Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
ACTIVIDADES CULTURALES
(Espectculos Pblicos: Artes, Msica y
Danza)
(Diciembre 15 de 2006)
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
TABLA DE CONTENIDO
INTRODUCCIN...................................................................................................................................... 3
I. ASPECTOS CONSTITUCIONALES .................................................................................................... 5
1.1. Marco Constitucional de la Cultura en Colombia ........................................................... 5
1.2. Marco Constitucional de la tributacin en Colombia ..................................................... 8
1.3. Tipologa Tributaria........................................................................................................... 12
II. RGIMEN LEGAL DE LA TRIBUTACIN ....................................................................................... 15
2.1. Impuesto sobre la renta para personas jurdicas ........................................................... 15
2.2. Impuesto sobre la renta para personas naturales .......................................................... 20
2.3. Aspectos especiales del Impuesto sobre la renta en las actividades culturales ........ 24
2.4. Impuesto sobre las ventas ................................................................................................. 27
2.5. Impuesto de Industria y comercio ................................................................................... 30
2.6. Otros Tributos .................................................................................................................... 32
III. IMPUESTOS SOBRE LOS ESPECTCULOS PBLICOS ................................................................... 36
3.1. Impuesto Nacional sobre los espectculos pblicos ..................................................... 36
3.2. Impuesto Municipal de Espectculos Pblicos ............................................................. 41
3.3. Impuesto Distrital Fondo de Pobres............................................................................ 48
IV. OTRAS FIGURAS TRIBUTARIAS DENTRO DEL SECTOR CULTURAL .......................................... 51
4.1. Estampilla Pro Cultura ...................................................................................................... 51
4.2. Fondos Mixtos de Cultura ................................................................................................ 55
4.3. Ley del Cine ........................................................................................................................ 55
4.4. Ley del Libro ....................................................................................................................... 57
V. CONCLUSIONES Y PROPUESTAS ..................................................................................................... 58
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
INTRODUCCIN
Este trabajo tiene como propsito describir y analizar el rgimen tributario que incide
de manera directa e indirecta sobre los espectculos pblicos (danza, msica y
teatro), para elaborar una propuesta de modificacin de la normatividad tributaria
que comprende este sector. Adicionalmente, se busca complementar con un estudio
jurdico tributario, el diagnstico econmico de los espectculos pblicos de artes
escnicas realizado por el CEDE en el marco del convenio 1019 de 2004, celebrado
entre el Ministerio de Cultura, el Instituto de Cultura y Turismo IDRD- y el
convenio Andrs Bello.
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
consideracin adems del anlisis de los tributos que directa e indirectamente inciden
sobre los espectculos pblicos y las propuestas de cambio, un proyecto del
articulado con la exposicin de motivos, advirtiendo que es preciso analizarlo en el
contexto de la poltica que este siguiendo el Ministerio y con un estudio de cifras que
soporte la propuesta normativa. Por tanto, ser necesario hacer una discusin ms
amplia sobre este tema.
Por lo de ms, el trabajo se ha basado tanto en el informe presentado por el CEDE, en
el anlisis de las normas tributarias que rigen los espectculos pblicos y la
jurisprudencia relevante, as como en los temas discutidos en las reuniones con el
CEDE, el Ministerio de Cultura, el IDRD y el convenio Andrs Bello.
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
I. ASPECTOS CONSTITUCIONALES
1.1.
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
4
5
Presentacin del Presupuesto General de la Nacin 2007. Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
Presupuesto anual de Bogot.
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
Adems de la financiacin que se hace de la cultura como gasto pblico con recursos
propios de la nacin y de las entidades territoriales, la cultura tambin es financiada
con un porcentaje de los recursos que integran el Sistema General de Participaciones.
De acuerdo con el Pargrafo 3 del Artculo 78 de la Ley 715 de 2001, del total de los
recursos de Propsito General, los municipios, distritos y el departamento
archipilago de San Andrs y Providencia destinarn el 4% para deporte, el 3% para
cultura y el 10% para el Fondo Nacional de Pensiones de las Entidades Territoriales,
Fonpet, con el fin de cubrir los pasivos pensionales. Estos recursos deben ser
utilizados para dar cumplimiento a las competencias municipales establecidas en el
Artculo 76 de la Ley 715 de 2001, dentro de las que se incluye la promocin de la
cultura.
Si bien es cierto que el fomento y promocin de la cultura son funciones del Estado,
nada impide a los particulares desarrollar proyectos culturales en ejercicio de la
libertad de empresa reconocida en el Artculo 333 de la CP, para lo cual podrn
actuar como personas naturales, jurdicas con o sin nimo de lucro, sometindose a
las reglas generales de tributacin. No obstante, la CP establece que el Estado crear
incentivos para las personas e instituciones que desarrollen y fomenten la ciencia, la
tecnologa y las dems manifestaciones culturales y ofrecer estmulos especiales a
personas e instituciones que ejerzan estas actividades.6
Actualmente, dada la prohibicin que tienen las ramas u rganos del poder pblico
para conceder auxilios o donaciones a favor de personas naturales o jurdicas de
Artculo 71 de la CP.
