APLICACIONES CONTABLES:

La DGI (Direccin General de Ingresos) podr exigir a los contribuyentes la

utilizacin de libros o registros especiales o formas de contabilizacin
apropiadas a este impuesto, conforme a los diferentes tipos de actividades o
categoras de contribuyentes. Los contribuyentes de este impuesto estn
obligados a llevar una cuenta en su contabilidad que se denomina Tesoro
Nacional-I.T.B.M.S., en la que acreditar el impuesto devengado en las
operaciones gravadas y se debitar el monto del impuesto pagado por sus
importaciones y el incluido en las facturas de compra de bienes o servicios
gravados realizadas en el mercado interno. Esta cuenta no afecta el estado de
ganancias y prdidas.
I.T.B.M.S.
Ejemplo de anlisis de una transaccin con cuenta T.
Se recibi B/. 100.00 el da 17 de Mayo de 2011 por las ventas del da, ms el
I.T.B.M.S.
Caja

I.T.B.M.S. por Pagar

Ventas

Dbito
Crdito

Dbito
Crdito

Dbito
Crdito

107.00
7.00

ACTIVO
+
Del ejemplo observamos lo siguiente:

100.00
+

Se afecta la cuenta de caja y la cuenta ingresos por ventas y la cuenta

I.T.B.M.S.
Se observa que la caja recibe dinero, por lo tanto aumenta por el lado
dbito.
Se calcula el 7% de las ventas y se registra en columna crdito de
I.T.B.M.S que aumenta.
El dinero se recibe por las ventas del da, entonces se registra la cuenta
ingresos por ventas que aumenta por el lado crdito.
Sabemos que la cuenta de caja pertenece a los Activos, la cuenta
I.T.B.M.S. a Pasivos y la cuenta de ingresos por ventas pertenece a la
cuenta de ingresos.
Diarizar la transaccin con mayor seguridad.

Asientos en el Diario:
DIARIO
Fecha

PG. 3
Nombre de la Cuenta
Ref.

Dbito

Crdito

2011
Mayo

17

Caja

11

I.T.B.M.S. por Pagar

Ingresos por Ventas
Para registrar las ventas
del da

22
41

107

00
7
100

00
00

EJEMPLOS DE TRANSACCIONES DE EMPRESAS CONTRIBUYENTES:

COMPRAS. Es una transaccin en el cual entregamos dinero por un bien o
servicio para cubrir determinada necesidad.
1. COMPRA DE MERCANCA AL CONTADO:
Junio 3. Se compr mercanca al contado por la suma de B/. 1,000.00 a Casa
Vanesa. Ch.25
Cada vez
seran:

que se compra mercanca al contado las cuentas que se afectan

Compras:
Aumenta la compra de
mercanca por el lado
Dbito.

I.T.B.M.S.
Impuesto que genera la
compra y se registra por
Dbito.

Banco:
Disminuye por el Crdito
debido al pago que se
hizo.

Compras

I.T.B.M.S.

Banco

Dbito
Crdito

Dbito
Crdito

1,000.00

70.00

Dbito
Crdito
1070.00

2. COMPRA DE MERCANCA AL CRDITO:

Junio 5. Se compr mercanca al crdito a Casa Victoria por la suma de
B/.2,500.00 fact.250.
Cada vez que se compra mercanca al crdito las cuentas que se afectan
seran:
Compras:
Aumenta la compra de
mercanca por el lado
Dbito.

I.T.B.M.S.
Impuesto que genera la
compra y se registra por
Dbito.

Cuentas por Pagar:

Aumenta por el lado
Crdito por el
compromiso adquirido al
Crdito.

Compras

I.T.B.M.S.

Cuentas por Pagar

Dbito
Crdito

Dbito
Crdito

2,500.00

175.00

Dbito
Crdito
2,675.00

3. COMPRA DE MERCANCA AL CRDITO CON ABONO Y PAGO DEL

I.T.B.M.S:
Junio 8. Se compr mercanca al crdito a Casa Lao por la suma de B/.
3,500.00, se pag el ITBMS (7%) Ch.60.
Cuando se presentan este tipo de transacciones se afectan varias cuentas ellas
son:
Compras:
Aumenta la
compra de
mercanca por el
lado Dbito

I.T.B.M.S.
Impuesto que
genera la compra
y se registra por
Dbito.

Banco:
Disminuye por el
Crdito por el
pago del
I.T.B.M.S.

Compras

I.T.B.M.S.

