UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN

MARTIN
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

Ao de la consolidacin del Mar de Grau

TRABAJO DE
EXPOSICION
TEMA

IMPUESTO A LA RENTA: Rentas de Tercera Categora

Establecer Renta Neta de tercera categora costos y
Gastos aceptados tributariamente segn el Art. 37

ASIGNATURA :

TRIBUTACIN II

DOCENTE

C.P.C. LIZBEL CRDENAS MEDINA

ALUMNOS

RETEGUI REGUERA, Rosa Margarita

TICLLA ASENJO, Jinna Thala
CALDERON BARREDA, Nilda
TORRES SOBERN, Luz Mara de los ngeles
VALQUI TRAUCO, Absaln

CICLO

VII

RIOJA-PERU
2016

Tributacin II

INTRODUCCION:
Los impuesto juegan un papel importante dentro de la economa peruana, puesto que
cumple la funcin de recaudar dinero con el fin de realizar presupuestos que beneficien
a la comunidad ya sea en salud, educacin, agricultura, etc. Para que esto se cumpla
hay ciertas normas y/o leyes que permitan el buen manejo de tributar, tal es el caso de
la Ley de Impuesto a la Renta.
Esta Ley rige normas y reglamentos de aplicacin a personas naturales y/o jurdicas,
que estn contemplados dentro de dicha ley, con el objetivo de tributar de manera
eficiente y de acuerdo a ley.
Como primer plano tomaremos el principio de causalidad y sus criterios a considerar.
Asimismo a lo largo del trabajo mencionaremos solo lo referido al artculo N37 y sus
respectivos incisos que nos hace referencia a cuales son los gastos deducibles,
los gastos ilimitados de gastos de

cobranza,

los gastos de depreciacin, mermas y

desmedros, etc., que se le ocasiona al contribuyente al momento del IMPUESTO ALA

RENTA

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Tributacin II
LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
CAPITULO VI: DE LA RENTA NETA
INCISOS: a, b, c, d, e, f g, h, i,j.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
El tercer caso corresponde a la determinacin de la Renta Neta en aplicacin del principio de
causalidad tributario. Qu implica dicho principio?, por regla general determinar la Renta Neta
en base a la causalidad de los gastos con la actividad generadora de renta resulta ser el
mtodo ms exacto y justo, ya que en virtud de l se permite la deduccin de gastos que
guardan relacin causal directa con la generacin de la renta o con el mantenimiento de la
fuente en condiciones de productividad, en la medida que el gasto no se encuentre limitado o
prohibido por la norma tributaria.
Resulta importante mencionar que en nuestra legislacin nacional del Impuesto a la Renta, el
principio de causalidad tributa- rio se encuentra recogido slo respecto de contribuyentes
domiciliados perceptores de rentas de tercera categora (Primer prrafo del artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Asimismo, el referido artculo 37 agrega que el gasto
ser deducible en la medida que no se encuentre expresamente prohibido por ley. Cabe indicar
que los gastos que no son admitidos expresamente son aquellos que se encuentran
contemplados en el artculo 44 y que en algunos supuestos constituyen una reiteracin
respecto a la no deducibilidad por la inobservancia del Principio de Causalidad. As tenemos
que el inciso a) del precitado artculo 44 dispone que constituyen gastos reparables los gastos
personales y de sustento del contribuyente y sus familiares, toda vez que estos no cumplen el
referido principio.
Aunque la norma en cuestin recoge el principio de causalidad como criterio directriz, existen
gastos que no guardan una estricta relacin con dicho principio y sin embargo son deducibles,
cuando la propia norma as lo permite expresamente (primas de seguro de salud del cnyuge e
hijos del trabajador), y por otro lado, gastos que guardando vinculacin con dicho principio, no
resultan deducibles (gastos de representacin que exceden del lmite, dietas de directorio que
exceden del lmite, entre otros). Advirtase respecto de estos ltimos, que una evaluacin
conceptual del principio de causalidad, permitira sustentar la deduccin de los gas- tos sin
ninguna limitacin, en tanto sean necesarios para el mantenimiento de la fuente y/o generacin
de renta; empero, la propia norma exige adems, que la deduccin no est prohibida por la Ley.
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Tributacin II

