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Cycles daudit financier

Cycles daudit financier

Sommaire

Cycle Ventes/Clients

Cycle Achats/fournisseurs

Cycle Immobilisations

12

Cycle Stocks

18

Cycle Paie-Personnel

22

Cycle Impts et taxes

26

Cycle Trsorerie

28

Cycles daudit financier

1 Cycle Ventes/Clients
1.1

Objectifs
1
2
3
4
5
6
7

Tous les produits sont correctement comptabiliss.


Le principe de comptabilisation des produits est correctement appliqu et est en adquation
avec les normes comptables en vigueur.
Les chevauchements de fin de priode (cut-off) sont correctement apprhends.
Les comptes clients sont constitus de ventes non recouvres et appartiennent la socit.
Tous les recouvrements de crances sont correctement comptabiliss.
Les avoirs et autres crdits sont justifis et correctement calculs.
Les provisions pour crances douteuses sont correctement values.

1.2

Programme de travail

1.2.1

Types de contrles mis en place

1.2.1.1

Commande

1.2.1.2

Les commandes font l'objet d'une procdure d'acceptation.

Une tude de solvabilit du client est ralise pour toute commande manant de nouveaux
clients).

Un encours de crdit maximum est affect chaque client. Au-del de ce seuil, une acceptation
spcifique est obtenir.

Les commandes acceptes sont enregistres sur un bon de commande interne prnumrot
tabli en plusieurs exemplaires.

Il existe un chrono des bons de commande et toute rupture squentielle est identifie et
investigue.

Livraison

Chaque prparation de commande donne lieu l'tablissement d'un bon prnumrot de


livraison mis en plusieurs exemplaires.

La personne responsable des sorties de stock vrifie que les prparations de commande
correspondent aux bons de commande.

La prparation de commande est pese ou le nombre de colis compt et un contrle est fait par
rapport au calcul effectu par l'informatique.

Une procdure de contrle est mise en place pour s'assurer que toutes les commandes sont
intgralement livres. Par exemple : un listing des commandes non livres est dit de manire
rgulire et est analys, ou bien un chrono des bons de commande en attente de livraison existe.

Il existe une gestion des livraisons partielles : par exemple, la commande initiale est solde et
une commande pour la partie non livre est cre avec un numro identique de squence
diffrente, la commande apparat sur le listing des commandes en cours tant qu'elle n'est pas
entirement livre.

Toutes les expditions (et commandes) sont connues des services intresss.

Cycles daudit financier

1.2.1.3

Toutes les expditions correspondent des marchandises commandes, et sont conformes aux
commandes quant aux quantits, la qualit, la date de livraison, et au lieu de livraison.

La socit conserve par jour de livraison, les bordereaux signs des clients.

Facturation

Les livraisons sont factures rapidement.

Un contrle existe pour s'assurer que toutes les expditions sont factures. Par exemple : un
listing des livraisons non factures ou en attente de facturation est dit de manire rgulire
et est analys.

Les commissions des commerciaux sont calcules sur les ventes factures (ou encaisses)
individuellement et des commissions sont rapproches globalement du chiffre d'affaires
factur (ou encaiss) du mois.

Une rconciliation mensuelle est faite entre le chiffre d'affaires factur ramen en cot d'achat
et les mouvements de sortie des stocks.

La facturation des transporteurs extrieurs est compare la facturation mise envers les
clients (Poids/nom du client).

La date de la facture est systmatiquement celle du jour de l'expdition.

Une personne s'assure que toutes les factures se rapportent des marchandises effectivement
livres ou des services effectivement rendus (rapprochement du bon de livraison vis par le
magasinier et de la facture).

Les factures sont tablies partir du fichier des bons de livraison et du fichier prix.

La comptabilit vrifie que les factures de vente correspondent aux bons de commande et aux
bons de livraison de la commande.

Toutes les factures sont contrles arithmtiquement :


-

vrification du programme informatique ;

sondage sur quelques factures.

La politique de tarification, de conditions de rglement est pr-programme. Toute condition


spcifique consentie est avalise par la direction.

En cas de modification du tarif gnral de l'entreprise, tous les prix sont modifis aprs
autorisation de la direction et un contrle de la mise jour du fichier prix a t effectu.

Les rabais, remises, ristournes et livraisons gratuites ne peuvent pas tre accords sans
l'autorisation pralable des personnes habilites.

Les taux de T.V.A. sont lis au code article.

Une personne s'assure que toutes les factures sont conformes aux conditions prvues,
notamment quant aux prix et aux conditions de rglement.

Le systme met un listing d'anomalies. Ce listing peut tre obtenu en fixant des limites
suprieures et infrieures de quantits et de prix unitaires. Ces anomalies sont analyses et
traites.

Une analyse dtaille des marges par produits est faite par la direction et tout cart est analys.

L'informatique calcule une marge "thorique" par commande. Tout cart matriel est
investigu.

Cycles daudit financier

1.2.1.4

Les bonus des commerciaux sont calculs pour partie sur les marges ralises.

Il n'existe pas un nombre important d'avoirs mis.

Les plaintes des clients ne sont pas nombreuses. Le directeur commercial vrifie la ralisation
de ses budgets par rapport au chiffre d'affaires factur.

Tout contrat significatif est suivi par le commercial et le directeur commercial et la facture
doit tre approuve par la personne habilite.

Tout avoir mis doit tre approuv par une personne habilite. Lmission davoir manuel
reste exceptionnelle.

Tous les avoirs sont rapprochs, pour les quantits, des quantits retournes ou litigieuses, et
pour le prix celui figurant sur la facture initiale.

Tous les avoirs sont contrls arithmtiquement.

La comptabilisation des avoirs est automatique et rapide dans le cas davoirs manuels.

Enregistrement de la facture
Systme de facturation manuel :

Les factures sont enregistres en comptabilit d'aprs un exemplaire de la facture.

Toutes les factures enregistres reoivent une mention spcifique.

Un contrle de saisie est effectu par une personne diffrente.

Systme de facturation automatique :

1.2.1.5

1.2.1.6

Le journal de vente est gnr automatiquement par la facturation et la facturation donne lieu
la comptabilisation dune crance client.

La balance auxiliaire est rapproche de la balance gnrale par le service comptable de faon
rgulire.

Il existe une procdure de suivi ou de recensement des chevauchements d'enregistrement : par


exemple il est impossible de comptabiliser deux factures avec le mme numro.

Des tats de facturation sont envoys chaque mois aux clients et sont suivis par les
commerciaux responsables du dossier

Le systme ne permet pas l'tablissement d'une facture sans l'existence d'un numro de bon de
livraison.

Il existe un tat des commandes factures mais non encore livres.

En fin de priode, un contrle de sparation des exercices est men.

Encaissements

La comptabilisation des encaissements est rapide.

Les rapprochements bancaires sont effectus rgulirement.

Les comptes clients sont analyss rgulirement.

Relances, contentieux et litiges commerciaux

Des procdures de relance clientle pour les retards de paiement sont dfinies et respectes.

Cycles daudit financier

1.2.1.7

Des procdures de suivi des litiges commerciaux sont dfinies et suivies.

Les relances effectues sont listes et documentes dans un dossier.

Le risque client est couvert par une assurance globale.

Un listing des crances "ges" est dit rgulirement et sert de base la provision pour
dprciation des crances douteuses. Tout cart avec la provision comptabilise est expliqu.
Sassurer que les procdures de dprciation de crances sont respectes.

