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INTRODUCCIN

El presente documento consiste en el Diseo del Sistema Contable de la Empresa


AJEPER S.A. ubicado en la ciudad de Lima, la cual pertenece al sector comercial.
Con la implementacin de este Sistema se pretende contribuir al mejoramiento de
la operatividad de la empresa, la generacin de informacin ms precisa acerca
de las operaciones diarias y de la situacin econmica financiera de la misma que
sea de utilidad para la toma de decisiones, y el establecimiento de procedimientos
y polticas que agilicen el trabajo.
El objetivo de este trabajo es disear el sistema contable de la Empresa AJEPER
S.A. lo que se realizar mediante la elaboracin de un conjunto de manuales que
contendrn el catlogo de cuentas (PCGE) de la empresa con su respectivo
instructivo, las polticas contables y administrativas, las principales normas y
procedimientos, las funciones y fichas de cargo de cada puesto de trabajo, y las
formas administrativas y contables con su correspondiente instructivo de uso.
Con el fin de presentar la informacin de manera organizada y facilitar su
comprensin, el informe se encuentra estructurado en seis captulos que se
detallan a continuacin:
En el captulo uno se presenta los aspectos generales como: terminologa y
informacin general de la Empresa.
En el capitulo dos se desarrollara los procesos contables divididos en cinco subcaptulos en las cuales detallaremos las polticas administrativas y contables de la
Empresa
. En el captulo tres se muestran las formas diseadas para la empresa con sus
correspondientes casos prcticos de llenado. Al final del trabajo se enumeran las
conclusiones y recomendaciones realizadas a la empresa, seguido de la
bibliografa consultada y los anexos.

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Para la realizacin del presente trabajo se llev a cabo una revisin de tesis e
investigaciones relacionadas con el tema de estudio.
Vanessa Thomas Chamorro (2010) en su tesis Diseo de un Sistema Financiero
Administrativo Contable en pequeas empresas comercializadoras de repuestos
de vehculos aplicable al Almacn IMBAREPUESTOS de la ciudad de Ibarra
elabor un diagnstico de la situacin Administrativa- Financiera de dichas
empresas y desarroll un modelo Administrativo

Financiero prctico para

satisfacer sus necesidades. Chamorro expuso que los almacenes no contaban con
conocimientos tcnicos en contabilidad y administracin, de tal manera que el
principal problema es la ausencia de un modelo administrativo financiero que
contribuya a un mejor desarrollo econmico y financiero para los pequeos
negocios. El problema antes mencionado, conlleva a que los propietarios no
pueda conocer la situacin Econmico Financiero de los negocios no pueda
medir resultados e impide la oportuna toma de decisiones. Asimismo, lleg a la
conclusin de que las pequeas empresas son generalmente negocios
comerciales, lo que dificulta el establecimiento de normas y procedimientos que
permitan un mejor control de los activos. La Empresa

AJEPER S.A presenta

problemas similares en cuanto a la inexistencia de un Sistema Contable que


contribuya a mejorar el desarrollo de las operaciones y permitan la obtencin de
informacin til y oportuna acerca de la posicin financiera de la empresa. Diseo
de Sistema Contable Empresa AJEPER S.A

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CAPITULO I
ASPECTOS GENERALES
Terminologa bsica:
PRESUPUESTO:
Instrumento de planeacin y control realizado sobre bases estadsticas para proyectar
resultados.
PLAN DE CUENTAS:
Plan de Cuentas es un listado que contiene todas las cuentas que son
necesarias para registrar los hechos contabilizables, es decir, es la ordenacin
sistemtica de la totalidad de las cuentas que integran el sistema contable
INVENTARIO:
Stock o acopio de insumos, materias primas, productos en proceso y bienes
terminados que son mantenidos por una empresa.
DEPRECIACIN:
En trminos cambiarios es la disminucin del valor o precio de un bien, debido
al aumento de la tasa de cambio bajo un rgimen cambiario flexible. En
trminos contables, la depreciacin es una reduccin del activo fijo, sea en
cantidad, calidad, valor o precio, debida al uso, a la obsolescencia o slo por el
paso del tiempo. La depreciacin se mide anualmente, y depende de los
factores ya mencionados, as como del precio de compra y la duracin
estimada del activo.
IVA: (IMPUESTO SOBRE EL VALOR AGREGADO)
Es una figura fiscal aplicable en un gran nmero de pases, y cuyo principio
bsico consiste en que su pago se efecta en cada fase del proceso productivo
sobre el valor agregado en cada fase. El IVA es un impuesto tcnicamente muy
definido, por cuanto es completamente neutral, particularmente en las
operaciones de exportacin e importacin.
IMPUESTO A RENTA:
Impuesto anual sobre los ingresos individuales y de las empresas u otras
organizaciones.
MANO DE OBRA:

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Es el esfuerzo fsico o mental empleados en la fabricacin de un producto. Los


costos de mano de obra pueden dividirse en mano de obra directa e indirecta;
Mano de obra directa: Es un elemento directamente involucrado en la
fabricacin de un producto terminado que puede asociarse con ste con
facilidad. La mano de obra representa adems, un importante costo en la
elaboracin del producto. Mano de obra indirecta: Es aquella involucrada en la
fabricacin de un producto que no se considera mano de obra directa. La mano
de obra indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de fabricacin.

INFORMACIN GENERAL DE LA EMPRESA


Razn Social: AJEPER S.A
Nombre Comercial: KOLA REAL
RUC: 20331061655
Direccin Principal : AV. AVENIDA LA PAZ #-LIMA / LURIGANCHO
Referencia de ubicacin: ALT.KM8 RAMIRO PRIALE
Representante: Hermanos Aanos
Sector econmico de desempeo: ELABORACION DE BEBIDAS NO
ALCOHOLICAS - AGUAS

GASEOSAS

Fecha de Fundacin: 13/08/1996


Estado de la Empresa :ACTIVO
Persona jurdica
RGIMEN TRIBUTARIO: RGIMEN GENERAL

Son aquellas categoras en las cuales toda persona natural o jurdica que posea o
va a iniciar un negocio deber estar registrada en la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria - SUNAT, que establece los niveles de
pagos de impuestos nacionales.

ESTRUCTURA ORGNICA DE LA EMPRESA:

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ORGANIGRAMA:
Representacin grfica de la estructura de una empresa o una institucin, en la
cual se muestran las relaciones entre sus diferentes partes y la funcin de cada
una de ellas, as como de las personas que trabajan en las mismas.

ROF (Reglamento de organizacin y funciones)

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Es el documento tcnico normativo de gestin institucional que formaliza la estructura


orgnica de la entidad, orientada al esfuerzo institucional y al logro de su misin, visin y
objetivos. Contiene las funciones generales de la entidad, y las funciones especficas de
los rganos y unidades orgnicas, estableciendo sus relaciones y responsabilidades.
El ROF es un documento que expresa cmo los rganos de gobierno, han decidido que
debe formularse la organizacin de una entidad. As al ROF establecer:
1.

Que es un instrumento normativo institucional que contiene disposiciones tcnicoadministrativas que completan, regulan y fijan la estructura orgnica de una entidad.

2.

En el ROF se precisan la naturaleza, finalidad, funciones generales, y atribuciones de las


Unidades Orgnicas y sus relaciones, de acuerdo a la norma legal de creacin y
disposiciones complementarias.

3.

Establece la estructura funcional y orgnica de las dependencias hasta el tercer nivel


organizacional, tipificando las atribuciones de los cargos directivos especificndose la
capacidad de decisin y jerarqua as como el mbito de supervisin en la institucin.

4.

Cul es el modelo de gestin. Qu cosas realizara la entidad y que cosas las encargara
a terceros.

5.

Cul es la estructura de la entidad y que unidades orgnicas deben existir para


desarrollar el modelo de gestin.

6.

Qu funciones debe corresponderle a cada unidad orgnica, que favorezcan la


flexibilidad y la continuidad de la organizacin.

7.

Las relaciones jerrquicas, de coordinacin y en general de trabajo que se establecen.

8.

Las atribuciones o facultades especficas de los titulares de las unidades orgnicas.

MOF (Manual de organizacin y funcin)


El Manual de Organizacin y Funciones, es un documento normativo que describe las
funciones especficas a nivel de cargo o puesto de trabajo desarrollndolas a partir de la
estructura orgnica y funciones generales establecidas en el Reglamento de Organizacin
y Funciones, as como en base a los requerimientos de cargos considerados en el Cuadro
de Asignacin de Personal.

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CAPTULO II
SUBCAPTULO III
LIBROS CONTABLES PLAN CONTABLE
1.- BASE LEGAL
Los libros de contabilidad son registros especiales que sirven para anotar las
operaciones mercantiles y administrativas en forma cronolgica y ordenada.
Sirven para conocer la situacin econmica - financiera de una empresa y
demostrar si las operaciones comerciales fueron realizadas.
Qu libros de contabilidad deben llevar las personas naturales o jurdicas?
Los libros de contabilidad exigidos de acuerdo con las normas tributarias varan
segn el tipo de contribuyente, la categora de renta que genera y el nivel de
ingresos que percibe.
Deben llevar libros de contabilidad los trabajadores independientes con
Rentas de Cuarta Categora?
S. Los profesionales y trabajadores independientes estn obligados a llevar un
Libro de Ingresos.
Estn obligadas a llevar libros contables las personas que se encuentran
en el Rgimen nico Simplificado?
No, las personas que se encuentran en el Rgimen nico Simplificado (RUS) no
tienen la obligacin de llevar registros contables . En el caso que se contrate

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personal en relacin de dependencia, debern llevar el libro de planillas y cumplir


con las obligaciones propias del empleador.
Estn obligadas las que se encuentran en el Rgimen Especial a la Renta
(RER)?
S, deben llevar Registro de Compras y Registro de Ventas e Ingresos. Adems,
debern llevar un Libro de Planillas de Sueldos o Salarios, si contratan personal
en relacin de dependencia y un Libro de Retenciones sealado en el inciso e) del
Artculo 34- Decreto Legislativo 774, cuando contratan los servicios de
trabajadores independientes con contratos de locacin de servicios normados por
la Legislacin civil.
Qu libros contables deben llevar las personas que se encuentran en el
Rgimen General?
Deben llevar libros y registros contables las personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, segn lo detallado en el
siguiente cuadro:

Libros Contables - Rgimen General


PERSONAS NATURALES, SOCIEDADES CONYUGALES Y
SUCESIONES INDIVISAS
a. Si los ingresos brutos
- Libro de ingresos y gastos, Libro de
anuales no exceden de 100

Inventario y Balances,

UIT (S/. 310,000 para el ao

- Registro de Ventas e Ingresos y

2003)
b. Si los ingresos brutos

Registro de Compras.
Contabilidad completa

anuales exceden a 100 UIT


(S/. 310,000 para el ao 2003)
PERSONAS JURDICAS
Deben llevar contabilidad completa
(Incluidos los Registros de Compras y Ventas e Ingresos)

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Adems, debern llevar un Libro de Planillas de Sueldos o Salarios, si contratan


personal en relacin de dependencia y un Libro de Retenciones sealado en
el inciso e) del Artculo 34- Decreto Legislativo 774, cuando contratan los
servicios de trabajadores independientes con contratos de locacin de servicios
normados por la Legislacin civil.
Se deben legalizar los libros y registros contables vinculados a asuntos
tributarios?
S. Los libros de actas, as como los registros y libros contables relacionados con
asuntos tributarios debern ser legalizados por los notarios pblicos del lugar del
domicilio fiscal del deudor tributario o, a falta de stos, por los jueces de paz
letrados o jueces de paz, cuando corresponda.
Cmo se efecta la legalizacin?
Se efecta colocando una constancia en la primera hoja de los libros contables
con la siguiente informacin: Nmero de legalizacin asignado por el notario o
juez, nombres y apellidos o denominacin o razn social del deudor tributario,
nmero de Registro nico del Contribuyente (RUC); denominacin del libro o
registro; nmero de folios de que consta; fecha y lugar en que se otorga; y, sello y
firma del notario o juez, segn sea el caso.
Asimismo, el notario pblico o el juez, segn sea el caso, debern sellar todas las
hojas del libro o registro, las que debern estar debidamente foliadas, incluso
cuando se lleven utilizando hojas sueltas, continuas o computarizadas.
Cuando se lleva la contabilidad por medios informticos, se deber prever un
aproximado de hojas que se utilizarn en el ejercicio para proceder a la
legalizacin de las hojas sueltas, continuas o computarizadas. Si faltaran hojas
para terminar el ejercicio, se deber volver a legalizarlas y si stas sobraran, se
proceder a la anulacin de las mismas.

