Tribunal Fiscal de la Nacin

En Buenos Aires a los 20 das del mes de marzo de 2012, se renen las Sras.
Vocales miembros de la Sala E, Dras. Cora M. Musso y Catalina Garca Vizcano
(por encontrarse vacante la Vocala de la 13 Nominacin), con la presidencia de la
Sra. Vocal nombrada en primer trmino a fin de resolver en los autos caratulados:
Dacar Audio Video & Hogar SA c/ Direccin General de Aduanas s/ recurso de
apelacin, expte. N 24.724-A.
La Dra. Cora M. Musso dijo:
I. Que a fs. 13/19vta. la firma actora Dacar Audio Video & Hogar SA, con
patrocinio letrado, interpone recurso de apelacin contra la Resolucin Fallo Nro.
255/2008, dictada el 29 de enero de 2008 por el Administrador de la Aduana de
Posadas en el Sumario Contencioso N 46-0863-03 (Act. Nro. 12347-180-2008), por
la que se la condena con el comiso de la mercadera secuestrada y al pago de una
multa de $ 3.985,03, por infraccin a los arts. 986 y 987 del Cdigo Aduanero.
Efecta una breve resea de los hechos, manifestando que en un
procedimiento realizado por la Divisin Investigaciones Control y Procedimientos
Externos, Direccin Regional Aduanera de Posadas, result el secuestro con fecha 4
de agosto de 2003 de mercaderas extranjeras enviadas por encomienda mediante la
empresa de transporte de carga Central Argentino, en infraccin a las
disposiciones legales vigentes. Seala que segn la resolucin en cuestin, se
secuestr la mercadera sin el aval aduanero correspondiente, y se inici sumario por
aplicacin de los arts. 986 y 987 del Cdigo Aduanero. Indica que la mercadera
haba sido comprada en un local de la firma Proveedura Total SA, en la que se
remataba por liquidacin, por lo que, habiendo sido adquirida en territorio nacional,
no corresponda efectuarle ninguna imputacin respecto de la supuesta falta de aval
aduanero. Manifiesta que segn el Informe de la Seccin Verificaciones no se
hallaron adheridos los instrumentos fiscales de identificacin (estampillas) que
debiera exhibir la mercadera incautada, conforme lo previsto en el Rgimen de
Identificaciones de Mercaderas Resolucin 2522/87 (ANA) y su modificatoria, y
que de la Nota de Venta no se aprecia que la misma ampare la mercadera
secuestrada. Asimismo, plantea la nulidad de la Resolucin objeto de recurso atento
que la misma encuadra la infraccin imputada en los artculos 986 y 987 del CA,
entendiendo que es contradictoria en sus trminos al pretender encuadrar la conducta
imputada en dos normas que se excluyen mutuamente, de ah entiende a su
motivacin viciada por ilgica. Cita abundante jurisprudencia respecto de la
arbitrariedad en la existencia de actos ilgicamente motivados. Hace referencia al
Principio del Debido Proceso Adjetivo, contenido en el art. 1 de la Ley 19.549 que
garantiza al administrado el derecho a obtener una decisin fundada. Asimismo,
1

