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I.

Prsentation des Normes Internationales

1. Le

besoin

de

la

normalisation

comptable

internationale
Le triomphe de lconomie de march dans les annes 1990 a laiss place
une succession de crises financires et de scandales comptables et
financiers avec son cortge de consquences conomiques : licenciement,
fermeture

dtablissements,

vente

des

actifs

les

plus

rentables,

appauvrissement des actionnaires et des retraits actuels ou futurs, etc. Il


suffit de citer les noms dEnron, Worldcom, Parmalat, Ahold, Vivendi, AIG,
etc.

Une discipline qui, jusquici, nintressait gure le grand public sest


retrouve sur le devant de la scne car cest elle qui a mis en lumire les
dfaillances de ces tablissements prestigieux.
Les exigences de normalisation taient dictes principalement par le
souci defficacit. Ainsi, les normes internationales cherchent travers des
choix trs techniques, fournir le cadre dans lequel peut exister une
information financire qui soit tout la fois comprhensible, pertinente et
comparable. Paralllement, lmergence des socits par actions a
galement concouru au besoin dune information comptable standardise
et comparable entre les diffrentes entreprises et qui fournit des tats
comptables consolids qui refltent la situation conomique et financire
de chaque groupe dentreprises.2
Nanmoins, les dbats actuels autour des normes IFRS soulignent que ces
dernires ne peuvent pas tre perues uniquement comme un instrument
au profit des seuls actionnaires et des marchs financiers. Il nous semble
que les normes IFRS permettent une approche conomique plus pertinente
de lentreprise, contribuent une meilleure gouvernance des entreprises
grce un reporting financier dsormais plus proche de la ralit
1 Benoit Pig et Xavier Paper, Normes Comptables Internationales : le sens des
normes IFRS , dition ems management & socit,page 10.
2 Idem page11.

conomique, et surtout offrent de nombreuses possibilits dvolution quil


est ncessaire de ne pas abandonner aux seuls investisseurs financiers.3
2. Dfinition du Rfrentiel IAS/IFRS
Les IFRS/IAS sont des normes internationales dinformations financires
labores par lIASB, au lendemain des scandales financiers (ENRON,),
destines

standardiser la

prsentation

des

donnes

comptables

changes au niveau international. Il sagissait avant tout de rtablir la


confiance en instaurant la fiabilit, la transparence et la lisibilit des
comptes.4
les normes IFRS, sont nes dune initiative entre les organismes
professionnels comptables dAllemagne, dAustralie, du Canada, des tatsUnis, de France, du Japon, du Mexique, des Pays-Bas et du Royaume-Uni et
Irlande en 1973, Ont pour objectif dlaborer et de publier des Normes
internationales dinformation financire pour la prsentation des tats
financiers, ainsi que de promouvoir leur utilisation et leur gnralisation
lchelle mondiale.5
La ncessit dun rfrentiel comptable international a t souligne afin
de permettre une comparabilit de linformation financire dans le temps
et dans lespace, donner une information financire comprise par tous les
utilisateurs sur toutes les places boursires du monde et pour contribuer
au dveloppement des marchs financiers en utilisant un langage
financier bas sur le principe de transparence des comptes et sur la
qualit de linformation.

3. Historique et volution des Normes


3 Olvier Ramound & luc PAUGAM & CASTA, evaluation financire et normes
IFRS , dition Economica, page 6.
4 Andernak, lessentiel des IFRS, dition Eyrolles 2013, page 14.
5 Ibid

Les normes IFRS sont labores et promues par lIASB, dans le but
dharmoniser les normes comptables internationales et faciliter les prises
de dcisions conomiques par lensemble des utilisateurs de linformation
financire publies par les entits et surtout les investisseurs actuels et
potentiels.
Jusqu la fin des annes 90, les normes IFRS avaient encore des difficults
atteindre leurs objectifs vu quelles ne sont adoptes que par un nombre
trs restreint de pays.
Lvnement

phare

qui

particip

promouvoir

les

normes

internationales tait la publication du rglement CE n1606/2002qui rend


obligatoire ladoption des IFRS partir de 2005 pour les socits
europennes cotes publiant des comptes consolids.
En effet, partir du dbut des annes 2000, ladoption des IFRS a connu
un

dveloppement

spectaculaire

aussi

bien

an

niveau

des

pays

dvelopps que pour les pays mergents ou en voie de dveloppement.

