UNIVERSIDADE FEDERAL DE JUIZ DE FORA

FACULDADE DE DIREITO
DIREITO DIURNO 2011/2

Maria Paula Sanches Aquino

A Tributao dos Impostos Indiretos no Brasil

Juiz de Fora
Ano

Maria Paula Sanches Aquino

A Tributao dos Impostos Indiretos no Brasil

Dissertao apresentada ao Professor Ricardo

Braida,
da
Universidade
Federal
de Juiz de Fora como requisito parcial de aprovao
disciplina de Metodologia Jurdica e Tcnicas de
Pesquisa.

Orientadora: Elizabete Rosa de Mello. Doutora em Direito pela Universidade Gama Filho,
Mestre em Direito Pblico pela Universidade Estcio de S, Especialista em Direito
Pblico e Direito Privado pela mesma Universidade e Escola da Magistratura do Estado
do Rio de Janeiro (EMERJ), Graduada pela Universidade Estadual Paulista(UNESP).
Atualmente Professora das Disciplinas de Direito Tributrio e Direito Administrativo II
da Universidade Federal de Juiz de Fora(UFJF). Foi Advogada, Professora de Direito
Financeiro e Tributrio, Coordenadora Nacional dos Cursos de Ps-Graduao Lato
sensu em Direito. Coordenadora de Pesquisa do Centro II - Acadepol, Professora
Coordenadora do Curso de Ps-Graduao de Direito Pblico, Coordenadora das
Disciplinas de Direito Financeiro e Tributrio, todos na Universidade Estcio de S,
Professora das Disciplinas de Legislao Tributrio e Direito Tributrio da Universidade
Federal do Rio de Janeiro(UFRJ) e Assessora de rgo Julgador no Tribunal de Justia
do Estado do Rio de Janeiro. Tem experincia na rea de Educao, com nfase em
Mtodos e Tcnicas de Ensino e na rea Jurdica, com consultoria jurdico-tributria e
empresarial. Scia fundadora do Instituto de Direito Tributrio e Finanas Pblicas de
Juiz de Fora e Regio.

Juiz de Fora
Ano

Maria Paula Sanches Aquino

A TRIBUTAO DOS IMPOSTOS INDIRETOS NO BRASIL

Dissertao apresentada ao Professor Ricardo

Braida,
da
Universidade
Federal
de Juiz de Fora como requisito parcial de aprovao
disciplina de Metodologia Jurdica e Tcnicas de
Pesquisa:

Aprovada em (dia) de (ms) de (ano)

BANCA EXAMINADORA
--

_______________________________________
Titulao. Nome e sobrenome - Orientador
Universidade Federal de Juiz de Fora

________________________________________
Titulao. Nome e sobrenome
Universidade Federal de Juiz de Fora

________________________________________
Titulao. Nome e sobrenome
Universidade Federal de Juiz de Fora

Dedico este trabalho sociedade brasileira, que muito incentivou para sua realizao.

De todos os animais, o homem aquele a quem mais custa viver em rebanho.

(Jean-Jacques Rousseau)

RESUMO
A presente dissertao objetiva expor o captulo inicial da monografia intitulada A
Tributao dos impostos indiretos no Brasil. A averso ao pagamento de impostos em geral,
fator ensejador da elevao da tributao sobre impostos indiretos, em especial sob os que
incidem sobre o consumo. Esta fruto da influncia norte-americana, a qual se cunha no
individualismo e ausncia de solidariedade social, realidade diversa dos pases escandinavos,
que mesmo possuindo uma das maiores cargas tributrias do mundo, veem a elevao da
carga tributria com bons olhos.
Palavras-chave: 1. Capitalismo. 2. Cooperao social. 3. Carga tributria.

ABSTRACT
This dissertation aims to expose the opening chapter of the monograph entitled "Taxation of
indirect taxes in Brazil." The aversion to paying taxes in general is ensejador factor of high
taxation on indirect taxes, in particular in those on consumption. This is the result of
American influence, which wedge in the individualism and lack of social solidarity, diverse
reality of the Scandinavian countries, which despite having one of the highest tax burdens in
the world, see the rise of the tax burden with good eyes.
Keywords: 1. Capitalism. 2. Social Cooperation. 3. Tax burden.

SUMRIO
1

DA AVERSO COOPERAO SOCIAL ELEVAO DA

TRIBUTAO INDIRETA NO BRASIL............................................................................14

1.1

A INFLUNCIA NORTE AMERICANA NA AVERSO AOS IMPOSTOS E

O PIONEIRISMO DOS PASES ESCANDINAVOS......................................................xx

1.2

OS IMPOSTOS INDIRETOS...............................................................................xx
REFERNCIAS....................................................................................................20

