ACTIVIDADES LUCRATIVAS

Son aquellas que suponen la combinacin de uno o ms factores de

produccin, que se realizan con el fin de producir, transformar, comercializar,
transportar o distribuir bienes para la venta o prestacin de servicios; por
cuenta y riesgo del contribuyente, generadas dentro del territorio nacional, se
disponga o no de establecimiento permanente donde se realice toda o parte
de esa actividad.
Las actividades lucrativas tienen el propsito de generar beneficios, ganancias
o utilidades, entre ellas se tienen:
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o

Produccin y venta de bienes en Guatemala

Exportacin de bienes
Prestacin de servicios
Exportacin de servicios
Servicios de transporte y carga
Servicios de comunicaciones
Honorarios
Espectculos pblicos
Comercializacin de pelculas y afines
Subsidios
Dietas y comisiones

RENTAS EXENTAS
El Impuesto sobre la Renta, establece que adems de las rentas exentas
analizadas en el Mdulo de Generalidades (Mdulo II de este Diplomado), en
la categora de Actividades Lucrativas, tambin estn exentas las rentas
obtenidas por:
Colegios profesionales
o Partidos polticos
o Comits cvicos,
o Las asociaciones o fundaciones no lucrativas, y
o Las cooperativas.
No obstante lo anterior, estas entidades para gozar de la exencin del ISR,
o

debern considerar lo que se indica en el cuadro siguiente:

Entidad

Rentas exentas

Condicin y/o requisito

Las que provengan de

donaciones
o
cuotas
ordinarias
o
extraordinarias.

Legalmente autorizadas e inscritas

como exentas ante la SAT, que tengan
por objeto la beneficencia, asistencia
o el servicio social, actividades
culturales, cientficas de educacin e
instruccin, artsticas, literarias,
deportivas, polticas, sindicales,
gremiales, religiosas, o el desarrollo
de comunidades indgenas.

Las provenientes de las

transacciones
con
sus
asociaciones y con otras
cooperativas, federaciones
y
confederaciones
de
cooperativas.

Legalmente constituida en el pas.

Colegios
profesionales
Partidos polticos
Comits Cvicos
Asociaciones o
fundaciones no
lucrativas

Cooperativas

Las cooperativas al realizar transacciones con terceros debern pagar el ISR,

debido a que ese tipo de rentas no se encuentran exentas.
En el caso de las otras entidades no lucrativas (incluidas en el cuadro), cuando
desarrollen actividades lucrativas, mercantiles, agropecuarias, financieras o
de servicio, entre ellas venta de equipo, libros, medicinas y otras, debern
pagar el impuesto por los ingresos que provengan de dichas actividades.

Dato Historico: El impuesto sobre la renta fue establecido en el

ao 1798, por el Primer Ministro ingls William Pitt, con el fin de
obtener los fondos para hacer la guerra a Francia.

Sobre las
Utilidades de
Actividades
Lucrativas

Es el rgimen donde se determina el

ISR, estableciendo una renta imponible,
que resulta de restar a la renta bruta,
los costos y gastos que fueron tiles,
necesarios
e
indispensables
para
generar las rentas gravadas.

Opcional
Simplificado
Sobre Ingresos de
Actividades
Lucrativas

En este rgimen el ISR se determina

sobre el monto total de los ingresos
mensuales
(sin
incluir
el
IVA),
deduciendo los ingresos exentos. Al
impuesto determinado, se deben restar
las retenciones efectuadas durante el
perodo impositivo.

REGMENES O FORMAS DE PAGO DE LA CATEGORA DE ACTIVIDADES

LUCRATIVAS
Para las rentas provenientes del desarrollo de Actividades Lucrativas, la Ley
de Actualizacin Tributaria, establece dos formas de pago del impuesto
conocidas como regmenes, para los contribuyentes residentes y para
aquellos con Establecimiento Permanente, siendo estos:

Se sugiere consultar los artculos 4 (numeral 1), 10, 11 y 12, del

Decreto No. 10-2012 del Congreso de la Repblica y sus reformas,
para conocer con detalle las actividades que son consideradas como
lucrativas.

RGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

Este rgimen admite para el clculo del ISR, descontar al total de los
ingresos denominados Renta Bruta, los costos y gastos incurridos para
generar la misma, debiendo considerar para las deducciones, las
condiciones, requisitos y lmites establecidos en la Ley del ISR. Para una

mejor comprensin, se muestra el siguiente esquema

determinacin de la renta imponible en este rgimen:

de

la

RENTA BRUTA
(Total de ingresos derivados de las actividades lucrativas)
(-) COSTOS Y GASTOS
(=) SUBTOTAL
(-)

RENTAS EXENTAS

(=)

RENTA NETA

(+)

COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES

(+)

COSTOS Y GASTOS DE RENTAS EXENTAS

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

(=)

RENTA IMPONIBLE

A continuacin se explicar cada uno de estos trminos, auxilindose

del Estado de Resultados de una empresa ficticia, la cual se ha
denominado "Comercializadora DATs, Sociedad Annima".

Cifras expresadas en Quetzales

Ventas
Ventas locales
Exportaciones
Costo de ventas
Prestacin de servicios

400,000.0
0
600,000.0
0
250,000.0
750,000.00
0
50,000.00

Total de ingresos
Gastos de operacin
Gastos de venta
Sueldos (Explicacin 1)
Comisiones

800,000.00

120,000.0
0
20,000.00

Gastos de transporte (Explicacin 2)

Aguinaldos (Explicacin 3)
Bono 14 (Explicacin 3)
Cuotas patronales (Explicacin 4)
Indemnizaciones (Explicacin 5)
Alquiler de sala de venta (Explicacin 6)
Impuestos pagados (Explicacin 7)
Cuentas incobrables (Explicacin 8)
Donaciones (Explicacin 9)
Viticos (Explicacin 10)
Depreciacin de vehculos (Explicacin 11)

5,000.00
15,000.00
10,000.00
17,738.00
13,744.50
12,000.00
1,000.00
2,000.00
50,000.00
30,000.00
10,000.00 306,482.50

Gastos de Administracin
Sueldos (Explicacin 1)
Aguinaldos (Explicacin 3)
Bono 14 (Explicacin 3)
Cuotas patronales (Explicacin 4)
Indemnizaciones (Explicacin 5)
Viticos (Explicacin 10)
Depreciacin de mobiliario y equipo
Gastos generales (Explicacin 12)

240,000.0
0
24,000.00
20,000.00
30,408.00
23,657.20
15,000.00
5,000.00
10,000.00 368,065.20

Total de gastos de operacin

Ganancia de operacin
Otros ingresos y gastos
Ingresos

674,547.70
125,452.30

Intereses
15,000.00
Alquileres
12,000.00
Diferencial cambiario
3,000.00
Ganancia venta de activos
5,000.00
Otros ingresos (cuentas incobrables recuperadas)10,000.00 45,000.00

Gastos
Prdida cambiaria (Explicacin 13)
Faltante en inventario (Explicacin 14)
Intereses (Explicacin 15)

3,000.00
2,000.00
160,000.0
165,000.00
0

Total otros ingresos/gastos

-120,000.00

Ganacia del perodo

5,452.30

Renta bruta
El Impuesto sobre la Renta considera como renta bruta en la categora
de actividades lucrativas: al conjunto de ingresos y beneficios de toda

naturaleza, gravados o exentos, habituales o no, devengados o

percibidos en el perodo de liquidacin.
Tambin se considera renta bruta a los ingresos obtenidos por:
ganancias cambiarias, por compraventa de moneda extranjera y las que
se registren por simples partidas de contabilidad. As mismo, los
beneficios originados por el cobro de indemnizaciones que superen el
valor en libros, de las prdidas extraordinarias sufridas en los activos
fijos.
Del Estado Financiero presentado se extraern los datos que conforman
la renta bruta, del perodo obtenido por la empresa en la categora de
actividades lucrativas, como a continuacin se describe:
Monto en Quetzales
Ventas (locales y exportaciones)
Prestacin de Servicios
Intereses Producto
Ganancia en compra de divisas
Ingresos por arrendamiento (no
habitual)
Ganancia venta de activos
Otros ingresos
Total Ingresos
(-) Intereses producto
(-) Ganancia en venta de activos
(-) Ingresos por arrendamiento
(=) Renta bruta actividades
lucrativas

1,000,000.00
50,000.00
15,000.00
3,000.00
12,000.00
5,000.00
10,000.00
1,095,000.00
15,000.00
5,000.00
12,000.00
1,063,000.00

Las rentas de capital y ganancias de capital se gravan separadamente,

por lo que no corresponde incluirlas en la determinacin de la renta
bruta de Actividades Lucrativas.
Como se puede observar en el ejemplo, para la determinacin de la
renta bruta, del total de los ingresos obtenidos en el perodo fiscal,
fueron deducidos los intereses, la ganancias por la venta de activos y los
ingresos por arrendamiento (alquileres), derivado que estos ingresos
estn afectos por otra categora del ISR.

