CONTABILIDAD

An cuando existen numerosas definiciones de contabilidad, para efectos de analizar el concepto,

se utilizar la siguiente: Contabilidad, es un sistema de informacin en base a la cual se puede
controlar, planificar y tomar decisiones .
Primeramente, la contabilidad es un sistema de informacin y como tal se puede visualizar segn la
Figura N1.++++
Figura N 1: Sistema de Informacin

DATOS

Entrada

PROCESOS

Salida

INFORMACION

DECISIONES

DATOS: Los datos que ingresan a este sistema tienen dos caractersticas fundamentales:
1. Son eventos, que ocurren dentro de la organizacin y susceptibles de ser valorados en una
unidad monetaria. Son eventos denominados de carcter financieros.
2. Son eventos que sucedieron. Esto le da carcter de datos histricos.
Existen otros sistemas de informacin que pueden utilizar datos no financieros o datos futuros,
sean financieros o no.

PROCESOS: Los procesos que se realizan en el interior de un sistema contable son variados, entre
los cuales se pueden distinguir:
- Clasificacin u ordenamiento de los datos
- Registros y almacenamientos
- Clculos
- Anlisis
- Ajustes.
SALIDAS: Las salidas del sistema es la informacin para los diferentes tipos de usuarios de la
contabilidad.
Ejemplos de esta informacin:
- El balance
- El Estado de Resultados o de prdidas y ganancias
- Liquidacin de remuneraciones
- Estado de clientes
- Estado de Proveedores
- Etc.
Al balance y al Estado de Resultados se les denomina Estados Financieros .
Los elementos bsicos de la contabilidad como un sistema de informacin se pueden graficar de
acuerdo a la Figura N2.
Figura N2: ELEMENTOS BSICOS DEL SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE.
DATOS

Eventos Entradas
pasados
(histricos)
Eventos de
carcter
financieros

INFORMACION

PROCESOS

Salidas

Registros
Almacenamiento
Clasificacin
Anlisis
Ajustes
Etc.

Estados
financieros
Balance
Resultados
Inventarios
Proveedores
Ctas. Ctes.
Etc.

DECISIONES: la contabilidad como sistema, entrega informacin a los diferentes niveles de gestin
o de decisin en una organizacin. Esta informacin puede ser utilizada para planificar, controlar y
tomar decisiones especficas.
USUARIOS DE LA CONTABILIDAD
2

La informacin que resulta de este sistema es utilizada por diferentes usuarios, los cuales se
pueden agrupar en:
a) Usuarios Internos: Son personas o grupos que pertenecen a la organizacin entre los que
destacan:
- Gerentes
- Directores
- Supervisores
- Sindicatos
- Grupo de bienestar
- Etc.
b) Usuarios externos: Son personas, grupos o instituciones fuera de la organizacin.
-

Dueos
Bancos
Impuestos Internos
Proveedores
Clientes
Ministerios
Etc.

PRINCIPIOS CONTABLES
Como se ha dicho anteriormente, este sistema de informacin es utilizados por muchas personas,
grupos e instituciones, internas o externas a la organizacin. Esto significa que la informacin que
entrega debe tener una validez para todos los usuarios: debe ser universal.
Esta caracterstica de universalidad, ha hecho necesario establecer un conjunto de normas y
principios que debe ser aplicados al sistema, para que la informacin que entregue tenga validez
para cada uno de los usuarios.
A este conjunto de normas y principios se les denominan principios contables. Los principales
principios son:

Los 18 principios de contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.) son.

Equidad
3

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en la contabilidad, dado
que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus
intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en juego en una
hacienda o empresa dada.
Entidad Contable
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es
considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de "persona" ya que una misma
persona puede producir estados financieros de varios "entes" de su propiedad.
Bienes Econmicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir bienes materiales e
inmateriales que posean valor econmico y por ende susceptibles de ser valuados en trminos
monetarios.
Moneda de Cuenta
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos
sus componentes heterogneos a una expresin que permita agruparlos y compararlos fcilmente.
Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales
aplicando un "precio"a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el pas dentro del
cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en unidades de dinero de curso legal.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrn estable de valor, en razn de
las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto
es factible la correccin mediante la aplicacin de mecanismos apropiados de ajuste.
Empresa en Marcha
Salvo indicacin expresa en contrario se entiende que los estados financiero pertenecen a una
"empresa en marcha", considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin, se
refiere a todo organismo econmico cuya existencia personal tiene plena vigencia y proyeccin
futura.

Valuacin al Costo
El valor de costo adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y bsico de la valuacin,
que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados "de situacin", en
correspondencia tambin con el concepto de "empresa en marcha", razn por la cual esta norma
adquiere el carcter de principio.
Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios
aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso
de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer
el de "costo" como concepto bsico de valuacin.
Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos
que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen,
asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la
expresin numeraria de los respectivos costos.
Periodicidad
En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo en tiempo, ya
sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con compromisos
financieros, etc. Es una condicin que los ejercicios sean de igual duracin, para que los resultados
de dos o ms ejercicios sean comparables entre s.
Devengado
Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado econmico son
las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
Objetividad
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del patrimonio neto, deben
reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.
Realizacin
Los resultados econmicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la
operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas
comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal
operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto "realizado" participa del
concepto devengado.
Prudencia
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del activo, normalmente se
debe optar por el mas bajo, o bien que una operacin se contabilice de tal modo que la alcuota del
propietario sea menor. Este principio general se puede expresar tambin diciendo: "contabilizar
todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado".
La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la
presentacin razonable de la situacin financiera y el resultado de las operaciones
Uniformidad
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Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas particulares utilizadas para preparar
los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio
al otro. Debe sealarce por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de
cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales y de las normas
particulares.
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos
principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares que las circunstancias
aconsejen sean modificadas.
Materialidad (significacin o importancia relativa)
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y de las normas particulares debe
necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no
encuadran dentro de aqullos y, que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que
producen no distorsiona el cuadro general.
Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los limites de lo que es y no es significativo y
debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las
circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en
el patrimonio o en el resultado de las operaciones.
Exposicin
Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que
sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados
econmicos del ente a que se refieren.
Luego de hacer un anlisis de los principios se puede afirmar que cada categora quedara
conformada de la siguiente forma:
Principio Fundamental o Postulado Bsico
- EQUIDAD

Principios de Fondo o de Valuacin

- DEVENGADO
- VALUACION AL COSTO
- REALIZACION

Principios que hacen a las cualidades de la informacin

- OBJETIVIDAD
- EXPOSICION
- PRUDENCIA
- UNIFORMIDAD
- MATERIALIDAD
Principios dados por el medio socioeconmico
- ENTIDAD CONTABLE
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- BIENES ECONOMICOS
- EMPRESA EN MARCHA
- MONEDA DE CUENTA
- PERIODICIDAD

El principio de equidad se lo puede catalogar como fundamental o bsico, dado que marca como
una conducta general a tener en cuenta en el momento de poner en prctica la contabilidad. En su
enunciacin refleja una especie de regla tica para los contadores.
Los principios que se agrupan como los de fondo o de valuacin son tres. Corresponden a todo lo
que se ajuste a los compromisos de pago, cobro, resultado del ejercicio y costos. El de "Valuacin al
costo" se incluye en esta clasificacin por su referencia a la valuacin al costo de adquisicin o
fabricacin de un bien. "Devengado" forma parte de esta clasificacin, puesto que con su
cumplimiento apunta a reflejar los resultados de un ejercicio independientemente de que el hecho
este concluido o no. El principio de "Realizacin" se parece mucho al anterior ya que es un
mecanismo para reflejar correctamente los resultados de un ejercicio.
Los principios que hacen a las cualidades de la informacin se clasifican basndose en la obtencin,
demostracin y realizacin de la informacin. El principio de objetividad representa un punto
importantsimo en esta clasificacin, puesto que enuncia que la informacin que la contabilidad
suministra no se debe distorsionar por ninguna razn, debe representar lo sucedido. El principio
referido a la "uniformidad" marca la importancia de un sistema heterogneo para manejar los datos y
as poder comparar los ejercicios. "Prudencia", al igual que "materialidad" marcan formas de
registracin para que la informacin sea verdadera y tratada correctamente. El principio de
"exposicin" es similar a los anteriores y marca la base de todo trabajo contable. La informacin
debe ser clara y concisa para que sea de fcil acceso y no confusa.
Por ltimo los Principios dados por el medio socioeconmico abarcan a los que tengan que ver con
la empresa, el medio y la sociedad. "Ente" se incluye en esta clasificacin por el simple hecho de
que es la empresa. "Bienes econmicos" es un principio que hace referencia a los bienes materiales
e inmateriales que poseen un valor econmico para la empresa o ente. "Moneda de cuenta" se
incluye en esta clasificacin porque marca la eleccin de una unidad monetaria dependiendo del
medio donde se ubique. "Empresa en marcha" marca la continuidad de la empresa, se refiere a esta
y a su futuro. "Ejercicio" por que marca una pauta para poder analizar los progresos, o no, de la
empresa dividiendo en periodos para luego compararlos.

1. La relacin que existe entre los principios de valuacin al costo y la de realizacin es que
ambos establecen el valor que puede tener un bien de cambio. El primero, como su nombre
lo indica, determina el valor de costo; el punto de realizacin determinara el valor de venta
7

de un bien, ya que para su cuantificacin el evento econmico se ha considerado ya

terminado.
2. La relacin existente entre los principios de realizacin y devengado es que ambos se
aplican cuando el acto econmico se a llevado a cabo. Esto es de vital importancia ya que
de esta forma los actos econmicos realizados se vern reflejados en los resultados del
perodo al que realmente corresponde y as se podr tambin cumplir con el principio de
ejercicio.
3. La relacin que existe entre los principios de materialidad y uniformidad es que el primero es
el que alterar al segundo. La uniformidad de un ejercicio se vera afectada cuando surja un
cambio significativo (de importancia relativa), Un ejemplo seria un cambio de presentacin,
en su valuacin, en su descripcin o en cualquier elemento que pudiera significar algn
cambio en las decisiones.

