Vous êtes sur la page 1sur 63

RAMO: CONTABILIDAD I

UNIDAD II
Sistema de Informacin Contable y Comercializacin
702W02Ed05-01

CLASE 01
1.

MEDICIN DE UTILIDAD DEL NEGOCIO Y EL PROCESO DE AJUSTE

Para lograr medir las utilidades del negocio se debe pasar por diferentes procesos,
realizando una serie de ajustes, pero para esto debemos tener claro, la contabilizacin a
base de efectivo y de acumulacin.

1.1. Contabilizacin a Base de Efectivo y de Acumulacin (Devengado)


Tericamente la contabilidad a base de efectivo consiste en registrar una operacin
slo en el momento en que ocurre un movimiento de fondos, es decir, cuando se materializa
una entrada o salida de dinero. Sin embargo, esta forma de operar, en general, ha sido
superada por el desarrollo de la tcnica contable; tanto es as que dicho procedimiento est
reido con el principio de contabilizacin a base de lo devengado, que exige que el registro
de la operacin se haga tan pronto se genere el derecho a percibir el ingreso o la obligacin
de efectuar un pago en el futuro.
El principio mencionado se puede ver claramente en el caso de las contabilizaciones
relativas a una compra de mercaderas al crdito.

En el momento de la compra:

------------------ x -------------------Mercaderas
Proveedores
Compra a Lpez y Ca., segn
factura 2025 a 60 das
En el momento del pago:
------------------ x ------------------Proveedores
Banco
Pago facturas 2025 a Lpez
y Ca., con cheque

50.000
50.000

50.000
50.000

Siguiendo estrictamente el principio del devengado o de contabilizacin a base de


acumulacin, las obligaciones contradas por la empresa por compra de servicios, tambin
debern ser registradas establecindose una clara distincin entre la fecha del compromiso y
la fecha de pago del mismo. Sin embargo, en la prctica, cuando el lapso entre dichas fechas

Instituto Profesional Iplacex

es reducido, muchas veces slo se registra en el momento del pago, adoptando as una
modalidad que es propia de la contabilidad a base de efectivo. En todo caso, cuando as se
procede, se debe tener presente que cada vez que se requiere la preparacin de los estados
financieros, es indispensable registrar todos los compromisos que se hayan devengado y que
no fueron contabilizados en su oportunidad. En igual forma, los ingresos devengados y no
contabilizados debern registrarse necesariamente cuando se formulen los estados
financieros.
Realice Ejercicio N 1 y 2

Para continuar recordaremos el siguiente ejercicio, de tal manera que nos permita dar
a conocer la utilidad o prdida de un negocio y realizar los ajustes necesarios a travs del
Ciclo Contable que se explicar ms adelante.
Durante el mes de enero del ao 2000 se realizaron las siguientes transacciones
comerciales:

Da 02: Don Juan Gallardo inicia sus actividades comerciales, aportando $300.000 en
efectivo.
Da 02: Se abre una cuenta corriente en el Banco, depositando $250.000.
Da 03: Se compra mobiliario para la empresa por $80.000, pagando con cheque del
Banco.
Da 04: Se paga el arriendo del local, girando cheque del Banco por $18.000.
Da 04: Se hace una compra de mercaderas, al crdito, a Gonzlez Hnos., por
$161.000. El detalle de las mercaderas compradas es el siguiente:
200
500

Art.A, a $ 180 c/u.


Art.B, a $ 250 c/u.

$ 36.000
$ 125.000
$ 161.000

Da 06: Se venden las siguientes mercaderas, al contado:


100
150

unidades
unidades

unidades
unidades

Art.A, a $ 260 c/u.


Art.B, a $ 350 c/u.

$ 26.000
$ 52.500
$ 78.500

Da 09: Se deposita en el Banco la suma de $100.000.


Da 10: Juan Gallardo, propietario de la empresa, retira dinero en efectivo para sus
gastos personales, $12.000.
Da 12: Se hace un abono a Gonzlez Hnos., utilizando cheque del Banco por $100.000.
Da 13: Se venden al crdito a Martnez y Ca. Ltda., 250 unidades del Art. B, a $360 c/u
$90.000.
Instituto Profesional Iplacex

Da 16: Se paga propaganda radial, con cheque del Banco por $15.000.
Da 18: Se compran mercaderas a J. Muoz e Hijos, por $111.000, pagando la mitad
con cheque del Banco y aceptndose por el saldo dos letras a 60 y 90 das fecha.
200
300

unidades
unidades

$ 36.000
$ 75.000
$ 111.000

Art.A, a $ 280 c/u.


Art.B, a $ 360 c/u.

$ 33.600
$ 28.800
$ 62.400

Da 20: Se pagan en efectivo los siguientes gastos:


Telfono
Luz

Art.A, a $ 180 c/u.


Art.B, a $ 250 c/u.

Da 18: Se compran 1.000 acciones de Sociedad Distribuidora Comercial S.A., a $18 c/u,
a travs de cheque del Banco.
Da 19: Se venden mercaderas a Ruiz y Ca. Ltda., se paga la mitad al contado y la otra
mitad contra aceptacin de una letra a 90 das fecha, segn el siguiente detalle:
120
80

unidades
unidades

$ 1.850
$ 1.630

Da 23: Martnez y Ca. Ltda. Nos hace un abono a su cuenta, por $30.000
Da 23: Se recibe dividendo de Sociedad Distribuidora Comercial S.A. de $1 por accin.
Da 26: Se hace un depsito a 30 das plazo en el Banco por $ 80.000, retirando un
cheque del mismo Banco, por $15.000, y utilizndose $ 65.000 en dinero en efectivo.
Da 27: Carlos Pino nos anticipa $6.000, con cheque del Banco Chile, a cuenta de
mercaderas por entregar.
Da 31: Se registra la depreciacin del mobiliario usado por la empresa, que se estima
en $650.-

1.2. Ciclo Contable


El ejercicio recin expuesto ser trasladado al Ciclo Contable, que se refiere a una
serie de fases por la cual deben pasar las operaciones realizadas por la empresa, para as
cuantificar la informacin y de esta manera planear, controlar y conocer la situacin
financiera y las operaciones de la empresa, repitiendo estas fases en cada perodo contable
durante la vida de un negocio. Por lo tanto, la informacin empieza con el registro de las
transacciones en el diario y termina con el balance de comprobacin posterior al cierre.

Instituto Profesional Iplacex

1.2.1 Libro Diario


A continuacin se registrarn las operaciones en el Libro Diario, sta es la primera
fase del Ciclo Contable, ya explicado en la Primera Unidad del curso. Recordemos que los
asientos muestran los cargos y abonos que son afectados por una determinada transaccin,
agregando generalmente datos, tales como; fecha del registro, nmeros que corresponden al
folio del Mayor (segunda etapa que se ver con posterioridad), nmero correlativo del
asiento, y glosa (que consiste en una breve explicacin de la transaccin)

Libro Diario
Da 2

FOLIO 1

1
1
2

2
3
1
3
4
3
4
5
3

Caja

300.000

Capital
Inicio de actividades de Juan Gallardo
2
Banco
Caja
Apertura de cuenta corriente
3
Muebles
Banco
Compra de mobiliario
4
Arriendos
Banco
Pago de arriendo local con cheque

300.000

250.000
250.000

80.000
80.000

18.000
18.000

5
6
7

6
1
6
8
9
3
1
10
9
1

Mercaderas
Proveedores
Compra a Gonzlez Hnos., al crdito
6
Caja
Mercaderas
Utilidad en venta
Venta de mercaderas
7
Banco
Caja
Depsito en efectivo
8
Juan Gallardo, Cuenta Personal
Caja
Retiro para gastos personales

161.000
161.000

78.500
55.500
*23.000

100u x $180
150u x $250
100 x $80 = 8.000
150 x $100 = 15.000
* 23.000

100.000
100.000

12.000
12.000

Instituto Profesional Iplacex

12

9
7
3

13
10
6
8
16
11
3
18
6
3
12

18
13
3
19
1
14
6
8

20
15
1
23
1
10

23

26

Proveedores

100.000

Banco
Abono a Gonzlez Hnos, con cheque
10
Clientes
Mercaderas
Utilidad en venta
Venta a Martnez y Ca. al crdito
11
Propaganda
Banco
Pago de propaganda radial
12
Mercaderas
Banco
Letras por pagar
Compra a J. Muoz e Hijos, cancelando
50% con cheque y saldo letras a 60 y
90 das fecha
13
Acciones
Banco
Compra 1000 acciones a $18
14
Caja
Letras por Cobrar
Mercaderas
Utilidad en venta
Venta a Ruiz y Ca. Ltda. Mitad contado
y mitad letra a 90 das
15
Gastos Generales
Caja
Pago en efectivo de gastos
16
Caja
Clientes
Abonos de Martnez y Ca. Ltda.

100.000

90.000
*62.500
27.500

*(250 u x $250)

15.000
15.000

111.000
55.500
55.500

18.000
18.000

31.200
31.200
41.600
20.800

120u x $180
80u x $250

3.480
3.480

30.000
30.000

17
1 Caja
16
Dividendos Percibidos
Dividendos de la Sociedad Distrib.Com.
18
17 Depsito a Plazo
1
Caja

1.000
1.000

80.000
65.000

Instituto Profesional Iplacex

27

31

Banco
Depsito en Banco, a 30 das
19
1 Caja
18
Anticipo Clientes
Anticipo de Carlos Pino
20
19 Depreciacin
4
Muebles
Depreciacin del perodo

15.000

6.000
6.000

650
650
1.517.030

1.517.030

CLASE 02
1.2.2 Libro Mayor
Para seguir con el Ciclo Contable se traspasa cada cargo o abono del Libro Diario al
Libro Mayor. Como ya se haba mencionado en la primera Unidad estudiada, la funcin del
Libro Mayor es la de clasificar y agrupar las operaciones realizadas mediante el uso de las
cuentas, y se representan mediante el modelo T. Por lo tanto, en el libro Mayor se deber
habilitar un folio especial para cada una de las cuentas que haya adoptado la empresa,
traspasando a ellas el movimiento anteriormente contabilizado en el Diario.
Los traspasos del Libro Diario al libro Mayor, deber seguir el siguiente procedimiento:
a) Si en un asiento una cuenta es deudora, su traspaso al libro Mayor deber registrarse en
el debe del folio destinado a ella.
b) En el caso de una cuenta acreedora, el traspaso al libro Mayor deber anotarse en el
haber del folio respectivo.
c) Hecho un traspaso, como referencia se deja constancia en el libro Diario el nmero de la
cuenta del Libro mayor en que se registr dicho traspaso, para lo cual se utiliza la
columna angosta ubicada a la izquierda de cada cuenta. A su vez, en el libro Mayor se
deja constancia del folio del Diario de donde procede cada cargo o abono, utilizando la
columna angosta que se encuentra a la izquierda para las cantidades.

Instituto Profesional Iplacex

Siguiendo con el ejercicio:


DEBE
Fecha

02-07-03
06-07-03
19-07-03
23-07-03
25-07-03

CAJA
Contracuenta

Capital
Varios
Varios
Clientes
Dividend. perc.