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Deben llevar los jueces y notarios un control de los libros y registros que
legalicen?
S, los notarios pblicos y los jueces deben llevar un registro cronolgico de las
legalizaciones que otorgan. En dicho registro, deben indicar el nmero de la
legalizacin, los nombres y apellidos o la denominacin o razn social del deudor
tributario, el nmero de Registro nico del Contribuyente (RUC), la denominacin
del libro o registro que se ha legalizado, el nmero de folios de que consta y la
fecha en que se otorga la legalizacin. En ningn caso el nmero de legalizacin,
folios o de registros podr contener adicionalmente caracteres distintos, como las
letras, entre otros.
Qu libros y registros contables relacionados con asuntos tributarios se
deben legalizar?
Se deben legalizar los siguientes libros y registros:
a. Libro de Inventarios y Balances, Libro Mayor, Libro Diario, Libro de Caja,
Libro de Retenciones, Libro de Ingresos y/o Gastos, Libros Auxiliares de
Control de Activos Fijos, Registro de Ventas e Ingresos, Registro de
Compras y Registro de Inventario Permanente valorizado o no valorizado.
b. Libros de Actas, los de Junta General y de Directorio a que se refiere la Ley
General de Sociedades.
Existe la obligacin de llevar libro de planillas de remuneraciones?
Los empleadores cuyos trabajadores se encuentran sujetos al rgimen laboral de
la actividad privada estn obligados a llevar Planillas de Pago, segn el Artculo 1
del D.S. N 001-98-TR.
El primer libro de planillas o las hojas sueltas sern autorizados por el Sector
respectivo, de conformidad con el Reglamento sobre Unificacin y Simplificacin

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de Registros para Acceder a la Empresa Formal, aprobado mediante Decreto


Supremo N 118-90-PCM.
Tratndose del segundo libro y posteriores, as como de las hojas sueltas
respectivas, la autorizacin corresponder a la Autoridad Administrativa de Trabajo
del lugar donde se encuentra ubicado el centro de trabajo.
Cundo se deben legalizar los libros y registros contables?
Los libros de actas, as como los registros y libros contables deben ser legalizados
antes de su uso, incluso cuando stos ltimos sean llevados en hojas sueltas,
continuas o computarizadas(Resolucin de Superintendencia N 1322001/SUNAT, publicada el 24 de noviembre del 2001. Procedimiento para
autorizar libros de actas, registros y libros contables vinculados a asuntos
tributarios).
Para la legalizacin del segundo y siguientes libros o registros de una misma
denominacin, se deber acreditar que se ha concluido con el anterior o que ste
se ha perdido o destruido(Mediante una comunicacin a la SUNAT a la que se
adjunta la constancia expedida por la autoridad competente, segn el
procedimiento establecido). En los casos de libros o registros concluidos, la
acreditacin se efectuar con la presentacin del libro o registro anterior concluido
o fotocopia legalizada por notario del primer y ltimo folio del mencionado libro o
registro.
Se debe comunicar la prdida o destruccin de libros y registros
contables?
S, los deudores tributarios que hubieran sufrido la prdida o destruccin por
siniestro, asalto y otros, de libros, registros, documentos y otros antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de
obligaciones tributarias, respecto de tributos no prescritos, debern comunicar
tales hechos a la SUNAT, dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a su

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ocurrencia(Resolucin de Superintendencia N 106-99/SUNAT, publicada el 18 de


septiembre de 1999. Normas referidas a la prdida o destruccin de libros y otros
antecedentes de operaciones que constituyan hechos generadores de
obligaciones tributarias).
La referida comunicacin deber contener el detalle de los libros, registros,
documentos y otros antecedentes contables y tributarios, as como el perodo al
que corresponden.
Adicionalmente, cuando se trate de libros y registros contables, se deber indicar
la fecha en que fueron legalizados, adems del nombre del notario que efectu la
legalizacin o el nmero del Juzgado en que se realiz la legalizacin, de ser
necesario.
En todos los casos se deber adjuntar copia de la constancia expedida por la
autoridad competente, certificando la ocurrencia de los hechos.
Se deben rehacer los libros y registros contables perdidos o destruidos?
Los deudores tributarios tendrn un plazo de sesenta (60) das calendario para
rehacer los libros, registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones
o situaciones que constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias.
Dicho plazo ser contado a partir del da siguiente de ocurridos los hechos.
Slo en el caso de que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario
requiera un plazo mayor para rehacer los libros y registros, la SUNAT otorgar la
prrroga correspondiente, previa evaluacin.
Se deben empastar las hojas sueltas, continuas o computarizadas
utilizadas en la contabilidad?
S, los registros y libros que se lleven utilizando hojas sueltas, continuas o
computarizadas debern empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio
gravable. El empaste se deber efectuar, como mximo, dentro de los tres (3)
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primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las


operaciones contenidas en dichos libros y registros, incluyendo las hojas que
hayan sido anuladas. A tal efecto, la anulacin se efectuar tachndolas o
inutilizndolas de manera visible.
Cul es el plazo mximo de atraso que deben tener los libros de
contabilidad?
Los libros de contabilidad y los libros y registros exigidos por las normas legales
correspondientes, que se detallan a continuacin y llevados en cualquiera de las
formas admitidas legalmente, no podrn tener un atraso mayor para el registro de
sus operaciones que el sealado en el cuadro siguiente:

Atraso mximo de libros y registros de contabilidad


Resoucin de Superintendencia N 078-98/SUNAT(1)
Libros y registros de contabilidad
Plazo
Clculo del plazo
mxim
o de
atraso
Diez

Desde el primer da hbil del mes

das

siguiente a aqul en que se emita el

hbiles
Diez

comprobante de pago respectivo


Desde el primer da hbil del mes

das

siguiente a aqul en que se recibe el

Libro de Ingresos y Libro de Ingresos

hbiles
Diez

comprobante de pago respectivo.


Desde el primer da hbil del mes

y Gastos(2)

das

siguiente a aqul en que se recibe el

Libro de Retenciones inciso e) del

hbiles
Diez

comprobante de pago respectivo.


Desde el primer da hbil del mes

Artculo 34- Decreto Legislativo 774

das

siguiente a aqul en que se realice el

Registros de Inventario Permanente

hbiles
Diez

pago.
Desde la fecha de recepcin del

en Unidades

das

documento que sustente el ingreso de

hbiles

las existencias o de emisin del

Registro de Ventas e Ingresos

Registro de Compras

documento que sustente la salida de las


Libro de Planillas de Pagos

Diez

mismas, segn corresponda.


Desde el primer da hbil del mes

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das

siguiente al perodo al que corresponde

Libro Diario, Libro Mayor, Libro de

hbiles
Tres

la remuneracin.
Desde el primer da hbil del mes

Inventarios y Balances, Registro de

meses

siguiente a aqul en que se emita el

Inventario Permanente Valorizado,

comprobante de pago respectivo.

Registro de Activos - Artculo 117 de


la Ley del Impuesto a la Renta, Libro
Auxiliar, tarjeta o cualquier otro
sistema de control de los bienes del
activo fijo.
Registro de Huspedes(3)

Diez

Desde el primer da hbil del mes

das

siguiente a aqul en que se emita el

hbiles

comprobante de pago respectivo.

Se deben conservar los libros y registros?


S, el Cdigo Tributario establece como obligacin del deudor tributario conservar
los libros y registros, as como los documentos y antecedentes de las operaciones
o situaciones que constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias.
La obligacin de conservar los libros y registros contables est en relacin al plazo
que tiene la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria, as como
a la accin para exigir su pago y aplicar sanciones, la que prescribe a los cuatro
(4) aos (El plazo y cmputo de la prescripcin se encuentra sealado en los
Artculos 43 y 44 del Cdigo Tributario (D.S. N 135-99-EF).
Puede la SUNAT verificar la prdida o destruccin de los libros y registros
contables?
S, la SUNAT podr verificar que el deudor tributario efectivamente haya sufrido la
prdida o destruccin referidas, a efectos de acogerse al cmputo del plazo
sealado. De verificarse la falsedad de los hechos comunicados por el deudor
tributario, la SUNAT podr utilizar directamente los procedimientos de
determinacin sobre base presunta (Estimacin o proyeccin de la deuda tributaria
a partir de diversos elementos de juicio ante la falta de los libros y registros
contables), en aplicacin de lo sealado en el Cdigo Tributario.

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Qu infracciones se encuentran relacionadas con la obligacin de llevar


libros contables?
Las infracciones son:

Omitir llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.

Llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar
la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.

Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o actos


gravados, o registrarlos por montos inferiores.

Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para


respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u


otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por la
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.

No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los


libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; as

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como los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los


soportes magnticos o los microarchivos.
LIBROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
La SUNAT, mediante la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y
modificatorias, estableci las disposiciones relacionadas con los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios, las cuales estn vigentes desde del 1 de enero de
2007. Dicha norma establece disposiciones para el tratamiento tributario de los
libros y registros vinculados a asuntos tributarios referidos a:

El procedimiento para la autorizacin de los mismos.

La forma en la cual debern ser llevados.

Los plazos mximos de atraso.

La prdida o destruccin de los mismos.

La contabilidad completa, disposicin vigente a partir del 2009 de acuerdo a


lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT.

La informacin mnima y formato del Libro Diario de Formato Simplificado,


vigente a partir del 2009 de acuerdo a los dispuesto por la Resolucin de
Superintendencia N 239-2008/SUNAT.

La informacin mnima contenida en los libros y registros vinculados a


asuntos tributarios, as como los formatos que la integran, disposicin que entr
en vigencia a partir del 01 de julio del 2010, excepto para el Libro Diario de
Formato Simplificado, de acuerdo a lo dispuesto por la Resolucin de
Superintendencia N 017-2009/SUNAT
Cabe sealar que, dicho dispositivo, regula el tratamiento de los libros
manuales (los que se llevan mediante hojas encuadernadas y se llenan
consignando

con

lapicero)

y libros

computarizados,

(elaborados

por

computadora y presentados en hojas sueltas o continuas).


Sin embargo, a partir de julio del 2010 se encuentra vigente la normativa por la
cual la SUNAT puso a disposicin de los contribuyentes, la alternativa de llevar sus
libros y registros de manera electrnica, implementndose dicha opcin mediante

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la entrada en vigencia de la Resolucin de Superintendencia N 2862009/SUNAT.


Posteriormente, el 28 de febrero del 2013, se public la Resolucin de
Superintendencia N 66-2013/SUNAT, que cre el Sistema de llevado de los
Registros de Ventas e Ingresos y de Compras Electrnicos llamado SLE- Portal.
En ese sentido, actualmente se cuenta con los siguientes sistemas de llevado de
libros y registros vinculados a asuntos tributarios:

OBLIGATORIEDAD DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES


Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios obligatorios, tomando en
cuenta el tipo de renta que perciben, son los siguientes:

B.-Respecto a todas las rentas (excepto rgimen general de tercera


categora)

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(a) Ser obligatorio siempre que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del
ejercicio,

hubieran

percibido

rentas

brutas

de

segunda

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categora

que

excedan veinte (20) unidades impositivas tributarias de conformidad con lo


dispuesto en el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta
(b) De acuerdo con lo establecido en el artculo 124 de la Ley del Impuesto a la
Renta
(c) Se debe sealar que de acuerdo con lo dispuesto en el ltimo prrafo del
artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta se excepta de la obligacin de
llevar el Libro de Ingresos y Gastos a los perceptores de rentas de cuarta
categora cuyas rentas provengan exclusivamente de la contraprestacin por
servicios prestados bajo el rgimen especial de contratacin administrativa
de servicios - CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo N 1057 y modificatoria

B.- Respecto a los contribuyentes del rgimen general


En lo que respecta al Rgimen General, el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la
Renta, as como la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y
modificatorias, disponen tramos en funcin a los ingresos brutos anuales, a
efectos de determinar la obligacin del llevado de los libros y registros, los cuales
se detallan a continuacin:

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Adicionalmente se debe considerar que de acuerdo con lo dispuesto por el artculo


38 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta que a fin de determinar la
obligatoriedad en el llevado de los libros se considerarn los ingresos obtenidos en
el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al ejercicio en curso.
Asimismo, los perceptores de rentas de tercera categora que inicien actividades
generadoras de estas rentas en el trancurso del ejercicio considerarn los
ingresos que presuman que obtendrn en el mismo.
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De otro lado es preciso indicar que la relacin de libros indicada resulta vigente a
partir del 24 de julio del 2013, fecha en que entr en vigencia la Resolucin de
Superintendencia N 226-2013/SUNAT, mediante la cual se modifica la Resolucin
de Superintendencia N 234-2006/SUNAT que establece las normas referidas a
libros y registros vinculados a asuntos tributarios.

IMPORTANTE:
Sin perjuicio de lo indicado, se debe considerar lo establecido en el artculo 12.5
de la Resolucin de Superintendencia N 226-2013/SUNAT, vigente a partir del
24 de julio del 2013, la cual dispone que los perceptores de renta de tercera
categora del Rgimen General, de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a
la Renta, se encuentrn obligados a llevar los siguientes libros o registros:
Libros y Registros obligatorios de acuerdo a las normas de la Ley del Im
Libros y Registros obligatorios de acuerdo a las normas de la Ley del
Impuesto a la Renta:

Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a


la Renta.

Registro de Activos Fijos.

Registro de Costos.

Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.


Registro de Inventario Permanente Valorizado.