La comptabilit a connaissance des retours ou litiges pour lesquels les avoirs ne sont pas
encore tablis.

Les litiges non rsolus donnent lieu, le cas chant, des provisions pour risques et charges.

La socit possde, pour les crances passes en pertes, un justificatif de non rcouvrabilit.

Sparation des tches

1.2.2

1.2.3

La personne qui enregistre une commande est diffrente de celle qui prpare la sortie de stocks,
de celle qui comptabilise la facture, et de celle qui reoit le paiement.

Exemples de tests analytiques

Comparer le poste clients et comptes rattachs de lexercice avec les exercices prcdents.

Apprcier l'volution des ratios Clients douteux / Clients et Dotations aux provisions pour
dprciations + crances irrcouvrables pour lesquelles il ny a pas eu de provision / Ventes

Dcomposer l'volution du chiffre d'affaires entre l'effet prix et l'effet volume et vrifier la
cohrence avec l'volution du march.

Examiner la ventilation du chiffre d'affaires par mois et identifier les variations anormales par
rapport au budget, aux statistiques de ventes par produit et la saisonnalit.

Apprcier l'importance de la dmarque, ristourne, promotion et garanties aprs-vente en valeur


absolue et en valeur relative, par rapport au C.A., au budget, aux exercices prcdents et aux
donnes comparables des entreprises du secteur.

Comparer le ratio rabais / ventes avec les exercices antrieurs, le budget et son volution par
rapport celle du dlai de rglement moyen crances.

Examiner les taux de marge par famille, par produit et comparer avec les exercices prcdents,
les marges budgtes.

Exemples de tests de dtail

Revoir les procs-verbaux et les interprtations de la direction relatifs soit aux conditions
gnrales de vente, soit des contrats particuliers, soit des analyses de lactivit.

Vrifier les principes comptables, s'assurer de la permanence des mthodes et de l'adquation


avec les normes comptables applicables.

S'assurer de la concordance entre le grand livre clients, la balance des comptes individuels
(comptabilit auxiliaire), le compte collectif et le bilan.

Rapprocher le total de la balance ge de la balance gnrale.

S'assurer de la justification des soldes la clture de l'exercice. Si l'entreprise applique une


politique de ristournes commerciales, vrifier que celles relatives au chiffre d'affaires de
l'exercice ont t intgralement comptabilises dans les comptes appropris.

Cycles daudit financier

Identifier les crances les plus importantes en valeur, et analyser le traitement comptable
(valorisation, dprciation).

Interroger la direction pour connatre le crdit client habituel.

Circulariser (confirmation directe) les comptes clients la date du XX/XX/XX, en utilisant si


possible un plan de sondage statistique pour faire la slection.

Procder l'inventaire physique des effets en portefeuille et faire le rapprochement avec le


compte d'effets recevoir.

Faire un contrle systmatique des comptes clients crditeurs.

Contrler le compte de "factures tablir".

S'assurer que les derniers bons de livraison de l'exercice correspondent des sorties de stocks
et ont donn lieu facturation et comptabilisation d'un produit (ou ont fait l'objet d'critures
de rgularisations).

S'assurer que les livraisons de l'exercice suivant n'ont fait l'objet ni de sorties de stocks, ni de
facturations ou de comptabilisations anticipes.

S'assurer que les derniers bons de retour de l'exercice correspondent des entres en stocks et
ont donn lieu l'mission d'un avoir et la comptabilisation d'une charge (ou ont fait l'objet
d'critures de rgularisations).

S'assurer que les retours de l'exercice suivant n'ont fait l'objet ni d'entres en stocks, ni
d'missions d'avoirs ou de comptabilisations anticipes.

Faire une revue des avoirs mis aprs la clture, jusqu' une date la plus avance possible, et
dtecter les retours, les rabais, remises, ristournes et avoirs accords non provisionns.

Faire une revue des encaissements autour de la clture pour identifier les montants importants
et/ou inhabituels et vrifier qu'ils sont comptabiliss sur la bonne priode.

Mettre en place des tests de cut-off pour les "autres produits".

Rapprocher les bases de la balance ge (montant, date d'chance, date de facture, etc...) des
pices justificatives pour une slection d'lments. Vrifier l'exactitude arithmtique des
totaux.

Examiner et apprcier partir de la balance ge, les crances dont la dure de recouvrement
excde la dure moyenne applique par l'entreprise.

Expliquer les retards constats, notamment en interrogeant la direction, et vrifier s'il y a lieu
ou non de constater une provision pour dprciation de crances.

Vrifier que les effets recevoir sont rgulirement pays sans report d'chance. Apprcier
les risques encourus provisionner.

Analyser l'historique des crances douteuses et examiner le cas chant le recouvrement de


crances prcdemment passes par perte.

Rechercher les crances douteuses, notamment en examinant au dbut de l'exercice suivant les
impays, les annulations de crances par OD.

Vrifier les pices justificatives pour les crances passes en perte.

Apprcier le bien fond des provisions constitues sur les crances douteuses ou litigieuses.
S'assurer de leur correcte comptabilisation et de leur caractre suffisant.

Cycles daudit financier

Rechercher les ventuelles provisions complmentaires constituer. Rapprocher avec les


rponses des tiers (avocats...).

Cycles daudit financier

2 Cycle Achats/fournisseurs
2.1

Objectifs
1

Toutes les charges sont correctement comptabilises.

Le principe de comptabilisation des charges est correctement appliqu et est en adquation


avec les normes comptables en vigueur.

Les chevauchements de fin de priode (cut-off) sont correctement apprhends.

Les comptes fournisseurs sont constitus d'achats non pays.

Toutes les sommes payes sont correctement comptabilises.

Les dbits non montaires aux comptes fournisseurs (avoirs reus) sont justifis et
correctement calculs.

2.2

Programme de travail

2.2.1

Types de contrles mis en place

2.2.1.1

Commandes

2.2.1.2

2.2.1.3

Les commandes fournisseurs sont mises aprs autorisation par des personnes habilites.

Les commandes sont passes par le service achat.

Des appels d'offres sont faits rgulirement afin de ngocier les meilleures conditions d'achat
quant aux produits, aux prix et aux conditions de rglements avec les fournisseurs.

Les commandes sont classes dans un chrono squentiel et sont rgulirement suivies.

Rception

Pour les achats de marchandises, le magasinier s'assure qu'il existe une commande pour toute
rception et que cette rception correspond au Bon de Commande en termes de quantits,
qualit du produit, prix, date de livraison et fournisseur.

Pour les autres achats, les personnes rceptionnant le bien procdent un contrle d'adquation
entre la commande et la rception, ou vrifient que la prestation fournie est correcte.

Les bons de rception sont classs dans un chrono squentiel.

Le rapprochement "bons de commande pr numrots / bons de rception pr numrots" est


effectu rgulirement.

Les achats raliss sont compars avec les achats budgts.

Une rconciliation est faite chaque mois entre les achats de marchandises et les mouvements
d'entre de stocks.

Un listing des commandes non livres est dit rgulirement et est analys.

Retours

Les bons de sortie de stocks (retour au fournisseur) sont classs chronologiquement (si
possible accompagns d'une copie du bordereau du transporteur), en attente d'un avoir.

Cycles daudit financier

2.2.1.4

2.2.1.5

Le rapprochement bons de sorties (retours) de stocks / bons du transporteur est effectu


rgulirement.