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
derecho privado7, parte del gasto pblico destinado a la cultura se ejecuta mediante
la celebracin de contratos con entidades privadas sin nimo de lucro, siguiendo los
parmetros del Artculo 355 constitucional y los Decretos Reglamentarios 777 y 1403
de 1992.
1.2.
7
8
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
De lo hasta aqu dicho, se debe entender de una parte, que el sistema tributario en
Colombia es un todo complejo que cobija no solo los tributos nacionales sino tambin
los departamentales y municipales, y de otra, que las entidades territoriales cuentan
con un mayor o menor margen de competencia para disear los tributos aplicables en
su jurisdiccin, por lo que, cuando se trate de analizar el alcance de un tributo
territorial es menester considerar no solo las disposiciones legales generales, sino
tambin las especficas de cada entidad territorial.
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
Continuando con los principios del sistema tributario, adems del principio de
legalidad, tambin tienen este carcter, la eficiencia, la equidad, la progresividad y la
igualdad. Aunque la jurisprudencia sobre el contenido y alcance de cada uno de estos
principios es abundante11, podemos definir la eficiencia como un principio que
propende por el diseo de un sistema en el que los costos de administracin de los
tributos no absorban lo recaudado; en el que la obligacin tributaria de pago y los
deberes formales sean fciles de atender y entender por los contribuyentes, y
finalmente, que los tributos generen pocas distorsiones econmicas.
igualitaria
progresivamente.
Se
persigue
entonces
que
los
11
Al respecto, se puede consultar la sentencia C-776-03, MP: Manuel Jos Cepeda Espinosa.
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
1.3.
Tipologa Tributaria
Los tributos tienen una clasificacin tradicionalmente aceptada que incluye tres
categoras: impuestos, tasas y contribuciones especiales. Los primeros, es decir los
impuestos, son los ms importantes en magnitud y alcance, y representan el poder
del Estado para imponer cargas a los ciudadanos tomando criterios como el
consumo, la riqueza u otra manifestacin de capacidad econmica. Si bien todas las
categoras tributarias deben tener por fundamento la capacidad econmica del sujeto
pasivo, cuando se trata de disear tasas y contribuciones tambin participa de manera
importante el principio del beneficio, toda vez que estas categoras tributarias
involucran la prestacin de servicios pblicos individualizables o beneficios que
favorecen a una comunidad por la realizacin de obras pblicas.
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
As, los impuestos pueden ser definidos como erogaciones que se cancelan por virtud
de un mandato legal a favor de un ente pblico, que recaen sobre una manifestacin
de capacidad econmica y que no tienen contraprestacin directa para el
contribuyente. Es decir, esta modalidad de tributo no guarda una relacin directa e
inmediata con un beneficio para el contribuyente; una vez pagado, el Estado dispone
del impuesto siguiendo criterios y prioridades distintos del contribuyente, y los
recursos obtenidos no se destinan a un servicio pblico especfico, sino a las arcas
generales, para atender todos los servicios necesarios.12
Por su parte, las tasas son un modalidad de tributo en la que siempre media un acto
de la administracin, que puede consistir o en la prestacin de un servicio o en la
autorizacin para utilizar privativamente el espacio pblico u obtener un
aprovechamiento especial de l. Como se advierte, la principal caracterstica de las
tasas es la mediacin de un acto de la administracin que se concreta en un beneficio
individualizable a favor del contribuyente. Dado lo anterior, y en virtud del principio
de legalidad, en la configuracin de las tasas solo se puede buscar la recuperacin del
costo del servicio prestado por la administracin, caracterstica que permite
diferenciar esta figura de los precios pblicos, los cuales, al no ser una categora
tributaria no estn sometidas al principio de legalidad y, consecuentemente pueden
estar dirigidos a recuperar algo ms que el costo del servicio.
12
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
13
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
La base gravable del impuesto se puede determinar por el sistema ordinario o por el
sistema de renta presuntiva. En el primer caso, el impuesto grava lo que se considera
renta disponible, de manera que de los ingresos ordinarios y extraordinarios
percibidos durante la vigencia fiscal se permite restar los costos y las deducciones
que sean necesarios, proporcionados y guarden una relacin de causalidad con la
actividad productora de renta. Los costos responden al criterio contable, esto es,
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
materias primas que directamente forman parte del producto; las deducciones a
gastos generales con relacin de causalidad. Por este proceso se llega a la renta
lquida, a la cual se aplicar la tarifa para obtener el monto del impuesto generado.
Visto el tema desde las empresas que presenten espectculos pblicos o desarrollen
actividades de artes escnicas, del total de ingresos percibidos en el ao, por ejemplo
por de venta de boletera, sera posible deducir los pagos laborales, a condicin de
haber pagado los aportes parafiscales a la nmina, tambin los intereses son
plenamente deducibles, siempre que estn dentro del marco legal de los crditos del
sistema financiero. Lo pagado por concento de otros impuestos no es deducible, salvo
el 80% de los impuestos predial y de industria y comercio, siempre que tengan
relacin de causalidad con la actividad productora de renta.
