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Fr
MINISTRIO DA FAZENDA
Processo n"
163.27.002334/2001-64
Recurso n"
131332 Voluntrio
Acrdo n"
Sesso de
9 de dezembro de 2009
Matria
IRP.1 e reflexos
Recorrente
Recorrida
ALOYSIO JO
EDITADO EM: 2 E
Participaram, do presente julgamento, os Conselheiros Jose Sergio Comes,
Marcos Shigueo Takata, Dcio Lima jardim, Eric Moraes de castro e Silva, Aloysio Jose
Percinio da Silva e Alexandre Barbosa Jaguaribe(Suplente Convocado),
Si -Cl T3
Ft 7
Relatrio
Trata-se de recurso voluntrio contra acrdo da 10" Turma da Delegacia da
Receita Federal de Julgamento de So Paulo/I-SP.
A matria tributvel, relativa a fatos geradores do ano-calendrio 1998,
encontra-se detalhada em trs relatrios elaborados pelas autoridades fiscais.
O termo de verificaes n01/0.3 (TV1 fis. 162/volume I) trata de omisso
de receitas identificada por intermdio de auditoria de produo, em razo de diferenas
quantitativas de consumo de matria-prima, com fundamento no art. 41 da Lei 9,430/96. 0
termo de verificao fiscal (TV2 fis. .315/v. II) diz respeito a glosas de despesas. 0 termo de
veri ficaes n" 03/0.3 (TV3
fis.. 1.752/v. IX) descreve irregularidades relacionadas
legislao sobre preos de transferncia, quanto importao de medicamentos prontos para
revenda e princpios ativos e excipientes.
No exame das importaes de medicamentos prontos para revenda, com base
no mtodo adotado pela recorrente, preo de revenda menos lucro PRL,, concluiu a
fiscalizao que os produtos Magnevistan 10 ml, Magnevistan 15 ml, Nerisona pomada e
Nerisona creme apresentaram preos maiores do que os preos-parmetro. No tocante aos
excipientes e princpios ativos, as autoridades fiscais rejeitaram o mtodo empregado pela
empresa, PRL, e calcularam os ajustes com base no PIC preos independentes comparados,
tendo em vista a vedao do art, 4", 1", da IN SRF no .38/97 quanto utilizao do PRL na
determinao dos preos-parametro quando o bem, servio ou direito houver sido adquirido
para emprego, utilizao ou aplicao, pela prpria importadora, na produo de outro bem,
servio ou direito.
A exigncia tributria abrange autos de infrao de IRP,I (fls. 1.956/v. IX),
CSL,L, (fls. 1,979/v. IX), PIS (fls. 1.965/vJX) e Cofins (tis. 1,97.3/v. IX), todos com imposio
da multa de lanamento ex officio de 75% prevista pelo art, 44, 1, da Lei 9.430/96.
Cientificada dos autos de inflao em 21/11/2001, a interessada apresentou as
suas razes de impugnao no dia 20 do ms seguinte (fis, 1.993/v. X), contestando a
exigncia, exceo de algumas despesas, "pela simples impossibilidade imediata de
comprov-las documentalmente", e da aquisio de uma jia, cuja contabilizao fora
equivocada.
Noticiou a realizao de pagamentos do IRPJ e da CSLL, incidentes sobre as
glosas de despesas acatadas, cujos Darf constituem as fls. 7,697/v. XXXII.
0 lanamento foi julgado procedente em primeira instncia, conforme
Acrdo DRJ/SPOI n" 84.3/2002 (fis.. 7.055/v. XXX), sendo alvo de recurso voluntrio (fls.
7.1.31/v, XXXI)
Num primeiro exame dos autos pelo antigo Primeiro Conselho de
Contribuintes, a Terceira Cmara declarou nula a deciso de primeiro grau, mediante o
Acrdo n" 103-21.68.3/2004 (tls. 7.595/v. XXXI), sob a seguinte ementa:
"PROCESSO
ADMINISTRATIVO-FISCAL.
CERCEAMENTO DE DEFESA. NULIDADE DA
DECISO DE PRIMEIRA INSTANCIA. Anula-se a
deciso de primeira instfincia que deixa de apreciar
alegaes e documentos relevantes h soluo do litgio
apresentados na impugnao."
Os autos t bram devolvidos DRI de origem para que nova deciso fosse
proferida.
Aps realizao de diligncia determinada pelo rgo julgador de primeiro
grau (fls. 7..612 e 7.7301v, XXXII), o lanamento foi julgado parcialmente procedente,
conforme Acrdo n" 16-9.637/2006 (fis., 7,7.57/v. XXXII), restando exonerada parcela do
crdito tributrio relativo As despesas rejeitadas pela fiscalizao.
