DIREITO TRIBUTRIO I

PROFESSOR HUMBERTO VILA

CADERNO DA PRIMEIRA PROVA DO SEMESTRE (02/02/2016)

AULA 1: SISTEMA CONSTITUCIONAL TRIBUTRIO (29/02/2016)

A Constituio Brasileira um documento muito extenso que trata

especificamente dos mais variados temas relacionados aos direitos e deveres
dos cidados, bem como da estruturao e organizao da federao nacional.
sabido que nossa Constituio dotada de complexidade e amplitude,
diferentemente da Carta Magna de outros pases. Um exemplo concreto dessa
afirmao o fato de que a emenda que trata do ICMS um texto mais
extenso que a Constituio Americana.
Na Carta brasileira, os legisladores estabeleceram limites
minuciosamente traados a respeito do Direito Tributrio, elencando os tributos
arcados pelos cidados, as formas de tributao, a destinao das receitas, as
competncias tributrias, bem como outros pontos referentes carga tributria.
Dessa forma, correta a afirmao de que no Brasil os tributos tm base
constitucional.
Em contrapartida, alguns pases no optaram por dar base constitucional
aos tributos. o caso da Alemanha. A constituio alem no contm um
captulo especfico para as questes tributrias, existe apenas uma parte que
trata de assuntos financeiros gerais. A ausncia de constitucionalizao dos
tributos na Alemanha uma barreira para que as normas de l sejam
simplesmente transpostas para o sistema normativo brasileiro.

CARACTERSTICAS DO SISTEMA CONSTITUCIONAL TRIBUTRIO

- ABERTURA: no podemos achar que o subsistema tributrio se exaure

apenas nos captulos que tratam especificamente da tributao, uma vez que o
prprio subsistema se abre para o restante da Constituio. Um grande
exemplo o artigo 150 da CF/88, que faz referncia a outras garantias
asseguradas ao contribuinte citadas previamente pelo texto constitucional.
Para parte da doutrina, o critrio aglutinador das normas tributrias ao
restante das normas constitucionais a matria (norma constitucional atrai
norma constitucional). No entanto, o professor Humberto vila no concorda.
Para ele, todo o contedo constitucional que se relaciona ao direito tributrio
importante para ele.
- RIGIDEZ: as regras de direito tributrio, como normas constitucionais
que so, no podem ser alteradas, uma vez que constituem direitos
fundamentais e princpios estruturantes.

AULA2: CONCEITO DE TRIBUTO (07/03/2016)

Dois breves apontamentos devem ser feitos antes de adentrarmos ao

assunto da aula:
i)

ii)

Muito embora a CF/88 no contenha um conceito expresso de

tributo, ela traz um conceito implcito. Faz isso ao indicar espcies
tributrias que possuem requisitos bsicos comuns, traando
indiretamente o conceito em questo.
O Cdigo Tributrio Nacional conceituou o tributo em seu artigo
3. O referido cdigo foi recepcionado pela nova ordem
constitucional com o status de lei complementar. Logo, a definio
de tributo trazido pelo CTN foi abraada pela constituio, uma
vez que vai ao encontro do conceito implcito presente na CF/88.

CONCEITO DE TRIBUTO (ART.3, CTN)

Toda prestao pecuniria compulsria em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.

Passemos anlise do conceito de tributo presente no CTN:

a) Toda prestao pecuniria compulsria: tributo obrigao de dar
dinheiro, sendo essa um dever do contribuinte. Pagar o tributo um
comportamento obrigatrio, logo, independentemente da vontade, o
contribuinte obrigado a suportar a obrigao pecuniria. Na aula, o
professor d exemplo de outras prestaes que tambm so
compulsrias: o aluguel e o salrio. Tanto esses exemplos dados em
aula quanto os tributos possuem carter obrigatrio e so tambm
institudos por lei. Diferem, no entanto, quanto a origem da
prestao. No caso do aluguel e do salrio, o nascimento da
obrigao decorre da vontade ou do acordo entre as partes. J no
caso dos tributos, a obrigao surge pura e simplesmente da prtica
do fato gerador. Uma vez que o fato ocorre, a obrigao tributria
nasce independentemente da vontade do contribuinte. A
compulsoriedade decorre da previso normativa.
b) Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir: expresso em
moeda refora a ideia de que a prestao pecuniria. J a
expresso em cujo valor nela se possa exprimir causou polmica

