C1

Programa de Auditoria Inventarios

Cliente

Perodo Terminado
31/12/20____

Preparado por

Fecha

Referencia de P/T
C

Objetivos
Auditoria Financiera
El objetivo de este papel de trabajo es agrupar las aseveraciones de los estados financieros en objetivos de auditora y vincular el
entendimiento obtenido durante la planeacin y visita interina relacionados con las aseveraciones de los estados financieros, a la
evaluacin de los riesgos de que ocurran errores e irregularidades significativos y los procedimientos planeados para la auditora.
Auditoria Fiscal
a.

b.
c.

Verificar que se cuente con un sistema de inventario que cumpla con todos los requisitos mnimos exigidos por la Administracin
Tributaria, para registrar las mercancas, incluidas las materias primas, los productos semi-elaborados, las materias auxiliares y
complementos que el contribuyente adquiera para desarrollar su actividad, por cuenta propia o de terceros, transfiera o traslade a
cualquier ttulo o condicin, ya sea en el ejercicio de su explotacin industrial o comercial, tanto para su enajenacin posterior,
como para su consumo.
Verificar que el mtodo de valuacin del inventario, utilizado por el contribuyente se encuentre permitido en el Cdigo Tributario.
Verificar el cumplimiento de las obligaciones establecidas en el Cdigo Tributario y su Reglamento de Aplicacin.
Objetivo de la Auditoria

Valoracin
del riesgo

Conclusin

Enumere los objetivos de auditora relacionados con el rubro o cuenta. Describa la valuacin de riesgo (Alto, Moderado o bajo) y las
conclusiones alcanzadas sobre cada objetivo de auditora en base a los trabajos de las pruebas realizadas en el Programa de
Auditora.
Verificar el registro de una provisin cuando los montos
exceden los valores netos realizables. (ESTIMADOS
CONTABLES)
La valuacin del inventario es apropiada.
Los inventarios estn debidamente compilados y costeados
de conformidad con mtodos aceptables, y aplicados
consistentemente.
Las compras son vlidas y se registran propiadamente
segn las disposiciones del Art. 143 del Cdigo Tributario.
Se cuenta con un sistema de inventario que cumple con los
requisitos mnimos exigidos por la Administracin Tributaria,
en el registro de las mercancas, (las materias primas, los
productos semi-elaborados, las materias auxiliares y
complementos adquiridos para el desarrollo de la actividad
principal o cuenta propia o de terceros).
Que los inventarios son propiedad de la compaa al 31 de
diciembre de 20____.
La entidad es propietaria, o tiene el derecho legal sobre
todos los inventarios al 31 de diciembre de 20_____. Los
inventarios estn libres de restricciones, gravmenes u otras
garantas o, si no lo estn, se describen en los estados
financieros.
Los inventarios estn apropiadamente clasificados, descritos
y revelados en los estados financieros, incluyendo sus
notas, de acuerdo con NIIF.

PROCEDIMIENTOS
Naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoria

Base Legal/
Tcnica

Hecho por/
Fecha

Ref. P/T

Seccin Administrativa:
1

Realizar prueba de recorrido del componente de Inventario y

elaborar flujograma del proceso observado, a fin de identificar
posibles riesgos de Control Interno. Consultar con Supervisor
encargado de la cuenta, los procedimientos que se realizarn
para mitigar el riesgo.

Para realizar sta prueba considere:

a)
b)
c)

Si la compaa posee polticas por escrito para el manejo

de los inventarios.
Consultar sobre el procedimiento para el desarrollo de la
toma fsica de inventario (cclicos, anual, mensual, etc.).
Si la compaa posee departamento de Auditora Interna,
apoyarse en el trabajo realizado en el rea de inventarios.

En una auditora recurrente, actualice el trabajo realizado en

ejercicios anteriores.

Completar la matriz de riesgo del ciclo de conversin

(formulario 546), coordinar con el auditor y supervisor
designado para la auditora financiera y definir los
procedimientos a ejecutar (respuesta de auditora).

