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Ple PARIS ALTERNANCE

COMPTABILITE INTERNATIONALE

MBA/MACG

PARTIEL
Juillet 2011
0ENONCES
&
CORRIGES

Dossier 1
QCM. : Les fondements et le cadre conceptuel de la comptabilit internationale, les
normes IAS.
Le QCM comporte 20 questions (5 points : de point par question)
Temps estim : 20 minutes

Dossier 2
Le dossier 2 comporte 3 exercices (15 points) :
Exercice 1 : IAS 2 : Stocks
5 questions : 1,50 points par question (7,50)
Exercice 2 : IAS 17 : Contrats de location
2 questions : 2 points pour la premire question et 0,50 point par criture (3,50)
Exercice 3 : IAS 16 : Immobilisations corporelles
2 questions : 1 point par rponse (4 points)
Temps estim : 1 h 30

Le document comporte 15 pages.


Aucun document nest autoris pour lexamen. Une simple calculatrice de base est
permise ainsi quune liste des comptes du Plan Comptable Gnral (PCG).
Les tudiants peuvent rpondre directement sur la copie originale du QCM rendre avec leur
devoir.

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Dossier 1
IASB
Question 1
LIASB a publi une norme relative :
a) La comptabilisation de limpt sur les bnfices
b) La comptabilisation des immobilisations
c) La comptabilisation des stocks
d) La comptabilisation des dettes financires
e) La comptabilisation des cots demprunts
a), c), e) : lIASB a publi une norme relative la comptabilisation de limpt sur les
bnfices (IAS 12), une norme relative la comptabilisation des stocks (IAS 2) une
norme relative la comptabilisation des cots demprunts (IAS 23). La norme IAS 16 ne
concerne pas la comptabilisation de toutes les immobilisations, mais simplement la
comptabilisation des immobilisations corporelles. La norme IAS 38 concerne, quant
elle, les immobilisations incorporelles. Les normes IAS 32, 39 et IFRS 7 traitent de tous
les instruments financiers (et non seulement des dettes financires).

Question 2
Selon le cadre conceptuel de lIASB, selon quelles hypothses sont prpars les tats
financiers ?
a) Comptabilit de trsorerie
b) Comptabilit dengagement
c) Continuit dexploitation
d) Prudence
b) : Comptabilit dengagement
c) : Continuit dexploitation

Question 3
Un article qui satisfait la dfinition dun lment dactif, de passif, de charge ou de produit
doit tre comptabilis ;
a) Il est probable que tout avantage conomique futur qui est li larticle ira
lentreprise ou en proviendra ;
b) Larticle a un cot ou une valeur qui peut tre valu(e) de faon fiable.
c) Les deux conditions prcdentes sont runies.
c) : Les deux conditions prcdentes sont runies

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IAS 17
Question 4
La dprciation dun actif :
a) A un impact sur le plan damortissement futur
b) Na pas dimpact sur le plan damortissement futur
c) Entrane la rvision rtrospective des amortissements antrieurement pratiqus
d) Nentrane pas la rvision rtrospective des amortissements antrieurement pratiqus.
a) A un impact sur le plan damortissement futur
d) Nentrane pas la rvision rtrospective des amortissements antrieurement
pratiqus

Question 5
Selon la norme IAS 17, dans les comptes individuels, les biens pris en location par
lintermdiaire dun contrat de crdit bail dont loption dachat est incitative :
a) Sont obligatoirement comptabiliss lactif du bilan avec une dette financire au
passif
b) Peuvent tre, sur option, comptabiliss lactif du bilan avec une dette financire au
passif
c) Ne peuvent tre inscrits au bilan de lentreprise
a) Sont obligatoirement comptabiliss lactif du bilan avec une dette financire au
passif

Question 6
Dans le cas dun contrat de crdit-bail, lors de la leve de loption, le bien est inscrit lactif
du bilan dans les comptes individuels :
a) Pour sa valeur dorigine dans les livres du bailleur
b) Pour le prix de leve de loption
c) Pour son prix dacquisition par le bailleur diminu des amortissements quaurait pu
pratiquer le locataire sil en avait t le propritaire.
b) : Pour le prix de leve de loption

CADRE CONCEPTUEL
Question 7
Relier les utilisateurs des tats financiers et leurs besoins dinformation.
A
Investisseurs
7
B
Membres du personnel
1
C
Fournisseurs et autres cranciers
5
D
Etat et organismes publics
3
E
Public
2
F
Prteurs
6
G
Clients
4

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4
5
6
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Stabilit et rentabilit
Contribution lconomie locale, emplois gnrs, volutions et prosprit des
entreprises
Rpartition des ressources et respect des obligations dinformation
Continuit de lentreprise
Probabilit que les montants dus seront pays lchance
Probabilit de rglements des montants des prts et intrts leur chance
Risque et rentabilit

Question 8
Quelle affirmation, parmi les suivantes, est juste ?

