Instituto

Tecnolgico
Superior de
EXPOSICIN
3.5 HALLAZGOS DE
AUDITORIA
Auditoria Administrativa

Bautista Osorio Estefany

Daz Maily Carolina
Fuentes Morales Jos Alexander
Ortiz Medina Tania Guadalupe
Varo Domnguez Jaricksa

Docente: Mirna Bristol Grimaldo

Ingeniera en Administracin
8 SemestreGrupo A

3.5 HALLAZGOS DE AUDITORIA

Son asuntos que llaman la atencin del auditor y que en su opinin deben
comunicarse a la entidad, ya que representan deficiencias importantes que
podran afectar en forma negativa su capacidad para registrar, procesar, resumir y
reportar informacin financiera, de acuerdo con las aseveraciones efectuadas por
la gerencia en los estados financieros. Pueden referirse a diversos aspectos de la
estructura de control interno, tales como: ambiente de control, sistema de
contabilidad y procedimientos de control.
El hallazgo de auditora es un hecho relevante que se constituye en un resultado
determinante en la evaluacin de un asunto en particular, al comparar la condicin
con el criterio. Igualmente, es una situacin determinada al aplicar pruebas de
auditora que se complementar estableciendo sus causas y efectos.
Los hallazgos se constituyen en un aspecto importante en los resultados de la
auditora, toda vez que el anlisis profesional y objetivo refleja la situacin del
auditado.
La aplicacin de tcnicas y procedimientos permite al auditor encontrar hechos o
situaciones que impactan el desempeo de la organizacin; estas tcnicas y
procedimientos se aplican sobre informacin, casos, situaciones, hechos o
relaciones especficas.
La evidencia que sustenta un hallazgo debe estar disponible y desarrollada en una
forma lgica, clara y objetiva, en la que se pueda observar una narracin
coherente de los hechos.
Clasificacin
Conforme: Cumplen con los requisitos
No conforme: Incumplimiento con los requisitos especificados. Puede
originar no conformidades de consecuencias limitadas o mayores
Observacin: Se entiende como observacin a un aspecto de un requisito
que podra mejorarse y que no se requiere que se haga de manera
inmediata
Los procedimientos realizados se deben documentar en los papeles de trabajo.

Ca r ac te r s tic as y re qu is itos de l ha lla zgo

La determinacin, anlisis, evaluacin y validacin del hallazgo debe ser un
proceso cuidadoso, para que ste cumpla con las caractersticas que lo
identifican, las cuales exigen que ste debe ser:
CARACTERSTICA /
REQUISITO

CONCEPTO

Objetivo

El hallazgo se debe establecer con

fundamento en la comparacin entre el
criterio y la condicin.

Factual(de los hechos,

o relativo a ellos)

Debe estar basado en hechos y evidencias

precisas que figuren en los papeles de
trabajo. Presentados como son,
independiente mente del valor emocional o
subjetivo.

Relevante

Que la materialidad y frecuencia merezca su

comunicacin e interprete la percepcin
colectiva del equipo auditor.

Claro

Que contenga afirmaciones inequvocas,

libres de ambigedades, que est
argumentado y que sea vlido para los
interesados.

Verificable

Que se pueda confrontar con hechos,

evidencias o pruebas.

til

Que su establecimiento contribuya a la

economa, eficiencia, eficacia, equidad y a la
sostenibilidad ambiental en la utilizacin de
los recursos pblicos, a la racionalidad de la
administracin para la toma de decisiones y
que en general sirva al mejoramiento
continuo de la organizacin.