Banco

Dbito
Crdito

Dbito
Crdito

3,500.00

245.00

Cuentas por
Pagar:
Aumenta por el
lado Crdito por
el compromiso
adquirido al
Crdito.
Cuentas por
Pagar

Dbito
Crdito

Dbito
Crdito

245.00
4. COMPRA DE MERCANCA
CANCELACIN:

AL

CRDITO

CON

3,500.00
ABONO

SU

Junio 10. Se compr mercanca al crdito a Ca. Atlas S.A. por la suma de B/.
2,500.00 y se abon B/. 1,000.00. Ch.70.
Cuando se presentan este tipo de transacciones se afectan varias cuentas ellas
son:
Compras:
Aumenta la
compra de
mercanca por el
lado Dbito

I.T.B.M.S.
Impuesto que
genera la compra
y se registra por
Dbito.

Banco:
Disminuye por el
Crdito por el
abono que hizo a
la cuenta.

Compras

I.T.B.M.S.

Banco

Dbito
Crdito

Dbito
Crdito

2,500.00

175.00

Dbito
Crdito
1,000.00

Cuentas por
Pagar:
Aumenta por el
lado Crdito por
el compromiso
adquirido al
Crdito.
Cuentas por Pagar/Ca.
Atlas S.A.

Dbito
Crdito
1,675.00

Junio 15. Se cancel la cuenta pendiente con Ca. Atlas S.A. Ch.80.
Cuando se presentan este tipo de transacciones se afectan varias cuentas ellas
son:
Cuentas por Pagar:
Disminuye por el Dbito por la
cancelacin de la cuenta. Es el saldo
que qued de la transaccin del da
10.

Banco:
Disminuye por el Crdito por el pago a
la cuenta pendiente.

Cuentas por Pagar

Banco

Dbito
Crdito

Dbito
Crdito

5. CUANDO EL DUEO DEL NEGOCIO DESEA RETIRAR MERCANCA

1,675.00
GRAVADA PARA USO PERSONAL:
1,675.00
Junio 19. El Seor Jos Caballeros retir de su negocio mercanca gravada por
la suma de B/. 900.00.
Las cuentas que se afectan al realizar este tipo de retiro son:
Retiro Personal:
Aumenta por Dbito por
el retiro de la mercanca
del dueo del negocio.

I.T.B.M.S.
Se registra por el Dbito
debido al impuesto que
se gener.

Compras:
Disminuye por el Crdito
por el retiro de
mercanca por parte del
dueo.

Retiro Personal

I.T.B.M.S.

Compras

Dbito
Crdito

Dbito
Crdito

Dbito
Crdito

963.00
63.00
900.00
6. CUANDO SE COMPRA MERCANCA QUE SON ACTIVOS FIJOS:
AL CONTADO:
Junio 21. Se compr al contado una computadora a Servicios Muoz S.A. por la
suma de B/. 1,200.00. Ch.90

Cuentas que se afectaran en este caso:

Equipo de Oficina:
Aumenta por el lado
Dbito, ya que se est
adquiriendo una
computadora nueva.

I.T.B.M.S.
Se registra por el Dbito
debido al impuesto que
se gener de la compra
del activo.

Equipo de Oficina

I.T.B.M.S.

Dbito
Crdito

Dbito
Crdito

1,200.00

84.00

Banco:
Disminuye por el Crdito
por el pago de la compra
que se hizo.
Banco
Dbito
Crdito
1,284.00

AL COSTO:

Cuando se compra mercanca al costo se le carga el impuesto al

activo.
Junio 21. Se compr al contado una computadora a Servicios Muoz S.A. por la
suma de B/. 1,200.00. Ch.90.
Cuentas que se afectaran en este caso.
Equipo de Oficina:
Aumenta por el lado Dbito, ya que se
est adquiriendo una computadora
nueva.

Banco:
Disminuye por el Crdito por el pago
de la compra que se hizo.

Equipo de Oficina
Dbito
Crdito

Banco
Dbito
Crdito

1,284.00
1,284.00

AL CRDITO:

Junio 23. Se compr al crdito una computadora a Servicios Muoz S.A. por la
suma de B/. 1,200.00. Factura #159.
Cuentas que se afectaran en este caso.
Equipo de Oficina:
Aumenta por el lado
Dbito, ya que se est
adquiriendo una
computadora nueva.

I.T.B.M.S.
Se registra por el Dbito
debido al impuesto que
se gener de la compra
del activo.