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1 DA AVERSO COOPERAO SOCIAL ELEVAO DA TRIBUTAO

INDIRETA NA SISTEMTICA BRASILEIRA
Com o advento da Era Moderna e com ela a celebrao do contrato social, os
pactuantes abriram mo de parcela da liberdade natural, passando a parcela restante deter
cunho meramente convencional. Visando a segurana das relaes existenciais, os indivduos
pactuaram a sua unio como povo, formando o que viria a se conceber sociedade.
A vida conjunta em sociedade entre os povos, trouxe a tona a necessidade de
unio de esforos para a mantena social, a qual inicialmente concebia-se em diviso de
tarefas, onde alguns caavam, outros lavravam a terra, outros cuidavam da segurana dos
povos.
Essa situao perdurou durante sculos, perdendo seus contornos, paulatinamente,
e atualmente, dada a conjectura social complexa, a diviso de tarefas moldada em funes
sociais especficas deu lugar a contribuio social do individuo para com o todo
desempenhar o papel de contribuinte.
Ocorre que na realidade brasileira, diversamente do posicionamento adotado pelos
pases escandinavos, - reconhecidos internacionalmente pela excelente qualidade de vida e
solidariedade social, tendo o termo imposto conotao positiva, j que d ensejo a melhores
condies sociais -, a populao ativa no contribui de bom grado para o funcionamento da
mquina pblica, seja por ausncia de confiana na administrao pblica ou por inexistncia
de solidariedade social.
Pensadores polticos e econmicos, como John Garland Pollard, sintetizam o
iderio de muitas sociedades, em especial a brasileira, os quais contm alto cunho de averso
ao pagamento de impostos, como O imposto a arte de pelar o ganso fazendo-o gritar o
menos possvel e obtendo a maior quantidade de penas. Da mesma forma, Benjamin Franklin
Nada mais certo neste mundo do que a morte e os impostos. No Brasil, vale destacar a
frase difundida pelo ex-presidente Fernando Henrique Cardoso Todo imposto ruim, por
isso chama-se imposto, seno se chamaria voluntrio..
O que por ignorncia ou desconhecimento, a sociedade brasileira no percebe
que os reclames cotidianos so antagnicos. Indissociada da melhoria da sade pblica,
educao, segurana, dentre outros direitos aclamados, esta o aumento da carga tributria,
sendo economicamente impossvel, a qualquer pas, mesmo aqueles dotados de estabilidade
econmica e poltica, reduzir a carga tributria e efetuar melhoria nas condies sociais.

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Dada a notria averso da populao brasileira de contribuir para com o fisco,

tem-se verificado, desde o advento da era moderna, estruturao fiscal (arrecadao e gasto)
voltada para limitar a compreenso dos contribuintes, levando-os sistematicamente a
superdimensionar os benefcios do gasto pblico e a subdimensionar seus custos. Este
fenmeno ficou conhecido literatura econmica como iluso fiscal, sendo, recorrentemente,
utilizado como explicao para expanso dos gastos pblicos.
Alguns mecanismos utilizados para criao de iluso fiscal so, dentre outros, aos
quais no se destina o presente estudo a analisar, a baixa visibilidade e complexidade na
arrecadao tributria, que levam os contribuintes a subestimarem a carga tributria e desta
forma a aceitarem nveis mais elevados de tributao.
As caractersticas do sistema tributrio e do modelo de federalismo fiscal adotado
no Brasil tornam a poltica fiscal muito susceptvel ao fenmeno da iluso fiscal. Observa-se
na estrutura fiscal brasileira um grande nmero de impostos, cada um com uma srie de
particularidades, resultando em um alto nvel de complexidade na arrecadao. Alm disso, a
arrecadao depende fortemente de impostos indiretos, o que diminui a visibilidade do
sistema.
Utilizando um modelo economtrico de correo de erros os autores - Silva e
Siqueira (2013) - encontram evidncias de que quanto mais visvel o sistema tributrio menor
o gasto federal, conforme previsto pela teoria de iluso fiscal.
O gasto pblico no Brasil cresceu substancialmente nas duas ltimas dcadas,
ajudando no crescimento do PIB, segundo dados divulgados em 2013 pelo Instituto Brasileiro
de Geografia e Estatstica (IBGE). Nesse mesmo perodo, a carga tributria subiu de 25,2%
para cerca de 36% do PIB.
Como demonstrado averso da sociedade em pagar impostos influencia no
aumento do gasto pblico. Dessa forma, o meio preferencial utilizado pelos gestores pblicos
para arrecadar impostos, tem sido efetuado por meio da tributao indireta. No entanto, paira
a seguinte indagao: os impostos indiretos ofendem os princpios da capacidade contributiva
e da justia da tributao? Se positivo, de que forma tem a sociedade cooperado para essa
ofensa? o que pretende demonstrar a presente dissertao.
1.1 A INFLUNCIA NORTE AMERICANA NA AVERSO AOS IMPOSTOS E O
PIONEIRISMO DOS PASES ESCANDINAVOS