27-07-03 Ant. de Ctes

Folio
del
Diario
1
6
14
16
17

02-07-03
09-07-03
10-07-03
20-07-03
26-07-03

Folio
del
Diario

Banco
Banco
J.G. Cta. Pers.
Gtos. Grales.
Dep. a Plazo

Monto

Dbito

Fecha

02-07-03 Caja
09-07-03 Caja

Dbito

Contracuenta

Fecha

Monto

250.000
100.000

03-07-03 Banco
Dbito

Folio
del
Diario
3

Monto

80.000
80.000

Fecha

03-07-03
04-07-03
12-07-03
16-07-03
18-07-03
18-07-03
26-07-03

300.000

HABER
Contracuenta

Muebles
Arriendos
Proveedores
Propaganda
Mercaderas
Acciones
Dep. a Plazo

Folio del
Diario
3
4
9
11
12
13
18

Crdito
S. Deudor
4
Fecha

Monto

300.000

MUEBLES
Contracuenta

Folio del
Diario

Crdito

350.000

DEBE

250.000
100.000
12.000
3.480
65.000

HABER

Fecha

Folio
del
Diario
2
7

Monto

430.480
16.220

BANCO
Contracuenta

2
7
8
15
18

Crdito
S. Deudor

02-07-03 Caja

DEBE

Folio del
Diario

6.000

CAPITAL
Contracuenta

Contracuenta

446.700

DEBE

HABER

Fecha

300.000
78.500
31.200
30.000
1.000

19

Dbito

Fecha

Monto

Contracuenta

31-07-03 Depreciacin
Crdito
S. Deudor

Monto

80.000
18.000
100.000
15.000
55.500
18.000
15.000
301.500
48.500
HABER

Folio del
Diario
20

Monto

650
650
79.350

Instituto Profesional Iplacex

DEBE
Fecha

ARRIENDOS
Contracuenta

04-07-03 Banco

Folio
del
Diario
4

Dbito

Contracuenta

Folio
del
Diario
5
12

Dbito

Contracuenta

Folio
del
Diario
9

Dbito
S. Acreedor
DEBE
Contracuenta

Folio
del
Diario

Contracuenta

161.000
111.000

Monto

100.000

Contacuenta

06-07-03 Caja
13-07-03 Clientes
19-07-03 Varios

DEBE
Fecha

Contracuenta

10-07-03 Caja

Dbito

Folio
del
Diario
8

Monto

0
18.000
HABER
Folio del
Diario

55.500
62.500
41.600

Crdito
S. Deudor

Fecha

159.600
112.400

HABER
Contracuenta

04-07-03 Mercaderas

100.000
61.000
UTILIDADES
VENTAS
Monto
Fecha

Monto

6
10
14

Folio del
Diario
5

Monto

161.000

Crdito

161.000
8

Contacuenta

06-07-03 Caja
13-07-03 Clientes
09-07-03 Varios
Dbito
S. Acreedor

Folio del
Diario

Crdito
S. Deudor
6

Fecha

PROVEEDORES

12-07-03 Banco

Fecha

Monto

272.000

DEBE

HABER

18.000

MERCADERAS

04-07-03 Proveedores
18-07-03 Varios

Fecha

Fecha

18.000

DEBE
Fecha

Monto

HABER
Folio del
Diario
6
10
14

0
Crdito
71.300
JUAN GALLARDO,
CUENTA PERSONAL
Monto
Fecha
Contracuenta

Monto

23.000
27.500
20.800
71.300
9

Folio del
Diario

HABER
Monto

12.000

12.000

Crdito
S. Deudor

0
12.000

Instituto Profesional Iplacex

DEBE
Fecha

CLI ENTES
Contracuenta

13-07-03 Varios

Folio
del
Diario
10

Dbito

Contracuenta

23-07-03 Caja

Contracuenta

Folio
del
Diario
11

Dbito

Fecha

Contracuenta

Crdito
S. Deudor
LETRAS POR PAGAR
Folio
del
Diario

Dbito
S. Acreedor

Monto

Fecha

0
55.500
ACCIONES

DEBE
Contracuenta

18-07-03 Banco

Folio
del
Diario
13

Dbito

Contracuenta

19-07-03 Varios

Dbito

16

30.000

11

30.000
60.000
HABER

Folio del
Diario

Contracuenta

Monto

Fecha

2
Folio del
Diario
12

Monto

55.500

Crdito

55.500

Contracuenta

13

HABER

Folio del
Diario

Monto

18.000

Crdito
S. Deudor
LETRAS POR COBRAR
Folio
del
Diario
14

Monto

0
15.000
HABER

18.000

DEBE
Fecha

Monto

15.000

18-07-03 Mercaderas

Fecha

Folio del
Diario

15.000

DEBE
Contracuenta

Monto

HABER

Crdito
S. Deudor

PROPAGANDA

16-07-03 BancoEstado

Fecha

90.000

Fecha

90.000

DEBE
Fecha

Monto

10

Monto

Fecha

Contracuenta

14
Folio del
Diario

0
18.000
HABER
Monto

31.200

31.200

Crdito
S. Deudor

0
31.200

Instituto Profesional Iplacex

10

DEBE
Fecha

GASTOS GENERALES
Contracuenta

20-07-03 Caja

Folio
del
Diario
15

Dbito

Fecha

Contracuenta

Folio
del
Diario

Monto

Fecha

Contracuenta

23-07-03 Caja
Dbito
S. Acreedor
Fecha

Contracuenta

26-07-03 Varios

Folio
del
Diario
18

Dbito

Contracuenta

Monto

Fecha

Contracuenta

31-07-03 Muebles

Dbito

HABER

Folio del
Diario

Monto

1.000

17

HABER

Folio del
Diario

Monto

80.000

Crdito
S. Deudor
ANTICIPO CLIENTES
Folio
del
Diario

Dbito
S. Acreedor

Contracuenta

16

1.000

Monto

Fecha

Contracuenta

27-07-03 Caja

DEBE
Fecha

0
3.480

80.000

DEBE
Fecha

Monto

17

0
Crdito
1.000
DEPSITO A PLAZO

DEBE

Folio del
Diario

Crdito
S. Deudor

DIVIDENDOS PERCIBIDOS
Contracuenta

HABER

3.480

3.480

DEBE
Fecha

Monto

15

0
18

HABER

Folio del
Diario

Monto

19

Crdito

6.000

6.000

6.000

Folio
del
Diario
20

DEPRECIACIN MUEBLES
Monto
Fecha
Contracuenta

19
Folio del
Diario

HABER
Monto

650

650

Crdito

Instituto Profesional Iplacex

11

1.2.3 Balance de Comprobacin y de Saldos


Ahora, con el objeto de comprobar si el movimiento registrado en las diferentes
cuentas, cumple con el principio de la partida doble, se establece si el total cargado durante
el perodo a que se refieren las operaciones, es igual al total abonado durante el mismo
perodo, En otras palabras, si el lado izquierdo es igual al lado derecho registrado. Para ello,
se acostumbra a preparar un estado que contenga el dbito y crdito de cada una de las
cuentas, y tambin se incluye en el mismo estado, los saldos de las distintas cuentas,
separndolos en saldos deudores y saldos acreedores. El estado en referencia, ya lo
conocemos con el nombre de Balance de Comprobacin y de Saldos.

CUENTAS
Caja
Capital
Banco
Muebles
Arriendos
Propaganda
Gastos Generales
Depreciacin Muebles
Utilidad en Ventas
Dividendos Percibidos
Mercaderas
Proveedores
J. G. Cta. Personal
Clientes
Letras por Pagar
Acciones
Letras por Cobrar
Depsito a Plazo
Anticipo de Clientes.
TOTALES

SUMAS
DBITOS
CRDITOS
446.700
430.480
300.000
350.000
301.500
80.000
650
18.000
15.000
3.480
650
71.300
1.000
272.000
159.600
100.000
161.000
12.000
90.000
30.000
55.500
18.000
31.200
80.000
6.000
1.517.030
1.517.030

SALDOS
DEUDOR ACREEDOR
16.220
300.000
48.500
79.350
18.000
15.000
3.480
650
71.300
1.000
112.400
61.000
12.000
60.000
55.500
18.000
31.200
80.000
6.000
494.800
494.800

Puesto que existen cuentas cuyos saldos integran el balance general, y otras cuyos
saldos forman parte del Estado de Resultado, ser necesario, cada vez que se requiera
formular dichos estados, separar ambos tipos de cuentas. Tomando como base estos
antecedentes, la distribucin quedara de la siguiente manera:

Instituto Profesional Iplacex

12

CUENTAS

SUMAS

SALDOS

BALANCE
GENERAL

DBITOS CRDITOS DEUDOR ACREEDOR ACTIVOS

Caja
446.700 430.480 16.220
Capital
300.000
Banco
350.000 301.500 48.500
Muebles
80.000
650 79.350
Arriendos
18.000
18.000
Propaganda
15.000
15.000
Gastos Generales
3.480
3.480
Depreciacin
650
650
Muebles
Utilidad en Ventas
71.300
Dividendos
1.000
Percibidos
Mercaderas
272.000 159.600 112.400
Proveedores
100.000 161.000
J. G. Cta.
12.000
12.000
Personal
Clientes
90.000
30.000 60.000
Letras por Pagar
55.500
Acciones
18.000
18.000
Letras por Cobrar
31.200
31.200
Depsito a Plazo
80.000
80.000
Anticipo de
6.000
Clientes.
SUMAS
1.517.030 1.517.030 494.800
UTILIDAD
TOTALES
1.517.030 1.517.030 494.800

PASIVOS

ESTADO
RESULTADOS
PRDIDA

GANANCIA

16.220
300.000

300.000
48.500
79.350
18.000
15.000
3.480
650

71.300
1.000

71.300
1.000
112.400

61.000

61.000
12.000
60.000

55.500

55.500
18.000
31.200
80.000

6.000

6.000

494.800

457.670

494.800

457.670

422.500
35.170
457.670

37.130
35.170
72.300

72.300
72.300

CLASE 03
1.2.4 Estados Financieros: Balance General y Estado de Resultados
Luego de haber realizado la preparacin del balance de comprobacin y de saldos, se
contina con el punto de partida para el siguiente trabajo contable: De esta manera se
reagrupa la informacin proporcionada para elaborar los Estados Financieros, que son el
Balance General y el Estado de Resultado.

a)

Balance General: nos entrega la naturaleza y cantidad de todos los activos y pasivos
posedos, adems del tipo y cantidad de inversin de los propietarios de un negocio. Si
continuamos con el ejemplo anterior, el Balance General sera el siguiente:

Instituto Profesional Iplacex

13

Caja
Banco
Muebles
Mercaderas
Clientes
Acciones
Letras por Cobrar
Depsito a Plazo

b)

BALANCE GENERAL
ACTIVOS
16.220 Proveedores
48.500 Letras por pagar
79.350 Anticipo Clientes
112.400 Capital
60.000 JG Cta. Personal
18.000 Utilidad Lquida
31.200
80.000
445.670

PASIVOS
61.000
55.500
6.000
300.000
(12.000)
35.170

445.670

Estado de Resultado: sirve para saber cules fueron las utilidades o prdidas en un
perodo determinado.
Continuando con el ejercicio, el Estado de Resultado ser:
ESTADO DE RESULTADOS

Arriendos
Propaganda
Gastos Generales
Depreciacin Muebles
Utilidad Lquida

PRDIDAS
18.000
15.000
3.480
650
35.170
72.300

Utilidad en Ventas
Dividendos Percibidos

GANANCIAS
71.300
1.000

72.300

1.2.5 Cierre de Operaciones


La ltima etapa del Ciclo Contable es el cierre del ejercicio, situacin que se presenta
a lo menos una vez al ao, y que consiste en contabilizar en el libro diario los asientos para
cerrar las cuentas temporales de capital, para luego traspasar dichos asientos al libro mayor,
transfiriendo la utilidad o prdida neta a la cuenta de capital. Los saldos finales en el balance
general se convierten en los saldos iniciales para el perodo siguiente.
Es tradicional en la prctica contable la formulacin de los siguientes asientos de cierre:
Un asiento para cerrar las cuentas de resultado con saldo deudor
Un asiento para cerrar las cuentas de resultado con saldo acreedor
Un asiento para cerrar las cuentas de balance (activo, pasivo y patrimonio)

Instituto Profesional Iplacex

14

Los dos primeros asientos antes indicados, juntos con servir para cerrar las cuentas de
resultado, permiten concentrar en una sola cuenta, la utilidad o prdida neta del ejercicio,
razn por la cual esta ltima se denomina Prdida y Ganancia. As, tomando como base el
estado de resultados se procede a formular los siguientes asientos de cierre:

a)
31
Prdidas y Ganancias
37.130
Arriendos
Propaganda
Gastos Generales
Depreciacin Muebles
Para cerrar las cuentas de resultado
Con saldo deudor (Prdidas)

18.000
15.000
3.480
650

b)
_____________ 31 _____________
Utilidad en ventas
71.300
Dividendos Percibidos
1.000
Prdidas y ganancias
Para cerrar las cuentas de Resultado
con saldo acreedor

72.300

Una vez realizado los asientos anteriores, las cuentas de resultados quedan saldadas.
La cuenta Prdida y Ganancias, por su parte, representa con su saldo acreedor de $35.170
la utilidad neta del ejercicio, es decir, el incremento que ha experimentado el patrimonio
durante el mismo.
O tambin se pudo haber formulado un slo asiento para el cierre de las cuentas de
resultado, en cuyo caso la cuenta Prdidas y Ganancias se habra abonado por la utilidad de
$35.170, como se muestra en el siguiente asiento.

Instituto Profesional Iplacex

15

______________ 31 _____________
Utilidad en ventas
71.300
Dividendos Percibidos
1.000
Arriendos
Propaganda
Gastos Generales
Depreciacin Muebles
Prdidas y ganancias
Para cerrar las cuentas de Resultado

18.000
15.000
3.480
650
35.170

A continuacin se mostrar el asiento de cierre para las cuentas de activo y pasivo.


c)
____________ 31 ____________
Proveedores
Letras por Pagar
Anticipo de Clientes
Capital
Prdidas y Ganancias
Caja
Banco
Muebles
Mercaderas
Clientes
Acciones
Letras por Cobrar
Depsito a Plazo
JG. Cuenta Personal
Para cerrar las cuentas de activo,
pasivo y patrimonio.