CRITERIOS CONFORMANTES DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

a) Razonabilidad, en virtud de este criterio debe existir una relacin razonable entre el monto
del desembolso efectuado y su finalidad, el mismo que debe estar destinado a producir y
mantener la fuente productora de renta.
b) Necesidad, implica que sin la realizacin del mencionado desembolso no habra renta o la
fuente no podra subsistir; vale decir, la necesidad debera ser directa.
c) Proporcionalidad, alude a un parmetro meramente cuantitativo, centrado en verificar si el
volumen de la erogacin realizado por una empresa guarda debida proporcin con el volumen
de sus operaciones.
d) Normalidad, referido principalmente a que los gastos en los cuales se incurren deben
realizarse dentro del giro normal de las actividades del negocio, como se puede observar muy
vinculado con el criterio de razonabilidad.
e) Generalidad, legislativamente se establece que el presente criterio debe ser cumplido
cuando el gasto se encuentre vinculado con servicios de salud, gastos recreativos culturales,
aguinaldos, bonificaciones, etc.; de esta forma el beneficio debe ser de carcter general para
todos los trabajadores teniendo en cuenta su posicin dentro de la estructura organizacional
de la empresa; as, el Tribunal Fiscal ha desconocido el gasto por incumplimiento de este
criterio mediante la RTF N 6671-3-2004.
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por
esta ley, en consecuencia son deducibles:

a) Los

intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o

cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios
vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente
productora, con las limitaciones previstas en los prrafos siguientes.
Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior en la parte que excedan el
monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para tal efecto no se computarn
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Tributacin II
los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisicin haya sido
efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva
del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no
superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en
moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
CONCORDANCIA CON EL ARTCULO 21 DEL REGLAMENTO DE IMPUESTO A LA RENTA
a) Tratndose del inciso a) del artculo 37 de la Ley se considerar lo siguiente:
1. Los incrementos de capital que den origen a certificados o a cualquier otro instrumento de
depsitos reajustables en moneda nacional estn comprendidos en la regla de la compensacin
a que se refiere el segundo prrafo del inciso a) del artculo 37 de la Ley.
3. Tratndose de bancos y empresas financieras, los gastos deducibles se determinarn en
base al porcentaje que resulte de dividir los ingresos financieros gravados entre el total de
ingresos financieros gravados, exonerados e inafectos.
4. Los bancos y empresas financieras al establecer la proporcin a que se refiere el tercer
prrafo del inciso antes mencionado, no considerarn los dividendos, los intereses exonerados
e inafectos generados por valores adquiridos en cumplimiento de una norma legal o
disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten
una tasa de inters en moneda nacional no superior al 50% de la tasa activa de mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y
Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones.
5. El pago de los intereses de crditos provenientes del exterior y la declaracin y pago del
impuesto que grava los mismos se acredita con las constancias correspondientes que expidan
las entidades del Sistema Financiero a travs de las cuales se efectan dichas operaciones, de
acuerdo a lo que establezca la SUNAT.
6. El monto mximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas, a que se refiere el
ltimo prrafo del inciso a) del artculo 37 de la Ley, se determinar aplicando un coeficiente de
3 (tres) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
Tratndose de sociedades o empresas que se escindan en el curso del ejercicio, cada uno de
los bloques patrimoniales resultantes aplicar el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior
sobre la proporcin que les correspondera del patrimonio neto de la sociedad o empresa
escindida, al cierre del ejercicio anterior, sin considerar las revaluaciones voluntarias que no
tengan efecto tributario. En los casos de fusin, el coeficiente se aplicar sobre la sumatoria de
los patrimonios netos de cada una de las sociedades o empresas intervinientes, al cierre del
ejercicio anterior, sin considerar las revaluaciones voluntarias que no tengan efecto tributario.

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Tributacin II
Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio considerarn como patrimonio neto su
patrimonio inicial.
Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas
excede el monto mximo determinado en el primer prrafo de este numeral, slo sern
deducibles los intereses que proporcionalmente correspondan a dicho monto mximo de
endeudamiento.
Los intereses determinados conforme a este numeral slo sern deducibles en la parte que, en
conjunto con otros intereses por deudas a que se refiere el inciso a) del artculo 37 de la Ley,
excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo
Tributario.
Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con partes
vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente que
se determine mediante decreto supremo sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses
que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicacin del coeficiente no
sern deducibles.
EJEMPLO
La empresa SEL S.A. en el mes de marzo del 2014 realizo un prstamo al Banco del Crdito del
Per, para adquirir materia prima para su produccin por el monto de S/.135 000, generndose
inters durante el ao 2014 por el importe de S/.15 000.
Durante este mismo periodo ha percibido intereses exonerados productos de sus cuentas
bancarias de depsitos en ahorros por un importe de S/.1 500.
Aspecto Tributario
Es importante resaltar que para determinar la renta neta imponible anual del Impuesto a la
Renta el contribuyente deber deducir el importe de los intereses exonerados por la suma de
S/. 1 500.
Es deducible el importe que excede al monto percibido por intereses exonerados, es decir
S/. 15 000 S/. 1 500 = S/. 13 500, reparndose el monto de S/. 1 500. Esto implica que en la
determinacin de la renta imponible neta se adicionara y deducir la misma cantidad.

b)

Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.