2. TIPOS DE CONTABILIDAD Y LIBROS A UTILIZAR


LIBROS CONTABLES SEGN RG CONTABILIDAD COMPLETA

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Los libros y registros que integran la contabilidad completa, para efectos del inciso b) del
tercer prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, son los siguientes:

1.-LIBRO CAJA Y BANCOS


En este libro se debe registrar mensualmente toda la informacin, proveniente del
movimiento del efectivo y del equivalente de efectivo.
En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros utilizando hojas sueltas o
continuas, se encontrar exceptuado de llevar el Libro Caja y Bancos siempre que
su informacin se encuentre contenida en el Libro Mayor.

FORMATO: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL


EFECTIVO"

PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES,
DENOMINACIN O RAZN
SOCIAL:

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NMERO
CORRELATIVO DEL
REGISTRO
O CDIGO NICO
DE LA OPERACIN

FECHA DE
LA
OPERACI
N

DESCRIPCI
N DE
LA
OPERACIN

CUENTA
CONTABLE
ASOCIADA

CDIGO

SALDOS Y
MOVIMIENTOS

DENOMINACIN

TOTALES

LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

a) Para los que generan Rentas de Segunda Categora


Facultad de ciencias econmicas contables y financieras

DEUDOR

ACREEDOR

FORMATO: LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS - RENTAS DE SEGUNDA


CATEGORA
El Libro de Ingresos y Gastos deber incluir mensualmente la siguiente
informacin:
Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposicin.
Fecha de emisin del comprobante de pago.
Inciso aplicable del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Nmero de serie del comprobante de pago emitido.
Nmero del comprobante de pago emitido.
Tipo de documento de identidad del sujeto que paga o pone a disposicin la
renta de segunda categora (segn tabla 2).
Nmero del documento de identidad del sujeto que paga o pone a disposicin
la renta de segunda categora.
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del sujeto que paga o pone
a disposicin la renta de segunda categora.
Monto del ingreso o importe referencial.
Monto del costo computable o tasa de inters, de ser el caso.
Monto de la renta bruta gravada de segunda categora.
Retencin efectuada.
Monto cobrado, ingresado o puesto a disposicin.
Totales.

Facultad de ciencias econmicas contables y financieras

FECHA DE
EMISIN
(dd/mm/aa
aa)

(dd/mm/aaaa)

Facultad de ciencias econmicas contables y financieras


TIPO

SUJETO QUE PAGA O PONE A


DISPOSICIN LA RENTA DE
SEGUNDA CATEGORA

FECHA DE COBRO,

O PUESTOA DISPOSICINMONTO COBRADO, INGRESADO

EFECTUADARETENCIN

DE SEGUNDACATEGORARENTA BRUTA GRAVADA

INTERS (2)COSTO COMPUTABLE TASA DE

REFERENCIALINGRESO O IMPORTE

RAZN SOCIALDENOMINACIN OAPELLIDOS Y NOMBRES,

DOCUMENTON DE

DE DOCUMENTO

NMERO

SERIE

COMPROBANTE DE
PAGO EMITIDO

(TABLA 2)

A DISPOSICIN
INCISO

INGRESO O PUESTA

APLICABLE (1)

PERIODO:

TOTALES

Facultad de ciencias econmicas contables y financieras

3.-LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES


1.

Este libro deber contener, al cierre de cada ejercicio gravable, como


mnimo la informacin indicada en los numerales 3 y 4. Ello sin perjuicio de
lo dispuesto por el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N
141-2003/SUNAT y norma modificatoria.

2.

Los deudores tributarios que cierren o cesen o se encuentren en un


proceso conducente a su extincin debern registrar como mnimo la
informacin indicada en los numerales 3 y 4.

3.

Los deudores tributarios facultados por norma expresa a utilizar un Plan


Contable, Manual de Contabilidad u otro similar, distinto al Plan Contable
General vigente en el pas, debern consignar en los formatos incluidos en
el numeral 4, la informacin equivalente a la solicitada en cada uno de
ellos.

4.

El Libro de Inventarios y Balances estar integrado por los siguientes


formatos:

FORMATO:

"LIBRO

DE

INVENTARIOS

BALANCES

BALANCE GENERAL"
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES:
DENOMINACIN O RAZON SOCIAL:
EJERCICIO
O
PERIODO

EJERCICIO
O
PERIODO

ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Valores Negociables
Cuentas por Cobrar
Comerciales
Cuentas por Cobrar a
Vinculadas

PASIVO CORRIENTE
Sobregiros y Pagars Bancarios
Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Pagar a Vinculadas
Otras Cuentas por Pagar

FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES


Pgina 27

Otras Cuentas por


Cobrar
Existencias
Gastos Pagados por
Anticipado
TOTAL
ACTIVO CORRIENTE

Parte Corriente de las Deudas a Largo


Plazo
TOTAL PASIVO
CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a Largo Plazo

ACTIVO NO
CORRIENTE
Cuentas por Cobrar a
Largo Plazo
Cuentas por Cobrar a
Vinculadas a Largo
Plazo
Otras Cuentas por
Cobrar a Largo Plazo
Inversiones
Permanentes
Inmuebles, Maquinaria y
Equipo (neto de
depreciacin
acumulada)
Activos Intangibles (neto
de amortizacin
acumulada)
Impuesto a la Renta y
Participaciones Diferidos
Activo
Otros Activos
TOTAL
ACTIVO NO
CORRIENTE

Cuentas por Pagar a Vinculadas


Ingresos Diferidos
Impuesto a la Renta y Participaciones
Diferidos Pasivo
TOTAL PASIVO NO
CORRIENTE
TOTAL PASIVO

Contingencias
Inters minoritario

PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Acciones de Inversin
Excedentes de Revaluacin
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
TOTAL
PATRIMONIO NETO

TOTAL ACTIVO

TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO NETO

4.-LIBRO DIARIO
El Libro Diario o Libro de cuentas es un libro contable donde se recogen, da
a da, los hechos econmicos de una empresa. La anotacin de un hecho
FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES
Pgina 28

econmico en el Libro Diario se llama asiento; es decir en l se registran todas


las transacciones realizadas por una empresa.
Se trata de transacciones por Bienes y Servicios, adquiridos desde el contexto
socio-econmico, necesarios al FUNCIONAMIENTO de todo Emprendimiento.
Tambin del DINERO recibido y entregado, para o por tales transacciones. Ms
que hechos econmicos (ECONOMA), son hechos contabilizables propios de
cada Empresa.
Los asientos son anotaciones registradas por el sistema de partida doble y
contienen entradas de dbito en una o ms cuentas y crdito en otra(s)
cuenta(s) de tal manera que la suma de los dbitos sea igual a la suma de los
crditos. Se garantiza as que se mantenga la ecuacin de contabilidad. As
mismo pueden existir Documento Contable que agrupen varios asientos y estos
a su vez sean asignados a diferentes cuentas contables.
Dependiendo del sistema de informacin contable, algunos asientos son
automticos y pueden utilizarse en conjuncin con los asientos manuales para
el mantenimiento de registros. En tal caso, el uso de asientos manuales puede
limitarse a actividades no rutinarias y otros ajustes. De igual forma en la
mayora de los sistemas, los registros o asientos manuales son aquellos
creados por un usuario (modificar monto en una Nota de Crdito) y los
automticos son los generados propiamente por el Sistema (clculo automtico
de valor de impuesto).

FORMATO : "LIBRO DIARIO"


En este libro deber incluir los siguientes asientos:
1. Apertura del ejercicio gravable.
2. Operaciones del mes.
3. Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
4. Ajustes de operaciones del mes.
5. Cierre del ejercicio gravable
FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES
Pgina 29

El libro diario deber incluir mensualmente la siguiente informacin mnima:


a. Nmero correlativo del asiento contable o cdigo nico de la operacin.
b. Fecha de la operacin.
c. Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada, de ser el
caso.
d. Referencia de la operacin en caso el deudor tributario lleve su libro en
forma manual, indicando:
i. El cdigo del Libro o Registro donde se registr (segn Tabla 8).
ii. El nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin, segn
corresponda.
iii. El nmero del documento sustentatorio, de ser el caso.
e. Cuenta contable, indicando:
i. Cdigo de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel mximo de
dgitos utilizado, teniendo presente el nivel mnimo de dgitos en que debern
estar desagregadas.
ii. Denominacin de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor
tributario
utilice un nmero mayor a cuatro (4) dgitos para las subcuentas, supuesto en
el
cual ser optativo consignar esta informacin.
f. Movimiento:
i. Debe.
ii. Haber.

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Pgina 30

g. Totales.

PERODO:
RUC:

FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES


Pgina 31

MOVIMIENTO

DENOMINACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO

SUSTENTATORIODOCUMENTONMERO DEL

CORRELATIVONMERO

REFERENCIA DE LA
OPERACIN

O REGISTROCDIGO DEL LIBRO

DESCRIPCIN DE

GLOSA O

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

DEBE

HABER

TOTALES

LIBRO MAYOR
Libro Mayor es donde se registran las cuentas de activos, pasivos
y patrimonio de la cooperativa.
Es el libro de contabilidad en donde se organizan y clasifican las diferentes
cuentas que moviliza la cooperativa de sus activos, pasivos y patrimonio. Para
que los registros sean vlidos deben asentarse en el libro debidamente
autorizado.
Es el registro o resumen de todas las transacciones que aparecen en el libro
diario, con el propsito de conocer su movimiento y saldo en forma particular.
Los cargos y crditos a las distintas cuentas, segn se muestra en los asientos
de diario, se registran en las cuentas mediante el proceso llamado pasar al
mayor.
Cuenta es una ficha individual que registra las cantidades de una cuenta en el
debe y en el haber, as como el saldo de la misma. El libro mayor precisamente
lo que hace es eso; anotar las cantidades que intervienen en los asientos en su
correspondiente cuenta del libro mayor, representada por una T.

Para ver el grfico seleccione la opcin "Descargar" del men superior


En estas dos cuentas (libro mayor) del asiento anterior, se tiene un saldo
deudor en caja (positivo) y un saldo acreedor en la cuenta de clientes.
Dado que cualquier empresa efecta mltiples operaciones, la valoracin de
sus elementos ser objeto de continuas variaciones.
El Mayor contiene todas las cuentas que se han ido registrando en el Diario
hasta cierta fecha, en stas se habrn ido anotando las alteraciones
FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES
Pgina 32

producidas. A travs de estos registros ser posible conocer el valor por el que
figuran las distintas cuentas a esa data, siendo ste el cometido del Mayor.
Al valor que presenta una cuenta en una fecha dada se le conoce con el
nombre de saldo. ste viene dado por la diferencia entre la suma del Debe y la
suma del Haber de la correspondiente cuenta. El saldo puede ser:
Deudor, si la suma del Debe es mayor que la del Haber.
Acreedor, si la suma del Debe es inferior a la suma del Haber.
Nulo, si el valor de ambas sumas coincide.
En cualquier fecha, en el libro Mayor se cumplir que la suma de los saldos
deudores coincidir con la suma de los saldos acreedores y, adems, el valor
total de las sumas del Debe ser igual al importe total de las sumas del Haber.

TIPOS DE LIBROS MAYOR


Se reconoce que hay dos tipos:
Libro Mayor principal.- Para las cuentas de control general
Libro Mayor Auxiliar.- Para las sub. Cuentas y auxiliares.
IMPORTANCIA Y FINALIDAD.
Cuando se habla de la cuenta, en el medio contable permite clasificar el Activo,
el Pasivo y el Capital, y agruparlos de acuerdo a ciertas caractersticas de
afinidad; permitiendo controlar los aumentos y disminuciones que experimentan
las diferentes partidas reales y nominales.
El Libro Mayor constituye un libro obligatorio que debe llevar toda empresa (Art.
32 del C.C.), este libro agrupa todas las cuentas de Activo, Pasivo, Capital,

FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES


Pgina 33

Ingresos y Egresos que son utilizadas en una organizacin para llevar la


contabilidad.

FORMATO : "LIBRO MAYOR"


En este libro se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:
a. Fecha de la operacin.
b. Nmero correlativo de la operacin en el Libro Diario, para los casos de
contabilidad manual.
c. Cuenta contable asociada a la operacin, segn lo siguiente:
i. Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable, segn el Plan de Cuentas
utilizado.
ii. Denominacin de la cuenta contable.
El deudor tributario podr colocar esta informacin como datos de cabecera de
considerarlo necesario.
d. Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada.
e. Saldos y movimientos de la cuenta:
Saldo deudor, de ser el caso.
Saldo acreedor, de ser el caso.
f. Totales.

PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE:

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FECHA DE
LA
OPERACI
N

NMERO
DESCRIPCION
CORRELATIVO
O GLOSA DE
DEL LIBRO
LA OPERACIN
DIARIO

SALDOS Y MOVIMIENTOS

DEUDOR

ACREEDOR

TOTALES

REGISTRO DE COMPRAS
DEFINICIN
El Registro de Compras es un libro auxiliar obligatorio en el que se anotan las
adquisiciones tanto de bienes o servicios, que efecta la empresa, en el
desarrollo de sus actividades econmicas.
2. OBLIGADOS A LLEVARLO
Estn obligados a llevar el Registro de Compras, en principio los contribuyentes
del IGV. Sin embargo, y adicionalmente a esto, cabe recordar que tambin
estn obligados a llevar este registro los sujetos acogidos al Rgimen General
del Impuesto a la Renta, independientemente del nivel de ingresos que
FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES
Pgina 35

obtengan, as como aquellos sujetos acogidos al Rgimen Especial de este


impuesto.
3. FORMALIDADES
a) Datos de Cabecera
El Registro de Compras, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los
deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, debe contar con los
siguientes datos de cabecera:
Denominacin del registro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o
Razn Social de ste.
No obstante lo anterior, tratndose del Registro de Compras llevado en forma
manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o
ejercicio.
b) Registro de las Operaciones
Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro de Compras, el sujeto
obligado deber efectuar dicha anotacin:
En orden cronolgico.
De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones,
enmendaduras ni seales de haber sido alteradas.
Totalizando sus importes.
Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al
inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible
al Registro de Ventas e Ingresos que se lleve en hojas sueltas o continuas.
FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES
Pgina 36

De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable


se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente. Lo
dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Compras que se lleve en
hojas sueltas o continuas.
En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral
4 del artculo 87 del Cdigo Tributario (*).
* De acuerdo a esta disposicin, los libros y registros deben ser llevados en
castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de
contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda
extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto
contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares
de los Estados Unidos de Amrica.
En folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios.
c) Oportunidad de la anotacin de los Comprobantes de Pago
En relacin al Registro de Compras, es importante mencionar que para
determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los obligados a
llevar este registro debern anotar sus operaciones, as como las
modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen. En
ese caso, los contribuyentes tomarn el IGV como Crdito Fiscal en dicho
perodo.
No obstante y de acuerdo a lo dispuesto por la Ley N 29215, es posible que
dicha anotacin se efecte dentro de los doce (12) meses siguientes al de su
emisin. As lo prev el artculo 2 de la citada norma segn el cual,Los
comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo
19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo debern haber sido anotados por el sujeto del
impuesto en su Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de
su emisin o del pago del Impuesto, segn sea el caso, o en el que
FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES
Pgina 37

corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debindose ejercer en el


perodo al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento
hubiese sido anotado. A lo sealado en el presente artculo no le es aplicable lo
dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del artculo antes mencionado.
4. OBLIGACIN DE LEGALIZAR
Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse
que el Registro de Compras debe ser legalizado, por un notario o, a falta de
stos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la
provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor
tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la
legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de
dichas provincias.
5. PLAZO MXIMO DE ATRASO
El Registro de Compras no podr tener un atraso mayor a diez (10) das,
contados desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
FORMATO DE REGISTRO DE COMPRAS:
Este registro deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima
que se detalla a continuacin:
a. Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de compra.
b. Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
c. Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de
suministros de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, tlex y
telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por
liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la importacin
de bienes, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados o la
adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.

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Pgina 38

d. Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que


apruebe la SUNAT
e. Serie del comprobante de pago o documento. En los casos de la
Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de Importacin
se consignar el cdigo de la dependencia Aduanera (segn Tabla 11).
f. Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin
Simplificada de Importacin.
g. Nmero del comprobante de pago o documento o nmero de orden del
formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del impuesto,
tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por
no domiciliados u otros, nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la
Declaracin Simplificada de Importacin, de la Liquidacin de Cobranza u otros
documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la
importacin de bienes.
h. Tipo de documento de identidad del proveedor.
I. Nmero de RUC del proveedor, o nmero de documento de identidad; segn
corresponda.
j. Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del proveedor. En caso de
personas
naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno,
apellido materno

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REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS


1. DEFINICIN
El Registro de Ventas e Ingresos es un libro auxiliar en el que se
anotan en orden cronolgica y correlativa, todos los comprobantes de
pago que emita una empresa en el desarrollo de sus operaciones.
2. OBLIGADOS A LLEVARLO
Estn obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos, en principio
los contribuyentes del IGV. Sin embargo, y adicionalmente a esto,
tambin estn obligados a llevar este registro, los sujetos acogidos al
Rgimen General del Impuesto a la Renta, independientemente del
nivel de ingresos que obtengan, as como aquellos sujetos acogidos al
Rgimen Especial de este impuesto.
FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES
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OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES


RENTAS DE TERCERA CATEGORA

Los perceptores de rentas de


tercera
categora
cuyos
ingresos brutos anuales no
superen las 150 UIT.

RGIMEN
GENERAL

Los dems perceptores de


rentas de tercera categora
RGIMEN ESPECIA
L

Personas naturales, sociedades


conyugales,
sucesiones
indivisas y personas jurdicas

NUEVO RUS

Personas
naturales
y
sucesiones indivisas, as como
Personas
naturales
no
profesionales.

Debern
llevar
como
mnimo:
Un Registro de Ventas,
Un Registro de Compras
y
Un Libro Diario de
Formato Simplificado
Debern
llevar
contabilidad completa
Debern llevar:
Registro de Ventas e
Ingresos
Registro de Compras
No estn obligados a llevar
libros y registros contables.

FORMALIDADES
a) Datos de cabecera
El Registro de Ventas e Ingresos, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios
que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, debe contar con
los siguientes datos de cabecera:

Denominacin del registro.

Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.

Nmero

de

RUC

del

deudor

tributario, Apellidos

Nombres,

Denominacin y/o Razn Social de ste.


No obstante lo anterior, tratndose del Registro de Ventas e Ingresos llevado
en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada
perodo o ejercicio.
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LIBROS Y REGISTROS

REGISTRO DE VENTAS
E INGRESOS LLEVADO
EN HOJAS SUELTAS

REGISTRO DE VENTAS
E INGRESOS LLEVADO
EN FORMA MANUAL

INFORMACIN A CONSIGNAR
En todos los folios se deber consignar:
Denominacin del libro o registro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde
informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos
Nombres,
Denominacin y/o Razn Social de ste.
En el primer folio se deber consignar:
Denominacin del libro o registro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde
informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos
Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste

la
y

la
y

b) Registro de las Operaciones


Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro de Ventas e Ingresos,
el sujeto obligado deber efectuar dicha anotacin:

En orden cronolgico.

De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones,


enmendaduras ni seales de haber sido alteradas.

Totalizando sus importes.

Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y


al inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es
exigible al Registro de Ventas e Ingresos que se lleve en hojas sueltas o
continuas.

De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio


gravable se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio
correspondiente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro
de Ventas e Ingresos que se lleve en hojas sueltas o continuas.

En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el


numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario

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En folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios.

c) Anotacin resumida de las operaciones


Si bien es cierto, los comprobantes de pago emitidos por las ventas efectuadas
deben ser anotados de manera correlativa en el Registro de Ventas e Ingresos,
existen determinados supuestos que permiten una anotacin resumida de esas
operaciones.
En efecto, de acuerdo a lo previsto en el numeral 3 del artculo 10 del
Reglamento de la Ley del IGV e ISC se ha posibilitado que:

Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual el Registro de


Ventas e Ingresos, puedan registrar un resumen diario de aquellas
operaciones que no otorgan derecho a crdito fiscal. Para estos efectos,
deben hacer referencia a los documentos que acrediten las operaciones,
adems de llevar un sistema de control con el que se pueda efectuar la
verificacin individual de cada documento

Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o


computarizados de contabilidad puedan anotar en el Registro de Ventas
e Ingresos el total de las operaciones diarias que no otorgan derecho a
crdito fiscal en forma consolidada. Al igual que el caso anterior, en este
caso tambin deben llevar un sistema de control computarizado que
mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la verificacin
individual de cada documento.

Los sujetos que emitan tickets o cintas emitidos por mquinas


registradoras, que no otorgan derecho a crdito fiscal de acuerdo a las
normas de comprobantes de pago, puedan anotar en el Registro de
Ventas e Ingresos, el importe total de las operaciones realizadas por da
y por mquina registradora. Para estos efectos, debern consignar
nicamente el nmero de la mquina registradora, y los nmeros
correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de
stas.

FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES


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IMPORTANTE
Los sistemas de control a que se refieren los supuestos anteriores deben
contener como mnimo la informacin exigida para el Registro de Ventas e
Ingresos. En estos casos, debe tenerse en cuenta adems que cuando exista
obligacin de identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de Pago2, se deber consignar adicionalmente los siguientes
datos:
Nmero de documento de identidad del cliente.
Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
3. OBLIGACIN DE LEGALIZAR
Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse
que el Registro de Ventas e Ingresos debe ser legalizado, por un notario o, a
falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda,
de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor
tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la
legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de
dichas provincias.
4. PLAZO MXIMO DE ATRASO
El Registro de Ventas no podr tener un atraso mayor a diez (10) das,
contados desde el primer da hbil del mes siguiente de a aqul en que se
emita el comprobante de pago.

Libro o Registro
vinculado a Asuntos
Tributarios

Registro de Ventas e
Ingresos

Mximo
atraso
permitido

Acto o circunstancia que


determina el inicio del plazo
para el mximo atraso
permitido

Diez (10) das

Desde el primer da hbil del mes


siguiente de a aqul en que se
emita
el comprobante de pago

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FORMATO: "REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS


Este Registro deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima que se
detalla a continuacin:
a. Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de venta.
b. Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
c. En los casos de empresas de servicios pblicos, adicionalmente deber registrar la
fecha de vencimiento y/o pago del servicio.
d. Tipo de comprobante de pago o documento (segn Tabla 10).
e. Nmero de serie del comprobante de pago, documento o de la mquina
registradora, segn corresponda.
f. Nmero del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por
nmero de la mquina registradora, segn corresponda.
g. Tipo de documento de identidad del cliente (segn Tabla 2).
h. Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste, o nmero de documento de
identidad; segn corresponda.
i. Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente. En caso de personas
naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido
materno y nombre completo.
j. Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.
k. Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada con
el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
l. Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
m. Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
n. Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el
caso.
o. Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES
Pgina 45

p. Importe total del comprobante de pago.


q. Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
r. En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har
referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la
siguiente informacin:
i. Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.
ii. Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn Tabla 10). iii. Nmero de serie
del comprobante de pago que se modifica.
iv. Nmero del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda,
sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente, en las columnas
utilizadas para registrar los datos vinculados al valor facturado de la exportacin, base
imponible de la operacin gravada e importe total de la operacin exonerada o
inafecta.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en
las notas de dbito, se consignarn respectivamente en las columnas indicadas en el
prrafo anterior.
s. Totales.

3. PLAN DE CUENTAS
OBJETIVOS
El Plan Contable General Empresarial (PCGE) tiene como objetivos:
1. La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una
empresa debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con una
estructura de cdigos que cumpla con el modelo contable
oficial en el Per, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera - NIIF1;
2. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de sus
transacciones, que les permitan, tener un grado de anlisis adecuado; y con

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base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situacin financiera,


resultados de operaciones y flujos de efectivo;
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin
estandarizada de las transacciones que las empresas efectan.
B. DISPOSICIONES GENERALES
Es requisito para la aplicacin del PCGE, observar lo que establecen las NIIF.
De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicacin de lo dispuesto por las
NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y
costumbres mercantiles.
En general se debe considerar lo siguiente:
1. Empleo de las cuentas
1.1. La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente
detallada para permitir el reconocimiento contable de los hechos econmicos,
de acuerdo a lo dispuesto por este PCGE, y as facilitar la elaboracin de los
estados financieros completos, y otra informacin financiera.
1.2. Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su
naturaleza.
1.3. Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco
dgitos, los que se han establecido para el registro de la informacin segn este
PCGE (vase el numeral 3 Estructura de Cuentas en el Plan Contable General
Empresarial, de estas Disposiciones Generales). En algunos casos, y por
razones del manejo del detalle de informacin, las empresas pueden incorporar
dgitos adicionales, segn les sea necesario, manteniendo la estructura bsica
dispuesta por este PCGE. Tales dgitos adicionales pueden ser necesarios para
reconocer el uso de diferentes monedas; operaciones en distintas lneas de
negocios o reas geogrficas; mayor detalle de informacin, entre otros.
1 Las NIIF son oficializadas en el Per mediante resoluciones del Consejo
Normativo de
Contabilidad.
1.4. Si las empresas desarrollan ms de una actividad econmica, se deben
establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro

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por separado de las operaciones que corresponden a cada actividad


econmica.
1.5. Las empresas pueden utilizar los cdigos a nivel de dos dgitos (cuentas) y
tres dgitos (subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre que
soliciten a la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica la autorizacin
correspondiente, a fin de lograr un uso homogneo.
2. Sistemas y registros contables
2.1. La contabilidad refleja la inversin y el financiamiento de las empresas a
travs de la tcnica de la partida doble. sta se refiere a que cada transaccin
se refleja, al menos, en dos cuentas o cdigos contables, una o ms de dbito
y otra (s) de crdito. El total de los valores de dbito debe ser igual al total de
los valores de crdito, con lo que se mantiene un balance en el registro
contable.
2.2. El registro contable no est supeditado a la existencia de un documento
formal. En los casos en que la esencia de la operacin se haya efectuado
segn lo sealado en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin
de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro
contable correspondiente, as no exista comprobante de sustento. En todos los
casos, el registro contable debe sustentarse en documentacin suficiente,
muchas veces provista por terceros, y en otras ocasiones generada
internamente.
2.3. Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y
registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de otras
disposiciones de ley.
2.4. Los libros, registros, documentos y dems evidencias del registro contable,
sern conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y
seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras
disposiciones de ley.
3. Estructura de Cuentas en el Plan Contable General Empresarial
3.1 Estructura
El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dgitos, de acuerdo a
la informacin que se pretende identificar como detalle. La codificacin de las

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cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la


base de lo siguiente:
Elemento: Se identifica con el primer dgito y corresponde a los elementos
de los estados financieros, excepto para el dgito 8 que corresponde a la
acumulacin de informacin para indicadores nacionales, y el dgito 0 para
cuentas de orden;
1, 2 y 3 para el Activo;
4 para el Pasivo;
5 para el Patrimonio neto,
6 para Gastos por naturaleza;
7 para Ingresos;
8 para Saldos intermediarios de gestin;
9 para cuentas analticas de explotacin o cuentas de costo de produccin y
gastos por funcin; para ser desarrollado de acuerdo a la necesidad de cada
empresa.
0 para Cuentas de orden, que acumula informacin que no se presenta en
el cuerpo de los estados financieros;
Rubro o cuenta: a nivel de dos dgitos, es el nivel mnimo de presentacin
de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a
naturalezas distintas;
Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y
gastos del mismo rubro, desagregndose a nivel de tres dgitos;
Divisionaria: Se descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la
condicin de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la
informacin provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las cuentas
por cobrar o pagar comerciales; de los inmuebles, maquinaria y equipo, y de
los tributos.
Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica valuacin
cuando existe ms de un mtodo para medirla, u otorga un nivel de
especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las Inversiones inmobiliarias, e
Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguir entre activos medidos al costo o
valor razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha

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incorporado el tipo de vinculacin entre partes relacionadas, en las cuentas por


cobrar y pagar entre aquellas.