Las rentas obtenidas fuera del territorio nacional se consideran no

afectas, por lo que no deben descontarse para determinacin de la
renta bruta.
En las actividades laborales que desarrolla el Perito Contador, podran
presentarse situaciones en las que el empresario entregar documentos que
amparan costos y gastos personales, los cuales solicita que se contabilicen;
sin embargo, usted podr advertir al representante o empresario, que son
costos y gastos no deducibles porque no cumplen con los parmetros
legales.
La honestidad, la responsabilidad y la transparencia, son valores
indispensables en el desarrollo profesional de las personas, que contribuyen
directamente a la construccin de una mejor nacin.

Costos y gastos deducibles

El costo es lo que se paga (lo que cuesta), por la compra de
mercaderas para la venta, o lo que cuesta producirlas (fabricarlas o
ensamblarlas).
Se denomina gasto a la partida contable que cierta y directamente
disminuye el beneficio, o en su defecto, aumenta la prdida.
Los costos y los gastos se diferencian en lo siguiente:
El costo es la erogacin para fabricar un producto.
o El gasto es la erogacin para distribuirlo y para administrar los
procesos relacionados con la gestin, comercializacin y venta
de los productos.
Por ejemplo, una empresa que fabrica prendas de vestir, requerir tela,
hilo, botones y mano de obra para fabricarlas. Se necesitar tambin
cierta cantidad de energa elctrica para operar las mquinas que las
producen. Necesitar materiales para ser empacadas. Hasta aqu todas
las erogaciones se pueden considerar como costo. Ahora ya la prenda
est fabricada, empacada y almacenada, lista para la comercializacin.
o

Una vez terminada la prenda de vestir se encuentra en la bodega, toda

erogacin en que se incurra en adelante, constituir un gasto.

Para este rgimen se admite deducir de la renta bruta, los costos y

gastos que sean tiles, necesarios, pertinentes o indispensables para
producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas, caso
contrario sern considerados como no deducibles.

Fuente: Diccionario de la Real Academia Espaola

Los costos y gastos deben estar respaldados con la documentacin legal

correspondiente, debidamente autorizada y que cumpla con los
requisitos establecidos cuando corresponda, tales como:
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o

Facturas por compra de bienes o prestacin de servicios

Facturas de Pequeo Contribuyente
Facturas del exterior
Facturas especiales
Notas de dbito
Notas de crdito
Notas de abono
Plizas de importacin
Estados de cuenta
Cheques
Testimonios de escritura
Contratos protocolizados
Planillas presentadas al IGSS y

Documentos para el respaldo de dietas y viticos.

Debe tomarse en cuenta que los pagos por montos de Q 30,000.00 en
adelante, para considerarse deducibles del ISR, deben realizarse por
cualquier medio que faciliten los bancos del sistema, distinto al dinero
en efectivo, en el que se individualice a quien venda los bienes o preste
el servicio objeto de pago. Tambin puede realizarse a travs
de tarjeta de crdito o dbito u otros medios similares. Lo anterior,
independientemente de la documentacin legal que corresponda.
o

El contribuyente debe tener presente que financieramente podr

registrar los costos y gastos bajo las condiciones que la prctica
contable permita; no obstante, para restarlos de la renta bruta, la Ley
del ISR establece condiciones, requisitos y lmites, entre
ellos: ser tiles, necesarios, pertinentes o indispensables para
producir o conservar la fuente generadora de renta gravada.

Anlisis del detalle de las cuentas del Estado de Resultados de

Comercializadora
DATs, S.A. al 31 de diciembre de 2014.

Los siguientes casos explican situaciones que se pueden presentar en algunos

de los costos y gastos deducibles. Debe tenerse presente, que derivado de que
las limitantes que la ley fija son anuales, el anlisis de los costos y gastos
deducibles debe hacerse al finalizar el perodo fiscal.
Explicacin 1: Sueldos
Por medio de una animacin interactiva se analizara este gasto, oprima el
recuadro
De los sueldos de ventas (Q 120,000.00) y de administracin (Q
240.000.00) mostrados en el Estado de Resultados de Comercializadora
DATs, Sociedad Annima, se incluye el sueldo del Representante Legal
(Q 8,000.00 mensuales), pero no est reportado en la planilla del
IGSS y el pago de un sueldo mensual por Q 9,000.00 al hijo del socio
mayoritario.

Para aceptarse como gasto deducible el pago de sueldos, el ISR indica

que debern ser reportados al IGSS, cuando corresponda. En el
ejemplo, el Represente Legal de la empresa no est reportado en la
planilla del IGSS; no obstante, el gasto se considera deducible, ya que el
Reglamento de Inscripcin de Patronos del IGSS, establece que las
entidades mercantiles pueden inscribir dos representantes legales,
los que pueden no figurar en la planilla del IGSS e inscribirse cuando lo
deseen.
Para el caso del sueldo pagado al hijo del socio mayoritario, debe
considerarse el lmite que establece la ley respecto a este gasto: "La
deduccin mxima por sueldos pagados a los socios o consejeros de
sociedades civiles y mercantiles, cnyuges, as como a sus parientes
dentro de los grados de ley, se limita a un monto total anual del diez
por ciento (10%) sobre la renta bruta."
A continuacin se especfica la determinacin del monto del sueldo
deducible:
Renta bruta
deducible)

Q 1,063,000.00 x 10%

= Q 106,300.00 (monto mximo

Sueldo mensual Q 9,000.00 x 12 meses = Q 108,000.00 (monto anual

pagado)
Monto considerado no deducible
deducible)

= Q 1,700.00 (gasto no

Explicacin 2: Gastos de transporte

Por medio de una animacin interactiva se analizara este gasto,
oprima el recuadro
Dentro de los gastos de transporte, existe un monto por Q 2,000.00 por
el pago de fletes a una persona que no entreg la factura
correspondiente, documentndose con recibos simples firmados por el
fletero.
Monto total por gastos de transporte

Q 5,000.00

(-) Gastos respaldados con facturas

Q 3,000.00

(=) Monto de gastos no deducibles (recibos simples)

2,000.00

Todos los gastos deben respaldarse con los documentos legales, en el

caso de fletes por tratarse de la prestacin de un servicio, debe
respaldarse con la factura correspondiente. En caso de adquirir
servicios de personas que por la naturaleza de sus operaciones no tienen
facturas, deben documentarse emitiendo una factura especial.

Explicacin 3: Aguinaldo y Bono 14

Por medio de una animacin interactiva se analizara este gasto, oprima el
recuadro.
Determinacin de lmite de la deducibilidad del gasto de aguinaldo y bono 14.
Valor expresado en Quetzales
Concepto
Sueldo de ventas
Sueldo Administracin
Total

Anual
120,000.00
240,000.00
360,000.00

Mensual
10,000.00
20,000.00
30,000.00

De acuerdo con los datos del Estado de Resultados que se viene utilizando,
se pag durante el perodo un monto total de Q 39,000.00 en concepto de
aguinaldos, de los cuales corresponden a ventas Q 15,000.00 y a la
administracin Q 24,000.00. Por concepto de bono 14 se pag un total de Q
30,000.00; para ventas Q 10,000.00 y para administracin Q 20,000.00.

De conformidad con el numeral 5 del Artculo 21 del ISR, podrn

deducirse el aguinaldo y bono 14, hasta el 100% de los sueldos pagados
mensualmente.
Para el gasto de aguinaldo y bono 14 segn el cuadro anterior, el mximo
a deducir es hasta Q 30,000.00 en cada uno de estos rubros, que corresponde
a la cantidad total de sueldos pagados mensualmente. El bono 14 pagado se
enmarca dentro del lmite y los Q 30,000.00 se consideran deducibles, pero el
monto de aguinaldo excede este lmite, por lo que la diferencia entre el valor
pagado (Q 39,000.00) y el mximo a deducir (Q 30,000.00), se considera gasto

no deducible, en este ejemplo Q 9,000.00.

Es importante tomar en cuenta respecto a estos rubros, que la ley no limita al
patrono a pagar aguinaldo y Bono 14 superiores al sueldo mensual; pero es
aceptable deducir del ISR hasta el 100% de estos gastos, salvo cuando
mediante pacto colectivo, debidamente autorizado por la autoridad
competente, se haya establecido que el pago de los mismos ser superior al
sueldo mensual de los trabajadores.