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
cumplimiento de los requisitos previstos en los Artculos 593 y 594-1, 594-3 del ET,
entre los que se encuentra sobrepasar ciertos topes de ingresos y patrimonio que
anualmente son actualizados16. De esta manera, para los contribuyentes declarantes,
el impuesto de renta ser el que resulte de la depuracin del total de sus ingresos,
mientras que para los no declarantes, su impuesto equivaldr a las retenciones que
les hayan sido practicadas en el transcurso del ao.17
Estatuto Tributario, Artculo 593. Asalariados no Obligados a Declarar. Sin perjuicio de lo
dispuesto en el numeral 1o. del artculo anterior, no presentarn declaracin del impuesto sobre la
renta y complementarios, los asalariados cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en un ochenta
por ciento (80%) de pagos originados en una relacin laboral o legal y reglamentaria, siempre y
cuando en relacin con el respectivo ao gravable se cumplan los siguientes requisitos adicionales:
1. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao o perodo gravable no exceda de ser de
$89.183.000.
2. Que no sean responsables del impuesto sobre las ventas.
3. Que el asalariado no haya obtenido durante el respectivo ao gravable ingresos totales superiores a
$66.888.000.
PARAGRAFO 1o. El asalariado deber conservar en su poder los certificados de retencin en la fuente
expedidos por los agentes retenedores y exhibirlos cuando la Administracin de Impuestos Nacionales
as lo requiera.
PARAGRAFO 2o. Dentro de los ingresos que sirven de base para efectuar el cmputo a que se refiere
el inciso 1o. y el numeral 3o. del presente artculo, no deben incluirse los correspondientes a la
enajenacin de activos fijos, ni los provenientes de loteras, rifas, apuestas o similares.
PARAGRAFO 3o. Para los efectos del presente artculo, dentro de los ingresos originados en la
relacin laboral o legal y reglamentaria, se entienden incorporadas las pensiones de jubilacin, vejez,
invalidez y muerte.
Articulo 594-1. Trabajadores Independientes no Obligados a Declarar. Sin perjuicio de lo
establecido por los artculos 592 y 593, no estarn obligados a presentar declaracin de renta y
complementarios, los contribuyentes personas naturales y sucesiones ilquidas, que no sean
responsables del impuesto a las ventas, cuyos ingresos brutos se encuentren debidamente facturados y
de los mismos un ochenta por ciento (80%) o ms se originen en honorarios, comisiones y servicios,
sobre los cuales se hubiere practicado retencin en la fuente; siempre y cuando, los ingresos totales del
respectivo ejercicio gravable no sean superiores a $66.888.000 y su patrimonio bruto en el ltimo da
del ao o perodo gravable no exceda de $89.183.000.
Artculo 594-3. Otros requisitos para no obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la
renta. Sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 592, 593 y 594-1 del Estatuto Tributario, para no
estar obligado a presentar declaracin de renta y complementarios se tendrn en cuenta los siguientes
requisitos:
a) Que los consumos mediante tarjeta de crdito durante el ao gravable no excedan de la suma de
$55.740.000;
b) Que el total de compras y consumos durante el ao gravable no superen la suma de $55.740.000;
c) Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras,
durante el ao gravable no exceda de $89.183.000.
17 Estatuto Tributario, Articulo 594. El Certificado De Ingresos Y Retenciones Reemplaza La
Declaracin Para los Asalariados No Declarantes. Para los asalariados no declarantes, el certificado
16
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
As mismo, las sumas que destine el artista asalariado para cuentas de Ahorro para el
Fomento de la Construccin -AFC- no harn parte de la base para la prctica de
retenciones en la fuente por salarios y sern un ingresos no constitutivo de renta o
ganancia ocasional en un monto que no exceda el 30% del ingreso laboral o tributario
del ao.
Los pagos por concepto de salud y educacin en un monto que no supere el 15% de
los ingresos laborales gravados son tratados como deducciones, siempre que se
cumplan requisitos como no superar cierto tope de ingresos. Por otra parte, los
intereses pagados por personas naturales sobre prstamos por adquisicin de
vivienda, aunque no guarden relacin de causalidad con la actividad productora de
renta, son susceptibles de ser deducidos.
De otra parte estn las rentas exentas que para el caso de los asalariados estn
contempladas en el Artculo 206 del ET. Segn esta norma, son rentas exentas las
de ingresos y retenciones, con el cumplimiento de los requisitos sealados en las normas legales,
reemplaza para todos los efectos, la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios.
18 Artculo 126-1 del ET.
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
Sobre las tarifas aplicables para las personas naturales residentes, tanto asalariados
como trabajadores independientes, son progresivas segn intervalos de renta
gravable. Para el 2006, los primeros 22742.000 de renta gravable tiene una tarifa de
0%, se trata de un mnimo de no gravado. A partir de esta suma las tarifas ascienden
hasta llegar al 35%.20
Las reglas descritas hasta aqu corresponden al impuesto de renta de las personas
naturales residentes de Colombia, es decir, aquellas personas que hayan permanecido
de manera continua en el pas por ms de seis meses en el ao o perodo gravable, o
que se completen dentro de ste; lo mismo que aquellos con permanencia discontinua
por ms de seis meses en el ao o perodo gravable. Tambin se consideran
19
20
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
A dems de los aspectos generales del impuesto sobre la renta que resultan aplicables
a las personas naturales y jurdicas involucradas en el sector cultural, existen algunas
particularidades que es importante resaltar.