Une information pertinente influence les dcisions conomiques des utilisateurs en les
aidant valuer les vnements passs, prsents ou futurs ou en confirmant ou en
corrigeant les valuations passes.
La pertinence de linformation est influence par sa nature et son importance relative.
Linformation est significative si son omission ou son inexactitude peut influencer les
dcisions conomiques des utilisateurs des tats financiers.

La pertinence de linformation est influence par sa nature uniquement.


La pertinence de linformation est influence par son importance relative uniquement.
IAS 2
Question 9
La valeur brute dun stock est de 400. Une provision de 50 a t passe sur lexercice
antrieur. Sa valeur nette de ralisation est de 350. Pour quel montant le stock doit-il figurer
au bilan, selon IAS 2 ?

400

350

450
350, la valeur de ralisation et la valeur comptable du stock sont gales.

Question 10
La valeur comptable dun stock slve 100. On estime les cots ncessaires lachvement
20. Les frais ncessaires la ralisation de la vente sont de 10. Le prix de vente estim est
de 140. Quelle est sa valeur nette de ralisation ?

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100
120
140

110
130

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110, la valeur nette de ralisation est le prix de vente diminu des cots estims pour
lachvement et ncessaires la ralisation de la vente, soit 140 20 10 = 110.

Question 11
Quel est le cot unitaire dentre des articles ainsi facturs ?
Nature des cots
Prix dachat de 10 units
Transport sur achat
TVA
Escompte sur facture globale

1 078
1 176

Montant
10 000
1 000
2 156
2%

1 100
1 200

1 078, les cots incorporables au prix dachat sont les frais de transport. On doit aussi
incorporer la rduction lie lescompte, soit : (10 000 + 1 000) x 0.98/10 = 1 078

Question 12
Il faut deux heures standard de machine 10 de lheure pour fabriquer un article de stock.
Sur le dernier chantillon produit, des ruptures de chanes ont allong le temps de production
de 10% en moyenne. Quel est le cot heures de machines incorporer au cot dentre
dun article ?

10

11.

20
22
20, les frais de transformation tels que les cots de machine directs sont calculs en
fonction dune capacit normale de production. On ne rpercute pas le cot de mauvaise
productivit aux stocks. Aussi, on retiendra deux heures 10 , soit 20.

Question 13
Quelles sont les deux mthodes de calcul pour la valorisation des stocks fongibles autorises
par la norme IAS 2 ?

FIFO et LIFO

LIFO et CMP
FIFO et CMP

Question 14
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Cot rel et FIFO


FIFO et CMP

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Une fabrication en cours (80% davancement) sera vendue un client 100 k. Les charges
totales engager pour le fabricant sont budgtes 80 k/ Quelle est la valeur nette de
ralisation de la commande ?

100
80

84
64

84, le stock est valoris 64 (80 x 80%) ; il reste dont 16 k dachvement retrancher
du prix de vente, soit 100 16 = 84.

IAS 16
Question 15
Une socit acquiert, pour les dplacements, de son responsable commercial, un vhicule de
tourisme pour 20 000 HT (TVA : 20% par hypothse). Le concessionnaire lui octroie une
remise exceptionnelle de 2 400 TTC. En outre, la socit bnficie dun escompte de 2 %.
Pour quel montant figurera cette immobilisation lactif lors de sa mise en service, selon IAS
16 ?
21 168

21 600

23 520
24 000
21 168 : on enregistre les vhicules de tourisme pour leur valeur dachat TTC,
soit 20 000 + 20% = 24 000, de laquelle on soustrait la remise de 2 400 TTC,
soit 21 600. On dduit lescompte de 2%, soit 0,98 x 21 600 = 21 168.

Question 16
Les frais de dmarrage dune ligne de production nouvellement acquise pour 100 K slvent
15 k. Les frais dinstallation slvent 2 K. Pour quel montant global la ligne de
production apparatra lactif du bilan, selon IAS 16 ?