Explicacin 4: Cuotas patronales

Consisten en las aportaciones que el patrono realiza al IGSS (10.67%),
IRTRA (1%) e INTECAP (1%) sobre los salarios y otros estmulos
econmicos pagados a sus trabajadores, cuando corresponda. Para el
presente caso el total de las cuotas patronales se determin de la
siguiente forma:
Valor en Quetzales
Concepto
Depto. Ventas
Depto.
Administracin
Total

Sueldos
anuales

Comisiones sobre
ventas

Base de
clculo

Cuota patronal
12.67%

120,000.00

20,000.00

140,000.00

17,738.00

240,000.00

30,408.00

380,000.00

48,146.00

240,000.00
360,000.00

20,000.00

Explicacin 5: Indemnizaciones
Es una prestacin laboral establecida por el Artculo 82 del Cdigo de
Trabajo.
El ISR permite para su deduccin la utilizacin de dos mtodos:
Las indemnizaciones pagadas por terminacin de relacin
laboral por el monto que le corresponda al trabajador de
conformidad con el Cdigo de Trabajo.
o Reserva
hasta el lmite del 8.33% del total de las
remuneraciones anuales.
Una vez elegido un mtodo, slo puede ser cambiado con autorizacin
previa de la Superintendencia de Administracin Tributaria.
o

Cuando en el pasivo laboral de la empresa, la provision por concepto de

indemnizaciones sobrepasa el porcentaje legal del 8.33%, el exceso
debe reportarse como gasto no deducible.
En ambos casos, las indemnizaciones sern deducibles cuando no estn
incluidas en las plizas de seguros que cubran los riesgos de tales
prestaciones.
En el caso de que el monto de las indemnizaciones pagadas superen
al total de la reserva, el total de dichas indemnizaciones es
deducible, siempre que las mismas sean calculadas de conformidad con
las disposiciones del Cdigo de Trabajo, o en su caso, del pacto
colectivo, el cual debe estar debidamente autorizado por la autoridad
competente.
Para el presente ejercicio, se utiliz el mtodo de Reserva del 8.33%
sobre las remuneraciones anuales.
Determinacin de la reserva para indemnizaciones
Valor en Quetzales
Sueldos
Aguinald
Concepto
Comis. Bono 14
anuales
o
Depto. Ventas
120,000.00
20,000.0010,000.0015,000.00
Depto.
240,000.00
20,000.0024,000.00
Administracin
Total
360,000.00
20,000.0030,000.0039,000.00

Base de
clculo
165,000.00

Reserva
8.33%
13,744.50

284,000.00

23,657.20

449,000.00

37,401.70

Explicacin 6: Alquiler de sala de ventas

Por medio de una animacin interactiva se analizara este gasto, oprima el
recuadro.

El alquiler de Q 1,000.00 mensuales es por un local que tiene una

extensin de 100 metros cuadrados, de los cuales el 75% los utiliza la
sala de ventas de la Comercializadora DATs, y el resto es ocupada por
un caf internet propiedad de uno de los socios.
Partiendo del principio general de que los gastos reconocidos como
deducibles, son aquellos que hayan sido tiles, pertinentes, necesarios
e indispensables para la generacin de rentas gravadas del
contribuyente no es vlido aceptar como tal, la totalidad del gasto de
alquiler, puesto que una parte del local fue utilizado para actividades

ajenas a las de la Comercializadora DATs, S. A., debiendo hacer un

prorrateo para determinar el monto a deducir, de la siguiente manera:
Pago total mensual de alquiler
Sala de ventas

Q 1,000.00
x

100%
75%

Q 1,000.00 x 75 = Q 75,000.00 / 100 = Q 750.00 x 12 meses = Q

9,000.00 (monto de gasto deducible)
Q 1,000.00 x 25 = Q 25,000.00 / 100 = Q 250.00 x 12 meses = Q
3,000.00 (monto de gasto no deducible)

Explicacin 7: Impuestos pagados

El gasto de los Q 1,000.00 corresponde al pago anual del Impuesto nico
sobre Inmuebles (IUSI), de la bodega a nombre de la Comercializadora
DATs.

Explicacin 8: Cuentas Incobrables

En la liquidacin del ISR correspondiente al ao 2014, fue incluida la
factura No. 9,267 de fecha 14 de febrero de 2012 por venta de
mercadera con valor de Q 2,000.00 dentro del rubro de cuentas
incobrables, derivado que el cliente no pag la factura y no se demostr
la gestin de cobro.
Para las cuentas incobrables la Ley permite la utilizacin de dos
mtodos para su deduccin:
o

El mtodo de deduccin directa, en el que debe documentarse

la gestin de cobranza administrativa con cartas o notas de
requerimiento de cobro, correos a la direccin electrnica del
deudor y llamadas realizadas a travs de los servicios de un
sistema de call center, que documente que realiz el cobro y
que justifiquen la incobrabilidad de la cuenta. En este mtodo,
cuando una cuenta se recupere total o parcialmente, el monto
recuperado deber reportarse como renta bruta en el perodo
fiscal en que se produce la recuperacin.

La creacin de una reserva de cuentas incobrables, la que no

puede exceder del 3% de los saldos deudores (del giro comercial
de la empresa), al cierre de cada uno de los perodos anuales de
imposicin. Cuando el monto de la reserva exceda al total de
los saldos deudores, el exceso deber incluirse como renta bruta
del perodo en que ocurra.
Para esta explicacin se consideran como no deducibles los Q
2,000.00, correspondientes a la factura No. 9,267 por no haber
cumplido con la gestin administrativa, requerida en el Artculo 17 del
Reglamento de la Ley del ISR, Acuerdo Gubernativo 213-2013.
o

Cuando se utiliza el sistema contable de lo devengado, los ingresos o los

costos y gastos se registran en el momento en que nacen como derechos
u obligaciones y no cuando se hacen efectivos. En el sistema contable
de lo percibido, los ingresos o costos y gastos se registran en el
momento en que se reciben, por lo tanto en este sistema, no existe
riesgo de incobrabilidad.

Explicacin 9: Donaciones
Por medio de una animacin interactiva se analizara este gasto, oprima el
recuadro.
En el Estado de Resultados de la Comercializadora DATs, S.A., el rubro por
donaciones asciende a un monto de Q 50,000.00, los cuales fueron distribuidos de
la siguiente manera:
Institucin o
Persona

Donativo

Observaciones

Cruz Roja
Guatemalteca

Q
15,000.00

El donativo fue entregado en efectivo al

Presidente de la Asociacin, est respaldo con
el recibo No. CRG-0015-2013 autorizado por la
SAT.

Bomberos
Voluntarios

Q
15,000.00

Se entreg cheque No. 23045 con fecha 5 de

mayo de 2014 al Director de dicha institucin,
quien entreg a la Comercializadora recibo
No. BVG-0023334 autorizado por la SAT.

Asociacin
Protectora de
Perritos

Q 5,000.00

Se entregaron Q 5,000.00 en concentrado para

esta asociacin protectora de animales, la
cual entreg un recibo simple por el donativo,
porque an no ha hecho los trmites
correspondientes para su autorizacin e
inscripcin.

Fundacin Nios
para el Futuro

Q
10,000.00

Se entregaron Q 5,000.00 en efectivo y Q

5,000.00 en ropa y zapatos para los nios. La
directora
entreg
una
placa
de
agradecimiento por el donativo y el recibo
correspondiente No. AB-1-2234454 autorizado
por la SAT.

Sra. Viviana de
Corazn

Q 5,000.00

La empresa otorg en efectivo el monto de Q

5,000.00 a doa Viviana, para que los utilizara
en beneficio de las personas de escasos
recursos econmicos. Ella entreg una factura
por el donativo.

Las entidades que proporcionaron los recibos autorizados por SAT, cuentan la solvencia
fiscal correspondiente.
La ley contempla la deducibilidad de la renta bruta del contribuyente, el desembolso
por donaciones, que se hayan realizado a favor del Estado, las universidades, entidades
culturales y cientficas, asociaciones, fundaciones, y otras, legalmente constituidas,
autorizadas e inscritas conforme a la Ley.
Esta deduccin se limita al 5% de la renta bruta del donante, excepto cuando se trate
de donaciones al Estado, las universidades, entidades culturales y cientficas.
Para este ejemplo la renta bruta es de Q 1,063,000.00 que al aplicarle el 5%, genera un
monto mximo de deduccin de Q 53,150.00 y el gasto por donaciones fue de Q
50,000.00, sin embargo, de acuerdo a la informacin visualizada en el cuadro anterior,
no todas cumplen con las condiciones o requisitos exigidos por la Ley.
A continuacin se explica las donaciones que sern rebajadas como gasto deducible y las
que no:
o Las realizadas a la Cruz Roja Guatemalteca, los Bomberos Voluntarios, la

Fundacin Nios para el Futuro, s son deducibles por cumplir con los requisitos
legales, que suman un monto de Q 40,000.00.
o El donativo realizado a la Asociacin Protectora de Perritos, por monto de
Q5,000.00 no es deducible por no encontrarse la entidad, debidamente
autorizada e inscrita y por ende no emiti por la donacin, el recibo autorizado
por las SAT.
o Con relacin a la donacin otorgada a la Sra. Viviana de Corazn por un monto de
Q 5,000.00 no es deducible, debido a que la Ley del ISR no considera deducible
las donaciones que se realicen a personas individuales, solo a fundaciones,
asociaciones u otras instituciones de carcter no lucrativo.

Es importante recordar que dentro de la documentacin que respalde

donaciones realizadas, debe contar con recibo autorizado por la SAT y
solvencia fiscal de la entidad que recibi el donativo.