FUNCION Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD

Para analizar el papel que tiene la Contabilidad en la Administracin de empresa, conviene partir de
una definicin de Contabilidad que describa sus objetivos y caractersticas fundamentales.
Esta definicin de el American Institute of Certified Public Accountants por intermedio de su comit
de Terminologa Contable, diciendo que la contabilidad el es arte de registrar, clasificar y sintetizar
en forma significativa, expresndolos en dinero, los actos y las operaciones que tengan, aunque sea
parcialmente, caractersticas financieras y de interpretar sus resultados.
Esta definicin especfica la funcin y los objetivos de la Contabilidad.
Funcin Bsica: el registro de los hechos econmicos, pero, hay que considerar que al hablar de
registrar hechos econmicos, no se hace referencia a dejar constancia de ellos bajo de anotaciones
numricas, sino a un registro sistemtico, es decir, un registro efectuado a lo largo de todas sus
fases y sujeto a una serie de reglas y normas relacionadas entre si.
Una vez registradas estas operaciones financieras o hechos econmicos, debe procederse a su
clasificacin, resumen, presentacin e interpretacin, para cumplir con un objetivo bsico de la
Contabilidad, que no es otro que : proporcionar informacin a los diferentes sectores que la
requieran.
De esto deduce que la contabilidad no tiene un fin en si misma y que su funcin es de servicio, por
ser el instrumento bsico para comunicar las operaciones financieras acaecidas en cualquier clase
de actividad econmica, a aquellos que tengan inters o necesidad en usarla (usuarios de la
informacin).
Esto se confirma en el Boletn Tcnico N 1 del Colegio de Contadores que dice que : el objetivo de
la Contabilidad es proveer informacin cuantitativa y oportuna en forma estructurada y sistemtica
sobre las operaciones de una entidad, considerando los eventos econmicos que la afectan para
permitir a sta y a terceros la toma de decisiones sociales , econmicas y polticas.
Por eso, la contabilidad debe reunir los requisitos bsicos de las informacin, deber ser verdadera,
reflejando la realidad de los hechos econmicos acaecidos ; exacta y clara para que pueda ser bien
utilizada por los usuarios ; completa, para proporcionar todos los elementos necesarios para
analizar la situacin descrita ; econmica, de modo que su costo no sea superior a los beneficios
derivados de su utilizacin y oportuna para que, en base de ella, puedan ser tomadas las medidas
necesarias para mejorar la eficiencia de las operaciones.
Sin descuidar estas caractersticas, la informacin proporcionada por la contabilidad debe ser
flexible, para adaptarse a las diferentes necesidades de informacin de quienes dirigen la empresa o
de aquellos que estn relacionados directa o indirectamente con ella.

Considerando estos antecedentes se pueden decir que la calidad de un sistema contable se mide
por el mayor grado de comunicacin que pueda proporcionar su informacin y por la adaptacin de
esta informacin a los requerimientos de quienes la usen.
Para aclarar estos conceptos resulta de inters analizar en detalle quienes son los usuarios de la
informacin contable y que caractersticas especficas debe presentar sta en cada caso.

1. INFORMACION ADMINISTRATIVA O GERENCIAL. (Contabilidad Administrativa).

El primer grupo de usuarios de la informacin contable est situado en la empresa y lo forman los
ejecutivos y administradores de ella.
Esta informacin tiene por finalidad proporcionar los datos que se requieren para tomar decisiones y
conocer el cumplimiento que se ha dado al objetivo social ; por esto sirve de base de medicin del
rendimiento obtenido en el pasado y de base de planificacin sobre lo que se debe hacerse en el
futuro.
La Contabilidad Administrativa (Gerencial) es la principal fuente de informacin de los ejecutivos de
la empresa y en base a la informacin interna que de ella se obtiene, se deben tomar las grandes
decisiones empresariales y efectuar el control de las operaciones realizadas.
Dado el carcter interno de esta informacin, se rige por reglas y normas propias, que tienden a
satisfacer las necesidades especficas de cada empresa o industria.
La caracterstica bsica de esta informacin es ser eminentemente detallista y extensa, segn el
nivel al cual va dirigida puesto que en ella se analizan todas las operaciones que compone el giro o
actividad de la empresa.
En una empresa de mediana magnitud y con mayor razn en la gran empresa, deben elaborarse
informes separados para las actividades de cada Departamento Operacional. Este carcter
detallista de la informacin no excluye el uso de otros informes.
Debido a su finalidad de herramienta en la toma de decisiones, la contabilidad proporciona una
informacin de anlisis que refleja tanto las operaciones acaecidas en el pasado (informes) como
las operaciones a futuro, que se espera realizar (presupuestos).

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2. INFORMACION FINANCIERA (Contabilidad Financiera).

Es aquella que tiene por objeto rendir informacin a terceras personas, sobre la marcha de la
empresa. Estas personas pueden ser acreedores, banqueros o inversionistas, que investigan la
posicin financiera de la empresa con el objeto de tomar decisiones en lo que se refiere a los
crditos a conceder; el fsico, para el cumplimiento de las disposiciones laborales, previsionales o
tributarias y los trabajadores, que la requieren como base para presentacin de pliegos de
peticiones, cumplimiento de actas de avenamiento, cambios de poltica de remuneraciones, etc.
Cada uno de esto sectores utiliza la informacin contable para tomar las decisiones que les resulten
mas favorables o convenientes respecto a sus propsitos. Por esto, la informacin que proporciona
la contabilidad financiera debe ser exacta y objetiva y siempre en referencia con hechos acaecidos o
con operaciones ya realizadas.
Dado su carcter externo, esta informacin es ms global que la administrativa y se basa en
estados condensados sobre la marcha de la empresa y la situacin de ella en un momento
determinado (Informacin de Sntesis). Al mismo tiempo debe estar regida por normas o
disposiciones convencionales o legales (principios y normas de contabilidad) que le den un carcter
uniforme y permitan su comparacin con informes anlogos de otras empresas.
En nuestro pas reviste especial importancia la informacin destinada al sector fiscal, debido a que la
mayora de las disposiciones tributarias vigentes tienen su base en la informacin contable, lo que
reviste caracteres de mayor importancia en impuestos tales como el Impuesto a la Renta en el cual
el clculo del impuesto se basa exclusivamente en el Estado de Resultados de la Empresa.
Este hecho ha motivado la dictacin de leyes destinadas a imponer el uso y/o diseo de algunos
registros contables que se han transformado en obligatorios, aun cuando desde el punto de vista del
sistema contable no revisten ninguna utilidad.
Ante la diversidad de informacin que debe proporcionar la contabilidad es funcin del Contador Auditor orientar el sistema contable de manera que se pueda obtener de l en forma eficiente, rpida
y segura, el mximo de particulares de la empresa en la cual se va a aplicar.
Las partes o etapas que componen un sistema contable, desde un punto de vista clsico, seran las
siguientes:

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DOCUMENTOS O
COMPROBANTES RELATIVOS A
LA OPERACIN.
DIARIOS DE OPERACIONES

MAYORES O RESUMENES.

PROCEDIMIENTOS
PARA ELABORAR
REGISTROS E
INFORMES.

INFORMES ADMINISTRATIVOS Y
FINANCIEROS

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DOCUMENTOS MERCANTILES

La creciente complejidad de las actividades mercantiles ha sido la causa de que los simples
acuerdos verbales se hayan sustituido desde tiempos muy remotos por la constancia escrita de los
pactos o acuerdos celebrados. En el moderno mundo de los negocios cualquier paso que se d en
el campo mercantil se hace constar en algn documento y, en caso de que su importancia lo
justifique, el documento en cuestin puede llevar la firma de algn funcionario calificado. De lo
expuesto se infiere que las continuas operaciones efectuadas por la empresa requieren la emisin y
recepcin de documentos de diversas ndole.
Documentos Mercantiles:
Los documentos mercantiles suelen tomar forma en el momento en que la operacin se realiza, y su
objeto es el de certificar entendimiento que existe entre las dos partes que han efectuado un
convenio. Puede ser el ticket que emite una caja registradora de ventas, el cual se entrega a el
cliente que ha hecho una compra al contado, o bien un complicado contrato de muchas pginas
relativo al arrendamiento de una costosa maquinaria; pero tanto en uno como en otro caso describe
la operacin en forma escrita, reduciendo as en gran parte las posibilidades de discrepancia futuras
por parte de los interesados.
Dentro del concepto de documentacin mercantil se comprenden no solamente los papeles
revestidos de caractersticas formales, sino todos los que puedan sustituirlos y tomen otra forma
como ocurrira en ultimo extremo con la correspondencia.
Estos documentos mercantiles se envan al Departamento de Contabilidad donde los contadores y
auxiliares de contabilidad toman de ellos los datos necesarios para efectuar los asientos en los
libros. Cuanto ms grande sea la empresa mayor ser la necesidad del empleo de documentos. Si
se trata de una gran empresa de ventas por departamentos, habr en ella muchos dependientes
atendiendo a la venta en los distintos lugares en que se divide; al mismo tiempo cierto nmero de
compradores estar adquiriendo mercancas del mercado local, nacional o internacional.
En todos los departamentos de venta se estar recibiendo dinero en pago de las ventas efectuadas,
el cual se entrega en caja y luego se enva a depositar al banco; a su vez se hacen desembolsos
bajo la responsabilidad del tesorero. Tratndose de una organizacin de la clase que hemos
descrito, sera imposible que llevase a cabo sus operaciones sin emplear una gran cantidad de
documentos de naturaleza mercantil.
Los documentos intercambiados por las empresas que intervienen en una transaccin mercantil
facilitan la conclusin de est, informan al contador o auxiliar de contabilidad respecto a las
secuencias de las operaciones y sirven de autorizacin para hacer la anotacin de los libros de
contabilidad.