expresa otras causales de nulidad que entiende que afectan la resolucin

involucrada, como el hecho de que no conste en la misma en base a qu norma se
pretenda que los bienes tuvieran aval aduanero, as como que tampoco consta a qu
Seccin pasaron las actuaciones a efectos de que se informe si la documental
aportada amparaba a la mercadera secuestrada, ni se indica el motivo por el cual se
expresa que la Nota de Venta a que hace referencia, no ampara las mercaderas
secuestradas. De esta forma, entiende que la resolucin recurrida afecta a la
garanta de defensa y fulmina de nulidad el acto apelado. Asimismo, seala que la
sociedad no ha actuado como importadora de los bienes objeto del comiso, ya que
los mismos fueron adquiridos en la Repblica Argentina, y que no existe razn
alguna que justifique imputarle a ella una infraccin con relacin al aval aduanero
que debieran estos tener, ni existe hecho que permita considerar que los bienes
comisados hubieran sido adquiridos en el extranjero. Expresa que ha actuado en
todo momento con total buena fe, cita doctrina refirindose al respecto; y solicita se
disponga su inmediato sobreseimiento. Finalmente entiende que la prueba
documental oportunamente acompaada es suficiente para demostrar la inexistencia
de infraccin, hace reserva del Caso Federal y del reclamo de Daos y Perjuicios
que pudieran derivarse del comiso de los bienes involucrados, y solicita que se haga
lugar a la nulidad planteada, o, en su caso, se revoque la resolucin recurrida, con
costas.
II.- Que a fs. 29/34 la representante fiscal contesta el traslado que le fuera
conferido, niega todas y cada una de las afirmaciones, hechos, derecho,
documentacin y/o copias que contenga el escrito en traslado que no sean objeto de
su expreso reconocimiento. Efecta una breve resea de lo acontecido en sede
administrativa, destacando que la resolucin atacada es legtima, toda vez que se ha
ajustado al procedimiento infraccional reglado por el Cdigo Aduanero, donde la
interesada ha ejercido debidamente su derecho de defensa, solicitando el rechazo del
planteo de la nulidad invocada. Por otra parte, con relacin a lo manifestado
respecto de los arts. 986 y 987 del CA., expresa que no existe contradiccin, toda
vez que segn la mercadera de que se trate, la misma debe poseer la identificacin
aduanera (estampillado) acorde con el art. 986 del CA, o bien deber probar ante el
requerimiento de la Aduana que la mercadera fue lcitamente librada a plaza
conforme al art. 987 del CA, no obstante ello, seala que la actora consinti todo lo
actuado, ya que lo sostenido respecto de la aplicacin de los arts. 986 y 987 del CA,
era conocido al momento de corrrsele traslado, donde se le imputaron dichas
infracciones y nada dijo al respecto. Que en lo concerniente al hecho de que no
consta en la resolucin en trato en base a que norma se pretenda que los bienes
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tuvieran aval aduanero, ni a qu Seccin pasaron las actuaciones a efectos de

informar si la documental aportada amparaba a la mercadera secuestrada, como
tampoco se indicara el motivo por el cual la Nota de Venta a que se hace referencia
no ampara las mercaderas secuestradas, expresa que todo aquello ha quedado
explicitado en la resolucin recurrida, la cual remite al informe de la Seccin
Verificaciones (ver fs. 36 del refoliado). Hace un anlisis del acto administrativo
cuestionado, destacando que s posee los requisitos esenciales establecidos por la
Ley de Procedimientos Administrativos, y cita abundante jurisprudencia al respecto.
Seala que la infraccin endilgada es la tenencia en plaza de mercadera de
origen extranjero con fines comerciales sin que el tenedor pueda acreditar el legal
ingreso al territorio, y que, el carcter objetivo de la figura infraccional determina la
inversin de la carga de la prueba, la que se configura en cabeza del tenedor, quien
debe demostrar la legtima introduccin de la mercadera en cuestin, resultando
nicamente vlida la documentacin aduanera habilitante y resultando causal
exculpatoria la existencia de buena fe. Agrega que del anlisis de la mercadera
comisada se concluye que es propiedad de la demandante, y que la misma no ha
probado el legtimo libramiento ni la existencia de una causal exculpatoria.
Transcribe el art. 9 del Decreto 4531/65, aplicable al caso, del cual surge que ante la
omisin de la requisitoria all establecida, se configurar la comisin de la infraccin
prevista y penada por el art. 987 del CA. Expresa que la actora no present
elementos que permitieran considerar que los bienes comisados no hubieran sido
adquiridos en el extranjero, sino que es contundente el acta de apertura de
encomiendas obrante a fs. 10, ordenada por el Juzgado Federal de Posadas, donde
consta el carcter extranjero de la mercadera. Destaca que la Excma. CNACAF,
sostuvo que la infraccin sancionada en el art. 198 de la Ley de Aduana
(antecedente de los arts. 985 y 987 del CA) queda configurada por la sola tenencia
de la mercadera con fines de comercio o industrializacin. Finalmente, conforme al
tipo infraccional en trato, los elementos secuestrados y la normativa vigente, indica
que la mercadera debera haber posedo adheridos los pertinentes instrumentos
aduaneros, sin los cuales no se puede presumir el legal ingreso de la mercadera. En
base a todo lo expuesto, concluye que los hechos analizados configuran la infraccin
prevista y penada por los arts. 986 y 987 del CA. Ofrece como prueba las
Actuaciones Administrativas, hace reserva del Caso Federal, y pide que se confirme
la resolucin apelada con costas.
III.- Que a fs. 37 se resuelve tratar con el fondo de la cuestin el planteo de la
nulidad efectuado por la actora y se declara la causa de puro derecho, y a fs. 41 se
elevan los autos a la Sala E y se pasan a sentencia.
3