BASE LEGAL:
Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) para el Plan
Contable General Empresarial (PCGE)

Con la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) N 039


- 2008-EF/94, del 20 de febrero de 2008, se aprob el Proyecto del PCGE.

Segn la Resolucin del CNC N 041 - 2008 - EF/94 (23 octubre de


2008), se oficializ el uso obligatorio del PCGE a partir del 01 de enero de
2010.

De acuerdo a la Resolucin del CNC N 042 - 2009 - EF/94 (11


noviembre de 2009), Postergaron el uso obligatorio del Plan Contable
General Empresarial hasta el 01 de enero del 2011, con aplicacin optativa en
el ao 2010.

El 12 de mayo de 2010 fue publicada la Resolucin del Consejo


Normativo de Contabilidad N 043 - 2010 - EF/94, que aprueba la versin
modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE).

ADECUACIN DE ALGUNAS CUENTAS:

50CAPITAL
5012Participaciones
5012.1Socio Apaza
5012.2 Socio Torres
5012.3 Socio Ramirez

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10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO


101CAJA
101.1MONEDA EXTRANJERA
101.11DOLAR
101.2MONEDA NACIONAL
101.2NUEVO SOL

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA


Estado financiero que presenta a una fecha determinada las fuentes de las
cuales se han obtenido los fondos que se usan en las operaciones de una
empresa (Pasivo y Patrimonio), as como los bienes y derechos en que estn
invertidos dichos fondos (activo). Algunos tratadistas suelen llamarlo Balance
de Situacin Financiera o Balance General.
El estado de situacin Financiera presenta la situacin econmica-financiera
del ente; en el que estn contenidos todos los bienes, derechos y obligaciones
de la empresa. La situacin econmica, en el sentido que muestra la cuanta de
los recursos sociales (activos), la estructura de los capitales propios
(patrimonio) y ajenos (pasivos); y la situacin financiera porque muestra los
recursos de inmediata realizacin y la cuanta de su capital de trabajo, entre
otros aspectos no menos importantes.
FORMAS DE PRESENTACIN
Son variadas, la forma que supeditada a la legislacin de cada pas, bien a la
costumbre o bien al uso al cual ser sometido. En nuestro medio, las formas de
presentacin son las siguientes:
a. De acuerdo al Reglamento de Informacin Financiera de la CONASEV,
forma a la cual damos la primera prioridad.
b. Utilizando el formato o diseo que proporciona la Superintendencia de
Admiracin Tributaria (SUNAT).
c. En forma de reporte, tambin se le llama para uso interno.
Las dos primeras obedecen a las normas legales imperantes a las cuales hay
que ceirse. La tercera es para la direccin de la empresa y puede variar en su

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forma ms no en su contenido. Ms adelante, antes del desarrollo del caso


prctico, se presentan los modelos aqu enunciados.
PARTES DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Consta de dos partes. Encabezamiento y cuerpo del informe.
El encabezamiento se ubica en la parte cntrica superior y comprende; Nombre
de la empresa, razn social o denominacin del ente; nombre del estado
financiero; fecha y periodo que comprende y la moneda en que est expresado.
El cuerpo, la parte ms importante est conformado por los rubros del activo,
pasivo y patrimonio neto. Cada grupo, genricamente comprende:
Activo.- conjunto de bienes y derechos que posee una empresa. Representa la
masa positiva, la cual, entre otras cosas, est integrada por:

Cosas materiales: Dinero, mercaderas, suministros, muebles inmuebles,

etc.
Relaciones materializadas: Crditos a favor de la empresa, efectivos de

comercio,etc.
Derechos: Marcas de fbrica, patentes, llave del negocio, etc.

Pasivo.- conjunto de deudas y obligaciones que tiene una empresa. Es la parte


negativa del patrimonio y la constituyen:

Deudas y cargas, gravando directamente a algn grupo del activo.


Deudas sobre el conjunto de la empresa por razn de las operaciones

del negocio.
Obligaciones de toda suerte, que pueden ser valoradas y afecten o
puedan afectar al conjunto patrimonial.

Patrimonio neto.- diferencia entre el activo y el pasivo de una empresa. El


patrimonio neto llamado tambin lquido, est constituido por:

Aportacin inicial del propietario o propietarios.


Modificaciones de aumento o disminucin que la gestin del negocio han
producido.

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En otras palabras el patrimonio de una empresa

est constituido por un

conjunto de propiedades, derechos crditos y obligaciones que asisten a un


individuo o persona jurdica.
CUENTAS DE VALUACIN
Aquellos que sirven para valuar algunos activos. Las cuentas de valuacin,
tales como provisinpara cuentas de cobranza dudosa, provisin para
desvalorizacin

de

existencias,

depreciacin

acumulada,

amortizacin

acumulada y otras de funcin similar, deben ser mostrados como deducciones


de los activos especficos que se refieran y explicadas en las notas
correspondientes.
GRUPOS COMPONENTES DEL BALANCE GENERAL
Sin perjuicio de otras formas que se puedan adoptar para agrupar las cuentas
que conforman el Balance General, la que se presenta a continuacin es la que
ms se usa en nuestro medio y es compatible con el Reglamento de
Informacin Financiera.
Activo Corriente.- parte del activo de una empresa conformado por partidas
que representan efectivo y por aquellas que se espera que sean convertidas en
efectivo o absorbidas a corto plazo; tales como cuentas por cobrar y las
existencias destinadas para venta o consumo. Para el efecto se considera
como corto plazo el periodo que no exceda de un ao.
Activo no Corriente.- parte del activo de una empresa conformado por las
inversiones en valores, cuentas por

cobrar a largo plazo y los bienes

materiales e inmateriales durables, entre otros. Se le conoce tambin como


activo permanente.
Pasivo Corriente.- parte del pasivo de una empresa conformado por las
obligaciones cuyo pago debe efectuarse en el corto plazo; es decir; dentro de
los doce meses posteriores a la fecha del balance.
Pasivo no Corriente.- Parte del pasivo de una empresa conformado por las
deudas y obligaciones con vencimientos que superan los doce meses.

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Pasivo neto.- diferencia entre el activo y pasivo netos, de lo cual nos hemos
ocupado anteriormente.
Esta forma de agrupar los componentes del Balance General permite ordenar
los rubros que conforman cada uno de ellos, observando para los activos el
orden decreciente de liquidez y para los pasivos la exigibilidad de pago
decreciente, tal como se expone en los acpites siguientes.
RUBROS QUE CONFORMAN EL ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos.- Representa el dinero o equivalente de dinero (cheques y
giros) y depsitos en instituciones financieras, en moneda nacional o
extranjera, que la empresa dispone para el pago de sus compromisos. Dichos
fondos estn registrados contablemente en las divisionarias de la cuenta
efectivos y equivalentes de efectivo.
Valores negociables.- Agrupa las inversiones que se hacen con la finalidad de
obtener un beneficio a corto plazo. Son de fcil conversin por tanto,
verdaderos sustitutos de dinero. Entre otros se incluye las acciones, cdulas
hipotecarias y bonos.
Cuentas por cobrar comerciales.- Representa los derechos por cobrar que la
empresa tiene sobre sus clientes (facturas por cobrar y letras por cobrar),
producto de la venta de bienes o servicios, cuya convertibilidad en dinero se
espera sean a corto plazo.
Cuentas por cobrar a vinculadas.- incluye los derechos exigibles a corto
plazo provenientes de prstamos otorgados, correspondientes a operaciones
distintas a las del giro del negocio, a cargo de la empresas y otras personas
naturales vinculadas, con excepcin de deudas de directores, personal y de
socios no referidos a suscripciones pendientes de pago.
Otras cuentas por cobrar.- Incluye a otros deudores diferentes a los
originados por operaciones relacionadas con el giro del negocio.
Existencias.- Comprende los bienes tangibles propiedad de la empresa
destinada a la venta, fabricacin de productos, consumo o el mantenimiento.

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Gastos pagados por anticipado.- Representa los egresos relacionados con


servicios futuros que van a ser absorbidos como gastos en el corto plazo.
RUBROS QUE CONFORMAN EL ACTIVO NO CORRIENTE
Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo.- Incluye los derechos por
cobrar que la empresa tiene sobre sus clientes (facturas por cobrar y letras por
cobrar), producto de venta de bienes y servicios, cuya convertibilidad en
efectivo se realizar en un plazo mayor al corriente.
Cuentas por cobrar a vinculadas a largo plazo.- Incluye los derechos
exigibles en plazo no corriente provenientes de prstamos otorgados,
correspondientes a operaciones distintas a las del giro del negocio a cargo de
empresas y otras personas naturales vinculadas, con excepcin de adeudos de
directores personal y de socios no referidos a la suscripciones pendientes de
pago.
Otras cuentas por cobrar a largo plazo.- Incluye a otros deudores diferentes
a los originados por operaciones relacionadas con el grupo del negocio que
deben realizarse en un plazo mayor al corriente.
Inversiones permanentes.- Incluyen los valores y otros instrumentos
financieros emitidos por otras empresas y adquiridos con el propsito de
mantenerse en carterapor un plazo mayor al corriente, sea con la intencin de
generar una renta o beneficio, controlar a otras empresas o asegurar el
mantenimiento de relaciones con stas.
Inmuebles maquinarias y equipos.- registra lasinversiones en bienes
usualmente llamados activos fijos que la empresa utiliza en la produccin o en
otros servicios, inclusive para arrendarlos. Tienen una vida relativamente larga
y estn sujetos a depreciacin, salvo terrenos. En el balance figuran deducidos
de su depreciacin acumulada; es decir, se presenta neto de depreciacin.
Impuesto a la renta y participaciones diferidos activos.- Incluye el saldo
deudor neto el impuesto a la renta por pagar (tributario) y el gasto por impuesto
a la renta (financiero), as como entre las participaciones por pagar a los
trabajadores(laboral) y el gasto por participacin de los trabajadores
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(financiero) del perodo, originado por diferencias temporales que seran


compensadas en ejercicios posteriores.
Otros activos.- Incluyen la parte no corriente de los gastos pagados por
anticipado y otras partidas no contenidas en alguno de los rubros antes
sealado.
RUBROS QUE CONFORMAN EL PASIVO CORRIENTE
Sobregiros y pagars bancarios.- Este rubro est representado por el monto
de los saldos acreedores de las cuentas corrientes bancarias y por las
obligaciones formalizadas mediante la aceptacin de pagars.
Cuentas por pagar comerciales.- Representa las obligaciones por pagar que
la empresa tiene con sus proveedores (facturas por pagar y letras por pagar),
producto de la compra de bienes o servicios, cuya exigencia de pago es a corto
plazo.
Cuentas por pagar a vinculados.- Incluye las obligaciones exigibles a corto
plazo provenientes de prstamos recibidos, correspondientes a operaciones
distintas a las del giro del negocio, a favor de las empresas y otras personas
naturales vinculadas.
Otras cuentas por pagar.- Incluye otras deudas adquiridas por la empresa
cuya obligacin de pago es a corto plazo.
Parte corriente de las deudas a largo plazo.- Incluye la parte corriente de las
deudas a largo plazo originadas por la emisin de bonos, de obtencin de
crditos hipotecarios, obligaciones por arrendamiento financiero y otros pasivos
pactados originalmente a largo plazo.
RUBROS QUE CONFORMAN EL PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a largo plazo.- Incluye las deudas contradas por la empresa cuya
obligacin de pago supera al ao de la fecha del balance.
Cuentas por pagar a vinculadas.- Agrupa las obligaciones contradas entre
entidades que estn vinculadas econmicamente, diferentes a las operaciones
del giro del negocio, tales como prstamos.
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Ingresos diferidos.- Estn representados por las rentas o utilidades cuya