Desarrollar procedimientos analticos para la planeacin, que

permitan concluir sobre el alcance de los procedimientos a
desarrollar en la ejecucin de la auditora.

Seccin General:
1

Cdula sumaria
Elabore cdula sumaria de Inventario con respecto al ejercicio
anterior, a fin de explicar y justificar las variaciones
significativas tomando como parmetro el error tolerable
establecido en el formulario 420.

Conceptos (Examen Financiero).

Determine que los conceptos manejados por el cliente como
inventarios estn de acuerdo a la normativa NIIF, para ello
considere lo siguiente:
Inventarios son activos:

Seccin 13
NIIF para
Pymes

a) Mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la

operacin;
b) En proceso de produccin con vistas a esa venta; o
c) En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios.
De ser diferente a las clasificaciones anteriores proponga su
reclasificacin e informe en carta de control interno.

2 de 10

Naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoria

Base Legal/
Tcnica

Hecho por/
Fecha

Ref. P/T

Forma de registro y valuacin del inventario.

Registro de Inventario.
Investigue cul es el tipo de sistema de inventario con el
que opera la sociedad y si corresponde al aprobado en el
sistema contable de ste (deje referencia al archivo
permanente dnde se encuentra autorizado el sistema de
inventario).
Cercirese que la compaa cumpla con las disposiciones
del Art. 142 del Cdigo Tributario, debiendo contar con
sistema de inventario Permanente, independientemente si
la contabilidad se maneja de forma peridica.

Art. 142 del

Cdigo
Tributario.

Mtodo de Valuacin de Inventario

Visita de planeacin: verifique que el mtodo de valuacin
autorizado en el sistema contable, y utilizado por el cliente,
se encuentre entre los permitidos por el Cdigo Tributario

143 del
Cdigo
Tributario

Verifique que la compaa mida el costo de los inventarios,

utilizando los mtodos de primera entrada primera salida o
costo promedio ponderado. El mtodo de ltimas entradas
primeras salidas no est permitido.

Prrafo
13.18
Seccin 13
NIIF PyMES

Si la compaa se dedica a la industria, y aplica costos

estandar, indague sobre la periodicidad con que estos se
actualizan (verificar la ltima fecha de actualizacin), y
funcionarios que elaboran y autorizan.
4

Registro de Control de Inventarios.

Obtenga el Registro de Control de Inventario que maneja la
sociedad y verifique que cumple con los atributos
establecidos en el Artculo 142-A del Cdigo Tributario.

Art. 142-A
del Cdigo
Tributario.

Adems verifique lo siguiente:

a.

Que la compaa (contribuyente) cuenta con sistema

de inventario, para el control y manejo del inventario,
que refleje de forma clara y veraz su real movimiento,
su valuacin, el valor en efectivo y actual de los bienes
inventariados.

b.

Que el registro de control de inventarios se adecue a la

naturaleza de la actividad del o los negocios que
explote el contribuyente, que se lleve por casa matriz,
sucursales o establecimientos, pudiendo consolidarse
cuando los medios para su control garanticen el inters
fiscal.

c.

Que los ajustes a los inventarios como descuentos,

rebajas e incrementos de precio, bonificaciones, se
incluyen en el registro de control de inventarios.

d.

Cerciorese que la compaa se encuentra dando

cumplimiento a lo establecido en el articulo 142-A del
3 de 10

Naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoria

e.

Cdigo Tributario en lo que se refiere a que el

contribuyente debe de llevar un registro el cual
contenga un detalle de los bienes retirados o
consumidos, esto aplica tambien a las desafectaciones
en concepto de mermas, evaporaciones o
dilataciones, este detalle forma parte del Registro de
Control de Inventarios que establece el artculo en
mencin.

f.

Si el contribuyente se dedica a la venta o distribucin

por cuenta propia o de un tercero tarjetas de prepago
de servicios, verifique que se cuenta con el registro de
control de inventarios permanente antes referido.

Cruce los saldos del Registro de Control de Inventarios Vrs.

el saldo contable a la fecha de revisin.