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
El valor de dicha deduccin en ningn caso podr ser superior al treinta por
ciento (30%) de la renta lquida del contribuyente, determinada antes de restar el
valor de la donacin. No obstante, esta limitacin no aplica en el caso de las
donaciones que se efecten a los fondos mixtos de promocin de la cultura, el deporte
y las artes que se creen en los niveles departamental, municipal y distrital.
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
cualificado. 21 De esta manera, la retencin ser del 10% cuando el beneficiario del
pago o abono en cuenta sea una persona natural cuyos ingresos sean inferiores a
$66.888.000 (valor ao 2006) o del 11% si se trata de una persona jurdica o de una
persona natural con ingresos superiores a $66.888.000.
Si bien los derechos de autor, por regla general, son ingresos gravados en cabeza
de quien los perciba, los ingresos que por concepto de derechos de autor reciban
los autores y traductores tanto colombianos como extranjeros residentes en
Colombia, por libros de carcter cientfico o cultural editados e impresos en
Colombia, por cada ttulo y por cada ao, estn exentos del impuesto de renta y
complementarios.
Ahora bien, fueron fundamentos jurdicos del pronunciamiento que se revisa y que ha sido reiterado, el
considerar que la comercializacin de los programas de computador, en los que no hay transferencia de dominio
de los derechos patrimoniales de quien los cre, sino el permitir su uso y goce a travs de un contrato de licencia,
es un servicio calificado; pues en l, no hay posibilidad de que el programa, aunque incorporado en un continente
material, pueda ser de libre disposicin o modificacin del usuario, como si lo sera de haberse transferido su
pleno dominio. Es un servicio calificado en que no hay mediacin de una relacin laboral y del que su retribucin
o contraprestacin obedece por tanto, al concepto de honorarios, cuyos ingresos cuentan con una tarifa de
retencin en la fuente especfica.Se confirma la posicin expuesta en el Concepto 110964 de diciembre 27
de 2001
21
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
La exencin de dichos impuestos ser por cada ttulo y por cada ao y en ambos
casos se deber pagar el impuesto sobre la remesa correspondiente.22
Impuesto sobre las ventas
Las empresas que presentan espectculos pblicos o las que desarrollan actividades
como teatro, daza o msica, no son responsables de IVA porque los servicios que
prestan se encuentran excluidos. As lo determina el numeral 11 del Artculo 476 del
ET al sealar que las boletas de entrada a cine, a los eventos deportivos, culturales,
incluidos los musicales y de recreacin familiar, y los espectculos de toros, hpicos y
caninos son servicios excluidos. Esto significa que el IVA pagado por los bienes y
servicios requeridos para el montaje de las obras o presentacin de los espectculos
no es descontable, y ser un mayor costo que se reflejar en la boletera, salvo lo
pagado por el arrendamiento de los espacios para los eventos artsticos y culturales,
el cual tambin es un servicio calificado por el ET como excluido.
Desde el punto de vista de las personas naturales que desarrollan actividades como
artistas de danza, teatro y msica, es necesario diferenciar si perciben sus ingresos en
calidad de asalariados o de trabajadores independientes. En el primer caso, no sern
sujetos pasivos del IVA; mientras que en el segundo s lo sern en calidad de
prestadores de servicios, pues para efecto del IVA se entiende por servicio toda
22
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o jurdica, o por una sociedad de
hecho, sin relacin laboral con quien contrata la ejecucin, que se concreta en una obligacin
de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual y que genera
una contraprestacin en dinero o en especie, independientemente de su denominacin o forma
de remuneracin.23
Los servicios de carcter cultura y artstico, as como los relacionados con la
organizacin de los mismos se entienden prestados donde materialmente se
realicen.24 As, un artista que en calidad de trabajador independiente recibe ingresos
por participar en espectculos de teatro, danza o msica realizados en Colombia,
estara prestando servicios dentro del territorio nacional, que al no estar exentos ni
excluidos lo hacen responsable del IVA, bien bajo el rgimen simplificado o comn.
Segn el Artculo 499 del ET pertenecen al rgimen simplificado las personas que
cumplan con la totalidad de los requisitos:
23
24
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
Por tratarse de un impuesto territorial existe un marco legal que deben respetar todos
los concejos municipales y distritales al momento de adoptar el impuesto. Este marco
legal corresponde a la Ley 14 de 1983, cuyo Artculo 39 seala que no estn sujetas al
impuesto de industria y comercio las siguientes actividades:
Entonces, las actividades culturales estn excluidas del impuesto de manera que si los
servicios de espectculos de danza, teatro y msica son calificados como culturales,
seran servicios excluidos del ICA. Al respecto, la DDI cuando analiz los efectos de
la tarjeta profesional expedida por el Ministerio de Educacin Nacional, regulada en
el marco del Decreto Extraordinario 2166 de 1985, seal:
En materia tributaria es claro, que la actividad que ejercen estos artistas, en el
desarrollo de sus habilidades y talentos innatos, es una actividad de tipo cultural, y por
tanto una actividad no sujeta al impuesto de industria y comercio, por expreso mandato
contenido en el artculo 39 literal c) del Decreto 352 del 2002.