Explicacin 10: Viticos

Considerando la informacin del Estado de Resultados de la
Comercializadora DATs, Sociedad Anmina, que presenta un rubro
de viticos por Q 45,000.00, integrados de la siguiente forma: Q
30,000.00 corresponden a ventas y Q 15,000.00 al rea administrativa.
De los viticos de ventas: Q 20,000.00 fueron utilizados en el territorio
nacional y en el extranjero Q 10,000.00.
En el caso de los viticos al extranjero, fueron otorgados a
un trabajador que viaj a Colombia, a recibir un seminario
sobre repostera (que no tiene relacin con el giro comercial de la
empresa), a su regreso la persona present el pasaporte con los sellos
de entrada y salida del pas y la copia de los boletos areos; sin
embargo, no cuenta con el documento que acredite su participacin en
dicha actividad.
Los otros Q 20,000.00 se utilizaron por el personal de ventas y
operaciones, para dar a conocer la Comercializadora y sus productos en
el territorio nacional, stos estn respaldados con las facturas de
hospedaje, comida, combustible y otros gastos a nombre de la
Comercializadora DAT's.
Se le entreg al hijo del socio mayoritario Q 15,000.00, por concepto de
viticos para ser utilizados dentro del territorio nacional, por los cuales

firm un recibo simple que tiene adheridos timbres fiscales, pero no

tiene ninguna factura que respalde los gastos.
Lmite de viticos:
o El mximo de deduccin es del 3% sobre la renta bruta.
o Renta bruta Q 1,063,000.00 X 3% = Q 31,890.00 (monto
mximo a deducir)
Requisitos para deducir viticos al extranjero:
o Debe documentar y comprobar la salida y entrada a Guatemala.
o Boletos de transporte utilizado.
Documento que demuestre la actividad en la que particip y el
motivo del viaje.
Requisito para viticos en el territorio nacional:
o Deben estar respaldados con facturas o facturas especiales.
o

Conclusin:
o En relacin a los Q 10,000.00 por viticos al extranjero no
pueden deducirse, por no presentar la constancia de
participacin en el evento y el curso no tiene relacin con el
giro comercial de la empresa.
o Para los Q 20,000.00 de viticos utilizados en el territorio
nacional, los mismos son deducibles en su totalidad, por cumplir
con los requisitos establecidos por la Ley.
o Con respecto a los Q 15,000.00 de viticos entregados al hijo
del socio mayoritario, no son deducibles por falta de
documentacin legal de soporte.
Es importante aclarar que de haber cumplido con todos los requisitos
exigidos por la ley, los Q 45,000.00 por concepto de viticos, no se
hubiesen podido deducir en su totalidad, debido a que el lmite en
relacin a la renta bruta en este ejemplo es de Q 31,890.00.

Explicacin 11: Depreciacin de vehculos

El total de la depreciacin de vehculos de la Comercializadora es de Q
10,000.00 de los cuales Q 7,500.00 corresponden a los vehculos
propiedad de la misma y Q 2,500.00 corresponde a un vehculo
propiedad de uno de los socios, el cual es utilizado para el reparto de
los productos de la empresa, por ello fue incluida en la cuenta.

Para que el gasto de la depreciacin de los bienes fijos sea aceptado

como deducible del ISR, es requisito que los mismos sean propiedad del
contribuyente y que stos, se utilicen en las actividades lucrativas que
generan rentas gravadas.
Por ello los Q 2,500.00 que corresponden a la depreciacin del vehculo
propiedad del socio, se consideran gasto no deducible, al no ser
propiedad de la comercializadora, an cuando se utilice en la
generacin de rentas gravadas.

Explicacin 12: Gastos Generales

El rubro de gastos generales incluye: energa elctrica, extraccin de
basura, telefona y servicio de agua potable.
Es importante mencionar que los gastos que se incluyan en este rubro,
deben ser diferentes a los que establece el ISR en el Artculo 21,
numerales del 1 al 28; es decir, que los montos que resultaron como
gasto no deducible por exceder los lmites o no cumplir con los
requisitos en los numerales citados, no deben de ser incluidos en este
rubro.

Explicacin 13: Prdidas cambiarias

La Comercializadora DATs, present en el Estado de Resultados
correspondiente al ejercicio fiscal 2014, un gasto de Q 3,000.00 por
concepto de prdidas cambiarias, derivado de la revaluacin de la
cuenta por pagar, por una transaccin financiera al crdito en la
importacin de equipo de cmputo.
Tomando en cuenta que el gasto de diferencial cambiario reportado por
la empresa corresponde al ao 2014, el monto de Q 3,000.00 es
deducible, considerando las reformas a la Ley de Actualizacin
Tributaria establecidas en el Decreto 19-2013, donde establece que a
partir del perodo 2014, se reconocen como "deducibles las prdidas
cambiarias que resulten de revaluaciones, reexpresiones o remediciones
de cuentas por pagar o cuentas por cobrar expresadas en moneda
extranjera, originadas de operaciones destinadas a la generacin de

rentas gravadas, siempre y cuando no haya utilizado la deduccin en la

compraventa de moneda extranjera y se documente el origen de la
misma, utilizando en la remedicin el tipo de cambio de referencia
publicado por el Banco de Guatemala".
Las cuentas de prdida cambiaria y de producto o ganancia cambiaria,
deben ser registradas mensualmente en la contabilidad del
contribuyente, para establecer el efecto neto de estas operaciones al
final de cada mes y al final del perodo de liquidacin definitiva anual.

Explicacin 14: Faltante en inventario

Durante el ejercicio fiscal que se liquida, en la Comercializadora DATs,
en el mes de marzo se detect un faltante de inventario de mercadera
por valor de Q 2,000.00, emitindose la factura correspondiente. El acta
notarial del hecho se realiz el 31 de diciembre 2014, la misma est
firmada por el representante legal y por el jefe del almacn.
Para aceptar como deducibles los faltantes de inventario,
debe considerarse las disposiciones legales del numeral 17 del Artculo
21 del Decreto 10-2012 y Artculo 14 del Acuerdo Gubernativo 2132013, Reglamento del Libro I de la Ley de Actualizacin Tributaria, en
las que se regula que las prdidas por el extravo de bienes, se deben
respaldar con el acta notarial firmada por el contribuyente o su
representante legal y la persona responsable del control y guarda de los
bienes, en la fecha en que se descubra el hecho.
Para este caso, los Q 2,000.00 por faltante de inventario se consideran
no deducible, derivado que el acta notarial fue realizada al final del
ejercicio y no en el momento en que se detect el hecho.
Cabe mencionar, que no se acepta como gasto deducible, la formacin
de reservas o provisiones para cubrir esta posible prdida.
As mismo, cuando existan seguros contratados, o la prdida sea
indemnizada, lo recibido por este concepto se considerar ingreso,
mientras que la prdida sufrida constituir gasto deducible.

Explicacin 15: Intereses

La Comercializadora DATs realiz un prstamo a un banco nacional por Q 1,333,334.00
para el financiamiento de sus operaciones por el que pag el 12% de inters anual,
lo que gener un gasto de intereses anuales de Q 160,00.08. El monto del prstamo fue
recibido el 02 de enero del 2014.
La ley establece que el monto deducible, no podr exceder el valor de multiplicar la
tasa de inters simple mxima anual que determina la Junta Monetaria dentro de los
primero 15 das de los meses de enero y diciembre de cada ao para el respectivo
semestre, tomando como base la tasa ponderada bancaria para operaciones activas del
semestre anterior, por el monto de tres veces el activo neto promedio presentado por el
contribuyente en su declaracin anual (Art. 24 Ley ISR).

Con el propsito de ejemplificar este tema, se consider que la

Comercializadora DAT's para los aos 2013 y 2014 present activos netos
por Q 350,000.00 y Q1,857,824.64 respectivamente, el promedio de estos dos
perodos es de Q 1,103,912.32
De acuerdo a los registros del Banco de Guatemala la tasa de inters al 30 de
junio fue de 13.62% y al 31 de diciembre del ao 2014 fue de 13.77%.

Anlisis en cuanto al monto mximo deducible:

Promedio del activo (aos 2013 y 2014) Q 1.103,912.32 x 3 = Q 3,311,736.96 X 13.695%
= Q 453,542.38
Total intereses pagados

Q 160,000.08

( - ) Monto mximo deducible Q 453,542.38

( = ) Monto deducible

Q 160,000.08

Tomando en consideracin lo establecido en la ley, para este caso la Comercializadora

puede deducir Q 160,000.08 por el concepto pagado de intereses, por no exceder el
limite. Si hubiera pagado intereses por un monto superior a Q 453,542.38 el excedente
ser no deducible

Costos y gastos no deducibles

Sern aquellos que, no son considerados necesarios, tiles, pertinentes o
indispensables y que no guardan relacin directa con la generacin de renta

gravada, por lo tanto no contribuyen a mantener la fuente productora de los

ingresos afectos. Tambin se consideran no deducibles aquellos gastos que no
cuentan con la documentacin legal correspondiente, que exceden las
limitaciones o porcentajes fijados por la ley, o que no corresponden al perodo
fiscal que se declara.
A continuacin se hace referencia de algunos costos y gastos no deducibles
indicados en el Artculo 23 de la ley:
Obligacin de practicar retencin. Los agentes de retencin, deben cumplir con
la obligacin de practicar retenciones del ISR y pagarlas, cuando corresponda, de
lo contrario los costos o gastos relacionados, sern considerados como no
deducibles (literal c).
Gastos relacionados con rentas exentas del ISR. Los gastos que estn
relacionados con rentas exentas del ISR no se consideran gastos deducibles, por
ser erogaciones que no generan renta gravada (literales a y b).
Importacin de bienes respaldados con Declaracin nica Aduanera. Aquellos
gastos que correspondan a la importacin de bienes para aceptar su
deducibilidad, debern estar respaldados con declaracin aduanera de
importacin, debidamente liquidada con la constancia de pago, de lo contrario se
considerar gasto no deducible (literal g).
Bonificaciones sobre utilidades. Las bonificaciones que se otorguen a los
miembros de las juntas o consejos de administracin, gerentes o ejecutivos de
personas jurdicas derivadas de las utilidades, no constituyen gastos deducibles
(literal h).
Retribucin del capital o patrimonio aportado. Representa la suma entregada
por participaciones sociales, dividendos, pagados o acreditados en efectivo o en
especie a socios o accionistas. Debido a que la retribucin otorgada se efecta
sobre la base de las utilidades, por ello constituye un gasto no deducible.
Tambin son consideradas como no deducibles las sumas pagadas o acreditadas
en efectivo por los fiduciarios a los fideicomisarios; as como las sumas que
abonen o paguen las comunidades de bienes o de patrimonios a sus integrantes,
por concepto de retiros, dividendos a cuenta de utilidades o retorno de capital
(literal i).
Sumas retiradas por los propietarios. No son deducibles las sumas en efectivo y
el valor de los bienes utilizados o consumidos por cualquier concepto por el
propietario, sus familiares, socios y administradores, derivado que stos no estn
orientados para la generacin de renta gravada. Tampoco son deducibles los
crditos que abonen en cuenta o remesen a las casas matrices sus sucursales,
agencias o subsidiarias (literal j).