Base Legal/
Tcnica

Hecho por/
Fecha

Ref. P/T

De existir diferencia, indage el origen de la diferencia

determinada e informar en Carta de Gerencia.
6

Evaluacin del compras locales y compras del exterior

(Costo de los inventarios).
Con base a los movimientos incluidos en el Kardex de
inventario, a travs de muestra, seleccione compras
significativas, en las cuales deber solicitar la
documentacin (Locales CCF por compras; Exterior
Hojas de Retaceo), y verificar:
a) Compras locales, concilie el saldo registrado en el
sistema auxiliar de inventarios y el registrado
contablemente, con el documento que ampara la
compra, y que el mtodo para el registro es consistente
con el investigado en el prrafo anterior,

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Naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoria

b) Compras del exterior, solicite las hojas de retaceos y

realice el siguiente trabajo:
I.

Que la importacin se relacione a la actividad o giro

del negocio.

II.

Que el valor FOB detallado en la hoja de retaceo,

corresponde al monto que presenta la factura
proporcionada por el proveedor del exterior y el
liquidado en la pliza de importacin.

III.

Que los montos cancelados en concepto de Flete,

Seguro y otros, por el contribuyente, se encuentren
debidamente documentados y se relacionen con la
importacin.

IV.

Que el monto que presenta la declaracin de

mercancas o mandamiento de ingresos, ms el DAI
corresponde a la base para el clculo del IVA el cual
se encuentra detallado en el Libro de Compras que
administra el IVA y que dicha pliza se encuentre
sellada y firmada de cancelacin.

V.

Verifique que el Crdito Fiscal generado en el

punto anterior sea el mismo monto detallado en los
Libros de Compras que administran el IVA y
registrado contablemente.

VI.

Deber verificar que los documentos se encuentren

emitidos a nombre del contribuyente, y que las
fechas de emisin de estos se relacionen con la
fecha de emisin de la pliza y registrados en el
costo del inventario.

Base Legal/
Tcnica

Hecho por/
Fecha

Ref. P/T

VII. Verifique

que las compras sean registradas de forma

correcta con el registro auxiliar del inventario
(Unidades y Valores).

c) Considere que no son deducibles del crdito fiscal, la

compra de bienes muebles destinados al activo
realizable que no se encuentren registrados en el
Registro de Control de Inventarios segn lo dispuesto
en los articulos 142 y 142-A del Cdigo Tribuatario y
artculo 65 inciso 5 de la Ley de IVA.

d) Solicite la forma de pago y concluya si el crdito fiscal

generado por la adquisicin de los bienes o servicios es
deducible considerando lo establecido en el Artculo 65
de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios.

Registros especiales

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Naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoria

Los Importadores: Llevarn, un registro de costos y

retaceos de las compras que correspondan al ejercicio que se
declara; para verificar el debido cumplimiento utilice el formato
de evaluacin.

Base Legal/
Tcnica

Hecho por/
Fecha

Ref. P/T

Art. 140 del

Cdigo
Tributario

Desafectaciones por Autoconsumo, Mermas, Prdidas y

Donaciones.
Investigue y documente el tratamiento fiscal a los retiros de
los inventarios en concepto de autoconsumo por
degustaciones, rifas, promociones; as como las prdidas,
mermas o sorteos, considerando que todas las
desafectaciones de inventario que se encuentre disponible
para la venta, debern ser facturadas y generar el dbito
fiscal correspondiente, exceptuando las entregadas en
concepto de donaciones a entidades sin fines de lucro.
Verifique si en la cuenta de inventarios, llevan: la cuenta de
papelera para su consumo de ser as indague el
procedimiento para su desafectaccin, y proponga su
reclasificacin hacia la cuenta gastos por anticipado (otros
activos).

Art. 58 de la
Ley de IVA

Prueba detallada de despacho y facturacin

Tome una muestra de documentos de salida de bodega
(rdenes de despacho, pedidos, etc.) y verifique que estn
facturados y registrados contablemente y en los registros de
IVA. Esta prueba trata de identificar ingresos no registrados
por lo que debe partir del movimiento de los activos
(inventario) y llegar al reconocimiento de ingreso y no
viceversa.