Debe entenderse, en el caso de esta actividad cultural, que siendo la misma una actividad
considerada como no sujeta al impuesto por su propia calidad, la llamada tarjeta
profesional expedida por el Ministerio de Educacin Nacional para los artistas, alcanza
nicamente los lmites de seguridad social y derecho de asociacin, sin que tenga
ingerencia en la profesionalizacin de la actividad, mxime cuando se trata, reiteramos,
de una actividad no sujeta a este impuesto.
En este orden de ideas, y teniendo claridad de que la actividad cultural y artstica ejercida
por quienes tienen tal habilidad, no est sujeta por expresa disposicin normativa, al
cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales del tributo, la tarjeta profesional
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
expedida a los artistas por el Ministerio de Educacin Nacional, no tiene efecto alguno
diferente a los ya anotados25
Otros Tributos
Existen otros tributos, nacionales y territoriales, que inciden de manera indirecta en
las actividades culturales de danza, teatro y msica. Un primer grupo de estos
tributos recaen sobre la propiedad, como es el caso del impuesto predial y el
impuesto de vehculos. En estos impuestos municipales no se prev ninguna
exencin a favor de las actividades culturales o las entidades que las desarrollen, de
manera que sobre el vehculo automotor o el inmueble que pertenezca al artista o a la
entidad sin nimo de lucro se debe declarar y pagar anualmente el correspondiente
impuesto.
25
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
Por su parte, en el impuesto sobre vehculos automotores son sujetos activos los
departamentos y de manera especial Bogot por ser la capital del pas. Los sujetos
pasivos son los propietarios o poseedores de vehculos gravados quienes deben
cancelar el impuesto en el lugar donde tengan matriculado el vehculo. El impuesto
se causa cada primero de enero, y en el caso de vehculos nuevos en la fecha de
inscripcin en el registro terrestre automotor. Entre otros, no estn gravados con este
impuesto: Las bicicletas, motonetas y motocicletas con motor hasta de 125 c.c. de
cilindrada; los tractores para trabajo agrcola, trilladoras y dems maquinaria
agrcola; los tractores sobre oruga, cargadores, mototrillas, compactadoras,
motoniveladoras y maquinaria similar de construccin de vas pblicas; los vehculos
y maquinaria de uso industrial que por sus caractersticas no estn destinados a
transitar por las vas de uso pblico o privadas abiertas al pblico. La base gravable
es el valor comercial de los vehculos, la cual es establecida anualmente por el
Ministerio de Transporte, y las tarifas son progresivas segn lo determina la Ley 488
de 1998, en rangos que oscilan entre el 1,5% y el 3,5%.
El segundo grupo de tributos son aquellos que gravan las transacciones, en el que se
encuentra el impuesto de timbre, el gravamen a los movimientos financieros y el
impuesto de registro. El impuesto de timbre grava los documentos y contratos
escritos en donde consten obligaciones, siempre que excedan de 63191.000 millones
de pesos, con una tarifa del 1.5% del valor del contrato o documento. Cuando los
documentos o contratos son de cuanta indeterminada se causan sobre cada pago o
abono en cuenta. Este impuesto no es deducible en el impuesto sobre la renta, su
efecto depender del valor de los contratos que se deban celebrar para adelantar las
actividades de danza, teatro y msica. Un aspecto adicional, el nacimiento de la
obligacin tributaria en el impuesto de timbre exige la presencia de un sujeto
cualificado en uno de los dos extremos, es decir, el pasivo o el activo. Esto es as
porque el recaudo del impuesto de timbre se efecta nicamente con el mecanismo
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
Artculo 519 del ET: [] persona natural que tenga la calidad de comerciante, que en el ao
inmediatamente anterior tuviere unos ingresos brutos o un patrimonio bruto superior a quinientos
noventa y seis millones ciento treinta y seis mil pesos ($596.136.000).
26
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
existe cuanta entre dos y cuatro salarios mnimos legales diarios. Es un impuesto no
es deducible del impuesto sobre la renta.
Adicional a los tributos sealados, las actividades culturales de danza, msica y
teatro se pueden ver gravadas con otros tributos territoriales como es el caso del
impuesto
de
estampillas
que
recurrentemente
adoptan
las
asambleas
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
III.
Los espectculos pblicos como materia imponible estn sujetos a tres impuestos:
uno del orden nacional, con destinacin especfica al deporte, otro de carcter
municipal o distrital sin destinacin especfica, y otro distrital que por convenio se ha
cedido a la Beneficencia de de Cundinamarca. A continuacin se analiza la estructura
jurdica de cada un de esto impuestos.