61.000
55.500
6.000
300.000
35.170
16.220
48.500
79.350
112.400
60.000
18.000
31.200
80.000
12.000

Una vez hechos los asientos anteriores en el libro diario es necesario traspasarlos al
mayor para proceder en seguida al cierre de las cuentas.
Slo a modo de ejemplo presentamos el cierre de las siguientes cuentas:

Instituto Profesional Iplacex

16

DEBE
Fecha

BANCOESTADO
Contracuenta Folio del
Diario

02-07-03 Caja
09-07-03 Caja

Monto

2
7

Fecha

Contracuenta Folio del


Diario

PROVEEDORES
Contracuenta Folio del
Diario
9

Monto

100.000 04-07-03 Mercaderas

100.000
61.000
161.000

DEBE

UTILIDAD EN
VENTAS
Monto
Fecha

Dbito
31-07-03 Prd y Ganancias
Total

Folio del
Diario

HABER

Contracuenta Folio del


Diario

Dbito
31-07-03 Varios
Total

Contracuenta

301.500
48.500
350.000

Fecha

Monto
80.000
18.000
100.000
15.000
55.500
18.000
15.000

Crdito
31-07-03 Varios
350.000
Total

DEBE

Fecha

3
4
9
11
12
13
18

350.000

Total

12-07-03 Banco

HABER

250.000 03-07-03 Muebles


100.000 04-07-03 Arriendos
12-07-03 Proveedores
16-07-03 Propaganda
18-07-03 Mercaderas
18-07-03 Acciones
26-07-03 Dep. a Plazo

Dbito

Fecha

Monto
161.000

Crdito

161.000

Total

161.000

HABER

Contracuenta Folio del


Diario

06-07-03 Caja
13-07-03 Clientes
09-07-03 Varios
0
Crdito
71.300
71.300
Total

6
10
14

Monto
23.000
27.500
20.800
71.300
71.300

Instituto Profesional Iplacex

17

Respecto al cierre al cual nos hemos referido en este apartado, se debe considerar que
slo constituye un aspecto formal de la prctica contable. Tanto es as, que dicho cierre se
puede hacer tambin, adoptando otras modalidades, como las siguientes:

Proceder a cerrar las cuentas del mayor omitiendo los asientos de cierre, en cuyo caso
la informacin se obtiene directamente de los estados financieros.

Formular asientos de cierre slo por las cuentas de resultado, sin perjuicio de cerrar
tambin las cuentas de balance del mayor, a base de la informacin obtenida del
balance general.
Este ltimo se hace con el objeto de iniciar las operaciones del nuevo ejercicio slo con el
saldo de la cuenta, evitando as el arrastrar los dbitos y crditos generados con
anterioridad.

1.2.6 Reapertura y Distribucin de la Utilidad Neta


En el punto anterior vimos que al trmino del ejercicio, todas las cuentas del mayor
quedaron saldadas. Al iniciar el nuevo ejercicio ser necesario reabrir las cuentas de balance
con los saldos contenidos en el balance general del ejercicio anterior. Siguiendo el ejemplo
desarrollado, el asiento de reapertura es el siguiente:
1________________________
Caja
16.220
Banco
48.500
Muebles
79.350
Mercaderas
112.400
Clientes
60.000
Acciones
18.000
Letras por Cobra
31.200
Depsito a Plazo
80.000
JG Retiro Personal
12.000
Proveedores
61.000
Letras por Pagar
55.500
Anticipos de Clientes
6.000
Capital
300.000
Prdidas y Ganancias
35.170
Para reabrir las cuentas de activo,
pasivo y patrimonio.

Instituto Profesional Iplacex

18

En cuanto a las cuentas de resultado, stas se irn reabriendo a medida que se


generen los gastos y los ingresos econmicos del nuevo ejercicio, puesto que, de acuerdo a
su naturaleza, tiene por objeto acumular los resultados de cada perodo en particular.
La utilidad neta del ejercicio anterior est representada por el saldo acreedor de la
cuenta Prdida y Ganancias, en su calidad de concepto integrante del patrimonio. En
consecuencia, la situacin del patrimonio, al iniciarse el nuevo ejercicio, es la siguiente:

Capital
Prdidas y Ganancias
Cuenta Personal
Patrimonio

300.000
35.170
(12.000)

23.170
323.170

La situacin antepuesta est indicando, por una parte, que an no se ha dado un


destino final a la utilidad neta obtenida en el ejercicio anterior, y por otra, que el dueo del
negocio ha hecho retiros a cuenta de utilidades.
Si la decisin del propietario del negocio es la de incrementar su capital, deber
proceder a cancelar el saldo de su cuenta personal con cargo a la utilidad neta del ejercicio
anterior y a traspasar el remanente a la cuenta Capital, mediante el siguiente asiento:

------------------x -----------------Prdida y Ganancias


JG Cuenta Personal
Capital
Para distribuir la utilidad neta
obtenida en el ejercicio anterior.

35.170
12.000
23.170

Obsrvese que una vez traspasado este asiento, la cuenta Prdida y Ganancia y
J.Gallardo cuenta personal quedan saldadas, mientras el saldo de la cuenta capital queda en
$323.170.
Realice Ejercicio N 3 al 8

Instituto Profesional Iplacex

19

CLASE 04
2. LA COMERCIALIZACIN
La Comercializacin de las existencias representa, en la mayora de los casos, el
punto central en el cual se realiza la actividad fundamental de la empresa. Por otra parte, el
tratamiento de las existencias ha sido de un amplio desarrollo terico y prctico, tanto del
punto de vista de la doctrina contable como del punto de vista impositivo. Efectivamente, se
aceptan diferentes mtodos de contabilizacin de las compras y de las ventas, y de
valorizacin de las existencias. Ellas estn afectas, adems, a disposiciones tributarias,
como es el caso del impuesto al valor agregado I.V.A., el cual ser tratado con posterioridad.

2.1

Impuesto Renta

En nuestro pas existe un complejo sistema impositivo a beneficio fiscal, uno de stos,
es el Impuesto a la Renta D.L.824, que se declara y paga una vez al ao en el mes de abril
mediante formulario 22. Este impuesto se puede separar en dos grandes grupos:
a) Aquel que afecta a las Rentas de Capital y que se denomina Impuesto de Primera
Categora. Este impuesto afecta a las rentas obtenidas del incremento del capital por
parte de las empresas, gravndolas con una tasa actual 17%, sin embargo esta tasa
puede variar de acuerdo a las normativas vigentes del momento.
b) Aquel que afecta a las personas gravando las rentas obtenidas de su trabajo, que a la vez
se subdividen en:

Rentas del Trabajo para Trabajadores Independientes; tambin llamado impuesto de


Segunda Categora (art.42, N 2 Ley de Impuesto a la Renta).
Rentas del Trabajo para Trabajadores Dependientes; (art. 42, N 1 Ley de Impuesto
Renta), calculado mediante tasas progresivas, es decir, a mayor remuneracin implica
mayor tasa de impuesto.

En forma general, toda persona natural con residencia o domicilio en el pas, quedar
afecta a Impuesto Global Complementario, con tasas progresivas. Tambin existen tasas
de Impuestos para personas naturales o jurdicas sin domicilio ni residencia en el pas,
denominado Impuesto Adicional, tasa fija de un 35%.
Debemos hacer mencin a los Pagos Provisionales Mensuales (P.P.M.), que son
pagos anticipados que se realizan mensualmente en conjunto con el I.V.A., (impuesto que
estudiaremos en el tem posterior), en el mismo formulario N 29. Estos P.P.M. son a cuenta
del posible Impuesto de Primera categora, que la sociedad o empresario individual
obtendr a final de ao, y es una cuenta de Activo Circulante para la empresa. Se calcula
aplicando un porcentaje sobre los ingresos totales netos obtenidos durante un mes de
Instituto Profesional Iplacex

20

operaciones, por ejemplo, durante el mes de marzo de 2000, la empresa Suya Ltda, ha
obtenido ventas totales por un valor de $500.000, valor neto1. Esta empresa posee giro
comercial, se dedica a compra-venta de tablas de surf. Tasa del P.P.M. 3%.
Clculo del impuesto P.P.M. $500.000 x 3% = impuesto determinado = $15.000.-

30/XX/00

0X
P.P.M.
Impuesto por pagar
Contabilizacin provisin impuesto a la
Renta, del mes XX de 2000, 3% sobre
Ventas netas.
_X

15.000.15.000.-

Al final del ejercicio, se obtiene del mayor esquemtico de la cuenta P.P.M. su saldo
deudor debidamente corregido, el cual se compara con el impuesto de primera categora que
la empresa debe cancelar si sta tuvo utilidades, pudiendo pasar las siguientes situaciones:

Si el impuesto de primera categora es mayor que lo cancelado provisionalmente


mediante P.P.M., entonces la diferencia deber cancelarse adicionalmente y se
registrar como un impuesto por pagar.
Si los P.P.M. son mayores que el impuesto de primera categora, la diferencia ser
devuelta a la empresa, y se registrar como impuesto por recuperar.

En el primer caso descrito anteriormente, resulta:

31/XX/00

X
Impuesto 1 categora
P.P.M.
Impuesto por pagar
Determina impuesto renta a pagar
Y lo liquida con P.P.M.
X

Valor neto se entender, en trminos generales, como valores lquidos, es decir, valores libres de cargos
impositivos (relativos a impuesto) o de algn otro tipo.

Instituto Profesional Iplacex

21

Mientras que el segundo caso descrito, la contabilizacin quedara:

31/XX/00

X
Impuesto 1 categora
Impuesto por recuperar
P.P.M.
Determina impuesto renta a recuperar
X

CLASE 05
2.2

Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)

Adems del Impuesto Renta existen otros impuestos, como el Impuesto al Valor
Agregado que afecta al consumo, es decir, a las compras y ventas de bienes y servicios,
reglamentado de acuerdo al D.L. 825, que en la actualidad funciona a una tasa fija del 19%.
Este impuesto aumenta el valor que sufre un bien y es cancelado por el consumidor
final, sin embargo, se debe mencionar que es retenido por las sociedades y los empresarios
individuales, para ser declarado y pagado todos los meses dentro de los 12 primeros das
hbiles del mes siguiente al que se genera, mediante el formulario N29, a nombre de la
Tesorera General de la Repblica, Organismo fiscal dependiente del Ministerio de
Hacienda, siendo todo esto reglamentado y supervisado por el Servicio de Impuestos
Internos (S.I.I.)

2.2.1

Funcionamiento del I.V.A.

El I.V.A. se puede trabajar como una cuenta nica o, se puede desdoblar en dos.
Usted podr elegir la forma que ms le acomode, sin embargo, para efectos de aprendizaje
utilizaremos en primera instancia el mtodo de dos cuentas separadas que son:
a) I.V.A. Crdito Fiscal (I.V.A. C.F.): cuenta de activo circulante, que se puede clasificar
segn la circular N 239, en Impuesto por Recuperar.
b) I.V.A. Dbito Fiscal (I.V.A. D.F.): cuenta de pasivo circulante, que se puede clasificar
segn la circular N239, en Retenciones por Pagar
El I.V.A. incluido en las compras de bienes o servicios representa, salvo excepciones,
una deuda del Fisco a favor de la empresa. La empresa utiliza con tal motivo la cuenta de
activo I.V.A. Crdito Fiscal. En otras palabras, el I.V.A. C.F., es un activo y los activos
Instituto Profesional Iplacex

22

aumentan cuando se cargan, pues bien, esta cuenta se carga por las compras realizadas
siempre con documentos mercantiles que puedan asegurar la recuperacin de este
impuesto. Estos documentos son; facturas de compra, notas de dbitos recibidas, no as las
boletas de compra ya que con ellas no se puede recuperar este impuesto. Cuando ocupamos
la cuenta I.V.A. C.F. sta se abona por las devoluciones de compra efectuadas segn nota
de crdito recibidas.
Por el contrario, el I.V.A. que la empresa incluye en el valor de las ventas de bienes y
servicios, representa una deuda a favor del Fisco. La empresa registra en la cuenta de
pasivo I.V.A. Dbito Fiscal, es decir, cuando en I.V.A. D.F., se abona, est aumentando
este pasivo, ya que representa la retencin que la sociedad o empresario individual realiza
del precio cobrado, correspondiente al impuesto y que ms tarde se deber cancelar al fisco.
Las operaciones que ocurren para efectuar el abono son las ventas con facturas y boletas de
ventas, se produce un incremento en el monto de la venta con las notas de dbito emitidas.
Este I.V.A. D.F., disminuye como todos los pasivos cuando se carga, es decir, cuando se
realiza una anotacin al debe, por ejemplo; con la devolucin de ventas segn nota de
crdito emitida.
S producto de las operaciones de compra y venta de un mes cualquiera, existiera una
deuda neta a favor del fisco, porque el saldo acreedor de la cuenta I.V.A. Dbito Fiscal
excedi al saldo deudor de la cuenta I.V.A. Crdito Fiscal, la empresa dispone, como ya
hemos dicho, de un plazo hasta el da 12 del mes siguiente para pagar esta deuda, o hasta el
da hbil siguiente en caso de que el da 12 cayera fin de semana o festivo. Entonces, si
utilizamos la cuenta I.V.A. desdoblada en dos, (I.V.A. C.F e I.V.A. D.F.), a final de cada mes
se deber realizar un asiento de ajuste que determinar si la diferencia de impuesto es a
favor o en contra para la empresa que en ese caso sera; impuesto por recuperar
impuesto por pagar respectivamente. Veamos el siguiente asiento:
Si por ejemplo, la empresa posee los siguientes saldos al 30 del mes xx de 20xx:

I.V.A. C.F. $ 800 (por todas las compras efectuadas en el mes)


I.V.A. D.F. $1.000 (por todas las ventas efectuadas en el mes)

xx
I.V.A. D.F.
I.V.A. C.F.
Impuesto por Pagar
Se determina impuesto por pagar
en Form.N29 del mes xx
xx

1.000
800
200

Instituto Profesional Iplacex

23

Se debe entender en el asiento anterior, que a final de mes los mayores de cada
cuenta I.V.A. C.F. e I.V.A. D.F., posean esos saldos, y al realizar el asiento de ajuste para
saldar estos impuestos (es obligatorio todos los meses), surge una diferencia por lo
siguiente:
I.V.A. C.F. (activo) < I.V.A. D.F. (pasivo) = por consiguiente surge una nueva cuenta
de pasivo llamada impuesto por pagar, que reflejar la diferencia neta entre el C.F. con el
D.F., sta diferencia se deber cancelar dentro de los 12 das hbiles del mes siguiente.
Si por el contrario, a fin de mes se obtuvieran los siguientes saldos:

I.V.A. C.F. $1.000 (por todas las compras efectuadas en el mes)


I.V.A. D.F. $ 800 (por todas las ventas efectuadas en el mes)

Se realizara el siguiente asiento de ajuste para saldar las cuentas de impuesto:


xx____________
I.V.A. D.F.
Impuesto por recuperar
I.V.A. C.F.
Se contabiliza ajuste de I.V.A. a
fin del mes de XX.
xx____________

800
200
1.000

A continuacin, se mostrar la contabilizacin que se debe realizar por cada compra y


por cada venta que posea documento que acrediten, tanto las compras como las ventas:

Por las compras con facturas y/o nota de dbito2 recibida:

(Para aclarar mejor los motivos leer glosas)

Nota de Dbito: son aquellas que reemplazan una factura y son emitidas para aumentar el valor de la factura que corresponda.
Generalmente, se utiliza por el aumento por causa de intereses.
Nota de Crdito: son aquellas que disminuyen el valor de la factura, normalmente ocurre por descuentos concedidos.