liquidacin total o parcial se efectuar en ejercicios posteriores y de ser el caso,
el crdito mercantil negativo.
Impuesto a la renta y participaciones diferidos pasivo.-Incluye la diferencia
acreedora neta entre el impuesto por pagar (Tributario) y el gasto por impuesto
(financiero) as como entre las participaciones por pagar a los trabajadores
(laboral) y el gasto por participacin de los trabajadores (financiero) del
perodo, originado por diferencias temporales que sern compensadas en el
prximo ejercicio o posteriores.
CONTINGENCIAS
Comprende los compromisos, situaciones o circunstancias, cuya ejecucin
podra ocasionar la prdida de activos o la generacin de pasivos. Figuran en
el balance sin cuantificacin; entre otros; son pasivos contingentes: Las
reclamaciones contra la empresa; procesos judiciales pendientes y garantas
otorgadas.
RUBROS QUE CONFORMAN EL PATRIMONIO NETO
Capital.- Incluye los aportes efectuados por los accionistas; socios o
propietarios de la empresa.
Capital adicional.- Incluye los aportes adicionales del capital, originados por la
recepcin de donaciones, las primas de emisin y otros aportes entregados por
los socios o accionistas.
Acciones de inversin.- Incluye las acciones anteriormente denominadas
acciones del trabajo.
Excedente de revaluacin.- Representa el mayor valor asignado a los bienes
del activo fijo por efecto de una valuacin posterior.
Reservas legales.- Incluye parte de las utilidades que se detraen despus de
deducir las participaciones e impuestos, hasta alcanzar la quinta parte del
capital, de acuerdo con disposiciones legales, las cuales se destinan a fines
especficos.

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Otras reservas.- Parte de las utilidades que se detraen y acumulan en el


cumplimiento de disposiciones estatutarias, contractuales o por acuerdo de los
socios o los rganos de la sociedad competentes, las cuales se destinan a los
fines para las cuales fueron creadas.
Resultados acumulados.- Incluye las utilidades no repartidas y las prdidas
acumuladas de uno o ms ejercicios

MODELO DE BALANCE GENERAL REQUERIDO POR LA


SUNAT
BALANCE GENERAL AJUSTADO
VALOR HISTRICO
ACTIVO
Caja y bancos
Clientes
Cuentas por cobrar accionistas y personal
Cuentas por cobrar diversas
Provisin de cuentas de cobranza dudosa
Mercaderas
Productos terminados
Subproductos, desechos y desperdicios
Productos en proceso
Materias prima y auxiliares
Envases y embalajes
Suministros diversos
Existencia por recibir
Otras cuentas del activo corriente
Valores
Terrenos
Edificios y otras construcciones
Maquinaria y equipo
Unidades de transporte
Muebles y enseres
Equipos diversos
Intangibles
Amortizacin de intangibles
Cargas diferidas
Depreciacin de inmueble, maquinaria y equipo
Otras cuentas del activo no corriente
TOTAL ACTIVO NETO

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VALOR AJUSTADO AL

AL 31 DIC DEL 2014

31 DIC DEL 2014

300
301
302
304
305
306
307
308
309
310
311
312
313
314
315
316
317
318
319
320
321
322
323
324
325
326
327

400
401
402
404
405
406
407
408
409
410
411
412
413
414
415
416
417
418
419
420
421
422
423
424
425
426
427

PASIVO

VALOR

VALOR

HISTRICO

HISTRICO AL 31

AL 31 DIC DEL 2014

DIC DEL 2014

Sobregiros Bancarios
328
Tributos por pagar
329
Remuneraciones y participaciones por 330

428
429
430

pagar
Proveedores
Dividendos por pagar
Cuentas por pagar diversas
Beneficios sociales de los trabajadores
Provisiones diversas
Ganancias diferidas
Otras cuentas del pasivo
TOTAL PASIVO

331
332
333
334
335
336
337
338

431
432
433
434
435
436
437
438

VALOR

VALOR AJUSTADO

HISTRICO AL 31

AL

DIC DEL 2014

2014

339
340
341
342
343
344
345
346
347
348
349
350
351

439
440
441
442
443
444
445
446
447
448
449
450
451

PATRIMONIO
Capital
Accionariado Laboral
Capital adicional
Excedente de revaluacin
Utilidades reinvertidas
Reservas
Otras cuentas del patrimonio
Resultados acumulados positivo
Resultados acumulados negativo
Utilidad del ejercicio
Prdida del ejercicio
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO PATRIMONIO

31

DIC

DEL

MODELO DE BALANCE GENERAL SEGN REQUERIMIENTO DE LA


CONASEV
Nombre de La entidad
Balance General
Al 31 de diciembre de ao X y X-1
(En miles de unidades monetarias)
Ao X Ao X-1

Activos

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Activos corrientes

Pasivos y Patrimonio

Efectivo y equivalentes de efectivo


Inversiones financieras
Cuentas por cobrar comerciales
Otras cuentas por cobrar a partes
relacionadas
Otras cuentas por cobrar
Existencias
Activos biolgicos
Activos no corrientes mantenidos
por la venta
Gastos contratados por anticipado
Otros activos
Total activos corrientes

Pasivos Corrientes
Sobregiros Bancarios
Obligaciones Financieras
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar a Partes
Relacionadas
Impuesto
a
la
Renta
y
Participaciones Corrientes
Otras Cuentas por Pagar
Provisiones
Pasivos Mantenidos para la Venta
Total Pasivos Corrientes

Activos no corrientes
Inversiones financieras
Cuentas por cobrar comerciales
Otras cuentas por cobrar a partes
relacionadas
Otras cuentas por cobrar
Existencias
Activos biolgicos
Inversiones inmobiliarias
Inmuebles, maquinaria y equipo
Activos intangibles
Activos por impuesto a la renta y
participaciones diferidos
Crdito mercantil
Otros activos
Total Activos No Corrientes

TOTAL ACTIVOS

Pasivos no Corrientes
Obligaciones Financieras
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar a Partes
Relacionadas
Impuesto
a
la
Renta
y
Participaciones Corrientes
Otras Cuentas por Pagar
Provisiones
Ingresos Diferidos
Total Pasivos no Corrientes
TOTAL PASIVOS

Patrimonio Neto
Capital
Acciones de Inversin
Capital Adicional
Resultados no Realizados
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
Diferencias de Conversin
Total Patrimonio Neto Atribuible a
la Matriz
Intereses Minoritarios

Ao X Ao X-1

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIOS


NETO

MODELO DE BALANCE GENERAL PARA FINES ADMINISTRATIVOS Y DE


GESTIN

Nombre de la Empresa
BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre del 201X
(Expresado en nuevos soles)
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Ao X Ao X-1
Ao X Ao X-1
ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
DISPONIBLE
Caja y bancos
Valores negociables
EXIGIBLE
Cuentas por cobrar comerciales
Cuentas por cobrar a socios y personal
Otras cuentas por cobrar
REALIZABLE
Mercaderas
Productos terminados
Productos en proceso
Subproductos, desechos y desperdicios
Materias primas y auxiliares
Envases y embalajes
Suministros diversos
DIFERIDO
Gastos pagados por adelantado

Sobregiros y pagars bancarios


Tributos por pagar
Remuneraciones y Partic. Por pagar
Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Compensacin por tiempo de servicios
TOTAL PASIVO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Cuentas por pagar comerciales a L.P.
Otras cuentas por pagar a L.P.
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL ACTIVO CORRIENTE

PASIVO DIFERIDO
Ganancias Diferidas

ACTIVO NO CORRIENTE

PATRIMONIO NETO

Cuentas por cobrar comerciales a L.P.


Otras cuentas por cobrar a L.P.
Inversiones en valores
Activo fijo (neto de depreciacin)
Intangibles

Capital por aportes


Capital adicional} excedente de
revaluacin
Reservas
Resultados acumulados
Resultados del ejercicio

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE


TOTAL PATRIMONIO
TOTAL ACTIVO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

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ESTADOS DE RESULTADOS INTEGRALES


1. Qu es el estado de resultados totales?
El estado de Resultados total, es un estado Financiero que nos muestra los
resultados de una empresa durante un perodo determinado.
Al Estado de Resultado tambin se le conoce como:
Estado de Ganancias y Prdidas
Estado de Rendimientos.
Estado de Rendimientos y Prdidas.
Estados de Operacin.
Estado de Resultado.
Qu informacin se presenta en el Estado de resultados?
Segn las NIC 1, considera lo siguiente:
La informacin debe ser presentada en el estado de ganancias y prdidas.
El estado de Resultados debe incluir, como mnimo, rubros, cuyos importes
correspondan a los siguientes conceptos:
Entre las circunstancias que daran lugar a revelaciones separadas de partidas de
Ingresos y gastos estn las siguientes:
a). La rebaja de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de los elementos
de Propiedades, planta y equipo hasta su importe recuperable, as como la
Reversin de tales rebajas;
(b) la reestructuracin de las actividades de una entidad y la reversin de
cualquier Provisin para hacer frente a los costos de ella;
(c) la disposicin de partidas de propiedades, planta y equipo;
(d) las disposiciones de inversiones;
(e) las operaciones discontinuadas;
(f) cancelaciones de pagos por litigios; y
(g) otras reversiones de provisiones.
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El estado de resultados debe presentar rubros adicionales, Ttulos (partidas) y


subtotales cuando as lo requiera una Norma Internacional de Contabilidad o
cuando ello sea necesario para presentar razonablemente en rendimiento
financiero de la empresa.
1. Los efectos de las diversas actividades, transacciones y hechos
econmicos de la empresa difieren en cuanto a estabilidad, riesgo y
predictibilidad, y la revelacin de los elementos del rendimiento, ayuda a
entender el rendimiento alcanzado y a evaluar los resultados futuros.

Se

debe incluir rubros adicionales en el estado de resultados y modificar las


denominaciones empleadas y el orden de las partidas, cuando esto sea
necesario para explicar los elementos del rendimiento.
La importancia y la naturaleza y funcin de los diversos componentes de
ingresos y gastos son factores a tomar en consideracin. por ejemplo un
banco modificara las denominaciones antes mencionadas. a fin de cumplir
los requisitos ms especficos de los prrafos 9 y 17 de la NIC 30,
Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e

instituciones

Similares. Solo si cumplen las condiciones del prrafo 34, puede


compensarse las partidas de ingresos y gastos.
2. La empresa debe de presentar en el estado de Resultados o e las notas de
dicho estado, un anlisis de gastos utilizando una clasificacin basada en
su naturaleza o en funcin de ellos en la empresa.
3. Se recomienda que las empresas presenten el anlisis indicado en el
prrafo 77 en el estado de ganancias y prdidas,
4. las partidas de gastos se presentan en sub-clasificaciones adicionales a fin
de destacar determinados

rangos en los componentes del rendimiento

financiero que pueden diferir e trminos de estabilidad, potencial que


pueden producir ganancias o prdidas o su predictibilidad. E esta
informacin se suministra en una de las siguientes dos formas.
NIC 1
5. el primer anlisis se refiere al mtodo de la naturaleza del gasto. los gastos
se acumulan en el estado de ganancias y prdidas, de acuerdo a su
naturaleza (por ejemplo depreciaciones, compras de materiales, costo de
FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES
Pgina 63

transporte, sueldos y salarios, costos de publicidad), pero no se retribuyen


entre las varias funciones que desarrolla la empresa.
Este mtodo es simple de aplicar en muchas pequeas empresas, debido
a que no es necesario distribuir los gastos operativos entre las
clasificaciones funcionales estructurales de la empresa
Este mtodo es simple de aplicar en muchas pequeas empresas, debido a
que no es necesario distribuir los gastos operativos ente las clasificaciones
funcionales estructurales de la empresa. Un ejemplo de clasificacin por
mtodo de la naturaleza del gasto es el siguiente:

Ingresos
Otros ingresos operativos
Variacin de existencias

X
x
de

producto

terminado y producto en proceso


Materiales primas e insumos utilizados
Costo de personal
Gastos de depreciacin y amortizacin
Otros gastos operativos
Total gastos operativos
Utilidades en las actividades de operacin

x
X
X
X
X
(X)
X

El segundo de los anlisis se refiere al mtodo de la funcin del gasto o


mtodo de costo de ventas y clasifica los gastos de acuerdo a su funcin
como parte del costo de ventas, actividades de distribucin o actividades de
administracin, esta presentacin proporciona, a menudo, ms informacin
de inters para los usuarios, que la que proporciona la presentacin de
gastos por naturaleza.
No obstante, la distribucin, de los costos a cada funcin puede resultar
arbitraria e involucra un alto grado de criterio, un ejemplo de clasificacin
por el mtodo de la funcin de gastos es el siguiente

Ingresos
Costo de ventas
FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES
Pgina 64

X
(X)