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Tributacin II
Anlisis: Esta deduccin de gastos debe ser entendida como referida a los tributos que
paga el contribuyente y que no son susceptibles de ser trasladados o que forman parte
del costo de la adquisicin de los bienes. Sern deducibles por ejemplo: el ITAN, el ITF, el
impuesto Predial, las tasas (arbitrios, contribuciones y licencias).
Se deducir de la renta bruta de Tercera Categora las tasas, en tanto se cumpla con el
principio de causalidad, no requirindose de un comprobante de pago para sustentar el
gasto.

c)

Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores

de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.

Tratndose de personas naturales esta deduccin slo se aceptar hasta el 30% de la prima
respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como
oficina.

Anlisis: La deduccin contenida en el segundo prrafo del inciso c) del artculo

37 de la Ley, tambin es de aplicacin cuando el predio de propiedad del
contribuyente sea ocupado como casa habitacin y adems sea utilizado como
establecimiento comercial.
Los pagos efectuados en un ejercicio por plizas cuya cobertura abarca

el

ejercicio siguiente podrn deducirse solo en la parte que comprende el primer

ejercicio.
Prima de seguros: cantidad de dinero exigida para obtener cobertura conforme a
un contrato de seguro especifica durante un determinado periodo de tiempo.

CASO PRCTICO
Un contribuyente, ha registrado en sus libros contables la suma de S/. 5,600 como gasto del
ejercicio, monto correspondiente a las primas de seguro contra incendio del inmueble ubicado
en calle Junn 478 - Surquillo, lugar donde funciona su empresa, adems de ser utilizada como
casa-habitacin.
Concepto
Monto cargado a gastos del ejercicio
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S/.
5,600
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Lmite (30% de S/. 5,600)
Adicin por exceso de primas cargadas a Gastos

- 1,680
3,920

d)

Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.

CASO PRCTICO

PRDIDA EXTRAORDINARIA DEDUCIBLE

La empresa CAMINOS DEL SOL S.A. se dedica a la comercializacin de artefactos elctricos
en la ciudad de Lima. El 24 de Setiembre del 2014, dicha empresa sufri el robo de 10
televisores LCD de 21 valorizados en S/. 12,000. Al respecto, la empresa nos consulta, si dicha
prdida ser deducible considerando que ha cumplido con denunciar el hecho a la autoridad
policial, quien transfiri la denuncia a la fiscala, entidad que luego de las investigaciones
efectuadas ha ordenado el archivamiento del caso, puesto que era intil ejercer la accin
judicial al no haberse logrado identificar a los autores del delito, hecho que se produjo el
30.12.2014
SOLUCIN:
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Tributacin II
Para dar solucin al caso expuesto por la empresa CAMINOS DEL SOL S.A. abordaremos el
mismo desde el punto de vista contable y tributario. As tenemos:

Tratamiento Contable
Para efectos contables, el registro contable que deber efectuar la empresa para reflejar el robo
de mercaderas ser el siguiente:

65
65
9
20
20
1
x/x

e)

OTROS GASTOS DE GESTION

Otros gastos de gestin ( prdidas de existencias)
MERCADERIAS
Mercadera
Por el robo de mercaderas.

12,000.00
12,000.00

Los Gastos De Cobranza De Rentas Gravadas.

Anlisis: Estos gastos debern estar orientados a todos aquellos desembolsos efectuados por
la empresa para la realizar cobranzas relacionadas con el negocio y que, adems, sean gastos
de cobranza de rentas gravadas; en ese sentido, debe excluirse los gastos relacionados con
ingresos no gravados.

CASO PRCTICO

La empresa Altos S.A. al 31 de enero del 2014 tienen cuenta por cobrar vencidas por el importe
de S/. 450 000. El 10 de febrero del mismo ejercicio decide contratar los servicios de un estudio
de abogados, para que realice el cobro a estos clientes, determinndose que sus honorarios
sern el 2% de las deudas cobradas ms IGV.
Los desembolsos por este concepto suman durante el ejercicio S/. 9 000 ms IGV. Por haber
realizado la totalidad de la cobranza.