Le rapprochement bons de sorties (retours) de stocks / avoirs (quantits et prix) est effectu
rgulirement.

Le rapprochement inventaire permanent / inventaire physique est effectu rgulirement.

Factures

Toutes les factures reues sont classes dans un chrono.

Toutes les factures fournisseurs sont rapproches de l'ensemble "bon de commande-bon de


rception".

Toutes les factures sont comptabilises rapidement ds leur rception (avant approbation des
services metteurs pour leur rglement).

Toutes les factures sont contrles arithmtiquement par la comptabilit fournisseur.

La balance auxiliaire fournisseurs est rapproche de la balance gnrale.

Les comptes fournisseurs sont suivis rgulirement (vrification de l'absence de double


comptabilisation, vrification des rglements, contrle des retours et avoirs correspondants,
lettrage).

Tous les comptes fournisseurs dbiteurs sont analyss de faon rgulire (absence de double
rglement...)

La liste des rceptions non factures est tenue jour quotidiennement et sert de base la
comptabilisation des FNP la fin de l'exercice.

Des procdures de cut-off efficaces sont mises en place par l'entreprise la clture de
l'exercice.

En fin d'anne les factures fournisseurs libelles en devises sont converties au taux de clture
de l'exercice (sauf en cas de couverture de change : la dette est alors devenue certaine quant
son montant) et les carts de conversion sont comptabiliss.

Avoirs

Les avoirs sont classs chronologiquement.

La comptabilit fournisseur, lors du suivi des comptes et de la procdure d'acceptation des


factures, s'assure que tout litige ou retour donne lieu l'mission d'un avoir de la part du
fournisseur.

Une liste des retours n'ayant pas encore donn lieu la rception d'un avoir de la part du
fournisseur est tenue jour rgulirement. En fin d'anne cette liste permet de comptabiliser
les avoirs recevoir.

Tous les avoirs reus sont vrifis quant aux quantits et aux prix (rapprochement bon de
retour- avoir - facture).

Les avoirs sont comptabiliss rapidement.

En cas de contrats d'achats spcifiques avec remises conditionnelles, il existe un suivi par
fournisseur et des tats issus du systme comptable permettant de justifier la base de calcul de
ces remises.

Cycles daudit financier

2.2.1.6

2.2.1.7

2.2.2

2.2.3

Rglement

Les factures sont transmises pour approbation aux services metteurs avant leur rglement.
L'accord des services est matrialis par une signature et un bon payer.

Avant le rglement des factures la comptabilit fournisseurs s'assure que les acomptes et les
avoirs obtenus sont dduits des paiements.

Le rglement d'une facture est fait d'aprs l'ensemble vrifi Bon de commande - bon de
rception - facture. La mention "rgl le" est appose sur la facture.

Les rapprochements bancaires sont faits mensuellement et vrifis par des responsables.

Il existe une liste des personnes habilites signer les titres de paiement. Cette liste est mise
jour rgulirement et communique au service comptable et aux banques. Des doubles
signatures sont obligatoires au-del de certains seuils.

Sparation des tches

La personne qui met une commande est diffrente de celle qui reoit les marchandises, de
celle qui comptabilise l'achat et de celle qui met le chque (ou accepte la traite).

Des codes d'accs ont t mis en place pour respecter le point prcdent et seules les personnes
autorises ont accs aux fichiers, programmes et enregistrements.

Exemples de tests analytiques

Comparer le poste fournisseurs et comptes rattachs avec les exercices prcdents et les
budgets prvisionnels.

Obtenir les indicateurs de gestion internes, comparer la dure du crdit fournisseur avec le
budget, les moyennes des entreprises du secteur et les dures de crdits ngocis.

Comparer les postes d'achats avec les exercices antrieurs, le budget et le C.A. (voir revue
analytique du CPC).

Exemples de tests de dtail

Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction.

Vrifier la prsentation des comptes fournisseurs et rattachs au bilan.

S'assurer de la concordance entre le grand livre fournisseurs, la balance des comptes


individuels, le compte collectif et le bilan.

Contrler la cohrence de la dclaration des tiers avec les charges dhonoraires et commissions
comptabilises et payes.

S'assurer de la justification des soldes la clture de l'exercice.

Confirmer les soldes des dettes fournisseurs par circularisation.

Interroger la direction pour connatre le crdit fournisseur habituel.

Prvoir des procdures alternatives permettant de valider les objectifs d'audit si le fournisseur
ne rpond pas aux circularisations.

Faire un contrle systmatique des comptes fournisseurs dbiteurs.

Vrifier que les ristournes commerciales concernant l'exercice ont t intgralement


comptabilises.

10

Cycles daudit financier

Vrifier la justification du poste effets payer et son classement par chance.

Contrler par sondage les effets payer, leur anciennet, les pices justificatives, leur
dnouement sur l'exercice suivant.

S'assurer que les derniers bons de rception de l'exercice ont donn lieu enregistrement d'une
facture ou d'une provision (FNP).

S'assurer que les dernires factures enregistres correspondent des oprations de l'exercice.

S'assurer que les premires rceptions de l'exercice suivant n'ont fait l'objet d'aucune
comptabilisation de facture ou de provision sur l'exercice contrl.

S'assurer que les premires factures enregistres sur l'exercice suivant ne correspondent pas
des mouvements de stocks de l'exercice.

Appliquer la mme dmarche pour les retours de marchandises et les avoirs.

Analyser le compte de "fournisseurs factures non parvenues".

Examiner les premiers mois de l'exercice suivant pour dtecter les ristournes acquises et non
provisionnes.

Faire une revue des avoirs recevoir, reus ou comptabiliss aprs la clture.

Demander la direction s'il y a eu des achats significatifs autour de la clture.

Faire une revue des principaux contrats avec les fournisseurs, et s'assurer qu'il n'y a pas
d'engagements pouvant gnrer des pertes pour la socit.

11

Cycles daudit financier

Cycle Immobilisations

3.1

Objectifs
1

Les immobilisations existent et appartiennent l'entreprise, qui les utilise dans le cadre de
son activit.

Les lments qui doivent tre immobiliss le sont ; les cessions et autres mouvements de
sortie sont tous comptabiliss ainsi que les plus ou moins-values qu'ils ont gnres.

Les montants immobiliss sont justes et ne comprennent pas d'lments devant tre
comptabiliss en charges.

Tous les dividendes, intrts et autres produits sont comptabiliss.

La valorisation et la prsentation sont correctes et en adquation avec les normes comptables


en vigueur.

3.2

Programme de travail

3.2.1

Types de contrles mis en place


Les acquisitions ou cessions d'immobilisations sont autorises par les personnes habilites.
La mthode de valorisation et dprciation (ou amortissement) des immobilisations est cohrente
avec la nature des immobilisations et est revue chaque anne en fonction de la nature et de l'utilit
des immobilisations concernes.

3.2.1.1

Commande dimmobilisation
Il existe un budget annuel d'investissement qui est approuv par la Direction et suivi tout au long
de l'anne.
Toute commande d'immobilisation est approuve pralablement par une personne habilite et est
conforme aux instructions de la direction quant au respect du budget, de la procdure de choix
des fournisseurs et d'acceptation des prix, et des conditions de rglement.
Un bon de commande prnumrot est tabli et est class squentiellement par l'entreprise.