115
100

102

117
102 : seuls les frais dinstallation seront immobiliss avec la ligne de production.

Question 17
Une socit procde la premire rvaluation dune machine industrielle (valeur comptable :
30, juste valeur : 10) et dun terrain (cot historique : 100, juste valeur : 150). Quel montant
passe-t-on en charges pour dprciation des actifs ?
50

6/15

20

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10
0
20 : la moins-value sur la machine est de 20. Lcart de rvaluation sur le terrain est de
50, faire figurer en rserves de rvaluation, mais on ne compense pas.

Question 18
Une machine est achete 30 K. Sa dure dutilisation est estime 4 ans. Le contrat
dacquisition implique un contrat de rvision tous les deux ans, le cot dune rvision tant
valu 4 K. Quel plan damortissement doit-on appliquer lacquisition ?
30 sur 4 ans et 4 sur 2 ans

30 sur 4 ans

30 sur 2 ans
26 sur 4 ans et 4 sur 2 ans
26 sur 4 ans et 4 sur 2 ans : soit 26 pour la machine et 4 pour la premire rvision, selon
lapproche par composants.

IAS 36

Question 19
La perte de valeur sur un actif rvalu slve 20 K. Lcart de rvaluation figurant en
capitaux propres est de 60 K. Quel montant va-t-on passer en charges, selon IAS 36 ?

0
40

20

60
On impute la perte de valeur sur lcart de rvaluation existant (60 20) ; lcart de
rvaluation est ramen 40. la perte de valeur est traite comme une rvaluation
ngative.

Question 20
Lactualisation des flux de trsorerie futurs attendus de lutilisation continue dun actif slve
100 K. La juste valeur nette des frais de cession de lactif slve 105 K. Lactualisation
des flux de trsorerie attendus de la sortie de lactif slve 6 K. Quelle est la valeur
recouvrable de lactif ?

6
105

100
Aucune de ces trois rponses

La valeur recouvrable est le montant le plus lev de la juste valeur nette des frais de
cession et de la valeur dutilit ; la valeur dutilit slve 106 K (100 + 6), suprieure
de 1 K la juste valeur nette des frais de cession. La valeur recouvrable est donc de 106
K.

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Dossier 2
Exercice 1

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Norme IAS 2
Une entreprise ralise la commande des produits spcifiques, ncessitant trois phases de
fabrication, sur trois machines distinctes mais identiques.
La nomenclature de la commande est donne ci-dessous :
Dsignation

Phase de ralisation

Utilisation de matires
Fournitures
Composants
Heures de machine cycle 1
Heures de machine cycle 2
Heures de machine cycle 3
Stockage de la commande
acheve
Frais stockage des en-cours
Autres frais fixes de
production
Autres frais variables de
production
Frais lis au calibrage initial
des machines (mise en
service de la machine)

Cycle 1
Cycle 3
Cycle 2
Cycle 1
Cycle 2
Cycle 3

Units (euros ou heures de


machine)
1 500
1 000
800
10 heures
8 heures
10 heures

Fin de cycle 3
Fin de cycle 1
Sur les 3 cycles au prorata
des heures de machines

500
500
5 000

Sur les 3 cycles

150 par heure de machine

Cycle 1 et 2

100 par machine

Les machines sont utilises toute lanne hors week-end et ncessitent chacune
lintervention dun ouvrier temps plein. La machine fonctionne 20 heures en continu par
jour mais louvrier nintervient que ponctuellement sur la machine, occupant lintgralit
de son temps annuel de travail. Le salaire dun ouvrier est de 1 600 brut par mois. Les
ouvriers bnficient dun treizime mois. Le taux de charges patronales est de 25% par
hypothse. Les autres cots lis lutilisation de la machine sont ngligeables.
On suppose que lentreprise fonctionne sa capacit normale de production.
1. Quel est, en euros, le cot horaire de main-duvre directe li lutilisation de chaque
machine ?

2. A quel prix doit-on vendre la commande si lon dsire raliser une marge de 20% sur le
cot ?

9/15

17 328
14 440

15 768
13 140

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3. Supposons que la commande soit en cours de production. Le cycle 2 est termin. Quel est
le cot de la commande, arrondi leuro le plus proche ?

8 004
9 004

8 804
9 804

4. Le prix de vente est fix aprs ngociation avec les clients 15 000 . Quelle est la fin du
cycle 2 la valeur nette de ralisation de la commande sachant que lentreprise sest engage
raliser des arrangements supplmentaires pour un cot de 3 000 ?