Instituto Profesional Iplacex

24

01/XX/00

X1
Mercaderas
I.V.A.C.F.
Caja
Compra de mercaderas con factura
NXXX por $1.000 ms IVA,
cancelando en efectivo.

1.000
190

1000*19%

1.190

02/XX/00
X2
Vehculo
8.600.000
I.V.A. C.F.
1.634.000
Banco
10.234.000
Compra de vehculo para uso de
la empresa segn factura N05,
cancelando con cheque.
03/XX/00

X3
Muebles y tiles
500.000
I.V.A. C.F.
95.000
Acreedores
Compra de muebles para empresa
con factura, cancela a crdito simple

X4
Gastos generales
Gastos de mantencin
Gastos de agua
I.V.A. C.F.
Caja
Cancelacin en efectivo de gastos
varios de la empresa segn factura

595.000

04/XX/00

540
1.000
5.000
1.243
7.783

X5
Gasto por Intereses
50.000
I.V.A. C.F.
9.500
Acreedores
Se recibe nota de dbito por compra
a crdito simple realizada el 03/XX/00

05/XX/00

59.500

Por las ventas con facturas, notas de dbitos emitidas o boletas de venta:

Instituto Profesional Iplacex

25

05/XX/00

X5
Caja

500.000
Mercaderas
I.V.A. D.F.
Venta de mercaderas segn
factura/boletas o notas de dbitos
emitidas con efectivo (incluido el IVA).

420.168
79.832

Los anteriores ejemplos de registros, son referencias para ver las causales que
implican el uso de la cuenta I.V.A. (desdoblada en C.F. Y D.F).
Si Usted decide simplificar el uso de esta cuenta, se puede utilizar en forma genrica
solamente como I.V.A., tanto para las compras (cargos), como para las ventas (abonos), y el
ajuste de ella a final de mes corresponder a la siguiente forma, dependiendo del saldo que
se obtenga del mayor analtico, como se explica a continuacin:

CASO 1: Si se obtiene en cuenta I.V.A. un saldo deudor, quiere decir que el I.V.A. de las
compras fue superior al I.V.A. de las ventas, por lo tanto, ste es un impuesto por recuperar a
favor de la empresa. Esta recuperacin de impuesto en la prctica no representa un ingreso
real por concepto de devolucin del S.I.I., sino un crdito a rebajar en la declaracin del mes
siguiente, tcnicamente se denomina Remanente de Crdito Fiscal.

CASO 2: Si se obtiene en cuenta I.V.A. un saldo acreedor, quiere decir que el I.V.A. de las
ventas fue mayor que el I.V.A. de las compras, por lo tanto la cifra de ese saldo acreedor,
debe cancelarse al fisco realizando el siguiente asiento contable, por ejemplo:

30/XX/00
I.V.A.

20.000
Impuesto por pagar
Ajuste de IVA a fin del mes XX,
que define el impuesto a cancelar segn
Formulario 29.

20.000

Debido a que las cuentas I.V.A. Crdito Fiscal e I.V.A. Dbito Fiscal son de una misma
naturaleza, en el Balance General debern figurar ambas en el activo o en el pasivo, segn si
la deuda neta es a favor de la empresa o del fisco.

Instituto Profesional Iplacex

26

A continuacin veamos como contabilizaramos una compra y una venta afecta a


I.V.A. cuando el valor que se entrega es neto.

Si tenemos que en una empresa las compras de mercaderas por el mes de enero fueron
$100.000 ms I.V.A., y se cancelaron 50% con giro de cheque y 50% a crdito simple.

Como el valor que se entrega es neto (no incluye I.V.A.) debemos calcularlo para
poder contabilizarlo, para ello multiplicamos el precio neto por la tasa de impuesto, que para
este efecto es de 19%, resultando un I.V.A. de $19.000. El asiento contable queda de la
siguiente manera:
x
Mercaderas
100.000
I.V.A. Crdito Fiscal
19.000
Banco
Proveedores
Compra de mercaderas

59.500
59.500

Si ahora tenemos que en otra empresa las ventas de mercaderas por el mes de enero
sumaron $120.000 ms I.V.A. Forma de pago: $30.000 en efectivo y el saldo a crdito
simple. El costo de la mercadera vendida se calcul en $85.000.

El procedimiento de clculo es igual que en el ejemplo anterior, resultando un


impuesto de $22.800. El asiento contable queda de la siguiente manera:
x
Caja

30.000

Clientes

112.800
Ventas

120.000

I.V.A. Dbito Fiscal

22.800

Venta de mercaderas

x
Costo Mercadera Vendida
Mercaderas

85.000
85.000

Reconocimiento del Costo

Instituto Profesional Iplacex

27

Realice Ejercicio N 9

CLASE 06
2.2.2

I.V.A. Incluido en el Precio

En el ejemplo anterior, se puede observar que en las cuentas Costo de mercadera


vendida y Mercaderas se registran valores sin I.V.A., en consecuencia, cuando los valores
de compra/venta han sido calculados sobre la base de precios que incluyen el I.V.A. (precio
bruto), necesariamente deber determinarse el importe de ste para registrarlo en forma
separada.

Ejemplo:
Suponga que Alfa vende a Beta 150 bandejas a $944 cada una, al contado, y que el
precio incluye el 19% de I.V.A. El importe total de la operacin es, en este caso, de $141.600
(150 x $944 = $141.600).

Para separar de esta cifra el monto que corresponde al I.V.A. de la venta/compra se


utilizar la regla de tres que sigue:

119 venta/compra con I.V.A.

$100 venta/compra sin I.V.A.

$ 141.600 venta/compra con I.V.A.


X=

$141.600 x $100

X venta/compra sin I.V.A.

$141.600

$119

1,19
X

o bien

$ 118.992

$118.992 x 19%

I.V.A.

$ 22.608

I.V.A.

$141.600 - 118.992= 22.608

Instituto Profesional Iplacex

28

La empresa Alfa y Beta podrn entonces registrar:


ALFA

BETA

Caja

$ 141.600

Mercaderas

$ 118.992

Ventas

$ 118.992

I.V.A. C.F.

$ 22.608

I.V.A. D.F.

$ 22.608

Caja

$ 141.600

Del siguiente ejemplo, sobre la base de los antecedentes que siguen, se requiere:
a) Asientos de diario
b) Traspasos a cuentas T de libro mayor.
c) Balance Comprobacin y Saldos 8 Columnas al 28/02
d) Estado de Resultado de febrero.

Caja
Clientes
Prov.ctas.inc.
Mercaderas
I.V.A Crdito Fiscal
Seguros vigentes
Muebles y enseres
Depreciacin Acumulada

Balance General al 31/01


$
10.000 Proveedores
$ 250.000 Anticipo de Clientes
$ (12.500) I.V.A. Dbito Fiscal
$ 145.000 Capital
$
18.400 Reservas
$
1.500 Utilidad de enero
$
48.000
$ (14.400)
$ 446.000

$
$
$
$
$
$

110.000
15.000
24.000
200.000
80.000
17.000

446.000

Transacciones realizadas durante febrero:

Compra de mercaderas a crdito simple por $70.000 ms 19% de I.V.A.


Venta de mercaderas por $180.000 ms 19% de I.V.A. Forma de pago: 50% al contado
y 50% a crdito simple.
Pago del I.V.A. adeudado al 31/01, en efectivo.
Venta de mercaderas por $20.000 ms I.V.A. a clientes que ya haban anticipado
$15.000 a cuenta. Pagan la diferencia con cheques.
Los clientes pagan en efectivo $270.000 de sus deudas. Otras deudas de los clientes,
por un total de $11.000, son consideradas definitivamente incobrables.
Pago de deudas por $115.000 a los proveedores, en efectivo.
Los propietarios retiran en efectivo la utilidad neta de enero.
Se pagan en efectivo $45.000 por gastos administrativos del mes.
La depreciacin de los muebles y enseres se calcula en $400.

Instituto Profesional Iplacex

29

Se estima incobrable el 5% de las deudas vigentes a fin de mes.


La existencia de mercaderas al 28/02 se valoriza en $131.250.
Los seguros vigentes al 28/02 suman $1000.

a) Libro Diario:
1
Mercaderas
I.V.A.C.F.

70.000
13.300

Proveedores
Compra de mercaderas a crdito

83.300

2
Caja
Clientes

107.100
107.100

Ventas
I.V.A. D.F.
Venta de mercaderas
3
I.V.A. D.F.
I.V.A. C.F.
Caja
Cancelacin I.V.A.
4
Caja
Anticipo de clientes
Ventas
I.V.A. D.F.
Venta de mercaderas

180.000
34.200

24.000
18.400
5.600

8.800
15.000
20.000
3.800

5
Caja

270.000

Clientes
Clientes cancelan deuda

6
Prov. Cuentas Incobrables
Clientes
Incobrabilidad de Clientes

270.000

11.000
11.000

Instituto Profesional Iplacex

30

Proveedores

115.000

Caja
Pago de deuda a proveedores
8
Utilidad Neta
Caja
Retiro de la utilidad de enero
9
Gastos Administrativos
Caja
Pago de gastos administrativos del mes

115.000

17.000
17.000

45.000
45.000

10
Depreciacin

400

Dep. Acumulada
Depreciacin de muebles y enseres
11
Estimacin Cuentas Incobrables
Provisin Cuentas Inc.
Estimacin deudas incobrables
12
Costo mercaderas vendidas
Mercaderas
Reconocimiento del costo

400

2.300
2.300

131.250
131.250

13
Gasto seguro

500

Seguros
Consumo de seguro mensual

500

b) Libro Mayor
debe
Bce. Gral.
As. 2
As. 4
As. 5
Dbito

CAJA
10.000
107.100
8.800
270.000
395.900

TOTALES

395.900

haber
5.600
As. 3
115.000
As. 7
17.000
As. 8
45.000
As. 9
182.600
Crdito
213.300 S. Deudor
395.900 TOTALES

Instituto Profesional Iplacex

31

debe
Bce.Gral.
As. 2
Dbito
TOTALES
debe
As. 6
Dbito
S.Acreedor
TOTALES

debe
Bce.Gral.
As. 1
Dbito
TOTALES
debe
Bce.Gral.
As. 1
Dbito
TOTALES

debe
Bce.Gral.

CLIENTES
250.000
270.000
107.100
11.000
357.100
281.000
76.100
357.100
357.100

haber
As. 5
As. 6
Crdito
S. Deudor
TOTALES

POV. CTAS. INC.


11.000
12.500
2.260
11.000
14.760
3.760
14.760
14.760

haber
Bce.Gral.
As. 11
Crdito

MERCADERAS
145.000
131.250
70.000
215.000
131.250
83.750
215.000
215.000

Crdito
S.Deudor
TOTALES

Crdito
S. Deudor
TOTALES

SEGUROS VIGENTES
1.500
500

haber
As. 13

1.500

TOTALES

1.500

Dbito

haber
As. 12

I.V.A. Crdito Fiscal


18.400
18.400
13.300
31.700
18.400
13.300
31.700
31.700

Dbito

debe
Bce.Gral.

