Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Ficha Tcnica
Autora : Dra.
1. Introduccin
La prescripcin es una de las instituciones
jurdicas ms importantes y necesarias
en nuestra sociedad. En la doctrina civil,
Vidal Ramrez seala as: El fundamento
de la prescripcin es el orden pblico,
pues conviene al inters social liquidar
situaciones pendientes y favorecer su
solucin []1.
En una nocin genrica, la prescripcin
se puede entender como un medio o
modo por el cual, en ciertas condiciones,
el decurso del tiempo modifica sustancialmente una relacin jurdica.
El decurso del tiempo es, pues, el que
produce los efectos jurdicos necesarios
para que operen tanto la prescripcin
adquisitiva como la prescripcin extintiva.
Por la primera, el simple poseedor de un
bien puede devenir en propietario y, por
la segunda, el titular de un derecho no
podr ejercitar tilmente la accin que
le es correlativa para hacer efectiva su
pretensin2.
2. Prescripcin tributaria
En el mbito tributario es claro que la
institucin de la prescripcin tiene caractersticas peculiares, puesto que no
constituye en s un medio de extincin de
la obligacin tributaria, sino que constituye una limitacin para la Administracin
tributaria en relacin con la exigibilidad
de parte de esta al sujeto pasivo, como
tambin una limitacin para el sujeto
pasivo en relacin con el ejercicio de los
derechos que el legislador le ha otorgado.
En este sentido, por ejemplo, se sanciona
la negligencia de sujetos pasivos al no
solicitar oportunamente la devolucin de
lo pagado indebidamente3.
Por ello, uno de los aspectos ms importantes de esta institucin en materia
tributaria es que la prescripcin no se da
por s misma, o por el mero hecho del
transcurso del tiempo, sino que debe
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Miembro honorario
del Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la referida universidad.
1 Vidal Ramrez, Fernando, La prescripcin y la Caducidad en el Cdigo
Civil Peruano. Cultural Cusco Editores, 1985.
2 Vidal Ramrez, Fernando, En torno a la prescripcin extintiva.
Revista Oficial del Poder Judicial: Ao 3, N. 5 /2009.
3 Esta informacin puede consultarse ingresando en la siguiente pgina
web: <http://blog.pucp.edu.pe/blog/carmenrobles/2008/01/18/
la-prescripcion-en-materia-tributaria/>.
N. 336
3. Plazos de la prescripcin
Los plazos que debe tener en cuenta el
contribuyente para solicitar la prescripcin sobre la accin de la Administracin
tributaria, determinar la obligacin tributaria, exigir el pago y/o aplicar las sanciones correspondientes estn regulados
por el artculo 43 del Cdigo tributario.
Lo establece as:
- A los cuatro (4) aos, siempre y
cuando se traten de deudas tributarias
declaradas por el contribuyente ante
el fisco en su debida oportunidad.
- A los seis (6) aos, en el caso de
deudas tributarias que no hayan sido
declaradas y por las cuales son determinadas por la Sunat.
- A los diez (10) aos, para aquellos
casos de tributos retenidos o percibidos por responsables de los mismos,
aquellos no tienen la calidad de
contribuyentes, sin embargo, estn
obligados a declarar y pagar el tributo
retenido o percibido.
Asimismo, cabe precisar que el ltimo
prrafo de dicho artculo dispone lo
siguiente:
La accin para solicitar o efectuar la
compensacin, as como para solicitar la
devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
Es decir, en el caso que se solicite aplicar
una compensacin o solicitar una devolucin, estas prescriben a los cuatro aos
de forma indefectible.
Plazos de la prescripcin
4 aos
6 aos
Si no se present la declaracin
jurada.
Actualidad Empresarial
I-11
B. El plazo de prescripcin de la
accin para exigir el pago de la
obligacin tributaria se interrumpe
por lo siguiente:
a) Por la notificacin de la orden de pago6
b) Por el reconocimiento expreso de la
obligacin tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
e) Por la notificacin de la resolucin de
prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
5 Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1113
(05-07-12), vigente desde los 60 das hbiles de publicada la norma.
