Apuntes Contabilidad I COMPLETO - UB

TEMA 1.
Introducci a la Comptabilitat
1.- La contabilidad como sistema de informacin.
La contabilidad registra hechos contables que reflejan una incidencia econmica en la empresa, bajo un
entorno economico.
Definimos actividad econmica como el conjunto de actos conscientes realizados para la produccin,
distribucin i consumo de los bienes econmicos con la finalidad de satisfacer sus necesidades.
Dentro de este entorno de actividad econmica podemos definir a la empresa como el ente econmico que
combina i coordina los factores de produccin para producir bienes i servicios aptos para su consumo
1.1.- La circulacin economica: flujos reales y financeros
Ingreso Cobro. El ingreso es aquello que motiva un beneficio, el ingreso, a nivel contable, se produce
entre otros motivos cuando nos referimos a la venta de un producto/mercaderia en el momento que
vendemos el producto y emitimos la factura de esta venta. La factura emitida puede ser que la hayamos
cobrado al contado o puede ser que no:
En caso de cobrarla al contado, I = C.
Si no la cobramos al contado, i tiene por ejemplo un plazo de 30 dias, el ingreso se produce el
dia de la factura i el cobro 30 dias posteriores.
Gasto Pago. El gasto es aquello que motiva una perdida, reflejado como hecho contable aunque se
puede pagar con posterioridad a este.
La corriente real se rije en base a los ingresos i gastos.
La corriente monetaria se basa en los conceptos de cobros i de pagos (tesoreria).
Es decir, la corriente monetaria se puede realizar con posterioridad al corriente real. En la contabilidad
nos basamos en la corriente real, donde se articula el principio del devengo
1.2.- El entorno econmico de la empresa
Decimos que este entorno econmico de la empresa se rige bajo unos principios/elementos:
1.
Propiedad privada de los medios de produccin.
2.
Existencia de animo de lucro en las transacciones econmicas.
3.
Toma rpida y constante de decisiones econmicas adecuadas a cada momento y situacin.
4.
Incertidumbre en cuanto a las consecuencias de tales decisiones.
Bajo este entorno describido en base a estos elementos, implica que exista la necesidad de tener una
informacin a la que llamamos relevante i fiable.
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1.3.- La informacin contable

USUARIOS DE LA CONTABILIDAD.
1. El principal usuario de la informacin contable es el/los socios o propietarios de la empresa con la
finalidad de analizar las cuentas de cada ejercicio a nivel econmico para obtener y estudiar:
Rendimiento peridico por su accin va dividendos, beneficios dirigidos al socio.
Incremento del propio valor de la empresa (acciones)
2. En segundo lugar, los trabajadores de la empresa tienen derecho a conocer la contabilidad de la

empresa para participar en la medida de lo posible a la gestin de la empresa, adems de asegurar su
continuacin en el puesto de trabajo.
3. En tercer lugar, los acreedores, entre los principales en trminos generales encontramos:
Proveedores.
Bancos.
Les interesa conocer la informacin contable para asegurar la devolucin de los crditos adems de la
fiabilidad de la empresa.
4. Los consumidores, es decir, nuestros clientes Les interesa saber de nuestra contabilidad ya que de
ella depender su confianza / fiabilidad en la empresa.
5. Gobiernos y otras entidades gubernamentales Las empresas estan obligadas a presentar cuentas
en el Registro Mercantil adems de tener que pagar impuestos, por ejemplo el IS.
Permite a las instituciones estatales establecer un cmputo de las diversas empresas consolidadas en el
territorio nacional, fijando asi polticas de consolidacin de todas las cuentas empresariales.
REQUISITOS DE LA CONTABILIDAD
Fundamentalmente, hay dos requisitos:
1.
Principio de relevancia La informacin debe de ser util, completa y suficiente para la toma de
decisiones.
2.
Fiabilidad Informacin debe ser fiables, ya que la contabilidad debe de reflejar los hechos y
situaciones econmicas sobre las que se pretenda informar.
Esta fiabilidad se consigue mediante dos instrumentos:
Obligaciones establecidas en la normativa mercantil para los administradores de la

sociedad quienes tienen el deber de la elaboracin y formulacin de las cuentas.
Auditoria o verificacin de las cuentas. Quien incorporan salvedad en casos de

discrepancias
3. Otros requisitos complementarios:

Identificabilidad Los estados contables se han de referir a sujetos econmicos y a perodos
de tiempo perfectamente identificados.
Objetividad Reduccin al mnimo de los elementos subjetivos y dar cumplimiento a los

principios establecidos en el Plan General de Contabilidad (PGC).
PGC: Norma que regula como se elaboran las cuentas de una empresa
en base de los principios de elaboracin (entre ellos el principio del
devengo.
Oportunidad La informacin debe ser puntual, es decir, que entre el momento en que se
produzca y el momento en que se informe pase el mnimo tiempo posible.
Comparabilidad La informacin tiene que ser comparable en momentos distintos en el

tiempo (para poder comparar entre aos mediante una misma metodologa de elaboracin) y
tambin comparable respecto a otras empresas/companyias (comparar balances de distintas
companyias elaboradas con la misma metodologa siguiendo el PGC).
Verificabilidad La informacin debe estar apoyada bajo el suficiente soporte documental

para poder ser revisada. Todo hecho contable debe estar soporte a un documento.
Claridad La informacin debe ser perfectamente comprensible para sus usuarios.
Exactitud La informacin refleje razonablemente la realidad econmica de la empresa.
Economicidad Se deben utilizar conceptos de eficacia y tambin de eficiencia.
Imparcialidad No existencia de distorsin de la informacin en favor de determinados

destinatarios.
1.4.- Concepto y divisin de la contabilidad

CONCEPTO.
Decimos que la contabilidad es la ciencia econmica de carcter emprico que persigue mediante una
metodologa especfica y validada el conocimiento racional y objetivo del presente, pasado y futuro de la
realidad econmica en trminos cuantitativos y cualitativos elaborando una informacin til para la toma de
decisiones en el orden financiero, previsional y de control de los entes econmicos que la utilizan.
DIVISIN ENTRE MACRO I MICRO.

Decimos que la macrocontabilidad es cuando la prespectiva contable se realiza sobre el sistema
econmico en su conjunto. Agregacin de unidades independientes de unidades de empresas.
Decimos que la microcontabilidad es la que se refiere a cada una de las diferentes unidades
econmicas que la integran. Contabilidad de cada una de estas empresas.
CONTABILIDAD DE LA EMPRESA (MICROCONTABILIDAD)

Decimos que la contabilidad de la empresa se divide en tres tipologas de contabilidad:
1. Contabilidad financiera Elaboracin de los estados contables y de los resultados obtenidos en

un perodo de tiempo.
2. Contabilidad de costes (Contabilidad interna o analtica) Clculo de los costes y su

composicin (directos o indirectos) de los productos fabricados por una empresa.
3. Contabilidad previsional Permite producir informacin de futuro como por ejemplo objetivos a
alcanzar, nivel de ventas, volumen de beneficios, etc...
4.
Si extraemos parte de ambas contabilidades elaborando el cuadro de mando elaboramos la

Contabilidad de gestin (resumen por abstraccin de los tres otros tipos) y se utiliza por parte de
la direccin para la toma de decisiones.
2.- Teora de las estructuras

ACTIVO (Estructura econmica)
PN + PASIVO (Estructura financiera)
Activo No Corriente
Recursos Propios
- Inmovilizado intangible
(patentes, I+D, programa
informtico)
- Capital
- Reservas
- Inmovilizado Material
(Maquinaria)
- Resultado
- Inmovilizado Financiero
(Inversiones largo plazo:
acciones otra compaa).
Activo Corriente
- Existencias
Recursos Ajenos
- Exigible a largo
plazo
- Deudores (Clientes)
- Inversiones financieras
temporales (Imposiciones a
corto plazo).
- Exigible a corto
plazo
- Tesorera
Balance de situacin: Foto fija de un momento determinado (fecha concreta) de la informacin financiera de
una empresa. Conformado por la estructura econmica (activo = bienes y derechos) y adems la estructura
financiera (Pn + Pasivo = Obligaciones y deudas.)
Esta situacin de patrimonio es una foto de equilibrio Activo = PN + Pasivo. Es decir, la estructura
econmica = estructura financiera.
2.1.- Patrimonio y elementos patrimoniales
Decimos que el patrimonio de una empresa es el conjunto heterogneo de elementos formado por bienes,
derechos y obligaciones de los cuales la empresa ostenta su titularidad.
Por bienes entendemos los factores de produccin cuya titularidad corresponden a la empresa.
(p.ej. Cualquier componente de immobilizado material
Por derechos entendemos las situaciones jurdicas por las que la empresa ostenta frente a
terceros una posicin activa o acreedora de recibir (p. ej. Saldo de una compra a cobrar de un
cliente).
Por obligaciones entendemos las situaciones jurdicas por las que la empresa resulta deudora
de otras personas o entidades como consecuencia de los compromisos derivados de su
actividad economica
De manera que cumpliremos que PN = (B + D) O PN = A P.

Por patrimonio neto entendemos la aportacin neta de los titulares de la empresa en la misma.
A = P + PN Estructura economica (conjunto del activo: bienes i derechos) = Estructura
financera (PN + P : obligaciones mas aportacion de los titulares de la empresa).
PN + Pasivo a largo plazo Recursos permanentes
Pasivo a corto plazo Pasivo corriente
2.2.- Estructura econmica o Activo

2.3.- Estructura financiera o Patrimonio Neto y Pasivo
2.4.- Equilibrio patrimonial: Capital Circulante o Fondo de Maniobra
Fondo de Maniobra: Inversin neta necesaria para mantener la actividad operativa normal de la entidad.
1.
FM = AC PC
2.
Diferencia entre circulantes, cubrir necesidades i obligaciones a corto plazo.
Margen para cubrir / atender desviaciones en caso de morosidad de clientes o que no se

vendan todas las existencias disponibles.
FM = Recursos permanentes (PN + P l/p) - ANC

a la inversion en bienes y derechos a largo plazo.
El Patrimonio a largo plazo debe ser superior
El PN + Pasivo a largo plazo excede al ANC.
Mismos resultados.
La vida util de los elementos con vida determinada debe exceder el plazo de la financiacin, es decir, si una
deuda de 5 aos de un imobilizado que solo dura dos no sale rentable. Deberiamos comprar un mobilizado
con un duracin util de mas de 5 aos para poder renovar la inversion quando esta termine.
2.5.- Tipos de balance:Comprobacin de sumas y saldos, Situacin, Inventario
Balance de sumas y saldos Balance donde se relacionan automticamente cada una de las
cuentas o elementos que han intervenido en el proceso contable con sus respectivas sumas del
debe y del haver asi como la diferencia entre las sumas de cada una de las cuentas.
La utilidad originaria ha derivado a una utilidad de mayor informacin del detalle de un balance de
situacin
Cuentas
Total
Suma Debe
Suma Haber
Y
X
Saldo Debe
Saldo Haber
(x>y)
(y>x)
X
=
X
Si la suma del debe es mayor anotaremos es saldo en debe, en cambio si la suma del haber es mayor lo
anotaremos en el saldo del haber.
Balance de situacin Reflejo contable de todos los elementos que determinan la situacin
economica y financiera en un momento de tiempo y de los cuales es titular la empresa.
Balance de inventario Contiene el detalle de todos y cada uno de los elementos

individuales que componen las masas patrimoniales.
Maquinaria:
Maquina A
Maquina B
TOTAL= A + B
Existencias:
Producto X
Producto Y
TOTAL= X + Y
Conviene valorar el inventario una vez al ao, como por ejemplo la remodacion de
existencias, es decir Ex i Ex f. > El valor de las existencias se puede calcular con el valor
actual o el valor al que las compramos.
3.- La valoracin comptable

La valoracion es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos
integrantes de las cuentas anuales o estados financeros
3.1.- Coste historico. Precio de adquisicion / Coste produccin
El precio de adquisicin es el importe en efectivo, o en su caso pendiente de pago, satisfecho en la
compra de un bien ms cuando proceda el valor razonable de las dems contraprestaciones derivadas de la
adquisicin y hasta la puesta del activo en condiciones operativas.
Compramos una maquina a un proveedor determinado de immoblizado y pagamos un precio

por ella, el valor que incorporamos en la comptabilidad por esta maquina lo que hemos pagado
al proveedor por ello ademas de otros costes de transaccion como aranzeles, impuestos no
deducibles (no se recuperan por el hecho de comprarla) i gastos que soportamos hasta la
puesta en funcionamniento que augmentan el valor de la maquina.
El coste de produccin incluye el precio de adquisicin de las materias primas y otras materias
consumibles as como:
el de los factores de produccin directamente imputables al activo y
la fraccin de costes de produccin indirectamente relacionadas con el activo y que razonablemente

correspona.
Cuando algo no lo compramos es porque lo hacemos nosotros, entonces que valor le

ponemos?, con que valor incoporamos el valor en la comptabilidad? . Mediante el coste de
producicn no medimos solo las materias primas sino tambien los costes directamente
imputables al valor de las mercaderias i tambien los indirectamente imputables es decir el
personal de la oficina + coste subministros etcetc.. que en parte incoporan mas valor a esta
mercancia.
Si no nos las quedamos las existencias estarian en AC, pero al quedarnoslas para nsootros
estas existencias se reconvierten (reconversion) de la partida de activa a PN mediante el coste
de produccin.
- Valor razonable:
() importe por el que o liquidado un pasivo entre partes interesadas y debidamente

informadas que realicen una transaccin en condiciones de independencia mutua.
Como norma general el valor razonable lo calcularemos por referencia a un valor viable de
mercado. El valor razonable es el valor de mercado.
Debe de existir de mercado. El hecho que exista mercado esta sujeto alas siguientes
condiciones:
Que los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos.
Que puedan encontrarse compradores o vendedores para un determinado bien o servicio.
Que los precios son conocidos y fcilmente accesibles para el pblico.
En muchos casos el valor razonable nos determina el limite de una valoracin.
Cuando adquirimos, que pasa al cabo del tiempo?
El activo puede perder o ganar valor con el tiempo.
Se debe aplicar una depreciacin por deterioro de valor de este activo.
- Valor neto realizable:
El importe que la empresa puede obtener por su enajenacin en el mercado en el curso

normal del negocio deduciendo los costes necesarios para llevarla a cabo.
- Valor actual:
El importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar actualizados a un tipo de descuento

adecuado.
- Valor de uso:
El valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados teniendo en cuenta su estado
actual y actualizados a un tipo de inters de mercado sin riesgo.
- Coste de venta:
Son los costes incrementales atribuibles a la venta de un activo en los que la empresa no
habra incurrido si no hubiera decidido venderlo.
Ej. comisin de venta
- Coste amortizado:
El importe al que inicialmente fue valorado un activo o pasivo financiero menos los
reembolsos de principal que se hubieran producido y la parte imputada en la cuenta de
resultados.
- Coste de transaccin:
Los costes atribuibles a la compra, emisin u otra forma de disposicin de un activo o

pasivo financiero en los que no se habra incurrido si no se hubiera realizado la operacin.
- Valor contable o en libros:
El importe neto por el que un activo o pasivo se encuentra registrado en el balance una vez
deducida su amortizacin acumulada y cualquier correccin valorativa por deterioro.
- Valor residual:
El importe que la empresa puede obtener al cabo del transcurso de la vida til de una activo.
4.- Funcionamiento del sistema contable:
El mtodo contable:
La contabilidad sigue una metodologa determinada para llegar a los resultados en forma
de estados contables.
La captacin de datos:
Puede darse por medio fsico o digital.
Nos permite documentar un hecho de la empresa con relevancia econmica. (ej. una
factura de un proveedor).
El principio de dualidad:
Tambin se llama mtodo de la partida doble.
Supone que cualquier transaccin econmica siempre se puede analizar des de una doble
perspectiva de causa-efecto. Dicho de otra manera, de origen de recursos a aplicacin de
recursos. Dicho de otra manera, de financiacin a inversin.
La medicin y la valoracin:
Proceso por el que en una economa de mercado las transacciones se realizan bajo unas
condiciones de equilibrio, lo que supone una equivalencia entre los bienes o derechos
que son intercambiados.
El registro:
Inventada por Fray Luca Paciolo (s. XVI), quien estableci para el registro de las
operaciones el libro diario y el libro mayor.
En el libro diario anotaba el registro cronolgico de todas las transacciones de la

empresa. Una vez anotado en el libro diario, trasladaba estos importes al libro mayor,
que es un recurso sinttico por conceptos en el que se clasifica y agrupa todas y cada una
de las transacciones registradas.
Al lado izquierdo le llamaba debe y al derecho haber