Figure 1: Les dates cls de lvolution des Normes IAS/IFRS


197 Cration de l'international Acconting Standars commitee (IASC)
3
197 Publication de deux normes, savoir IAS1 et IAS2
5
198 Cration de l'IFAC et octroi du role de normalisateur comptable
international l'IASC
2
198 Publication du cadre conceptuel
9
200 Rforme de l'IASC et apparition de l'IASB
1
200 Publication du Rgelement CN n 1606/2002
2
200 Rapprochement entre IASB et FASB pour un projet de convergence entre
le rfrentiel international et amricain
6
200 Publication du projet IFRS pour les PME
7
200 Publication de la version finale des IFRS pour les PME
9
201 Rvision de la contitution et chargement organisationnel au niveau de
0
l'IASB
201
3

Porgression notable dans l'adoption des IFRS au niveau mondial

Source : El housny, Introduction aux Normes Comptables Internationales


IAS/IFRS (2014), dition CAGEX GROUP page 17.

LIASC a t reform en Avril 2001 pour sadapter aux enjeux de la


normalisation comptable internationale et pour attribuer lIASC un
vritable statut de normalisateur international alors quil remplissait
essentiellement un rle dharmonisateur. Le changement de terminologie
tmoigne de la volont de lIASB dtendre son action linformation

financire en gnral et pas seulement au processus de normalisation


comptable. Les fruits de cette rforme sont les suivants :

LIASC est devenu une institution internationale indpendante, dans


le cadre dune fondation, lIASCF ;
Lorgane charg de prparer et dadopter les normes est lIASB (le
Board);
Les normes comptables internationales mises lavenir ne
porteront plus le nom de normes IAS mais celui de normes IFRS
(International Financial Reporting Standards);
Les anciennes normes non modifies restent dsignes sous le
vocable de normes IAS;
LIASB a avalis le corpus dIAS mises par son prdcesseur,
lIASC.

4. Champ d'application des IAS/IFRS


Les normes IFRS s'appliquent tous les Etats qui le souhaitent. Nanmoins
en 2007, le principal utilisateur de ces normes demeure l'Union
europenne puisque le rglement CE 1606/2002 de lU.E impose toutes
les socits cotes publiant des comptes consolids dtablir des tats
financiers ds le 1er janvier 2005 en I.A.S. / I.F.R.S. Lapplication du
rfrentiel comptable est devenue alors obligatoire

le 1er janvier 2005

et le 1er janvier 2007 pour les socits ayant seulement des titres cots
autres que des actions. Cette adoption a galement pu avoir des effets
dentranements car de nombreux pays limage de lArmnie, de
lgypte, ou de lUkraine utilisent dj (comme lU.E.) en totalit ou en
partie le rfrentiel international. En France, les groupes non cots
peuvent aussi, au choix, opter pour les normes ou conserver les rgles
franaises applicables aux comptes consolids.7

6BRUN Stphan, Lessentiel des normes comptables internationales IAS/IFRS ,


dition Gualino, page 22.
7Olivier RAMOND, Luc PAUGAM, Jean-Franois CASTA, Laurent Batsch,
Evaluation Financire et normes IFRS , dition ECONOMICA, page8.

5. Les Acteurs De Rfrentiel Comptable International


IASB :
LIASB8 est lorganisme charg dlaborer les normes IFRS.
Successeur de lInternational Accounting Standards Committee
(IASC). LIASB est constitu de 16 membres nomms pour une
dure de 5 ans renouvelable une fois.
Les membres de lIASB sont issus des milieux professionnels
suivants : Audit ; Utilisateurs dtats financiers ; Autres.
Ces principaux rles sont llaboration et publication des
normes IFRS, approbation des interprtations prpares par
IFRS interprtation committe.
Pour jouer pleinement son rle, lIASB sest dote dune
organisation innovante et adapte. Cette organisation est
compose des organes suivants :
IFRS Foundation :9

8 Selon Benot et Xavier, Normes Comptables Internationales et gouvernance


des entreprises : le sens des normes IFRS , dition ems (2009),page 16.