12 000
8 004

9 364
7 664

6 364

5. Doit-on envisager une dprciation des stocks la fin du cycle 2 ?

Oui

Non

Corrigs
1. La bonne rponse est 5.
Une machine est utilise 20 heures par jour sur 52 semaines cinq jours, soit un total de 5 200
heures par an.
La main-duvre affecte une machine est de 1 600 brut par mois, soit :
1 600 x 1,25 = 2 000 de salaire affectable (charg 25%). Annuellement, la main-duvre
par machine est de 2 000 x 13 = 26 000 .
Le taux horaire dutilisation dune machine est donc de 26 000/5 200 = 5 euros par heure de
machine.
2. la bonne rponse est 13 140.
Le cot de la commande est ainsi calcul :

Dsignation
Utilisation de matires
Fournitures
Composants
Heures de machine cycle 1
10/15

Phase de ralisation
Cycle 1
Cycle 3
Cycle 2
Cycle 1

Units (euros ou heures de


machine)
1 500
1 000
800
10 heures x 5 = 50 euros

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COMPTABILITE INTERNATIONALE
Heures de machine cycle 2
Heures de machine cycle 3
Stockage de la commande
acheve
Frais stockage des en-cours
Autres frais fixes de
production
Autres frais variables de
production

MBA/MACG

Cycle 2
Cycle 3

8 heures x 5 = 40 euros
10 heures x 5 = 50 euros

Fin de cycle 3
Fin de cycle 1
Sur les 3 cycles au prorata
des heures de machines

Non incorporable au cot


500

Sur les 3 cycles

150 par heure de machine


Soit 150 x (10 +10 +8) = 4
200

Cycle 1 et 2

Non incorporable au cot

Frais lis au calibrage initial


des machines (mise en
service de la machine)

5 000

Ainsi, le cot de la commande est de :


1 500 + 1 000 + 800 + 50 + 40 + 50 + 500 + 5 000 + 4 200 = 13 140.
Si on veut raliser une marge de 20% on doit vendre la commande :
1,20 x 13 140 = 15 768.

3. La bonne rponse est 8 804.


Calculons le cot de la commande en-cours la fin du cycle 2 :
Dsignation
Utilisation de matires
11/15

Phase de ralisation
Cycle 1

Units (euros ou heures de


machine)
1 500

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COMPTABILITE INTERNATIONALE
Fournitures
Composants
Heures de machine cycle 1
Heures de machine cycle 2
Heures de machine cycle 3
Stockage de la commande
acheve
Frais stockage des en-cours
Autres frais fixes de
production
Autres frais variables de
production
Frais lis au calibrage initial
des machines (mise en
service de la machine)

MBA/MACG

Cycle 3
Cycle 2
Cycle 1
Cycle 2
Cycle 3

Non encore ralis


800
10 heures x 5 = 50
8 heures x 5 = 40
Non encore ralis

Fin de cycle 3
Fin de cycle 1
Sur les 3 cycles au prorata
des heures de machines

Non incorporable au cot


500

Sur les 3 cycles

150 par heure de machine


Soit 150 x 18 = 2 700

Cycle 1 et 2

Non incorporable au cot

5 000 x 10/28 +
5 000 x 8/28 = 3 214,28

Le cot de la commande en fin de cycle 2 est donc de : 1 500 + 800 + 50 + 40 + 500 +


3 214,28 + 2 700 + 8 804,28 arrondis 8 804.

4. La bonne rponse est 7 664.


Le prix de vente est de 15 000
Le cot actuel (en fonction du degr davancement) est de 8 804
Le cot total de la commande est de 13 140
Il reste donc 13 140 8 804 = 4 336 de frais dachvement auxquels on ajoute les 3 000
de travaux supplmentaires, soit un total de 7 336 .
La valeur nette de ralisation est donc de 15 000 7 336 = 7 664
5. Oui, il faut envisager une dprciation du stock.
La valeur nette de ralisation est de 7 664 .
Le cot dentre des stocks est de 8 804 .
Le stock doit tre valu au plus bas de ces deux montants.
La provision est donc de 8 804 7 664 = 1 140 .

Exercice 2
NORME IAS 17

Une socit finance une machine industrielle via un contrat de location-financement.


