Unidad N 17: Contingencias

17.1. Concepto y clases de contingencias: avales, garantas otorgadas,

juicios pendientes, descuentos y endosos, de cheques de pago
diferido y otros, defectos de produccin. Reduccin de planta de
personal en relacin de dependencia.
Concepto: una contingencia es la posibilidad de que un hecho suceda o no con
respecto a una situacin o circunstancia existente a la fecha de cierre de ejercicio,
dependiendo de dicha ocurrencia la existencia o no de un efecto positivo (aumento del
activo o disminucin del pasivo) o negativo (disminucin del activo o aumento del
pasivo) que repercute sobre el patrimonio de un ente.
Clases de contingencias:
Garantas y fianzas por operaciones de terceros: lo ms adecuado para
exponer esta situacin en los EECC es a travs de notas o cuentas de
orden. En el nico caso en que se justificara la constitucin de una
previsin, seria cuando a la fecha de cierre se produzcan hechos que
indiquen q la empresa se vera afectada ante la falta de cumplimiento por
parte de los deudores principales.
Juicios pendientes: se tratan de pasivos o activos originados en el hecho
contingente de obtener sentencia favorable o desfavorable en un juicio
iniciado contra o por el ente.
Para su reconocimiento contable debe ocurrir que:
El hecho sustancial generador haya ocurrido antes del cierre (inicio
de demanda judicial o reclamo extrajudicial);
Su grado de posibilidad debe ser cierto o altamente probable
(estado del juicio al cierre, opinin e informes de asesores legales,
etc.);
Estimacin del monto de manera objetiva.
Descuento y endoso de documentos, de cheques de pago diferidos y
otros: el descuento o endoso de documentos recibidos de terceros, por la
empresa, le implicara a la misma una responsabilidad solidaria y
contingente emanada del supuesto de que el firmante no abone el
documento en cuestin.
Pero lo normal es que este hecho no ocurra; luego, constituir una previsin
por este hecho no se justifica.
Si es importante que la empresa deje constancia de la existencia de esos
documentos de terceros que han sido descontados, o endosados, en sus
EECC, pero la forma mas adecuada de hacerlo es:
cuentas regularizadoras del activo (en este caso el monto de los
documentos descontados ira restando del total de documentos en
cartera).
Notas a los EECC.
Cuentas de orden.
Si de los derechos que se analizan surge la exigencia de un riesgo cierto
para la empresa de tener que afrontar un pago por insolvencia del firmante
del documento deber constituirse el pasivo correspondiente.

 Defectos de produccin: este es el caso de aquellas empresas que

venden Bs. y otorgan a los mismos ciertas garantas futuras, en cuanto a la
posibilidad o no de ocurrencia de desperfectos en los mismos. Para medir
adecuadamente la incidencia de este efecto sobre el resultado del ente, es
necesario recurrir a la experiencia anterior de la empresa. Es decir, seguir
el comportamiento de los desperfectos y reparaciones producidos en
ejercicios anteriores, a efectos de tener una adecuada base de medicin
para la ocurrencia d este riesgo. Y si fuera una empresa que recin se inicia
podra tomar como base la relacin existente en empresas similares del
ramo o seguir su estructura y la ocurrencia de esas reparaciones. En este
caso, tambin nos encontramos en presencia de una contingencia de
prdida, o sea, una contingencia a ser expuesta en el pasivo de los EECC,
integrando el rubro de PREVISIONES.

Reduccin de planta de personal en relacin de dependencia: en

nuestro pas las empresas deben abonar sumas indemnizatorias en caso
de despidos del personal en relacin de dependencia sin justa causa.
Existen 2 alternativas utilizadas por la profesin:
1) Constituir sistemticamente previsin para despidos con cargo a los
resultados del ejercicio: aqu el hecho sustancial generador seria el
mantenimiento de personal en relacin de dependencia y el pasivo
se ira devengado conforme se incrementa la antigedad del
personal. Las formas de estimar objetivamente su monto son:
Cobertura del riesgo total: previsionar la suma que debiera
pagar la empresa si despedira la totalidad del personal. No
se aproxima a la realidad.
Cobertura de un porcentaje arbitrario del riesgo total.
Cobertura de un porcentaje del riesgo total correlacionando
con la antigedad.
Experiencias anteriores.
Utilizar el criterio impositivo (2% sobre los sueldos
devengados en el periodo). No rige actualmente esta
alternativa.
2) No constituir previsin e imputar a resultados del ejercicio en que se
produce el despido el quebranto por tal circunstancia: aqu el hecho
sustancial seria la decisin de despedir personal, y hasta tanto esto
no ocurra no existe pasivo.
Cuando se opta por constituir una previsin para despidos, la misma
es de pasivo, bsicamente acumulativa, porque si no se la utiliza se
va acumulando ejercicio tras ejercicio.