3.2.1.2

Suivi des mouvements


Tous les mouvements (acquisitions, transferts, cessions, mises au rebut) sont suivis rgulirement
par l'entreprise.
A chaque rception d'immobilisation un bon de rception prnumrot est mis par l'entreprise.
Les bons de rception sont rapprochs des bons de commande.
Les acquisitions d'immobilisations sont rapproches des budgets d'investissement.
Les travaux faits par l'entreprise pour elle-mme sont valus avec prcision (suivi des cots :
matire et temps pass) et sont soumis aux mmes procdures d'autorisation que les acquisitions
d'immobilisations.
Des P.V. de mise au rebut sont tablis pour chaque destruction d'immobilisation.
Les cessions et les mises au rebut sont autorises par une personne habilite et les prix de cession
sont autoriss par une personne comptente.

12

Cycles daudit financier

L'entreprise rapproche ses factures de cession d'immobilisation du fichier des immobilisations


afin de s'assurer qu'aucune de ces immobilisations ne figure encore dans ce fichier.
Un inventaire physique des immobilisations est fait priodiquement et est exploit.
L'entreprise effectue priodiquement un rapprochement entre le fichier des immobilisations,
l'inventaire permanent et l'inventaire physique.
L'entreprise rapproche son fichier d'immobilisations des polices d'assurance.

3.2.1.3

Rception de la facture
Les factures rceptionnes sont rapproches des bons de commandes, des bons de livraison du
fournisseur et des bons de rception (prix, description, partie, quantit).
Les factures fournisseurs sont contrles arithmtiquement.
Les factures sont comptabilises rapidement.
Une liste des immobilisations rceptionnes et non encore factures est rgulirement tenue jour
par l'entreprise et sert de base la provision pour factures d'immobilisations recevoir la date
de clture de l'exercice.
Les comptes fournisseurs d'immobilisations sont rgulirement analyss.

3.2.1.4

Amortissement des immobilisations


Le service comptable a connaissance des dates de mise en service des immobilisations pour les
amortissements linaires et contrle que ces dates sont correctement saisies dans le fichier
d'immobilisations.
Il y a permanence des mthodes d'un exercice l'autre.

3.2.1.5

Engagements hors bilan


Le service comptable est avis des gages et hypothques consentis par des tiers sur les
immobilisations de l'entreprise.
Le service comptable est au courant de tous les contrats de crdit-bail conclus par l'entreprise.

3.2.1.6

Protection des immobilisations


L'accs aux locaux est contrl, et n'est permis qu'aux personnes autorises.
Les immobilisations sont protges contre le risque de vol ou de dtrioration.
Les assurances couvrent tous les risques pour des montants suffisants.
Les titres de proprit sont conservs en lieu sr.

3.2.1.7

Participations
Des runions de la direction sont organises rgulirement (mensuellement ou trimestriellement)
pour approuver les acquisitions et les cessions et commenter les performances des participations
financires.
La socit dispose d'informations financires rgulires et fiables sur les participations financires
qu'elle dtient (comptes annuels, rapport des ventuels Commissaires aux Comptes, comptes
prvisionnels...)

13

Cycles daudit financier

Les valeurs cotes donnent lieu des valuations rgulires (mensuelle ou trimestrielle) et cette
analyse dbouche sur la comptabilisation systmatique d'une criture de rgularisation.
La socit dispose d'informations rgulires sur les dcisions de gestion des participations
financires, notamment en termes de distribution de dividendes.

3.2.1.8

Prts au personnel
Il existe un contrle rgulier du respect des chanciers. Les prts sont pris en compte
systmatiquement lors de la rdaction du solde de tout compte.

3.2.2

Exemples de tests analytiques


Demander ou prparer le tableau rcapitulatif des mouvements intervenus sur l'exercice et
rapprocher les totaux des valeurs brutes, nettes et des amortissements aux soldes comptables.
Effectuer la comparaison des acquisitions et des cessions ainsi que les frais d'entretien et de
rparation avec les budgets d'investissements. Faire attention aux produits de cession et aux
engagements hors bilan ventuels.
Appliquer un taux moyen d'amortissement aux valeurs brutes par poste
Apprcier l'ge moyen des immobilisations par famille de taux d'amortissements.
Calculer l'amortissement global par famille de taux d'amortissements et vrifier la cohrence avec
les dotations aux amortissements.
Comparer les produits des placements financiers avec le budget et lexercice prcdent.

3.2.3

Exemples de tests de dtail


Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction.
Vrifier les principes comptables, s'assurer de la permanence des mthodes et de l'adquation
avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit.
Vrifier la reprise des nouveaux.
S'assurer par sondage que les pices justificatives relatives ces nouveaux figurent au dossier
permanent (Dossier Permanent).

3.2.3.1

Immobilisations incorporelles
Etablir une ventilation par nature des immobilisations incorporelles.
Circulariser l'OMPIC (ou autres organismes).
Se procurer un tat des mouvements de l'exercice et le recouper avec le bilan.
Rapprocher les mouvements comptables des pices justificatives. Vrifier les dates, prix, parties,
dsignations, imputations comptables, droits d'enregistrement. Classer au DP les pices
justificatives. Vrifier la dtermination de la valeur nette comptable et la reprise des provisions.
Recalculer les plus ou moins values. S'assurer de l'encaissement du prix de vente.
S'assurer que les frais remplissent les conditions requises pour tre immobiliss.
Vrifier par sondage les oprations d'acquisitions et de cessions de fin d'exercice ; rapprocher
avec les pices justificatives (factures, contrats...).
S'assurer que l'entreprise tablit des plans d'amortissements.

14

Cycles daudit financier

Vrifier les par sondage (bases, taux, calculs, conformit avec les comptes).
Contrler la justification des provisions pour dprciation.
Contrler les comptes de charges et produits lis aux immobilisations incorporelles. Vrifier leur
traitement fiscal.

3.2.3.2

Frais dtablissement
Vrifier quils sont amortis sur une dure infrieure 5 ans.
Sassurer quils sont amortis en totalit avant toute distribution de dividendes.

3.2.3.3

Frais de recherche et dveloppement


Examiner leffort de R & D men par lentreprise et apprcier la possibilit de limmobiliser.
Valider le calcul du crdit dimpt recherche.
Sassurer quils sont amortis en totalit avant toute distribution de dividendes.

3.2.3.4

Fonds de commerce
Noter les clauses de garantie au bnfice de lacqureur (par ex. maintien de CA) et valider leur
application.
S'assurer qu'aucun vnement n'est susceptible d'altrer la valeur comptable des fonds de
commerce.

3.2.3.5

S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un lien de causalit avec des
oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valeur comptable des
immobilisations incorporelles.
Vrifier le respect et la bonne application des rgles fiscales.

3.2.3.6

Immobilisations corporelles
Balayer la liste valorise des immobilisations pour s'assurer qu'il n'y a pas d'anomalies (utiliser si
possible les outils de rvision assiste par ordinateur).
Etablir une ventilation par nature des immobilisations corporelles.
Circulariser la conservation des hypothques, le cadastre et les tiers dtenteurs d'actifs.
Se procurer un tat des mouvements de l'exercice et le recouper avec le bilan.
Rapprocher les mouvements comptables des pices justificatives. Vrifier les dates, quantits,
prix, parties, dsignations, imputations comptables, l'existence physique et l'utilisation faite par
l'entreprise de ces immobilisations. Recalculer les plus ou moins-values. Vrifier la dtermination
de la valeur comptable et/ou la reprise des provisions. S'assurer de l'encaissement du prix de vente.
Vrifier le cas chant le reversement de la TVA.
S'assurer que le cot d'acquisition des immobilisations inscrites l'actif n'inclut pas certains frais
non reprsentatifs d'une valeur vnale (droits de mutation, honoraires ou commissions).
Sur la base d'un sondage, vrifier l'existence, l'tat et l'utilisation des immobilisations.
Sensibiliser le client lintrt de sortir rgulirement les immobilisations hors service
(optimisation de la base de la taxe professionnelle).