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Os cidados dos Estados Unidos da Amrica, norteiam-se pela mxima, proferida

pelo ex-Presidente, Benjamin Franklin Nada mais certo neste mundo do que a morte e os
impostos., calcando o sistema tributrio no individualismo, e na ausncia de cooperao
social que ocasiona injustia tributria.
O reconhecimento da injustia tributria partiu do bilionrio Warren Buffett. Em
2007, ele afirmou que todas as pessoas bem-sucedidas pagavam percentualmente menos
impostos do que suas empregadas domsticas.
Realidade diversa, presenciamos nos pases escandinavos, os quais so famosos
pelo altos ndices de IDH (ndice de Desenvolvimento Humano).
Em sueco, a palavra skatt tem dois significados: impostos e tesouro. Na
lgica da maioria dos suecos, assim como dos demais povos da Escandinvia, os tributos so
o preo justo que se paga por uma sociedade mais humana, igualitria e harmnica e por
isso menos violenta.
A certeza da contraprestao influencia, bvio, o sistema de sade pblica destes
pases, proporciona atendimento de qualidade a todos, independentemente da renda de cada
um. A educao, gratuita e de alto nvel, garante oportunidades iguais de acesso de todos os
cidados ao ensino, do pr-escolar universidade. As cidades so limpas. Os transportes
pblicos so organizados e eficientes e em nenhuma estrada da Sucia paga-se pedgio.
No entanto, h outro fator que requer esforo de compreenso do sentimento de
humanidade e solidariedade que molda o pensamento escandinavo, o qual no se observa na
sociedade brasileira.
A carga tributria na Sucia, por exemplo, uma das mais altas do mundo,
compreendendo cerca de 45% do Produto Interno Bruto (PIB), contra cerca de 36%, no caso
do Brasil. No entanto, inquiridos sobre a alta carga tributria
Certamente no, ele diz, Robert Windahl, o Robben, popular garom do
pub local que frequento em Estocolmo. E todos se beneficiam do sistema,
que universal. Ou seja, os mais ricos pagam mais impostos, mas tambm
no precisam pagar para que seus filhos estudem at universidade, por
exemplo. E se eu mesmo resolver ser mdico, posso comear a estudar
amanh, sem gastar uma krona (coroa sueca).

Inquirido sobre a possibilidade de reduo dos impostos, assim se manifestou:

A reduo de impostos significa que eu passo a ter 600 coroas (cerca de 200
reais) a mais no bolso, disse na TV sueca, na poca, um dos cidados
entrevistados. Para mim, que j ganho um bom salrio, essa quantia extra
no faz tanta diferena. Mas faz uma diferena enorme para a sociedade, e
por isso acho que esse dinheiro seria melhor empregado para garantir a
qualidade das nossas escolas, hospitais e servios em geral.

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Embora na primeira manifestao a lgica do retorno, permeie o depoimento do

sueco, na segunda manifestao efetivamente demonstra humanidade e solidariedade social.
1.2 A ELEVAO DOS IMPOSTOS INDIRETOS
Alberto Deodato (2010, p.380) nos ensina que:
Impostos indiretos so os que gravam um ato ou um fato ou um objeto,
cobrados em virtude de tarifas impessoais, e que recaem sobre certos fatos
intermitentes, constatados dia a dia (...) seu caracterstico que desconhece a
pessoa do contribuinte e o quantum determinado por tarifas, s se
conhecendo, exatamente esse quantum quando o contribuinte alcanado
pelo Imposto.

Adotando postura avessa ao pagamento de impostos, ocorre a proliferao dos

impostos indiretos, os quais detm baixa visibilidade, o que evidentemente afronta os
princpios da capacidade contributiva e, consequentemente da justia da tributao. Assim, em
anlise superficial, poderia ser afirmado que a prpria sociedade estaria a incutir na politica de
gesto fiscal, culminando na adoo cada vez maior de impostos indiretos os quais so
incompatveis com a Constituio Federal de 1988.
A Constituio de 1988 atribui aos indivduos ela subordinados direitos e
deveres para que haja uma coletividade feliz e harmnica, pautada numa base de justia,
honradez e a certeza de um retorno eficiente na redistribuio da renda, proporcionando
sade, educao e justia para todos.
Para se obter a to almejada justia fiscal, entretanto de extrema importncia
observar as diferenas existentes entre os contribuintes, devendo cada um arcar com o nus
tributrio de acordo com as suas condies econmicas, impedindo a tributao de indivduos
que percebam apenas o suficiente sua subsistncia e de sua famlia.
Diante do exposto, o que depreende que os impostos indiretos no observam
essa orientao principiolgica constitucional-tributria.

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REFERNCIAS
ANDRADE, Rita de Cssia. O ICMS Princpios Informadores Substituio
Tributria e seus efeitos danosos no cumulatividade. Disponvel em:
http://www.jurisite.com.br/doutrinas/Tributario/douttribut101.html. Acesso em: 10 de
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DEODATO, Alberto. Manual de Cincia das Finanas. 18. ed. So Paulo: Saraiva. p.
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MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 19 ed. So Paulo: Malheiros
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MARTELLO, Alexandro. Gasto pblico incentiva PIB, mas piora contas e pode bater
na inflao. G1, Braslia. 29 de maio de 2013.
MELO, Jos Eduardo Soares de. ICMS. Teoria e prtica. 7. ed. So Paulo: Dialtica,
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PAOLIELLO, Patrcia Brando. O princpio da capacidade contributiva. Revista Jus
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SILVA, Jos Afonso da Silva. Aplicabilidade das normas constitucionais. So Paulo:
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