El debe era la aplicacin de los recursos.
El haber era el origen de los recursos.
Para comprobarlo elaboraba el balance de comprobacin de sumas y saldos (visto
anteriormente).
La agregacin de la informacin:
Elaborar la presentacin de los estados contables que se representan mediante la

informacin financiera necesaria para la toma de decisiones mediante dos documentos:
El balance de situacin:
Anlisis esttico (se refiere a una fecha concreta)
La cuenta de perdidas y ganancias o cuenta de resultados:
Tiene carcter dinmico.
Representan los flujos econmicos originados en una empresa durante un periodo

de tiempo determinado y que dar lugar al resultado en forma de beneficio o
prdida.
3.2.- Valor razonable

3.3.- Valor neto realizable
3.4.- Valor actual
3.5.- Valor de uso
3.6.- Coste de venta
3.7.- Coste amortizado
3.8.- Costes de transaccin
3.9.- Valor contable o en libros
3.10.- Valor residual
5.- La tramitacin formal contable: Cuentas y asientos
5.1.- Definicin de cuenta
Decimos que la cuenta es la unidad de registro sintetica que refleja o recoge la situacin inicial, los flujos
economicos y la situacin final referidos al elemento al cual representa con independencia del resto de las
cuentas del patrimonio de la empresa.
Una cuenta representa un elemento patrimonial, es decir un elemento del activo, del pasivo o del patrimonio
neto de manera individual y que nos permite conocer los movimientos economicos que se hayan podido
producir en esta cuenta.
Ej. Capital social, Reserva estatutaria, reserva legal (Reservas = Grupo de cuentas), Clientes,
Acreedores, Bancos. No se debe confundir con masas patrimoniales (p. ej. Immobilizado material)
Cuentas
5.2.- Representacin grafica y terminologa

Cuando hacemos una anotacion en el debe, decimos que cargamos en la cuenta
(a) Represnetacin grafica.
Cuentas
Debe
(carga
mos en
cuenta)
Haver
(abono)
(b) Terminologia.
Cuando hacemos una anotacion en el debe, decimos que cargamos en la cuenta
Cuando hacemos una anotacin en el haver decimos que hacemos un abono.
Como norma general, una cuenta con naturaleza activa en la que debe pesar mas el Debe
que el Haver.
Banco (Activo)
100
(tenemos)
50 (salen
Saldo Deudor (D>H) = 100-50 = 50 (Se pone en el lado opuesto, llamandose Saldo
Deudor, pesa mas el Debe que el Haver)
Proveedores (Pasivo)
70
70 Saldo Acreedor (H>D)
Saldar una cuenta (cerrarla a 0), si tiene un saldo como por ejemplo bancos, saldo deudor=50, saldar la
cuenta de bancos implicara hacer un movimiento a que la cuenta tenga saldo 0. Es decir, deberiamos
abonar por importe de 50.
Banco (Activo)
100
(cargamos
en cuenta)
50 (abono)
50 (abono
para saldar
cuenta)
(c) Leyes de funcionamiento

1.
Ley de desglose Toda cuenta puede ser dividida en otras de similares caractersticas a
las de la dividida.
Cada una de las cuentas va a permitir ser desglosada en tantas como necesitemos abrir de
nuevo
Por ejemplo, Existencias, Mercaderias, o Clientes, cualquier cuenta vamos a tener que
desglosarla como norma general en varias (Mercaderia A, Merc. B .. Cliente A, Cliente
B....).
Ley de eliminacin Si una cuenta debe ser incrementada y disminuida en el mismo
importe, y por la misma operacin se puede prescindir de su utilizacin.
Ojo con el requisitio que sea misma operacin, cuando es una misma operacin debemos
eliminar, es decir, en un mismo asiento no podemos poner la misma cuenta (por ejemplo,
dos veces en el debe, dos en el haver o una en el haver i otra al debe) si la operacin
motiva que haya el mismo importe en el debe o haver se ha de eliminar.
Sucede en asientos complejos
Ley de integracin Las cuentas pueden agruparse en un numero menor con la condicin
de que su agregacin resulte coherente por ser cuentas de la misma naturalesa o porque
de la suma resulte una informacin relevante.
Entra en colision con la primera ley lista, (si nosotros tenemos un detalle en Existencias muy
importante, division muy permenorizada de cada una de ellas, no hace falta que existe un
desglose de cada una de ellos, sino que el desglose debe ir en favor a la informacin, se
debe llegar al punto coherente del desglose aplicando sino la ley de integracin.
Ley de conexin Todas las cuentas son cordinables entre si directa o indirectamente ya
sea habitual o excepcionalmente.
Bancos y proveedores cuentas que se suelen utilizar en mismo asiento de forma habitual,
en otros casos la conexin es menor, aunque de forma directa o indirectamente existe
conexin entre cuentas.
Ley de invariabilidad Los criterios utilizados para denominar una cuenta deben
mantenerse en el tiempo como minimo durante todo un ejercicio
(d) Teora sobre su significado.
Teoria personalista o jurdica Las cuentas deberian de representar a las personas que
intervienen en las actividades economicas.
En el S XVI se inventan libro diario y mayor, pero antes en el S XIV para llevar una
estructura de cuentas para conocer que debiamos o que nos debian frente a un potencial
cliente o proveedor, en lugar de nombrar a las cuetnas por el nombre actual que no existian,
se anotaban los nombres de las personas que realizaban el ejercicio, y en funcion de su
saldo sabiamos si nos debian o debiamos. Por tanto no era contabilidad como tal sino fichas
con la que existia relacin.
Teoria materialista Concibe a las transacciones economicas como intercambios de

bienes u objetos materiales de manera que totalmente al contrario que al anterior, aqu no
reflejamos la relacin a nivel de personas sino que la relacion respecto a los bienes que
estamos intercambiando.
Teoria economigrfica. Interpreta la operacin economica como la aplicacin de unos

recursos i por tanto las cuentas representarian los destinos y los orgenes de de estos
recursos.
En el Debe tendriamos las aplicaciones de recursos
En el Haver los orgenes
Teoria matematica Un hecho comptable es una transaccin existente entre dos

momentos de tiempo sucesivos y cualquier alteracin del patrimonio entre dos situaciones
empresariales.
Cualquier movimiento debe mantener el equilibrio en el blance, si un hecho comptable
supone un incremento de activo como contrapresetacion (reclasificacion de cuenta) debera
tener un decremento de activo o debera suponer un increpento de pasivo o patrimonio neto
(e) El libro mayor. En cada pagina de este libro la dedicamos a una cuenta distinta y cada vez
que realizamos un asiento automticamente lo trasladamos anotandolo en el libro mayor en
forma de cargo o abono segn corresponda para obtener un resumen sistematico de todos los
movimientos
_____________
70 Proveedores a
Bancos 70
_____________
Buscariamos la pagina de proveedores (a quienes les pagamos), anotamos 70, y buscar la
cuenta de bancos (de donde sacamos el dinero) y anotamos 70
5.3.- Clasificacin de las cuentas

Las cuentas se clasifican en:
1. Materiales / Immateriales En funcin de si estas cuentas representan elementos tangibles o
intangible las classificamos en materiales o immateriales.
2.
Personales / Impersonales Su distincin radica en si aluden a derechos o obligaciones o si no

es asi
3.
Administrativas / Especulativas.
En las cuentas administrativas, las anotaciones en el debe y las notaciones en el haber se
realizan bajo el mismo criterio valorativo.
Mientras que las cuentas especulativas son aquellas que se admiten criterios distintos de
valoracin en sus anotaciones.
Ej. empresa de distribucin el valor de las plusvalias de las cuales puede variar habiendo dos
criterios para valorizar-las:
Cuenta de naturaleza activa que augmenta (entra = X) por el debe y disminuye (sale = Y)
por el haber
Bajo un sistema administrativo, X = precio de coste y la Y= precio coste. Tanto la

valoracin de las existencias del debe y del haber tanto cuando entran cuando salen las
valoramos con el criterio de precio de adqusicin.
100 (precio coste) Existencias
_____________
a
Proveedores 100 (precio de coste)
_____________
Aadimos 10% de margen.
_____________
110 Clientes
Existencias 100
Margen 110
_____________
Existencias
100
100
Bajo un sistema especuativo;

_____________
100 (precio coste) Existencias a
Proveedores 100 (precio de coste)
_____________
Aadimos 10% de margen.
_____________
110 Clientes
Existencias 100
Margen 110
_____________
110 (precio venta) Clientes a Existencias 110 (precio venta)

Existencias
100
110
Saldo= 10
B= imputamos valor del saldo de las existencias = 10.
4.
Integrales / Diferenciales
Las cuentas integrales son aquellas que definen bienes, derechos y obligaciones.
5.
Las cuentas diferenciales son las que corresponden al neto y sus variaciones.
Activo / Pasivo / PN.
5.4.- Coordinacin de cuentas para representacin de transaccines.

Estructura del balance:
ACTIVO (Estructura econmica)
PN + PASIVO (Estructura financiera)
Activo No Corriente
Recursos Propios
- Inmovilizado intangible
(patentes, I+D, programa
informtico)
- Capital
- Reservas
- Inmovilizado Material
(Maquinaria)
- Resultado
- Inmovilizado Financiero
(Inversiones largo plazo:
acciones otra compaa).
Activo Corriente
- Existencias
Recursos Ajenos
- Exigible a largo
plazo
- Deudores (Clientes)
- Inversiones financieras
temporales (Imposiciones a
corto plazo).
- Exigible a corto
plazo
- Tesorera
Cualquier hecho contable (apunte con relevancia economica para una empresa) nos tiene que llevar de una
situacin de equilibrio a otra situacin de equilibrio (el balance siempre tiene que ser una igualdad).
Activo Activo
Activo PN i Pasivo
PN i P PN i P
PN i P Activo
Para rebajar una cuenta de activo, la ponemos como norma general en el lugar contrario donde se situa. (es
decir se pondra a la derecha = haber) y como la comptabilidad no admite signos negativos, para subir o
bajar una cuenta sea de naturaleza activa o pasiva la colocaremos en el lado contrario donde deba estar por
norma general.
Activo = Para subir la cuenta (debe = cargar) i para bajar la cuenta (haber = abonar).
PN i Pasivo = Para subir la cuenta ( haber = abonar) i para bajar la cuenta (debe = cargar).
Ao(inicial) + A + P + PN + Gastos = A + Po (inicial) + P + PN + Ingresos

A + G = PN + P + I
Cuentas de activo y de gasto por naturaleza = PN + Pasivo + Ingreso por naturaleza

Resultados (formado por Ingresos Gastos) lo colocaremos en el PN en Resultado cualquiera que sea el
resultado obtenido.
I>G Beneficios
G>I Perdida.
Bajo esta concepcin, cualquier hecho contable puede ser registrado.
1.
Las cuentas de Activo y cuentas de Gasto los cargos son augmentos de saldo, mientras que los
abonos son disminucin de saldo.
2.
Las cuentas de Pasivo, Patrimonio Neto o Ingreso: los cargos son disminuciones de saldo y los
abonos son incrementos de saldo
Ejemplos:
1.
Un pago a un proveedor por valor de 100.

Proveedores
100
(disminuye la
deuda con
proveedor)
Bancos
100
(disminuye
nuestra
Tesoreria)
_____________
100 Proveedores a
Bancos 100
_____________
Estamos frente a un de activo (haber) y un de pasivo (debe)
2.
Compramos una maquina a vencimiento de pago de 1 mes

_____________
X
Maquinaria a
Proveedores de immobilizado Y
_____________
Incremento de Activo (debe) i Incremento de Pasivo (haber) ya que debemor el pago de la maquina a los
proveedores de immobilizado.
3.
Cobro de un cliente por 100

_____________
100 Banco a
Cliente 100
_____________
Incrementa la cuenta de Banco: Activo (debe = cargamos) disminuyendo la cuenta de Cliente: Activo (haber
= abonamos), ya no tendremos a los clientes que nos deberan dinero
5.5.- El Asiento
a) Concepto
Decimos que un asiento es la representacin de un hecho o transaccin econmica que se registra en el
libro diario.
b) Tipo
Tipos de asientos:
Simple Un asiento es simple cuando solo afecta a una cuenta deudora y a una acreedora
Compuesto Un asiento es compuesto cuando afecta a una o mas cuentas en el haber y a una o
mas cuentas en el debe.
_____ (00/00) ______
______(00/00) ______
X
a
a
Y
Z
______(00/00) ______
X
Y
______(00/00) ______
X
Y
a
a
Z
W
Cualquier asiento ya sea simple o compuesto debe de estar cuadrado.
Tema 2. El ciclo contable.

El ciclo contable comprende desde la introduccin de los datos hasta la obtencin del resultado.
1.
Si partimos de un ejercicio previo, habr un cierre contable que se abrir de forma simultanea a 1 de
enero, que permite acabar un ejercicio natural y traspasar los saldos de resultado a Beneficio o
Perdida y saldar las cuentas de Pasivo o Activo para abrirlas todas el ao siguiente.
A 1/1 abriremos la contabilidad con los saldos del final del ejercicio anterior, y los beneficios o
perdidas estarn en una nica cuenta (Perdidas i Ganancias)
En caso que se constituya de nuevo la empresa, se inicia la contabilidad,
2.
A partir del 1/1 y dado el asiento de apertura traspasaremos los saldos de la fecha de 31/12, a
partir de ahi empezaremos todos los movimientos en el libro diario que posteriormente
trasladaremos los importes en el libro mayor para tener en cada una de las cuentas el resumen de
los movimientos.
3.
Despus del libro mayor, a fecha final de cierre 31/12 haremos el balance de comprovacin de
sumas y saldos, en el que traspasaremos los acumulados del debe y del haber adems de los
saldos deudores o acreedores de cada una de las cuentas.
Este balance lo cotejaremos con el balance de inventario, un balance fsico para comprobar aquello
que tenemos en el almacen o existencias se corresponde con lo que dice mi contabilidad.
4.
Asi pues, regularizamos las existencias, es decir, cancelamos las Ex. iniciales y activamos las Ex.
Finales.
Ademas de esta regularizacion de existencias, van a proceder algunas:
Reclasificaciones
Deudas de largo a corto plazo
Reclassificacin de las amortizaciones
Dotaciones por deterioro..
Ajustes...
5.
Una vez hecho, todas las cuentas de Resultado (cuentas de gasto e ingreso) las llevaremos a
Perdidas y Ganancias
6.
A partir de estas informacion realizaremos las cuentas anuales: Balance de explotacin i Balance de
situacin i finalmente cerraremos la contabilidad poniendolo todo a cero
CIERRE
_____ (31/12) ______
Ex i.
Var. ex
Ex
Ex. F
(cancelacion iniciales)
______(00/00) ______
Ex f.
Ex
Var. Ex.
Ex.f
(activacion finales)
______(00/00) ______
Dotaciones. Amort
Amort Acumulada
_____ (31/12) ______

Pi G
Cuentas de Gasto
(cancelamos cuentas de
gasto a PIG)
______(00/00) ______
Cuentas de Ingreso
PIG
(cancelamos cuenta ingreso a PIG)
______(00/00) ______
Cuentas de Pasivo
Cuentas de Activo
(cancelamos la contabilidad
poniendo cada cuenta a su lugar
contrario)
______(00/00) ______
Si Haber > Debe en PIG Beneficios
Si Debe > Haber en PIG Perdidas
(saldo acreedor = beneficio)
APERTURA
_____ (31/12) ______
Cuentas Activo
Cuentas Pasivo
1.1.- La regulacin legal de la contabilidad

1.1.1.- Fuentes legales que regulan la contabilidad
Fuentes que se aplican en Espanya cualquier Empresa que realize una contabilidad.
Dos directivas Europeas que regulan la contabilidades
1. Cuarta Directiva Regula la presentacin de las cuentas anuales
2.
Septima Directiva Trata de las cuentas consolidadas que han de presentar los grupos de
sociedades.
El objetivo de estas Directivas sn:

Proteger a los socios y a terceros.
Lograr que las cuentas anuales de los pases miembros de la UE sean comparables.
Que los documentos expresen la imagen fiel del patrimonio y la situacin financiera as
como de los resultados de la compaa.
En Espaa tenemos diversas normas:

1. Codigo de Comercio
2.
Ley de sociedades de capital
3.
Real Decreto regulador del PGC
Adems de estas normas existen las adaptaciones sectoriales al PGC que pretenden regular
determinadas especificidades de algunos sectores de actividad concreto.
Ej. Adaptacin sectorial para constructoras, para empresas sin animo de lucro, para
empresas immobiliarias...
Estas adaptaciones sectoriales, en base al PGC intentan adaptar las cuentas que utilizamos de
manera genrica en el PGC.
En una E, constructora las existencias son: obras en curso,
ICAC Instituto de Contabilidad i Auditoria de Cuentas, organismo pblico que depende del
Ministerio de Economia: establece los criterios de interpretacin de cada una de las normas e
interpretando las normas contables bajo un punto de vista contable y tambien a nivel de auditoria
1.1.2.- Los libros de contabilidad