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
27
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
Si bien, por regla general los impuestos nacionales son administrados por la DIAN y
entran a engrosar el tesoro pblico, en este caso especfico nos encontramos ante un
impuesto nacional cuya administracin no compete a la DIAN sino a las diferentes
entidades de los municipios encargadas de autorizar la realizacin de espectculos. A
esta conclusin se llega luego de dar lectura al Artculo 77 de la Ley 181 de 1995,
disposicin que por su importancia nos permitimos transcribir.
ARTCULO 77. IMPUESTO A ESPECTCULOS PBLICOS. El impuesto a los
espectculos pblicos a que se refieren la Ley 47 de 1968 y la Ley 30 de 1971, ser el 10%
del valor de la correspondiente entrada al espectculo, excluidos los dems impuestos
indirectos que hagan parte de dicho valor. La persona natural o jurdica responsable del
espectculo ser responsable del pago de dicho impuesto. La autoridad municipal o
distrital que otorgue el permiso para la realizacin del espectculo, deber exigir
previamente el importe efectivo del impuesto o la garanta bancaria o de seguros
correspondiente, la cual ser exigible dentro de las 24 horas siguientes a la
realizacin del espectculo. El valor efectivo del impuesto, ser invertido por el
municipio o distrito de conformidad con lo establecido en el artculo 70 de la presente Ley.
(Resaltado fuera del texto).
Pues bien, segn la norma transcrita, la entidad municipal o distrital que otorgue los
permisos para la realizacin de los espectculos es la encargada de exigir el pago del
impuesto nacional de espectculos pblicos o la garanta bancaria o de seguros que
respalde el pago de dicho impuesto. Es claro entonces que a pesar de ser un impuesto
nacional su recaudo no le corresponde a la DIAN sino a las diferentes entidades
municipales que tengan la atribucin de autorizar la realizacin de espectculos en el
correspondiente municipio, por lo tanto, estas entidades son las titulares de la
potestad tributaria de recaudo.
Siendo esto as, presentar una estimacin de los ingresos que se generan por el
impuesto nacional sobre los espectculos pblicos, o del nmero de contribuyentes
JULIO ROBERTO PIZA. CONSULTOR
PGINA 38 DE 63
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
28De
Estas
cifras
fueron
tomadas
del
presupuesto
del
IDRD,
publicado
en
www.secretariadehacienda.gov.co, y corresponden al rubro total de ingresos, de manera que integran
las partidas por ingresos corrientes, transferencias (SSGGPP, IVA cedido de licores, IVA a la telefona
mvil) y recursos de Capital. Es este pacin que tiene el impuesto nacional con destino al deporte.
29 Corte Constitucional, Sentencia C-185 de 1998, MP (E): Carmenza Isaza de Gmez.
30 Idibem
28
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
Dado que el impuesto fue creado por el Artculo 7 de la Ley 12 de 1932, se debe
partir de esta disposicin para identificar los elementos de la obligacin tributaria.
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
Artculo 7. Con el objeto de atender al servicio de los bonos del emprstito patritico
que emita el Gobierno, establcense los siguientes gravmenes:
1. Un impuesto del diez por ciento (10 por 100) sobre el valor de cada boleta de entrada
personal a espectculos pblicos de cualquier clase, y por cada boleta o tiquete de
apuestas en toda clase de juegos permitidos, o de cualquier otro sistema de reparticin de
sorteos.
As, respecto al sujeto activo ya se aclar que son los municipios y el distrito especial
de Bogot los titulares de este impuesto; su administracin, recaudo, fiscalizacin y
cobro es adelantada por la respectiva secretara de hacienda o tesorera del
municipio, y los recursos que se recauden no tienen una destinacin especfica.
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
de
espectculos
pblicos
en
la
correspondiente
jurisdiccin.
Como se puede advertir, los espectculos de danza, msica y teatro hacen parte del
hecho generador de este impuesto, en los tres marcos normativos analizados.
En lo que corresponde a la base gravable, el Artculo 7 de la Ley 12 de 1932 seala
que es el valor de cada boleta de entrada personal a espectculos pblicos, criterio que es
seguido en los estatutos tributarios de Bogot, Medelln y Pereira. Igual sucede con la
tarifa, que por disposicin de la citada ley corresponde al 10%.
34
35
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
36
AO
VALOR
1990
12.725.206.