Cuentas por
Pagar/Servicios Muoz
S.A.
Aumenta por el lado
Crdito por el

compromiso adquirido al
Crdito.
Equipo de Oficina

I.T.B.M.S.

Dbito
Crdito

Dbito
Crdito

1,200.00

84.00

Cuentas por Pagar/Servicios

Muoz

Dbito
Crdito
1,284.00

VENTAS. Es considerado como una forma de acceso al mercado que es

practicada por la mayor parte de las empresas que tiene una gran cantidad
de productos cuyo objetivo es vender.
1. VENTA DE MERCANCA AL CONTADO:
Junio 25. Se vendi mercanca al contado por la suma de B/. 2,000.00 a
Inversiones Dayan. Fact. #100.
Cada vez que se vende mercanca al contado las cuentas que se afecta seran:
Caja:
Aumenta por el lado
Dbito, ya que est
entrando dinero a la
caja.
Caja
Dbito
Crdito

I.T.B.M.S.
Se registra por el Crdito
debido al impuesto que
se gener por la venta.

Ventas:
Aumenta por el lado
Crdito por la venta que
se realiz.

I.T.B.M.S.

Ventas

Dbito
Crdito

Dbito
Crdito

140.00

2,000.00

2,140.00
2. VENTA DE MERCANCA AL CRDITO:
Junio 28. Se vendi mercanca al crdito a Casa Peters por la suma de B/.
2,500.00. Fact. #250.
Cada vez que se vende mercanca al crdito las cuentas que se afecta seran:
Cuentas por Cobrar:
Aumenta por el lado
Dbito por la venta que
se hizo al crdito,
quedando pendiente de
cobro.
Cuentas por Cobrar
Dbito
Crdito

I.T.B.M.S.
Se registra por el Crdito
debido al impuesto que
se gener por la venta.

Ventas:
Aumenta por el lado
Crdito por la venta que
se realiz.

I.T.B.M.S.

Ventas

Dbito
Crdito

Dbito
Crdito

175.00

2,500.00

2,675.00

3. VENTA DE MERCANCA AL CRDITO Y PAGO DEL I.T.B.M.S.

Junio 29. Se vendi mercanca al crdito a Arrochas por la suma de B/.9,500.00.
Fact. #350 y se pag el I.T.B.M.S. (7%) Ch.65.
Cuando se presentan este tipo de transacciones se afectan varias cuentas ellas
son:
Cuentas por
Cobrar:
Aumenta por el
lado Dbito por la
venta que se hizo
al crdito,
quedando
pendiente de
cobro.
Cuentas por
Cobrar
Dbito
Crdito

Caja:
Aumenta por el
lado Dbito, por
la entrada de
dinero a la caja
por el pago del
I.T.B.M.S.

Caja
Dbito
Crdito

I.T.B.M.S.
Se registra por el
Crdito debido al
impuesto que se
gener por la
venta.

Ventas:
Aumenta por el
lado Crdito por
la venta que se
realiz.

I.T.B.M.S.

Ventas

Dbito
Crdito

Dbito
Crdito

665.00

9,500.00

665.00

9,500.00

4. VENTA DE MERCANCA AL CRDITO CON ABONO Y SU

CANCELACIN:
Junio 30. Se vendi mercanca al crdito a Ca. Ricord S.A. por la suma de B/.
10,500.00, Fact. #450 y se abon B/. 5,000.00. Ch.75.
Cuando se presenta este tipo de transacciones se afectan a varias cuentas
ellas son:
Cuentas por
Cobrar/Ca. Ricord
S.A.
Aumenta por el
lado Dbito por la

Caja:
Aumenta por el
lado Dbito por la
entrada de dinero
a la caja por el

I.T.B.M.S.
Se registra por el
Crdito debido al
impuesto que se
gener por la

Ventas:
Aumenta por el
lado Crdito por
la venta que se
realiz.

venta que se hizo

al crdito,
quedando
pendiente de
cobro.

abono a la
cuenta.

Cuentas por Cobrar/Ca.

Ricord

Caja

Dbito
Crdito

Dbito
Crdito

6,235.00

5,000.00

venta.

I.T.B.M.S.

Ventas

Dbito
Crdito

Dbito
Crdito

735.00

10,500.00

Junio 31. Ca. Ricord S.A. cancel su cuenta pendiente. Ch.85.