Gastos de recreo personal. No son deducibles los gastos relacionados con la

adquisicin y mantenimiento de activos destinados al recreo personal, por no
contribuir stos con la generacin de renta gravada (literal l).
Mejora permanente en el activo fijo. No son deducibles las mejoras
permanentes realizadas en los bienes de activo fijo, y en general, todas aquellas
erogaciones por mejoras capitalizables con el objeto de prolongar la vida til de
dichos bienes o incrementen su capacidad de produccin. Este tipo de mejoras
deben capitalizarse y depreciarse de acuerdo al porcentaje que corresponda,
segn el tipo de activo fijo de que se trate (literal m).
Gastos
incurridos
y
las
depreciaciones
de
bienes
de
los
profesionales. Estos gastos incurridos y las depreciaciones de bienes cuando sean
utilizados indistintamente en el ejercicio de su profesin y en el uso particular
de los profesionales, no ser deducible la proporcin que corresponda a uso
personal. Cuando no pueda comprobarse la proporcin que corresponda a la
obtencin de renta gravada, slo podr deducirse el 50% del total de estos
gastos, salvo prueba en contrario (literal q).
Depreciaciones en exceso de la matrcula fiscal. No son deducibles los montos
de las depreciaciones en bienes inmuebles, cuyo valor base exceda del que
conste en la Matrcula Fiscal o en Catastro Municipal. Esta restriccin no es
aplicable a los contribuyentes que realicen mejoras permanentes a bienes
inmuebles que no son de su propiedad, ni a los propietarios de los bienes
inmuebles que realicen mejoras que no constituyan edificaciones, siempre que
dichas mejoras no requieran, conforme a las regulaciones vigentes, de licencia
municipal de construccin y se compruebe documental y contablemente en
forma efectiva la inversin realizada.

Consideraciones especiales para algunos costos y gastos

Entre ellas se tienen:
Depreciaciones
o Amortizaciones
o Valuacin de Inventarios
o Prorrateo
Depreciaciones:
o

Representan la disminucin del valor o precio de los activos fijos, por el

desgaste debido al uso, el paso del tiempo y la obsolescencia. La depreciacin

representa la cantidad que el activo fijo disminuye cada ao fiscal.

Para que stas sean consideradas como gastos deducibles, los bienes
deben ser propiedad del contribuyente (persona jurdica, individual, ente o
patrimonio) y ser utilizados en las actividades lucrativas que generan rentas
gravadas.
Para calcular las depreciaciones la ley establece que debe tomarse en cuenta
el costo de adquisicin, de produccin o de reevaluacin de los bienes, y en
su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente.
El valor del costo debe incluir los gastos incurridos con motivo de la compra,
instalacin y montaje de los bienes y otros similares, entre ellos: el
transporte, los derechos de importacin, los intereses; hasta ponerlos en
condicin de ser usados.
Con el propsito de ejemplificar el costo a considerar en las depreciaciones se
plantea el siguiente caso hipottico.

Una empresa que se dedica a pasteurizar leche, decidi importar de Japn

otra mquina para ampliar la lnea de produccin. La importacin se realiz
va martima y fue necesario que viniera un tcnico de la empresa vendedora
en Japn para su instalacin. En esta compra se incurri en los siguientes
gastos, incluyendo los intereses pagados correspondientes al financiamiento
otorgado:

Monto del valor de la maquinaria para determinar la depreciacin:

Monto en Quetzales
Concepto
Valor maquinaria
Flete martimo
Seguro
Derechos de importacin
Transporte Terrestre Puerto-Planta
Honorarios tcnico para su
instalacin
Intereses por compra a plazos
Total

Valor
600,000.00
60,000.00
8,000.00
66,800.00
5,000.00
25,000.00
75,000.00
839,800.00

Para este caso, el monto total de Q 839,800.00 es el valor que servir de

base para calcular la depreciacin del activo fijo importado.
Clculo de la depreciacin: Q 839,800.00 x 20% = Q 167,960.00
La depreciacin anual utilizando el porcentaje estipulado en el Artculo 28
de la ley es de Q 167,960.00, hasta llegar al monto de Q 839,800.00 los cuales
sern totalizados en cinco aos.

Para determinar la depreciacin de bienes inmuebles, se utilizar el valor ms

reciente o el mayor, que conste en la Matrcula Fiscal o en el Catastro
Municipal. En ningn caso se admite depreciacin sobre el valor de la tierra.
Cuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba
en contrario, que ste es equivalente al 70% del valor total del inmueble,
incluyendo el terreno.
Cuando se efecten mejoras a bienes depreciables, el lmite de la
depreciacin a registrar ser el saldo no depreciado del bien, mas el valor de
las mejoras, lo que constituir el nuevo valor inicial a depreciar, de acuerdo a
la vida til del mismo. El nuevo valor podr dividirse entre los aos que falta
conforme a los perodos restantes con base a su determinacin original,
importe que se aceptar como deducible.
En cuanto al clculo de la depreciacin, tanto la ley como el reglamento,
establecen que debe aplicarse el mtodo de lnea recta, que consiste en
aplicar un porcentaje anual fijo y constante.
Tambin se permite que previa solicitud de los contribuyentes, puedan utilizar
otros mtodos de depreciacin (kilmetros recorridos, unidades producidas,
entre otros) cuando demuestren que no les resulta adecuado el mtodo de
lnea recta, por las caractersticas, intensidad de uso y otras condiciones
especiales de los bienes depreciables empleados en la actividad.
Una vez adoptado o autorizado un mtodo de depreciacin para determinada
categora o grupo de bienes, rige para el futuro y no puede cambiarse sin
autorizacin previa de la SAT.
Los contribuyentes pueden tambin, aplicar porcentajes menores de
depreciacin a los establecidos, si as lo consideren conveniente de acuerdo a
las condiciones de uso de los bienes, debiendo expresar en su contabilidad el

porcentaje utilizado, el cual una vez adoptado no podr ser variado.

A continuacin se detallan los porcentajes de depreciacin establecidos en el
Artculo 28 de la ley por medio del siguiente cuadro:

Concept
o

Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles

y sus mejoras.

5%

rboles, arbustos, frutales, especies vegetales que produzcan

frutos o productos que generen rentas gravadas, incluidos los
gastos capitalizables para formar las plantaciones

15%

Instalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario y equipo de

oficina, buques, tanques, barcos y material ferroviario, martimo,
fluvial o lacustre.

20%

Animales de carga, maquinaria, vehculos en general, gras,

aviones, remolques, contenedores y todo material rodante,
excluido el ferroviario.

20%

Equipo de computacin

Herramientas, porcelana, cristalera, mantelera y cubiertos.

25%

Sementales, su costo menos su valor como ganado comn.

25%

33.33%

Bienes muebles no indicados en los incisos anteriores.

10%

Amortizaciones:
Se aplica a los activos intangibles con el objetivo de reconocer la contribucin
de stos en la generacin de renta gravada de la empresa.
La ley considera como bienes intangibles:
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o

Derechos de Autor y conexos

Marcas
Expresiones o seales de
publicidad
Nombres comerciales
Emblemas
Indicaciones geogrficas y
denominaciones de origen
Patentes
Diseos Industriales
Dibujos o modelos de utilidad
Derechos de llave

o
o
o
o
o

Planos
Suministros de formulas o
procedimientos secretos
Privilegios o franquicias
Derechos sobre programas
informticos y sus licencias
Derechos personales,
susceptibles de cesin tales
como: los derechos de
imagen, nombres,
sobrenombres y nombres
artsticos.
Y otros activos intangibles
similares

Los activos intangibles deben amortizarse por el mtodo de lnea

recta, en un perodo no menor de 5 aos, a excepcin de los derechos
de llave, que debern amortizarse por un perodo mnimo de 10 aos,
en cuotas anuales, sucesivas e iguales.
Debe tomar en cuenta que cuando la cuota de depreciacin o de
amortizacin de un bien no se deduce en un perodo de liquidacin
anual, o se hace por un valor inferior al que corresponda, el
contribuyente no tiene derecho a deducir tal cuota en periodos de
imposicin posteriores, excepto que el contribuyente hubiera decidido

aplicar un porcentaje menor, hacindolo constar en su contabilidad y sin

variar el porcentaje.