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La valeur de la machine est de 90 000 . Elle correspond au prix pay par le bailleur.
Le contrat constate en une srie de 10 versements terme chu de 14 000 . Le taux
dactualisation retenu est de 10%.
Un prix dachat rsiduel est fix 10 314 .
1. Etablissez lchancier de la dette, sur les 10 ans jusqu la leve doption, avec la
ventilation entre la part de la dette et la part des intrts.
2. Etablissez les critures passer au 01/01/N, au 31/12/N et au 31/12/N+1
Corrigs
1. Echancier

Ventilation de l'chance
Nature

A la signature

Date

01/01/N

chance

Dette
-

Intrts
-

Dette

rembourser
()
90 000

chance 1

12/N

14 000

5 000

90 000 x10% =
9 000

85 000

chance 2

12/N+1

14 000

5 500

85 000 x 10% =
8 500

79 500

chance 3

12/N+2

14 000

6 050

7 950

73 450

chance 4

12/N+3

14 000

6 655

7 345

66 795

chance 5

12/N+4

14 000

7 320

6 680

59 475

chance 6

12/N+5

14 000

8 052

5 948

51 423

chance 7

12/N+6

14 000

8 858

5 142

42 565

chance 8

12/N+7

14 000

9 743

4 257

32 822

chance 9

12/N+8

14 000

10 718

3 282

22 104

chance 10

12/N+9

14 000

11 790

2 210

10 314

Leve option

12/N+9

10 314

10 314

Total

150 314

90 000

60 314

2. Ecritures passer :
Les critures suivantes sont enregistres :
Au 01/01/N :
Prt (immobilisation financire) .
Banque

13/15

90 000
90 000

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MBA/MACG

Au 31/12/N
Banque .
Prt .
Revenus de prts
.
Au 31/12/N+1
Banque .
Prt .
Revenus de prts
.

14 000
5 000
9 000

14 000
5 500
8 500

Exercice 3
NORME IAS 16
La socit Lambert a achet un immeuble quelle a commenc occuper le 1er aot N-2. Le
cot dacquisition de limmobilisation slve 960 000 et celle-ci est amortie en linaire
sur 30 ans. La valeur rsiduelle qui nest pas disponible sera suppose nulle.
En dcembre de lanne N, limmeuble est restim par un expert, sur la base dune moyenne
des prix de limmobilier pratiqus dans le quartier o est situ limmeuble, une valeur de
1 000 000 .
Comptabiliser la rvaluation de limmeuble au 31/12/N et son amortissement au 31/12/N+1.

Corrigs
La rvaluation et la comptabilisation de lactif au 31/12/N sont les suivantes :
Immeuble

Acquisition
Amortissements
cumuls
(960k x (5/12
+2)/30)
VNC

Valeur
avant
rvaluation
960 000
77 333

Valeur aprs
rvaluation

Ecart de
rvaluation

960 000 x 1,13293

1 087 613

127 613

77 333 x 1,13293

87 613

10 280

1,13293
1 000 000
117 333
(1 000 000/882 667)
Limmeuble sest comptablement apprci de 13,3%.
Lcart positif de rvaluation est inscrit en capitaux propres.
Un amortissement complmentaire de 10 280 a t crdit, lactif tant amorti durant sa vie
restante sur la base de sa nouvelle valeur rvalue (1 000 000 ), ou, ce qui revient au mme,
au taux de 1/30 appliqu sur la base amortissable reconstitue (1 087 613 ).

14/15

882 667

Coefficient de
rvaluation

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MBA/MACG

31/12/N
213
2813
10522

6811

Constructions
127 613
Amortissement des constructions
Ecart de rvaluation des
immobilisations corporelles
Comptabilisation de lcart de rvaluation

31/12/N+1
Dotations aux amortissements sur
immobilisations corporelles
2813
Amortissements des
constructions
Dotation de lexercice :
1 000 000 / (27 + 7/12) ou 1 087 613 / 30

20 280
117 333

36 254
36 254

La norme IAS 16 permet mais nimpose pas le virement aux rserves dune fraction de
lcart de rvaluation correspondant au supplment damortissement engendr par la
rvaluation.
Cette fraction se chiffre : 36 254 (960 000/30) = 4 254
Do lcriture supplmentaire dans le cas o la socit Lambert opterait pour ce traitement :

10522
106

15/15

Ecart de rvaluation des immobilisations


corporelles
Rserves
Virement en rserves dune fraction de
lcart de rvaluation

4 254
4 254