Cuando se hace una cancelacin de cuentas se afectan las siguientes cuentas:
Caja:
Aumenta por el lado Dbito por la
entrada de dinero a la caja por la
cancelacin de la cuenta.
Caja

Cuenta por Cobrar/Ca. Ricord S.A.

Disminuye por el lado Crdito por la
cancelacin de la cuenta del da 10.
Cuenta por Cobrar

Dbito
Crdito

Dbito
Crdito

6,235.00
6,235.00
CUANDO SE VENDE MERCANCA QUE SON ACTIVOS FIJOS:
Hay que tener presente que cuando se vende mercanca de activos fijos se le
coloca el nombre (grupo de la clasificacin) del activo que corresponde.
Ejemplos:
AL CONTADO:
Julio 1. Se vendieron dos escritorios para ejecutivos al contado a Snchez y
Snchez Abogados S.A. por la suma de B/. 1,400.00. Ch.95.
Cuentas que se afectaran en este caso.
Banco:
Aumenta por el lado
Dbito porque est

I.T.B.M.S.
Se registra por el Crdito
debido al impuesto que

Mobiliario de Oficina:
Disminuye por el lado
Crdito por la venta de

entrando dinero a la caja

por la venta al contado.

se gener por la venta.

los escritorios del

negocio.

Banco

I.T.B.M.S.

Mobiliario de Oficina

Dbito
Crdito

Dbito
Crdito

Dbito
Crdito

98.00

1,400.00

1,498.00
AL COSTO:

Cuando se vende mercanca al costo se le carga el impuesto al activo.

Julio 3. Se vendieron dos escritorios para ejecutivos al contado a Snchez y
Snchez Abogados S.A. por la suma de B/. 1,400.00. Ch.95.
Cuentas que se afectaran en este caso.
Banco:
Aumenta por el lado Dbito porque
est entrando dinero a la caja por la
venta al contado.
Banco
Dbito
Crdito

Mobiliario de Oficina:
Disminuye por el lado Crdito por la
venta de los escritorios del negocio.
Mobiliario de Oficina
Dbito
Crdito

1,498.00
1,498.00
DEVOLUCIONES Y DESCUENTOS:
En el mundo comercial se da mucho estas situaciones en donde se realiza
devoluciones de mercanca por diversas causas (mal estado de la mercanca,
por defecto, etc.) y adems la aplicacin de descuentos por compras y ventas
al contado especficos.

Segn la Ley: Artculo 18. Devoluciones y Descuentos. En el caso de

devoluciones se deber extender la nota de crdito correspondiente en la cual
se har mencin del nmero de la factura inicialmente emitida que
corresponda. Los bienes devueltos debern quedar claramente identificados,
as como su cantidad y valor.
1. DESCUENTOS EN COMPRAS:

Julio 5. Compramos mercanca a Distribuidora David por la suma de B/.

45,200.00 con un descuento del 15% al contado. Ch.95.
Las cuentas que se afectaran en esta transaccin seran las siguientes.
Compras
Gravadas:
Aumenta por el
lado Dbito por
las compras de
mercanca.

I.T.B.M.S.
Se registra por el
Dbito por el
impuesto que se
gener por la
compra.

Descuentos en
Compras:
Se registra por el
Crdito por el
descuento que se
le hizo por la
compra al
contado.

Compras
45,200.00
(1)
Gravadas
Descuento 15%
6,780.00
(-)
Base Disponible
38,420.00
I.T.B.M.S. 7%
2,689.40
(+)
41,109.40
Descuentos
en
Compras GravadasTotal (Banco)
I.T.B.M.S. (3)
(1)

Dbito
Crdito
45,200.00

Banco:
Disminuye por el
Crdito por el
pago de la
compra.

(2)

(3)
(4)

Compras (2)

Dbito
Crdito

Dbito
Crdito

Banco (4)

Dbito
Crdito

2,689.40
6,780.00

41,109.40

2. DEVOLUCIONES EN COMPRAS:
Julio 9. Distribuidora las Mercedes nos devolvi mercanca por B/. 250.00 se
compr al crdito. N/C 12.
Las cuentas que se afectaran en esta transaccin seran las siguientes:
Cuentas por Pagar:
Disminuye por el Dbito
por la devolucin de
mercanca.

I.T.B.M.S.
Se registra por el Crdito
por el impuesto que se
gener de la devolucin.

Devolucin en Compras:
Se registra por el Crdito
por la mercanca
devuelta por defectuosa.

Cuentas por Pagar

I.T.B.M.S.