En el Codigo de Comercio, en los Art. 25-33 se indica que todo empresario deber llevar una
contabilidad ordenada y adecuada a la actividad mercantil de su empresa y que permita un
seguimiento cronolgico de todas sus operaciones as como la elaboracin periodica de balances e
inventarios, y establece que necesariamente se deber llevar un libro de inventarios y cuentas
anuales y otro libro diario y adems, las sociedades mercantiles deberan tener un libro de actas en
el que constaran los acuerdos tomados por las juntas generales.
Libro de inventario y cuentas anuales El libro de inventario y cuentas anuales se abrir

con el balance inicial detallado y trimestralmente, como mnimo, se trancsribiran con sumas
i saldos los balances de comprobacin, tambin constar el inventario al cierre del ejercicio
y las cuentas anuales
Libro diario Registra dia a dia las operaciones relativas a la actividad de la empresa.
Libro mayor No es un libro obligatorio por la normativa mercantil pero si resulta

imprescindible para conocer los movimientos de cada uno de los elementos del sistema
contable de la empresa.
Libros auxiliares Libros que la empresa puede llevar como complementarios como por
ejemplo de ventas, de efectos a cobrar (letras de cambio)
1.1.3.- El proceso de armonizacin

Las normas de armonizacin contable tratan de armonizar los libros contables de las empresas
espaolas.
1. NIC Normas Internacionales de Contabilidad.
2.
NIIF Normas Internacionales de Informacin Financiera.
El objetivo de ambas normas es la armonizacin contable internacional para obtener la mxima

homogeneidad de cara a obtener una adecuada contabilidad facilitando la interpretacin y el anlisis
a nivel internacional de la informacin financiera de las compaas a nivel internacional
1.1.4.- El Plan General de Contabilidad

El PGC esta dividido en diversos capitulos:
1. Marco conceptual
2.
Normas de registro y valoracin.
3.
Cuentas anuales
4.
Cuadro de cuentas
5.
Relaciones y definiciones contables
Las tres primeras partes (Marco conceptual, normas de registro y valoracin y cuentas anuales) son
de obligado cumplimiento mientras que las otras dos partes (cuadro de cuentas y relaciones y
definiciones contables) NO. Quiere decir que, los temas que no son de obligado complimiento no
son de aplicacin en esta asignatura
Marco conceptual. Conjunto de fundamentos, principios y conceptos basicos cuyo

cumplimento conduce en un proceso logico-deductivo al reconocimiento y valoracin de los
elementos de las cuentas anuales.
Lo que es fundamental es que los principios por ejemplo como el de valoracin, o de imagen
fiel o empresa en funcionamiento se cumplan para todas las empresas, es asi por lo que
esta parte es de carcter imperativo
La imagen fiel y el paradigma de utilidad. La aplicacin sistematica y regular de los

requisitos, principios y criterios contables deberan conducir a que las cuentas anuales
muestren la realidad economica y financiera de la empresa.
El paradigma de utilidad es porque la informacin que se suministra debe ser comprensible
y util para los usuarios a tomar sus decisiones economicas.
Requisitos de la informacin contable.

La informacin contable debe ser
Relevante
Fiable
Integra
Comparable
Clara
Principcipios contables. Requisitos que se deben cumplir de forma imperativa.

1.
Empresa en funcionamiento Se considerara salvo prueba en contrario que la

gestin de la Empresa continuar en un futuro previsible por lo que la aplicacin de los
principios y criterios contables no tienen el propsito de determinar el valor del
Patrimonio Neto a efectos de su transmisin total o parcial ni del importe resultante en
caso de liquidacin.
Cuando cerramos un ejercicio, no estamos cerrando la empresa por tanto, la Empresa
sigue en actividad
2.
Principio del Devengo Los efectos de las transacciones o hechos econmicos se

registraran cuando ocurran imputndose al ejercicio al que la cuentas anuales se
refieran los gastos y los ingresos que afecten al mismo con independencia de la fecha
de su pago o de su cobro.
Distinguimos la operacin de compra (gasto) o venta(ingreso) de la operacin de cobro
o pago de la factura del cliente o del proveedor.
3.
Principio de Uniformidad Adoptado un criterio dentro de la alternativas que en su

caso se permitan, deber mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme en
las transacciones en otros eventos y condiciones que sean similares en tanto no se
alteren los supuestos que motivaron su eleccin.
Si se produjera un cambio en estos criterios, este cambio deber constar en la Memoria
indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de su variacin.
4.
Principio de prudencia Se debera ser prudente en las estimaciones y valoraciones

a realizar en condiciones de incertidumbre y por eso decimos que con carcter general
unicamente se contabilizaran los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del
ejercicio y por el contrario se deberan tener en cuenta todos los riesgos con orgen en el
ejrcicio actual o en otro anterior tan pronto sean conocidos
Ej. Establecer Provision en caso de subida o bajada de divisas.
5. Principio de no-compensacin Salvo que una norma disponga expresa lo contrario

no podran compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos y
se valoraran separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales. (las
deudas si que se saldan)
6. Principio de importancia relativa Se admitir la no aplicacin estricta de alguno de

los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en terminos cualitativos
o cuantitativos de a variacin del hecho sea escasamente significativa y por tanto, no
altere la imagen fiel de la empresa.
Cuentas anuales
Balance de situacin
Perdidas y Ganancias
Memoria Documento que complementa y explica de forma pormenorizada la
informacin contenida de la resta de las cuentas anuales y los criterios aplicados para
su formulacin, tanto cuantitativamente como cualitativamente aade informacin a las
cuentas de Balance de situacin y Perdidas y ganancias.
Estado de cambios en el PN Documento que detalla los movimientos globales que

se han producido a lo largo del ejercicio en las distintas partidas del Patrimonio Neto del
Balance de Situacin.
Estado de flujo de efectivo Informa sobre el origen y la utilizacin de los activos

monetarios representativos de efectivo y otros activos lquidos equivalentes clasificando
los movimientos por actividades e indicando la variacin neta de dicha magnitud
En cualquier ejercicio contable como mnimo hay un cambio (Resultado).
Apartando el principio de devengo, y basndonos en el criterio de efectivos podemos
ver el origen de este.
Cuadro de cuentas, Definiciones y Relaciones contables. Grupos del 1-5

correspondientes al balance de situacin. Grupos 6-7 correspondientes a cuenta de
perdidas i ganancias.
1.
Financiacin bsica. Comprende el patrimonio neto y la financiacin ajena a largo

plazo destinados a financiar el activo no corriente y un margen razonable del
corriente
Capital
Reservas
Resultados pendientes de aplicacin
Deudas a largo plazo
Fianzas, garantas y otros conceptos a largo plazo
2.
Activo no corriente. Comprende los activos destinados a servir de forma duradera

en las actividades de la empresa incluidas las inversiones financieras con
vencimiento superior a un ao
Immobilizado intangible
Immobilizado material
Inversiones financeras a largo plazo
Fiancas y depositos a largo plazo
Amortizacion acumulada del immovilizado
Deterioro de valor de los activos no corrientes
3.
Existencias. Activos posedos para ser vendidos en el curso habitual de la

explotacin en proceso de produccin o en forma de materiales o suministros para
ser consumidos en el proceso de produccin o prestacin de servicio
Mercaderas
Materias primas
Otros aprovisionamientos
Productos en curso
Productos semiterminados
Productos terminados
Productos, residuos y materiales recuperados
Deterioro de valor de las existencias
4.
Acreedores i deudores por operaciones comerciales. Instrumentos financieros y

las cuentas que tengan su origen en el trafico de la empresa asi como las cuentas
con administraciones pblicas incluso las que tengan vencimiento superior a 1 ao
Proveedores
Acreedores varios
Clientes
Deudores varios
Crditos y deudas con el personal.
Administraciones pblicas
Ajustes por periodificacin
Deterioro de valor de crditos comerciales
Provisiones a corto plazo
5.
Cuentas financieras. Instrumentos financieros por operaciones no comerciales con

vencimiento inferior a un ao y los medios lquidos disponibles
Deudas a corto plazo
Inversiones financieras a corto plazo
Fianzas y depositos a corto plazo
Tesoreria
Deterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo
6.
Compras y gastos. Aprovisionamientos de mercaderias y otros bienes adquiridos

por la empresa para revenderlos con o sin transformacin, incluye tambien los
gastos del ejercicio como las adquisiciones de servicios y de materiales
consumibles, la variacin de existencias consumidas y otros gastos y perdidas del
ejercicio
Compras
Variacin de existencias
Servicios exteriores
Tributos
Gastos de personal.
Otros gastos de gestion
gastos financieros
Perdidas procedentes de activos no corrientes
Gastos exepcionales
Dotaciones por amortizaciones
Perdidas por deterioro
7.
Ventas e ingresos. Enajenacin de bienes y prestacion de servicios que son objeto

del trafico de la empresa, as como otros ingresos, la variacin dexisitencias y los
beneficios del ejercicio
Ventas de mercaderias
Variacin de existencias
Trabajos realizados para la empresa.
Subvenciones
Otros ingresos de gestion
Ingresos financieros
Beneficios procedentes de activos no corrientes
Ingresos excepcionales
Excesos y aplicaciones de provisiones y de perdidas por deterioro
1.1.5.- Presentacin y deposito de las Cuentas Anuales.

Los administradores de una compaa tienen 3 meses desde el cierre del ejercicio para
formular las cuentas anuales.
Esta formulacin de cuentas debera ser sometida a su aprovacin por parte de la Junta General
dentro de los seis primeros meses desde el cierre del ejercicio contable y una vez aprobadas las
cuentas por la Junta General, se deberan llevar al deposito en el Registro Mercantil en los 30 dias
siguientes a su aprobacin.
Formulacion de cuentas hasta 31/3 ,
Aprovacion por la Junta general hasta30/6 Deposito en el Registro Mercantil 30/7
6.- Las Existencias

6.1.- Concepto
Conjunto de bienes de carcter almacenable propiedad de la empresa y que pueden responder a
las siguientes situaciones:
a) que sean adquiridas con la finalidad de ser destinadas a su venta sin ninguna
transformacin.
b) Adquiridas para ser transformadas en otros productos a travs de un proceso de fabricacin
o manipulacin.
c)
Adquiridas para que se incorporen al proceso productivo como elementos auxiliares.
d) Productos fabricados por la empresa mediante transformacin de las materias primas y la

incorporacin de otros aprovisionamientos y que pueden encontrarse en distintas fases de
su proceso productivo (productos semiterminados o terminados)
e) Residuos o subproductos que provienen de distintas fases del proceso productivo.
Cada una de las categorias esta subdividida en subnomenclaturas y se classificaran cada uno de
forma diferente.
6.2.- Classificacin
Dos grandes grupos:
1. Empresas de carcter comercial Empresas que adquieren bienes para su posterior venta
sin que exista un proceso de manipulacin. Empresas que compran y venden sin
transformar los productos.
Mercaderias
2.
En las empresas industriales tenemos distintas classificaciones de las existencias.

1. Materias primas o auxiliares Elementos adquiridos a terceros a partir
de los cuales se realizan las operaciones de elaboracin o transformacin en
el proceso productivo
2. Productos en curso de elaboracin Bienes que se encuentran en un
punto intermedio del proceso productivo y que todavia no pueden destinarse a
la venda
3. Productos terminados Bienes fabricados por la empresa aptos para su
venta y destinados a su utilizacin por otras empresas situadas en el siguiente
eslabn del proceso productivo. (se vende a un tercero que puede seguir su
proceso de fabricacin)
4. Subproductos Productos fabricados por la empresa con carcter
secundario o accesorio a la fabricacin principal.
(Gama B accesoria de lo que fabricamos, no es lo mismo que un resido, que
puede tener valor o no, un residuo puede ser aveces vendible o
comercializable, otras no, en cambio, el subproducto esta siempre destinado a
la venta pero a un nivel inferior al principal)
5. Residuos Bienes obtenidos al mismo tiempo que los productos y
subproductos siempre que tengan algun valor comercial y puedan ser
utilizados o vendidos.
6. Materiales recuperados Materiales que tienen valor despus de su uso

en el proceso productivo y vuelven al almacn.
Materiales recuperados son materiales desechados que pueden incorporarse
en otra parte del proceso productivo
7. Elementos y conjuntos incorporables Elementos fabricados fuera de la
empresa y adquiridos por esta para incorporarlos a su produccin sin
someterlos a transformacin.
8. Aprovisionamientos Bienes necesarios para el proceso productivo
aunque no constituyen su base esencial.
1. Combustibles, slo si son susceptibles de almacenarse.
2. Repuestos
3. Embalajes
4. Envases
Ojo, hablamos existencias que van a formar parte de un balance (son activo,
immobilizado material), combustible no es un elemento almacenable con valor
en balance, por tanto al hablar de combustible es un deposito de gasoil que
tiene una fabrica para su proceso productivos en cuno que las maquinas
funcioneno.
Un repuesto es algo que le podamos dar un valor para reparar un producto
pendiente.
A veces, en determinados prodcutos pueden llegar a ser mas caros el envase
y embalaje que el propio producto, transporte en que el transporte es delicado
por tanto el embalaje tiene valor economico y cuando se entrega al cliente lo
debe devolver.
6.3.- Normas de valoracin

Las existencias las valoraremos mediante el precio de adquisicin o coste de produccin
A nivel de existencias el precio de adquisicin comprende el importe facturado por el
proveedor mas todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se
hayen en el almacen tales como transportes, aduanas, seguros... y los importes de los
impuestos indirectos cuando estos no sean recuperables.
Esto es importantssimo, el importe de una compra de mercaderias es todo lo que cuesta
llevarlas al almacen: todos los costes incluidos hasta que estan en el almacen incluido
impuestos indirectos no recuperables (todos practicamente menos el IVA).
Todos los descuentos incluidos en factura son menos valor de la compra,

conptabilizarlos a parte esta mal.
Los transportes de la compra de mercaderias son mas valor de la cuenta de
mercaderias.
Los gastos de transporte son los transportes de ventas si va a nuestro
cargo, sino no puede haber otro coste de transporte.
*Rapel es dinero que nos paga el proveedor.
Coste de produccin se determinara aadiendo al precio de adquisicin los costes

directamente imputables al producto as como la parte que razonablemente corresponda de
los costes indirectamente imputables.
Las correcciones de valor se producen cuando el valor de mercado de un bien es inferior

al precio de adquisicin o coste de produccin. (valor mercado del bien < precio de
adquisicin o coste de produccin).
Si la depreciacin es reversible contabilizaremos su deterioro (sera una cuenta

transitoria, podra recueprar el valor en algun momento)
Si la depreciacin es irreversible se tendra en cuenta al realizar la regularizacin de

existencias. (devaluaremos automaticamente el valor de la existencia)
Procedimiento especulativo (existen distintos criterios de valoracin) y desdoblado (se utilizan

distintas cuentas para recoger los movimientos.
6.4.- Operaciones contables

Regulacin existencias
Mercaderias
_____ (1/12) ______
Ex i.
Var. ex
Mercaderias
importe Ex. i (cancelacion existencias

iniciales)
______(1/12) ______
Ex f.
Mercaderias
Var. Ex.
Ex.f
Var. Existencias (Gasto)

Ei
Ef
SD = Ei > Ef Perdida.
SAcreedor = Ef > Ei Beneficio.
Productos en curso
_____ (1/12) ______
Ex i.
Var. ex. Productos en curso (I)
Productos en curso (A)
Ex. i (cancelacion existencias

iniciales)
______(1/12) ______
Ex f.
Prod. En curso (A)
Var. Ex. Prod. En curso (I)
Ex.f
Var. Existencias. Prod en curso (Ingreso)

Ei
Ef
SD = Ei > Ef Perdida.
Sacreedor =Ef > Ei Beneficio.
Compras Operaciones que se pueden producir en una compra o a posteriori, en caso que se
produjeran a posteiori, se deberan contabilizar, sino, se restaran en el importe de Compras.
_____ (xx/xx) ______
Compras (G)
Proveedores (P) (crdito)