TOTALES

500
1.000
1.500

MUEBLES Y ENSERES
48.000
48.000

0
48.000

haber
As. 3

Crdito
S.Deudor
TOTALES
haber

Crdito
S.Deudor

Instituto Profesional Iplacex

32

TOTALES

48.000

TOTALES

DEPRECIACIN ACUM.
14.400
400
0
14.800
14.800
14.800
14.800

haber
Bce.Gral.
As. 10
Crdito
TOTALES

debe
As.7

PROVEEDORES
115.000
110.000
83.300

haber
Bce.Gral.
As. 1

Dbito
S.Acreedor
TOTALES

115.000
78.300
308.300

debe

Dbito
S.Acreedor
TOTALES

debe
As. 4
TOTALES
debe
As. 3

Dbito
S.Acreedor
TOTALES

debe
Dbito
S.Acreedor
TOTALES
debe

Dbito
S.Acreedor
TOTALES

48.000

193.300

Crdito

308.300

TOTALES

ANTICIPO CLIENTES
15.000
15.000

haber
Bce.Gral.

15.000

15.000

TOTALES

I.V.A. DBITO FISCAL


haber
24.000
24.000 Bce.Gral.
34.200
As. 2
3.800
As. 4
24.000
62.000
Crdito
38.800
62.000
62.000 TOTALES

CAPITAL
0
200.000
200.000

200.000
200.000

haber
Bce.Gral.
Crdito

200.000

TOTALES

RESERVAS

0
80.000
80.000

80.000

haber
Bce.Gral.

80.000

Crdito

80.000

TOTALES

Instituto Profesional Iplacex

33

debe
As. 8

UTILIDAD
17.000
17.000

Dbito
TOTALES

17.000
17.000

debe

Dbito
S.Acreedor
TOTALES
debe
As.9

haber
Bce.Gral.

17.000
17.000

Crdito
TOTALES

180.000
20.000
200.000

haber
As. 2
As. 4
Crdito

200.000

TOTALES

GTOS.ADMINISTRATIVOS
45.000

haber

VENTAS

0
200.000
200.000

Dbito

45.000

TOTALES

45.000

debe
As. 10

DEPRECIACION
400

Dbito

400

TOTALES

400

0
45.000
45.000

haber

0
400
400

debe
As. 11

GTOS.CTAS
INCOBRABLES
2.260

Dbito

2.260

TOTALES

2.260

Crdito
S. Deudor
TOTALES

Crdito
S. Deudor
TOTALES

haber

0
2.260
2.260

debe
As. 12

COSTO MERCDS.
VENDIDAS
131.250

Dbito

131.250

0
131.250

Crdito
S. Deudor
TOTALES

haber

Crdito
S. Deudor

Instituto Profesional Iplacex

34

TOTALES

131.250

debe
As. 13

c)

N
CUENTAS
1 Caja
2 Clientes
Provisin Ctas.
3 Incobrables
4 Mercaderas
5 I.V.A. Crdito Fiscal
6 Seguros Vigentes
7 Muebles y enseres
8 Depreciacin Acumulada
9 Proveedores
10 Anticipo Clientes
11 I.V.A. Dbito Fiscal
12 Capital
13 Reservas
14 Utilidad
15 Ventas
16 Gastos Administrativos
17 Depreciacin
18 Gastos Ctas. Incobrables
19 Costo Mercaderas
20 Gasto Seguro
SUMAS
Utilidad del Ejercicio
TOTALES

131.250

TOTALES

GASTO SEGURO
500

Dbito

500

TOTALES

500

haber

0 Crdito
500 S. Deudor
500 TOTALES

BALANCE DE COMPROBACIN Y DE SALDOS

DEBE
395.900
357.100
11.000
215.000
31.700
1.500
48.000
115.000
15.000
24.000

17.000

SALDO
INVENTARIO
RESULTADO
HABER DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO PRDIDA GANANCIA
182.600 213.300
213.300
281.000
76.100
76.100
14.760
131.250
18.400
500
0
14.800
193.300
15.000
62.000
200.000
80.000
17.000
200.000

3.760
83.750
13.300
1.000
48.000

3.760
83.750
13.300
1.000
48.000

14.800
78.300

14.800
78.300

38.000
200.000
80.000

38.000
200.000
80.000

200.000

45.000
400
2.260
131.250
500
1.410.610 1.410.610

45.000
400
2.260
131.250
500
614.860

1.410.610 1.410.610

614.860

614.860 435.450 414.860


20.590
614.860 435.450 435.450

200.000
45.000
400
2.260
131.250
500
179.410
20.590
200.000

Instituto Profesional Iplacex

200.000
200.000

35

d)

Estado de Resultados
Ventas
Costo Mercaderas Vendidas
Margen Bruto
Gastos de Adm. y ventas
Gastos administrativos
Depreciacin
Gastos Cuentas Incobrables
Gastos de Seguro
Utilidad Neta

200.000
(131.250)
68.750
(45.000)
(400)
(2.260)
(500)
20.590

Realice Ejercicio N 10

CLASE 07
2.3

Contabilizacin de las Compras y de las Ventas

En los apartados anteriores, por razones de orden metodolgico, adoptamos el


procedimiento de cargar la cuenta mercaderas por el costo de las compras y abonarla por el
costo de las ventas. En cuanto a las ventas, simultneamente, aislbamos la ganancia en
cada oportunidad, abonando a la cuenta Utilidad en Ventas.
Al proceder en la forma indicada, el saldo deudor de la cuenta mercaderas
representaba en todo momento el costo de las existencias. A su vez, el saldo acreedor de la
cuenta Utilidad en Ventas mostraba la ganancia obtenida.
Sin embargo, existen otros mtodos de contabilizacin como: cuenta nica de
mercaderas y el desdoblamiento parcial de la cuenta mercaderas, mtodos que se vern
a continuacin:

2.3.1 Cuenta nica de Mercaderas


Este mtodo an es utilizado por muchas empresas, especialmente en el caso del
comercio minorista.
Consiste en emplear una sola cuenta con la denominacin de Mercaderas, para
registrar al debe de ella el costo de las compras y al haber las ventas a precio de ventas.
Debe
MERCADERAS
C A R G O S
A B O N O S
* Compras a precio de costo,
* Venta a precio de ventas

Haber

Instituto Profesional Iplacex

36

* Devolucin de venta a precio


de venta
* Fletes de existencia al costo
Suma de dbitos
Saldo deudor

* Devolucin de compra a
precio de costo.
* Castigo a precio de costo
Suma de crditos
Saldo acreedor

Si a una fecha dada las existencias estuviesen totalmente agotadas, el saldo deudor
de la cuenta representara una prdida y el saldo acreedor, una ganancia. Es decir, en este
caso la cuenta mercaderas se comparara a una cuenta de resultado. Sin embargo, lo
normal en un negocio es que se mantenga permanentemente cierto nivel de existencias,
razn por la cual el saldo de la cuenta mercaderas tiene un carcter mixto, puesto que no se
ha hecho la debida separacin entre el concepto de existencia (activo) y el concepto de
utilidad o prdida (resultado), ante lo cual se debe tener en consideracin los siguientes
puntos.

Si se obtiene SALDO DEUDOR (los dbitos son mayores que los crditos), el saldo no
representar el saldo de existencias en sus bodegas, debido a que este mtodo de
contabilizacin de existencias mezcla, tanto precios de costo, como precios de venta
(utilidad incluida), por lo tanto, el saldo deudor de la cuenta debe compararse con el
inventario fsico valorizado, de sta comparacin de cifras se deduce que:

Si Saldo deudor > Inventario Fsico Final = la diferencia es prdida, es decir, que lo que
est en bienes es menor de lo que debiera existir, por lo cual es prdida para la empresa,
los motivos de esto se pueden investigar, dentro de los cuales pueden ser: mermas,
castigos no registrados, robos, prdidas por causas naturales, evaporacin, etc.

Si Saldo deudor < Inventario Fsico Final = la diferencia es utilidad, es decir, que lo que
posee la empresa en inventario fsico es monetariamente mayor a lo que contablemente
debiera poseer. Esta diferencia tambin se podra investigar y saber la razn por la que
ha surgido, sin que afecte significativamente los estados financieros.

Si Saldo deudor = Inventario Fsico Final = no existe diferencia, por lo cual no existe
utilidad, tampoco prdida.

Si se obtiene SALDO ACREEDOR, recordando que las cuentas de activo generalmente


se caracterizan por tener saldos deudores, se justifica en base a que la cuenta
Mercadera con Tratamiento nico es una cuenta de activo, que puede tener saldo
acreedor sin problemas ya que se realizan las compras a valores de costo y las ventas a
precios con un incremento por sobre el costo para asegurar la sobrevivencia de la
empresa, ya sea en el corto, mediano y por sobre todo en el largo plazo, es decir, el
precio de venta debe contener un margen de utilidad implcito, por lo que los abonos de la

Instituto Profesional Iplacex

37

cuenta sern mayores que los cargos y por ende generar un saldo acreedor que
corresponde a la utilidad parcial y no total.
A diferencia del saldo deudor, no se compara el saldo con el inventario fsico, sino que se
suman obteniendo:

Saldo acreedor + Inventario Fsico Final = la utilidad total, y quiere decir que a la utilidad
parcial obtenida en la venta de mercaderas (con tratamiento nico) se le debe agregar lo
que podra llegar a ganar la empresa si vendiera la existencia fsica que posee en
bodegas.

Con el fin de ilustrar el procedimiento de cuenta nica de mercaderas desarrollaremos


a continuacin un ejercicio a base de los siguientes datos:
Julio

1 Compra a Martnez y Ca., segn factura N 187


200 Unidades Artculo N1, a
$ 50 c/u
500 Unidades Artculo N2, a
$ 30 c/u
300 Unidades Artculo N3, a
$ 40 c/u

$ 10.000
$ 15.000
$ 12.000
$ 37.000

Julio

5 Venta a P. Gallardo e Hijos, segn factura N001


60 Unidades Artculo N1, a
$ 70 c/u
100 Unidades Artculo N2, a
$ 45 c/u
120 Unidades Artculo N3, a
$ 58 c/u

$ 4.200
$ 4.500
$ 6.960
$ 15.660

Julio

8 Venta a La Favorita, segn factura N002


90 Unidades Artculo N1, a
$ 70 c/u
80 Unidades Artculo N3, a
$ 58 c/u

$ 6.300
$ 4.640
$ 10.940

Julio

10 Venta a S. Marcoleta Ltda., segn factura N003


280 Unidades Artculo N2, a
$ 45 c/u
60 Unidades Artculo N3, a
$ 58 c/u

$ 12.600
$ 3.480
$ 16.080

Julio

12 Compra a Martnez y Ca., segn factura N 226


250 Unidades Artculo N1, a
$ 50 c/u
300 Unidades Artculo N2, a
$ 30 c/u
350 Unidades Artculo N3, a
$ 40 c/u

$ 12.500
$ 9.000
$ 14.000
$ 35.500

Julio

14 Venta a J. Snchez e Hijos, segn factura N004

Instituto Profesional Iplacex

38

120 Unidades Artculo N1, a


150 Unidades Artculo N2, a
100 Unidades Artculo N3, a

$ 70 c/u
$ 45 c/u
$ 58 c/u

$ 8.400
$ 6.750
$ 5.800
$ 20.950

Julio

18 Venta a R. Salgado y Ca., segn factura N005


80 Unidades Artculo N2, a
$ 45 c/u
130 Unidades Artculo N3, a
$ 58 c/u

$ 3.600
$ 7.540
$ 11.140

Julio

22 Venta a La Favorita, segn factura N006


70 Unidades Artculo N1, a
$ 70 c/u
100 Unidades Artculo N2, a
$ 45 c/u

$ 4.900
$ 4.500
$ 9.400

Julio

25 Compra a C. Martnez y Ca., segn factura N249


400 Unidades Artculo N1, a
$ 50 c/u
350 Unidades Artculo N2, a
$ 30 c/u

$ 20.000
$ 10.500
$ 30.500

Julio

29 Venta a M. Castro, segn factura N007


40 Unidades Artculo N1, a
$ 70 c/u
120 Unidades Artculo N2, a
$ 45 c/u
50 Unidades Artculo N3, a
$ 58 c/u

$ 2.800
$ 5.400
$ 2.900
$ 11.100

Una vez realizados los asientos en el Libro Diario por cada una de las operaciones
anteriores y traspasadas a la cuenta mercaderas del Libro Mayor, sta presentara la
siguiente situacin:
DEBE
MERCADERAS
Julio
1 Compra
37.000 Julio
5
Julio
12 Compra
35.500 Julio
8
Julio
25 Compra
30.500 Julio
10
Julio
14
Julio
18
Julio
22
Julio
29
103.000

Venta
Venta
Venta
Venta
Venta
Venta
Venta

HABER
15.660
10.940
16.080
20.950
11.140
9.400
11.100
95.270

Instituto Profesional Iplacex

39

La cuenta desarrollada nos entrega la siguiente informacin:


Dbito
Crdito
Saldo Deudor

$103.000
$ (95.270)
$ 7.730

Como lo hemos visto, el dbito de la cuenta mercaderas ($103.000) representa el


total de las compras hechas en el mes, contabilizadas a precio de costo; el crdito ($95.270),
corresponde al total de las ventas del mes, contabilizadas a precio de venta. En
consecuencia, este ltimo valor comprende dos conceptos: costo de las mercaderas
vendidas y utilidad obtenida en las ventas.
Puesto que la cuenta mercaderas no ha sido cargada y abonada por valores
homogneos, su saldo tiene un carcter mixto, que carece de un significado concreto
mientras no se aplique algn procedimiento que permita separar los conceptos de
existencias y resultado.
Si suponemos que la empresa no ha adoptado registro alguno para conocer en
cualquier momento las existencias de mercaderas, stas slo pueden ser determinadas por
medio de un inventario fsico, que consiste en medir, pesar o contar las unidades de los
distintos artculos que aun no han sido vendidos, valorizndolos a precio de costo.
En el caso del ejemplo, el inventario practicado al trmino del mes, arroj el siguiente
resultado.
470 Unidades Artculo N1, a
320 Unidades Artculo N2, a
110 Unidades Artculo N3, a

$ 50 c/u
$ 30 c/u
$ 40 c/u

$ 23.500
$ 9.600
$ 4.400
$ 37.500

Conocido el costo de las mercaderas en existencia, se puede deducir el resultado de


las ventas mediante el siguiente procedimiento:
Compras del mes, a precio de costo
Existencia final, a precio de costo
Costo de las mercaderas vendidas

$ 103.000
($ 37.500)
$ 65.500

Ventas del mes, a precio de venta


Costo de la mercadera vendida
Utilidad en ventas

$
($
$

95.270
65.500)
29.770

En el ejemplo desarrollado, la cuenta Mercaderas arroj un saldo deudor de $7.730.