Valuacin de Inventarios:
Es el proceso en que se selecciona y se aplica una base especfica para
valuar los inventarios en trminos monetarios, los mtodos de valuacin
de inventarios tienen dos objetivos principales: valorar el inventario
final y determinar el costo de ventas, el cual tiene una relacin
directa con el monto del Impuesto sobre la Renta que se determine al
cierre del ejercicio.
La ley ha establecido los siguientes mtodos:
o

Costo de produccin: consiste en agregar los costos incurridos y

necesarios para producir, transformar o ensamblar un bien para
ser puesto a la venta.
Primero en entrar primero en salir (PEPS): mtodo en el que
los primeros artculos en entrar al inventario son los primeros en
ser vendidos (costo de ventas) o consumidos (costo de
produccin).
Promedio ponderado: consiste en calcular el costo promedio
unitario de cada artculo, el cual se determina sumando los
valores existentes en el inventario con los valores de las nuevas
compras, para luego dividir este resultado entre el nmero de
unidades existentes en el inventario, ms las unidades
compradas, operacin que se hace cada vez que hay una
compra.
Precio histrico del bien: este mtodo se caracteriza por dejar
en el inventario tantos costos como entradas existan en cada
oportunidad. Cada artculo comprado conserva su valor y
pueden facturarse los artculos incluyendo los costos.

La actividad pecuaria adems de los antes enumerados, puede optar por

el mtodo de costo estimado o precio fijo.
Con relacin al tema de la valuacin de los inventarios los
contribuyentes pueden solicitar a la SAT que les autorice otro mtodo
distinto, cuando demuestren que no les resulta adecuado ninguno de los
detallados en la ley. Al adoptar uno de estos mtodos, no podr ser

cambiado sin autorizacin de la SAT. Debe tomarse en cuenta que para

hacer frente a fluctuaciones de precios, contingencias del mercado o de
cualquier otro orden no se permite el uso de reservas generales para
este rubro.

Prorrateo de costos y gastos:

El prorrateo es el procedimiento para distribuir proporcionalmente un monto
en numerosas partes. En el campo de aplicacin del ISR es til para distribuir
proporcionalmente el total de costos y gastos entre las rentas gravadas,
exentas y no afectas, cuando el contribuyente no aplica a cada una de las
rentas indicadas los costos y gastos directamente asociados a cada una de las
mismas.
El contribuyente podr utilizar otro criterio racional de distribucin,
alternativo a ste, si as lo cree conveniente.

Se sugiere leer el Artculo 23 literal a) del Decreto 10-2012 y Artculo

22 del Acuerdo Gubernativo 213-2013, Reglamento del Libro I de la
Ley de Actualizacin Tributaria para profundizar en el tema.

Tarifas que determina la Ley

La Ley determina la tarifa del 25%, para los contribuyentes inscritos en este
rgimen, no obstante el artculo 172 transitorio manifiesta una reduccin en
la tarifa del impuesto de la siguiente manera:
Ao

Tarifa

Base Legal

2013

31%

Artculo 172 numeral 1

2014

28%

Artculo 172 numeral 2

2015

25%

Artculos 36 y 172 numeral 3

Para establecer el monto de impuesto a pagar, el contribuyente deber aplicar

la tasa correspondiente al ao que est liquidando.
Al impuesto determinado deber deducirle o restarle los tres pagos
trimestrales correspondientes al ejercicio fiscal y el saldo ser el impuesto
correspondiente al perodo que liquida.

Perodo de liquidacin definitiva anual

El perodo de liquidacin definitiva anual de este rgimen inicia el 1 de enero
y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir con el ejercicio contable del
contribuyente; sin embargo, la SAT puede autorizar perodos especiales de
liquidacin definitiva anual.

Determinacin de la Renta Imponible

La renta imponible representa la base sobre la cual se determina el Impuesto
sobre la Renta a pagar.
La renta imponible se determina de la siguiente manera:

Operacin

Rubro
Renta bruta

(-)

Costos y gastos

Subtotal

(-)

Exento

Renta neta

(+)

Costos y gastos no deducibles

(+)

Costos de las rentas

exentas

Renta imponible

En forma esquematizada lo podemos representar con el cuadro sinptico que

se detalla, as como sus referencias a las bases legales que nos permitirn
tener claridad en la determinacin de la Renta imponible.
En forma esquematizada lo podemos representar con el cuadro sinptico
que se detalla, as como sus referencias a las bases legales que nos
permitirn tener claridad en la determinacin de la Renta imponible.
Descripcin
Renta Bruta

Base legal
Artculo 20 de la Ley. Total de Ingresos gravados y
exentos, incluye ganancias cambiarias.

Restar
Costos y gastos
Rentas Exentas
Sumar
Costos y gastos no
deducibles
Costos de rentas
exentas
Resultado

Articulo 21 de la Ley, numerales del 1 al 29, no son

reglas de valoracin.
Articulos 8, 11 y 21 de la Ley.
Artculo 19 y 23 de la Ley y el articulo 10 del
Reglamento.
Articulo 19 de la Ley.
Renta Imponible

Con los datos obtenidos en el Estado de Resultados de Comercializadora

DATs se procede a determinar la renta imponible de la siguiente forma:
Monto en Quetzales
Opera Rubro

Monto

(-)
(=)
(-)
(=)
(+)
(+)

Renta bruta
Costos y gastos
Subtotal
Rentas Exentas
Renta Neta
Costos y gastos no deducibles
Costos de las rentas exentas

1,063,000.00
1,089,547.70
-26,547.70
0.00
-26,547.70
57,200.00
0.00

(=)

Renta Imponible

30,652.30

Debe tomarse en consideracin que la Comercializadora DATs por el

giro de sus operaciones no obtiene rentas exentas, y por lo tanto no
cumple con ninguno de los requisitos que la Ley exige para ser una
entidad exenta.
Los costos y gastos se integran de la siguiente forma:
Monto en Quetzales
Rubro
Costo de ventas
Gastos de venta
Gastos de Administracin
Otros Gastos
Total

Monto
250,000.00
306,482.50
368,065.20
165,000.00
1,089,547.70

A continuacin se detallan los costos y gastos no deducibles analizados

en
las
explicaciones
correspondientes:

Integracin de los costos y gastos no deducibles

Monto en Quetzales
Nmero
Rubro
Explicacin
1
Sueldos
2
Gastos de transporte
3
Aguinaldo
6
Alquiler sala de ventas
8
Cuentas incobrables
9
Donaciones
10
Viticos
11
Depreciaciones

Monto
1,700.00
2,000.00
9,000.00
3,000.00
2,000.00
10,000.00
25,000.00
2,500.00

14
Total

Faltante en inventario

2,000.00
57,200.00

El Estado de Resultados de la Comercializadora DATs, S.A., manifiesta

una ganancia de Q 5,452.00, no obstante, al realizar el anlisis de las
cuentas que integran el mismo, se determin que algunos de los gastos
no son deducibles en su totalidad, por no haber cumplido con los
requisitos, documentos y exceder los lmites que la Ley establece, en
consecuencia, el ISR se deber calcular sobre la renta imponible
de 30,652.30

Pagos trimestrales del ISR

El Artculo 38 de la ley indica que los contribuyentes sujetos al Rgimen
Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas deben pagar el impuesto
por trimestre vencido y liquidarlo en forma definitiva anual.
Los pagos trimestrales correspondientes a este rgimen son anticipos al
ISR que se determina y paga al finalizar el perodo fiscal, con el
propsito de proveer de recursos a corto plazo al Estado que
contribuyan a alcanzar sus fines.
Se efectan por medio de declaracin jurada y a partir del ao 2014,
sta debe presentarse dentro del mes siguiente a la finalizacin del
trimestre que corresponda. Los pagos trimestrales constituyen anticipos
a cuenta del ISR, correspondientes a este rgimen, que se restan en la
liquidacin definitiva anual.
Los trimestres comprenden: de enero a marzo, de abril a junio, de julio
a septiembre y el cuarto trimestre es de octubre a diciembre. Las
operaciones de este ltimo se incluye en la declaracin jurada anual.
Para efectuar los pagos trimestrales el contribuyente puede elegir una
de las siguientes formas:
o

Efectuar cierres parciales o una liquidacin preliminar de sus

actividades al vencimiento de cada trimestre, para determinar
la renta imponible; o,

Sobre la base de una renta imponible estimada en ocho por

ciento (8%) del total de las rentas brutas obtenidas por
actividades que tributan por este rgimen en el trimestre
respectivo, excluidas las rentas exentas.
Debe tomarse en cuenta que una vez seleccionado una de estas formas,
la misma debe utilizarse en el perodo de liquidacin definitiva anual
que corresponda. El cambio de opcin debe avisarse a la SAT en el mes
de diciembre y surte efecto a partir del primer pago trimestral del
perodo anual inmediato siguiente.
o

A continuacin se determina el impuesto trimestral en ambas opciones:

Opcin Cierres Parciales
Los contribuyentes que elijan esta opcin, para determinar su renta
imponible del trimestre que corresponda, deben realizar una liquidacin
preliminar de sus actividades al vencimiento del trimestre y calcular el
respectivo impuesto. Adems tomar en cuenta que la ley indica
que deben conservar los Estados Financieros correspondientes de cada
trimestre por separado para efectos de su fiscalizacin.
Con los datos del Estado de Resultados de Comercializadora DATs para
fines ilustrativos se determin la renta imponible trimestral, basado en
el Estado de Resultados para el perodo 2014 dividido los
valores entre cuatro, como se muestra a continuacin:
Integracin de la renta imponible
Opera
(-)
(=)
(-)
(=)
(+)
(=)
(=)

Rubro
Renta bruta
Costos y gastos
Subtotal
Rentas Exentas
Renta Neta
Costos de las rentas
exentas
Renta imponible
Impuesto determinado

Monto en Quetzales
Monto
enerojulioabril-junio
anual
marzo
septiembre
1,063,000.00 265,750.00265,750.00
265,750.00
1,089,547.70 272,386.93272,386.93
272,386.93
-26,547.70
-6,636.92 -6,636.92
-6,636.92
0.00
0.00
0.00
0.00
-26,547.70
-6,636.92 -6,636.92
-6,636.92
0.00
-26,547.70

0.00

0.00

0.00

-6,636.92 -6,636.92
0.00
0.00

-6,636.92
0.00

Como se observa, derivado de las operaciones realizadas

en los tres trimestres por la Comercializadora DATs, el resultado
fue prdida en cada uno, por lo que no result ISR a pagar.

Opcin de Renta Imponible estimada

La segunda opcin para cumplir con los pagos trimestrales del ISR, se
trata de estimar una renta imponible, utilizando el 8% de la renta bruta
obtenida por actividades que tributan por este rgimen, excluidas las
rentas exentas.
Para ilustrar el clculo del ISR en esta opcin se presenta el siguiente
cuadro, tomando como referencia los ingresos del Estado de Resultados
divididos entre cuatro. Es importante recordar que en esta opcin no
se admite la deduccin de costos y gastos.

Determinacin del impuesto trimestral renta estimada

Valor en Quetzales
Porcentaje
RIE
enero-marzo
265,750.00
abril-junio
265,750.00
0.08
julio-septiembre 265,750.00
Total pagos tremestrales
Trimestre

Ingresos

RIE

Tarifa

21,260.00
21,260.00 0.28
21,260.00

Impuesto
5,952.80
5,952.80
5,952.80
17,858.40

RIE (Renta Imponible Estimada)

El cuadro evidencia un monto de ISR trimestral que debe pagar el
contribuyente, una vez pagado le da el derecho de acreditarlo a su
liquidacin definitiva anual, constituyendo un anticipo al impuesto que
determinar en la declaracin jurada anual.
Se han presentado las dos opciones de pagos trimestrales que ofrece la
ley con el propsito de facilitar el procedimiento de clculo y mostrar
sus diferencias para que los Peritos Contadores orienten al
contribuyente en la eleccin de stas.

Determinacin del impuesto a pagar

En ambas opciones, para determinar el ISR trimestral a pagar, puede
deducir lo siguiente:

El Impuesto de Solidaridad (ISO) pagado en perodos anteriores,

siempre que haya elegido acreditar ISO al ISR, y
Compensaciones conforme a resolucin de SAT, esto aplicar cuando se
haya solicitado a SAT algn tipo de acreditamiento o compensacin y
sta haya resuelto favorablemente.
o

Determinacin del impuesto definitivo anual

Los contribuyentes que obtengan rentas por cualquier monto, deben
presentar ante la SAT, dentro de los primeros tres meses del ao
calendario, la determinacin de la renta obtenida al ao anterior,
mediante declaracin jurada anual.
Esta obligacin aplica tambin a los contribuyentes que obtengan rentas
parcial o totalmente exentas, o cuando excepcionalmente no hayan
desarrollado actividades lucrativas durante el perodo de liquidacin
definitiva anual.
Continuando con el ejemplo de la Comercializadora DATs, se determin
una renta imponible de Q 25,652.30, a la cual se debe de aplicar la
tarifa del impuesto correspondiente, para el caso del ao 2014 la tarifa
vigente es de 28% dando como resultado un impuesto determinado de Q
7,182.64.
Al impuesto determinado se podr restarle los crditos siguientes:
o
o
o
o
o
o
o
o
o

Impuesto de Solidaridad (ISO)

Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de
Paz (IETAAP)
Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias (IEMA)
Incentivo por inversin en fuentes nuevas y renovables de
energa
Incentivos por inversiones forestales
Incentivos Fiscales; Decreto 29-89 y 65-89, segn resolucin
nmero
Otros autorizados por SAT mediante resolucin
Pagos trimestrales
Pago en exceso perodo 2012 pendiente de acreditar

Obligaciones de los contribuyentes inscritos en este rgimen

Presentacin de declaraciones juradas:
Trimestrales
o Anual
Tener a disposicin de la SAT los siguientes documentos:
o

No
.

Tipo de
Contribuyente
Estn obligados a llevar
contabilidad completa segn el
Cdigo de Comercio (los
comerciantes que tengan activo
a partir de Q25,000.00) y otras
leyes.

Documentacin de Respaldo

o
o
o
o

Balance General
Estado de Resultados
Estado de Flujo de Efectivo
Estado de Costo de Produccin
(cuando corresponda)

Agentes retenedores del IVA y

Contribuyentes Especiales

Estados financieros auditados por el

Contador Pblico y Auditor,
independiente, con su respectivo
dictamen e informe, firmado y sellado
por el profesional que lo emiti.

Los no obligados a llevar

contabilidad completa

Detalle de ingresos, costos y gastos

deducibles durante el perodo de
liquidacin.

Todo contribuyente

Comprobantes de pago de impuesto.

Elaborar inventarios al 31 de diciembre de cada ao y

asentarlos en el libro correspondiente, debiendo reportar a la
Administracin Tributaria por los medios que ponga a
disposicin, en los meses de enero y julio de cada ao, las

o
o

existencias en inventarios al 30 de junio y 31 de diciembre de

cada ao.
Emitir facturas con la frase: Sujeto a Pagos Trimestrales
Efectuar retenciones, cuando corresponda.

DETERMINACIN DE RENTA IMPONIBLE DE LOS CONTRIBUYENTES QUE

DESARROLLAN ACTIVIDADES DE CONSTRUCCIN, SIMILARES Y LAS
LOTIFICACIONES
Las reglas mencionadas para la determinacin del ISR en el rgimen de
utilidades es de aplicacin general para los contribuyentes que realizan
actividades lucrativas, a excepcin de los que desarrollan actividades de
construccin, lotificaciones y similares, para los cuales la ley
considera normas especiales en la determinacin de la renta bruta y
costos y gastos.
El Decreto 19-2013 adiciona el Artculo 35 A a la ley, estableciendo
el tratamiento que se le debe dar fiscalmente a las reas y servicios
comunes en los proyectos inmobiliarios.
RGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS DE ACTIVIDADES
LUCRATIVAS
Representa el tipo de rgimen sobre el cual para cancelar el Impuesto
sobre la Renta es necesario establecer de manera mensual el monto
de facturacin y sobre el ingreso total sin incluir el IVA, ni rentas
exentas aplicar Q 1,500.00 de Impuesto sobre la Renta sobre los
primeros Q30,000.00 y luego sobre los dems ingresos aplicar el 7% .
En este rgimen los costos y gastos no inciden en la determinacin del
pago de Impuesto sobre la Renta, derivado que el mismo se cancela de
manera mensual por medio de retenciones definitivas que realicen
sobre el valor de la factura y los pagos directos realizados para las
facturas que no fueron objeto de retencin de ISR ya sea que el
comprador no lleva contabilidad completa; o bien, no haya efectuado
la retencin.
Determinacin de la renta imponible en este rgimen
Los contribuyentes inscritos bajo este rgimen deben determinar la
renta imponible, deduciendo de la renta bruta las rentas exentas.