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En conclusin, podemos decir que entra dentro de la idea de documentacin mercantil toda
constancia escrita de una transaccin comercial o de un aspecto de ella que pueda utilizarse para:
a. Certificar las anotaciones en los libros de contabilidad.
b. Probar un hecho desde el punto de vista legal.

Con respecto a lo dicho en segundo trmino conviene observar que los libros de contabilidad son
tan slo un medio de prueba, y aunque en ciertos casos puede convertirse en elemento fundamental
para decidir un fallo, nunca servirn para destruir la evidencia surgida de un comprobante escrito y
revestido de las caractersticas legales: puede decirse entonces que an los libros de contabilidad
pierden valor sino estn apoyados en un archivo de documentos bien organizado.
Nuestro Cdigo de Comercio vigente establece al respecto en su artculo 124, entre otras cosas
que:
Las obligaciones mercantiles y su liberacin se prueban:
a. Con documentos pblicos.
b. Con documentos privados.
c. Con facturas aceptadas.
d. Con telegramas.
e. Con cualquier otro medio de prueba admitido por la ley civil.

Importancia de La Documentacin Mercantil

La importancia de la documentacin mercantil es tal que ha creado normas especiales de carcter
tcnico y disposiciones legales para impresin, archivo y conservacin de los distintos documentos
que se utilizan en las operaciones mercantiles. An los formularios de simple orden interno para
tramitacin entre dependencias de una misma empresa constituyen elementos probatorios que
permiten seguir el curso de un lote de mercancas, identificar un envo de dinero o exigir el
cumplimiento de una norma o disposicin interna cualquiera como pudiera ser la de reclamar al
Departamento de Compras, haciendo mencin de la fecha y nmero de una solicitud de compras, el
que un pedido no se hubiera recibido dentro del plazo establecido.
Clasificacin de los Documentos
Los documentos que se utilizan en las empresas mercantiles son tan variados y complejos como las
propias operaciones, pero aqu solo se explicarn los que mas comnmente se utilizan, atendiendo
a la siguiente clasificacin:

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1. Documentos corrientes
a. Comprobantes de compras, El procedimiento que se adopte para las compras,
como todo el sistema de contabilidad, deben adaptarse a la organizacin interna de
la empresa. El departamento encargado de la compras ha de recibir aviso de las
mercancas que necesiten l, o los departamentos de ventas, lo cual suele hacerse
mediante solicitudes de compras o requisiciones de material, en virtud de las cuales
se transmita la adquisicin de las mercancas en las cantidades que dichos
documentos indiquen. Teniendo como base estos documentos y una vez
consultados los precios a los distintos proveedores, se procede a enviar la orden de
compra a aqul que ofrezca, como es natural, las condiciones ms favorables. En
caso de que las mercancas sean recibidas conforme, se libra un cheque a favor del
proveedor si la condicin acordada hubiera sido que el pago sea al contado, o bien
se registra una obligacin a su favor, si hubiera establecido que el pago fuera a
crdito, siempre utilizando como base para la anotacin en los libros la factura
expedida por el proveedor. Abarca, como pudimos ver al principio, cuatro etapas
que dan lugar a los comprobantes siguientes:

Solicitud de compra, El departamento de compras, de no existir ste, quien

haga sus veces, actuar de acuerdo con una solicitud por escrito aprobada por
un empleado suficientemente calificado que represente alguno de los
departamentos en que la empresa se divida. Por ejemplo el Departamento de
ventas puede solicitar que se le tramite la adquisicin de artculos que se
destinan a la reventa.

Orden de compra, Su finalidad es documentar en un formulario propio toda

adquisicin autorizada por la empresa. Si est tiene un departamento de
compras, la orden de compras suele hacerse en una hoja impresa destinada a
tal fin, en otros casos puede consistir en una simple carta firmada por el
propietario de la empresa o por su subordinado, y en ocasiones consiste en una
orden verbal que se da al representante del proveedor.

La factura, Consiste en una relacin detallada de las mercancas compradas,

debe contener los nombres y domicilios tanto del vendedor como del comprador,
la fecha, las condiciones, las instrucciones del embarque y las cantidades,
descripcin y precios de las mercancas.

Las notas de dbito, Si las mercancas llegan averiadas son de calidad inferior
a la requerida o se comprueba la falta de algn artculo, es preciso obtener un
ajuste en el precio que haya cargado el proveedor.

b. Comprobantes de ventas, Los procedimientos que se siguen para la venta de

mercancas pueden ser ms muy simples o ms complicados, segn sea la
15

magnitud y particularidades de cada empresa. En empresas de pequeas de venta

al por menor no se hace mas registro que el de ingreso a caja por el importe de las
ventas, en otras de mayor importancia la maquina donde se registran las ventas
produce un ticket, el cual se entrega a el cliente.
c. Comprobantes de operaciones bancarias, Los cheques han ocupado el lugar del
dinero efectivo en las operaciones ms importantes que requieren el cobro y pago
del mismo. En contabilidad suelen considerarse a los cheques como numerario.
Cuando una empresa hace uso de los cheques, se da por sentado que previamente
a depositado dinero en el banco sobre el cual libra sus cheques, y sus depsitos
pueden estar constituidos en gran parte por cheque de sus clientes.
2. Documentos de crdito
a. La letra de cambio, Es el instrumento negociable que constituye una orden escrita
en virtud de la cual una persona manda a pagar a otra, a la orden de un tercero, la
cantidad de dinero que exprese. Documento mercantil mediante el cual una persona
(el librador) concede un crdito a otra (el librado) comprometindose esta ltima a
pagar el importe sealado a la fecha de vencimiento acordada. Como documento
mercantil es un instrumento negociable cuya propiedad puede transferirse, de forma
que el librador puede diferir del tenedor de la letra. Asimismo, la letra de cambio
puede presentarse en una entidad financiera al descuento, es decir, la entidad
financiera paga al tenedor el importe de la letra antes de la fecha de vencimiento y
se encarga de cobrrsela al librado llegada la fecha del vencimiento.

Su forma suele ser como lo indica el siguiente ejemplo:

Aceptado para Barcelona, ___ de ___________________de ___________de 20___ Por Bs ********************
ser pagado sin _____ de 20___
protesto y sin
aviso.
se servir UD. __________________________mandar pagar por esta
___________________ de cambio a la orden de ______________________ la
cantidad de Bs.
_________________________________________________
Valor___________________________________________ que cargara en cuenta a:
A __________________ Su atte S.S. y amigo
____________________
N__________________ _______________________________

16

b. El pagar, Es un documento de crdito en virtud del cual una persona promete

formalmente pagar una deuda en determinada fecha posterior. Es un ttulo valor o
instrumento financiero; documento escrito mediante el cual una persona el emisor
se compromete a pagar a otra persona el beneficiario una determinada
cantidad de dinero en una fecha acordada previamente. Los pagars pueden ser al
portador o endosables, es decir, que se pueden transmitir a un tercero. los pagars
pueden emitirlos individuos particulares, empresas o el estado.
Segn el artculo 486 al 488: Es una promesa o compromiso unilateral de pago
escrito, en virtud del cual una persona natural o jurdica se obliga a pagar a otra a
su orden, una cierta suma de dinero en una fecha determinada.
De acuerdo al artculo 486, los pagares deben contener:
a. La fecha de emisin y firma del documento.
b. La cantidad en nmero y letras.
c. La poca de su pago, es decir, la fecha de vencimiento.
d. La persona a quien a cuya orden debe ser pagado.
e. La expresin de si es por valor recibido y en que especie por valor en
cuenta.
Al pagar se aplican las siguientes disposiciones similares a las
establecidas para las letras de cambio:

Los plazos en que vencen, es decir, los vencimientos: a da fijo, a

cierto plazo de la fecha, a la vista y a cierto trmino vista.

Lo relativo al endoso.

Los trminos para la presentacin, cobro protesto.

Lo referente al aval.

Lo relativo al pago y al por intervencin.

Lo concerniente al protesto.

Los trminos de la prescripcin.

El portador de un pagar protestado por falta de pago, tiene

derecho a cobrar de los responsables:

o El valor de la obligacin.
17

o Los intereses desde la fecha de protesto.

o Los gastos del protesto.
o Los intereses de estos desde la demanda judicial.
o Los gastos judiciales que hubiese desembolsado.

Su forma suele ser como lo indica el siguiente ejemplo:

Bs. 105.000,00
Barcelona: 14 de Mayo de 2003
A Sesenta das fecha-----------------------------PAGARE A LA ORDEN
Ciento cinco mil con 0/0 cntimos --------------------------------------BOLIVARES
EN EL Banco Mercantil______________________________________
VALOR RECIBIDO Con intereses al tipo 8% anual______________________
N _____________ VENCIMIENTO Agosto _____8, 20___
__________________________
Sr.(a):

18

c. El cheque, Es un giro a nombre del Banco donde se tenga establecida la cuenta.