Seis aspectos a tener en cuenta para validar el hallazgo

Una debilidad o diferencia que en principio constituye una observacin de

auditora y que potencialmente pueda convertirse en hallazgo deber agendarse,
debatirse y analizarse en mesa de trabajo.
Para que el equipo auditor tenga seguridad en la realidad del hallazgo, la
informacin que lo soporta, los presuntos responsables y las conclusiones
alcanzadas, en mesa de trabajo se deben tener en cuenta los siguientes aspectos:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Determinar y evaluar la condicin y compararla con el criterio

Verificar y analizar la causa y el efecto de la observacin;
Evaluar la suficiencia, pertinencia y utilidad de la evidencia;
Identificar servidores responsables del rea y lneas de autoridad;
Comunicar y trasladar al auditado las observaciones;
Evaluar y validar la respuesta.

Los cuatro primeros aspectos se surten en la fase de ejecucin y los dos

restantes, en la fase de informe.
1. Determinar y evaluar la condicin y compararla con el criterio
Consiste en establecer y reunir los hechos deficientes relativos a la observacin,
mediante el debate y la valoracin de la evidencia en mesa de trabajo, para
responder el qu, el cmo, el dnde y el cundo de la ocurrencia de los hechos o
situaciones. Este anlisis incluye la comparacin de operaciones con los criterios o
requerimientos establecidos. La condicin es la situacin encontrada en el
ejercicio del proceso auditor con respecto a las operaciones, actividades o
procesos desarrollados por el ente auditado.
2. Verificar y analizar las causas y efectos de la observacin
Una vez detectada la observacin, el auditor debe establecer las causas o razones
por las cuales se da la condicin, es decir, el motivo por el que no se cumple con
el criterio. El auditor debe identificar, revisar y comprender de manera imparcial las
causas de la observacin antes de dar inicio a otros procedimientos. Es importante
saber el origen de la situacin adversa, por qu persiste y s existen
procedimientos internos para evitarla.
3. Evaluar la suficiencia, pertinencia y utilidad de la evidencia
La validez de una observacin depende de su importancia relativa. La importancia
de un hallazgo se juzga, generalmente, por su efecto. Adems, es necesario
evaluar si las situaciones adversas son casos aislados o recurrentes y para este
ltimo caso indicar su frecuencia.
Identificada la observacin de auditora, es necesario establecer con qu
frecuencia ocurre la deficiencia e irregularidad y aunque sta no sea recurrente,

individualmente considerada puede tener gran importancia, en trminos de

naturaleza, magnitud o riesgo potencial.
La validez de la evidencia depende de las circunstancias en que se obtienen y la
confianza que pueda dar al auditor.
4. Identificar servidores responsables del rea y lneas de autoridad
Una vez analizada la observacin, el auditor debe identificar los responsables
directos o indirectos de ejecutar las operaciones, as como los niveles de autoridad
y responsabilidad con los cuales haya relacin directa frente a la observacin
formulada, especialmente cuando se considera que sta puede tener incidencia
fiscal, penal, disciplinaria u otras, con el propsito de obtener la informacin
necesaria para los trmites posteriores.
5. Comunicar y trasladar al auditado las observaciones
Una vez logrado el consenso en mesa de trabajo frente al anlisis y alcance de las
observaciones de auditora, stas deben ser comunicadas al auditado, en el
informe preliminar, para que ste presente los argumentos y soportes pertinentes.
Este es el momento en que auditado dentro del proceso auditor tiene la
oportunidad de ejercer plenamente el derecho de contradiccin.
Las observaciones deben incluir las presuntas incidencias que hayan sido
validadas en mesa de trabajo por el equipo auditor.
6. Evaluar y validar la respuesta del auditado
La respuesta del auditado a las observaciones comunicadas, puede, en
ocasiones, develar que en ejercicio de su discrecionalidad la administracin toma
decisiones con las cuales el auditor puede no estar de acuerdo. No deben
ignorarse dichas decisiones, pues es posible que se hayan tomado basadas en
hechos razonables en su momento.
Se debe, en la medida de lo posible, procurar puntos de vista coincidentes, tanto
del auditor como de los funcionarios correspondientes, acerca del anlisis sobre
ocurrencia de los hechos; aunque persistan desacuerdos en cuanto a los motivos,
importancia y necesidad de medidas correctivas en estas circunstancias, las
conclusiones deben basarse en los resultados o el efecto de la decisin.
Establecido el hallazgo en mesa de trabajo por el equipo auditor se sustentar
ante el comit tcnico o la instancia competente para su validacin teniendo en
cuenta la reglamentacin de la administracin del proceso auditor.