17.2. Clasificaciones de las contingencias

17.2.1. Segn su posible efecto patrimonial: positivas y negativas
Contingencias positivas: la ocurrencia del hecho incierto provocara:
Un aumento de activo, como la aparicin del derecho a cobrar una
indemnizacin por un juicio ganado (indemnizacin por daos y
perjuicios o lucro cesante).
Una reduccin de pasivo, por la desaparicin de una obligacin. Por
ejemplo, la existencia de honorarios a favor de un abogado, regulado en
un juicio, que ante la falta de reclamo del profesional los mismos,
prescribieron.

 Contingencias negativas: la ocurrencia del hecho incierto provocara:

Disminucin del activo: es el caso de la falta de cobrabilidad de un
derecho, perjuicios causados por un incendio, baja de bienes por hurto.
Generalmente se registraba en previsiones que se deducen del activo.
Aumentos de pasivo: originadas en demandas judiciales por avales
otorgados a terceros, servicios a prestar sin costo por garantas
prestadas contra defectos de produccin, el endoso efectuado a un
documento a pagar no abonado por el librador a su vencimiento, etc.

17.2.2. Segn la probabilidad de su concrecin

Contingencias probables: la probabilidad de ocurrencia del hecho contingente a la
fecha de cierre de ejercicio o cuando se practica la medicin, es elevada, atendiendo a
las evidencias existentes a ese momento.
Contingencias no probables ni remotas: la probabilidad de ocurrencia es
intermedia o desconocida a la fecha de cierre de ejercicio. Es ms que remota, pero
menos que probable.
Contingencias remotas: la probabilidad de ocurrencia de ese hecho a la fecha de
cierre de ejercicio es baja.

17.2.3. Segn la posibilidad de estimar objetivamente su efecto monetario

Contingencias cuantificables: el efecto en la medicin de los activos y pasivos,
puede estimarse objetivamente. Su impacto es mensurable cuantitativamente.
Contingencias no cuantificables: son aquellas situaciones en las que no puede
cuantificarse el efecto de su ocurrencia. Pueden ser probables, pero no cuantificables.

17.3. Factores que influyen sobre su tratamiento contable: contingencias

que afectan los resultados y las que no afectan los resultados .
Formas de exteriorizacin: cuentas patrimoniales, en cuentas de
orden, en notas a los EECC
Para proceder a su reconocimiento se debe tener en cuenta que:
El hecho generador debi ocurrir con anterioridad a la fecha en que se practica la
medicin.
La contingencia debe ser altamente probable y cuantificable.
Cuando se dan simultneamente estas circunstancias estamos frente a una
contingencia que debe ser contabilizada.
Es necesario que las estimaciones representen aproximaciones cercanas a la
realidad, sobre bases razonables y teniendo en cuenta la cualidad de prudencia.
Adems deben ser verificables por terceros.
En la cuantificacin de los activos contingentes se deber tener en cuenta el valor
corriente del mismo a la fecha de cierre. Si fuera pasivo contingente, que pueda
concretarse con la entrega de sumas de dinero, bienes o servicios, se tendr en
cuenta el valor corriente de los bienes a entregar o servicios a prestar para la
valuacin al cierre.

Contingencias no registrables: son aquellas no susceptibles de medicin objetiva.

Deben exponerse en notas complementarias las probables pero no cuantificables y
las de probabilidad de ocurrencia intermedia.
Las remotas no se registran ni se exponen en notas.
Formas de exteriorizacin
Cuentas de orden: no modifican el patrimonio de la empresa; aparecen en los
balances solamente como indicadores de hechos que son necesarios para dar a
conocer por su posible trascendencia futura y la repercusin en la estructura
patrimonial.
Se agrupan segn la razn de su creacin en:
Bienes de terceros (mercadera en consignacin).
Responsabilidades contingentes (descuento de documentos, riesgos asumidos
por compaas de seguro, obligacin de dar o hacer sujetas a condiciones
suspensivas o resolutorias).
Notas complementarias: se debe indicar en las notas los fundamentos de la
constitucin de la previsin como tambin los criterios de valuacin y estimacin
adoptados. Aqu deben aparecer aquellas contingencias probables pero no
cuantificables y las de probabilidad de ocurrencia intermedia.
Tambin se debe detallar: descripcin del tipo y naturaleza de la contingencia,
existencia de la posibilidad de un reembolso como consecuencia de su ocurrencia, etc.
Cuentas patrimoniales: a travs de cuentas regularizadoras de partidas del activo
(Ej. Documentos descontados en Bancos). Originaran la perdida de un derecho si es
que el hecho contingente acontece.
Previsiones: son pasivos contingentes. No forman parte de los compromisos ciertos
del ente y si los eventos ocurren se transforman en deudas.