IFRS fondation est lentit mre de lIASB. Cest une entit but
non lucratif enregistre dans lEtat de Delaware aux Etats-Unis.
Elle est constitue de 22 membres nomms pour une dure de
3 ans et dont les rles sont les suivants :
- Dsignation des membres de lIASB, lIFRS interprtations
committe et de lFRS advisory counsil.
- Evaluation de lefficacit de la stratgie de lIASB.
- Approbation du budget de lIASB et recherche des
financements ;
- Dfinition de lorganisation de lISB et de son mode de
fonctionnement ;
IFRS Advisory Counsil :10
Est constitu denviron 40 membres dont les principales
missions :
- Conseiller lIASB sur les programmes de travail et les
agendas prioritaires,
- Informer lIASB des avis reus lgard des projets de
normes labors par celui-ci.
- Conseiller les membres de lIFRS Foundation,
IFRS Interpretations Committee :11
Cet organisme est compos de 14 membres votants, du
prsident et deux observateurs, les membres votants sont
dsigns par les membres de lIFRS Foundation pour une dure
9 El HOUSNY Youssef & ALAOUI HAMEDI Salaheddine, Introduction aux normes
comptables internationales IAS/IFRS (214), dition CAGEX , chapitre1, section 2,
page 18.
10Idem, page 19.
11 El HOUSNY Youssef & ALAOUI HAMEDI Salaheddine, Introduction aux normes
comptables internationales , chapitre 1, section2, page 19.

de 3 ans renouvelables. Les principales missions de lIFRS


interpretations commitee sont :
- Commenter les normes qui peuvent donner lieu des
interprtations diffrents ;
- Commenter les sujets nouveaux relatifs linformation
financire et qui nont pas t prvus dans le rfrentiel
international ;
- Participer la promotion des normes IFRS lchelle
mondiale
Accounting Standars Advirsory Forum :12
La constitution de lIASF a t annonce par lIFRS foundation le
19 mars 2013. Ce nouvel organisme prsid par lIASB aura
pour principal objectif de conseiller lIASB et de participer la
promotion des normes IFRS au niveau mondial.
Lorganisation actuelle de lIASAF est compose de 12 membres
issus de 4 continents (Afrique, Asie, Europe et lAmrique).

Figure 3 : La structure de lorganisme de normalisation


comptable
IFRS foundation
22 membres

NommeNomme
Supervise
Finance

12 Idem

Rend compte

Rend compte
Nomme

IFRS
AdvisoryCoun
sil

Conseille

IASB : 13
membres

IFRS
Interpretation
Interprte
sCommitte

Elabore et
Approuve les normes

IFRS
Source: IASB and IASC Foundation: who we are and what we do. Janvier
2010.

6. Le Processus dlaboration des Normes Comptables


Internationales
Selon le Due processhandbook for the IASB (manuel de procdures de
lIASB) llaboration des normes doit respecter six tapes:13

13 Benoit PIGE et Xavier PAPER, Normes Comptables Internationales et


gouvernance des entreprises : le sens des normes IFRS , 2me dition revue et
augmente, pages 15-16.

La Dfinition de lagenda : lIASB doit valuer lintrt dajouter un


nouvel lment son agenda. Pour ce faire elle doit en priorit faire

rfrence aux besoins des investisseurs.


La planification du projet : lIASB doit tudier lintrt de mener le
projet en collaboration avec dautres organismes normalisateurs.
Elle doit ensuite slectionner une quipe technique qui porte le

projet.
Le dveloppement et la publication dun document de travail : ce
document doit prsenter une large revue de la question, les
diffrents approches possibles, les points de vue prliminaires de

lIASB, et une invitation commenter les propositions.


Le dveloppement et la publication dun expos-sondage : ce
document est obligatoire et il est le principal outil de consultation
public. Normalement les tiers ont quatre mois pour adresser leurs
commentaires. Un rsum des commentaires reus est affich sur le

site web.
Le dveloppement et la publication dune IFRS : lIASB peut
demander

la rdaction pralable dun nouvel expos-sondage

intgrant certains commentaires formuls prcdemment. Si lIASB


estime avoir atteint un niveau de conclusion satisfaisant, lquipe
technique rdige la norme qui est soumise un premier vote de

lIFRIC puis de lIASB.