Constituye una orden que el titular de la cuenta dirige a su banquero para que ste
pague una determinada cantidad al beneficiario que se indique o al portador. Es una
orden o mandato de pago incorporado a un ttulo de crdito que permite al librador
disponer, en favor de una determinada persona o del simple portador del ttulo, de
fondos que tenga disponibles en un banco. El cheque deber contener: la
denominacin de cheque inserta en el texto mismo del ttulo, el mandato puro y
simple de pagar una suma determinada de dinero, el nombre del que debe pagar (al
que se denomina librado), que por fuerza ha de ser un banco, el lugar de pago, la
fecha y el lugar de la emisin del cheque, la firma del que lo expide, al que se
denomina librador. El librador o tenedor de un cheque podr solicitar al banco
librado que preste su conformidad al mismo, con lo cual se acredita la autenticidad
de ste y la existencia de fondos suficientes en la cuenta del librador. El cheque
puede ser librado para que se pague a persona determinada, con o sin clusula 'a
la orden' o 'no a la orden'; puede tambin ser librado para que se pague al portador.
El cheque al portador se trasmite mediante su entrega o tradicin; el cheque
extendido a favor de una persona concreta, con o sin la clusula 'a la orden', es
transmisible por medio de endoso. El endoso deber ser total, puro y simple;
deber, adems, escribirse en el cheque y ser firmado por el endosante. El endoso
transmite todos los derechos resultantes del cheque. El pago de un cheque podr
garantizarse mediante aval, ya sea por la totalidad o por parte de su importe. Esta
garanta podr ser prestada por un tercero o por el librador. El cheque es pagadero
a la vista. Cualquier mencin contraria se reputa no escrita. El librado podr exigir,
al pago del cheque, que ste sea entregado con el "recib" del portador. Se
presumir pagado el cheque que despus de su vencimiento se hallare en poder
del librado.
Su forma suele ser como lo indica el siguiente ejemplo:

CUENTAS N __________________
CHEQUE N D 433671
Chile,
_______________de
__________________de 20_________
Bs._______________________________________
_____________________
Pguese
a
la
orden
de_______________________________________
_
La
suma
de_______________________________________
19

___ Bolvares
BANCO xxxxxxxx
SUCURSAL
ANTOFAGASTA
____________________________

20

d. Aval, Es el afianzamiento que presenta un tercero para el pago de una letra de

cambio independientemente de la obligacin que contraen el aceptante y el
endosante. Firma que se pone al pie de una letra u otro documento de crdito, para
responder de su pago en caso de no efectuarlo la persona principalmente obligada
a l. Es un trmino utilizado con frecuencia en la prctica de los negocios para
referirse a cualquier clase de garanta personal. Otras veces se utiliza este trmino
como sinnimo de fianza, por lo que sera el contrato por el que el avalista se obliga
a pagar o cumplir por un tercero (avalado), en el supuesto de no hacerlo ste.
En Derecho mercantil se denomina aval cambiario a un contrato perteneciente al
gnero de la fianza personal destinada a garantizar el pago de una letra de cambio.
El aval es una obligacin accesoria de la obligacin cambiaria, que es la principal,
por lo que se extingue en el caso de hacerlo sta. Es adems subsidiaria, pues el
avalista slo est obligado a pagar si el deudor no paga. Por las peculiaridades del
trfico en el que se produce el aval cambiario, la subsidiariedad no se suele
entender de una forma estricta y basta con el incumplimiento del deudor para que
se pueda reclamar el pago al avalista, sin requerir ningn tipo de persecucin
especial de los bienes del deudor. Por ello, desde que llegado el momento del
cumplimiento el deudor no lo hace, el acreedor puede dirigirse tanto contra el
deudor principal como contra el avalista, pues entre ambos ha quedado establecido
un autntico vnculo de solidaridad. En el caso en que el avalista se vea obligado a
satisfacer la deuda adquirir un derecho de reintegro contra el deudor. El aval
puede ser limitado para un periodo de tiempo marcado, con relacin a un caso
especfico, en cuanto a la cantidad o frente a una persona concreta, cuando slo
responde el avalista frente a un acreedor individualizado o definido, y no frente a
cualquiera. Este puede ser "absoluto o limitado".
La persona que da un "aval absoluto", responde solidariamente del pago de la letra
de la misma forma que el librador y el endosante.

21

El "aval limitado" es el que reduce la garanta a tiempo, cantidad o persona

expresamente determinados; dado en estos trminos, no produce mas
responsabilidades que la que el firmante se impuso, ni da a ste ms derechos que
contra la persona a quien garantizado y los endosantes anteriores.
El aval debe ser otorgado por escrito, pudiendo figurar en la misma letra cuyo pago
se garantiza, o bien en un documento separado.
Cuando el "aval" se extiende en la misma letra, basta escribir al lado de la firma del
librador la firma del avalista en la forma siguiente:
Por Aval
Marcos Garca
e. Fianza, Obligacin que alguien adquiere de hacer algo a lo que otra persona se ha
obligado en caso de que esta no lo haga. Que supone un pacto por el que un
tercero asume la condicin de obligado con carcter subsidiario al pago, para
afrontar el supuesto de que no cumpla el deudor principal

22

CONCEPTO DE ACTIVO, PASIVO Y RESULTADOS

Hecho Econmico
Una organizacin, cualquiera sea su tamao o forma jurdica, puede identificarse como una entidad
independiente, que posee ciertos bienes y persigue un fin determinado
EJEMPLO:
Un almacn La Esquina, posee un local, estanteras, productos o mercaderas, una cierta cantidad
de dinero, un empleado que vende y el dueo que atiende la caja y supervisa. El objetivo que
persigue es abastecer de mercaderas a las familias del barrio, obteniendo con ello una utilidad.
El parvulario Patito Feo, posee un local, salas de clases, mesas y silla, juegos infantiles, equipos
audiovisuales, personal auxiliar, dos parvularias y una parvularia que cumple funciones de directora
y a su vez es duea del establecimiento. Su objetivo es dar a un servicio educacional y obtener una
utilidad.
El almacenero entrega el aceite y pan a sus clientes a cambio de dinero, tiene menos aceite y pan,
pero ms dinero. Compra fideos, arroz y azcar a los mayoristas, a los cuales les entrega dinero;
tiene ms fideos, ms arroz y azcar, pero menos dinero. Todo estos hechos o eventos son
intercambios de la empresa (organizacin) con el medio y a lo cuales se les denomina hechos de
transacciones econmicas.
La parvularia - duea, compra materiales a cambio de dinero, matricula nios a cambio de un
arancel mensual (dinero), contrata personal a cambio de una remuneracin. Estos hechos o
eventos son intercambios entre el parvulario (organizacin) y el medio y se denominan hechos o
transacciones econmicas.
Los hechos econmicos tienen que ver con intercambios entre la organizacin y el medio: clientes,
bancos, proveedores, organismos pblicos y con eventos al interior de la organizacin: cancelar
remuneraciones, reparar muebles, reparar mesas y sillas de clases, pintar el edificio, etc.
Los hechos econmicos que ingresan como dato al sistema contable, son aquellos que pueden ser
expresados en dinero con certeza.

23

EJEMPLO.
1. El almacenero compra 100 Kg. De azcar a $ 60 el Kilo. Este es un hecho econmico expresado
en dinero y existe la certeza de su valor, pues ese es el precio que efectivamente paga el
almacenero. Por lo tanto este es un dato que ingresa y procesa el sistema contable.
2. La duea del parvulario cancela el recibo de la luz mensual por un valor de $7.000.- Este en un
hecho econmico expresado en unidades monetarias y cuyo valor es cierto.
Despus de numerosos hechos econmicos financieros, en un perodo de tiempo, el almacenero le
interesa conocer:
Cuanto aceite le queda en bodega?
Cunto debe pagar de impuestos?
Cul fue la utilidad del mes?
Etc...
A la duea del parvulario le interesa saber:
Cuanto dinero deber destinar a cancelar sueldos?
Cunto le costo la pintura del Edificio?
Cul fue la utilidad del ao?
Etc...
La contabilidad, es un sistema de informacin que permite, responder estas preguntas:
ACTIVOS
Para comprender mejor los diferentes conceptos que se desarrollarn en los prximos captulos, se
utilizar un ejemplo que servir de ejercicio base.
Supongamos que dos personas forman una pequea empresa que se dedicar a la captura y venta
de pescado: Pesquera El Dorado Ltda. Uno de los socios, egresado de la carrera de Administracin
de Empresas, tendr a su cargo las funciones de ventas, adquisiciones, contabilidad y todo lo
relativo a aspectos financieros y administrativos. El otro socio, tcnico pesquero, se dedicar a las
funciones operativas, de mantencin y tcnicas de la Empresa. Cada socio aport $ 1.500.000.- c/u,
con los cuales adquirieron una pequea goleta pesquera artesanal ( usada), con los respectivos
implementos para la pesca; un vehculo usado para transporte y para la adquisicin de vveres,
petrleo, lubricantes y otros. Destinaron una cierta cantidad de dinero, que depositaron en una
cuenta en un Banco.
Para operar la goleta pesquera, contrataron una tripulacin especializada y para operar en tierra
arrendaron una pequea bodega y para lo cual debieron cancelar seis meses de arriendo
anticipado.
24

Todos los bienes que adquiri esta nueva Empresa, son los Activos de la Empresa. Por lo tanto,
tenemos:
ACTIVO, son todos los bienes y derechos que posee una Empresa o Institucin

Como bienes, se incluye la goleta, el vehculo, el dinero en el Banco. Los derechos

corresponden al arriendo pagado por anticipado, el cual es un activo porque es el derecho a utilizar
la bodega por seis meses.
PASIVOS
La empresa recin creada adquiere un motor nuevo para la goleta y para lo cual obtiene un crdito
del importador.
Este hecho o evento, ha significado que la Empresa tenga un mayor Activo (posee un motor nuevo),
pero a su vez ha contrado una obligacin con el proveedor o importador. Esa obligacin que se
debe pagar a quien otorg el crdito, se denomina pasivo.