IV.- Que las actuaciones administrativas correspondientes a la causa SC46863/2003 (Act. N 12347-180-2008) se inician con la Nota Nro. 330/03 (SE FEPO),
mediante la cual se remiten las presentes actuaciones a la Divisin Aduanera de
Posadas y se informa que por Oficio Nro. 1209/03, librado en el Expediente Nro.
3554/03 del Juzgado Federal de Posadas, en fecha 05 de agosto de 2003 se procedi
a la apertura de la/s encomienda/s involucrada/s, las que resultaron contener
mercaderas de procedencia extranjera, sin la documentacin aduanera habilitante. A
fs. 2 obra el Acta de Interdiccin Nro. 231/03 formulada el 4 de julio de 2003 y a fs.
3 obra copia del Remito Nro. 001-00002112, y a fs. 3vta. copia de la gua Nro. 0004
00003374 de la empresa Central Argentino mediante cual se remiten 4 bultos a la
firma Dacar Audio Video & Hogar SA. A fs. 5 obra agregada Nota Externa Nro.
289/03 (SE FEPO) mediante la cual se intima a la firma a que se presente en el plazo
de cuarenta y ocho (48) horas, de recepcionada la misma, ante la Aduana de
Posadas. A fs. 6/9 obra el Reflejo de Datos Registrados ante el Padrn nico de
Contribuyentes y Responsables. A fs. 10 luce el Acta de Apertura de Encomiendas Lote 030460002535 y Entrega al Depsito, mediante la cual en cumplimiento con lo
ordenado en el Oficio Nro. 1209/03, se aperturan las encomiendas de la empresa
Central Argentino SRL amparadas por la gua Nro. 0004 00003374 y se procede
al secuestro preventivo de la mercadera obrante en las mismas, atento presumirse
infraccin a la Ley 22.415. A fs. 11 obra agregado el acuse de recibo de fecha 21 de
julio de 2003, de la Nota Externa Nro. 289/03. A fs. 12 se produce el aforo Nro.
001383 de la mercadera secuestrada. A fs. 13 se cita a la firma a constituirse ante la
Seccin de Verificaciones de la Aduana de Posadas, quedando sta debidamente
notificada en fecha 23 de septiembre de 2003 (ver fs.14). A fs. 17 se instruye
Sumario Contencioso SC46-863/03 por la presunta comisin de la infraccin
prevista y sancionada por los arts. 986 y 987 del CA y a fs. 18, con fecha 12 de
diciembre de 2003, se corre vista de todo lo actuado a la presunta imputada,
quedando notificada con fecha 17 de diciembre de 2003 ver fs. 19-. A fs. 20 y vta.
se presenta la firma contesta la vista conferida y ofrece como prueba documental la
Factura de Compra Nro. 0002-00011991 -obrante a fs. 26-, certificada por escribano
pblico. A fs. 30 se tiene por presenta a la apoderada de la firma y por contestada la
vista en tiempo y forma; y se dicta como medida para mejor proveer que pasen las
actuaciones a la Seccin Verificaciones, a efectos de que informe si la documental
aportada ampara la mercadera secuestrada en autos. A fs. 36 la Seccin V,
mediante el Informe Nro. 124/04, declara la validez del comprobante de fs. 26, y que
los datos ingresados coinciden con una autorizacin otorgada con C.A.I., con plena
vigencia; que en cuanto al contenido de la Nota de Venta, se aprecia que la misma
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no ampara la mercadera secuestrada en autos y respecto de la mercadera