Tesoreria (A) (pago contado)
El importe de la compra es aquel que se incluya como el total de la factura hasta que recibamos las
compras en almacen (descuentos, costes, etc se deben incluir)
______(xx/xx) ______
Tesorera (A)
Proveedor (P)
Devoluciones de compras (G) (menos (-) gasto)
Cancelamos una parte de la cuenta de proveedores o bien el proveedor nos devuelve la cantidad
monetaria
______(xx/xx) ______
Tesorera (A)
Proveedores (P)
Rpel sobre compras (G) (menos (-) gasto)
dcto por volumen
______(xx/xx) ______
Tesorera (A)
Proveedor (P)
Descuento sobre compras por pronto pago (G) (menos (-) gasto)
Cuentas de gasto pero que por el hecho de incorporarlas en el haber hacen que sea un menos
gasto (as, la cantidad total de gasto se ve disminuida).
Siempre, tanto las devoluciones como los rpeles, como descuentos por pronto pago, son en fecha
posterior a la de la compra.
Si se realizan en el mismo momento que la compra, se compatibilizara restando solo en las
compras los descuentos aplicados.
Ventas
______(1/12) ______
Clientes (A)
Tesorera (P)
Ventas (I) (resultado positivo augmenta por el haver)
Si para servir una venta existe un coste de transporte que debe ser abonado, este gasto de
transporte se contabiliza como un gasto de transporte (a diferencia de las compras en que se
restaban los descuentos).
______(1/12) ______
Gastos transporte (G)
Tesorera
Acreedores (P)
______(1/12) ______
(menos ingreso
bien lo pagaremos
o descontaremos
del saldo que nos
debe el cliente)
Devolucin de ventas (I)
Tesorera (A)
Clientes (A)
______(1/12) ______
Rapel sobre ventas (I)
Tesorera (A)
Clientes (A)
menos ingreso
Tesorera (A)
Clientes (A)
menos ingreso
______(1/12) ______
Descuento por ventas
a pronto pago (I)
a
Siempre, tanto las devoluciones como los rpeles, como descuentos por pronto pago, son en fecha
posterior a la de la venta.
Si se realizan en el mismo momento que la venta, se comptabilizara restando solo en las
ventas los descuentos aplicados, a diferencia de los gastos de transporte.
Conclusion
Gastos con saldo acreedor (menos gasto), debido a que su naturaleza les hace aumentar por el
debe.
Ingresos con saldo deudor (menos ingreso), dada a que su naturaleza les hace aumentar por el
haber.
La variacin de existencias (donde acumulamos este consumo de existencias) solo se situan a final de
ejercicio, durante el ejercicio tendremos compras o ventas de existencias. Son las ultimas que quedan en el
almacen las que permiten hacer la variacin de existencia vista.
De manera que las compras como tales, si se guardan en almacen no son gastos.
Las ventas, en funcion del importe del coste de la existencia nos daran un resultado positivo o
negativo.
Imaginar ejercicio en que solo habramos comprado existencia, si a final del ejercicio estn, no
habran representado un gasto ya que regularizado pasara a ser un Activo. La compra como tal ira al
almacen en forma de activo
En un ejercicio que solo hayamos vendido, partiendo de Existencias iniciales del balance
provinentes del ao pasado, las encontraremos como gasto en la variacion de existencias, y
comparando las ventas con la variaicin de existencias obtendremos el margen obtenido.
(Importe ventas Coste de las ventas (consumo de existencias o variacin de existencias)).
Existencias solo las tocamos a final del ejercicio, lo que se compra se activara a aquello que exista, y lo que
se venda generara mas, menos o no beneficio en fucnin del coste de la venta que estamos materializando.
Por tanto, aquello que debemos considerar para ver si se genera margen a lo largo del ejercicio son las
compras y las ventas leido conjuntamente con la variacin de existencias.
6.5.- Deterioro de valor.
_____ (xx/xx) ______

Perdida por deterioro de existencias (G)
Deteriroro de valor de existencias (A) Deterioro

(menos activo, ya que esta ubicado en el haver y tiene en
cuenta el decremento de valor del activo)
______(xx/xx) ______
Deterioro de valor de las existencias(A)
Reversion del deterioro de existencias (G)

Reversin.(en caso que vuelva a ganar valor el activo, se
contabiliza la marcha atrs como un menos gasto)
6.6.- Valoracin de existencias de almacen: CMP (Coste Medio Ponderado), FIFO.

Puede ser que tengamos existencias en el almacen con distintos costes de adquisicin. Aquellas que
compramos al inicio de ejrcicio tienen un precio, i las que compramos al final otro Puede ser que tengamos
identificadas las unidades compradas por un precio determinado.
En muchas industrias no es posible individualizar lo que nos ha costado cada mercaderia ni cuando se han
producido, es decir no sabemos el valor que debemos imputar.
Es importante porque como hemos visto ahora, la variacion de existencias es lo que me acabara
determinando el consumo de existencias, y este a la vez determinara el resultado del ejercicio.
En contextos inflacionistas, lo que compramos siempre ira subiendo, si la valoracion la utilizamos mas tarde
possible la variacin es mayor, siendo menor el resultado.
CMP (Coste Medio Ponderado)
Las salidas de existencias las valoramos por la media aritmtica de los precios de adquisicin.
Data
1/1
2/3
7/6
1/12
u.f
2u
4u
3u
6u
a
a
a
a
importe
825/u
1200/u
1300/u
1400/u
CMP= [(2x825) + (4x1200) + (3x1300) + (6x1400)] / [(2+4+3+6)] = 1250

Importe global de todo lo comprado. media aritmetica de las uf compradas
Entonces, hacemos la media aritmetica de las uf compradas para saber el precio medio de este coste
(2+4+3+6).
Bajo CMP, el coste de venta unitario es de 1250, esto es lo que vale el coste de venta de cada unidad. Por
tanto, si hemos vendido a un determinado precio, para valorar el importe de margen de ventas i existencias
en el almacen sera 1250 por el (importe de las ventas coste de las ventas( y para las existencias finales
sera el mismo importe (1250).
FIFO 'First IN First OUT' El primero que entra es el primero que sale, la primera valoracion de existencias
recibida sera el coste de la priemra venta que realice.
7 u vendidas x 1250 /u = 8750 Coste venta (CMP).
7 unidades vendidas seran las 7 unidades primeras que he comprado (FIFO.)
1/1
2/3
7/6
1/12
2u a 825/u
4u a 1200/u
(1u) 3u a 1300/u
6u a 1400/u
2x825 + 4x1200 + 1x1300 = 7750 Coste venta.
En el almacen me quedaran las mas recientes (FIFO): 6x1400 + 2x1300 = 11000 Existencias finales
Lo que queda como existencias finales lo calcularemos con el CMP (15-7) x 1250 = 10000
CMP i FIFO acaban sumando lo mismo 18750,ponderado distinto entre lo que vendemos y lo que queda en
almacer, haciendo que el B varie
Con el FIFO obtenemos mas beneficio (11000 7750)
Con el CMP menor margen (10000 8750). La valoracion de las existencias seria menor, el
10000 sera el coste de ventas del ejercico del ao que vienen mientras que el FIFO, con 11000
existencias supondra un coste mayor, asi el beneficio a largo plazo acabara siendo el mismo,
utilizando uno o otro supondra adelantar o atrasar un beneficio
Hemos ido comprando en contexto inflacionista por lo que con el CMP se ha igualado, asi con el FIFO se ha
tenido en cuenta.
Adicional a estos metodos

LIFO: Last in First out Valoramos al reves que el FIFO, iriamos a buscar como coste de ventas no las 7
iniciales sino las 7 finales, y en almacen nos quedarmiamos con las 8 iniciales.
Las ultimas que entran, las primeras que salen
NIFO: Next in First Out Al proximo percio que yo compraria es el precio del coste de la venta de la
primera que venederia, La valoracion vendra por aquello que debere adquirir en el futuro.
6.7.- Contabilizacin del IVA en las operaciones de trfico
IVA. Impuesto sobre valor aadido grava bienes o de prestacin de servicios entre empresas o particulares.
(para el consumidor es un +coste), las empresas como no son consumidoras finales, el IVA que soportan es
deducible, por tanto no es un mas coste, es un IVA soportado deducible, porque cuando venden tambien
repercute su IVA, de manera que lo que grava el importe es el valor aadido entre valor repercutido i
suportado, la diferencia es la quota suportada a hacienda, por tanto no es un mas coste, debiendose
contabilizar a parte porque como veremos semestralmente o mensualmente la empresa tiene que ponderar
el Iva suportado i aadido.
H acreedora. (HP IVA Repercutido > HP IVA Soportado)
H deudora. (HP IVA Soportado > HP IVA Repercutido)
La ponderacion entre iVa soportado i aadido saldra si debemos o nos debe hacienda
______(1/12) ______
Compras (G)
a
H P IVA soportado (A)
Proveedores (P)
Derecho de cobro por parte de HP, ya
que IVA es deducible
______(1/12) ______
Clientes (A)
Ventas (I)
HP IVA repercutido (P) Obligacion con HP deudora.
Iva soportado: Com a empresa, soportem l'iva de les compres als Proveidors.
Iva repercutit: Afegim valor al producte i quan venem el producte als clients, hauran de pagar l'iva
Como IVA es impuesto soportado pero podemos deducir, no es un + valor de la compra, no es un mas
gasto. Cuando repercutimos el IVA al cliente (IVA repercutido), es decir, aadiendo el IVA al producto, esto
no es un + ingreso, sino que sera deducible con Hicienda Publica.

No es un mas gasto (IVA repercutido) ni mas ingreso (IVA soportado), es una cuenta transitoria que sera
futurmente deducible por Hicienda Publica.
Cuando llega la liquidacin del IVA
HP IVA soportado (A)
X
x
x
x
HP IVA repercutido (P)

X
x
x
x
El saldo de HP IVA soportado sera saldo deudor, i el de HP IVA repercutido sera saldo creditor.
A final de ejercicio hacemos la valoracin de que ha subido mas, IVA soportado o IVA repercutido
HP IVA soportado > HP IVA repercutido Si hemos soprotado mas de lo que hemos repercutido,
H publica nos debe (H publica deudora). Si H nos debe es porque H publica es deudora.
Hemos pagado mas a este proveedor (Iva soportado) que lo repercutido con la venta a los
clientes, asi como hemos pagado mas, HP nos debe.
HP IVA repercutido > HP IVA soportado Opcin mas habitual, al aadir margen al producto, la
repercusin del IVA a los clientes ser mayor a lo soportado por las compras al Proveedor. Si le
debemos a H publica es H es acreedora
Si hemos pagado menos (IVA soportado) de lo que he percibido somos nosotros (IVA repercutido)
seremos nosotros quien debemos a hacienda
Cuando saldamos la cuenta H P por IVA repercutido, la ponemos al lado contrario que su saldo, al igual
que la de Iva soportado.
Si HP IVA Sop > HP Iva Rep. Para equilibrar el asiento, ponemos H P deudora en el debe.
______(1/12) ______
HP Iva Rep (P) a
HP IVA Sop (A).
H P. deudora (A)
Si por contra el HP IVA Rep. > HP IVA Sop. Para equilibrar el asiento ponemos H P en el haver.
______(1/12) ______
HP IVA Rep (P) a HP IVA Sop (A)
a H Publ. Acreedora (P)
Posteriormente, o compraremos (recibiremos) o pagaremos a hacienda.

______(1/12) ______
Bancos (A)
HP deudora (A).
______(1/12) ______
HP acreedora (P)
Banco (A).
La liquidacin se hace al final del mes, y los abonos, y a 20 de abril se producira la accion de este pago. En
caso de ser cobro, HP puede demorarse lo que quiera en cobrar, sino pagamos rapido.
3.- Acreedores y deudores a corto plazo

3.1.- Deudas de financiamiento a corto plazo: concepto y valoracin
Concepto
Decimos que las cuentas de acreedores y deudores a corto plazo representan obligaciones de pago
y derechos de cobro respectivamente ocasionados por actividades a corto plazo de las cuales la
mayoria son consecuencia del trafico mercantil de la empresa.
Cuentas de clientes y proveedores.
Valoracin
Tanto para los clientes y los proveedores, as como los deudores y acreedores de trafico figuraran
en el balance de situacin por su valor razonable, y este valor razonable, salvo la evidencia en
contrario sera el precio de la transaccin.
Su valoracin sera el importe de la transaccin, ya sea compra (proveedores y acreedores) o de la
venta (clientes y deudores).
3.2.- Estudio de las cuentas relativas a proveedores y acreedores diarios.
Proveedores. (cuentas ya vistas anteriormente, en compras y ventas).
Proveedores efectos comerciales a pagar.
Proveedores vinculados (porque forman parte del mismo grupo de empresas, empresas
asociadas o empresas vinculadas).
Anticipos a proveedores (A). Dinero que se anticipa a proveedores conformando un derecho,

ya que si no se realiza la futura compra, los proveedores tendran que devolver este anticipo.
_____ (1/12) ______
Anticipos a proveedores (A) a Tesoreria (A)

______(1/12) ______
Compra (G)
Anticipo a proveedores (A) Al realizarse la compra, se cancela el

anticipo ya que se lleva a cabo, si la
compra no llega a producirse
nunca,el proveedor nos deberia
volver el dinero.
_____ (1/12) ______

Tesoreria
Anticipos a proveedores (A) (Nos devuelve el dinero proveedor

ya que no se realiza la compra.
Cuando avanzamos dinero a proveedor, avancamos esto, solo dinero, por tanto no hay ninguna
cuenta que contabilize gasto o ingreso, sino que hemos anticipados a proveedor dinero.
Anticipos a proveedores es cuenta de activo aunque cuenta de aproveedores sea cuenta de
pasivos, por tanto, qu pasa si el anticipo no se materializa en operacin de compra?
Al ser cuenta de activo, es un dinero que el proveedor nos debe y nos lo sigue debiendo hasta
que le compremos. Anticipo de proveedores como cuenta de A contara en balance porque no
deja de ser un derecho de cobro del proveedor, hasta que no compremos, les podemos pedir
que nos devuevla este dinero al proveedor.
Es un derecho de cobro, no es que se lo damos, sino que se lo queda el hasta la proxima
compra que hagamos.
Formalmente para llamar a una E proveedor, es porque adquiramos de ellas alguna de las
categorias de existencias vistos en el tema anterior, cuando a una empresa no le compramos
producto sino que le solicitamos servicios, se llamaran Acreedores.
Acreedores por prestacion de servicios
Acreedores efectos comerciales a pagar
Acreedores
_____ (1/12) ______
Servicios exteriores (G)
a Acreedores por prestacin de servicios (P).
(substituyendo compras)
______(1/12) ______
Solicitamos servicio
Acreedores por prestacin

de servicios (P)
Pagamos servicio
Tesoreria (A)
3.3.- Las cuentas personal

Por un lado tenemos lo que corresponde a salario bruto de un trabajador, el cual a su vez
existen determinados conceptos que la empresa retiene de este salario bruto para obtener el
salario neto (liquido) que cobra el empleado.
Adicionalmente, existe un coste aadido para la empresa que es SS a cargo de la empresa en el
paso del salario bruto al salario neto.
Coste empresa:
Salario Bruto
---------------> Decontar partidas que la empresa retiene del trabajador que se
+ SS a cargo de la empresa
ingresaran a Hacienda i Seguridad social.
IRPF
SS a cargo del trabajador.
_____________
SALARIO NETO (liquido). = Salida tesoreria de la empresa.
(Aquello que la empresa abonara en el acto de la nomina),
Mientras que, la SS a cargo de la empresa, i la SS a cargo del trabajador, la empresa la deja a
deber a OSSA.
I el IRPF la empresa lo deja a deber a HP (H Publica acreedora).
El asiento siempre sera el mismo:
_____ (1/12) ______
R. pendientes de pago
Sueldos y salarios (G) Salario bruto
SS a cargo de la empresa (G)
a
a
a
OSSA (sumatorio SS a cargo empresa y trabajador)

HP acreedora por retenciones practicadas (parte retenida
IRPF por renta)
Tesoreria (Salario neto). (a Anticipos de retribucin)
______ (1/12) _______
Hay la posibilidad de adelantos de salarios o devengos (salarios que no se han pagado)

_____ (1/12) ______
Anticipio de remuneraciones (A)
Tesorera (A)
Al ser anticipo, salario no devengado, es

cuenta de activo, igual que cuando vemos
los anticipos a proveedores. Si trabajador
pide anticipo de trabajo de la nomina
todavia no devengada, esta salida de
tesoreria la reflejariamos as.
______ (1/12) _______

Sueldos y salarios (G)
Remuneraciones pendiente de pago (P)
Salario devengado pero

todavia no pagado, como
por ejemplo un bonus de la
companyia por el beneficio
obtenido, que se dara el
salario en enero asi que lo
guardaremos en esta cuenta
de remuneraciones.
En el primer caso, cuando ha existido un anticipo de remuneraciones, cuando se pague se detraera de

Tesoreria de las cuentas anteriores, cancelando.
En el segundo caso, las remuneraciones pendientes de pago, al pagarlas las detraeremos de sueldos y
salarios detraemos la parte devengada y aadimos debajo de sueldos y salarios la cuenta Remuneraciones
pendientes de pago.
3.4.- Las cuentas de AAPP (Administraciones pblicas).
HP Deudora por diversos conceptos.

Organismos Seguridad Social Deudores (OSSD)
HP Iva Soportado
HP retenciones y pagos a cuenta.
HP Acreedora por conceptos fiscales

OSSA
HP IVA Repercutido.
Hp retenciones y pagos a cuenta. Aparece cuando se devengan ingresos con HP, como por
ejemplo impuestos, el banco realiza un pago a H en nombre de la empresa, i es en esta cuenta
donde se contabilizara este pago del banco.
Luego, la empresa realizara el Impuesto de Sociedades, donde se podra deducir la cuenta
estudiada porque ya se ha ingresado a H previamente.
Dinero ingresado a H por parte de la empresa y en el momento de realizar el IS, la empresa ya lo
tiene pagado.
_____ (1/12) ______
Tesorera (A)
a
Ingresos financieros (I)
Hp retenciones y
pagos a cuenta (A)
Los impuestos que recibimos son unos

ingresos brutos, la parte devengada
de ingresos, que no la cobramos toda sino
que una parte se descuenta
simultaniamente en la cuenta estudiada.
Cobrariamos por la diferencia entre los Ingresos brutos y la retencin, que es la parte que
ingresariamos de esa actividad financiera.