PASIVO, a todas las obligaciones que una empresa o institucin tiene con
entes externos a ellas.
Ejemplos de pasivos: la deuda con un banco, la deuda de impuestos, la deuda con proveedores, etc.
Existe un tipo especial de pasivo y corresponde a la obligacin que se tiene con los dueos por el
monto de sus aportes. Los dos socios de la Empresa Pesquera El Dorado Ltda., hicieron un
aporte de $ 1.500.00.- c/u para iniciar el proyecto y por lo tanto la nueva Empresa que es una
entidad diferente de los dueos (principio de la identidad), le debe dichos aportes. Para la empresa
es una obligacin y en consecuencia es un Pasivo. A este tipo de pasivo se le denomina Capital.

25

Si los socios quisieran retirara sus aportes sera necesario vender los Activos: goleta, vehculo, o
sea la empresa se acaba. Por esta razn es que el Capital es un tipo especial de pasivo, pues no
es exigibles por los dueos.
El Capital es el aporte que hacen los dueos o propietarios de una Empresa, con el objeto de
ponerla en marcha y hacerla crecer.
Los propietarios pueden ser: una persona, un grupo de personas, el Estado, la Municipalidad, etc.
La expresin grfica de estos conceptos, se muestra en la figura N 3.
FIGURA N 3 : Expresin Grfica del Concepto Activo, Pasivo

DINERO
DUEOS

EMPRESA

ACTIVOS

GOLETA.
VEHICULO
MOTOR
DINERO EN
BANCO

APORTE DE
LOS DUEOS

PASIVOS.
DEUDA
PROVEEDOR.
CAPITAL.

26

Resultados
Que sucede con el almacenero que compr azcar con dinero en efectivo? Cambi su activo
dinero por otro azcar? Ahora viene un vecino y le compra parte de esta azcar; se produce un
nuevo cambio en los activos, ms dinero, menos azcar ; sin embargo, el precio al cual le vende el
azcar, es superior que al precio al cual compr el azcar. Supongamos que el precio de venta es
$120.- el Kg. Y el precio de compra $100.- La diferencia de $20.- se denomina resultado.
Los resultados pueden ser positivos o negativos. Si el Almacenero devuelve ms dinero de lo
que el Banco le prest, esa diferencia llamada inters es un resultado negativo.
Los resultados son variaciones que experimenta el Capital.
La utilidad en la venta es una variacin positiva en el Capital, y los intereses son un variacin
negativa del Capital.
En el ejemplo de la empresa Pesquera, las ventas de pescado a las industrias que lo procesan,
constituyen una variacin positiva en el Capital, y el pago de remuneraciones de la tripulacin, los
gastos de mantencin de la goleta, el consumo de combustible, etc., son una variacin negativa en
el capital.

27

RELACION ENTRE ACTIVO, PASIVO Y RESULTADO

La Ecuacin Contable Bsica.
En el ejemplo de la Empresa pesquera, los socios hicieron un aporte de $1.500.000.- cada uno para
iniciarla. Dicho aporte se denomina Capital de la Empresa. Con ese dinero, se adquirieron una
goleta pesquera, un vehculo, se cancelaron seis meses de arriendo anticipados y se abri una
cuenta bancaria. A todos estos bienes se le denomin Activo.
Es resumen, el dinero aportado se convirti en Activos y por otra parte ese mismo valor es el Capital.
Esto es vlido en contabilidad: son las dos caras de una misma moneda. Todas las transacciones
econmicas que realiza una unidad o entidad contable tiene un doble efecto. Esto significa que si
una organizacin o empresa aumenta sus activos, necesariamente este aumento debe provenir de
un incremento en el capital o un aumento en el pasivo, dicho de otra forma, los recursos financieros
que permitan aumentar los activos tienen que tener su origen en un prstamo (pasivo) o en un
aumento en el capital. Si el aumento es un solo Activo, tambin puede tener su origen en la
disminucin de otro activo; el almacenero que compra aceite en efectivo, aumenta el activo aceite y
disminuye el activo dinero.
Las dos caras de toda transaccin o evento econmico se puede expresar matemticamente, a
travs de una relacin que se conoce como Ecuacin Contable.
La ecuacin contable establece que:

ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL

Para el caso de la Empresa Pesquera que recin se inicia, se cumple que ACTIVOS = CAPITAL.
Los aportes que hacen los dueos es el capital y por otra parte ese mismo aporte se transforma en
activos.
La ecuacin Contable indica que:
1 Toda transaccin econmica tiene un doble efecto, y que se expresa en esta ecuacin.
2 Para toda transaccin econmica, la igualdad se mantiene.

LA CUENTA Y EL ASIENTO CONTABLE

28

La cuenta. Concepto y definiciones

En los ejemplos y ejercicios tratados en el tpico anterior, las diferentes transacciones o eventos
daban origen a movimientos los cuales se registraban en lo que se denomin tem.
Estos tem se distinguan entre si por su naturaleza diferente, ejemplos: dinero de caja ; disponible
en el Banco ; Cuentas por pagar, ingresos por ventas, etc.
Tambin estos tems se podan distinguir porque pertenecan a las diferentes partidas de la ecuacin
contable: activos, prdidas, pasivo, capital, ganancias.
Cada uno de estos tems modificaban cuando eran afectado por una transaccin o evento.
Ejemplo : El tem dinero en caja se utilizaba y modificaba cada vez que era afectado por un
evento, as es como cuando ingresaba dinero por pago de arancel, el tem dinero en caja era
afectado y aumentaba o cuando se efectuaba un depsito en el Banco, dicho tem tambin era
afectado y disminua (sala dinero para ser depositado en el Banco).
Despus de analizar estos ejemplos, se puede concluir que:
I. Los tem fueron para registrar datos de la misma naturaleza (clasificar).
II. Los tem permitan ordenar y sumar (o restar) datos de la misma naturaleza.
III.
Los tem permitan acumular los eventos en forma ordenada (memoria).
IV.
Los tem se transformaban en unidades bases para obtener informacin. Si se quera saber
cuanto dinero se dispona en un momento dado, se sumaba el tem dinero en caja y disponible
en el Banco.
En contabilidad, los tem utilizados en el desarrollo de los ejemplos corresponden a las cuentas.
En consecuencia, se puede definir una cuenta como una Unidad de Clasificacin Contable que
permite registrar aumentos o disminuciones de diferentes partidas de activos, pasivos, capital,
prdidas y ganancias.
Las funciones que cumplen las cuentas son:
1 Son unidades para registrar y ordenar datos de una misma naturaleza que provienen de los
eventos o transacciones econmicas.
2 Son unidades que permiten acumular (guardar) numerosos datos en forma ordenada y que
provienen de numerosas transacciones que se producen a travs del tiempo.
3 Son unidades base para entregar informacin contable.
Clasificacin de las Cuentas.
Las cuentas se clasifican en:
29

Cuentas de Activo.
Cuentas de Pasivo.
Cuentas de Capital.
Cuentas de Prdidas.
Cuentas de Ganancias.

A las cuentas de prdidas y ganancias, se les denomina tambin como cuentas de resultado.
Ejemplo de Cuentas.
A continuacin se detallarn un conjunto de cuentas tpicas, muchas de las cuales son utilizadas
normalmente por cualquiera Organizacin o Empresa.
Cuentas de Activo

Cuentas de Pasivo.

- Cuentas por pagar.

- Letras por Pagar.
- Facturas por Pagar.
- Proveedores.
- Deuda Bancaria.
- Impuestos por Pagar.
- Sueldos por Pagar.
- Instituciones de la Previsin.
- Honorarios por Pagar.
- Prestamos Hipotecarios.
- Pasivo no Exigible.
- Reservas Legales.
- Utilidades no distribuidas.

Caja.
Banco
Cuentas por Cobrar
Letras por Cobrar.
Mercaderas.
Materias Primas.
Muebles y tiles.
Equipos.
Edificios.
Instalaciones.
Facturas por Cobrar.
Depsitos a Plazo.
Maquinarias.
Material Flotante.

Cuentas de Prdidas

Cuentas de Capital

Gastos Generales.

- Capital.
30

Sueldos.
Honorarios.
Gastos de Administracin.
Gastos de Ventas.
Energa.
Intereses Pagados.
Gastos de Mantencin.
Arriendos.
Seguros.

- Reservas.
- Utilidades Acumuladas.
Cuentas de Ganancias
- Otros Ingresos.
- Ingresos por Ventas.
- Ingresos por Servicios.
- Intereses Ganados.
- Utilidad en venta de Activo.

Plan de Cuentas.
Las cuentas que se utilizarn y lo que se registra en cada una de ellas, es definido por cada
organizacin o empresa. El documento en donde se detallan todas las cuentas se denomina Plan
de Cuentas, y el documento donde se explica que y como se registrar en cada cuenta, se
denomina, manual de cuentas.
Estos dos documentos deben ser definidos previo al inicio de la operacin o funcionamiento del
sistema contable, de tal forma de tener uniformidad y continuidad a travs del tiempo para ordenar y
agrupar los datos en las diferentes cuentas preestablecidas.
El conjunto de cuentas( plan descuentas) que selecciona cada organizacin o empresa, depende de
la naturaleza de la operacin de cada una de ellas y de la necesidad de informacin.
Una empresa que produce y vende zapatos y vende zapatos, efecta operaciones diferentes a otra
que vende servicios de salud (clnica) y a su vez necesidad de informacin diferente.
La empresa que produce y vende zapatos adquiere mquinas, materias primas, transforma las
materias primas en zapatos, almacena, transporta y vende dichos productos. Posiblemente
necesitar saber cual es el costo de producir cada para de zapatos, cuanto dinero necesitar para
cancelar los salarios semanales, cual es el monto de existencia de materias primas o de zapatos,
etc. Las caractersticas de sus operaciones y las necesidades de informacin determinarn el plan
de cuentas a utilizar.