doutrinria, pois alguns autores entenderam que a expresso

ampliou o conceito, uma vez que possibilitaria a criao de tributos in
specie, in natura ou in labore, pelo fato de quase todos os bens
serem suscetveis de avaliao pecuniria. No entanto, polmicas
parte, a maioria da doutrina entende que tributo exclusivamente
prestao em dinheiro.
c) Que no constitua sano de ato ilcito: o fato gerador da
obrigao tributria , necessariamente, um fato lcito. A licitude do
fato que origina a obrigao tributria distingue os tributos das
multas, estas sim, tem como origem acontecimentos ilcitos. Por
exemplo auferir renda um fato conforme o direito (lcito) que faz
nascer a obrigao tributria de pagar o imposto de renda; j o no
uso do cinto de segurana ao dirigir um fato em descordo com o
direito (ilcito) que gera o nascimento da obrigao de pagar uma
multa de trnsito. A multa fiscal no tributo, pois nasce do
descumprimento de uma obrigao tributria, o que um fato ilcito.
Nesse momento, o professor expe 3 exemplos: 1) traficante que
no paga imposto de renda da fortuna conseguida com venda de
narcticos; 2) deputado federal que no quer pagar imposto de renda
sob fortuna conseguida por meio de propinas, justificando que
construiu a fortuna mediante atos ilcitos e, portanto, no deveria
haver tributao sobre sua renda; e 3) estabelecimento no paga
imposto, pois no est devidamente registrado e assim, a tributao
tambm seria impossvel, uma vez que a cobrana no estaria de
acordo com o ordenamento . O professor elenca esses exemplos
para que entendssemos o ponto: uma coisa a previso legal (que
no pode fazer referncia a atividades ilcitas) e outra coisa
concretamente o que acontece. Em sua opinio, questes concretas,
envolvendo o modo como o rendimento foi auferido, no impedem a
ocorrncia do fato gerador.
d) Instituda em lei: expresso do princpio da legalidade, pois
ningum obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno
em virtude de lei (art. 5 II, CF), bem como as pessoas polticas no
podem instituir ou aumentar tributos sem lei que o estabelea (art.
150, I, CF). A obrigao de pagar tributos uma obrigao ex lege,
que decorre da lei. A lei elenca hipteses normativas que, em
ocorrendo, devem ser objetos de obrigaes tributrias.
e) Cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada: os atos atinentes arrecadao tributria so atos
vinculados, nos quais o agente pblico no tem poder de escolha
sobre como, quando e se vai praticar determinado ato. A lei define
pormenorizada e taxativamente como o ato deve ser realizado, no
h espao para que o agente aja da maneira como entender melhor.

Com relao cobrana e fiscalizao das questes tributrias, no

existem atos discricionrios (ou, pelos menos, no devem existir).

AULA 3: ESPCIES TRIBUTRIAS (14/03/2016)