As despesas classificadas pela autoridade fiscal como no necessrias
atividade da pessoa jurdica, relacionadas nos anexos 3 a 5 do TV2, no tiveram os seus
respectivos valores includos no lanamento tributrio, segundo destacado no acrdo:
"262_ Procedente, portanto, a glosa das despesas relacionadas nos anexos 3, 4
e 5 (lis. 341/348) por no ter sido comprovada a estrita correlao com as transaes
ou operaes negociais, i.e , a necessidade para a atividade da empresa ou para a
manuteno da respectiva fonte produtora.
263. No entanto, analisando os valores tributados no Auto de Infrao
verifica-se que, por lapso, deixaram de ser incluidos no clculo do crdito tributtb io
os valores contidos nos Anexos 03, 04. 05, os quais so passveis de lanamento
complementar, respeitado o prazo decadencial." (destaquei)
Como no integraram o lanamento, tais verbas esto fora de discusso neste
processo.
A interessada apresentou recurso voluntrio (fls.. 7.852-v, XXXIII), por meio
do qual refutou a deciso na parte que manteve a exigncia, com base nas razes adiante
apresentadas, em sntese.
Em relao omisso de receitas com base em auditoria de produo da qual
trata o TV1, assegurou que "o valor percentual de perda informado por ela D. autoridade
fiscal era de um valor aproximado e mdio de 4%.. No obstante, a .D. autoridade fiscal,
desconsiderando que o percentual informado era media e aproximado, aplicou-o isoladamente
a cada medicamento e considerando eventuais diferenas como omisso de receitas". Afirmou
que durante o ano de 1998, especificamente nos meses de julho, agosto e setembro, sofreu
interdio das suas atividades pela Vigilncia Sanitria, sendo exigida a realizao de vrios
testes e troca de mquinas, procedimentos que interferiram negativamente no rendimento da
industrializao dos medicamentos. Nesse ano, o percentual mdio de perda foi de 7%, e no
de 4% como nos anos de 1996 e 1997, sem ter sido questionamento pelo referido rgo.
Alegou que os certificados emitidos pela Secretaria de Vigilncia Sanitria
comprovam que a empresa opera dentro dos padres fixados pela Portaria SVS 16/95,
atestando, entre outros requisitos, que possui a autorizao de funcionamento, as condies de
higiene e armazenamento dos insumos e o rendimento mnimo esperado dos remdios
fabricados, bem como opera dentro dos indices de perda permitidos, Destacou que, na medida
em que se rejeitam as fichas de produo como provas vlidas da sua boa conduta, questiona-se
a prpria fiscalizao realizada par outro rgo pblico, corm se a nica autoridade
competente para aferir a perda fosse a Receita Federal, Informou ter demonstrado, nas pginas
4
Pt ocesso IV 16327.002334/2001-64
Ac6raiio ti " 1103-W104
S -C11.T3
Fl 3
Si -Cl T.3
FI4
SI-Cl T3
Fl 5
lo
Fl 6
Voto
Conselheiro ALOYSIO JOS PERCNIO DA SILVA, Relator
O recurso 6 tempestivo e rene os demais requisitos de admissibilidade.
Conforme relatado, o lanamento abrangeu omisso de receitas apurada
mediante procedimento de auditoria de produo, glosas de despesas e infraes legislao de
preos de transferncia na importao .
Da omisso de receitas com base em auditoria de produo (TV1)
Para a mensurao da omisso de receitas, a fiscalizao adotou corno
critrio "a transformao das quantidades positivas da matria-prima LEVONORGETREL no
produto MICROVLAR", segundo informado no item 28.0 do TV1 (fls. 172/v1),
O cotejo dos quadros XVI e XVII (fis. 75 e 104 do anexo III,
respectivamente) e dos autos de infrao confirmam que no foi considerada na apurao do
valor omitido (R$ 2.150A60,70) a diferena negativa identificada no ms de maio de 1998.
No item 30.0, a autoridade fiscal informou que essas no foram as nicas
diferenas quantitativas identificadas, outras foram encontradas no quantitativo de embalagens
(caixas, cartuchos e bulas). Entretanto, resolveu-se adotar o levonorgestrel como indicador da
produo sem registro por ser "matria-prima bsica, essencial para o produto e tambm por
ser de fabricao da prpria empresa na Alemanha, que 6 o nico fornecedor".
Portanto, como s foram tributadas as diferenas positivas de consumo de
levonorgestrel M20 no processo produtivo, deve ser afastado o questionamento da recorrente
acerca da irrelevncia tributria de diferenas negativas, uma vez que 6 estranho ao contexto
deste processo..