31

En el caso de una organizacin o empresa que vende servicios de salud, una clnica por ejemplo,
realiza operaciones diferentes. El producto que vende no es producido, ni almacenado con
anterioridad al consumo por parte del consumidor; sino que dicho producto, denominado servicio, es
producido en el momentos en que una persona profesional (mdico) est examinando a un
paciente, o un especialista aplicando un examen de laboratorio. Por lo tanto esta empresa no
requiere adquirir materias primas, ni mantener un stock de productos terminados. As mismo las
necesidades de informacin sern diferentes. En consecuencia el plan de cuentas reflejar las
operaciones que efecta este tipo de organizacin y las necesidades de informacin propias.
An cuando existen diferencias en las operaciones y en las necesidades de informacin de cada
organizacin; hay cuentas que son comunes. Por ejemplo: caja, banco, cuentas por cobrar,
edificios, muebles y tiles, cuentas por pagar, capital, ingresos por ventas, remuneraciones, etc.
Existen otras organizaciones u organismos que pertenecen al Estado y cuyo plan de cuentas est
establecido en forma estndar (uniforme) para toda la administracin pblica u organismos del
Estado.
Estructura y Funcionamiento de la Cuenta.
Existe una nomenclatura relacionada con las cuentas contables y con las formas de registrar las
transacciones. Las palabras que conforman dicha nomenclatura y se explicarn oportunamente, no
deben asociarse con palabras conocidas y utilizadas por el lector; pero cuyo significado no
corresponde al lenguaje contable.
Estructura de la Cuenta.
La cuenta se representa por una letra T. El lado izquierdo se denomina DEBE y el lado derecho
HABER.
Las anotaciones que se hacen el DEBE, se llaman CARGOS O DEBITOS.
Las anotaciones que se hacen en el HABER, se llaman ABONO O CREDITOS.
La Diferencia entre la suma de los dbitos o cargos y la suma de los crditos o abonos, se llaman
saldo de la cuenta.
SALDO DEUDOR, cuando la suma de los dbitos es mayor que la suma de los crditos.
SALDO ACREEDOR, cuando la suma de los crditos es mayor que la suma de los dbitos.
SALDO IGUAL O 0, cuando la suma de los dbitos es igual a la suma de los crditos.
Reglas para cargar o abonar una cuenta.
32

Las cuentas se clasificaron en cuentas de: activo, prdidas, pasivo, capital y ganancia. Cada una de
estas cuentas se cargan o abonan de acuerdo a reglas especficas, las cuales hay que respetar
para que se cumpla el principio de partida doble.

Cuentas de Activo
Cuenta de Prdida
Cuenta de Pasivo
Cuenta de Capital
Cuenta de Ganancia

Un cargo en
una cuenta
se hace cuando

Un abono en una
cuentas se hace
cuando.

Aumenta ese Activo

Aumenta esa Prdida
Disminuye ese Pasivo
Disminuye esa cuenta
Disminuye esa ganancia

Disminuye ese Activo.

Disminuye esa prdida.
Aumenta ese Pasivo.
Aumenta esa cuenta
Aumenta esa ganancia.

Aplicando estas reglas a cada tipo de cuenta en forma de T

Debe

Cuentas de
Activo

Aumentos
+

Haber

Disminucin
-

SALD O

Debe

Aumentos
+

Cuentas de
Prdidas

Haber

Disminucin.
-

SALD O

33

Cuentas de
Debe

Pasivo Haber

Disminuciones

Cuentas de
Debe

Aumentos

Capital Haber
Disminuciones

SALD O

Debe

Aumentos

SALD O

Cuentas
Ganancias

Disminuciones
-

Haber

Aumentos
+
SALD O

El Asiento.
El asiento contable, es el registro formal de una transaccin econmica, aplicando las reglas
descritas.
En el asiento se definen las cuentas que se cargan y las cuentas que se abonan, con la indicacin
de las cantidades involucradas. Tambin, se debe registrar un resumen del evento o transaccin
econmica, indicando la fecha y nmero de los documentos que respaldan dicha transaccin.
N Asiento Conceptualmente, la forma como fueFecha
tratada cada transaccin en el ejercicio anterior, corresponde o
2
DEBE
HABER
es equivalente a un asiento contable. de Marzo 1986
BANCO
El formato de un asiento contable es el siguiente:

10.000.-

CAJA

10.000.34

Deposit en cuenta corriente

en el Banco Comprobante de
depsito N 15.

Cuenta que se
carga.

Cuenta que se
abona.

Glosa.

Este tipo de asiento se denomina simple, porque se carg una sola cuenta y se abon una sola
cuenta.
Existe el asiento Compuesto en el cual hay ms de una cuenta que se carga o abona. Ejemplo :
N Asiento
Fecha

DEBE

HABER

2 Mayo 1986.
CAJA
LETRA POR COBRAR

250.000.250.000.-

INGRESO POR VENTA

500.000.-

Venta de pescado a XX S.A . Factura N

_____, por $ 50.000.- $ 250.000.- Efectivo
y $ 250.000.- letras a 30 das.

35

EL PROCESO CONTABLE
Componentes Bsicos.Es necesario recodar el anlisis que se ha efectuado en los tpicos anteriores y que bsicamente se
puede resumir en:
Anlisis del concepto de la ecuacin contable y la definicin de cada uno de sus componentes,
en cual da origen al principio bsico en el que se fundamenta el sistema de informacin contable:
el principio de partida doble.
Aplicando el concepto de una manera lgica y con un lenguaje comn, se ha logrado registrar,
ordenar y transformar en informacin, datos provenientes de eventos o hechos econmicos que
suceden en una entidad contable.
Posterior se ha definido el concepto de cuenta, su estructura y reglas de funcionamiento y la
mecnica del asiento contable, incorporado en el anlisis, los elementos y las reglas bsicas del
proceso contable. La aplicacin prctica de estos conceptos tcnicos han permitido expresar los
registros y la clasificacin de los datos contables en un lenguaje contable.
En este tpico se estudiar cul es el proceso contable bsico mediante el cual los datos se
transforman en informacin.

DATOS

INFORMACION

PROCESO
ENTRADA

SALIDA

El Proceso contable se basa en un principio fundamental: Principio Partida Doble y en dos

conceptos bsicos, la cuenta y el asiento.
Se estudiar el Proceso Contable Bsico, denominado jornalizador. En la actualidad, este sistema
es aplicado en organizaciones o empresas con un bajo nivel de operaciones, sin embargo,
conceptualmente es igualmente vlido para procesos de mayor complejidad.

Componentes o Elementos bsicos del Proceso.

36

Los componentes del proceso bsico son:

1. Diario o Libro Diario.
2. Mayor.
3. Balance.
Libro Diario: En el se registrarn (anotan), cronolgicamente, los asientos de cada una y todas las
transacciones o hechos econmicos que ocurren en la organizacin o empresa.
Conceptualmente, este libro es para registrar todas las transacciones expresarlas en un lenguaje
contable. El elemento contable que se utiliza es el asiento.
Las formalidades que debe cumplir el libro diario, corresponden a la estructura y mecnica del
asiento, estudiadas en el tpico anterior. Deben registrarse la fecha, las cuentas que intervienen, las
cantidades que corresponden en el DEBE Y HABER y una descripcin resumida de la transaccin,
glosa, indicando los documentos que la respaldan.
Asimismo, el Diario debe cumplir con ciertas normas generales :
a)
b)

Se debe registrar todas las transacciones econmicas ocurridas, en orden cronolgico.

La suma de los dbitos (cargos) de todas las transacciones registradas, debe ser igual a la
misma de todos los crditos (abonos).

La estructura de un libro se muestra a continuacin :

Fecha
2 Marzo 86

Cuenta y Glosa
Asiento N
BANCO

DEBE

HABER

REF.

100.000.100.000.-

CAJA
Se deposita en el Bando depsito
N.
3 Marzo 86
Asiento N
CREDITO COMERCIAL.
BANCO
Se cancela cuota crdito Cheque
N

20.000.20.000.-

La columna REF., se utiliza para indicar el traspaso al Mayor.

En el ejercicio N 13 propuesto en el tpico 4, se requera construir los asientos para cada
transaccin. La resolucin de ese punto signific construir el libro diario, faltndole solamente
algunas formalidades.
37

En consecuencia, el lector est en condiciones de efectuar los registros (asientos) en un libro diario.
MAYOR. Es una registro clasificado por cuentas. Lo fundamental de este componente es que la
unidad o elemento bsico que utiliza es la cuenta.
Este registro permite ordenar los datos contables, previamente registrados en el diario, de acuerdo a
su naturaleza similar o comn. De esta forma se pueden clasificar, sumar, restar y presentar de una
manera lgica y til.
El Mayor puede tener diferentes formas: de libro propiamente tal, en el que se le asigna un nmero
de pginas de cada cuenta, de tarjetas o cartolas individuales, en que cada una representa una
cuenta a la cual se le agrega tantas cartolas como requiere el movimiento de una cuenta; de
mayores columnares, en el que en la parte izquierda se registra la transaccin y a continuacin las
columnas de las diferentes cuentas en donde se registran las cantidades involucradas, finalmente el
mayor puede ser un archivo magntico en un computador en el cual se registra el detalle del
movimiento de cada cuenta.
Las formas o modelos manuales de una mayor se representan grficamente a continuacin:

38

BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS. El tercer componentes es el balance de

comprobacin y saldos, el cual se utiliza para resumir y ordenar la informacin que proviene del
mayor (cuentas).
Si en un instante dado se quiere determinar cual es la situacin contable (situacin final) resultado
de un conjunto de eventos o transacciones econmicas, se totalizan las columnas DEBE y HABER
de cada cuenta del Mayor y se determinan los respectivos saldos. Dichos saldos son los datos que
se incorporan en el Balance de Comprobacin y Saldos, el cual cumple dos funciones principales :
1. Verificar las aplicacin del principio de partida doble, suma de los dbitos igual a la suma de los
crditos.
2. Ordenar la informacin de acuerdo a la estructura de la ecuacin contable, lo que permite
conocer los activos y pasivos actuales de la empresa y los resultados obtenidos en el perodo en
el cual ocurrieron los eventos.
La estructura de este componente
es la siguiente:
BALAN C E
Cuentas

Dbitos

Crditos

Saldos
Deudor Acreed

Inventarios
Activo Pasivo

Resultados
Prd. Gananc.