Tarifas del impuesto

El Artculo 44 de la ley, establece que los contribuyentes inscritos en
el rgimen opcional simplificado sobre ingresos de actividades
lucrativas, deben aplicar a su renta imponible los siguientes tipos
impositivos:

Rango de Renta imponible

mensual

Importe
fijo

Tipo impositivo

Hasta Q30,000.00

Q.0.00

5% sobre la renta imponible

De Q30,000.01

Q1,500.00

7% sobre excedente de
Q30,000.00

Debe tomarse en cuenta que la renta imponible no debe incluir el

importe del Impuesto al Valor Agregado.
Para una mejor comprensin se presenta el siguiente ejemplo:
Un contribuyente inscrito en este rgimen emite dos facturas por venta
de productos, una por Q20,400.00 y otra por Q56,000.00.
A la factura de Q22,400.00 al excluir el IVA, la renta imponible ser de
Q20,000.00, por lo que el cliente que es Agente de Retencin, le
aplicar la tarifa impositiva del 5% y emitir la constancia de retencin
por un monto de Q1,000.00.
Y para el caso de la factura por valor de Q56,000.00 al excluir el IVA,
la renta imponible ser de Q50,000.00, por lo que el cliente, que
tambin es Agente de Retencin, emitir la constancia de retencin
por un monto de Q2,900.00. Para este caso, por los primeros
Q30,000.00 le aplica el importe fijo de Q1,500.00 ms lo que resulte
de aplicar el 7% al excedente de Q20,000.00 (Q.50,000.00

Q.30,000.00). Q20,000.00 * 0.07 = Q1,400.00, para un total de

retencin de Q 2,900.00 (Q1,500.00 + Q1,400.00).
Determinacin de la retencin del impuesto en Regimen Opcional
Simplificado.
Monto en Quetzales
Concepto
Factura No.
0.001 a 30,000.00
30,000.01 en adelante
Impuesto determinado

Valor Factura
56,000.00

Tarifas
(-) 12% IVA
5%
7% s/excedente

Monto Base
50,000.00
30,000.00
20,000.00

Impuesto ISR
1,500.00
1,400.00
2,900.00

Perodo de liquidacin y forma de pago

El perodo de liquidacin de este rgimen es mensual, por lo que los
contribuyentes inscritos en ste, deben presentar declaracin jurada
mensual, en la que describirn el monto total de las rentas obtenidas
durante el mes que liquida, las rentas exentas, las retenciones del
ISR que le fueron practicadas y el impuesto a pagar derivado de dichas
retenciones, dentro del plazo de 10 das hbiles del mes siguiente en
que se emitieron las facturas. Para ello el contribuyente utilizar
el formulario SAT-1311, el cual se genera desde Declaraguate.gt an
cuando no exista movimiento o le hayan efectuado el total de las
retenciones el contribuyente est en la obligacin de presentar el
formulario, caso contrario ser sancionado de conformidad con el
Cdigo Tributario.
Los contribuyentes inscritos en este rgimen deben indicar
en las facturas por venta de bienes o prestacin de servicios que estn
sujetos a retencin. En este caso los agentes de retencin estn
obligados a realizar la retencin con la fecha de la factura, toda vez
que la factura sea mayor de Q2,500.00 (no incluyendo el Impuesto al
Valor Agregado), de ser menor a dicho importe, no procede realizar la
misma, ydebern entregar la constancia de retencin al
contribuyente a ms tardar dentro de los primeros 5 das del mes
inmediato siguiente. Quienes no cumplan con esta obligacin sern
sancionados conforme al Cdigo Tributario.
Tambin deben presentar la declaracin y efectuar el pago directo por
el saldo no retenido, los contribuyentes que realizan actividades
lucrativas con personas que no llevan contabilidad completa o que por

el monto u otra razn no le hayan efectuado retencin y en el caso que

la hubieran realizado por un monto menor al que corresponda.
Adems, en el lapso de los primeros 3 meses de cada ao, se debe
presentar la declaracin jurada anual informativa correspondiente a
los ingresos obtenidos en el ao calendario inmediato anterior. Cuando
se realice esta declaracin y el total de las retenciones no corresponda
al total del impuesto determinado segn la renta imponible, se
deber verificar en que declaracin mensual se pag menos y
rectificarla. La falta de presentacin de la declaracin jurada anual
y la rectificacin de una declaracin son objeto de sancin por parte del
Cdigo Tributario.
Los contribuyentes que deseen efectuar todos los pagos directamente
a la Administracin Tributaria, debern solicitar la autorizacin a la
SAT.

Estar al da en el cumplimiento de sus

obligaciones tributarias formales a la fecha de la
solicitud.
Requisitos
para autorizacin de pagos
directos:

No tener proceso econmico coactivo iniciado

por la Administracin Tributaria.

Cumplir con los criterios que establezca el

Directorio de la SAT, en especial ser emisor de
factura electrnica.

Obligaciones de los contribuyentes inscritos en este Rgimen

o
o
o

Presentar declaracin jurada mensual.

Presentar declaracin jurada anual informativa.
Indicar en las facturas por venta de bienes o prestacin de
servicios "Sujeto a retencin definitiva"; o bien, Pago directo
en este ltimo caso, cuando hayan obtenido autorizacin de la

SAT, hacindolo constar en la factura con el nmero de

autorizacin correspondiente.
Retener el impuesto, cuando proceda.

Se sugiere leer el artculos 89 y 94, numerales 7, 9 y 18 del

Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y sus reformas, Cdigo
Tributario. 43 al 46 del Decreto 10-2012 y sus reformas.
Agentes de retencin del ISR
Son los sujetos obligados por la Ley del ISR que al pagar o acreditar en
cuenta de los contribuyentes rentas gravadas, retengan de las mismas el
impuesto correspondiente.
Son agentes de retencin los siguientes:
o

Las personas que llevan contabilidad completa, segn lo

establecido en el Cdigo de Comercio y otras leyes que los
obliguen a ello, entre ellas: las instituciones fiscalizadas por la
Superintendencia de Bancos.

Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas,

autnomas y las municipalidades y sus empresas.
o Las asociaciones, fundaciones, partidos polticos, sindicatos,
iglesias, colegios, universidades, cooperativas, colegios
profesionales y otros entes.
o Los fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades,
comunidades de bienes, sociedades irregulares, sociedades de
hecho, encargo de confianza y las dems unidades productivas o
econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas
afectas.
Debe tenerse en cuenta que no procede realizar retenciones cuando la
factura por venta de bienes o prestacin de servicios:
o

o
o
o
o

Sea menor de Q2,500.00 (sin Impuesto al Valor Agregado)

Indique que hace pagos directos
Indique que es Pequeo Contribuyente
El contribuyente emisor de la factura se encuentre inscrito en el
Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas,
indicando en la factura sujeto a pagos trimestrales.

Cuando la renta se encuentre exenta conforme a esta categora.

OBLIGACIONES COMUNES PARA LOS REGMENES DE ACTIVIDADES

LUCRATIVAS

Inscripcin o
cambio de rgimen

Sistema de
Contabilidad

Los contribuyentes al momento de su

inscripcin en la SAT deben indicar el
rgimen de la categora de Rentas de
Actividades Lucrativas que utilizarn, de lo
contrario la SAT los inscribir en el Rgimen
sobre Utilidades.
Los contribuyentes pueden cambiar de
rgimen previo aviso a la SAT, ste deben
hacerlo en el mes de diciembre y el cambio
se aplicar a partir del 1 de enero del ao
siguiente. Quien no cumpla con el aviso
correspondiente ser sujeto a una sancin
conforme el Cdigo Tributario.

Los contribuyentes obligados a llevar

contabilidad completa, deben imputar los
resultados que obtengan en cada perodo de
liquidacin, de acuerdo con el sistema
contable de lo devengado, tanto para los
ingresos como para los costos y gastos; es
decir, que deben registrar los ingresos o los
costos y gastos en el momento en que nacen
como derechos u obligaciones y no cuando
se hacen efectivos. Excepto en los casos
especiales autorizados por SAT.
Los que no estn obligados a llevar
contabilidad completa pueden optar entre el
mtodo de lo devengado o el de lo percibido
(los que nacen cuando se hacen efectivos).

En ambos casos, una vez seleccionado uno,

slo puede ser cambiado con autorizacin
previa de la SAT.

Los contribuyentes obligados a llevar

contabilidad de acuerdo con el Cdigo de
Comercio,
deben
cumplir
con
las
obligaciones contenidas en dicho Cdigo, en
materia de llevar libros, registros y estados
financieros.
o

Libros y Registros

Deben preparar y tener a disposicin de la

SAT los siguientes documentos: Balance
General, Estado de Resultados, Estado de
Flujo de Efectivo y el Estado de Costo de
Produccin, cuando se lleve contabilidad de
costos; todos a la fecha de cierre de cada
perodo de liquidacin definitiva anual y
debidamente auditados cuando corresponda.

Es importante mencionar que el Perito Contador debe desarrollar sus

actividades con profesionalismo, velando por la autenticidad de los
datos y documentos que en el desarrollo de sus funciones reciba de las
personas a quienes preste sus servicios. As mismo, deber observar la
correcta aplicacin de los principios y reglas de contabilidad, Normas
Internacionales de Contabilidad, Normas Internacionales de
Informacin Financiera, y las Normas Internacionales de Informacin
Financiera para Pequeas y Medianas Empresas y sus interpretaciones,
todo ello, con el fin de que los contribuyentes a quienes preste sus
servicios, pague sus impuestos como corresponda para que
contribuyan con los gastos pblicos como lo establece la Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala. Cuando no acten bajo estos
principios, podran cometer estafa mediante informaciones contables,
de conformidad con el Cdigo Penal.
ESTAFA MEDIANTE INFORMACIONES CONTABLES

ARTICULO 271. Los auditores, contadores, expertos,

directores, gerentes, liquidadores o empleados de
entidad
bancaria
o
mercantil,
sociedades
o
cooperativas, que en sus dictmenes o comunicaciones
al
pblico,
o
en
sus
informes,
memorias
o
proposiciones, o en la formacin de los inventarios o
balances, consignaren, con nimo de defraudar, atraer
inversiones o de aparentar una situacin econmica
que no tiene, hechos contrarios a la verdad,
incompletos o simulados, sern sancionados con
prisin de seis meses a cinco aos y multa de cien a
cinco mil quetzales.