Les procdures postrieures la publication dune IFRS : lIASB et
lquipe technique assure un suivi pour identifier des problmes
ventuels survenant la suite de lapplication de la nouvelle norme.
Aprs un certain temps, lIASB peut envisager de nouvelles tudes
sur lapplication de la norme ou les besoins dclaircissement par les
autres organismes normalisateurs.

Pour publier des normes de qualit leve et rpondant aux objectifs du


rfrentiel international, lIASB a mis en place une procdure efficace
base sur la consultation de toutes les parties prenantes. Le but est
danticiper les problmes que peuvent rencontrer les normes sur le terrain
aprs leur adoption. Cest galement une manire pour avoir le consensus
autour des normes publies et augmenter leur lgitimit.

Dans sa construction, ce processus semble trs ouvert. Il nest pas


dmocratique, cest lIASB qui dcide et qui tranche, mais il est
apparemment transparent et permable aux observations externes. LIASB
reprsente une forme de gouvernance par les experts, le pouvoir de
dcision est lgitim par sa capacit apprhender des problmes
complexes et y porter des solutions (des normes). La transparence est
donc essentielle pour viter une drive autocratique.
Figure 4 : Processus dlaboration des Normes

Demande
d'informatio
n
Mise en
place de
l'agenda

II.

Plannification
Projet
ladeselection

d' une
quipe
technique
qui porte le
projet.

laboration et la
publication du
document de
travail, y
EXcution
compris la
consultation
Excuti
publique
on de la
Dvelopper et
norme
publier l'expossondage, y
compris la
consultation
publique
Dvelopper et Dveloppeme
nt et
publier la norme
publication

Le Cadre Conceptuel Des Normes IAS/IFRS

Le cadre conceptuel est le socle des normes comptables internationales.


En effet, toutes les normes actuelles mais galement futures sont
labores sur la base des principes noncs dans le cadre conceptuel.
LIASB insiste sur le fait que le cadre conceptuel nest pas une norme et ne
peut avoir une prdominance sur une norme publie.
Les principaux objectifs du cadre conceptuel sont :

14

Aider lIASB dans la production de nouvelles normes et galement


dans lamlioration de celles dj publies ;
Aider lIASB dans le processus de promotion des normes IFRS au
niveau international ;
Aider les normalisateurs nationaux dans les travaux de production
des normes ;
Aider les prparateurs des tats financiers dans lapplication des
normes IFRS ;
Aider les auditeurs dans leurs travaux daudit des comptes IFRS ;
Aider les utilisateurs des tats financiers dans la comprhension de
ces derniers ;
Le cadre conceptuel sintresse aux tats financiers usage gnral, y
compris aux tats financiers consolids. Ces tats financiers aident
satisfaire les besoins dinformations communs un nombre important
dutilisateurs. Un jeu complet dtats financiers comprend un bilan, un
compte de rsultat, un tat de flux de trsorerie, un tat indiquant
lensemble des variations des capitaux propres. Le cadre conceptuel
sapplique aux tats financiers de toutes les entreprises commerciales,
industrielles ou autres, quelle appartient au secteur public ou au secteur
priv.

1. Elments des tats financiers


Dans cette perspective, le cadre conceptuel IFRS prcise les lments
directement lies lvaluation de la situation financire dune entreprise.

14 El HOUSNY Youssef & ALAOUI HAMEDI Salaheddine, Introduction aux Normes


comptables internationales , chapitre1, page 20.

Sont les actifs, les passifs et les capitaux propres. Il en propose des
dfinitions suivantes :15

Actifs : un actif est une ressource contrle par l'entreprise du fait


d'vnements passs et dont des avantages conomiques futurs sont
attendus par l'entreprise. L'avantage conomique futur reprsentatif
d'un actif est le potentiel qu'a cet actif de contribuer, directement ou
indirectement, des flux de trsorerie et d'quivalents de trsorerie
au bnfice de l'entreprise.

Passifs : un passif est une obligation actuelle de l'entreprise


rsultant d'vnements passs et dont l'extinction devrait se traduire
pour l'entreprise par une sortie de ressources reprsentatives
d'avantages conomiques.