39

LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Las salidas del Sistema de Informacin Contable.
El sistema de informacin contable, grficamente est representado por :
PROCESOS

DATOS
Eventos o hechos
econmicos.

Entradas

Diario.
Mayor.
Balance.
Comprobado y Salidas
saldos.
PRINCIPIOS

ESTADOS
FINANCIEROS
Balance
Estado
Resultado.

de

A travs de los diferentes tpicos se han estudiado las entradas y el proceso bsico. Corresponde
analizar las salidas sistema : los estados financieros.
Los estados financieros tpicos que resultan del sistema son : el Balance y los estados de
resultados. Sin embargo existe otra informacin de salida como por ejemplo, los estados de
clientes, los estados de proveedores, las liquidaciones de remuneraciones. En este tpico se
estudiarn los dos primeros estados financieros.
El lector podr reconocer las caractersticas y forma del balance y el estado de resultado y que se
obtienen en la tercera etapa del proceso contable : el balance de comprobacin y saldos. Sin
embargo es conveniente definirlos mas claramente y analizar una forma de presentacin diferente
con el objeto de interpretar mejor informacin que entregan.

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Balance.
Es un estado que relaciona los diferentes Activos, Pasivos y Capital, que una organizacin o
Empresa posee en un instante del tiempo. Es un fotografa de los activos y pasivos en la fecha en
que se confecciona.
Tambin se puede definir pasivo como la fuente u origen de los recursos financieros (prstamos,
capital, utilidades) y activo como los usos que se les d a dichos recursos o en qu se han invertido
( dinero, inventarios, muebles, edificios, etc). En consecuencia, el balance ser un estado
financiero que muestra las diferentes fuentes y los diferentes usos que se le da a los recursos
financieros.
Conceptualmente, es un estado que muestra la composicin de activos y pasivos, en el que se
cumple : Activo = Pasivo + Capital.
Balance General Clasificado.
Es una forma de presentar los activos y pasivos. El criterio de presentacin de las diferentes
cuentas de activos y pasivos, es de acuerdo a su liquidez y grado de exigibilidad respectivamente.
Un activo ser ms lquido en la medida en que se pueda transformar en dinero rpidamente,
ejemplo; Cuentas por cobrar se transforma en dinero en el corto plazo. El activo ms lquido es caja,
banco; Pues es dinero de disponibilidad inmediata. Un activo ser menos lquido cuando ms se
demore en transformarse en dinero. Ejemplo : el equipo vidiocassette que fue adquirido sin nimo
de venderlo, es un activo poco lquido, solo se transformar en dinero si es que se vende.
A los activos lquidos se les denomina activo circulante y a los menos lquidos, activo inmovilizado.
Los pasivos son ms exigibles en la medida en que el plazo para pagarlos sea ms corto. De
acuerdo a este criterio se pueden clasificar en :
1 Exigible de Corto Plazo: Son aquellos que se exigen menos de un ao plazo para cancelarlos. A
estos pasivos se les denomina, Pasivo Circulante.
2 Exigible de Largo Plazo: Son aquellos pasivos cuyo plazo para cancelarlos son mas de un ao.
Se les denomina Pasivo Largo Plazo.
3 No exigible: Son los aportes que los dueos han hecho y cuyo nimo no es retirarlos. Son el
capital y las utilidades no retiradas o no distribuidas.

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Estructura del Balance General Clasificado.

Aplicando estos criterios, el Balance General Clasificado se estructura de la siguientes forma:
ACTIVOS
Activos Circulantes:
Disponible (Caja y Banco).
Depsitos a Plazo.
Cuentas por Cobrar.
Letras por Cobrar.
Existencias.
Total Activo Circulante.
ACTIVO FIJO

Edificios y Terrenos.
Maquinarias y Equipos.
Muebles y tiles.
Instalaciones.

Sub Total
memos : Depreciacin acumuladas.
Total Activo Fijo Neto.
OTROS ACTIVOS
Inversiones en otras Compaas.
Marcas y Patentes.
Total otros Activos.
Total Activos.

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PASIVO
Pasivo Circulante:

Crdito Bancario (A menos de 1 ao plazo).

Cuentas por Pagar.
Letras por Pagar.
Sueldos por Pagar.

Total Pasivo Circulante.

Pasivo Largo Plazo:
Crdito Bancario ( a ms de 1 ao plazo)
Otros crditos de Largo Plazo.
Total Pasivo Largo Plazo.
Total Pasivos.
Capital y Reservas:
Capital Social.
Utilidades retenidas.
Utilidad (Prdida) ejercicio.
Total Pasivos, Capital y Reservas.

Estado de Resultados
En un estado financiero que muestra como estructur el resultado global del perodo.
Conceptualmente indica todas las variaciones del capital en un perodo dado. Es necesario recordar
que una prdida es una disminucin del capital y una ganancia un aumento. En consecuencia el
estado de resultado se utiliza para mostrar todas las variaciones negativas (prdidas) y positivas
( ganancias) del capital durante un perodo. Por lo tanto al final de ese perodo el resultado neto
(ganancias menos prdidas) deber sumarse o restarse al capital; lo que significa que el estado de
resultado en un complemento del Balance.
Desde el punto de vista de la informacin, es til ordenar la informacin del Estado de Resultados.
Un criterio a utilizar, es el de clasificar el resultado entre operacional y no operacional.
Resultado operacional, es el que proviene de la operacin fundamental de la Organizacin o
Empresa. Ejemplo : venta, ingresos por servicios, costo de explotacin o produccin, gastos de
administracin, gastos de ventas, etc.
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Resultado No Operacional, es el que provienen de actividades ajenas a la operacin fundamental de

la organizacin o empresa. Ejemplo : Ingresos por intereses, ingresos por aportes del estado,
ingresos por inversiones en otras empresas, gastos por intereses, etc.
Estructura del Estado de Resultado.
Resultados Operacionales.
Ingreso de Explotacin.
Menos : Costo de Explotacin.
Resultado Bruto.
Menos : Gasto de Administracin.
Gastos de Ventas.
Resultado Operacional.

Resultado No Operacional.
Ingresos fuera de la explotacin.
Menos : Gastos.
Ms / menos: Correccin Monetaria.
Resultado antes de Impuestos.
Menos Impuestos a la venta
utilidad (prdida) neta del ejercicio.
La estructura del Balance y Estado de Resultados Clasificados, es solo una forma de presentar la
informacin que se obtiene en el Balance de Comprobacin y saldos. En consecuencia, los
conceptos y definiciones estudiadas, son igualmente aplicables a esta forma de presentacin.

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ESTADOS FINANCIEROS

Los dueos y gerentes de negocios necesitan tener informacin financiera actualizada para tomar
las decisiones correspondientes sobre sus futuras operaciones. La informacin financiera de un
negocio se encuentra registrada en las cuentas del mayor. Sin embargo, las transacciones que
ocurren durante el perodo fiscal alteran los saldos de estas cuentas. Los cambios deben reportarse
peridicamente en los estados financieros.
En el complejo mundo de los negocios, hoy en da caracterizado por el proceso de globalizacin en
las empresas, la informacin financiera cumple un rol muy importante al producir datos
indispensables para la administracin y el desarrollo del sistema econmico.
La contabilidad es una disciplina del conocimiento humano que permite preparar informacin de
carcter general sobre la entidad econmica. Esta informacin es mostrada por los estados
financieros. La expresin "estados financieros" comprende: Balance general, estado de ganancias y
prdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo (EFE), notas, otros
estados y material explicativo, que se identifica como parte de los estados financieros.
Las caractersticas fundamentales que debe tener la informacin financiera son utilidad y
confiabilidad.
La utilidad, como caracterstica de la informacin financiera, es la cualidad de adecuar sta al
propsito de los usuarios, entre los que se encuentran los accionistas, los inversionistas, los
trabajadores, los proveedores, los acreedores, el gobierno y, en general, la sociedad.
La confiabilidad de los estados financieros refleja la veracidad de lo que sucede en la empresa.