Importa dizer que a doutrina brasileira apresenta nuances ao tratar das

espcies tributrias. Algumas obras apontam a existncia de quatro principais
posies na doutrina nacional. So elas as defensoras das teorias bipartida,
tripartida, quadripartida e quinquipartida.
Uma das teorias mais fortes na doutrina nacional a tripartida. Seus
defensores utilizam o artigo 145 da CF/88 para embasar sua tese. Nele, os
legisladores elencam apenas trs espcies tributrias, quais sejam, impostos,
taxas e contribuies de melhoria. Alm disso, os artigos que preveem outras
espcies tributarias, normalmente so redigidos como o artigo 149 (Compete
exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, [...]observado o disposto
nos arts. 146, III, e 150, I e III). A partir desse dispositivo, alguns doutrinadores
concluem que se as contribuies realmente fossem espcies tributrias, no
seria necessrio que o legislador mandasse que o aplicador de direito
observasse as regras gerais de direito tributrio. Se o faz justamente porque
tais contribuies no so espcies tributrias. Passando da CF para o CTN,
aqueles que sustentam serem trs as espcies tributrias se baseiam no artigo
5 do cdigo, que estabelece que os tributos so: impostos, taxas e
contribuies de melhoria. No bastasse isso, o artigo 4 do CTN defende que
a natureza jurdica dos tributos depende unicamente do fato gerador, sendo
irrelevantes para qualific-la a denominao e o destino legal da arrecadao.
Logo, se as outras espcies previstas na CF (emprstimos compulsrios e
contribuies) se distinguem das espcies elencadas em seu art. 145 e no art.
5 do CTN porque para elas so mais importantes a destinao legal e a
finalidade do que o fato gerador.
Em contrapartida, os doutrinadores que so contra a teoria tripartida
defendem que as espcies tributrias no se esgotam na taxatividade do art.
145, uma vez que os art. 148 e 149 tambm estabelecem outras espcies
(emprstimos compulsrios e contribuies sociais, respectivamente)
igualmente admitidas no ordenamento. Em segundo lugar, essas outras
espcies tambm esto de acordo com a definio de tributo, presente no CTN
e incorporada pela CF: elas so prestaes pecunirias compulsrias,
institudas por fora da lei e cobradas mediante atividade administrativa
administrativamente vinculada. Dessa forma, no h razo para que essas
outras espcies sejam excludas do rol de espcies tributrias s porque o CTN
admite trs espcies.

Explicados, portanto, os argumentos prs e contra a teoria tripartida, o

professor passou explicao de cada uma das cincos espcies tributrias
admitidas na CF/88.
Ex. taxa de minerao (discusso se a taxa seria taxa ou imposto) e
taxa

IMPOSTOS

So os tributos cujo fato gerador no envolve uma atividade estatal

especfica ao contribuinte.
Exemplo: uma pessoa auferiu rendimentos em um ano e produziu
aumento patrimonial. Essa pessoa obrigada a pagar imposto de renda at o
prazo estipulado. O imposto ser devido independentemente de o Estado fazer
algo por essa pessoa. Ela obrigada a pagar o imposto unicamente porque
auferiu renda.
Assim, o que importa para o surgimento de uma relao referente ao
imposto o contribuinte praticar um fato. Como j dito, a obrigao surge sem
que o Estado, direta ou indiretamente, faa algo por ela.

TAXAS

So tributos cujo fato gerador uma atividade estatal, de fiscalizao

ou de prestao de servios especficos.
Exemplo 1: Se uma pessoa for viajar para o exterior, ter que tirar o
passaporte. Para isso, se dirige Polcia Federal, levando alguns documentos
e pagando uma taxa pelo servio prestado. O particular foi cobrado (taxa)
porque o Estado exerceu uma atividade especfica para esse contribuinte.
Exemplo 2: Para que uma pessoa abra um restaurante necessrio
que tenha um alvar de funcionamento e localizao. Para isso, deve se dirigir
Prefeitura, no setor de fiscalizao, e aps a verificao do local e da
documentao, o sujeito pagar um valor para que o referido alvar seja
emitido. Sendo assim, o contribuinte paga um valor para que a autoridade
competente exera seu poder de polcia e libere o estabelecimento para
funcionamento. (TAXA PARA O EXERCCIO DO PODER DE POLCIA)
Exemplo 3: moradores de determinado imvel so obrigados a pagar a
taxa anual de coleta de lixo. Esses moradores so obrigados a pagar essa taxa
porque a Prefeitura segregou esse servio dos demais (servio divisvel), em
razo da sua individualizao e especificao (possibilidade de identificar
usurios). Em tese, cada morador demanda servio de coleta de lixo e poder
utiliz-lo. A taxa cobrada mesmo que o imvel esteja vazio e mesmo que o

morador no utilize o servio, uma vez que o caminho de lixo teve que passar
na frente de sua casa, caso houvesse de recolher o lixo. O que interessa para
a cobrana da taxa aquilo que o Estado faz, no o que o contribuinte
percebe. Alm disso, o servio pode ser aproveitado ou no pelo contribuinte,
razo pela qual deve ser cobrado da mesma maneira.
OBS: as taxas de iluminao pblica foram declaradas
inconstitucionais por dois motivos: 1) porque o servio no era divisvel e 2) o
servio no era especifico, pois era impossvel identificar os usurios que se
beneficiariam dele e cobr-los pela prestao estatal (moradores e pedestres
se beneficiariam igualmente, mas quem deveria arcar com o preo do
servio?).