17.4. Contenido del rubro previsiones. Alternativas en cuenta a su

tratamiento contable en los distintos momentos de la vida de la
organizacin. Su reconocimiento impositivo
Contenido del rubro.
Previsin para deudores incobrables
Siniestros de difcil determinacin
Expropiacin de activos
Litigios pendientes o posibles
Garanta o defecto de los productos
Reclamos y gravmenes
Catstrofes
Indemnizaciones por despidos por accidentes de trabajo
Reclamos no efectuados
Descuento o endoso de documentos
Fianzas y garantas otorgadas
Tenencia de bienes de terceros
Alternativas en cuanto a su tratamiento contable en los distintos momentos de la
vida de la organizacin.
Momento de incorporacin: en un primer momento en la vida de las empresas,
la determinacin de las contingencias ira relacionada directamente con la naturaleza
de los aportes que se realizan en cada caso, y en caso de existir y ser necesaria la
constitucin de una contingencia de perdida, la misma aparecer como cuentas
regularizadoras del rubro activo al cual estn ajustando.
Valuacin peridica: corresponde al cierre del ejercicio reexpresar la partida en
el caso que la misma constituya un rubro no monetario. Las pautas de medicin

estarn relacionadas directamente con la posibilidad de ocurrencia de la contingencia.

Los valores de mercados de la misma estarn dado por la contingencia estimada en la
fecha actual, conforme las variaciones producidas desde el momento en que la misma
fue constituida. s/ RT 17 se debe aplicar la tasa de mercado al momento de la
medicin.
Inventario de liquidacin: deber extremarse el cuidado en cuanto a la
ocurrencia de ciertos hechos no estimados o no considerados anteriormente por
tratarse de una empresa en marcha. En este supuesto, debern considerarse todas
las previsiones por aquellos hechos que tengan posibilidad inmediata de ocurrir, al
producirse el cierre definitivo de la empresa. Deber tenerse cuidado de no olvidarse
de constituir lo que afectara a la misma en ese momento final de su vida.
Su reconocimiento impositivo
Existen diferencias en cuanto a su tratamiento entre la normativa impositiva y la
contabilidad, esas diferencias con frecuencia dan orgenes a ajustes del resultado
contable para arribar al resultado impositivo.

17.5. Los hechos posteriores al cierre del ejercicio y las contingencias: su

consideracin.
Siempre que se trabajen con estimaciones en oportunidad del cierre del ejercicio
siguiente o de la prxima medicin surgirn diferencias de valuacin. Esto conlleva a
la necesidad de determinar el tratamiento contable tcnicamente adecuado a asignar a
las correcciones originadas en diferencias de estimaciones efectuadas en el ejercicio
anterior y exteriorizadas en el ejercicio presente.
Las correcciones de errores se originan en la mala o incorrecta utilizacin de la
informacin disponible en el momento de la medicin. A efectos de revertir esta
situacin las diferencias se imputaran a una cuenta de PN AREA, modificando el saldo
de resultados acumulados.
En cambio la correccin de estimaciones se origina por informacin no disponible a
la fecha de preparacin de informes contables. Ahora se dispone de nuevos elementos
de informacin o nuevas evidencias. Se ajustara la diferencia afectando los resultados
del ejercicio en el cual se practica la correccin.

17.6. La doctrina contable frente al tratamiento de las contingencias

positivas. Su reconocimiento en los distintos modelos contables.
Existen diferencias doctrinarias en cuanto a la temtica de las contingencia y su
tratamiento contable sobre todo en la positivas. Hay unanimidad en que siempre
corresponde efectuar el anlisis de la realidad econmica antes de proceder a su
registracin.
Con anterioridad y por un principio de prudencia, solo se registraban las
contingencias negativas. Pero la doctrina contable nunca considero incorrecto el
computo de las positivas no obstante existe una resistencia granizada. La normativa
actual permite solo las negativas y las positivas en el caso de impuestos diferidos.

17.7. Teora contable normativa: legal y profesional en el pas. Normativa

contable internacional relacionada
RT 17 Consideracin de Hechos Contingentes: los efectos patrimoniales que
pueden ocasionar la posible concrecin o falta de concrecin de un hecho futuro
tendrn el siguiente tratamiento:
Los favorables, solo se reconocern en los casos inherentes a impuestos
diferidos. Es el caso de que el Rdo. impositivo resulte negativo, en consecuencia de
nacimiento a un derecho de cmputo de pago a cuenta en futuras utilidades que
obtenga el ente, produciendo una reduccin de la carga impositiva futura de la
empresa.

 Los desfavorables, se reconocern cuando:

- Deriven de una situacin o circunstancia existente a la fecha de los EECC.
- La probabilidad de que tales hechos se materialicen sea alta.
- Sea posible cuantificarlos en moneda de una manera adecuada.