1991
13.274.129
1992
7.465.566
1993
8.801.930
1994
11.202.928
1995
4.972.617
1996
5.351.798
1997
5.621.512
1998
6.116.368
1999
8.809.023
2000
7.476.894
2001
6.389.611
2002
8.666.713
2003
6.175.567
2004
2.554.800
2005
3.497.290
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
En Medelln se prev una tarifa reducida del 4% para Los espectculos pblicos cuyo
empresario sea una persona natural o sociedad comercial y se presenten en los teatros de las entidades
educativas, culturales, o de cajas de compensacin. Por otra parte, estn exentos del 100% del
impuesto:
Los Espectculos cuyo empresario sea una entidad sin nimo de lucro y su domicilio
principal sea el Municipio de Medelln y se presenten en los teatros, de las entidades
educativas, culturales o cajas de compensacin37; Todos los espectculos pblicos que se
presenten en los teatros de propiedad de entidades sin nimo de lucro y donde la entidad
propietaria del teatro acte como empresario del espectculo; Los establecimientos
abiertos al pblico que en el desenvolvimiento de sus actividades fomenten y promuevan
la presentacin de artistas Nacionales, siempre y cuando se cumpla con los siguientes
requisitos; 1. Que el espectculo sea exclusivamente con artistas nacionales; 2. Que se
trate de un establecimiento pblico que funcione como Restaurante, bar, grill, discoteca,
caf, Bar -Restaurante, Taberna o Cantina; 3 Que se encuentre a paz y salvo con el
Municipio de Medelln por concepto de Industria y comercio y Avisos; 4. Que sea
propietario del Establecimiento Pblico; Los espectculos organizados directamente por
Entidades Pblicas con domicilio principal en el Municipio de Medelln, siempre y
cuando el espectculo tenga relacin directa con su objeto social y que el Impuesto
exonerado sea entregado en su totalidad a otra entidad sin nimo de lucro para ejecutar
programas de beneficencia en el Municipio de Medelln, o sea invertido por la misma
Entidad Pblica en cumplimiento de su objeto social; [T]odos los eventos deportivos que
se realicen en la jurisdiccin del Municipio de Medelln, en los cuales participe alguna
seleccin de Colombia o Antioquia, que ostente su representacin en forma oficial y que
sean organizados directamente por una liga o Federacin de la modalidad deportiva. 38
37
38
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
Municipales, a efecto de que ste se pronuncie sobre el beneficio al que tiene derecho
el sujeto pasivo, y su cumple la totalidad de requisitos para acceder a l. En todo
caso, la Subdireccin de Rentas se reserva las facultades de fiscalizacin e
investigacin, las que podr ejercer posteriormente.
El impuesto debe ser cancelado dentro de los tres das siguientes a la fecha de
presentacin del espectculo y el responsable debe constituir una caucin,
correspondiente al 20% del valor bruto del aforo total de la taquilla para garantizar el
pago de la deuda tributaria que se genere con el espectculo.
Para la administracin y recaudo del impuesto, se prev que el sujeto pasivo enve a
la Secretara de Hacienda la totalidad de la boletera expedida, incluido los pases de
cortesa, para que sea sellada y se liquide el impuesto. Adicionalmente, debe
constituir una garanta que se har efectiva si el responsable no cancela el impuesto
dentro de los cinco das siguientes al espectculo.
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
Por lo dems, el impuesto tiene una tarifa del 10% que se aplica sobre el valor de las
boletas de entrada efectivas, sin excepcin, a teatros, conciertos, plazas de toros,
hipdromos, circos y dems espectculos pblicos. El nico tratamiento especial que
existe es una tarifa preferencial del 5% para los conciertos sinfnicos, las conferencias
culturales y otros espectculos pblicos similares que se realicen en el Teatro Coln,
siempre que sean organizados por el Ministerio de Educacin.
En el cuadro que adjunta a continuacin, se relaciona la evolucin en el recaudo del
impuesto Fondo de Pobres en el periodo de 1995 a 2005.
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
Ao
Monto
1995
1,4.11.9.
1996
1,665.7
1997
2,157.1
1998
2,556.9
1999
2,604.5
2000
3,030.5
2001
3,960.6
2002
4,945.9
2003
5,558.2
2004
6,404.2
2005
6,293.9
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
IV.
La estampilla pro cultura fue creada por la Ley 397 de 1997, con el propsito de
generar recursos que se destinen a proyectos acordes con los planes nacionales y
locales de cultura. Se trata de un impuesto territorial, bien del nivel departamental o
municipal, pues la Ley autoriza la adopcin de esta estampilla tanto a las asambleas
departamentales como a los concejos municipales.
La ley se ocupa de definir el destino que se deber dar a los recursos que genere este
impuesto, de manera que las entidades territoriales no pueden disponer libremente
de dicho recursos. Las inversiones se deben realizar en:
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
De hecho, la amplitud del marco legal de la estampilla por cultura suscit la revisin
constitucional del Artculo 38 de la citada ley. El impugnante consider que no
fueron fijados los elementos mnimos para la creacin territorial del impuesto, como
son los sujetos activo y pasivo, los hechos generadores, las bases gravables y las
tarifas. Para la Corte Constitucional, la disposicin impugnada no es contraria al
Artculo 338 de la CP, pues la ley previ la existencia de un tributo documentario la
estampilla- a ser concretado en sus componentes bsicos por las asambleas y concejos, esto es, en lo
atinente a la fijacin de: sujeto activo, sujeto pasivo, hecho generador, base gravable y tarifa. Se trata
40
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
entonces de un proceder legal consecuente con la autonoma fiscal que la Carta Poltica le dispensa a
los departamentos y municipios al tenor de sus artculos 1, 287, 300-4 y 313-4, a cuyos efectos
inmediatos concurre primeramente el principio de la certeza del tributo segn se vio en lneas
anteriores. Por su parte las asambleas y concejos dentro de una sana lgica jurdica- debern asumir
y desarrollar esa potestad creadora bajo claros criterios culturales, econmicos y tcnicos, en el
entendido de que la hacienda pblica territorial reclama acciones fiscales que al lado de las cargas
pblicas comporten estmulos y beneficios para los diferentes extremos de la obligacin tributaria.41
Adicionalmente, la Corte afirm que la estampilla en ningn caso podra recaer dos
veces sobre un mismo hecho econmico, de manera que si tanto el departamento
como el municipio establecan la estampilla y su configuracin tomaba el mismo
supuesto de hecho como hecho generador, solo sera procedente el cobro en el
municipio. Expresamente seal: qu ocurre si un mismo hecho econmico resulta gravado
con esa estampilla por un municipio y por el departamento del cual hace parte ese municipio?...
necesario ser entender que el gravamen nicamente se causa a favor de este ltimo: el municipio.