mencionada no se observan adheridos los instrumentos fiscales de identificacin
(estampillas). A fs. 37 se remiten las actuaciones al Servicio Jurdico a efectos de
emitir Dictamen, el cual es producido a fs. 38 (Dictamen Nro. 1.525/04),
propiciando dictar fallo condenatorio. A fs. 40/42 obra agregada la Resolucin Fallo
Nro. 255/08 (AD POSA) de fecha 29 de enero de 2008, apelada en autos, mediante
la cual se condena a la firma con el comiso de la mercadera secuestrada y al pago
de una multa de $ 3.985,03.
V. Que con relacin al planteo de nulidad y arbitrariedad que formula la
actora, debe sealarse que en sede administrativa se ha cumplido con las diferentes
etapas del procedimiento para las infracciones, se ha instruido sumario, se corri
vista a la actora quien ha ejercido su derecho de defensa, conforme la vista que
contesta a fs. 20 de las act. adm., oportunidad en la que ninguna nulidad ha
planteado respecto de las normas por las cuales se corri vista; asimismo y respecto
de los agravios de la actora en cuanto dice que: 1) no consta en la resolucin en base
a que norma se pretenda que las mercaderas tuvieran el aval aduanero
(estampillas), 2) .a que seccin pasaron las actuaciones a efectos de que se informe
si la documental aportada amparaba la mercadera secuestrada y 3) que no se indica
el motivo por el cual la nota de venta no amparaba a las mercaderas secuestradas,
cabe sealar que en la resolucin apelada se cita la resol 2522/87 y modif., que
regula el rgimen de identificacin de mercaderas, surge de las act. adm. el pase a la
Seccin Verificaciones, y que el motivo por el cual la nota de venta no amparaba las
mercaderas radica en el incumplimiento de lo dispuesto en el art. 9 de la res.
4351/65 toda vez que en la factura de venta no se indica el n de despacho y dems
requisitos que exige la reglamentacin; asimismo, la resolucin se encuentra
fundada y motivada, por lo que en el caso resulta aplicable la doctrina de la CSJN en
la que se seal que los jueces no estn obligados a tratar todos y cada uno de los
argumentos de las partes sino solo aquellos que estimen pertinentes para la solucin
del caso (Fallos:278:271). Tal facultad puede ser extendida sin merma del derecho
de defensa a ciertos funcionarios con facultades de decidir controversias en
procedimientos que respeten el debido proceso legal con la consiguiente va
recursiva ante tribunales judiciales y administrativos. Asimismo, tambin es doctrina
de la CSJN que cuando la restriccin de la defensa en juicio ocurre en el
procedimiento que se sustancia en sede administrativa la efectiva violacin del art.
18 de la Constitucin Nacional no se produce en tanto exista la posibilidad de
subsanar esa restriccin en una etapa jurisdiccional posterior (Fallos 205:549,
247:52 entre muchos otros) y finalmente que la tacha de arbitrariedad no es
5

aplicable a una resolucin o sentencia fundada cualquiera sea su acierto o error

(Fallos 243:560, 246:266, 249:549). Por ello corresponde rechazar la nulidad
planteada por la recurrente, con costas.
VI. Que corresponde resolver en autos si la resolucin apelada en cuanto
imputa a la actora la infraccin tipificada en los arts 986 y 987 del CA se ajusta a
derecho.
Que en el caso de autos se trata de: 197 calculadoras marca Casio modelo FX
82 MS, industria china, mercaderas de la PA 8470.30.00.; 40 casettes para video
marca Sony 6h modelo T120-EDE, industria mejicana, PA 8523.13.20;40 casettes
para filmacin marca JVC modelo TC30EHGB, industria china PA 8523.13.20; 40
casettes para filmacin marca Sony modelo, PC120MPL 8 mm industria americana
PA8523.13.20;