Mobiliario de Oficina

Dbito
Crdito

Dbito
Crdito

Dbito
Crdito

175.00

250.00

267.50

3. DESCUENTOS EN VENTAS:
Julio 12. Vendimos mercanca al Paladn por la suma B/. 5,300.00 con un
descuento del 15% al contado. Fact. 3456.
Las cuentas que se afectaran en esta transaccin seran las siguientes:
Caja:
Aumenta por el
lado Dbito por
las ventas de
mercanca.

Caja (4)
Dbito
Crdito
4,820.35

Descuento en
Ventas:
Se registra por el
Dbito por el
descuento que se
hizo por la venta
al contado.

I.T.B.M.S.
Se registra por el
Crdito por el
impuesto que se
gener de la
venta.

Ventas
5,300.00
(1)
Gravadas
Descuento 15%
795.00
(-)
Base Disponible
4,505.00
I.T.B.M.S. 7%
315.35
(+)
Total
Descuento
(Caja) en Ventas
4,820.35
I.T.B.M.S.
(3)
(2)

Dbito
Crdito
795.00

Ventas Grabadas:
Aumenta por el
Crdito por la
venta de
mercanca.

(2)

(3)
(4) Ventas (1)

Dbito
Crdito

Dbito
Crdito

315.35

5,300.00

4. DEVOLUCIONES EN VENTAS:
Julio 16. Nos devolvieron mercanca por B/. 450.00 que se le vendi a Casa
Chong al crdito.
Las cuentas que se afectaran en esta transaccin seran las siguientes:
Devolucin en Ventas:
Se registra por el Dbito
debido a la devolucin
de mercancas.

I.T.B.M.S.
Se registra por el Dbito
debido al impuesto que
se gener de la
devolucin.

Cuentas por Cobrar:

Disminuye por el Crdito
por la mercanca
devuelta de Casa Chong.

I.T.B.M.S.

Cuentas por Cobrar

Devolucin en Ventas
Dbito
Crdito

Dbito
Crdito

450.00

31.50

Dbito
Crdito
481.50

 I.T.B.M.S. Incluido
No discriminacin del impuesto. La DGI podr asimismo autorizar a los
contribuyentes que realicen operaciones gravadas al detalle o detal a omitir la
discriminacin del I.T.B.M.S., el que podr ser incluido dentro del precio final de
venta sin que sea necesario individualizar al adquiriente.
En el caso que ste sea contribuyente, el mismo deber exigirle al vendedor
que se le identifique en la factura incluyndose adems su nmero del RUC,
requisitos indispensables para poder determinar el I.T.B.M.S. incluido en el
referido precio y poder as utilizarlo como crdito fiscal, cuando corresponda.
Cuando se haga uso de esta autorizacin, la factura deber contener en forma
impresa y visible la leyenda I.T.B.M.S. Incluido.
Para calcular el I.T.B.M.S. incluido tendremos las siguientes frmulas:
Impuesto 7%

Monto x 7 107

10%

Monto x 10 110

15%

Monto x 15 115

20%

Monto x 20 120

50%

Monto x 25 150

300.00 x 7 107 =
19.63
300.00 x 10 110 =
27.27
300.00 x 15 115 =
39.13
300.00 x 20 120 =
50.00
300.00 x 50 150 =
100.00

Julio 20. Vendimos mercanca al contado por la suma B/. 5,200.00 y el 7%

estaba incluido. Las cuentas que se afectaran en esta transaccin seran las
siguientes:
Caja:
Aumenta por el lado
Dbito por las ventas de
mercanca.
Caja
Dbito
Crdito

I.T.B.M.S.
Se registra por el Crdito
por el impuesto que se
gener de la venta.
I.T.B.M.S.

Ventas Grabadas:
Aumenta por el Crdito
por la venta de
mercanca.
Ventas Grabadas

Dbito
Crdito

Dbito
Crdito

340.19

4,859.81

5,200.00

Julio 25. Las ventas del da fueron por la suma de B/. 3,500.00 y el impuesto
est incluido. Las cuentas que se afectaran en esta transaccin seran las
siguientes:
Caja:
Aumenta por el lado
Dbito por las ventas de
mercanca.
Caja
Dbito
Crdito

I.T.B.M.S.
Se registra por el Crdito
por el impuesto que se
gener de la venta.

Ventas Grabadas:
Aumenta por el Crdito
por la venta de
mercanca.

I.T.B.M.S.

Ventas

Dbito
Crdito

Dbito
Crdito

228.97

3,271.03

3,500.00