Cierto es que el artculo 38 de la ley 397 de 1997 para los efectos vistos faculta tanto a las asambleas
departamentales como a los concejos municipales, pero tambin lo es que ante la inviabilidad de la
comentada coexistencia tributaria existen poderosas razones de orden fiscal, descentralista y
autonmico que inclinan la balanza a favor del municipio: el vecindario ms cercano y cotidiano que
tiene el habitante colombiano.
simultneamente a las asambleas y concejos municipales para crear la estampilla Procultura, ante el
eventual conflicto fiscal se impone la aplicacin del principio de subsidiariedad a favor del municipio,
habida consideracin de su carcter primitivo dentro de la estructura poltico-administrativa: como que
es un hecho notorio que el municipio toma su origen a partir de los habitantes. 42
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
tributaria. No obstante, la Corte preciso que el impuesto no pues recaer dos veces
sobre la misma actividad o hecho econmico gravado, lo que ser un criterio a seguir
por las Asambleas Departamentales y los Concejos Municipales.
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
En ningn caso la Cuota se puede calcular sobre un valor inferior al 30% de los
ingresos en taquilla que genere la pelcula por la exhibicin en salas de cine en
Colombia. No hay lugar al pago de la cuota sobre los ingresos que correspondan al
productor por la venta o derechos de exhibicin que se realice con exclusividad para
medios de proyeccin fuera del territorio nacional, o tambin con exclusividad, para
medios de proyeccin en el territorio nacional diferentes a las salas de exhibicin.
una
cuenta
especial
denominada
Fondo
para
el
Desarrollo
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
otorgar,
segn
el
caso,
Certificados
de
Inversin
La ley del libro contempla una exencin total del impuesto sobre la renta para las
empresas editoriales constituidas en Colombia como personas jurdicas, cuya
actividad econmica y objeto social sea exclusivamente la edicin de libros, revistas,
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
V. CONCLUSIONES Y PROPUESTAS
Con fundamento en el anlisis anterior, presentamos la siguiente propuesta de orden
normativo tendiente a resolver los principales problemas que enfrenta actualmente el
sector cultura.
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
El primero: las disposiciones consagran una serie de exenciones (salvo la del fondo de
pobres) muy amplias, de manera que la erosin de los hechos gravados elimina una
muy buena parte de los espectculos. El segundo: la capacidad de control de las
autoridades es tan baja que la evasin es bastante elevada. En el nivel nacional, la
competencia de control es inexistente por precariedad de las normas sobre
competencias; en cambio, s se genera una carga de trabajo que tiene como finalidad
solamente reiterar el derecho a la exencin.
Por otro lado, la ausencia de una autoridad que tenga el control de los impuestos
nacionales, debe producir una gran evasin, al parecer su control se hace
previamente en el momento de pedir la autorizacin, y nada ms. Es decir, no hay
programas posteriores de control de los impuestos, fiscalizaciones, investigaciones o
cobros coactivos.
El procedimiento para otorgar las exenciones es poco eficiente, debera hacerse bajo
una forma mas expedita liberando al Ministerio de esta obligacin, que por lo dems
solo persigue reiterar el derecho a la exencin. En el caso del impuesto nacional,
JULIO ROBERTO PIZA. CONSULTOR
PGINA 59 DE 63
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
En el impuesto nacional tiene poco sentido que el recaudo vaya a una entidad y que
el trabajo que suponen las exenciones haya quedado en la entidad que no se beneficia
de este tributo, es decir, el Ministerio de Cultura. La variedad de entidades que
participan de una u otra forma en la administracin del impuesto, genera la
proliferacin de trmites que sera posible reducir si existiera una concertacin en el
manejo del impuesto. Esto adems redundara en la eficiencia del impuesto desde el
punto de vista de los contribuyentes, quienes tendran un panorama ms claro sobre
la operatividad del mismo.
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
Ahora bien, tanto los tributos (ingresos) como los gastos se hayan dispersos o
fragmentados entre los tres niveles territoriales, y eso no siempre permite una poltica
nacional unificada as se ejecute territorialmente. Una de las evidencias ms crticas
es la enorme cantidad de trmites que se deben cumplir para presentar un
espectculo, y a pesar de ello, para efectos impositivos seguramente el control es ms
difuso y solamente aquellos que deben pedir permiso resultan controlados. A dems,
existe un problema administrativo en el hecho de que el impuesto se puede
garantizar con plizas y otros mecanismos que posteriormente no se hacen efectivos.
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)