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Tributacin II

Aspecto Contable:
63
40
46
95
79
46
10
4

-----------------------------X------------------------------------SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

6391 Recuperacin de cobranza dudosa
TRIBUTOS POR PAGAR
40111 IGV
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
469 Otras cuentas por cobrar diversas
Por la provisin de los servicios prestados
GASTOS DE VENTAS
CARGAS IMPUTABLES
Por el destino al gasto
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
469 Otras cuentas por cobrar diversas
CUENTAS CORRIENTES EN INS. FINAN.

DEBE
9 000

HABER

1 620
10 620
9 000
9 000
10 620
10 620

Por el pago de los servicios del abogado

Aspecto Tributario
Estos gastos son deducibles, siempre que se pruebe que son para la recuperacin de la renta
gravada.

F). Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas
establecidas en los artculos siguientes.
Para efectos tributarios, existe vida til?
Con excepcin de los edificios y construcciones, los cuales se deprecian en lnea recta a
razn del 5% anual, el resto de activos fijos no est sujeto a condicionamientos respecto de

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Tributacin II
lo mtodos de depreciacin o plazos de vida til, pues la ley tributaria slo se limita a
establecer los siguientes porcentajes mximos de depreciacin.

BIENES

DE DEPRECIACION HASTA UN MAXIMO

DE

1. Ganado de trabajo y reproduccin;

25%

redes de pesca.
2. Vehculo
(excepto

de

transporte

ferrocarriles);

terrestre

hornos

20%

en

general
3. Maquinaria y equipos utilizados por la
actividad

minera,

construccin,

petrolera

excepto

20%

de

muebles,

enseres y equipos de oficina

4. Equipo de procesamiento de datos

25%

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir

10%

del 01-01-91
6. Otros bienes del activo fijo

10%

7. gallinas

75%

Definicin de Mermas. Es la prdida fsica en el volumen, peso o cantidad de las existencias,

ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

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Tributacin II

EJEMPLOS DE MERMAS:
La prdida de peso de una res en el traslado de una ciudad a otra.
La prdida de gasolina, ocurrida en su almacenamiento distribucin desde la refinera
hacia los grifos, por efecto de la evaporacin o volatilidad de la gasolina.
La prdida de peso del hielo por efectos climticos.
La prdida de alcohol, por efecto de la evaporacin.
Definicin de Desmedros. Es la prdida de orden cualitativa e irrecuperable de las
existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados .Se
entiende por desmedro al deterioro o prdida del bien de manera definitiva, as como a su
prdida cualitativa, es decir a la prdida de lo que es, en propiedad, carcter y calidad,
impidiendo de esta forma su uso ya sea por obsoleto, tecnolgico, cuestin de moda u otros.

Prdida de orden:
DESMEDRO

Cualitativo.
Irrecuperable de las
Existencias
Hace que las existencias
sean inutilizables para los
fines a los que estaban
destinados.

EJEMPLOS DE DESMEDRO
Las computadoras obsoletas para la venta.
Las bebidas , alimentos y medicinas en general que se encuentran vencidas.
Las cajas de frutas que se encuentran en estados de descompocisin.
Las agendas o libros desfasados.

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Tributacin II
CASO PRCTICO: La empresa Alefs EIRL, dedicada a la venta de productos perecibles,
realiza una inspeccin de sus almacenes del 22-12-08, en la cual encuentran que una
cantidad de mercadera (arroz) ya no podr ser comercializada, debido a que se encuentra
en estado de descomposicin. Por consiguiente, la empresa efecta la provisin respectiva
por dicho desmedro.
El valor en libros de dicha mercadera es de S/.9, 560. Se sabe tambin que con fecha 26 de
diciembre, la empresa comunica a la SUNAT que la destruccin de dicha mercadera se
efectuar el 09-01-09. La empresa Alefs EIRL consulta si ser posible la deduccin de esta
provisin en el 2008.

Solucin:
x
68 PROV. DEL EJERCICIO
685 Desvaloriz. de Existencias.
29 PROVIS. POR DESVALOR.
DE EXISTENCIAS
22/12 Por la desvalorizacin de los
Productos del almacn en el 2008.

DEBE
9,560

HABER

9,560

x
29 PROVISIN POR DESVALORIZACIN

9,560

DE EXISTENCIAS
20 MERCADERAS

9,560

201 Arroz de primera

09/01 Por la destruccin de la mercadera.
x

g).

Los gastos de organizacin, los gastos pre operativos iniciales, los gastos pre operativos
originados por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados
durante el perodo pre operativo , a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el
primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos.

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Tributacin II
ANLISIS. Inciso g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la renta, se
requiere que la deuda haya sido provisionada y se hayan ejercitado las acciones judiciales
pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo que se demuestre que es
intil ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor no exceda las 3 UIT. Consulta:

h).

Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles las provisiones que,

habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, sean autorizadas por el
Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT, que cumplan conjuntamente los siguientes requisitos:
Se trate de provisiones especficas;
Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo;
Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito, clasificados en las
categoras de problemas potenciales, deficiente, dudoso y prdida.
Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y las operaciones de
arrendamiento financiero y aquellas que establezca el reglamento.
En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titulizacin integrados por crditos u operaciones de
arrendamiento financiero en los cuales los fideicomitentes son empresas comprendidas en el
artculo 16 de la Ley N. 26702, las provisiones sern deducibles para la determinacin de la
renta neta atribuible.
Tambin sern deducibles las provisiones por cuentas por cobrar diversas, distintas a las
sealadas en el presente inciso, las cuales se regirn por lo dispuesto en el inciso i) de este
artculo.
Para el caso de las empresas de seguros y reaseguros, sern deducibles las reservas tcnicas
ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, que no forman parte del patrimonio.
Las provisiones y las reservas tcnicas a que se refiere el presente inciso, correspondientes al
ejercicio anterior que no se utilicen, se considerarn como beneficio sujeto al impuesto del
ejercicio gravable.

i)

Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto,
siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
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Tributacin II
No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
(ii)

Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas

mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de
propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
Inciso sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N. 945, publicado el 23 de diciembre
de 2003.
COMENTARIO: En el inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la LIR, establece adems 2
requisitos para la provisin de cuentas de cobranza dudosa. La primera es que la deuda se
encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que
hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos
concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la
documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el
protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan
transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que
esta haya sido satisfecha; y el segundo requisito que se debe cumplir es que la provisin al
cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.

j)

Las

asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,

establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.

ENUNCIADO

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Tributacin II

La empresa Repuestos del Norte S.A. tiene trabajadores en planilla respecto de los
cuales se encuentra en la obligacin de pagarles la Compensacin por Tiempo de
Servicios, por los periodos noviembre 2012 a abril 2013, por el monto de S/. 12,500
Nuevos Soles y el perodo mayo 2013 a noviembre 2013, por el monto de S/. 18,600
Nuevos Soles,
Frente a esta obligacin la empresa consulta si debe cumplir con el desembolso de
dinero necesario para poder cumplir con la obligacin de pago para justificar el gasto o
solo deber cumplir con la provisin contable y el gasto puede ser justificado en la
determinacin de la renta neta de tercera categora para el Impuesto a la Renta.
SOLUCIN
Desde el punto de vista tributario
Al efectuar una revisin de la legislacin del Impuesto a la renta, apreciamos que el
literal j) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que son gastos
deducibles para la determinacin de las rentas de tercera categora las asignaciones
destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas con arreglo a
las normas legales pertinentes.
Lo sealado en el prrafo anterior determina que no se debe cumplir necesariamente
con el pago para poder deducir el gasto por los depsitos de la CTS, sino que bastar
realizar la respectiva provisin contable.
Retornando al tema tributario, apreciamos que en el caso materia de anlisis podemos
indicar que la CTS depositada por la empresa Repuestos del Norte S.A. que
corresponde al perodo noviembre 2012 a abril 2013, por el monto de S/. 12,500
Nuevos Soles y el perodo mayo 2013 a noviembre 2013, por el monto de S/. 18,600
Nuevos Soles, son perfectamente deducibles en la determinacin de la renta neta de
tercera categora, en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
gravable 2013.

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Tributacin II

Lo mencionado anteriormente demostrara que si existe el sustento necesario para

poder deducir el gasto en la determinacin de la renta neta de tercera categora, por lo
que no sera materia de reparo alguno por parte de la Administracin Tributaria.
Cabe agregar que la empresa ha cumplido con la declaracin de los montos de la CTS
en ambos periodos, conforme se indica a continuacin:
La Compensacin por Tiempo de Servicios CTS que corresponde al perodo
noviembre 2012 a abril 2013, por el monto de S/. 12,500.00, fue declarada a travs del
PDT N 601 Planilla Electrnica con nmero de orden 93435321-02, con fecha
13.06.2013.
En esta parte la empresa comunicar en el PDT respectivo solo la CTS que ha
devengado pero no pagado.
La Compensacin por Tiempo de Servicios CTS que corresponde al perodo mayo
2013 a noviembre 2013 por el monto de S/. 18,600.00, fue declarada a travs del PDT
N 601 Planilla Electrnica con nmero de orden 39501217-85, con fecha 21.12.2013.
En esta parte la empresa comunicar en el PDT respectivo solo la CTS que ha
devengado pero no pagado.

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