A questo central, relativa ao percentual de perdas no processo produtivo, foi
assim enfrentada no voto condutor do acrdo contestado:
"NA() restou comprovado que os dados constantes dos documentos elaborados
pela impugnante (relatrios demonstrativos da perda efetiva e documentos de
produo de fls. 2.196 a 1299) foram auditados e aprovados, de forma
individualizada, pela Vigilncia Sanitria, eis que:
1 no consta das fichas de produo/qualidade qualquer selo ou sinal de
controle aposto pela Autoridade que indique a ocorrncia do referido controle;
2 sequer foi encontrado, nos documentos juntados na Impugnao,
relatrio de inspeo ou outro documento da Autoridade Sanitria que
corrobore os dados trazidos e, ainda, no foi encontrado o doo. n A6 (ttulos.
certificados e instrumentos) utilizado como fundamento na Impugnao (fl_
2009).
11
"qualquer selo ou sinal de controle aposto pela Autoridade que indique a ocorrncia do referido
controle".
Por sua vez, a recorrente trouxe aos autos relatrio de inspeo do Centro de
Vigilncia Sanitria da Secretaria da Sade do Estado de So Paulo (fls. 7,237/v, XXXI) e
certido expedida pela Secretaria de Vigilncia Sanitria do Ministrio da Sade, datada de 25
de novembro de 1996 (fls. 7.248/v, XXXI), cujas ausncias foram destacadas no voto condutor
da deciso recorrida, acima transcrito.
12
S 1-C1T3
Ft 7
13
deve set considerado para fins de apurao da receita omitida, em substituio ao percentual
media de 4% uniformemente aplicado pela autoridade fiscal.
Refazendo-se a planilha QD XVI (Es 75/anexo III) em funo da perda de
5,29% admitida neste voto, permanecem diferenas positivas das quantidades consumidas de
levonorgestrel M20 nos meses de fevereiro, maro, abril, junho, agosto, outubro, novembro e
dezembro
Assim, o valor das omisses de receitas nos referidos meses de 1998 deve ser
recalculado com base na metodologia utilizada pela fiscalizao na planilha QD XVII (fls.
104/anexo aplicando-se o percentual de perda de 5,29%.
Das glosas de despesas (TV2)
As glosas de despesas, relacionadas as contas contbeis Congressos, Outras
Despesas de Propaganda, Passagens e Estadias e Outros Materiais Promocionais, foram
agtupadas no TV2 da seguinte forma:
a) dispndios sem comprovao da efetiva contrapartida em servios,
relacionadas nos anexos n" I e 2 (Es. 330 a 340/v. II);
b) no necessrias atividade, anexos n 3 a 5 (fls.. 341 a 348/v. II);
c) sem comprovao documental, anexos n" 6 a 8 (Es, 349 a 354/v. II);
d) despesas com brindes, indedutiveis por disposio legal expressa, anexos
n" 9 e 10 (fls. 355 a 358/v. II) e conta contbil Outros Materiais Promocionais (brindes).
As despesas relacionadas nos anexos 3, 4 e 5, item "b" acima, classificadas
pela autoridade fiscal como no necessrias h atividade da pessoa jurdica, no tiveram os seus
respectivos valores includos no lanamento tributrio, segundo noticiado no tpico
"VALORES NA.0 AUTUADOS ANEXOS 3,4,5" do acrdo atacado (Es, 8.147/v..
XXXIV).
Como no integraram a base de calculo abrangida pelo lanamento, tais
dispndios no esto em discusso neste julgamento.
Com a deciso de primeira instncia foram excludas as seguintes parcelas
dos respectivos anexos:
Anexo
1
6
8
Total >
Valor excludo RS
8.600,00
25.727,62
36.583,71
70.911,33
S1-C1T3
Fl 8
Anexo 7
86.346,06
69.925,37
16.420,69
0
Anexo 8
45.593,7 1
5.010,00
4.000,00
36.583,71
S 1 -Cl T3
Fl 9
"Art. 4" - Para efeito de apurao do prego a ser utilizado como parmetro,
nas importaes de empresa vinculada, no residente, de bens, servios ou direitos,
a pessoa jurdica importadora poder optar por qualquer dos mtodos referidos
nesta Seo exceto na hiptese do 1 0, independentemente de prvia comunicao
Secretaria da Receita Federal.
1" - A determinao do preo a ser utilizado como parmetro, para
comparao com o constante dos documentos de importao, quando o bem,
servio ou direito houver sido adquirido para emprego, utilizao ou aplicao, pela
17
SI-CIT3
Ft 10
acima transcrito..
Da tributao reflexa
O processo tambm abrange autos de infrao do tipo reflexo (CSLL, PIS e
Cofins). Nesse caso, a deciso relativa ao auto de infrao matriz deve Ser igualmente aplicada
no julgamento do auto de infrao decorrente ou reflexo, conforme entendimento amplamente
consolidado na jurisprudncia deste colegiado, urna vez que ambos os lanamentos, matriz e
reflexo, esto apoiados nos mesmos elementos de convico.
Concluso
S1-C1T3
Fl 1 I
S1-01-3
Fl 12
Declarao de Voto
23
SI-Cl T3
Fl 13
25