En la prctica, muchas veces, se relaciona dicho saldo con el costo de la existencia final
($37.500) determinndose por diferencia la utilidad obtenida en las ventas ($29.770)

Instituto Profesional Iplacex

40

Costo existencia final


Menos: saldo deudor
Utilidad en ventas

$
$
$

37.500
( 7.730)
29.770

Este ltimo procedimiento, que conduce al mismo resultado obtenido al aplicar el


proceso lgico seguido anteriormente, puede dar lugar al reconocimiento de las siguientes
situaciones ya estudiadas:

Si el saldo deudor de la cuenta mercaderas, es menor que el costo de la existencia


final, la diferencia representa una utilidad.

Si el saldo deudor de la cuenta mercaderas, es mayor que el costo de la existencia


final, la diferencia corresponde a una prdida.
Si el saldo de la cuenta mercaderas es acreedor, la utilidad es igual a dicho saldo
acreedor ms el costo de la existencia final.

Realice Ejercicio N 11 al 15

CLASE 08
2.3.2 Desdoblamiento Parcial de Cuenta Mercaderas
Como ya hemos sealado, la cuenta Mercaderas en carcter de nica merece
objeciones desde el punto de vista tcnico, ya que por su carcter mixto impide que el saldo
tenga un significado concreto. Con el objeto de evitar tal carcter mixto, es aconsejable
emplear cuentas separadas para el concepto de existencia y el de resultado.
Para aplicar la modalidad antes indicada, basta con abrir una cuenta que puede
denominarse Mercaderas, para reflejar en ella la existencia, y otra que bajo el ttulo ventas
registre el resultado. En todo caso, dicho significado del saldo de las dos cuentas
mencionadas, slo se logra al trmino o antes de un ejercicio, en la medida que estemos en
condiciones de conocer el costo de las mercaderas vendidas.
Utilizando las mismas operaciones contabilizadas, de acuerdo al procedimiento de
cuenta nica de Mercaderas, haremos el desarrollo considerando ahora las cuentas
mercaderas y ventas. Puesto que cada una de las compras da lugar al mismo asiento y otro
tanto, ocurre con cada una de las ventas. A manera de ejemplo, nos limitaremos a presentar
slo las contabilizaciones por la primera compra y por la primera venta.

Instituto Profesional Iplacex

41

01/07

x
Mercaderas
Proveedores
C. Martnez y Ca., factura 187

05/07

37.000
37.000

x
Clientes
Ventas
P. Gallardo e Hijos factura 001

15.660
15.660

Una vez hechos todos los asientos por las compras y ventas realizadas, se hacen los
traspasos a las cuentas Mercaderas y Ventas del Libro Mayor, stas presentarn el
siguiente movimiento:
Debe
Julio
1 Proveedores
Julio 12 Proveedores
Julio 25 Proveedores

Debe

Mercaderas
37.000
35.500
30.500
103.000

Haber

Ventas
Julio
Julio
Julio
Julio
Julio

5 Clientes
8 Clientes
10 Clientes
14 Clientes
18 Clientes
22 Clientes
29 Clientes

Haber
15.660
10.940
16.080
20.950
11.140
9.400
11.100
95.270

Observe que hasta este momento, slo nos hemos limitado a registrar en dos cuentas
el movimiento que antes habamos registrado en la cuenta nica de mercaderas. Aun
cuando el saldo de las cuentas mercaderas y ventas no tienen el significado que nos
proponamos (existencia y resultado, respectivamente), est claro que el saldo de la cuenta
mercaderas, representa el total de compras a precio de costo y el saldo de la cuenta ventas,
el total de las ventas a precio de venta, es decir, ambos saldos tienen un significado
concreto.
Tal como ocurra en el caso de la cuenta nica de mercaderas, para conocer el costo
de las mercaderas vendidas es necesario practicar un inventario fsico, el que debe ser
valorizado a precio de costo. En nuestro ejemplo, el costo de las existencias al trmino del
mes ascenda a $37.500. Conocido este dato se puede formular el siguiente asiento.
Instituto Profesional Iplacex

42

31/07

x ________
Ventas
65.500
Mercaderas
x ________

Compras del mes a precio de costo


Existencia final al costo
Costo de las mercaderas vendidas

:
:
:

65.500

103.000
(37.500)
65.500

Al traspasarse este asiento al Libro mayor, las cuentas Mercaderas y ventas


(presentadas en forma esquemtica) quedan as:
Mercaderas
37.000
65.500
35.500
30.500
10.3000
65.500
S. Deudor
37.500

Ventas
65500

65.500
29.770

15.660
10.940
16.080
20.950
11.140
9.400
11.100
95.270
S. Acreedor

En esta forma el saldo de la cuenta mercaderas ($37.500), representa ahora el costo


de las existencias. A su vez, el saldo acreedor de la cuenta ventas ($29.770) refleja la utilidad
obtenida en el periodo.
Muchas veces se prefiere, abrir una cuenta especial para registrar en ella el costo de
las mercaderas vendidas, en lugar de cargar la cuenta ventas:

31/07

x
Costo de Ventas
Mercaderas

65.500

Compras del mes a precio de costo


Existencia final al costo
Costo de las mercaderas vendidas

65.500

$103.000
($ 37.500)
$ 65.500

Instituto Profesional Iplacex

43

En este caso, al realizar los traspasos al libro mayor, las cuentas quedaran as:
Mercaderas
103.000
65.500

Ventas
95.270

Costo de Ventas
65.500

Esta modalidad de contabilizacin tiene la ventaja de ofrecer mayor informacin,


puesto que es posible conocer el monto de las ventas, y por diferencia, el resultado obtenido.
En estas condiciones, en lugar de presentar en el estado de resultados slo la utilidad
obtenida en las ventas, se puede ampliar la informacin de la siguiente forma:
Ventas
Menos: Costo de ventas
Utilidad en ventas

$95.270
($65.500)
$29.770

Realizar Ejercicio N 16

CLASE 09
2.4

Mtodos de Valorizacin de Existencias

Debido a que las existencias comnmente se adquieren a precios distintos, cuando


stas disminuyen por ventas, castigos por daos u obsolescencia de las mismas, surge la
necesidad de establecer algn mtodo para valorizar dicha disminucin. Aunque los mtodos
que se describirn a continuacin se aplican para valorizar las salidas de mercaderas en una
empresa comercial, no significa que su aplicacin se limite slo a este tipo de empresas. En
las fbricas, por ejemplo; se utilizan para valorizar las salidas de materias primas desde la
bodega al proceso productivo, para valorizar las transferencias de productos dentro del
proceso o desde la fbrica a la bodega de productos terminados, y para valorizar las salidas
de estos productos cuando se venden.
Las mercaderas disponibles para la venta, estn representadas por el valor de costo
de la existencia inicial, ms el valor de costo de las compras realizadas durante el periodo.

Instituto Profesional Iplacex

44

Por lo tanto, el valor de costo de la existencia final, estar determinado por el mtodo que se
emplee para valorizar las salidas de las mercaderas que se vendan o castiguen.
Existencia inicial al costo
Ms: Compras al Costo
( = ) Mercaderas disponibles
Menos: Salidas al costo (C.M.V)
( = ) Existencia final al costo

C.M.V. = Costo de Mercadera Vendida

El esquema que sigue supone que las mercaderas disponibles para la venta, fueron
adquiridas con precios distintos por un promedio total de $1.000 y que durante el perodo
hubo ventas por $1.200. El efecto que se produce en la existencia final (saldo deudor de
mercaderas), en el margen bruto y en el costo de la mercadera vendida (C.M.V.) depende
de cul ha sido el mtodo utilizado para calcular este costo. Los mtodos que se incluyen
(por ahora en cifras arbitrarias) son las siguientes:

P.E.P.S: Primeras en entrar, primeras en salir o F.I.F.O (siglas en ingls First in, first
out).

U.E.P.S: ltimas en entrar, primeras en salir o L.I.F.O (Last in first out)

P.P.P. : Precio Promedio Ponderado.

Las ventas son generalmente ajenas al mtodo de valorizacin. Si en el periodo


siguiente se vendiera la totalidad de las existencias, los mrgenes brutos sern de nuevo
distintos, pero al sumarlos con los mrgenes anteriores se obtendr un resultado idntico a
cada mtodo.
Lo que sigue est centrado en los mtodos primeras entradas primeras salidas,
promedio ponderado y ltimas entradas primeras salidas. El procedimiento general en un
sistema de registro manual, es el siguiente:
Cada vez que se efecta una compra, se carga la cuenta de mayor mercaderas y sus
correspondientes cuentas individuales o tarjetas de existencias; y cada vez que se realiza
una venta, se abonan las respectivas tarjetas de existencias y la cuenta de mayor
mercaderas, por el costo pertinente al mtodo en uso.
Debido a que el costo de la mercadera vendida se obtiene de las tarjetas de
existencias, deber seguir el orden que se indica enseguida.

Instituto Profesional Iplacex

45

Mercaderas
Exist.Inic.
Compras

C.M.V.
X

C.M.V.

( Tarjetas de existencias )
Artculo B
Artculo A
DETALLES
Entradas

UNIDADES
Salidas
Saldo

COSTO
UNITARIO

Debe
(Ingreso)

VALORES
Haber
Saldo
(Egreso)

El diseo de las tarjetas anteriores puede ser modificado, en especial cuando se


utilizan los mtodos P.E.P.S. o U.E.P.S., segn se muestra en el ejemplo que sigue:

La existencia de mercaderas al 01/04 fue la siguiente:


100 unidades
Art. A, a $ 200 c/u
$ 20.000
50 unidades
Art. B, a $ 60 c/u
$ 3.000

El 15/04 se compraron las siguientes mercaderas en efectivo:


400 unidades
Art. A, a $ 220 c/u, ms I.V.A.
$88.000
70 unidades
Art. B, a $ 63 c/u, ms I.V.A.
$ 4.410

El 28/04 se vendi al contado lo siguiente:


450 unidades
Art. A, a $ 295 c/u, I.V.A. incluido. Total $132.750
80 unidades
Art. B, a $ 118 c/u, I.V.A. incluido. Total $ 9.440

Asumiendo una tasa de impuesto al valor agregado de 19%, se puede formular para
cada uno de los mtodos de valorizacin, los asientos de diario que se indican. Slo difieren
en la valorizacin del costo de la mercadera vendida, el cual se obtiene de las tarjetas de
existencias. Naturalmente, no se formula asiento por la existencia inicial.

Instituto Profesional Iplacex

46

2.4.1. Mtodo Primeras en Entrar Primeras en Salir (P.E.P.S.)


Artculo A
FECHA

DETALLES

COSTO
UNITARIO

01-Abr

Inv. Inicial

$ 200

UNIDADES
Entradas

100

Salidas

VALORES
Saldo

INGRESO

EGRESO

100 $ 20.000

P.E.P.S.
Saldo

$20.000

100x$200

$108.000

350x$220

(1)

15-Abr

Compra

$ 220

400

500 $ 88.000
(2)

28-Abr

Venta

450

50
0

(3)$97.000 (4)$11.000

50x$220

(1) 100 unid. Artculo A a $200 c/u


$20.000 OK
(2) 400 unid. Artculo A a $220 sin IVA =$88.000
(3) Costo mercadera vendida PEPS = 100 X $200 =20.000
= 350 X 220 = 77.000
PEPS
= 97.000
(4) 108.000-97.000= 11.000 (saldo de 50 unidades valorizadas a un costo de $220)

Por lo tanto, las 450 unidades vendidas del artculo A, valorizadas segn el mtodo de
primera entrada primera salida (PEPS), estn valorizadas a un costo de $ 97.000.
Ahora para el artculo B, la valorizacin segn el mtodo PEPS, es el siguiente:
Artculo B
FECHA

01-Abr
15-Abr
28-Abr

DETALLES

Inv. Inicial
Compra
Venta

COSTO

UNIDADES

VALORES

UNITARIO

Entradas

Salidas

Saldo

INGRESO

$60
$63

50
70

0
0
80

50
120
40

(1) $3.000
(2) $4.410

EGRESO

(3)

$4.890

P.E.P.S
Saldo

$3.000
$7.410
(4) 2.520

50x$60
70x$63
40x$63

(1) 50 unid. Artculo B a $ 60 c/u


$ 3.000
(2) 70 unid. Artculo B a $ 63 c/u = $4.410
(3) Costo mercadera vendida PEPS = 50 X $60 = 3.000
= 30 X $63 = 1.890
PEPS
=4.890
(4) 7.410 4.890 =2.520 ( saldo de 40 existencias valorizadas a $63)

Por lo tanto, las 80 unidades vendidas del artculo B, estn valorizadas a un costo de
$4.890.