3.5.- Las cuentas relativas a clientes y deudores diversos.
Clientes. (vistos en Ventas).
Clientes efectos comerciales a cobrar. (si cliente nos paga aceptando una letra).
Clientes vinculados (del grupo, asociados o vinculados).
Clientes de dudoso cobro. Clientes de cuentas de Activo en que se reflejan clientes con
morosidad llamados de esta forma. Cuando un cliente entra en morosidad, ya sea porque ha
entrado en concurso de acreedores o porque nos debe un saldo desde hace mas de 6 meses,
reclasificamos el nombre de este cliente.
_____ (1/12) ______

Clientes de deudoso cobro (A) a Clientes (A)
______ (1/12) _______
Reclasificacion de cuentas en caso de moroso.
Anticipos de clientes.
Tesoreria (A)
_____ (1/12) ______

Anticipo de clientes (P)
Hasta que no vengamos a este cliente, para nosotros

es un pasivo que normalente acabara en una venta
de manera que al final es como si hicieramos el
asiento de Tesoreria a Ventas, aunque puede no
acabar en una venta este anticipo de clientes y se
situara en Tesoreria
______ (1/12) _______

Anticipo de clientes (P)
a
_____ (1/12) ______
Anticipo a clientes (P)
Ventas (I)
Tesoreria (A)
3.6.- Los efectos comerciales

Titulo mercantil que supone garanta adicional a parte de la operacin realizada (factura). Tiene un
formato que incorpora en este titulo valor quien es la persona que acepta que al vencimiento de la
letra se abone una cantidad determinada, de qu manera se va a realizar, quien es el beneficiario,
etc...
Incorpora un elemento mercantil reforzado a una transaccin ordinaria realizada con factura, si
adems de factura tenemos letra de cambio que asegura el efectivo cumplimento a su vencimiento,
en caso de impago puedo ir a juzgado i interponer contra deudor donde no se discutira la bondad de
la factura, sino que se llevara cabo el pago de la letra de cambio aceptada e impagada.
As, en primer lugar se cobrar la letra, luego se discutira sobre la legitimidad de la misma.
Se separa el propio documento de transaccin mercantil (factura) respeto otro documento que
garantiza en un momento determinado el pago de una quantia (letra de cambio).
Letra de cambio como mecanismo de pago. La letra de cambio se puede endosar: Para
pagar una deuda que tengo, puedo trasladar mi posicin acreedora hacia otra persona para
que pueda cobrarla en mi nombre respeto el deudor originario que la acepta.
La letra de cambio se puede descontar: El titulo valor lo podemos llevar al banco para que
se nos anticipe el dinero que yo cobrare a la fecha de este anticipo. Consigo avanzar un
dinero aunque tenga un vencimiento posterior, esto supondra un coste financiero por el
plazo en que me adelanten este pago.
El riesgo de impago no se traslada a la entidad financiera (no existe traslacin de riesgo), el
que corre con el riesgo sera la empresa (no existe traslacion de riesgo), el riesgo lo sigue
asumiendo la empresa que ha llevadoo a cabo esta letra con la persona que la acepta.
3.6.1.- A cobrar en gestion de cobro. Efectos a comerciales a cobrar, sin descontar
(los llevo al banco para cobrarlos).
I) La empresa tiene una letra con cliente aceptada i guardada en caja fuerte, justo antes de hacer el primer
asiento, en este caso, la letra no la vamos a descontar, no vamos a anticiparnos al vencimiento, vamos a
esperar al vencimiento para cumplirla pero la gestion del cobro de la letra la va a realizar una entidad
financiera, por tanto, al llevar la letra de la caja fuerte (ef. comerciales en cartera), y la llevo al banco, pasa a
ser un efecto comercial en gestin de cobro, pero no descontada, nadie me ha anticipado ni un euro.
______ (1/12) _______
Efectos comerciales en
gestin de cobro (A)
a
Efectos comerciales en cartera (A)
II) Simplemente pasa a estar en la oficina del banco para que gestione el cobro, cuando llega el vencimiento
y sin que me adelanten el vencimiento de la letra, la cobro con unos gastos por servicios bancarios (que no
financieros ya que no me adelantan nada, sino que solo pagamos por los servicios de gestin de la letra) y
automaticamente anulo las letras que estan en la oficina del banco.
_____ (1/12) ______
Tesorera (A)
Servicios Bancarios (G)
Efectos comerciales en gestin de cobro (A)
3.6.2.- Descontados:
Letras que tenemos en caja fuerte de las que queremos avanzar el vencimiento,
para avanzar el vencimiento la llevamos al banco para que anticipe el dienro
asumiendo un coste financiero por la operacin y sin trasladar el riesgo de impago.
En primer lugar, reclassificacin de la letra: pasa a ser una letra en el despacho y pasa a ser
una letra en la entidad de credito para ser descontada. Por tanto, la llamo efecto comercial
descontado, simultaneamente a la operacin de renombrar (reclasificar) esta letra, tengo el
cobro (para eso la he descontado), tengo el gasto por los intereses por decuentos de
efectos y asumo como un pasivo el riesgo de impago.
I)______ (1/12) _______
Efectos comerciales
descontados (A)
Efectos comerciales en cartera (A)
II) ______ (1/12) _______

Tesoreria (A)
Intereses por descuento
de efectos (detraidos
del cobro de la letra) (G)
de
Deudas por efectos descontados (P) posible riesgo

impago
A partir de aqu, pueden pasar dos cosas: que la paguen, o que no la paguen los deudores.
Letra descontada y pagada. En mi balance desaparece la letra descontada como el riesgo de

impago. (anulando las cuentas efectos comerciales descontados y deudas por efectos
descontados)
______ (1/12) _______
Deudas por efectos descontados (P)
Efectos comerciales descontados (A) Cancelacin del

reflejo en el activo del efecto comercial descontado y el
reflejo en el pasivo del posible riesgo de impago.
Letra descontada e impagada. Yo soy quien asume el riesgo, por tanto, el banco me va a
cargar a mi la letra de cambio y me la devolver impagada.
______ (1/12) _______
Deudas por efectos descontados (P)
Tesorera (A)
Cancelacion del riesgo, ya no existe

porque esta impagado, dejando de
tener el dinero i asumiendo gasto adicional.
Otros costes financieros (G)

______ (1/12) _______
Efectos comerciales impagados (A)
Efectos comerciales Descontados (A)
______ (1/12) _______
Al final de todo, me quedo con una letra impagada, con costes financieros y menos dinero que al principio.
Cuando termina mal, lo que pasa con letra impagada es que se reclama judicialmente, ahora bien, en mi
balance resulta que si no hago mas tengo un Activo con el que realize un ingreso y esto me ha generado un
beneficio, y resulta que tengo un beneficio por venta que no se si lo cobrare, s mas, todo me lleva a pensar
que lo tendre dificil para cobrar (ya que esta impagada), cuando esto paso, y con el principio de prudencia
en mente, se realizara un posible deterioro
3.7.- Clientes de dudoso cobro. Tenemos dudas al cobrar de un cliente, ya no es un cliente

ordinario sino que se reclasifica a cliente de dudoso cobro (reclasificacion en cuanto partida de
activo: esta duda puede terminar en certeza, y no se cobre o que se quede en tal duda y sucede lo
que se llama un deterioro.
______ (1/12) _______
Clientes de dudoso cobro (A)
a
______ (1/12) ________
Cliente (A)
Impago definitivo
______ (1/12) _______
Perdidas de creditos comerciales
incobrables (G)
a
Clientes de dudoso cobro (A) Cancelacion cliente de dudoso
cobro, ya que ya no cobramos, y como habia dado
_____ (1/12) ______
el ingreso por la venta de mercaderias, tengo que
cancelar este ingreso.
Borrando de la contabilidad cualquier mencion de
este cliente dando la perdida definitiva.
Impago posible pero no definitivo. Tenemos que reflejar el deterioro de valor de este credito, se
puede reflejar mediante dos metodos:
a) Por estimacin a final del ejercicio. Sobre el volumen total de los creditos comerciales
que tengo (creditos por deudas de clientes), aplico un porcentaje de estimacin de toda esta
deuda en base a un historica (si se que de todos mis clientes por la serie historica de todos
los ejercicios, me resultan impagados un 5%, por principio de prudencia, anotare el
deterioro de valor de sus creditos.
Se hace generalmente en companyias cn gran facturacion a gran numero de clientes,
siendo imposible llegar a un sistema individualizado de detioro de creditos, no podiendo
conocer el riesgo de impago de cada uno de ellos. Solo se puede hacer si es imposible
aplicar el individualizado.
______ (1/12) _______

Perdidas por deterioro de creditos
por operacionos comerciales (G)
Deterioro de valor de de crditos por operaciones

comerciales
(-A)
______ (1/12) _______

En primer lugar, anotamos las perdidas por deterioro de creditos por operaciones comreciales (G) a
Deterioro de valor de creditos por operaciones comerciales (cuenta de menos activo).

Es algo eventual, puede ser que demos marcha atrs porque el pago se realiza:
______ (1/12) _______
Deterioro de valor de creditos
por operaciones comerciales (- A)
Reversin del deterioro de creditos por operaciones

comerciales (I)
______ (1/12) _______

Eliminamos cuenta de menos activo, y en virtud de la reversin del deterioro de creditos por operaciones
comerciales, lo que era una perdid pasa a ser ingreso.
Pregunta EXAMEN: Cual de los principios tendran preferencia? Individualizcin o final de ejercicio.
b) Procedimiento individualizado. En base a los clientes que me deben dinero i analizando

uno a uno sus caracteristicas de riesgo, por tanto, provisiono a cada empresa en funcin de
su caracterstica de riesgo (empresas con concurso de acreedores, empresas con 6 meses
de morosidad).
Clasificamos el perfil del cliente con si tiene riesgo de impago deteriorandolos mediante
rigor jurdico.
3.8.- Ajustes por periodificacion. Motivan el uso de dos cuentas:
Ingresos anticipados.
Gastos anticipados.
En las periodificaciones, imputamos a cada ejercicio los ingresos o gastos que corresponden al
ejercicio en question y diferir al siguiente ejercicio el ingreso o gasto que no es del ejrcicio en
curso sino que es del futuro.
Cuando genero un gasto que corresponde en parte a un ejercico y parte en el siguiente, lo mismo
pasa con los ingresos.
Indicamos el ingreso que cobramos anticipadamente y diferirlo en el ejercicio siguiente. Supondra a
31/12 un asiento, i a 1/1 del proximo ejercicio otro asiento para indicar el ingreso o gasto que
corresponda.
______ (31/12) _______
Gastos anticipados (A)
Cuentas de gasto que corresponda (G)
______ (1/1) _______

Cuenta de gasto que corresponda (G)
Gastos anticipados (A)
A final del ao en caso de gastos, contabilizaremos la cuenta de gastos anticipada (guardando en activo) y
abonamos la cuenta de gasto que corresponda (arrendamiento, etc...) que sera un menos gasto.
A 1/1, cancelamos la cuenta de gasto anticipados, y anotamos el gasto a la cuenta que corresponda.
En el ejercicio precedente, abonamos el gasto que no procede guardando en cuenta transitoria, y al
siguiente ao doy por la naturaleza que sea el gasto cancelando la cuenta transitoria.
______ (31/12) _______

Cuentas de ingresos que corresponda (I)
Ingresos anticipados (P)
Ingresos anticipados (P)
______ (1/1) _______

a
Cuenta de Ingreso que corresponda (I)
______ (1/1) _______
Con los ingreso pasa lo mismo alterando los lados del libro diario. Para reducir la cuenta de ingreso que sea
(ingreso por arrendamiento,etc..) la anotamos en el debe, reduciendo la cuenta de ingresos que la
guardaremos en el balance, pero ahora en pasivo que se llama Ingresos anticipadiso (cuenta transitoria),
que al siguiente ejercicio la cancelo y genero el ingreso en funcion de la naturaleza que sea en la cuenta
que corresponda.
Ejemplo periodificacin: Empresa dedicada a arrendar imuebles, y arrienda los imuebles el 1/11 por el
que cobra 600000, siendo esta quota trimestral.
Como el ingreso es trimestral, hay dos meses que son de este ao pero hay un mes que es del ao
siguiente por tanto periodificando:
______ (1/11) _______

600000
Tesoreria (A)
Ingresos por arrendamientos (I) 600000
______ (31/11) _______: se difiere parte de estos 600000.

200000 Ingresos arriendamiento (I)
Ingresos anticipados. (P)

Al cerrar el ejercico, el
ingreso ha sido de 200000
______ (01/01) _______ : cancelamos cuenta transitoria i sealamos ingreso en virtud de

su naturaleza
200000 Ingreso anticipados (P)
Ingresos arrendamiento (I) 200000

De manera que el ingreso para el siguient ejercicio es de 200000,
aquello por lo que he cobrado 600000, he sealado la parte que
corresponde a cada ejercicio utilizando la cuenta transitoria Ingresos
por arrendmaiento
3.9.- Deterioro de valor de los creditos comerciales: estructuracin o
7.
El inmovilizado material.
7.1.- Concepto
El inmovilizado material es el conjunto de elementos patrimoniales tangibles, tanto muebles
como inmuebles, que son utilizados por la empresa durante mas de un ejercicio econmico para
el desarrollo de su actividad.
Componente de activo fijo (activo no corriente) que sirve para el desarrollo productivo de la
empresa
7.2.- Clases
Terrenos y bienes naturales. Solares urbanos, fincas y explotaciones rsticas (minas i
canteras).
Construcciones en que contabilizamos separadamente el edificio del suelo como
terrenos que de por si ya contribuyan a esa actividad econmica/industrial (cantera..).
En el caso de comprar oficina de un edificio, el precio que pagamos: una parte
corresponde al solar y la otra a la edificacin en la proporcin que determine la
localizacin (precio suelo vs precio construccin).
Encargar tasacin que determine el precio pagado determinado a cada parte
Metodo habitual. Del precio pagado, todos los immuebles tienen la valoracin
catastral utilizada para pagar el IBI, donde distingue la parte correspondiende a
suelo de edificacin.
En la misma proporcin en que el valor catastral distinge entre suelo y edificacin
utilizaremos este porcentaje como precio de adquisicin para determinar la parte
pagada de cada concepto.
El suelo no es amortizable (guardaremos este valor en el activo), en cambio la
construccin sique se amortiza (sobre esto deberemos aplicar amortizacin por este
deterioro, visto en el capitolo de amortizacin).
Lo mas importante de la distincin entre suelo y construccin pasa por que el

suelo NO se amortiza y la construccin SI.
Construcciones. Edificaciones en general, ademas de todas las instalaciones y

elementos que tengan carcter de permanencia, adems de las tasas inherentes a la
construccin y los honorarios facultativos de proyecto y direccin de obra.
Todo lo que hace referencia a la parte del despacho es valor de construccin, pero
adems si esta la construimos nosotros, tenemos que tener en cuenta el valor de
construccin adems de las demas partidas pagadas para realizar el edificio/despacho
Instalaciones tcnicas. Complejos de produccin incluidos en los edificios,

maquinaria, equipos informaticos y que a pesar de ser individualizables pertenezcan de
una manera constante a una misma unidad de produccin con una amortizacin
uniforme y simultanea.
Maquinaria. Todas las maquinas mediante las que la empresa realiza su proceso de
produccin.
Utillaje. Instrumentos tiles que se usan conjuntamente con la maquinaria o de forma

individualizada como los moldes y matrices que se destinan a la fabricacin en serie de
determinadas piezas.
Otras instalaciones. Conjunto de elementos que unidos fsicamente al inmueble estn

sujetos a un mismo perodo de amortizacin.
Instalaciones de suministro, red, gas que podran ser mas valor de la construccin
las discriminamos en base a su concepto de otras instalaciones.
Mobiliario. Todos los muebles y equipos de oficinas a excepcin de los equipos para el
proceso de la informacin.
Elementos para el proceso de informacin. Ordenadores y todos los elementos

electrnicos para el tratamiento de la informacin de la empresa.
Elementos de transporte. Vehiculos de transporte terrestre, martimo o aereo de

personas, animales y materiales que circulan en el exterior de la empresa.
Categorias distintas para diferentes periodos de vida utilies (ordenadores 5 aos

normalmente, tabletas, mobiles bastante menos) Diferentes perodos de
amortizacin
No es elemento de transporte si en almacen utilizamos camiones etc, para

transportar dentro del almacen.
Otro inmovilizado material. Conceptos que no hubieran incluirse en alguna de las

nueve categorias vistas
7.3.- Definiciones, valoracin y movimientos

Decimos que se valoraran como norma general por su precio de adquisicin el cual incluir
ademas del importe pagado al proveedor todos los gastos adicionales que se realicen hasta la
puesta en funcionamiento del activo adquirido.
En el caso que los activos estn fabricados por la empresa, estos activos se valoraran en base
a su coste de produccin
______ (xx/xx) _______
I. Material (A)
a
Tesorera / Proveedores de immovilizado a l. p /
COMPRA
Proveedores de immovilizado a c. p / Inmobilizaciones materiales en curso
(produce la empresa el activo) / Trabajos realizados para el immovilizado (I)
(reducimos la parte de costes realizados internamente para ponerlos en
I.Material con carcter permanente)
______ (xx/xx) _______
Tesoreria / Beneficios o Perdidas
procedentes del imobilizado material
I. Material (A) Nos desprendemos del activo, ya que lo

vendemos y cobramos con el, con el cobro, si no
coincide con el valor neto contable, el importe de la
venta generara beneficio o perdida que vendra
motivado por (valor venta valor neto contable).
7.4.- Inmovilizaciones materiales en curso