CONTRIBUIES DE MELHORIA

Resumidamente, pode-se dizer que um tributo que depende tanto de

um fato do Estado, quanto de um fato do contribuinte. So cobradas em razo
de ter havido uma valorizao imobiliria decorrente de obra pblica.
Exemplo: Uma pessoa tem um terreno na periferia do Municpio de So
Paulo, tendo pagado o valor de R$ 50 mil. No momento da compra, o terreno
era de difcil acesso e as vias prximas eram todas esburacadas. Anos depois,
o Municpio faz uma grande e importante avenida, ao final da qual encontra-se
o terreno. O imvel que antes tinha sido adquirido por um preo baixo, foi
valorizado e atualmente vale aproximadamente R$ 1 milho. Nesse caso, o
imposto devido pelas pessoas que se beneficiaram da obra seria a contribuio
de melhoria. Dessa forma, o custo total da obra seria dividido pelos
beneficirios, desde que ficasse comprovado o nexo de causalidade entre a
obra pblica e a valorizao dos imveis da regio.
O tributo, no entanto, pouco utilizado no Brasil, em razo dos
requisitos severos exigidos por lei, j que necessrio que o nexo de
causalidade acima citado seja comprovado.
Nesse ponto o professor tece algumas crticas a respeito dessa
espcie tributria: as contribuies de melhoria so devidas pelos moradores
beneficirios aps a entrega das obras. No entanto, a valorizao dos imveis
percebida somente se/quando forem vendidos. Dessa forma, um morador
que no vender seu imvel, no perceber a valorizao do bem, mas mesmo
assim ser cobrado pela realizao da obra. Tambm por essa razo um
tributo rejeitado.

OBS: antes de continuarmos necessrio dizer que para todas as

espcies tributrias tratadas at agora o que importa o fato gerador (impostos
fato do contribuinte; taxas fato do Estado; contribuies de melhoria fato
do Estado e do particular). Ento, o destino legal da arrecadao no interessa
para essas trs espcies tributrias.

CONTRIBUIES SOCIAIS

So tributos que servem como instrumentos para a consecuo de

finalidade. No h previso de fato gerador. Enquanto os impostos, taxas e
contribuies de melhoria seriam tributos de validao causal (so devidas
porque ocorreu determinado fato), as contribuies seriam tributos de validade
finalstica (so devidas para que alguma coisa ocorra).
MACETE: Os impostos, taxas e contribuies de melhoria so
devidas PORQUE ocorreu um fato. As contribuies sociais e os
emprstimos compulsrios so devidos PARA QUE uma finalidade seja
promovida.
Resumindo: Para as contribuies, nem sempre importa o fato, mas
certamente importa o destino e a consecuo da finalidade (o mesmo vale para
os emprstimos compulsrios).

EMPRSTIMOS COMPULSRIOS

So tributos restituveis institudos por lei complementar, a serem

utilizados nos casos urgentes taxativos na CF/88, quais sejam: para atender a
despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra
externa ou sua iminncia ou no caso de investimento pblico de carter
urgente e de relevante interesse nacional.
O pargrafo nico do art. 148 discorre que a aplicao dos recursos
provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que
fundamentou sua instituio. Por exemplo, se a causa da cobrana for guerra,
a arrecadao dever ser destinada s despesas ligadas guerra.
Assim como as contribuies sociais, para os emprstimos
compulsrios tambm no existe fato gerador. O que existem so causas de
instituio (guerra, calamidade pblica e investimento de carter urgente).
Deve haver consistncia material para que a cobrana seja instituda. por
essa razo que os emprstimos compulsrios foram caindo em desuso e
quando foram institudos, foram declarados inconstitucionais, tendo em vista a
ausncia dos requisitos legais.
Os requisitos para a instituio dos emprstimos compulsrios so:
destino legal da arrecadao, causa de instituio e restituibilidade.

CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS

Os tributos so classificados segundo os seguintes critrios: fato,
causa, finalidade, destinao e restituibilidade.