Instituto Profesional Iplacex

47

Este mtodo permite valorizar las existencias al costo ms antiguo, es decir, segn
como fueron entrando las mercancas, van saliendo primero aquellas ms antiguas y, por lo
tanto, son valorizadas al costo en el que se incurrieron en ese periodo. As, en el ejemplo
anterior; para el artculo A, se vendieron 450 unidades, primero salieron 100 unidades a un
costo de $200, luego salieron 350 unidades valorizadas a $220, quedando un saldo en
existencias de 50 unidades valorizadas a $220.
Para el caso del artculo B, la venta fue de 80 unidades, primero salieron 50 unidades
valorizadas a un costo de $60 y luego 30 unidades a un costo de $63, quedando en
inventario un saldo de 40 unidades a un costo de $63.
Debemos considerar que, tanto los cargos y abonos a la cuenta mercaderas, como
los cargos y abonos a sus tarjetas de existencias, no incluyen el impuesto al valor agregado.
En consecuencia, tampoco deber incluirse este impuesto en el costo de la mercadera
vendida.
A continuacin, traspasaremos a los asientos del libro diario las transacciones efectuadas:
LIBRO DIARIO
15-04

X1
Artculo A
I.V.A.C.F (19%

15-04

28-04

28-04

28-04

s/ 88.000)
Caja
Compra de Artculo A en efectivo
X2
Artculo B
I.V.A.C.F
Caja
Compra de Artculo A en efectivo
X3
Caja
Ventas Artculo A
I.V.A.D.F.
Venta de mercaderas al
contado
X3a
Costo Mercadera Vendida
Artculo A
Reconocimiento del costo
X4
Caja
Ventas Artculo B
I.V.A.D.F.

$
$

88.000
16.720
$ 104.720

$
$

4.410
838
$

5.248

$132.750
(1)
(2)

(3)

$ 111.555
$ 21.195

97.000
$

(4)

97.000

9.440
(5)
(6)

$
$

7.933
1.507

Instituto Profesional Iplacex

48

28-04

Venta de mercaderas al
contado
X4a
Costo Mercadera Vendida
Artculo B
Reconocimiento del costo

(7)

4.890
$

4.890

(1) Por la venta del artculo A: 450 unidades x $295= 132.750 total, como esta incluido el IVA, para
calcular este, tenemos que: 132.750 / 1.19= 111.555 neto sin IVA.
(2) Por lo tanto el IVA = 21.195 (132.750-111.555)
(3) Costo mercadera vendida Artculo A: PEPS = 100 X $200
= 20.000
= 350 X 220
= 77.000
Costo mercadera vendida = 97.000
(4) Por la venta del artculo B: (4) 80 unid x $ 118 = 9.440 con IVA, por tanto para descontar el IVA se
divide por 1.19 quedando 9.440 / 1.19 = 7.933 neta (5), por lo tanto el IVA corresponde a:
(6) IVA = 9.440 - 7.933= 1.507
(7) Costo mercadera vendida Artculo B: PEPS = 50 X $60 = 3.000
= 30 X $63 = 1.890
Costo mercadera vendida = 4.890

CLASE 10
2.4.2. Mtodo Promedio Ponderado
Artculo A
FECHA
01-04
15-04
28-04

DETALLES
Inv. Inicial
Compra
Venta

COSTO
UNIDADES
VALORES
P.M.P
UNITARIO Entradas
Salidas
Saldo
INGRESO EGRESO
Saldo
$ 200
100
0
100 $ 20.000
$ 20.000 200
$ 220
400
0
500 $ 88.000
$ 108.000 *216
450
50
$ 97.200
$ 10.800 216

* 108.000 : 500 uds. = $216 por unidad

Artculo B
FECHA
01-04
15-04
28-04

DETALLES
Inv. Inicial
Compra
Venta

COSTO
UNIDADES
VALORES
UNITARIO Entradas
Salidas
Saldo INGRESO EGRESO
$ 60
50
0
50 $ 3.000
$ 63
70
0
120 $ 4.410
80
40
$ 4.940

P.M.P
Saldo
$ 3.000 60
$ 7.410 *61.75
$ 2.470 61.75

* 7410 : 120 uds.= $61.75 por unidad

Instituto Profesional Iplacex

49

Para calcular el costo de la mercadera vendida segn el mtodo promedio ponderado,


se debe sacar un promedio de los totales valorizados con respecto a la cantidad de
mercancas existentes en inventario antes de la venta:
Artculo A:
Existencia inicial: 100 u x $ 200 = 20.000
Compra:
400 u x $ 220 = 88.000
500 u
= $108.000
Por lo tanto, su costo unitario de la mercadera vendida es: 108.000 = $ 216
500
Artculo B:
Existencia inicial: 50 u x $ 60
Compra:
70 u x $ 63
120u

= 3.000
= 4.410
= $7.410

Por lo tanto, su costo unitario de la mercadera vendida es: 7.410 = $ 61.75


120
Contabilizando las transacciones efectuadas segn el mtodo promedio ponderado,
las valorizaciones de la mercadera vendida son las siguientes:
LIBRO DIARIO
15-04

X1
Artculo A
I.V.A. C.F

15-04

28-04

Caja
Compra de Artculo A en
efectivo
X2
Artculo B
I.V.A. C.F
Caja
Compra de Artculo A en
efectivo
X3
Caja
Ventas Artculo A
I.V.A. D.F.
Venta de mercaderas al
contado

$
$

88.000
16.720
$ 104.720

$
$

4.410
838
$

5.248

$ 132.750
$ 111.555
$ 21.195

Instituto Profesional Iplacex

50

28-04

28-04

28-04

X3a
Costo Mercadera Vendida
Artculo A
Reconocimiento del costo
X4
Caja
Ventas Artculo B
I.V.A. D.F.
Venta de mercaderas al
contado
X4a
Costo Mercadera Vendida
Artculo B
Reconocimiento del costo

(1) $ 97.200

(2) $

97.200

$
$

7.933
1.507

4.940

9.440

4.940

(1) Costo de la mercadera vendida Artculo A : 450 x $ 216 = 97.200


(2) Costo de la mercadera vendida Artculo B : 80 x $ 61.75 = 4.940

2.4.3. Mtodo ltimas en Entrar Primeras en Salir (U.E.P.S.)


Segn este mtodo, las existencias son valorizadas como vayan saliendo las
mercaderas, es decir, las ltimas en entrar son las primeras en salir, por lo tanto sern
contabilizadas al costo, en el que han sido incurridas segn la ltima compra.

Artculo A
FECHA
01-04
15-04
28-04

Artculo B
FECHA
01-04
15-04
28-04

DETALLES
Inv. Inicial
Compra
Venta

DETALLES
Inv. Inicial
Compra
Venta

COSTO
UNIDADES
UNITARIO Entradas
Salidas
$ 200
100
0
$ 220
400
0
450

VALORES
Saldo
INGRESO EGRESO
100 $ 20.000
500 $ 88.000
50
(1) $ 98.000

COSTO
UNIDADES
UNITARIO Entradas
Salidas
$ 60
50
0
$ 63
70
0
80

VALORES
Saldo
INGRESO EGRESO
50 $ 3.000
120 $ 4.410
40
(2) $ 5.010

U.E.P.S
Saldo
$ 20.000 100x$200
$ 108.000 400x$220
$ 10.000 50x$200

U.E.P.S
Saldo
$ 3.000
$ 7.410
$ 2.400

Instituto Profesional Iplacex

50x$60
70x$63
40x$60

51

(1)

Costo mercadera vendida artculo A:


UEPS = 400 X $220 = 88.000
50 X $ 200 = 10.000
UEPS
= 98.000

(2)

Costo mercadera vendida artculo B:


UEPS = 70 x $ 63 = 4.410
= 10 x $ 60 = 600
UEPS
= 5.010

Contabilizando las transacciones efectuadas segn el mtodo ltimo en entrar


primeras en salir, la valorizacin de la mercadera vendida son las siguientes:
LIBRO DIARIO
15-04

X1
Artculo A
I.V.A. C.F

15-04

28-04

28-04

28-04

Caja
Compra de Artculo A en
efectivo
X2
Artculo B
I.V.A. C.F
Caja
Compra de Artculo A en
efectivo
X3
Caja
Ventas Artculo A
I.V.A. D.F.
Venta de mercaderas al
contado
X3a
Costo Mercadera Vendida
Artculo A
Reconocimiento del costo
X4
Caja
Ventas Artculo B
I.V.A. D.F.
Venta de mercaderas al
contado

$
$

88.000
16.720
$ 104.720

$
$

4.410
838
$

5.248

$ 132.750
$ 111.555
$ 21.195

(1)$ 98.000

98.000

$
$

7.933
1.507

9.440

Instituto Profesional Iplacex

52

28-04

X4a
Costo Mercadera Vendida
Artculo B
Reconocimiento del costo

(2)

5.010
$

4.940

(1) Costo de la mercadera vendida Artculo A: 400 X $ 220 = 88.000


50 X $ 200 = 10.000
C.M.V Art. A = 98.000

(2) Costo de la mercadera vendida Artculo B: 70 x $ 63 = 4.410


10 x $ 60 = 600
C.M.V Art. B = 5.010

Registro Existencia Final segn Mtodos de Valorizacin


P.E.P.S.

PROMEDIO

U.E.P.S

Existencia Final Unidad

Costo
Unitario

Valor

Unidad

Costo
Unitario

Valor

Unidad

Costo
Unitario

Valor

Artculo A
Artculo B

$ 220
$ 63

$ 11.000
$ 2.520

50
40

$ 216
$ 61,75

$ 10.800
$ 2.470

50
40

$ 200
$60,00

$ 10.000
$ 2.400

50
40

$ 13.520

$ 13.270

$ 12.400

Ahora procederemos a sumar y restar cada cuenta, utilizando los asientos de compras,
ventas y costos de cada unidad por mtodo. Vea si sus resultados son los mismos que
aparecen en el siguiente cuadro resumen:
15-04
Mercaderas A+B
I.V.A.CF
Caja
28-04
Caja
Ventas A+B
I.V.A.D.F.

P.E.P.S.
$ 92.410
$ 17.558

C.M.V.
Mercaderas

$ 101.890

$
$

P.M.P.
92.410
17.558

$ 109.968
$ 142.190

U.E.P.S
$ 92.410
$ 17.558
$ 109.968

$ 142.190
$119.488
$ 22.702

$ 142.190
$ 119.488
$ 22.702

$ 102.140
$101.890

$ 109.968

$ 119.488
$ 22.702
$ 103.010

$ 102.140

$ 103.010

Instituto Profesional Iplacex

53

Las utilidades brutas y las existencias finales sern como sigue:


Ventas
C.M.V.
Utilidad Bruta

P.E.P.S.
$ 119.488
$ (101.890)
$ 17.598

P.M.P.
$ 119.488
$ (102.140)
$ 17.348

U.E.P.S
$ 119.488
$ (103.010)
$ 16.478

Respecto a los dos ltimos cuadros podemos extraer las siguientes conclusiones:

El costo de la mercadera vendida ms el costo de la existencia final suman lo mismo


en los tres mtodos.

C.M.V.
Existencia final
Total

P.E.P.S.
$ 101.890
$ 13.520
$115.410

P.M.P.
$ 102.140

U.E.P.S
$ 103.010

$ 13.270
$115.410

$ 12.400
$115.410

Esta suma es igual al costo de la existencia inicial ms el costo de las compras.


P.E.P.S.
Existencia inicial
$ 23.000
Costo de compras $92.410
Total
$115.410

P.M.P.

U.E.P.S

$23.000
$92.410
$115.410

$ 23.000
$92.410
$115.410

Las cifras tambin podrn servir de base para determinar, desde distintos puntos de vista,
cul de los tres mtodos es mejor, considerando los costos administrativos asociados a cada
mtodo, el costo de las existencias, la utilidad y los efectos tributarios consiguientes.

Realice Ejercicios N 17

Instituto Profesional Iplacex

54

CLASE 11
3. CUENTAS POR COBRAR
Las Cuentas por Cobrar estn compuestas por crditos a beneficio de la empresa,
procedente de las ventas, prestacin de servicios y dems operaciones normales del giro,
incluyendo cuentas de clientes no garantizadas y efectos o documentos por cobrar.
A continuacin se estudiar uno de estos documentos, las Letras de Cambio.
3.1.