Activos inmovilizados en fase de construccin, montaje o adaptacin al cierre del ejercicios.
Clases:
Adaptacin del terreno y bienes naturales
Construcciones en curso.
Instalaciones tcnicas en montaje.
Maquinaria en montaje.
Equipos para el proceso de informacin en montaje.
Anticipos por inmovilizaciones materiales.
______ (xx/xx) _______
I. Material en curso (A)
Tesorera / Proveedores a l.p / Proveedores a c/p (P) /

Trabajos realizados por el inmovilizado material (I), para
compensar los gastos incorporados a esta valoracin de
activo a medias pero que no han sido gastos del ejercicio
porque estamos haciendo elemento de inmovilizado
material a medias, cuando este terminado, pasaremos el
inmovilizado material en curso a inmovilizado material
______ (xx/xx) _______

I. Material (A)
I. Mat. En curso (A)
Se pasa el inmovilizao material en curso que

ya esta en condiciones de producir,
reclassificando el activo por su nuevo concepto.
Cuando es algo que no es a medias, que es anticipo, su movimento sera muuy similar a los anticipos a
proveedores, sera llamado anticipos para inmovilizados material con abono a Tesoreria, y cuando el
proveedor al que avanzamos dinero por el inmovilizado nos lo sirve, cancelamos el anticipo activando el
immobilizado material que corresponda.
______ (xx/xx) _______
Anticipos para I. Mat (A)
Tesoreria (A)
Si no compramos el inmovilizado, nos

devolvera el dinero el proveedor haciendo
un asiento al reves de este.
______ (xx/xx) _______

I. Mat
(A)
Anticipos por I. Mat (A)
Ejemplo: Una empresa encarga una maquina que le sera entregada dentro 6 meses con un coste de
100.000 de la que el proveedor:
Exige un 20% como pago a cuenta
En el momento de la entrega deber pagar otro 30%
El 50% restante al cabo de 60 dias de la entrega.
Dos asientos, ya que existen dos momentos de tiempo distinto:
1. Entregamos anticipo al proveedor para la entrega futura de maquinaria
______ (1) _______

20000 Anticipos para I. Mat (A)
Tesoreria (A) 200000
______ (Dia entrega) _______

100000 Maquinaria
donde
(A)
a Anticipos por I. Mat (A) 20000 Entrega de la Maquinaria (A)

tenemos que cancelar el anticipo
a Tesoreria (A) 30000
a Proveedores por immoblizado material a c/p (P) 50000
7.5.- Correcciones de valor: concepto y tipos.

Tenemos dos tipos distintos de correcciones de valoracin:
1. Amortizacin: Expresin contable de la distribucin en el tiempo de las inversiones de

inmovilizado por su utilizacin prevista en el proceso productivo.
Ej. En base a un activo que nos va a durar ms de un ejercicio, dotamos como gasto
una parte de este activo en funcin de su vida til (no es gasto de un ejercicio).
2. Deterioro: Situaciones que pueden provocar una depreciacin potencial en los bienes
del inmovilizado con carcter reversible.
Ej. La maquina, por la circunstancia que sea, pasa a valer la mitad de lo que valia pero
con el carcter recuperable al cabo de cierto tiempo.
7.6.- Amortizacin
a) Definicin economica y financera
La amortizacin contable se puede analizar desde una doble prespectiva:
1.
Perspectiva economica Definimos la amortizacin como la expresin contable en el

tiempo de las depreciaciones del valor del immovilizado, en virtud de alguna de las
causas siguientes.
Causas tcnicas
i.
Depreciacin fsica Causa tcnica de depreciacin fsica es la que se

produce por el simple transcurso del tiempo en el que los bienes se deterioran
aun no siendo utilizados.
ii. Depreciacin funcional La causa tcnica de depreciacin funcional es la

motivada por el uso de los elementos en el proceso de produccin.
Causas econmicas o obsolescencia

i.
Innovaciones tecnolgicas La obsolescencia por innovaciones

tecnolgicas son la causa que convierte a los elementos del activo en
inservibles por falta de competitividad.
ii.
Cambios en la demanda de bienes y servicios producidos

Obsolescencia por un motivo de nuevas modas en la demanda de bienes y
servicios
iii. Disposiciones legales Cambios normativos en forma de ayudas o

imposiciones a las empresas en virtud de normas emanadas de las
Administraciones Publicas.
Siniestros o depreciacin por perdidias bruscas Circunstancia extraordinaria

que motiva este deterioro (incendio...), automaticamente, lo valorado en activo
desaparece, as proceder dar de baja o deterioremos este activo de forma
definitiva
2.
Perspectiva financera. Bajo la perspectiva financera la amortizacin es la

recuperacin paulatina de los importes invertidos en el immobilizado.
En la perspectiva economica, cuando compramos pagamos el 100% de lo que vale y
luego amortizamos la perdida como gasto por partes la amortizacin es diferir un gasto
a lo largo del tiempo (cada ao de forma sucesiva, hasta que en el ultimo ao se habr
amortizado el total del importe pagado en la compra).
Bajo un concepto de devengo, hemos podido dotar el 10% de deterioro de la maquina
en cada ejercicio durante 10 aos de la maquina.
En cambio, bajo perspectiva financiera, el gasto deja de ser un beneficio distribuible
para los socios, s decir, es dinero que se queda en la empresa que permite cuando se
termina de amortizar el activo, volver a tener los recursos monetarios para renovarlo.
Al cabo de 10 aos de amortizacin al 10%, nos permite volver a comprar la maquina
para 10 aos mas.
b) Metodos: constante y variable

Podemos tener amortizaciones diversas, crecientes o decrecientes, asi, dotaremos la
amortizacin constantemente o de forma variable (creciente, decrecientemente o por uso)
Metodo constante. La quota de amortizacin sera la misma en todos los perodos
A = [(Vo r) / n]
A: quota de amortizacin
Vo: Valor adquisicin / coste produccin
r: valor residual al final de la vida util (puede existir o no)
n: vida til
Vo r: Valor amortizable En funcin del numero de aos de la vida util nos dar
la quota de amortizacin
Metodo variable.
a) Metodo de base decreciente.
Ai = (Vi-1 Ai-1) x t
Ai : cuota de amortizcin del ao i
Vi-1 : Valor inicial ejercicio anterior
Ai-1 : cuota amortizacin ao anterior
t : coeiciente
inferior a 5 aos = 1,5

de 5 a 7 aos = 2
ms de 7 aos = 2,5
a) Metodo de la suma de digitos. Suma del numero de aos de vida util que da
un valor que sirve para aplicar de forma creciente o decreciente la amortizaicin
al cabo de estos aos.
En base al valor inicial a amortizar sumamos el numero de aos de su vida util
(S), de manera que posteriormente.
Vo : valor inicial a amortizar
S: 1+2+ +n
Modelo creciente.
1a quota) A1 = Vo + 1/s
ultima cuota) An = Vo + n/S
Modelo decreciente
1a quota) A1 = Vo x n/s
ultima cuota) An = Vo x 1/s
c) Metodo funcional. Se debera establecer el criterio de duracin de vida util (n

de horas, kilometraje, el mas adecuado para cada tipo de bien...), a partir de
aqu, realizaremos una tabla en la que aplicaremos el uso previsto.
Ejercicio
Uso previsto
% Uso anual / Uso total
El cuociente entre uso anual y uso total permitira calcular la Amortizacin anual por uso
A = Vo x % [uso anual / uso total]
Ejercicio:
Activo
Valor adquisicin: 30000
vida til 4 aos.
Metodo constante (A = 30000/4); A=7500/ao.

A1=A2=A3=A4. Al cabo de los 4 aos, tenemos totalmente amortizado el activo.
Metodo de base decreciente Buscar el coeficiente para este tramo de vida util que vamos a
aplicar degresivamente esta amortizacin anual.
1) Determinacin coeficiente Como la vida util es inferior a 5 aos, utilizaremos el
coeficiente de 1,5.
2) En base a este coeficiente de 1,5 , aplicamos el metodo decreciente. El porcentaje
constante que aplicamos en el primer supuesto (7500), supone el 25% de amortizacin
cada ao, luego este 25% constante (coeficiente) le vamos a aplicar esta tasa del 1,5 de
manera que:
100% / 4 aos = 25% por ao. 25% . 1'5 = 37,5 Lo aplicamos en cada uno de los
periodos sobre el importe pendiente a amortizar del ao anterior.
Aos
Importe pendiende de
amortizacin
Coeficiente
Total suma a
amortizar
30000
. x 37'5%
11250
(30000 - 11250) = 18750
. x 37,5%
7031
(18750 - 7031) = 11719
. x 37,5%
4395
(11719 4395) = 7324
7324
Ai = (Vi-1 Ai-1) x t
Ai : cuota de amortizcin del ao i
Vi-1 : Valor inicial ejercicio anterior
Ai-1 : cuota amortizacin ao anterior
t : coeiciente
inferior a 5 aos = 1,5

de 5 a 7 aos = 2
ms de 7 aos = 2,5
Metodo de suma de digitos

S= 1 + 2 + 3 + 4 = 10 A partir de aqu aplicaremos de forma creciente o decreciente el metodo
de la suma de dgitos.
Vo : valor inicial a amortizar
S: 1+2+ +n
Modelo creciente.
1a quota) A1 = Vo + 1/s
ultima cuota) An = Vo + n/S
Modelo decreciente
1a quota) A1 = Vo x n/s
ultima cuota) An = Vo x 1/s
Aos
Metodo decreciente (Suma de dgitos en porcentaje decreciente)

Quota amortizacin
Total cuota amortizada al cabo de
los 4 aos
30000 . (4/10) = 12k
30000 . (3/10) = 9k
30000 . (2/10) = 6k
30000 . (1/10) = 3k
.
30000
Metodo creciente
(Suma de dgitos en porcentaje creciente)
Aos
Quota amortizacin
Total cuota amortizada al cabo de
los 4 aos
1
30000 . (1/10) = 3k
30000 . (2/10) = 6k
30000 . (3/10) = 9k
30000 . (4/10) = 12k
.
30000
** Si hubiera Valor residual, deberiamos restarlo del valor de adquisicin, de manera que al final del
4 ao, el importe que nos queda por amortizar pero no amortizamos es el valor residual
c) Registro contable. Procedimiento a seguir para anotar la amortizacin.
Procedimiento directo Parte de la base que la amortizacin la aplicamos contra

el propio activo immobilizado material. Como la amortizacin la aplicamos
directamente contra el activo inmovilizado material, cada vez que dotamos la
amortizacion estamos reduciendo automaticamente el valor del activo, que implica
que perdamos informacion sobre cual fue el valor al que adquirimos el activo
inicialmente (una de las limitaciones del metodo) por lo que el PGC espaol se base
en el procedimiento indirecto.
VNC = I. Material
______ (xx/xx) _______
Dotacion de la amortizacion
del Inm. Mat. (G)
Cargamos directamente en la partida de activo el

gasto
Inm. Material (A)
______ (xx/xx) _______

En el debe tendriamos el valor de adquisicin, y en el
haber tendriamos el valor de amortizacin, asi, hasta
que no este todo amortizado el saldo sera deudor del
activo correspondiente porque (Valor adquisicin >
Amortizacin), en cambio, cuando este todo amortizado,
el saldo sera 0, asi que no aadiremos la cuenta.
Perdemos informacin respecto el valor de adquisicn
inicia.
Procedimiento indirecto Cargamos esta dotacion en una cuenta donde queda

almacenada toda la amortizacion del elemento en question. Es el procedimiento que
sigue el PGC (por defecto debemos aplicar este metodo).
Valor Neto Contable = I. Mat - Amortizacin acumulada del inmovilizado material
en question.
______ (xxx/xxx) _______
del Inm. Mat. (G)
Cargamos en una cuenta donde se almacena
Amortizacin acumulada del inmovilizado material (A)
______ (xxx/xxx) _______

Esta cuenta, a la hora de confeccionar el balance, la
ubicaremos en el activo restando el importe del inmovilizado
material. (Una de las excepciones por las que una cuenta de
activo la ubicamos en balance en signo negativo).
En este caso, la cuenta de inmovilizado no la hemos tocado,
asi sigue refiriendo al valor de adquisicn ya que hemos
guardado la dotacin del activo en la nueva cuenta
Amortizacin acumulada del inmovilizado material del activo
de todos los aos que se haya amortizado. Mirando la
contrapartida, podemos ver el valor de adquisicin y la
amortizacin del activo (conservando todo el historico de
amortizacin)
Para saber el valor neto contable de un activo, en el primer metodo debemos mirar la cuenta de Activo que
sea y mirar su saldo en libro mayor, en el segundo metodo, tenemos que ir a buscar la cuenta del Activo asi
como la cuenta correspondiente a la Amortizacin acumulada. Conocer el VNC es importanto cuando

vendemos un activo inmobilizado, porque para saber si ganamos o perdemos dinero, tendremos que ir a
buscar el VNC del inmovilizado es decir el precio que pague por el y cuanto llevo amortizado.
Cuando estemos ante enajenacin de un Activo Immobilizado Material tendremos que valorar si el precio de
venta del activo es mayor o es menor al valor neto contable.
Si precio de venta del activo > VNC Beneficio.
Si precio de venta del activo < VNC Perdida
Proceso desde que compramos hasta que vendemos activo del inmovilizado material.
______ (xx/xx) _______
I. Material (A)
Tesoreria (A)
______ (xx/xx) _______

del Inm. Mat. (G)
1) Compra de Inm. Material, momento de adquisicn
(valor adq. O precio coste)
2) Asiento de A. Ac por todos los aos que hayamos

aguantado el activo.
Amortizacin Ac. I. Material (A)
______ (xx/xx) _______ 3) Venta del Activo I. Mat. (enajenacin), comparar precio
de venta i valor neto contable despues de las
amortizaciones.
Amort. Ac. Inm. Material (A)
P venta.
a I.Material (A) (V. adquicin) 3.1)Damos de baja el activo: ya

no esta en la empresa por su V
adquisicin.
Tenemos que dar de baja la cuenta en
la que acumulamos la amortizacion
acumulada.
Cancelamos el activo en su componente de cuenta
y de amortiazcin el el balance. En la Amort. Ac.
Material deberemos poner la amortizacion por el
numero de cuotas realizada.
Tesoreria (A)
Indicamos tesoreria, porque vendemos y recibimos

dinero.
Falta la cuenta que dispone si ha existido
beneficio(haver) o si ha existido perdida (debe)
p venta < VNC
Perdida
procedente del I. Mat (G)
Benefico procedente del I. Mat (I)

p venta > VNC
______ (xx/xx) _______
Ejemplo de Amortizacin
01/01/X1 Compra Maquina 10000
Vida util 10 aos Amortizamos por Metodo Constante.
01/01/x4 la vendemos por 5000.
______ (01/01/X1) _______
10000 Maquina
Tesoreria (A)
______ (31/12/01) _______

1000 Dot. Amort.
del Inm. Mat. (G)
2)Dotamos a final de cada ao la amortizacion acumulada

de la maquina.

de la maquina.
Amorticacin Ac. I. Material (A) 1000
______ (01/01/X4) _______

3000 Amort. Ac. I. Mat (A)

de la maquina.
______ (31/12/03) _______

1000 Dot. Amort.
del Inm. Mat. (G)
10000
______ (31/12/02) _______

1000 Dot. Amort.
del Inm. Mat. (G)
1) Compra de Inm. Material, momento de adquisicn

de la maquina.
Maquina (A) 10000
5000 Tesoreria. (A)

2000 Perdida (G)
______ (xx/xx) _______
VNC = Valor adquisicin Amortizaciones; VNC = 10000 3000 7000

precio de venta = 5000 VNC 7000 Perdemos 2000
Si la hubieramos vendido a 8000.,
precio venta = 8000 i VNC= 7000 B de 1000.
______ (01/01/X4) _______

3000 Amort. Ac. I. Mat (A)

de la maquina.
Maquina (A) 10000
8000 Tesoreria (A)