I. ESTADOS FINANCIEROS
Estados financieros que presenta a pesos constantes los recursos generados o utilidades en la
operacin, los principales cambios ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final
en el efectivo e inversiones temporales a travs de un periodo determinado. La expresin "pesos
constantes", representa pesos del poder adquisitivo a la fecha del balance general (ltimo ejercicio
reportado tratndose de estados financieros comparativos).
Algunos estados financieros

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1.1 ESTADO FINANCIERO PROYECTADO

Estado financiero a una fecha o periodo futuro, basado en clculos estimativos de transacciones que
an no se han realizado; es un estado estimado que acompaa frecuentemente a un presupuesto;
un estado pro forma.
1.2. ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
Son aquellos que han pasado por un proceso de revisin y verificacin de la informacin; este
examen es ejecutado por contadores pblicos independientes quienes finalmente expresan una
opinin acerca de la razonabilidad de la situacin financiera, resultados de operacin y flujo de
fondos que la empresa presenta en sus estados financieros de un ejercicio en particular.
1.3. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Aquellos que son publicados por compaas legalmente independientes que muestran la posicin
financiera y la utilidad, tal como si las operaciones de las compaas fueran una sola entidad legal.
CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS
1.Balance General.
2. Estado de Resultado u Operaciones
3. Estado de Flujos
4. Otros.
1.Balance General.
Documento contable que refleja la situacin patrimonial de una empresa en un momento del tiempo.
Consta de dos partes, activo y pasivo. El activo muestra los elementos patrimoniales de la empresa,
mientras que el pasivo detalla su origen financiero. La legislacin exige que este documento sea
imagen fiel del estado patrimonial de la empresa.
El activo suele subdividirse en inmovilizado y activo circulante. El primero incluye los bienes
muebles e inmuebles que constituyen la estructura fsica de la empresa, y el segundo la tesorera,
los derechos de cobro y las mercaderas. En el pasivo se distingue entre recursos propios, pasivo a
largo plazo y pasivo circulante. Los primeros son los fondos de la sociedad (capital social, reservas);
el pasivo a largo plazo lo constituyen las deudas a largo plazo (emprstitos, obligaciones), y el
pasivo circulante son capitales ajenos a corto plazo (crdito comercial, deudas a corto). Existen
diversos tipos de balance segn el momento y la finalidad.Es el estado bsico demostrativo de la
situacin financiera de una empresa, a una fecha determinada, preparado de acuerdo con los
principios bsicos de contabilidad gubernamental que incluye el activo, el pasivo y el capital
contable.

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Es un documento contable que refleja la situacin financiera de un ente econmico, ya sea de una
organizacin pblica o privada, a una fecha determinada y que permite efectuar un anlisis
comparativo de la misma; incluye el activo, el pasivo y el capital contable.
Se formula de acuerdo con un formato y un criterio estndar para que la informacin bsica de la
empresa pueda obtenerse uniformemente como por ejemplo: posicin financiera, capacidad de lucro
y fuentes de fondeo.
1.1. BALANCE GENERAL COMPARATIVO
Estado financiero en el que se comparan los diferentes elementos que lo integran en relacin con
uno o ms periodos, con el objeto de mostrar los cambios ocurridos en la posicin financiera de una
empresa y facilitar su anlisis.
1.2. BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
Es aqul que muestra la situacin financiera y resultados de operacin de una entidad compuesta
por la compaa tenedora y sus subsidiarias, como si todas constituyeran una sola unidad
econmica.
Se formula sustituyendo la inversin de la tenedora en acciones de compaas subsidiarias, con los
activos y pasivos de stas, eliminando los saldos y operaciones efectuadas entre las distintas
compaas, as como las utilidades no realizadas por la entidad.
Otros balances generales
1.3. BALANCE GENERAL ESTIMATIVO
Es un estado financiero preparado con datos preliminares, que usualmente son sujetos de
rectificacin.
1.4. BALANCE GENERAL PROFORMA
Estado contable que muestra cantidades tentativas, preparado con el fin de mostrar una propuesta o
una situacin financiera futura probable.
1.5. METODOS DE PRESENTACION DEL BALANCE
La presentacin de las diferentes cuentas que integran el balance se puede realizar en funcin de
su orden creciente o decreciente de liquidez. El mtodo es creciente cuando se presentan primero
los activos de mayor liquidez o disponibilidad y a continuacin en este orden de importancia las
dems cuentas. Se dice que el balance est clasificado en orden de liquidez y de exigibilidad
decreciente, cuando los activos inmovilizados se presentan primero y finalmente, observando ese
orden los activos realizables o corrientes.

1.6. BALANCE OPERACIONAL FINANCIERO DEL SECTOR PUBLICO

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Estado que muestra las operaciones financieras de ingresos, egresos y dficit de las dependencias
y entidades del Sector Pblico Federal deducidas de las operaciones compensadas realizadas entre
ellas. La diferencia entre gastos e ingresos totales genera el dficit o supervit econmico.
1.7. BALANCE PRESUPUESTARIO
Saldo que resulta de comparar los ingresos y egresos del Gobierno Federal ms los de las
entidades paraestatales de control presupuestario directo.
1.8. BALANCE PRIMARIO DEL SECTOR PUBLICO
El balance primario es igual a la diferencia entre los ingresos totales del Sector Pblico y sus gastos
totales, excluyendo los intereses. Debido a que la mayor parte del pago de intereses de un ejercicio
fiscal est determinado por la acumulacin de deuda de ejercicios anteriores, el balance primario
mide el esfuerzo realizado en el periodo corriente para ajustar las finanzas pblicas.
2. ESTADO DE RESULTADOS
Documento contable que muestra el resultado de las operaciones (utilidad, prdida remanente y
excedente) de una entidad durante un periodo determinado.
Presenta la situacin financiera de una empresa a una fecha determinada, tomando como parmetro
los ingresos y gastos efectuados; proporciona la utilidad neta de la empresa. Generalmente
acompaa a la hoja del Balance General.
Estado que muestra la diferencia entre el total de los ingresos en sus diferentes modalidades; venta
de bienes, servicios, cuotas y aportaciones y los egresos representados por costos de ventas, costo
de servicios, prestaciones y otros gastos y productos de las entidades del Sector Paraestatal en un
periodo determinado.
3. ESTADO DE OPERACIONES
Presupuestariamente son aquellos compromisos de pago de las dependencias con cargo al
Presupuesto de Egresos de la Federacin a favor de terceros, por importes retenidos derivados de
relaciones contractuales y legales, como son los impuestos, cuotas, primas y aportaciones a que d
lugar el pago de remuneraciones a favor de los siguientes beneficiarios: Instituto de Seguridad y
Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, Instituto de Seguridad Social para las fuerzas
Armadas Mexicanas, Banco Nacional del Ejrcito, Fuerza Area y Armada, S.N.C., Fondo de
Garanta para Reintegros al Erario Federal, Aseguradora Hidalgo, S.A., Fondo de Ahorro
Capitalizable, Pensiones Alimenticias, Cuotas Sindicales y otros conceptos similares.

Estas son algunas divisiones del estado de operaciones,

3.1. OPERACIONES COMPENSADAS

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Son aqullas que constituyen un ingreso correspondido con un egreso por el mismo monto,
establecindose una relacin compensatoria.
3.2. OPERACIONES DE MERCADO ABIERTO
Consisten en la compra y venta de valores por parte del Banco de Mxico para influir directamente
sobre la liquidez del sistema.
Son las medidas con las cuales el banco central controla el sistema monetario comprando y
vendiendo valores, principalmente bonos gubernamentales a los bancos comerciales y al pblico.
Estas operaciones se llevan a cabo para influir en el nivel de la liquidez y estructura de los tipos de
inters en los mercados financieros.
3.3 OPERACIONES VIRTUALES
Son aquellas operaciones que no constituyen una transferencia monetaria de recursos, es decir,
operaciones de ingresos que se compensan con egresos, constituyndose en asientos puramente
contables.
4. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.
Movimiento o circulacin de cierta variable en el interior del sistema econmico. Las variables de
flujo, suponen la existencia de una corriente econmica y se caracterizan por una dimensin
temporal; se expresan de manera necesaria en cantidades medidas durante un periodo, como por
ejemplo, el consumo, la inversin, la produccin, las exportaciones, las importaciones, el ingreso
nacional, etc. Los flujos se relacionan en forma ntima con los fondos, pues unos proceden de los
otros. De esta manera, la variable fondo "inmovilizado en inmuebles" da lugar a la variable flujo
"alquileres", en tanto que la variable flujo "produccin de trigo en el periodo X" da lugar a la variable
fondo "trigo almacenado".
Aqul que en forma anticipada, muestra las salidas y entradas en efectivo que se darn en una
empresa durante un periodo determinado. Tal periodo normalmente se divide en trimestres, meses o
semanas, para detectar el monto y duracin de los faltantes o sobrantes de efectivo.
Se entiende por EFE al estado financiero bsico que muestra los cambios en la situacin financiera
a travs del efectivo y equivalente de efectivo de la empresa de acuerdo con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), es decir, de conformidad con las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs).

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El EFE ofrece al empresario la posibilidad de conocer y resumir los resultados de las actividades
financieras de la empresa en un perodo determinado y poder inferir las razones de los cambios en
su situacin financiera, constituyendo una importante ayuda en la administracin del efectivo, el
control del capital y en la utilizacin eficiente de los recursos en el futuro.
Estos son los antecedentes y la normativa actualmente vigente que regula la preparacin y
presentacin del estado de flujos de efectivo en nuestro pas. Sin embargo, conviene resaltar y
resumir brevsimamente tres normas que coinciden en cuanto a contenido. Representan la
coherencia y normalizacin de la doctrina contable a nivel nacional y universal:
Estado de Flujos de Efectivo.
La declaracin N 95 establece normas para el informe de flujos de efectivo, reemplaza la opinin N
19 del APB; requiere un estado de flujos de efectivo como parte de los estados financieros para
todas las empresas en vez de un estado de cambios en la situacin financiera. La declaracin
requiere que en el EFE se clasifiquen los recaudos y pagos de efectivo segn ellos surjan de
actividades de operacin, inversin o financiamiento, y provee definiciones para cada categora.
4.1. FLUJO DE EFECTIVO
Estado que muestra el movimiento de ingresos y egresos y la disponibilidad de fondos a una fecha
determinada.
Movimiento de dinero dentro de un mercado o una economa en su conjunto.
4.2. FLUJO DE FONDOS
Movimiento de entrada y de salida de efectivo que muestra las interrelaciones de los flujos de
recursos entre los sectores privado, pblico y externo, que se dan tanto en el sector real como a
travs del sistema financiero.
4.3. FLUJO NETO EFECTIVO
Es la diferencia entre los ingresos netos y los desembolsos netos, descontados a la fecha de
aprobacin de un proyecto de inversin con la tcnica de "valor presente", esto significa tomar en
cuenta el valor del dinero en funcin del tiempo.

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