15

Cycles daudit financier

Sur la base d'un sondage, vrifier que les immobilisations prsentes physiquement apparaissent
dans la comptabilit.
Vrifier les titres de proprit pour les immobilisations significatives.
Vrifier par sondage les oprations d'acquisitions et de cessions de fin d'exercice ; rapprocher
avec les pices justificatives (bons de livraison, bons de rception, bons de commande,
factures...).
Faire une revue de certains comptes de charges (rparations, etc...) et s'assurer qu'il n'y a pas lieu
d'immobiliser certains frais.
Contrler les immobilisations en-cours avec les pices justificatives.
S'assurer que les comptes d'immobilisations en cours ne contiennent pas d'actifs dj en service.
Demander ventuellement confirmation au fournisseur des acomptes sur commandes.
Dans le cas de production d'immobilisations par l'entreprise, s'assurer que les cots imputs sont
justifis et que le formalisme exig par les livraisons soi-mme est respect.
S'assurer que l'entreprise tablit des plans d'amortissements.
Les vrifier par sondage (bases, taux, calculs, conformit avec les comptes).
Contrler la justification des provisions pour dprciation (motif, calcul).
S'assurer qu'aucun vnement n'est susceptible d'altrer la valeur d'inventaire des
immobilisations.
S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un lien de causalit avec des
oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valeur comptable des
immobilisations corporelles.
Vrifier que les actifs immobiliss sont correctement protgs et assurs. Examiner les polices
d'assurance.
Contrler les comptes de charges et produits lis aux immobilisations corporelles. Vrifier leur
traitement fiscal.
Juger la valeur nette des immobilisations destines tre loues et/ou vendues (crdit bail,
matriel de dmonstration, etc...).
Vrifier le respect et la bonne application des rgles fiscales.
Contrler le traitement comptable des subventions et les problmes fiscaux lis.
Contrler l'application correcte des taux de change pour les montants exprims en monnaie
trangre.

3.2.3.7

Immobilisations financires
Procder le cas chant une circularisation.
Circulariser les tiers dtenant des investissements au nom de la socit.
Rapprocher la valeur unitaire des titres des informations externes publies, notamment le cours
la date de la clture et le dernier cours connu.
Pour les crances rattaches des participations, vrifier avec les comptes correspondants dans
la comptabilit des socits filiales ou de la socit mre.
Vrifier le calcul des intrts.

16

Cycles daudit financier

Prts au personnel : se faire communiquer le dtail du poste.


Rapprocher par sondage le solde avec les pices justificatives (contrats).
Se procurer un tat des mouvements de l'exercice et le recouper avec le bilan.
Rapprocher les mouvements comptables des pices justificatives. Vrifier les dates, quantits,
prix, parties, dsignations. Recalculer les plus ou moins values. Vrifier la dtermination de la
valeur nette comptable. Vrifier l'encaissement du prix de vente.
Vrifier par sondage les oprations d'acquisitions et de cessions de fin d'exercice ; rapprocher
avec les pices justificatives (avis d'opr, actes, contrats...).
Apprcier le bien fond des provisions constitues, leur caractre suffisant en fonction des bilans
certifis des filiales, de leur situation financire, conomique, commerciale et de tout autre
lment jug ncessaire.
Comparer la valeur dacquisition (ou dapport) des titres leur valeur vnale (quote part des
capitaux propres de la filiale, valeur de march, cours de bourse).
Sassurer que les risques lis aux participations sont limits la valeur comptable des titres. Dans
le cas contraire, vrifier que des provisions pour risques ont bien t enregistres.
Contrler les comptes de produits financiers lis aux titres de crances rattaches.
Vrifier leur traitement fiscal.
Suivre les clauses de garantie dactif et passif.
Rechercher les ventuelles provisions qui n'auraient pas t constitues.
Analyser les prvisions de recouvrement des crances et rechercher celles dont la date de
recouvrement prvue est dpasse.
Contrler les comptes de charges et de produits lis aux immobilisations financires,
(exhaustivit, coupure des enregistrements, ralit...). Vrifier leur traitement fiscal.
Prts au personnel : apprcier leur caractre de recouvrabilit.
S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un lien de causalit avec des
oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valeur comptable des
immobilisations financires.
Contrler l'application correcte des taux de change pour les montants exprims en monnaie
trangre.

17

Cycles daudit financier

4 Cycle Stocks
4.1

Objectifs
1 Les stocks sont correctement apprhends et comptabiliss, existent, appartiennent
l'entreprise.
2 La valorisation des stocks est correctement calcule, l'aide d'une mthode admise par les
normes comptables en vigueur (FIFO, CMUP).
3 Les chevauchements de fin de priode sont correctement apprhends.
4 L'valuation des stocks est justifie : les provisions pour dprciation estimes ncessaires
sont comptabilises.

4.2

Programme de travail

4.2.1

Types de contrles mis en place

4.2.1.1

Suivi des mouvements


Une rconciliation mensuelle est faite entre le chiffre d'affaire factur ramen au cot d'achat et
les achats de marchandises en tenant compte de mouvements d'entre et de sortie des stocks
(bouclage des flux).
Des rconciliations sont faites rgulirement entre l'inventaire physique et l'inventaire permanent.
Les carts, peu nombreux, sont mis en vidence et expliqus.
Les mouvements d'entre et de sortie de stock sont enregistrs de faon journalire.
Seules les personnes autorises ont accs au fichier de l'inventaire permanent.
La direction contrle efficacement le planning de production et s'assure de sa validit.
Le service achat ralise les achats partir du planning de production et de l'inventaire permanent
et analyse toutes les anomalies (par exemple : articles non commands alors qu'il n'y en a plus en
stock).
Toute entre de marchandise est contrle par rapport au bon de commande initial et tout cart
est mentionn et remis aux services comptents pour investigation.
Tous les mouvements de stocks l'intrieur de l'entreprise sont suivis l'aide d'une fiche de
fabrication tenue manuellement ou informatiquement : du magasin vers les ateliers de fabrication,
d'un atelier de fabrication un autre.
Tous les mouvements de stock particuliers (mises au rebut, destruction, vente de stocks obsoltes)
sont autoriss par des personnes comptentes.
Chaque responsable de magasin suit les consommations de matires par rapport aux mouvements
de l'inventaire.
Toute sortie de stock est contrle par rapport au bon de commande du client et le contrle est
matrialis.
L'enlvement des marchandises par le transporteur ne se fait qu'aprs apposition de sa signature
sur le bon de sortie.
Il existe une procdure pour apprhender les retours en stock (rception, analyse puis remise en
stock et mission d'un avoir).