Beneficio (I) 1000.
______ (xx/xx) _______
7.7.- Deterioro de valor. La amortizacin surge con el transcurso del tiempo, a diferencia del
Deterioro de valor propiamente dicho, que es una perdida de carcter reversible porque hasta
que no se produce la operacin realizada con el activo no sabremos si el deterioro es real o no.
(Ex. Tenemos edificio de oficinas comprado en 2007 boom immobiliario, actualmente, el valor
de este immueble es menor, por eso con el principio de prudencia aplicamos un deterioro de
valor de este imobilizado, pero quiza, si lo vendenmos dentro de 10 aos puede no existir el
deterioro pero existir una plusvalia).
Como puede ser reversible, aplicamos el deterioro en una cuenta de menos activo que puede
ser revertida i cancelada.
a) Definicin. Hecho por el que un valor contable supera a su importe recuperable,
entendido este, como el mayor importe entre su valor razonable (como norma general es el
precio de mercado) menos los costes de venta y su valor en uso.
b) Registro contable.
______ (xxxx) _______
Perdida por deterioro
del I. Material (G)
DETERIORO REVERSIBLE
Deterioro de valor del I. Material (A) menos activo, reduciendo el valor

del imobilizado material.
______ (xxxx) _______

Deterioro de valor del I. Mat (A)
REVERSIN DETERIORO
Reversin del deterioro de valor del I. Material (I)
El ingreso compensa el gasto.
______ (xxxx) _______

Perdidas procedentes del I. Material (G)
DETERIORO
IRREVERSIBLE
I. Material
(A)
Reducimos automaticamente el valor de la

perdida en el activo, sealando asi que es
irreversible.
8.
El inmovilizado intangible.
8.1.- Concepto.
Decimos que el immovilizado intangible representa los derechos que tienen carcter de permanencia en la
empresa por ms de un ejercicio econmico y que se refieren a activos de carcter intangible que poseen
un valor intrnseco y que son susceptibles de transmisin.
Categorias en que claramente podemos identificar esta valoracin en nuestro patrimonio.
8.2.- Clases
8.2.1.-Investigacin. Indagacin original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos
y una comprensin superior en los terrenos cientficos o tecnicos.
8.2.2.- Desarrollo. Aplicacin concreta de los logros obtenidos en la investigacin hasta que se
inicia la produccin comercial.
Tanto en un caso como en el otro, como norma general, habran sido Gastos recogidos en algunas
cuentas de nuestra cuenta de Resultados y como cumplen las condiciones de inmovilizado
intangible nos atrevimos a activarlas. (Como norma general, son gastos (Sueldos y Salarios) que
podemos activar porque tienen carcter permanente).
Condiciones para activar estos Sueldos y salarios como I + D
1. Dichos gastos se encuentren especificamente individualizados por proyectos y su coste
claramente establecido para que pueda ser distribuible en el tiempo.
2.
Existan motivos fundados del xito tecnico y de la rentabilidad comercial del proyecto o
proyectos de que se trate.
______ (xxxx) _______
I. Intangible
(I/D)
(A)
Trabajo realizados por el I. Intangible (I)

Para compensar el Gasto
en sueldos y salario anteriores
______ (xxxx) _______

8.2.3.- Concesiones Administrativas. Actos por los que una entidad de derecho publico transfiere
a un particular la gestin de un servicio publico o el disfrute exclusivo de un bien de dominio pblico
por un perodo de tiempo determinado.
______ (01/01/X1) _______

I. Intangible
a
(Concesin Adm.)
______ (31/12/01) _______
Tesoreria (A)
8.2.4.- Propiedad Industrial. La que se adquiere al descubrir, inventar o crear alguna manifestacin
original o distintiva en el mbito empresarial ya sea de carcter industrial, como p.ej una patente, o
comercial, como p. ej. una marca.
______ (01/01/X1) _______
I. Intangible
Prop. Industrial (A)
Tesoreria (A) Se compra la Propiedad Industria

Desarrollo (A) Si proviene de la propia
companya
______ (31/12/01) _______

8.2.5.- Fondo de comercio. Importe satisfecho en la compra de una empresa por encima de su
valor real neto contable.
Si compramos una empresa y pagamos por ella el Total Activo menos los Pasivos Exigibles
compramos la empresa a razon de su contabilidad, pero si pagamos mas por la Empresa es porque
la companyia tiene mas valor de lo que dice su contabilidad, porque la Empresa son un conjunto de
activos y pasivos.
La clientela o la capacidad de realizacin de beneficios, principalmente, es lo que aumenta entre el
importe que se paga y lo que adquirimos del patrimonio por la empresa.
FC = IP (AR PE)
FC= Fondo de comercio
IP= Importe pagado por la empresa adquirida.
AR= Total Activo Realizable
PE= Total Pasivo Exigible
(AR PE) Valor contable de la empresa.
______ (01/01/X1) _______

Activos
Pasivos (P)
FC (A)
Tesoreria
______ (31/12/01) _______ Al comprar la empresa, adquiriremos sus Activos ademas

de sus Pasivos, y por la diferencia entre los Activos y los
Pasivos y el precio pagado obtendremos el Fondo de
Comercio.
8.2.6.- Derechos de traspaso. Derechos que la empresa satisface como nuevo arrendatario de un
lugar de negocio a precio de cesin de los derechos de arrendamiento al inquilino anterior que deja
el local.
Canvio de posicion de un inquilino a otro que se subroga en derechos y obligaciones. Es deicr, el
propietario pasa de un inquilino a otro, y como el inquilino anterior ha hecho inversiones para el local
lo traspasa a otro inquilino para que abone la cantidad aportada
______ (01/01/X1) _______
I. Intangible
(DT)
(A)
Tesoreria (A)
______ (31/12/01) _______

8.2.7.- Aplicaciones informaticas. Importes satisfechos en la adquisicin de la propiedad o en el
derecho de uso de programas informaticos. Tambin se incluiran los que sean desarrollados por la
propia empresa y los gastos de desarrollo de paginas webs.
No se incluiran (resolucin ICAC) como mas valor de un activo de Aplicaciones informaticas los
siguientes conceptos:
1. Costes devengados como consecuencia de modificacin o modernizacin de aplicaciones o
sistemas informaticos ya existentes dentro de la estructura operativa de la empresa
2.
Costes derivados de la formacin del personal para la aplicacin del sistema informatico
3.
Costes derivados de consultas realizadas a otras empresas y las revisiones globales de

control de los sistemas i aplicaciones informaticas
4.
Costes de mantenimiento de la aplicacin informtica
Seran por lo tanto gastos y no un menos activo de Aplicaciones informaticas.
______ (xxxxx) _______

Aplicaciones informaticas (A)
a
______ (xxxxx) _______
Tesoreria (A)
Si se adquiere
______ (xxxxx) _______

Aplicaciones informaticas (A)
Trabajos realizados para el I.Intangible (I) Se

desarrollan en la propia empresa.
______ (xxxxx) _______

Esta cuenta de ingresos servira para compensar los gastos
(sueldos y salarios utilitzados para la creacin) incurridos
por la creacin de la aplicacin.
8.2.8.- Anticipos sobre inmovilizaciones immateriales. Cuando se efectuen pagos anticipados a

proveedores del inmobilizado material con anterioridad al suministro del derecho del que se trate
______ (xxxxx) _______
Anticipos para I. Intangibles (A)
Tesoreria (A)
______ (xxxxx) _______

Proveedores de Inmovilizado
a corto/largo plazo (P)
Anticipos por I. Intangibles (A)
Efectos a pagar a corto/largo plazo

Anticipo contra tesoreria ya que supone salida de dineros, y cuando nos sirvan este Activo
intangible, momento en el que se devenga este Derecho a favor del proveedor a corto o largo plazo
quizas tambien en un efecto a corto/largo plazo, cancelaremos el efecto.

8.3.- Definicin, valoracin y movimientos
8.4.- Amortizacin
Lo amortizamos de la misma forma que el Inmovilizado material, mediante dos metodos:
a) Metodo directo La amortizacin va contra la cuenta de que se tratara.
______ (xxxxx) _______
Dotacion a la Amortizacin
del I. Intangible (G)
a
Cuenta I. Intangible (A)
______ (xxxxx) _______

Este gasto reducir el valor de la cuenta que ubiquemos el inmovilizado
intangible del que se trate.
b) Metodo indirecto En lugar de aplicar el gasto contra la propia uenta reduciendola. Guardamos
esta amortizacin en una cuenta de menos activo de manera que siempre conservaremos en
nuestro balance el valor original de adquisicin de nuestro activo.
Es el metodo que utiliza nuestro PGC, si no se dice lo contrario utilizamos metodo indirectos
______ (xxxxx) _______
Dotacin a la Amortizacin
a
Amortizacin Acumulada
del I. Intangible (-A)
______ (xxxxx) _______
En esta cuenta guardamos la amortizacin de esta cuenta a lo largo de los
ejercicios, encontrandonos de nuevo con el concepto de Valor Neto Contable =
Valor adquisicin Amortizacin acumulada , que es el que se reflejara para
saber el valor de determinado inmovilizado.
8.5.- Deterioro de valor

Funcionara igual que con el inmovilizado material ya que cuando con carcter reversible podemos tener
sobrevalorado un derecho que corresponde al intangible, deberemos adecuarlo al valor de mercado,
mediante este deterioro de valor que cuando sea reversible guardaremos en una cuenta ya que hasta que
no se realiza este bien no sabremos si se revierte o no el deterioro.
______ (xxxxx) _______
Perdida por deterioro
Deterioro de valor del

I. Intangible (-A)
1. DETRIORO REVERSIBLE
______ (xxxxx) _______

Deterioro de valor del
I. Intangible (-A)
Reversin del detrioro del

I. Intangible (I)
______ (xxxxx) _______
REVERSIN DEL DETERIORO
______ (xxxxx) _______

Perdidas procedentes del
I. Intangible (G)
Cuenta del I. Intangible (A)
2. DETERIORO IRREVERSIBLE
______ (xxxxx) _______

Cancelamos la cuenta de forma immediata.
9.- Los instrumentos financieros: activos y pasivos

9.1.- Cuentas e Inversiones financieras y Tesorera
a) Deudas financieras a corto plazo: clases y registro contable
Grupos por los que se dividen las deudas financeras a corto plazo
( 50 ) Emprstitos, deudas con caractersticas especiales y otras emisiones analogas

a corto plazo.
Obligaciones y bonos a corto plazo Las empresas se financian con publico particular
o otras empresas importante que colocan cierta deuda en forma de compromisos de
pago a nivel de estos inversores (financiacin mas cara que la financiera normal y
corriente que es ir al banco, pero sirve para obtener via de financiacin complementaria
a la tradicional, y ademas, es forma de adquirir financiacin sin convertir a los
accionistas en socios
( 51 ) Deudas a corto plazo con partes vinculadas.

Deudas con compaas en general de un mismo grupo o asociadas o vinculadas, en
funcin del nivel de relacin que tengan con estas empresas cuando se prestan dinero
entre si a corto plazo, ya sea en forma de empresas del grupo o empresas asociadas.
( 52 ) Deudas a corto plazo por prestamos recibidos y otros conceptos.

Deudas a corto plazo con entidades de crdito
Proveedores a corto plazo
Proveedores a pagar a corto plazo
______ (xxxxx) _______

Tesoreria (A)
Deuda financiera a corto plazo (P)
______ (xxxxx) _______

Se contrae la deuda y se constituye en forma de Tesoreria.
Cuando se devueve, puede ser devolucin parcial o total y vamos cancelando estas deudas financieras
acorto plazo
______ (xxxxx) _______
Deudas financieras a corto plazo (P)
Tesoreria (A)
______ (xxxxx) _______
______ (xxxxx) _______

Intereses de deudas (G)
Tesorera (A)
En caso que exista un interes por las

deudas
______ (xxxxx) _______

Si coincide con el pago de la deuda, se
juntaran en el anterior.
b) Inversiones financieras a corto plazo: clases y registro contable. Prestamo que da la

empresa a un tercero que puede generar o no rendimiento para la empresa.
( 53 ) Inversiones financeras a corto plazo en partes vinculadas.

Participaciones a corto plazo
Creditos a corto plazo (con vinculo), que la empresa presta a un tercero.
Tanto estas participaciones como estos creditos, en empresas del grupo, empresas
asociadas o en otras partes vinculadas en funcin del nivel de vinculo que tengan
las companyias.
( 54 ) Otras inversiones a corto plazo

Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio.
Creditos a corto plazo (sin vinculos, ya que estarian en el anterior).
Imposiciones a corto plazo
______ (xxxxx) _______

Creditos a corto plazo (A)
Tesoreria (A)
______ (xxxxx) _______

Tesoreria (A)
a
a
[ Ingresos financieros (I) ] Possibilidad de rendimiento

Creditos a corto plazo (A)
______ (xxxxx) _______
Prestamos dinero reflejando el derecho credito que tenemos implicando salida de tesoreria y cuando nos
devuelven el dinero puede ser con intereses + (Ingresos financieros (I) ) o sin intereses
c) Otras cuentas no Bancarias: clases y registro contable.

Lo que se refleja en estas posiciones son deudas a muy muy corto plazo que se establecen
entre los propietarios de la propia empresa por las que se prestan de forma muy transitoria
dinero entre si, como mas pequea es la empresa mas lo encontramos
Ex. Restaurante que el mes no le va como prevea, i no tiene dinero para pagar empleados. Sera el
socio quien ponga el dinero, no se articula en prstamo establecido con condiciones e intereses. Es
algo tan transitorio que se reflejan estos movimientos en Tesorera entre dueos de la empresa,
reflejando estas posiciones acreedoras o deudoras a muy corto plazo.
O al reves si socio necesita dinero para pagar hipoteca por ejemplo.
( 550 ) Titular de la explotacion. Es el dueo de la empresa.
( 551/2 ) Cuenta corriente con empresas del grupo/asociadas
( 553 ) Cuenta corriente con socios y administradores

______ (xxxxx) _______
(55)
Tesoreria (A)
Empresa presta dinero al socio
______ (xxxxx) _______

Tesoreria (A)
(55)
Socio presta dinero a la empresa
d) Fianzas y depostios recibidos y constituidos a corto plazo: concepto y registro contable

Dinero que se entrega en el sentido que aportamos una garanta frente a posible impago o
desperfectos que se puedan producir.
Tanto puede ser que nosotros la recibamos como que nosotros entreguemos el dinero en concepto
de esta finanza
______ (xxxxx) _______
Fianzas constituidas a corto plazo (A)
Tesoreria (A)
La empresa entrega el
dinero en concepto de
fianza
______ (xxxxx) _______

Tesoreria (A)
Fianzas restuituidas a corto plazo (P) Cobramos la fianza,

que sera pasivo que se
debera devolver al final
del contrato
Al final del ao se invertiran las cuentas.
e) Deterioro de valor de las inversiones financieras: concepto y registro

Cuando tenemos cosntancia que no vayamos a cobrar algun credito que hayamos constituido y
cuando sea reversible,tendremos que dotar este deterioro que se guardara en cuenta transitoria,
viendo si se ha producido finalmente el deterioro o si revierte (dando en positivo el gasto).
______ (xxxxx) _______

Perdida por deterioro de
crditos a corto plazo (G)
1.- Reversible
Deterioro de valor de crditos a corto plazo (A)
______ (xxxxx) _______

Deterioro de valor de
creditos a corto plazo (-A)
Reversin del deterioro de valor de crditos

a corto plazo (I)
f) Tesoreria: concepto y registro
( 570
( 571
( 572
( 573
( 574
( 575
( 576
) Caja, euros
) Caja, moneda extrangera
) Bancos e instituciones de credito cuenta corrienta a la vista, euros.
)
, moneda extrangera
) Banco e instituciones de credito cuenta de ahorro, euros
)
, moneda extrangera
) Inversiones a corto plazo de gran liquidez.
La diferencia entre cuenta corriente y cuenta de ahorro es si esta o no remunerada, si esta

remunerada, quiere decir que nos dan intereses por el importe que nos dan en la cuenta
(cuenta de ahorro), si no esta remunerada, es una cuenta corriente.
9.2.- Pasivo No corriente

a) Concepto y clases
Fondos necesarios para invertir en activos fijos de la empresa por fuentes financieras ajenas a los
socios que a su vencimiento deberan ser reembolsadas y por un periodo superior a un ejercicio
economico.
Deudas a largo plazo que constituye financiacin ajena. Principalmente prestamos a largo plazo con
entidades financeras
Clases de pasivos no corrientes:
1. Segun el prestamista.
Procedentes de entidades de creditos (Banco)
Procedentes de inversiones de mercados financieros.
Otras empresas sean o no vinculadas

2.
Segun su relacion con los activos
Financiacin especfica. Utilizada para adquirir algun activo.
Financiacin generica Financia el conjunto de la actividad empresarial
3.
Segun las garantias colaterales