Utilidad bruta
Otros ingresos operativos
Gastos de venta
Gastos de administracin
Otros gastos operativos
Utilidad en las actividades de operacin

X
X
(X)
(X)
(X)
X

Las empresas que clasifican sus gastos por funcin deben revelar informacin
adicional sobre la naturaleza de sus gastos, incluyendo informacin sobre sus
gastos de depreciacin y amortizacin y sus costos de personal.
La eleccin, para efectos de anlisis, entre el mtodo de costos de ventas y el
mtodo de naturaleza del gasto depende tanto de factores histricos como la
actividad econmica y la naturaleza de organizacin. Ambos mtodos permiten
orientarse con respecto a aquellos costos que podran variar, directa o
indirectamente, con el nivel de ventas o de produccin de la empresa. Como cada
mtodo de presentacin tiene ventajas para los diferentes tipos de empresas, esta
Norma requiere que se elija la forma de clasificacin que se basa en el mtodo
ms razonablemente presente los elementos del rendimiento de la empresa. Sin
embargo, debido a que la informacin de la naturaleza de los gastos es til para
predecir los flujos de efectivo futuros, se requerir una revelacin adicional cuando
se use la clasificacin del costo de ventas.
La empresa debe revelar en el estado de resultados integrales o en las notas, el
importe de los dividendos por accin, declarados o propuestos, que correspondan
al periodo cubierto por los estados financieros.
Qu elementos financieros comprende el estado de resultados integrales?
Segn la resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10, considera lo siguiente:
El estado de resultados integrales comprende las cuentas de ingresos, costos y
gastos, presentados segn el mtodo de funcin de gastos. en su formulacin se
debe de observar lo siguiente:

FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES


Pgina 65

Deben de incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias y


gastos y prdidas originados durante el periodo.
Solo debe incluirse las partidas que afecten la determinacin de los resultados
netos.
Esta resolucin fue modificada el 23 de junio del 2014-10-26:
Res. N 103-99-EF/94.10, la norma Presentacin de la Memoria Anual y el
documento aprobado por Res. N 94-2002-EF/94.10, el Reglamento del Mercado
Alternativo de Valores, el Reglamento de

La norma establece las siguientes disposiciones:

Modifican los artculos 3, 5 y 7 de la Resolucin CONASEV N 103-99-

EF/94.10.

Incorporan como segundo prrafo en el artculo 9 de la Resolucin

CONASEV N 103-99- EF/94.10.

Modifican el artculo 1 de la norma Presentacin de la Memoria Anual y el

documento de informacin anual aprobado por Resolucin CONASEV N 94-2002EF/94.10.

Modifican los incisos 24.1.1 y 24.1.2, del numeral 24.1 del artculo 24 del

Reglamento del Mercado Alternativo de Valores MAV, aprobado por Resolucin


SMV N 025-2012-SMV/01,

Modifican el inciso 14.1.1 del numeral 14.1 del artculo 14 del Reglamento

del Mercado de Inversionistas Institucionales, aprobado por Resolucin SMV N


021-2013-SMV/01.
A su vez, establecen derogar el artculo 4 de la Resolucin CONASEV N 103-99EF/94.10, el artculo 52 del Reglamento de Informacin Financiera, aprobado por
dicha resolucin; as como cualquier otra disposicin que se oponga a lo
establecido en la resolucin.
*La resolucin entrar en vigencia el 01 de julio de 2014.
Fecha de publicacin 22.06.14
FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES
Pgina 66

Normas legales

Norma que modifica el Reglamento para la Supervisin de la Cobertura de


los Servicios Pblicos de Telecomunicaciones Mviles y fijos con Acceso

Inalmbrico OSIPTEL.
Aprueban Directiva procedimiento complementario para la operatividad del
fondo en el Otorgamiento de Financiamiento y Cofinanciamiento del Seguro
Agrcola Catastrfico y los criterios de Elegibilidad Superintendencia del

mercado de Valores
Ley que modifica el Artculo 108 del Cdigo Penal y el Artculo 58 del
Cdigo de Ejecucin Penal

EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO


Se trata de un estado completamente nuevo que constituye una de las grandes
novedades en relacin con la informacin a suministrar a travs de las cuentas
anuales.
Se divide en dos partes:
1.

Estado de ingresos y gastos reconocidos.

2.

Estado total de cambios en el patrimonio neto.


El estado de ingresos y gastos reconocidos recoge los cambios en el patrimonio
neto derivados de las siguientes operaciones.

1.

Resultado del ejercicio de la cuenta de Prdidas y ganancias.

2.

Los ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto de


acuerdo con las normas de registro y valoracin contenidas en el PGC, entre los
que podemos citar los siguientes:

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Pgina 67

Ingresos y gastos de activos financieros disponibles para la venta.

Ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el


patrimonio neto.

Otros ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto


tales como deterioro o reversiones del deterioro de determinadas participaciones y
valores representativos de deuda de empresas del grupo o asociadas.

Ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo.

Ingresos y gastos por cobertura de inversin neta en el extranjero.

Diferencias de conversin.

Ingresos por subvenciones de capital.

Ingresos y gastos derivados del efecto impositivo imputados


directamente al patrimonio neto.

3.

Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias, segn lo dispuesto en


el texto del PGC. En este apartado se deben incluir los ingresos y gastos que han
sido imputados directamente al patrimonio neto, y que posteriormente han sido
traspasados a la cuenta de Prdidas y ganancias, entre los que cabe citar los
siguientes:

Transferencias de ingresos y gastos de activos financieros


disponibles para la venta.

Transferencias de ingresos y gastos por pasivos a valor razonable


con cambios en el patrimonio neto.

Transferencias de ingresos y gastos por coberturas de flujos de


efectivo.

Transferencias de ingresos y gastos por cobertura de inversin neta


en el extranjero.
FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES
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Transferencias de diferencias de conversin.

Transferencias de subvenciones de capital.

Transferencias de ingresos y gastos derivados del efecto impositivo.

MODELO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS EN EL


ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
correspondiente al ejercicio terminado el...... de 200x
a) estado de ingresos y gastos reconocidos

EJEMPLO
Por tanto, lo realmente novedoso es la primera parte de este estado, en la que se
tratan de explicar las variaciones del patrimonio como consecuencia de los
ingresos y gastos habidos durante el ejercicio, tanto los que han sido imputados a
la cuenta de Prdidas y ganancias, como aquellos otros ingresos y gastos que han
sido imputados directamente al patrimonio pero que no afectan al resultado del
ejercicio.
Estado de cambios en el patrimonio neto
La sociedad AJEGROUP compra un activo financiero clasificado como
disponible para la venta cuyo precio de adquisicin en abril del ao X-1 es de 1000
u.m. Al cierre del ao X-1 el valor razonable de este activo es de 1.200 u.m.
El asiento contable a realizar en el momento de la compra es el siguiente:
Abril de X-1

Concepto
Inversiones financieras
FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES
Pgina 69

Debe Haber
1.000

Tesorera

1.000

Al cierre del ejercicio se ajusta el activo a su valor razonable con cambios en


patrimonio neto, ya que se trata de un activo que ha sido calificado como
disponible para la venta.
31 de diciembre de X-1

Concepto
Inversiones financieras
FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES
Pgina 70

Debe Haber
200

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta


(cta. 900)

200

En este momento hay un activo con un valor contable de 1.200 y un valor fiscal de 1.000.
Suponiendo un tipo de gravamen del IS de un 30% la diferencia temporaria imponible ser de 60 u.m.
(30% 200).
El apunte contable a realizar como consecuencia de esta diferencia ser:
31 de diciembre de X-1

Concepto

Debe Haber

Impuesto diferido (8301)

60

Diferencias temporarias imponibles (479)

60

En este momento se traspasan las cuentas de los grupos 8 y 9 a una cuenta del
subgrupo 13 que figurar en el balance dentro del patrimonio neto.
31 de diciembre de X-1

Concepto
Beneficios en activos financieros disponibles para la venta
(cta. 900)
Impuesto diferido (8301)
FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES
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Debe Haber
200
60

Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133)

140

En el balance a 31 de diciembre del ao X-1 tendremos las siguientes cuentas


relacionadas con las anteriores operaciones:

ACTIVO CORRIENTE
Activo financiero

PATRIMONIO NETO

140

1.200 Ajustes por valoracin de


instrumentos financieros
PASIVO NO CORRIENTE
Pasivos por impuesto
diferido

60

En la cuenta de Prdidas y ganancias no hay ningn resultado derivado de la


operacin descrita, ya que el ajuste del activo financiero se ha llevado a patrimonio
neto y no a resultados, lo mismo que ocurre con el impuesto correspondiente.
El estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente al ejercicio X-1 en lo
que respecta a la parte de ingresos y gastos reconocidos sera el siguiente:

X-1
A) Resultado de la cuenta de Prdidas y ganancias
B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio
neto
FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES
Pgina 72

X-2

Por valoracin de activos


Efecto impositivo

200

60

Total ingresos y gastos imputados directamente en el


patrimonio neto

140

C) Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias

Total transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS A+/ B


+/ C

140

A continuacin vamos a plantear una serie de operaciones que se realizan en el


ao siguiente.
En el ao X se venden las inversiones financieras por un importe de 1.250 u.m.
En primer lugar hacemos un apunte contable para ajustar a su valor razonable el
activo financiero.

Concepto
Inversiones financieras

Debe Haber
50

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta


(cta. 900)

50

Teniendo el cuenta el tipo impositivo del 30% contabilizamos el apunte siguiente:

Concepto
Impuesto diferido (8301)

FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES


Pgina 73

Debe Haber
15

Diferencias temporarias imponibles (479)

15

El apunte relativo a la venta ser:

Concepto
Tesorera

Debe Haber
1.250

Inversiones financieras

1.250

Al haberse producido la venta el beneficio ya est realizado por lo que habr que
registrar el apunte siguiente:

Concepto

Debe Haber

Transferencia de beneficios en activos financieros


disponibles para la venta (802)

250

Beneficios de disponibles para la venta (cta. 7632)

250

Se produce la reversin de la diferencia temporaria, por lo que haremos el asiento:

Concepto
Diferencias temporarias imponibles (479)
Impuesto diferido (8301)

FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES


Pgina 74

Debe Haber
75
75

Al llegar el cierre del ejercicio todas las cuentas de los grupos 8 y 9 se traspasan a
las cuenta 133 mediante los apuntes siguientes:

Concepto
Impuesto diferido (8301)

Debe Haber
60

Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133)

Concepto
Beneficios en activos financieros disponibles para la venta
(cta. 900)

60

Debe Haber
50

Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133)

Concepto
Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133)

50

Debe Haber
250

Transferencia de beneficios en activos financieros


disponinibles para la venta (802)

Concepto
Impuesto corriente (6300)

250

Debe Haber
75

Hacienda Pblica acreedora por conceptos fiscales (475)

Concepto
Beneficios de disponibles para la venta (cta. 7632)
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75

Debe Haber
250

Impuesto corriente (6300)

75

Prdidas y ganancias (129)

175

El estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente al ejercicio X, incluyendo


tambin la columna del ao anterior, en lo que respecta a la parte de ingresos y gastos
reconocidos sera el siguiente:

X
A) Resultado de la cuenta de Prdidas y ganancias

175

X-1
0

B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio


neto
Por valoracin de activoEfecto impositivo

Total ingresos y gastos imputados directamente en el


patrimonio neto

50 200
15 60
35

140

2507
5

00

175

35

140

C) Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias


Por valoracin de activosEfecto impositivo

Total transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias


TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS A+/ B
+/ C

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Pgina 76

El resultado imputado a Prdidas y ganancias asciende a 175, que se han


imputado en su totalidad al ejercicio X en el que se ha realizado la venta de los
activos financieros. Sin embargo, el aumento en el patrimonio se ha producido en
parte en el ejercicio X-1 por un importe de 140 u.m. y otra parte en el ejercicio X
por importe de 35 u.m.
A travs del estado de cambios en el patrimonio neto se informa de esta situacin
de modo que se obtiene una informacin ms precisa de cundo se producen los
ingresos, diferenciando aquellos que se imputan a resultados de aquellos otros
que se imputan directamente al patrimonio neto.

EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO


El estado de flujos de efectivo es una de las nuevas cuentas anuales que ha
incorporado la reforma mercantil del ao 2007.
Se trata de un estado que informa sobre la utilizacin de los activos monetarios
representativos de efectivo y otros activos lquidos equivalentes clasificando los
movimientos por actividades e indicando la variacin neta de dicha magnitud en el
ejercicio.
Aunque se trata de una nueva obligacin legal, es un estado financiero
ampliamente tratado en la literatura contable y estudiado en todos los planes de
estudios, normalmente dentro de la asignatura de anlisis de estados financieros.
Se suele denominar estado de flujos de tesorera o estado de cash flow.
El estado de flujos de efectivo sustituye de alguna manera al cuadro de
financiacin que se incluye en la memoria del PGC 1990, si bien el estado de
flujos de efectivo no est contenido dentro de la memoria sino que se configura
como una cuenta anual en s mismo.
El cuadro de financiacin explica la variacin del capital circulante a travs de las
variaciones de los elementos permanentes (no corrientes en el PGC 07) del
FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES
Pgina 77

balance. Por su parte, el estado de flujos de efectivo explica la variacin del


efectivo. Sin duda el efectivo es una magnitud mucho ms intuitiva y fcil de
comprender que el concepto de capital circulante, de ah que exista una gran
mayora de profesionales que defienden la inclusin del estado de flujos de
efectivo frente al cuadro de financiacin, aunque tambin se podran haber
mantenido ambos estados, tal y como han defendido algunos profesionales de la
contabilidad. El legislador, sin embargo, ha optado por establecer nicamente la
obligacin de formular el estado de flujos de efectivo, si bien no ser obligatorio
para aquellas empresas que puedan formular el modelo abreviado de balance,
memoria y estado de cambios en el patrimonio neto.
Se entiende por efectivo y otros activos lquidos equivalentes los que como tal
figuran en el balance en su epgrafe B VII, esto es, la tesorera depositada en la
caja de la empresa y los depsitos bancarios a la vista; tambin podrn formar
parte los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el
momento de su adquisicin su vencimiento no fuera superior a tres meses,
siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la
poltica de gestin normal de la tesorera de la empresa.
El estado de flujos de efectivo establece tres clases de flujos de efectivo:

Flujos de efectivo de las actividades de explotacin (FEAE).

Flujos de efectivo de las actividades de inversin (FEAI).

Flujos de efectivo de las actividades de financiacin (FEAF).


El aumento o disminucin neta del efectivo o equivalentes ser la suma algebraica
de los tres tipos de flujos:

Aumento/Disminucin neta del efectivo o equivalentes =

FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES


Pgina 78

= FEAE FEAI FEAF

Como se ha venido comentando en reiteradas ocasiones, el PGC 07 est


inspirado en las NIC/NIIF, y en el caso del estado de flujos de efectivo no poda ser
de otra forma. La NIC 7 se dedica en su integridad a la elaboracin del
denominado estado de flujos de tesorera y establece diferentes alternativas para
su elaboracin. Establece dos posibles formas de formular este estado financiero,
mtodo directo y mtodo indirecto, si bien recomienda el primero de ambos ya que
considera que proporciona un mayor nivel de informacin.
El mtodo directo consiste en separar los principales conceptos de cobros y pagos
en trminos brutos, mientras que en el mtodo indirecto no se detallan los cobros
y pagos de forma directa, sino que a partir del resultado se hacen una serie de
ajustes para conciliar dicho resultado con el flujo de efectivo.
El estado de flujos de efectivo sigue el mtodo indirecto para determinar los flujos
de efectivo de explotacin, en contra de la recomendacin de la NIC, sin dar
ninguna justificacin para ello. Adems, a diferencia de lo que hacen las NIC/NIIF,
se establece un formato normalizado y obligatorio. En cuanto a los otros dos tipos
de flujos, de inversin o de financiacin, el mtodo utilizado es el directo.

Flujos de efectivo de las actividades de inversin


En este apartado se incluirn los pagos que tienen su origen en la adquisicin de
activos no corrientes tales como inmovilizados intangibles, materiales, inversiones
inmobiliarias o inversiones financieras, as como los cobros procedentes de su
enajenacin o de su amortizacin al vencimiento (caso de inversiones mantenidas
hasta su vencimiento).
FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES
Pgina 79

Esta parte del estado de flujos de efectivo se formula por el mtodo directo, y el
modelo normalizado que aparece en el PGC es el siguiente:

B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS


ACTIVIDADES DE INVERSIN
6. Pagos por inversiones ().

a) Empresas del grupo y asociadas.


b) Inmovilizado intangible.
c) Inmovilizado material.
d) Inversiones inmobiliarias.
e) Otros activos financieros.
f) Activos no corrientes mantenidos para
venta.
g) Otros activos.
7. Cobros por desinversiones (+).

a) Empresas del grupo y asociadas.


b) Inmovilizado intangible.
c) Inmovilizado material.
d) Inversiones inmobiliarias.
e) Otros activos financieros.
f) Activos no corrientes mantenidos para

FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES


Pgina 80

Nota
s

200
X

200X
-1

venta.
g) Otros activos.

La conjunto de activos y pasivos que conformen un negocio o lnea de actividad se


incluir, en su caso, como una nica partida en las actividades de inversin, en el
epgrafe de inversiones o desinversiones segn corresponda, crendose una
partida especfica al efecto.variacin de efectivo y otros activos lquidos
equivalentes ocasionada por la adquisicin o enajenacin de un

Flujos de efectivo de las actividades de financiacin


Los flujos de efectivo por actividades de financiacin se definen como los cobros
procedentes de la adquisicin por terceros de ttulos valores emitidos por la
empresa o de recursos concedidos por entidades financieras o terceros, en forma
de prstamos u otros instrumentos de financiacin, as como los pagos realizados
por amortizacin o devolucin de las cantidades aportadas por ellos. Figurarn
tambin como flujos de efectivo por actividades de financiacin los pagos a favor
de los accionistas en concepto de dividendos.
Tambin en este caso por el mtodo directo, y el modelo normalizado que aparece
en el PGC es el siguiente:

C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS


ACTIVIDADES DE FINANCIACIN
9. Cobros y pagos por instrumentos de
patrimonio.

FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES


Pgina 81

Nota
s

200
X

200X
-1

a) Emisin de instrumentos de patrimonio.


b) Amortizacin de instrumentos de
patrimonio.
c) Adquisicin de instrumentos de
patrimonio propio.
d) Enajenacin de instrumentos de
patrimonio propio.
e) Subvenciones, donaciones y legados
recibidos.
10. Cobros y pagos por instrumentos de
pasivo financiero.

a) Emisin
1. Obligaciones y valores similares (+).
2. Deudas con entidades de crdito (+).
3. Deudas con empresas del grupo y
asociadas (+).
4. Otras (+).
b) Devolucin y amortizacin de
1. Obligaciones y valores similares ().
2. Deudas con entidades de crdito ().
3. Deudas con empresas del grupo y
asociadas ().
4. Otras ().

FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES


Pgina 82

11. Pagos por dividendos y remuneraciones


de otros instrumentos de patrimonio.

a) Dividendos ().
b) Remuneracin de otros instrumentos de
patrimonio ().
12. Flujos de efectivo de las actividades de
financiacin (+/ 9 +/ 10 11).

Respecto a las transacciones no monetarias, en la memoria se informar de las


operaciones de inversin y financiacin significativas que, por no haber dado lugar
a variaciones de efectivo, no hayan sido incluidas en el estado de flujos de
efectivo. A ttulo de ejemplo el PGC cita la conversin de deuda en capital o la
adquisicin de un activo a travs de un arrendamiento financiero.
Cuando la empresa posea deuda con caractersticas especiales los flujos de
efectivo procedentes de sta se incluirn como flujos de efectivo de las actividades
de financiacin en una partida especfica denominada Deudas con caractersticas
especiales, dentro del epgrafe 10, Aumentos y disminuciones en instrumentos
de pasivo financiero.
Los cobros y pagos procedentes de activos y pasivos financieros de rotacin
elevada podrn mostrarse netos, siempre que se informe de ello en la memoria.
Se considera que el perodo de rotacin es elevado cuando el plazo entre la fecha
de adquisicin y la de vencimiento no supere los seis meses.
Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirn a la
moneda funcional al tipo de cambio vigente en la fecha en que se produjo cada
flujo en cuestin, sin perjuicio de poder poner una media ponderada si existe un
volumen elevado de transacciones.
FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES
Pgina 83

La empresa debe informar de cualquier importe significativo de sus saldos de


efectivo y otros activos lquidos equivalentes al efectivo que no estn disponibles
para ser utilizados.
Cuando exista una cobertura contable los flujos del instrumento de cobertura se
incorporarn en la misma partida que los de la partida cubierta, indicando en la
memoria este efecto.
En el caso de operaciones interrumpidas, se detallarn en la nota correspondiente
de la memoria los flujos de las distintas actividades.

el estado de flujos de efectivo en el pgc frente al estado de flujos


de tesorera en la nic 7
Aunque se trate de dos estados financieros muy similares hay algunas diferencias
entre el estado de flujos de efectivo regulado en el PGC y el que se establece en
las normas internacionales de contabilidad. En primer lugar la NIC justifica la
necesidad de elaborar un estado de esta naturaleza a partir de las necesidades de
los usuarios de la informacin financiera y desarrolla los posibles usos de la
informacin que proporciona. El PGC se limita a establecer el contenido de esta
cuenta anual sin establecer ninguna razn que justifique su formulacin.
El modelo del PGC es menos discrecional que el de la NIC, ya que se eliminan
alternativas y se establece un modelo cerrado, si bien los flujos de efectivo que
establece tienen la misma estructura en ambos casos, distinguiendo los tres tipos
de flujos comentados anteriormente:

Flujos de efectivo de las actividades de explotacin.

Flujos de efectivo de las actividades de inversin.

Flujos de efectivo de las actividades de financiacin.

FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES


Pgina 84

La NIC recomienda un mtodo directo de clculo para los distintos flujos. El PGC
sin embargo ha optado por un mtodo indirecto para calcular los flujos de
explotacin y por el directo para los de inversin y financiacin.
Como ha sido habitual en la adaptacin de las NIC, en aquellos casos en que
existen diversas alternativas, el PGC ha optado por dejar una nica opcin. Esto
es lo que ha ocurrido con los intereses y dividendos tal y como se puede ver en el
siguiente cuadro:

Concepto

Alternativas NIC 7

PGC

Intereses
pagados

Flujos de explotacin o

Intereses
cobrados

Flujos de explotacin o

Dividendos
cobrados

Flujos de explotacin o Flujos


de inversin

Flujos de
explotacin

Dividendos
satisfechos

Flujos de explotacin o

Flujos de
financiacin

Flujos de financiacin

Flujos de inversin

Flujos de financiacin

FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES


Pgina 85

Flujos de
explotacin

Flujos de
explotacin

En nuestra opinin hubiera sido ms lgico considerar los intereses pagados como
flujos de financiacin mientras que los cobros tanto por intereses como por
dividendos deberan ser flujos de inversin. En cuanto a los dividendos satisfechos
nos parece totalmente acertada su inclusin como flujos de financiacin.
Al incluir el PGC los intereses, tanto cobrados como pagados, y los dividendos
cobrados como flujos de explotacin, hay una contradiccin entre la cuenta de
Prdidas y ganancias que incluye estos gastos o ingresos como resultados
financieros y el estado de flujos de efectivo que los incluye como cobros o pagos
de explotacin. Aunque se trate de dos cuentas anuales diferentes, consideramos
que hubiera sido ms coherente no incluir resultados financieros en los flujos de
explotacin.

CONCLUSIONES

Este trabajo es muy importante porque nos ayuda a conocer el


Diseo de un sistema contable, donde profundizamos nuestros
conocimientos acerca de los tipos de documentos contables como de
libros contables que utiliza la empresa de acuerdo al rgimen

tributario que pertenece.


Nos beneficia porque despus de haber realizado este trabajo ya
podemos Disear un sistema contable.

FACULTADAD DE CIENCIAS CONTABLES


Pgina 86

Los documentos contables son los soportes de contabilidad que


sirven de base para registrar las operaciones comerciales de una
empresa. Se elaboran en original y tantas copias como las
necesidades de la empresa lo exijan. Como es lgico tambin estn
organizados en carpetas contenedoras segn el tipo y concepto,
para un fcil acceso a la informacin, en ellas se aplica el filtro del
periodo de trabajo, estableciendo una seleccin de documentos cuya
fecha de expedicin est dentro de ese periodo.

Los libros contables son los libros que deben llevar obligatoriamente
los comerciantes y en los cules se registran en forma sinttica las
operaciones mercantiles que realizan durante un lapso de tiempo
determinado

Estados

financieros

que

presenta

pesos

constantes

los recursos generados o utilidades en la operacin, los principales


cambios ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su
reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a travs de un
periodo determinado. La expresin "pesos constantes", representa
pesos

del poder adquisitivo

(ltimo ejercicio reportado

la

fecha

tratndose

de

del

estados

comparativos).

BIBLIOGRAFA

http://www.sunat.gob.pe/
http://www.smv.gob.pe/
http://www.mintra.gob.pe/
http://spij.minjus.gob.pe/
http://www.sri.gob.ec/

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Pgina 87

balance

general

financieros

C.P.C. Jos G. Caldern Moquillaza, (estados financieros ,Teora y

prctica)
C. P.C. Jaime Flores Soria, (Estados Financieros, teora y prctica )
Rodrigo Estupian Gaitan (Estados Financieros bajo NIC/NIFF)
Leopoldo A. Bernstein (Anlisis de Estados Financieros

ANEXOS

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Registro nico de Contribuyente(RUC)


Acrnimo para Registro nico de Contribuyente (original en espaol). Dicho
registro identifica a las empresas dentro del pas en cuestin. El mismo depende
tanto del Ministerio de Economa como de la Direccin General Impositiva (DGI)
nacional. Dicha inscripcin es de carcter obligatorio para todas las empresas que
quieran comenzar sus operaciones.

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