18

Cycles daudit financier

4.2.1.2

Inventaire physique
Il existe une procdure d'inventaire physique et elle est suivie par l'ensemble des participants.
Les personnes procdant aux comptages sont des personnes indpendantes de l'entrept (service
comptable, service commercial, etc...).
Les produits apparaissent bien rangs.
Des doubles comptages sont organiss sur la base de tests.
Tous les articles compts sont identifis (par une pastille par exemple).
Les lments appartenant des tiers sont identifis pour ne pas tre compts.
Les articles obsoltes ou inutilisables sont relevs de faon spare.
Les zones d'expdition et de livraison sont vides (ou clairement identifies).
Il existe un contrle de la saisie des prises d'inventaire (tiquettes, fiches) permettant de
s'assurer qu'elles sont toutes reprises et qu'il n'existe pas d'erreur de saisie.

4.2.1.3

Valorisation
Il existe un rapprochement mensuel entre l'inventaire permanent et la balance gnrale.
Obtenir la description de la mthode de valorisation, valider sa conformit avec les rgles
comptables applicables en France, tester le bon fonctionnement du systme.
Un listing est mis rgulirement donnant la liste des lments dont le prix a vari de faon
significative, les carts sont investigus et le rsultat de ces investigations est matrialis.
Des analyses de marge sont ralises par produits ou gamme de produits et les carts significatifs
sont investigus.
Si le stock est en cot standard, les comptes de variance sont analyss de faon rgulire et ne
reprsentent pas des montants significatifs.
Des comparaisons sont faites par la direction avec des entreprises du mme secteur d'activit. Les
carts significatifs sont investigus.
Un listing, dit de faon rgulire, identifie les stocks faible rotation. Ce listing est analys afin
de diffrencier les exceptions (nouveaux produits par exemple) des articles rellement obsoltes,
et l'application de dprciation est envisage.

4.2.1.4

Sparation des tches


Les enregistrements sur le listing d'inventaire permanent sont faits par des personnes
indpendantes des services achats, rception, et envoi des marchandises.

4.2.1.5

Protection des actifs


L'usine ou l'entrept est sous surveillance vido, gardiennage etc...
L'entre sans surveillance est refuse aux personnes extrieures l'entreprise (transporteurs,
clients, fournisseurs).

19

Cycles daudit financier

4.2.2

Exemples de tests analytiques


Demander ou prparer un tableau rcapitulatif des mouvements intervenus sur l'exercice : tenir
compte des diffrents lments de stock : matires premires, produits d'intermdiaire, produits
finis, en cours de production et marchandises.
Comparer les stocks en valeur avec les exercices prcdents et le budget.
Comparer les stocks en quantit avec les exercices prcdents et le budget.
Obtenir ou calculer les dlais de rotation de stock final (par famille de produits, par types de
produits) et comparer avec les exercices prcdents et le budget.
Analyser l'ge des stocks et comparer avec les exercices prcdents, et le budget
Analyser le stock de matires premires en nombre de jours de production.
Rapprocher la consommation et la production selon la comptabilit analytique aux sorties de stock
selon la permanence de l'inventaire pour chaque type de stock (matires premires, etc.)
Comparer le ratio de dotation la provision sur stock avec les exercices antrieurs et le budget.
Tenir compte de l'anciennet et des dlais de rotation du stock.
Comparer les ratios de frais variables dans le stock avec le total des frais variables, les exercices
prcdents et le budget. Tenir compte d'une ventuelle sous-activit.
Comparer les ratios des diffrents autres frais dans le stock avec le total des autres frais, les
exercices prcdents et le budget. Tenir compte d'une ventuelle sous-activit.

4.2.3

Exemples de tests de dtail


Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction.
Vrifier les principes comptables, s'assurer de la permanence des mthodes et de l'adquation
avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit.
S'assurer que les tats de synthse chiffrs sont valablement repris en comptabilit et sur le bilan.
Identifier tous les sites de stockage (dtenus par la socit, lous, etc...), les stocks dtenus par
des tiers ou consigns, etc.... Obtenir la valeur de chacun des sites et estimer les risques propres
chaque site avant de commencer les travaux d'audit.
Circulariser les tiers dtenant des stocks.
Assister l'inventaire physique des stocks, remplir le questionnaire correspondant et faire un
mmo de synthse.
Examiner les diffrences significatives entre l'inventaire permanent et les comptages, voir la
justification des carts.
Vrifier que l'tat de synthse de l'inventaire reprend l'ensemble des feuilles de comptages et des
confirmations des tiers dtenant des stocks de l'entreprise.
Vrifier par sondage l'exactitude de la reprise sur l'tat de synthse des donnes figurant sur les
feuilles de comptage ou sur les confirmations des tiers.
Effectuer un contrle arithmtique des calculs figurant sur l'tat de synthse et les feuilles de
comptage.
Dcrire les mthodes d'valuation du stock et la nature des diffrents cots incorpors.
Balayer l'tat des stocks valoriss pour s'assurer qu'il n'y a pas d'anomalies.

20

Cycles daudit financier

Rapprocher les prix unitaires retenus pour les matires premires (en stocks, mais aussi utilises
dans la valorisation des encours et des produits finis), et les marchandises, des dernires factures
d'achats.
Vrifier le traitement comptable du port sur achats, des remises obtenues des fournisseurs, etc...
En relation avec les comptes achats / fournisseurs et crances / ventes, contrler le cut-off.
Vrifier la concordance entre la comptabilit gnrale et la comptabilit analytique.
En utilisant les prix de revient dtermins par la socit et les quantits produites, calculer une
valeur de production. Rapprocher cette valeur de production des charges du compte de rsultat
censes tre incorpores dans les stocks. Identifier les carts et interroger le personnel de la socit
sur ces carts.
Dans le cas o la socit utilise des cots standards, analyser et expliquer les comptes d'carts sur
cots.
Identifier les rfrences en stocks pour lesquelles les prix ont chang d'une manire significative
au cours de l'anne : en interrogeant le personnel de la socit, en utilisant les outils de RAO.
Identifier les rfrences les plus importantes en valeur (et/ou en quantit le cas chant), et
analyser le traitement comptable (comptage, valorisation, dprciation).
Tester par sondage les cots directs et indirects incorpors dans les stocks (pour les cots de
personnel, faire le lien avec le process personnel).
S'assurer que le cot d'une ventuelle sous-activit n'est pas incorpor dans les stocks.
Pour les cots indirects, vrifier les cls de rpartition utilises dans la comptabilit analytique de
la socit, et porter un jugement.
Analyser les frais gnraux inclus dans les stocks, et porter un jugement.
Tester la conformit des modalits d'valuation entre les marchandises, les matires premires,
les produits semi-ouvrs ou finis.
Examiner la valorisation des stocks acquis auprs de tiers apparents.
Examiner la valorisation des stocks acquis par des oprations non montaires (troc, etc...).
Se faire communiquer les modalits de calcul des provisions et le dtail de celles-ci.
S'assurer que les provisions constates sont justifies, en portant un jugement sur la mthode
utilise et en vrifiant les calculs
Rechercher les ventuelles provisions non constitues : stocks rotation lente (la rotation peut
tre calcule sur les ventes passes et/ou sur les prvisions de ventes futures), stocks obsoltes ou
endommags (faire le lien avec l'inventaire physique), stocks dont le cot de revient est suprieur
la valeur nette de ralisation. Ces travaux gagnent tre raliss l'aide des outils de rvision
assiste par ordinateur.
Slectionner un chantillon de factures de vente, appliquer une dcote partir du taux de marge
et comparer avec la valeur d'inventaire.
Analyser le carnet de commandes pour tayer notre opinion tant sur l'coulement de certains
produits problmes que sur le niveau gnral prvisible de l'activit.
Examiner les engagements d'achats et valuer le cas chant les pertes provisionner.