1. Cuando existe alguna garanta para el pago de una deuda, esta puede ser:
Hipotecaria, que es la que recae sobre bien inmueble
Prenda, que es la que recae sobre bien mueble.
Fianza o deposito.
Se establece prelacion frente al posible impago de esta deuda, entonces, ante impago
generico, quien tenga alguna garantia colateral puede ejecutar el bien sobre el que recae la
garantia colateral (el banco podria ir contra el activo mueble/inmueble sobre el que recae).
Pedimos acciones en prenda, que la prenda sera la garantia de impago.
4.
Segun el coste de la deuda.
En forma de intereses
Por anticipado.
Por diferencia entre el importe que se recibe o el que se devuelve
5.
Segun la forma jurdica en que este instrumentalizado esta deuda

1. Las que se materializan en factura o en titulo de valor mercantil, o en un contrato, etc..
6.
Segn la amortizacin. Por si la cancelacin de la deuda se hace al final del plazo o de

forma peridica ya sea de manera constante, creciente o decreciente
b) Deudas por prestamos recibidos: concepto y registro contable

Incidencia de deudas a largo plazo que en determinado derecho pasara a ser de corto plazo
porque su vencimiento sera menor a un ao (reclasificacin de largo a corto plazo).
Ademas, como las deudas se contraen en fechas que no coinciden con ao natural, a 31/12
tendremos un devengo de intereses con independencia que se abonen en este ejercicio o en el
siguiente.
______ (xxxxx) _______
Tesoreria (A)
Deudas a largo plazo con entidades de crdito (PNC)
______ (xxxxx) _______

con entidades de credito (PNC)
Deudas a corto plazo con entidades de credito (PC)
______ (xxxxx) _______

Deudas a corto plazo
con entidades de credito (PC)
Tesoreria (A)
______ (xxxxx) _______
Largo plazo > 1 ao

Corto plazo < 1 ao
c) Periodificacin y pago de intereses: concepto y registro contable

EJEMPLO: A una empresa se le concede un prestamo de 40M en fecha de 30/09/X7, a devolver,
a 30/09/X9, que devenga unos intereses del 8% pagaderos cada 30/09. Realizar asientos de toda la
vida de este prestamo.
______ (30/09/X7) _______ Constitucin del prestamo por su importe.
40M Tesoreria (A)

con entidades de credito (PNC) 40M
______ (31/12/X7) _______ Final del ejercicio, debemos hacer un asiento a

partir del principio de devengo de los intereses que
aunque se paguen a 30/09 se devengan a lo largo
de todo el ao.
En el 12, tendremos que imputar 3 meses de
intereses como Gasto financiero del X7.
X7 0'8M (3 meses sobre 12)
X8 2,4 M ( 9 meses sobre 12)
Intereses de una deuda a largo plazo que su pago
se realizara a corto plazo.
800000 Intereses de deudas
a largo plazo (G)
Intereses a corto plazo de deudas

con entidades de credito (P) 0'8 M
800000
______ (30/09/X8) _______ En el 30/09/X8 tendremos 1) por una parte la

imputacion de los intereses desde el 1/1 hasta 30/09 i 2) de
otro lado, el pago total de los intereses de X7 i este periodo
imputado de X8.
2400000
Intereses de deudas
a largo plazo (G)

con entidades de credito (P) 2400000
______ (30/09/X8) _______ 2) Pagamos todo 1 ao de intereses.

3200000
Intereses a corto plazo

de deudas con entidades
de credito (P)
Tesoreria (A) 3200000
______ (31/12/X8) _______ Llegamos a final de X8, tendremos que

contabilizar a 31/12, que solo faltaran 9 meses para
pagar la deuda (corto plazo), deberemos realizar la
imputacion del devengo por la imputacin de 3
meses asi como la reclasificacin de deuda de largo
a pcorto
40M

con entidades de credito (PNC)
Deudas a corto plazo con entidades

de credito (PC) 40M.
______ (31/12/X8) _______ 2) Imputacin de intereses de los 3 meses.

a corto plazo (G)

______ (30/9/X9) _______ 1) Devengo de la part de intereses del 1 de enero

hasta el 30 del 9
2) Pago de intereses de todo el ejercicio
3) Cancelacion deuda
a corto plazo (G)
Intereses a corto plazo

______ (30/09/X9) _______ 2..

3200000 Intereses a corto plazo de deudas
con entidades de credito (P)
a
Tesoreria (A) 3200000.
______ (30/09/X9) _______ 3.

40M Deudas a corto plazo
con entidades de credito
Tesoreria (A) 40M.
d) Emprestitos: concepto y registro contable.

La empresa emite deuda contratada en forma de obligaciones por particulares o no.
______ (xxxxx) _______
Tesoreria (A)
Obligaciones y bonos a largo plazo (P)
Emitimos emprestito.
______ (xxxxx) _______

Obligaciones y bonos a largo plazo (P)
Obligaciones y bonos a corto plazo (P)
Tesoreria (A)
______ (xxxxx) _______

Obligaciones y bonos a corto plazo (P)
______ (xxxxx) _______
Intereses de obligaciones
y bienes (G)
Existencia de coste financero.
Tesoreria (A)
f) Provisiones para riesgos y gastos: concepto, clases y registro contable

Obligaciones expresas o tacitas a largo plazo claramente especificadas en cuanto a su naturaleza
pero que en la fecha de cierre del ejercicio son indeterminadas en cuanto a su importe exacto o a la
fecha en que se producir
1.
Provision por retribuciones a largo plazo al personal

______ (xxxxx) _______
Gastos de personal (G)
Provisin por retribuciones a largo plazo al personal (P)
______ (xxxxx) _______

En esta obligacion o gasto futuro es donde guardamos este gasto de personal a largo plazo (bonus,
premios...).
2.
Provision para impuestos

______ (xxxxx) _______
Tributos (G)
Provisin para impuestos (P)
______ (xxxxx) _______
3.
Provisin para otras responsabilidades

______ (xxxxx) _______
Cuenta Grupo 6 (G)
Provisin para otras responsabilidades (P)
______ (xxxxx) _______

10. El Patrimonio Neto: Fondos Propios.
10.1.- Patrimonio Neto: concepto y clases
Decimos que los fondos propios son las participaciones de los propietarios de la empresa en la
financiacin de la empresa tanto en el momento inicial de constitucin como posteriormente.
Hablamos por tanto de la financiacin propia de la empresa y del momento fundacional, que la
financiacin propia ser el capital. A medida que la empresa vaya generando un resultado y unos
beneficios, estos beneficios que pasaran a ser reservas, formaran parte de esta financiacin bsica
y fondos propios y, por tanto, son propiedad de los accionistas de la empresa.
Clases de patrimonio neto:
1. Capital. Aportaciones practicadas por los propietarios tanto en su constitucin como si han
existido posteriormente
2.
Resultado del ejercicio. Beneficio o perdida obtenido por la empresa a lo largo de un

ejercicio.
3.
Reservas. Resultados obtenidos en ejercicios anteriores que no han sido distribuidos entre
los propietarios y que se han mantenido invertidos en la empresa
10.2.- Financiacin basica: concepto

Englobamos tanto la financiacin propia (Patrimonio Neto) como la financiacin ajena a largo
plazo.
Con la financiacin bsica es con la que financiamos las inversiones a largo plazo
10.3 Capital:
a) Concepto. Aplicacin de los propietarios sin ningn plazo predeterminado de
recuperacin, con un plazo indefinido con la intencin que se mantengan mientras el
negocio este en funcionamiento.
b) Tipos jurdicos
En primer lugar, y para las sociedades mercantiles, nos referimos al capital como
Capital Social que viene determinado por los acuerdos de los socios en la constitucin
de la compaa.
Entidades sin forma mercantil como por ejemplo fundaciones, asociaciones sin animo
de lucro y cooperativos donde el capital se denomina Fondo Social. Aportaciones
iniciales para desarrollar la actividad
Capital Empresa constituida por empresario individual, persona fisica, que no esta
sujeto a ninguna normativa expresa y que calculamos por diferencia entre los Activos y
el Pasivo exigible. Es decir, empresario el qual distingue su patrimonio personal de la
funcin economica que desarrolla sin constituir sociedades, sino que es una unica
persona.
c) Registro contable.
______ (xxxxx) _______ Primer asiento de una sociedad (Constitucin), puede ser
que el capital que aportemos sean activos no dinerarios
(activo en especie) o dinero.
Asiento que permite englobar cualquier tipo de aportacin.
Las aportaciones en especie o no dinerarias, hasta que no e
aportan como tales, estan restando al mismo capital.
Socios por desembolsos
exigidos (A)
/
Socios por aportaciones
no dinerarias pendientes (-PN)
a
Capital (PN)
______ (xxxxx) _______

Tesoreria (A)
Socios por desembolsos exigidos (A) Cuando aportan el dinero,

se les cancela
______ (xxxxx) _______

Activo (A)
Socios por aportaciones no dinerarias pendientes (PN) Cuando

incorporan el activo,
se les cancela.
______ (xxxxx) _______
d) Ampliaciones o reducciones de capital. Se pueden producir de dos maneras, la

primera es incrementando el numero de ttulos, emitiendo mas acciones de la compaa, y
la segunda es incrementar el valor nominal de cada accin.
En el primer caso, cuando emitimos mas titulos, estos pueden ser comprados por los
socios o por tercero Permite entrada de nuevos accionistas.
Cuando ampliamos el valor nominal de los titulos, no questionamos la propiedad de los

titulos sino que incrementamos su valor que ya estan colocados, asi los socios que ya
son socios aportan el diferencial entre valores nominales.
En la practica, el priermo se hace cuando no todos los socios van a aportar la misma aportacion a la
creacin, en cambio, cuando los socios van a tener el mismo valor, obtaremos por el segundo
metodo.
Podemos encontrar que la ampliacin de capital no se hace cargo los socios sino que se remite a
las propias reservas de la compaa, convirtiendo reservas en capital.
10.4.- Reservas: concepto, tipos y registro contable

Son los fondos propios de la empresa acumulados por conceptos distintos de los de Capital o
Resultado del Ejercicio.
De hecho, podemos decir que son resultados positivos de la actividad de la empresa aplicados por
los socios a constituir un remanente con carcter de cierta permanncia.
Reserva legal. Porcentaje exigido por la ley que forzosamente tenemos que conservar de
los Beneficios en la propia empresa. Este porcentaje es del 10% (porcentaje que se debe
quedar en la empresa) y se tiene que constituir hasta alcanzar el 20% del Capital Social.
Reservas voluntarias. Reservas constituidas por los socios
Reservas estatutarias. Se constituyen por disposicin de los estatutos sociales de la

sociedad. Cuando se constituye una empresa se acuerdan unos estatutos sociales que
sern los que regiran en la propia compaia, estatutos que deben sostentarse en la ley. La
empresa deber hacer una reserva de un determinado porcentaje si se exige por ley, que se
llamaran reservas estatutarias.
Reservas especiales. Son las establecidas por algun tipo de disposicion legal con carcter
obligatorio.
______ (xxxxx) _______

Resultado del Ejercicio
PIG (PN)
Reserva legal (PN)

Reservas estatutarias (PN)
Reservas voluntarias (PN)
Reservas especiales (PN)
Dividendo activo a pagar (P)
Remanente (PN) No decidir sobre la aplicacin de un
resultado
______ (xxxxx) _______

Dividendo activo
a pagar (P)
a
a
Tesoreria (A).
HP Acreed. Por Ret. Pract.
10.5.- Resultado pendiente de aplicacin: concepto y clases

Resultados positivos o negativos de un ejercicio que aun no han sido asignados a las cuentas de
reservas o compensados contra las mismas.
Resultados Negativos de Ejercicios Anteriores (proviene de Perdidas). Se deja en cuenta

de este tipo y en el futuro, con el Beneficio que consigue cancelara esta cuenta (perdidas
transitorias)
Cuando las perdidas son de carcter estructural o mas elevadas, las perdidas se tienen que
cancelar reduciendo las reservas o el mismo capital
______ (xxxxx) _______
Reservas / Capital
/ RNEA
Resultados del Ejercicio PiG (PN)
______ (xxxxx) _______

Resultado del Ejercicio PiG
(PN)
RNEA
Cuando en el futuro tenemos

beneficios, los destinamos a reducir
este resultado negativo del ejercicoo
anterior.
Remanante (proviene de Beneficios). No aplicamos un resultado de signo positivo por

distintos motivos, por distintos motivos: porque no se ponen de acuerdo los socios, futuras
reservas adicionales...
11. Ciclo contable. Globalidad de la contabilidad desde un asiento producido a lo largo del ejercicio hasta
las cuentas anuales.
Libro diario y libro mayor

Variacin de existencias (Cancelacin de existencias iniciales, y activacin de existencias
finales). Calculando el consumo por diferencia entre finales e iniciales.
Amortizaciones por metodo indirecto si no se dice lo contrario
Periodificaciones / Provisiones / Reclasifiaciones y Ajustes
Asiento PiG Cancelar cuentas de ingresos y gastos, y por diferencia entre las cuentas de
gasto e ingresos teniamos esta cuenta de PiG en un sentido de perdidas o ganancias.
Cuando la imputabamos en el debe Perdida.
Cuando la imputabamos en el haver Ganancia.
Cierre Ejercicio. Cancelacin cuentas de balance, tanto de activo como pasivo y PN,
imputandolas en el lado contrario del que fuera su saldo llevando as todas nuestras cuentas a
0.
Nos permite cancelar contabilidad en 31/12, y este asiento pero invertido se utiliza a 1/1 para
realizar asiento apertura.
Apertura Ejercicio
______________________________________________________________________________________
Cuentas anuales:
Balance situacin
Cuenta de PiG

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Apuntes Contabilidad I COMPLETO - UB

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TEMA 1.

Propiedad privada de los medios de produccin.

Existencia de animo de lucro en las transacciones econmicas.

Toma rpida y constante de decisiones econmicas adecuadas a cada momento y situacin.

Incertidumbre en cuanto a las consecuencias de tales decisiones.

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1.3.- La informacin contable

Rendimiento peridico por su accin va dividendos, beneficios dirigidos al socio.

Incremento del propio valor de la empresa (acciones)

2. En segundo lugar, los trabajadores de la empresa tienen derecho a conocer la contabilidad de la

Obligaciones establecidas en la normativa mercantil para los administradores de la

Auditoria o verificacin de las cuentas. Quien incorporan salvedad en casos de

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3. Otros requisitos complementarios:

Objetividad Reduccin al mnimo de los elementos subjetivos y dar cumplimiento a los

Comparabilidad La informacin tiene que ser comparable en momentos distintos en el

Verificabilidad La informacin debe estar apoyada bajo el suficiente soporte documental

Claridad La informacin debe ser perfectamente comprensible para sus usuarios.

Exactitud La informacin refleje razonablemente la realidad econmica de la empresa.

Economicidad Se deben utilizar conceptos de eficacia y tambin de eficiencia.

Imparcialidad No existencia de distorsin de la informacin en favor de determinados

1.4.- Concepto y divisin de la contabilidad

DIVISIN ENTRE MACRO I MICRO.

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CONTABILIDAD DE LA EMPRESA (MICROCONTABILIDAD)

1. Contabilidad financiera Elaboracin de los estados contables y de los resultados obtenidos en

2. Contabilidad de costes (Contabilidad interna o analtica) Clculo de los costes y su

Si extraemos parte de ambas contabilidades elaborando el cuadro de mando elaboramos la

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2.- Teora de las estructuras

PN + PASIVO (Estructura financiera)

De manera que cumpliremos que PN = (B + D) O PN = A P.

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Pasivo a corto plazo Pasivo corriente

2.2.- Estructura econmica o Activo

Diferencia entre circulantes, cubrir necesidades i obligaciones a corto plazo.

Margen para cubrir / atender desviaciones en caso de morosidad de clientes o que no se

FM = Recursos permanentes (PN + P l/p) - ANC

El Patrimonio a largo plazo debe ser superior

El PN + Pasivo a largo plazo excede al ANC.

2.5.- Tipos de balance:Comprobacin de sumas y saldos, Situacin, Inventario

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economica y financiera en un momento de tiempo y de los cuales es titular la empresa.

Balance de inventario Contiene el detalle de todos y cada uno de los elementos

3.- La valoracin comptable

Compramos una maquina a un proveedor determinado de immoblizado y pagamos un precio

el de los factores de produccin directamente imputables al activo y

la fraccin de costes de produccin indirectamente relacionadas con el activo y que razonablemente

Cuando algo no lo compramos es porque lo hacemos nosotros, entonces que valor le

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() importe por el que o liquidado un pasivo entre partes interesadas y debidamente

Que los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos.

Que puedan encontrarse compradores o vendedores para un determinado bien o servicio.

Que los precios son conocidos y fcilmente accesibles para el pblico.

En muchos casos el valor razonable nos determina el limite de una valoracin.

Cuando adquirimos, que pasa al cabo del tiempo?

El activo puede perder o ganar valor con el tiempo.

Se debe aplicar una depreciacin por deterioro de valor de este activo.

- Valor neto realizable:

El importe que la empresa puede obtener por su enajenacin en el mercado en el curso

El importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar actualizados a un tipo de descuento

Ej. comisin de venta

Los costes atribuibles a la compra, emisin u otra forma de disposicin de un activo o

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