Transacciones de Letras de Cambio

Los compromisos de pago de una deuda pueden ser documentados por medio de
letras de cambio, en cada letra se estipula la fecha de vencimiento y el valor nominal, que es
el monto que el aceptante se obliga a pagar, por ejemplo; si la empresa compra mercaderas
por $976.450, 19% de I.V.A. incluido, y paga a travs de la aceptacin de una letra de
cambio a 60 das, la transaccin se registrar como sigue:
____________x_____________
Mercaderas
820.546
I.V.A. C.F.
155.904
Letras por pagar
____________x_____________

976.450

La letra anterior quedar en manos del proveedor. La empresa dispone de un plazo


para pagar hasta las 12 horas del da hbil siguiente a la fecha de su vencimiento; sino es
cancelada dentro de ese plazo podr ir a protesto. Suponiendo que la empresa efecta el
pago de la letra mediante el giro de un cheque, se registrar:

____________x_________
Letras por pagar
Banco

976.450
976.450

____________x_____________

Conjuntamente con pagar, la empresa recibir de vuelta la letra, ya sea de parte del
proveedor o de alguna otra persona a quien ste le haya encomendado su cobro o
transferido el derecho.

Instituto Profesional Iplacex

55

El siguiente ejemplo tiene como finalidad, describir las transacciones tpicas de la letra
de cambio por cobrar, que son:
a)

Cobro Directo: La empresa vende mercaderas por $1.500.000 ms 19% de I.V.A. El


cliente paga el importe del I.V.A. al contado y acepta por el saldo cinco letras de
cambio por $100.000, $200.000, $300.000, $400.000 y $500.000.

____________x_____________
Caja
285.000
Letras por Cobrar
1.500.000
Ventas
I.V.A. D.F.
____________x_____________

1.500.000
285.000

El saldo deudor de la cuenta letras por cobrar, representa el total de las letras que se
encuentran fsicamente en la empresa, y que por lo general, se les denomina letras en
cartera.
El cobro directo ocurre cuando el cliente paga la letra en la empresa. Supngase que
paga la letra por $100.000 con un cheque, entonces, la empresa devolver la letra.

____________x_____________
Caja

100.000

Letras por cobrar


____________x_____________

100.000

El saldo deudor de la cuenta letras por cobrar, es ahora de $1.400.000 y representa la


suma de las cuatro letras que quedan en cartera.
Continuemos con el mismo ejemplo.

b)

Letras en Cobranza: La empresa enva a un Banco para la cobranza de la letra por


$200.000. Esta operacin significa que el Banco se encargar de la gestin de
cobranza de la letra y que, tan pronto recaude el dinero lo depositar en la cuenta
corriente de la empresa.
____________X_____________

Letras en cobranza
Letras por cobrar

200.000
200.000

Instituto Profesional Iplacex

56

El saldo deudor de la cuenta letras por cobrar, baja a $1.200.000 y representa a las
tres letras por cobrar que quedan en cartera. El saldo deudor de la cuenta letras en
cobranza, representa tambin una letra por cobrar a favor de la empresa, pero que est
fsicamente en el Banco.
El Banco comunica a la empresa que ha cargado en su cuenta corriente un total de
$2.380 por concepto de comisin de cobranza e impuesto al valor agregado.
____________X_____________
Gastos de Cobranza
I.V.A. C.F.
Banco

2.000
380
2.380

El Banco comunica a la empresa el pago de la letra que haba recibido en cobranza y


el abono correspondiente a su cuenta, se entiende, que el Banco entreg la letra a quien la
pag.
____________x_____________
Banco

200.000

Letras en cobranza
____________x_____________

c)

200.000

Letras en Descuento: La empresa enva en descuento al Banco la letra por $300.000,


esta operacin significa, que la empresa le solicita al Banco que compre la letra, es
decir, que antes de la fecha de su vencimiento, deposite en su cuenta corriente el
valor nominal de la misma, menos los respectivos intereses.
____________x____________
Letras en Descuento
Letras por Cobrar
____________x_____________

300.000
300.000

El saldo deudor de la cuenta letras por cobrar, disminuye a $ 900.000 y representa la


suma de las dos letras que quedan en cartera. El saldo deudor de la cuenta letras en
descuento, representa tambin una letra por cobrar a favor de la empresa, pero que
fsicamente est en el Banco.

Instituto Profesional Iplacex

57

El Banco comunica a la empresa que ha aceptado el descuento de la letra a la tasa


del 3.1% de inters mensual anticipado, faltando 52 das para la fecha de vencimiento de la
misma. Enva, con tal motivo, la siguiente liquidacin del descuento:

Valor nominal de la letra de cambio


Menos: Inters ($300.000 x 3,1% x 52/30)
Abono en cuenta corriente

$ 300.000
$ (16.120)
$ 283.880

____________x_____________
Banco
Gastos Financieros
Letras en Descuento

283.880
16.120
300.000

____________x_____________
Letras Descontadas (Orden3)
300.000
Resp. Letras Descontadas (Orden)

300.000

La cuenta letras en descuento qued sin saldo, porque el Banco es ahora propietaria
de la letra, pero esta compra es relativa, porque si no fuera oportunamente pagada, el Banco
las enviar a protesto y devolver enseguida la letra a la empresa, cargndose a su cuenta
corriente el valor nominal de la misma ms los desembolsos en los que hubiese incurrido a
causa del protesto. Debido a que este posible acontecimiento podr llegar a afectar a su
patrimonio, la empresa lo registra por medio de la pareja de cuentas de orden letras
descontadas y responsabilidad de letras descontadas. La informacin contenida en los
saldos de estas cuentas, puede figurar en un estado especial de cuentas de orden
complementario al balance general y, al estado de resultados o en notas explicativas de
estos mismos estados.
El Banco comunica a la empresa el pago de la letra descontada, se entiende que el
Banco devuelve la letra a quien la pag.
____________x_____________
Resp.Letras Descontadas
Letras descontadas
____________x_____________

300.000
300.000

Cuentas de orden: son aquellas cuentas utilizadas para reflejar la responsabilidad de la empresa en la contabilidad, en este caso
reflejamos la responsabilidad de la letra por cobrar enviada al banco y que el cliente an no ha cancelado.

Instituto Profesional Iplacex

58

Se revers el asiento de orden original, porque finaliz la responsabilidad de la


empresa. Tambin debe reversarse en el caso de que la letra sea protestada por falta de
pago, debido a que desde el momento en que el Banco cargue la cuenta corriente de la
empresa, devolvindole la letra, estar haciendo efectiva su responsabilidad.

d)

Endoso de Letras: La empresa endosa la letra de cambio por $ 400.000 a favor de un


proveedor de mercaderas, en pago de una deuda a crdito simple. El acto de endoso
consiste en que el beneficiario firme la letra al reverso con el propsito de que pueda
cobrarla para s otra persona (en este caso, el proveedor). Aunque se presente el
endoso como una operacin aparte, es necesario destacar que tambin el descuento
de la letra anterior constituy un acto de endoso y que, en general, cualquiera letra
que se enve al Banco (en descuento, en cobranza o en garanta) debe ser endosada
a su orden.
____________x_____________
Proveedores
Letras por Cobrar

400.000
400.000

____________x_____________
Letras endosadas
Resp.Letras endosadas
____________x_____________

400.000
400.000

El saldo deudor de la cuenta letras por cobrar, asciende a $500.000 y representa la


nica letra que queda en cartera. Igualmente se justifica aqu la pareja de cuentas de orden
(letras endosadas y responsabilidad por letras endosadas), porque a travs del endoso, la
empresa avala en cierta medida el pago de la letra. El proveedor recibir el documento
endosado, debiendo cargar en su contabilidad la cuenta letras por cobrar (como cualquier
otra letra que reciba aceptada a su orden) y abonar la cuenta clientes.
El proveedor comunica a la empresa, o sta se entera de alguna otra manera, que la
letra endosada ha sido pagada oportunamente:

____________x _____________
Resp. Letras endosadas
Letras endosadas

400.000
400.000

Instituto Profesional Iplacex

59

Se revers el asiento de orden original, porque ces la responsabilidad de la empresa.


Por la misma razn establecida para las letras descontadas, de igual forma se debe reversar
en el caso de que la letra sea protestada por falta de pago.

e)

Letras en Garanta: La empresa entrega la letra de cambio por $500.000 a un Banco


en garanta de un prstamo por $380.000 que ste abona en su cuenta corriente.
____________x_____________
Letras en garanta
Banco
Letras por cobrar
Prstamo bancario

500000
380.000
500.000
380.000

El saldo deudor de la cuenta letras en garanta, representa la letra por $500.000 que se
encuentra fsicamente en el Banco y que si bien garantiza el prstamo que ha concedido,
contina siendo una letra por cobrar a favor de la empresa. En este tipo de operaciones las
letras quedan comnmente en garanta y en cobranza.
El Banco comunica a la empresa el pago de la letra que recibi en garanta del prstamo,
aplic sobre el prstamo el 3.2% de inters vencido mensual, por 42 das enviando la
siguiente liquidacin:
Valor Nominal de la Letra de Cambio
Menos:
Prstamo
Inters ($380.000 x 3.2% x 42/30)
Comisin Cobranza
19% IVA sobre comisin
Abono en cuenta corriente

$500.000
$ 380.000
$ 17.024
$ 7.000
$ 1.330

($ 405.354)
$ 94.646

Instituto Profesional Iplacex

60

En conclusin el asiento quedara:


____________x_____________
Prstamo bancario
Gastos Financieros
Gastos de Cobranza
I.V.A. C.F.
Banco
Letras en garanta
____________x_____________

380.000
17.024
7.000
1.330
94.646
500.000

Es normal que algunos clientes no den cumplimiento al compromiso contrado. Es por


esto que se estudiar a continuacin.

CLASE 12
3.2.

Estimacin De Crditos Incobrables

Con respecto a las cuentas por cobrar, documentadas o no, algunos clientes no dan
cumplimiento al compromiso de pago de una deuda, dando origen a una prdida por
concepto de crditos incobrables. Al reconocerse tal situacin, es necesario abonar la cuenta
que corresponda (Clientes, Letras por Cobrar, etc.) y cargar una cuenta de resultado que
puede denominarse Crditos Incobrables.
Al proceder en la forma antes indicada se puede producir un desfase entre el ejercicio
en el que se realiz la venta, reconocindose la utilidad obtenida en la misma, y el ejercicio
en el que, agotada todas las posibilidades de cobranza, se registra la prdida producida por
el crdito incobrable. De darse esta situacin, habra ocurrido en definitiva, que en el primer
ejercicio la utilidad reconocida estara sobredimensionada en perjuicio del segundo ejercicio
que deber soportar la prdida.
Puesto que los estados financieros deben demostrar en todo momento la verdadera
situacin econmico-financiera de la empresa, el hecho antes descrito deber ser
debidamente considerado con el fin de evitar la distorsin que hemos mencionado. Para ello
es necesario reconocer que, en mayor o menor medida, toda empresa que realiza ventas al
crdito est expuesta a una prdida por cuentas incobrables.
Por lo tanto, la teora y prctica contables aconsejan contabilizar antes del cierre de
cada ejercicio la prdida potencial sobre los crditos concedidos, a base de una estimacin
que deber regularse en atencin a la experiencia que sobre esta materia tenga la empresa.

Instituto Profesional Iplacex

61

Est claro que el procedimiento indicado implica que el cargo a prdida es el


resultante de un clculo aproximado y global, hecho antes de que se produzca efectivamente
la incobrabilidad de uno o ms crditos especficos. De ah que, al contabilizar la prdida, no
pueda rebajarse directamente la cuenta del activo que representa los crditos (Clientes,
Letras por Cobrar, etc.), sino que deba abonarse una cuenta complementaria que puede
denominarse Estimacin de Crditos Incobrables.
Vea el siguiente ejemplo:

El total de ventas del ejercicio asciende a $15.800.000.

El saldo de la cuenta Clientes, al trmino del ejercicio, es de $4.200.000.

Se estima que los crditos incobrables representan el 15% del saldo cuenta clientes.

En el siguiente ejercicio se decide castigar las cuentas de diversos clientes por un


monto de $221.000.
Contabilizacin:
x
Crditos Incobrables
Estimacin Crditos Incobrables
15% sobre saldo cuenta clientes (4.200.000)
____________x_____________

$630.000.
$630.000.

En el balance, la cuenta clientes y su cuenta complementaria deben presentarse as:


ACTIVO
Clientes
Estimacin Crditos Incobrables

4.200.000.
630.000.

3.570.000.

En el siguiente ejercicio la contabilizacin es:


x
Estimacin Crditos Incobrables
Clientes
Castigo de crditos incobrables
____________x_____________

$221.000.
$221.000.

Instituto Profesional Iplacex

62

Como se puede apreciar, al utilizar la cuenta de Estimacin Crditos Incobrables, lo


que hacemos es reflejar la prdida estimada, por los crditos otorgados en el ejercicio en el
cual se produjeron, y rebajndolos de la Cuenta original (Clientes) es cuando se realiza
efectivamente la prdida.

Realice Ejercicios N 18 al 21

Instituto Profesional Iplacex

63