10

Ejecucin de procedimiento definidos en la etapa de

planificacin conforme a la evaluacin de riesgos.
Con base a la determinacin y medicin de riesgos
identificados en la etapa de planificacin, desarrollar las
pruebas definidas en las respuestas de auditoria en la
matriz de riesgo del ciclo de conversin.
Evaluaciones de cierre

11

Conciliacin de Saldos (Examen Financiero)

Solicite los auxiliares de inventarios y proceda a cruzar vrs
las cifras de los estados financieros totalizadas y concilie,
debiendo seguir la estructura establecida en la Nota a los
Estados Financieros.
Asimismo seleccione una muestra y coteje que las
unidades e importe monetario de los bienes registrados en
el auxiliar de inventario al 31 de diciembre del ejercicio en
revisin, corresponda a los valores de costo del inventario
fsico practicado al cierre del ejercicio, justificando cualquier
diferencia que resulte de su comparacin y verifique el
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Naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoria

Base Legal/
Tcnica

Hecho por/
Fecha

Ref. P/T

tratamiento fiscal aplicado.

12

Valuacin del Costo Unitario (Examen financiero)

Empresas dedicadas a la comercializacin
De los Auxiliares de Inventarios proporcionados por el
cliente, seleccione una muestra de productos y verifique la
correcta aplicacin del mtodo de valuacin autorizado en
el sistema contable de la sociedad, segn lo indagado en el
punto 4 del programa.
Empresas industriales
a) Determine que el costo unitario, detallado en el listado
valuado de inventario de producto terminado y de
producto en proceso sea razonable, mediante
comparacin con el examen de costos realizado en la
visita interina (examen de hojas de costos, y aplicacin
de los elementos del costo a cada tipo de inventario).
Efecte los cruces necesarios en los papeles de trabajo,
investigue y documente las variaciones importantes.
Concluya sobre los resultados de esta prueba.
b) En el caso de que la compaa maneje costos
estndar, verifique que se efecte liquidacin de las
variaciones contra las cuentas de costo de ventas e
inventarios de producto terminado y en proceso.
Verifiqe la procedencia de las diferencias, mediante la
revisin de las hojas de costeos, y la correspondiente
documentacin de soporte.
De existir variaciones significativas, y aun cuando el
cliente las asigna correctamente, indague si el cliente ha
considerado realizar ajustes o actualizaciones a los
costos estndar.
Verifique el anlisis realizado por el cliente sobre las
causas de las variaciones, a efectos de determinar su
impacto sobre los inventarios, y el costo de ventas.

13

Prueba de Deterioro (Examen Financiero)

Solicite la prueba de deterioro de inventario la cual debe ser
preparada por la administracin de la compaa de la
siguiente manera:
Compare el importe en libros de cada partida del inventario
(o grupo de partidas similares) con su precio de venta
menos los costos de terminacin y venta (valor
recuperable). Si el importe en libros es mayor a su importe
recuperable existe deterioro y proponga su ajuste como
gasto del ejercicio. Asegurese que se identifique
plenamente en resultados. Verifique lo adecuado del
clculo.(evale criterios y documentacin).

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Naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoria

14

Base Legal/
Tcnica

Hecho por/
Fecha

Ref. P/T

Resultados finales de la toma fsica de inventario.

Referencie el programa de auditora desarrollado por
nuestra participacin en la toma fsica de inventarios.
Retome el trabajo realizado en el conteo fsico de
inventarios conforme el punto anterior, y realice lo siguiente:
a)

Investigue y documente el resultado final de la toma

fsica de inventario al cierre del ejercicio, obtenga
fotocopia de las partidas de ajustes por faltantes y/o
sobrantes.

b)

Seleccione muestra de bienes registrados en el Auxiliar

de inventarios al 31 de diciembre de 201__, y prepare
cdula de evaluacin dnde deber comparar:
-

Saldo de existencias teoricas (en unidades), a la

fecha de la toma fsica.
Conteo
fsico,
segn
resultados
finales
proporcionados por el cliente.
Conteo fsico observado por auditora.
Saldo de existencias tericas (en unidades), al 31 de
diciembre de 201___.