10CD

virgen

80

min.700

MB

industria

Taiwn

PA

8523.90.00.mercadera nueva sin uso, sin estampillas fiscales, sin documentacin

aduanera (fs. 10 y 12 de las act. adm.).
Que el art. 986 del C.A. dispone: El que por cualquier ttulo tuviere en su
poder con fines comerciales o industriales mercadera de origen extranjero, que no
presentare debidamente aplicados los medios de identificacin que para ella hubiere
establecido la administracin Nacional de aduanas, ser sancionado con el comiso
de la mercadera de que se tratare y con una multa de 1 a 5 veces su valor en plaza
y el art. 987 del referido texto legal: El que por cualquier ttulo tuviere en su poder
con fines comerciales o industriales mercadera de origen extranjero y no probare,
ante el requerimiento del servicio aduanero, que aquella fue librada lcitamente a
plaza, ser sancionado con el comiso de la mercadera de que se tratare y con una
multa de 1 a 5 veces su valor en plaza. A los efectos de la comprobacin de la
legtima introduccin a que se refiere este artculo, slo se admitir la
documentacin aduanera habilitante de la respectiva importacin. No ser de
aplicacin lo dispuesto en este artculo cuando el hecho encuadrare en cualquiera de
los supuestos previstos en los arts. 985 y 986.
Que las referidas normas arts. 986 y 987 del CA requieren para la
configuracin de la infraccin de tres elementos bsicos a saber: 1) que el sujeto
tenga la mercadera en su poder 2) que la tenencia sea con fines comerciales o
industriales y 3) que la mercadera sea de origen extranjero.
Que las conductas tipificadas en las referidas normas se refieren
concretamente a la tenencia injustificada con fines comerciales o industriales de
mercaderas extranjeras que no presenten adheridos el respectivo instrumento fiscal
establecido y requerido por la aduana o bien que no se demuestre la legitima
introduccin de la mercadera con el correspondiente documento de importacin.
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Que en la Exposicin de Motivos del Cdigo Aduanero, en el comentario al

captulo Dcimo tercero, Seccin XII, Ttulo Segundo, -Tenencia injustificada de
mercaderas de origen extranjero con fines comerciales o industriales- se seala que
se trata de una

infraccin que por su estrecha vinculacin con el delito de

contrabando debe ser severamente penada ya que al consistir en la comercializacin

de mercaderas presuntamente objeto de aquel, juega necesariamente como su
complemento.
De modo que se trata de infracciones que tipifican la conducta del tenedor de
mercaderas por las que se exigen determinados requisitos, tales el estampillado
fiscal y otras respecto de las que solo debe acreditarse el legtimo ingreso. El art.
986 prev especficamente el caso de mercaderas extranjeras que deben llevar
adheridos los instrumentos fiscales, se trata de mercaderas sujetas al rgimen de
identificacin, a travs de las estampillas fiscales que deben solicitarse en el mismo
despacho de importacin, ( y por el que se acreditara el legtimo ingreso de las
mercaderas), estampillado fiscal que se exige en las normas dictadas al efecto,
para textiles, electrnica, relojes, fsforos, perfumera, ptica y juguetes (conf. resol
1536/97 y modif.), y el art. 987 tipifica la conducta del tenedor de mercadera
extranjera de mercaderas que no acredite el legtimo ingreso y que no requieran la
adhesin de los instrumentos fiscales a que se refieren los arts. 985 y 986 del CA
Que la CSJN en la causa Safrar Sociedad annima franco Argentina de
Automotores, Comercial, Industrial y Financiera c/ A.N.A. s/ nulidad de resolucin
del 27-12-88 (Fallos 311:2779) dijo que son aplicables a las infracciones
aduaneras las disposiciones generales del Cdigo Penal conforme a las cuales slo
puede ser reprimido quien sea culpable, es decir aquel a quien la accin punible le
pueda ser atributiva tanto objetiva como subjetivamente.(Fallos 290:202 consid. 5).
Que en las infracciones aduaneras la comprobacin del hecho objetivo
tipificado en la norma y que configura la infraccin genera una presuncin de culpa
como resultado de lo cual se produce la inversin de la carga de la prueba, quedando
a cargo del imputado la acreditacin de los extremos que lo eximan de
responsabilidad penal, y ha sealado la Corte que en presencia de la materialidad
de la infraccin incumbe al contraventor la prueba de descargo -Fallos 198:310para lo que no basta la alegacin de la ignorancia de los preceptos legales -Fallos
182:384 y otros( Fallos: 206:508 Julio E Real de Azua v. impuestos internos)
(Sala E Cardozo Liliana E sent. del 8-6-2011 ,expte n 28.049-A,voc. 15).
Que ha sostenido la CSJN al referirse al art. 198, tercer prrafo de la ley de
Aduana (antecedente de los art. 986 y 991 del CA) que deba de interpretrselo de
modo tal que no consagre una suerte de aplicacin automtica de la pena ante la
7

