas a crdito do respectivo exerccio, isto ,
consideradas como receita do perodo e, na contrapartida, contabilizadas no
Realizvel. Por exemplo: Contribuies da Unio consignadas em Lei e no
liberadas no respectivo exerccio para quem de direito, so contabilizadas
como despesas da Unio, ficando no seu Passivo Financeiro (contrapartida),
como Restos a Pagar e receitas na instituio a que se destina, em que ficaro
registrados como Recursos a Receber Ativo Financeiro. Temos, ento, na
prtica, para a receita o regime de caixa ou de competncia, pois h outras
receitas que so escrituradas como Dvida Ativa, isto , crdito do poder
pblico, podendo ser de origem tributria ou de outras fontes que, no
exerccio do seu recebimento, constituem receitas oramentrias, por cobrana
da Dvida Ativa, classificadas em Outras Receitas Correntes. Essas ltimas
seguem o que est estabelecido no art.35, Inciso I, da Lei 4.320/64.
Concluso

1) O reconhecimento da receita oramentria ocorre no momento da

arrecadao, conforme art. 35 da Lei n 4.320/64 e decorre do enfoque
oramentrio dessa lei, tendo por objetivo evita que a execuo da despesa
oramentria

ultrapasse

arrecadao

efetiva.(Portaria

Conjunta

STN/SOF n4, de 30-11-2010, in Parte 01-03-03- Reconhecimento da

Receita Oramentria.)
Pode-se inferir pelas descries que a contabilidade aplicada ao setor
pblico efetua o registro oramentrio da receita, sob o enfoque
oramentrio atendendo ao disposto na Lei n 4.320/1964, que determina
o reconhecimento da receita sob a tica de caixa.
No que se refere despesa oramentria, o art.35 da Lei n 4.320/64, ao
dispor em seu inciso II, que pertencem ao exerccio financeiro,as
despesas nele legalmente empenhadas especificou que as despesas
oramentrias, devem ser registradas pelo regime de competncia.
2) No entanto, que se destacar que, o art.35 refere-se ao regime
oramentrio e no ao regime contbil, pois, a contabilidade tratada em
ttulo especfico, no qual determina-se que as variaes patrimoniais devem
ser evidenciadas, sejam elas independentes ou resultantes da execuo
oramentria. (Portaria Conjunta STN/SOF n 4 de 30-11-2010, in Parte
01.03.03.03 Relacionamento do Regime Oramentrio com o Regime
Contbil).
Portanto, com o objetivo de evidenciar os fatos modificativos do
patrimnio, deve haver o registro da receita sob o enfoque patrimonial
(variao patrimonial aumentativa) em funo do fato gerador, em
obedincia aos princpios da competncia e da oportunidade.
Fica claramente evidente que a contabilidade aplicada ao setor pblico, ao
proceder o registro da receita oramentria sob o enfoque patrimonial o faz
atravs do reconhecimento da receita sob o regime de competncia.
E a despesa oramentria, conforme ficou demonstrado, deve ser
registrada pelo regime de competncia.
Finalizando, pode-se dizer que, no Brasil, a Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico obedece aos princpios fundamentais de contabilidade.
Podemos dizer que o reconhecimento da receita e despesa oramentria, em
relao ao reconhecimento do regime contbil, deve ser entendido:

a) Sob o enfoque oramentrio: entende-se que o regime contbil o

misto, pois, a receita oramentria reconhecida pelo regime de
caixa, e a despesa oramentria reconhecida pelo regime de
competncia;
b) Sob o enfoque patrimonial: entende-se que a receita oramentria e
a despesa oramentria so reconhecidas pelo regime de
competncia.

Fonte:
Manual completo de contabilidade pblica, Deusvaldo Carvalho e Marcio Ceccato,
editora Elsevier, 2011.
Contabilidade pblica teoria e prtica 12 edio, Heilio Kohama, editora atlas, 2012.
Contabilidade e Administrao pblica 2 edio, Rolf Lichtnow, editora educat, 2003.
Contabilidade pblica, joao Eudes Bezerra Filho, editora Elsevier, 2005.
Secretaria do Tesouro Nacional - STN.
Lei 4320/64.