21

Cycles daudit financier

5 Cycle Paie-Personnel
5.1

Objectifs
1
2
3

Les sommes non verses la fin de chaque priode sont comptabilises.


Les montants comptabiliss sont justes, compte tenu des engagements de la socit.
La comptabilisation des cots sociaux est en adquation avec les normes comptables en
vigueur.

5.2

Programme de travail

5.2.1

Type de contrles mis en place

5.2.1.1

Comptence du personnel
Le personnel responsable de la paie est suffisamment comptent.
Le personnel a une comptence suffisante en matire d'obligations lgales, de lgislation sociale,
de mthodes de comptabilisation.

5.2.1.2

Mouvements de personnel
Le visa du chef d'entreprise est appos sur les bulletins de paie.
Il existe un recensement des heures travailles. Des comptes-rendus d'activit sont tablis par les
salaris, revus par leurs suprieurs et compars avec les donnes utilises pour la prparation de
la paie.
Le personnel est embauch (ou licenci) conformment aux instructions de la Direction.
Il existe un dossier par salari qui comprend le contrat de travail sign par les deux parties, les
documents justifiant lidentit de la personne ainsi que toutes les modifications portes au salaire
de base (heures supplmentaires, primes, congs maladie), et pour les salaris ayant quitt la
socit le solde de tout compte sign.
Le registre des entres/sorties du personnel est mis jour rgulirement.

5.2.1.3

Prparation de la paie
Il existe une vrification par un autre service de l'exactitude des modalits de rmunration.
Les heures supplmentaires ou primes, etc. sont autorises par des personnes ayant autorit pour
cela.
Les niveaux de rmunrations ainsi que les promotions sont approuvs par la Direction.
Toutes les paies sont vrifies.
Le nombre de rclamations relatives aux bulletins de paie est faible.
Seules les personnes autorises ont accs la paie, aux dossiers personnels des salaris, aux
programmes et tout autre enregistrement.
Le fichier des donnes utilis pour la prparation de la paie est jour.
Il existe des procdures de mise jour du fichier des donnes utilis pour la prparation de la
paie.
Les taux de cotisations sociales sont mis jour chaque changement.

22

Cycles daudit financier

5.2.1.4

Enregistrement et saisies comptables


Le rapprochement des dclarations des salaires, livre de paie, comptabilit, est effectu.
Le compte de "rmunrations dues" est rgulirement justifi.
Les comptes de "salaires et appointements" sont rgulirement rapprochs des dclarations
fiscales et sociales adquates.
Il existe un flow-chart des traitements comptables de la paie.
Il existe un manuel de procdures comptables pour la paie.
Ce manuel est utilis et son utilisation supervise.
Un rapprochement entre les comptes de dettes envers les organismes sociaux et les dclarations
est effectu rgulirement.
Les comptes de dettes envers les organismes sociaux sont rgulirement justifis.
Un rapprochement entre le livre de paie et les bases de cotisations est effectu rgulirement.
Une vrification de l'exactitude des modalits de cotisations est effectue par un autre service.
Il existe une comparaison entre le budget et les cots rels, et avec les mois prcdents.
Les ventuels carts sont analyss et les explications sont revues par la Direction.
Lorsque des traitements font ressortir des erreurs, une procdure de correction existe et est adapte
si elle est correctement applique.
Les rsultats des contrles effectus par les organismes sociaux n'ont rvl aucune anomalie.

5.2.1.5

Paiements
Le personnel est pay conformment aux contrats de travail/avenants....
Les versements des salaires suprieurs un certain montant sont rgls par chque ou par
virement.
Les rmunrations non rclames sont analyses.
Les accs aux fichiers de paiement sont limits aux seules personnes autorises.
Un compte de banque spcifique est utilis pour les dcaissements lis la paie.
Une demande crite signe du salari est ncessaire pour obtenir une avance ou un acompte.
Un rapprochement est effectu entre le montant pay et le total des bulletins de paie, ainsi qu'entre
le nombre de virements et le nombre de bulletins de paie.

5.2.1.6

Sparation des tches


Les lments servant la prparation de la paie sont approuvs par une personne comptente.
Celle-ci est indpendante de la personne qui prpare la paie.
Elles sont indpendantes de la personne qui remet les bulletins de salaire.
Le paiement est effectu par une personne indpendante de celle qui prpare la paie.
La comptabilisation de la paie est effectue par une personne indpendante de celle qui effectue
les rapprochements entre la comptabilit et les autres lments.

23

Cycles daudit financier

5.2.2

Exemples de tests analytiques


Comparer les comptes de tiers avec les exercices prcdents, les bilans prvisionnels et la dure
normale d'apurement.
Comparer les comptes de charges avec les exercices prcdents, le budget, l'volution de l'effectif
et l'volution du niveau d'activit de la socit (C.A., production, etc.), mois par mois.
Comparer les heures ouvres, payes, produites, factures mois par mois.
Comparer les pourcentages moyens de charges sociales et fiscales (par rapport aux salaires bruts)
avec les exercices prcdents, le budget et les taux dans le secteur.
Apprcier les salaires et les frais lis par rapport aux effectifs, intrimaires, embauches et sorties,
et heures supplmentaires.
Analyser l'volution des ratios moyens de charges sociales et fiscales (par rapport aux salaires
bruts) mois par mois.
Apprcier le montant des comptes bilan par rapport aux charges de l'exercice et aux exercices
prcdents.
Apprcier les commissions par rapport au C.A.
Apprcier les frais lis aux montants des salaires par rapport aux salaires bruts.

5.2.3

Exemples de tests de dtail


Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction.
Vrifier la prsentation des comptes de personnel au bilan.
Rapprocher la dclaration des salaires avec la comptabilit et le livre de paie. Vrifier quelques
additions et reports. Faire une vrification mathmatique du cadre rcapitulatif.
Contrle de l'tablissement d'un bulletin de salaire.
Contrler les comptes de bilan lis au personnel (justification de solde, rapprochement avec les
pices justificatives, anciennet, dnouement sur l'exercice suivant).
S'assurer du bien-fond des mouvements dont l'origine comptable serait inhabituelle.
Contrler l'exhaustivit et le calcul des provisions de fin d'exercice au titre des rmunrations
diffres (droits congs pays acquis, primes, commissions, 13me mois)
Exploiter la circularisation des avocats pour ce qui concerne les litiges ventuels avec le
personnel.
Se faire communiquer le dtail des postes avances, acomptes, oppositions.
Pointer par sondage ces soldes avec les pices justificatives, apprcier leur recouvrabilit,
procder le cas chant une circularisation, vrifier le calcul des intrts.
Contrler l'anciennet et le dnouement sur l'exercice suivant des crances ou dettes auprs des
organismes sociaux.
Vrifier la justification du solde des comptes d'organismes sociaux par rapprochement avec les
dclarations ; y compris s'il y a lieu avec la rgularisation annuelle.
Circulariser les organismes sociaux si ncessaire.
Rapprocher les tats des organismes sociaux avec les comptes de charges et le calcul global des
cotisations sociales de l'exercice.

24

Cycles daudit financier

Vrifier les dclarations des organismes sociaux.


S'assurer que tous les lments du salaire devant tre soumis cotisations ont bien t retenus
dans le calcul des bases dclares (salaires, avantages, commissions, ...).