CRITRIOS

FATO

CAUS
A

FINALIDA
DE

DESTINA
O

RESTITUIBILID
ADE

IMPOSTOS

TAXAS

X*

ESP. TRIBUTRIAS

CONTRIBUIES DE
MELHORIA
CONTRIBUIES
SOCIAIS
EMPRSTIMOS
COMPULSRIOS

*A finalidade dos emprstimos compulsrios est relacionada

vinculao da arrecadao com as hipteses enumeradas na CF.
Necessariamente, o montante arrecado dever ser destinado para atender a
despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra
externa ou sua iminncia ou no caso de investimento pblico de carter
urgente e de relevante interesse nacional.

AULA 5: COMPETNCIAS TRIBUTRIAS (28/03/2016)

As regras possuem trs funes principais

1) Eliminar ou reduzir problemas de coordenao entre pessoas: as regras
harmonizam os conflitos existentes entre os interesses individuais, decorrentes
das vontades e comportamentos diferentes, determinando o que permitido,
proibido e obrigatrio.
2) Eliminar ou reduzir os problemas de conhecimento: diminui o grau de
interferncia do destinatrio ou intrprete das normas para repetir o contedo
da regra que deve ser observada. As regras funcionam como limitadoras da
atividade interpretativa e do poder do destinatrio da norma, para tirar-lhe
sentidos.
Exemplo 1: As regras devem limitar que cada pessoa enxergue o
sistema normativo de um jeito particular e interprete as normas segundo seu
juzo de valor. o caso das placas de alerta presente nas praias brasileiras.
Cada cor indica a situao de agitao do mar e determina aos banhistas a
proibio ou a permisso para nadar. Essa regra impede que cada banhista

interprete a situao do mar de seu jeito e faa um juzo de valor das suas
prprias habilidades, colocando sua vida em risco.
Exemplo 2: Em determinada cidade ficou decidido que o limite de
velocidade de uma das estradas seria retirado. Em seu lugar, vigoraria o bom
senso de cada motorista para avaliar a que velocidade poderia dirigir. No
entanto, muitos acidentes comearam a acontecer. Assim, em nova discusso
a respeito da estrada, restou decidido que o limite de velocidade voltaria a
vigorar na via, uma vez que ele impedia a ocorrncia de acidentes.
3) Eliminar ou reduzir problemas de limitao de poderes: dificulta o exerccio
arbitrrio do poder, estabelecendo parmetros (mais ou menos rgidos). Nesses
casos, quando uma regra for usurpada, facilmente poder se detectar sua
violao.

Os princpios, diferentemente das regras, estabelecem prioridades e

finalidades, cujo caminho de execuo dever ser feito pelas regras.

MACETE: Os princpios estabelecem a finalidade, sem estabelecer

o caminho. As regras estabelecem o caminho, sem estabelecer a
finalidade.

O que nos interessa o seguinte: o Sistema Constitucional Brasileiro

atribuiu os poderes de competncia por meio das regras. S h poder se
houver uma regra concedendo-o. Um poder sem regra como um filho sem
pais. No existe! (frase do jurista argentino Genaro Carriot). Assim, o Unio
Federal s pode cobrar impostos dos fatos que so descritos em lei. por isso
que se diz que a CF/88 fissurada em controle de poder.

OBS: por mais que o nosso sistema seja todo composto de regras e que
elas determinem as competncias tributrias, existem, ainda, uns poucos casos
de competncia residual que so discutidos na doutrina.

REGRAS DE COMPETNCIA: so normas que atribuem poderes aos

entes federados para tributar determinados fatos.
Como devemos interpretar disposies constitucionais atributivas de
problemas tributrios? Para explicar isso, confira o esquema abaixo:

Temos que dividir o plano constitucional em quatro quadrantes:

constitucional, infraconstitucional, pr-constitucional e ps-constitucional.

Exemplo 1: A CF na redao original previa competncia para a Unio

Federal instituir contribuies sobre folha de salrio. Diante disso, surgiu a
indagao: o que salrio? Era conveniente que os aplicadores de direito
soubessem o que salrio para saber o quanto atingiriam essas contribuies.