Elementos del Hallazgo de Auditora

Desarrollar en forma completa todos los elementos del hallazgo en una auditora,
no siempre podra ser posible. Por lo tanto, el auditor debe utilizar su buen juicio y
criterio profesional para decidir cmo informar determinada debilidad importante
identificada en el control interno.

La extensin mnima de cada hallazgo de auditora depender de cmo ste debe

ser informado, aunque por lo menos, el auditor debe identificar los siguientes
elementos:
Condicin: Se refiere a la situacin actual encontrada por el auditor al examinar un
rea, actividad, funcin u operacin, entendida como lo que es.
Criterio: Comprende la concepcin de lo que debe ser , con lo cual el auditor
mide la condicin del hecho o situacin.
Efecto: Es el resultado adverso o potencial de la condicin encontrada,
generalmente representa la prdida en trminos monetarios originados por el
incumplimiento para el logro de la meta, fines y objetivos institucionales.
Causa: Es la razn bsica (o las razones) por lo cual ocurri la condicin, o
tambin el motivo del incumplimiento del criterio de la norma. Su identificacin
requiere de la habilidad y el buen juicio del auditor y, es indispensable para el
desarrollo de una recomendacin constructiva que prevenga la recurrencia de la
condicin.

Ejemplo:

CONDICIN
Al cierre de la gestin en el proceso de auditora de la Empresa XYZS.R.L se
identific la existencia de ms de un sistema de registro informtico con
informacin de inters fiscal.
CRITERIO
De acuerdo a la Ley 2492 art. 44 numeral 5 inciso e), seala que la Administracin
Tributaria podr determinar la base imponible usando el mtodo sobre base
presunta, solo cuando habindolo requerido no posea base cierta y cuando exista
alteracin de la informacin tributaria contenida en medios magnticos,
electrnicos, pticos o informticos que imposibilita la determinacin sobre base
cierta o exista ms de un sistema de registros informticos contables
con informacin fiscal no coincidentes para una misma actividad comercial.
Tambin
se aplica el
artculo 177
de
la Ley
2492 que
seala que
esdefraudacin tributaria el que dolosamente, en perjuicio0 del derechode
la Administracin Tributaria a percibir tributos, por accin u omisin disminuya o no
pague la deuda tributaria. Y la NIA 240 sobre la responsabilidad de auditor frente
al fraude en su pargrafo 55 que seala que cuando el auditor obtiene
entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, el auditor
debe
considerar
si
otra
informacin obtenida
seala
riesgos de
representacin errnea de importancia relativa debido a fraude.
CAUSA
Esta situacin se debe a que la Gerencia General lleva doble contabilidad y posee
ms de un juego de Estados Financieros, con el objeto de reducir impuestos por

medios inapropiados minimizando ganancias reportadas o la obtencin de

crditos bancarios donde se maximizan las ganancias reportadas.

EFECTO
Al existir ms de un juego de Estados Financieros la Empresa tiene un alto riesgo
de auditora y fraude y se convierte en un limitante en la obtencin de evidencia
apropiada, suficiente y de calidad lo que hace inauditable a la organizacin.
RECOMENDACIN
Se recomienda a los ejecutivos de la sociedad seguir lo dispuesto por la Ley 843 y
2492, debido a que los mismos corren el riesgo de sufrir penalidades como lo
dispuesto por el Art. 176 de la Ley 2492, con privaciones de libertad, multas e
inhabilitacin para ejercer el comercio. Se debe suprimir la doble contabilidad
porque alienta la manipulacin de la informacin financiera con el consecuente
riesgo de fraude, que perjudicara los intereses de la sociedad