sola ausencia de las adherencias fiscales, ya que de lo contrario se frustrara la

garanta constitucional de defensa en juicio, atento a que hara ilusoria

toda

posibilidad de defensa o descargo y aun la existencia misma de los procedimientos

regulados y de los recursos que las leyes autorizan (3/4/1968 SA Rovia v.
Aduana, fallos:270:205). Por ello, pese a que la prueba principal para determinar si
en tales casos hubo o no infraccin aduanera ser la falta o existencia de
estampillado, puede el juzgador recurrir a otros medios probatorios si los estima
procedentes para una mejor sustanciacin de la causa y dentro de la prudencia que
exige la apreciacin de las pruebas, a fin de establecer la legitimidad de la
introduccin de la mercadera de origen extranjero (CS Ingelmo Olmar A Fallos
273:202).(Dra. Catalina Garca Vizcano, Derecho Tributario Tomo II, pg 682, 4
edicin, AbeledoPerrot, Bs. As. 2010).
Que no se controvierte el carcter de comerciante de la actora conforme las
constancias agregadas en las actuaciones administrativas, que el hecho de que la
mercadera (extranjera) haya sido adquirida en plaza no lo exime de la falta de
estampillado y conforme la jurisprudencia de la CSJN citada precedentemente, la
actora no ha producido prueba alguna tendiente a demostrar la buena fe que invoca
ya que en los trminos de la jurisprudencia de la CSJN que cita, para que sea
aplicable la doctrina de la buena fe, (Fallos 254:301; 266:43) el tenedor de la
mercadera debe demostrar de modo eficiente su buena fe, circunstancia que no ha
acaecido en autos.
Que la actora ninguna prueba ha ofrecido en la causa tendiente a demostrarla
inexistencia de infraccin, adems la factura de venta agregada a fs. 26 de las act.
adm. no cumple con los requisitos establecidos en el art. 9 del Dto. 4531/65 que
dispone que toda operacin comercial con mercaderas de origen extranjero deber
efectuarse mediante el otorgamiento a favor de quien reciba las mercaderas de una
factura, recibo o remito u otro documentolas siguientes especificaciones con
carcter indelebles, estableciendo puntualmente en el inc e) numero, ao y aduana
que expidi el despacho o pliza por la cual se nacionaliz la mercadera.
Que tratndose de mercaderas extranjeras, que deban llevar adheridas las
estampillas, cuya finalidad comercial no se cuestiona atento el carcter de
comerciante del tenedor quien no ha logrado demostrar la inexistencia de la
infraccin, cabe concluir que se ha configurado en autos la infraccin tipificada en el
art. 986 en virtud de lo dispuesto en el art. 987 in fine del CA.
Por ello voto por:
1.- Rechazar la nulidad opuesta por la actora, con costas.
2.- Confirmar la Resolucin Fallo Nro. 255/2008, con costas.
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Tribunal Fiscal de la Nacin

La Dra. Catalina Garca Vizcano dijo:

Que adhiero al voto de la Dra. Musso.
En virtud del acuerdo que antecede, por unanimidad, SE RESUELVE:
1.- Rechazar la nulidad opuesta por la actora, con costas.
2.- Confirmar la Resolucin Fallo Nro. 255/2008, con costas.
Regstrese,

notifquese,

oportunamente

devulvanse

las

actuaciones

administrativas a la Direccin General de Aduanas y archvese.

Suscriben la presente las Dras. Cora M. Musso y Catalina Garca Vizcano,
por encontrarse vacante la Vocala de la 13a. Nominacin (cfme. Art. 1162 del
C.A.).