25

Cycles daudit financier

6 Cycle Impts et taxes


6.1

Objectifs
1
2
3

Tous les impts et taxes dus par la socit sont comptabiliss dans les comptes appropris.
Les impts pays, provisionns et chiffrs sont correctement calculs.
Les impts et taxes complmentaires, les intrts de retard et autres pnalits prvisibles sont
provisionns.

6.2

Programme de travail

6.2.1

Types de contrles mis en en place


Le personnel est comptent en matire de fiscalit ou a recours un conseil externe (optimisation
des bases de taxe professionnelle, oprations atypiques).
La socit ralise de faon rgulire le rapprochement entre le CA dclar et le CA comptabilis.
La socit ralise annuellement une revue des comptes de charges dimpts et taxes.
Un rapprochement entre la masse salariale et celle servant de base aux cotisations assises sur les
salaires est fait rgulirement (base des taxes assises sur les salaires).

6.2.2

Exemples de tests analytiques


Demander ou prparer le tableau rcapitulatif des dclarations de TVA.
Comparer les comptes avec le bilan prvisionnel et l'exercice prcdent.
Comparer les comptes de tiers avec les exercices prcdents, les bilans prvisionnels et la dure
normale d'apurement.
Comparer les comptes de charges avec les exercices prcdents, le budget et l'volution du C.A.
Apprcier le montant de TVA facture par rapport aux ventes.
Apprcier le montant de TVA rcuprable par rapport aux achats et autres charges externes.

6.2.3

Exemples de tests de dtail


Contrler la prsentation des comptes d'impts et taxes au bilan.
Vrifier l'tablissement des dclarations.
Contrler la dtermination du rsultat fiscal (charges et provisions non dductibles, produits et
reprises de provisions non taxables, imputation des dficits antrieurs, ...).
S'assurer de la cohrence annuelle en base et taux entre le total des comptes de produits et le
chiffre d'affaires inscrit sur les dclarations de TVA.
Vrifier le respect des rgles relatives la naissance du droit dduction, dbits ou dcaissements.
Pour la TVA facture, vrifier l'exactitude des taux d'imposition retenus selon la nature des
ventes.
Pour la TVA facture, vrifier le caractre non imposable des ventes non soumises la TVA,
notamment celles exonres ou destines l'exportation.
Pour la TVA facture, vrifier le respect des rgles relatives au fait gnrateur.

26

Cycles daudit financier

Pour la TVA rcuprable, vrifier s'il y a lieu, le respect des rgles relatives au prorata de
dduction, aux livraisons soi-mme, la rgularisation de la TVA en cas de cessions
d'immobilisations.
Vrifier pour l'ensemble des autres impts et taxes l'exactitude des bases dclares et des sommes
dues ou provisionnes la clture de l'exercice, l'exactitude et la justification des montants
figurant en comptes de tiers et en comptes de charges,

27

Cycles daudit financier

7 Cycle Trsorerie
7.1

Objectifs
1

Les disponibilits existent et sont rellement disponibles pour permettre la socit de


remplir ses engagements.

Les chevauchements de fin de priode sont correctement apprhends tant pour les
encaissements que pour les dcaissements.

Les comptes bancaires sont rapprochs de la balance gnrale et les lments en


rapprochement sont justifis.

Les valeurs mobilires de placement existent et appartiennent la socit.

Les mthodes de valorisation sont conformes aux normes comptables en vigueur.

7.2

Programme de travail

7.2.1

Types de contrles mis en place

7.2.1.1

Disponibilits
Un plan de trsorerie est mis en place et est journellement revu. Les carts significatifs entre le
rel et le plan sont investigus.
Les rapprochements bancaires sont faits mensuellement et superviss par la direction qui
matrialise leur contrle.

7.2.1.2

Dpenses
Toutes les dpenses sont supportes par des pices justificatives pralablement acceptes par les
services/personnes habilites.
Toutes les dpenses font l'objet d'une fiche de dpense qui est classe de faon squentielle dans
un chrono de trsorerie.
Sur chaque fiche de dpense est indiqu le numro de pice correspondant la dpense (numro
de facture fournisseur par exemple).
Il existe une vrification des saisies (montant de la dpense, imputation).
Le systme analyse l'imputation, ce qui vite un double rglement.
La comptabilisation des dcaissements est rapide.
Il existe une liste des personnes habilites signer les titres de paiement. Cette liste est mise
jour rgulirement et communique au service comptable et aux banques.
Lorsque la personne habilite signe le titre de paiement, elle vise la pice justificative afin d'viter
un double rglement.

7.2.1.3

Recettes
La rception du paiement est ralise par la comptabilit gnrale qui cre une fiche de recette
comportant le nom du client, la facture paye et le montant (ou liste dite aprs saisie dans le
systme). Seule cette pice (ou liste) est transmise au service Client.
La comptabilisation des encaissements est rapide.

28

Cycles daudit financier

7.2.1.4

Sparation des tches


La personne qui enregistre une commande est diffrente de celle qui prpare la sortie de stocks,
qui comptabilise la facture, et de celle qui reoit le paiement.
La personne qui met une commande est diffrente de celle qui reoit les marchandises, qui
comptabilise l'achat, qui met le chque (ou accepte la traite).
Les chquiers sont conservs par une personne indpendante.

7.2.1.5

Contrle daccs
Des codes d'accs ont t mis en place pour respecter le point prcdent et seules les personnes
autorises ont accs aux fichiers, programmes et enregistrements.

7.2.2

Exemples de tests analytiques


Comparer les postes de bilan, de produits et de charges avec les exercices prcdents, les
prvisions de trsorerie et le budget.
Apprcier, le cas chant, le montant des produits financiers et le volume moyen des disponibilits
places.

7.2.3

Exemples de tests de dtail


Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction.
Vrifier la prsentation au bilan des comptes de trsorerie.
Circulariser les banques et autres organismes financiers.
Exploiter les rponses, vrifier les soldes, dcouverts et prts bancaires, les conditions qui y sont
attaches, la confirmation des signatures autorises, les montants des intrts et autres frais
concernant l'exercice non dbits et provisionner.
Vrifier aussi les montants des engagements donns et reus (cautions bancaires, nantissements,
hypothques, effets escompts).
Vrifier les rapprochements bancaires tablis par l'entreprise (contrle arithmtique, anciennet
des suspens, dnouement, rapprochement avec les soldes du grand livre, des journaux de
trsorerie, des relevs bancaires).
Vrifier la justification des montants en rapprochement.
Rapprocher le montant du solde sur le "relev de compte" avec la rponse la circularisation.
Effectuer un sondage sur les mouvements de banque en pointant les pices justificatives avec les
journaux.
Contrler que les critures passes par l'entreprise et non par la banque ont t comptabilises
dans la priode approprie.
Vrifier que les critures passes par la banque et non par l'entreprise ont fait l'objet d'critures
complmentaires. Dans le cas contraire, obtenir les explications ncessaires.
Effectuer l'inventaire des espces en caisse au moment du contrle et obtenir un tat dtaill des
soldes en caisse la date d'arrt.
Effectuer un sondage sur les mouvements de caisse en pointant les pices justificatives avec les
journaux.

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Cycles daudit financier

Faire une vrification globale de l'inexistence d'un solde crditeur ou anormalement lev de
caisse.
S'assurer que tous les comptes bancaires apparaissent bien dans la comptabilit.
Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction.

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