Capitaux propres : les capitaux propres sont l'intrt rsiduel dans


les actifs de l'entreprise aprs dduction de tous ses passifs.

Produits :

les

produits

sont

les

accroissements

d'avantages

conomiques au cours de l'exercice, sous forme d'entres ou


d'accroissements d'actifs, ou de diminutions de passifs qui ont pour
rsultat

l'augmentation

des

capitaux

propres

autres

que

les

augmentations provenant des apports des participants aux capitaux


propres.

Charges :

les

charges

sont

des

diminutions

d'avantages

conomiques au cours de l'exercice sous forme de sorties ou de


diminutions d'actifs, ou de survenance de passifs qui ont pour rsultat
de diminuer les capitaux propres autrement que par des distributions
aux participants aux capitaux propres.
Les utilisateurs et leurs besoins dinformations comptables
et financires :
Comme les investisseurs sont les apporteurs de capitaux risque de
lentreprise, la fourniture dtats financiers qui rpondent leurs besoins
15 Denis CORMIER, Comptabilit anglo-saxonne et internationale , dition
ECONOMICA, page 55.

rpondra galement la plupart des besoins des autres utilisateurs des


tats financiers.
Les utilisateurs des tats financiers comprennent les investisseurs actuels
et potentiels, les membres du personnel, les prteurs, les fournisseurs et
autres cranciers, les clients, les Etats et leurs organismes publics et le
public.
Lobjectif de Linformation Comptable et financire :
Les

objectifs

des

tats

financiers

selon

la

norme

amricaine

et

internationale sont de fournir des informations qui permettent lefficience


des marchs et lallocation optimale des ressources conomiques. Les
investisseurs et les cranciers sont reconnus comme tant les premiers
utilisateurs de linformation comptable et financire16.
Ainsi, les objectifs de linformation comptable et financire sont :
Fournir une information utile aux investisseurs, aux cranciers et
autres utilisateurs afin de leur permettre de faire des choix
rationnels en matire dinvestissements et de crdit ;
Fournir une information qui aide les investisseurs, les cranciers et
autres utilisateurs valuer le montant, le moment et lincertitude
quant aux flux de trsorerie de lentreprise concerne ;
Fournir une information sur les ressources conomiques

de

lentreprise, sur les droits y affrant et sur les effets des oprations,
vnements et circonstances pouvant affecter ces ressources et ces
droits ;
On prcise que la comptabilit internationale qui se pose sur une
comptabilit dengagement est suprieur une comptabilit de trsorerie
pour fournir une indication sur la capacit dentreprise gnrer les flux
de trsorerie. Ainsi on pose lhypothse que le compte de rsultat a une
valeur prdictive des flux de trsorerie.

16 El HOUSNY Youssef & ALAOUI HAMEDI Salaheddine,Les pratiques Comptables


sur la scne internationale,dition 2014 CAGEX, page 42.

On peut classer les objectifs en deux catgories :


-

Lutilit prdictive (prdiction des flux e trsorerie) ; et


Lutilit contractuelle ou redditionnelle

Par utilit prdictive on entend que linformation comptable serve


prdire les flux de trsorerie, lutilit prdictive vise satisfaire les besoins
dinvestisseurs .17
Quand lutilit contractuelle ou redditionnelle, linformation a pour
objectif de permettre dvaluer dans quelle mesure les contrats ont t
respects, par exemple pour fixer la rmunration dun dirigeant en
fonction du rsultat, les actionnaires ont besoin dune information fiable et
axe sur sa capacit redditionnelle. Ainsi, la ncessit dune juste
reprsentation conomique voire dune image fidle 18.
La comptabilit internationale accorde plus dimportance lutilit
prdictive qu lutilit contractuelle.
Figure 5 : Lmergence des Normes comptables Internationales

17 El HOUSNY Youssef & ALAOUI HAMEDI Salaheddine, Introduction aux


Normes comptables internationales , page 43.
18 Idem.

la recherche
des sources de
financement

la
golobalisation
des activits
conomiques

l'emergence
des Normes
IAS/IFRS

Satisfaire les
besoins des
investisseurs en
matire
dinformation

l'internalisation
des marchs
montaires et
financiers