De existir diferencias, indague sobre el origen de la estas.

Solicitar a la administracin de la sociedad justificarla y
proponga ajustes de ser necesario.
Si no fueron proporcionados los resultados de la toma fsica
de inventarios, incluya en la carta de salvaguarda la
confirmacin del cliente de que se dio el tratamiento fiscal
segn lo estipulado en las leyes tributarias a los sobrantes y
faltantes determinados en la toma fsica. (Para efectos
fiscales)
15

Resumen de Inventario Fsico de Bienes del Activo

Realizable o Corriente.

Art 142 inciso

5) del Cdigo
Tributario.

Solicite fotocopia del formulario F-983 Resumen Inventario

Fsico de bienes del activo realizable o corriente (en el cual
conste su presentacin al Ministerio de Hacienda) y
verifique que se a completado segn la informacin
requerida, asimismo si fue presentado en el plazo
establecido por la Administracin Tributaria (hasta el mes de
febrero), dicho formulario debe estar firmado por el
contribuyente, Representante Legal o Apoderado y el
contador.
Este punto aplica a contribuyentes con ingresos superiores
o iguales a 2,753 salarios mnimos.
16

Acta y detalle
Obtenga fotocopia del Acta y Detalle de la toma fsica de
inventarios al cierre del ejercicio, concilie los saldos segn
Balance al cierre del ejercicio.

Art 142 inciso

4) del Cdigo
Tributario.

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Naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoria

Base Legal/
Tcnica

Hecho por/
Fecha

Ref. P/T

Considere que las existencias de inicio y final del perodo

impositivo, debern guardar correspondencia con las
anotaciones del Registro de Control de Inventarios y el Acta
de Inventarios.
Deje una fotocopia ntegra la cual ser adjunta al
Dictamen Fiscal.
17

Elabore un Anexo 5
Segn la estructura contable y el detalle de la nota a los
Estados Financieros al 31 de Diciembre de ______, y la
informacin obtenida del acta y detalle del inventario deber
elaborar el Anexo 5 al Dictamen Fiscal.

18

Mercadera en trnsito (Examen Financiero)

Verifique que la mercadera en trnsito haya ingresado
durante los meses de enero y febrero de 20 _____,
adicionalmente documente la integracin de la cuenta y la
naturaleza de su saldo al 31 de diciembre de 20_____.
Asegrese de que la moneda en que se creo la obligacin
por el pedido en trnsito est valuada a la tasa de cambio
de cierre segn el BCR; documente diferencias.
Asegrese que estos montos sean presentados como
inventario cuando hay evidencia de que la mercadera ya ha
sido embarcada.

19

Mercadera recibida y/o dada en consignacin

Indague sobre la existencia de mercadera recibida y/o
dada en consignacin, asimismo verifique la existencia de
un registro auxiliar totalizado.

20

Revelacin en
Financiero)

los

Estados

Financieros

(Examen

Verifique que la administracin de la compaa revele en los

estados financieros y sus notas lo requerido en la NIC 2
prrafo 36 (para los clientes que estn con NIIF completas)
y lo requerido en la seccin 13.22 (para los clientes con
NIIF para PYMES).
21

Conclusin (Examen Financiero)

Concluya sobre la razonabilidad de las cifras y sobre la
valuacin de las existencia sobre las cuales se
dictaminarn.

22

Servicio a la Administracin
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Naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoria

Base Legal/
Tcnica

Hecho por/
Fecha

Ref. P/T

Elabore puntos de control interno sobre deficiencias

determinadas.
23

Memorandum en visita de cierre

Elabore un Memorandum de Deficiencias Financieras y
Fiscales con los puntos a ser revelados para efectos
financieros y con las contingencias fiscales en el formato
establecido.

Examinado por: __________________________

Fecha: __________________________

Supervisado por: __________________________

Fecha: __________________________

Aprobado por : ____________________________

Fecha: __________________________

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