6 Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1113
(05-07-12), vigente desde los 60 das hbiles de publicada la norma.
I-12
Instituto Pacfico
C. El plazo de prescripcin de la
accin de aplicar sanciones se
interrumpe por lo siguiente:
a) Por la notificacin de cualquier acto de
la Administracin tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la
infraccin o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin tributaria, para la aplicacin de las sanciones,
con excepcin de aquellos actos que
se notifiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalizacin parcial.7
b) Por la presentacin de una solicitud de
devolucin.
c) Por el reconocimiento expreso de la
infraccin.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
D. El plazo de prescripcin de la
accin para solicitar o efectuar la
compensacin, as como para solicitar la devolucin se interrumpe
por lo siguiente:
a) Por la presentacin de la solicitud de
devolucin o de compensacin.
b) Por la notificacin del acto administrativo
que reconoce la existencia y la cuanta
de un pago en exceso o indebido u otro
crdito.
c) Por la compensacin automtica o por
cualquier accin de la Administracin
tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.
B. El plazo de prescripcin de la
accin para exigir el pago de la
obligacin tributaria se suspende
por lo siguiente:
a) Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda
contencioso administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario
tenga la condicin de no habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre
vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administracin
tributaria est impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una
norma legal.
C. El plazo de prescripcin de la
accin para solicitar o efectuar
la compensacin, as como para
solicitar la devolucin se suspende
por lo siguiente:
Asimismo, agrega la norma que la suspensin que opera durante la tramitacin del
N. 336
rea Tributaria
procedimiento contencioso tributario o de
la demanda contencioso administrativa,
en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no es afectada por la declaracin
de nulidad de los actos administrativos o
del procedimiento llevado a cabo para la
emisin de los mismos.
Como podemos apreciar, las reglas y los
plazos prescriptorios impuestos a la Administracin tienen causales de interrupcin
como de suspensin, que hacen difcil
llegar al plazo que faculte al contribuyente presentar una solicitud para que se
declare la obligacin tributaria prescrita,
dndose todo lo contrario para el contribuyente el plazo prescriptorio que se le
establece por ser indefectible su trmino.
En ese sentido, si un contribuyente declar sus obligaciones tributarias pero no las
cancel, y pasa el tiempo sin que la Sunat
le exija el pago, digamos al octavo ao
de iniciado el plazo prescriptorio, y sin
que el contribuyente no presente, por su
inaccin, la solicitud que le corresponde,
basta una notificacin de la Sunat que
reciba el contribuyente por cualquier
medio legalmente vlido que genere sus
efectos para perder la oportunidad de
presentar su solicitud de prescripcin de
una deuda declarada pero an no cancelada hace nueve aos. Lo paradjico es
que no hay que genere consecuencia por
los nueve aos de inaccin por parte del
ente recaudador.
El caso es diferente para la solicitud de
devolucin o compensacin, pues aqu
el transcurso del tiempo y la inaccin
del contribuyente son trminos impostergables.
Casos prcticos
Caso N. 1
La empresa Menina SA en noviembre de 2009
present de forma correcta su declaracin
mensual correspondiente al impuesto general
a las ventas, pero no realiz el pago debido.
Conocedora de los plazos de prescripcin,
la empresa asume que dicha deuda ya est
prescrita, pero un mes despus esta deuda es
pagada por uno de sus trabajadores.
Al respecto, nos consulta si puede solicitar
la devolucin de dicho pago, y si habra
diferencia en la devolucin en caso de contar
con una solicitud de prescripcin aprobada
por la Sunat.
Solucin
Para el presente caso, debemos tener en
cuenta el primer prrafo del artculo 43
del Texto nico Ordenado del Cdigo
tributario el cual nos seala lo siguiente:
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su
pago y aplicar sanciones prescribe []
Como se puede apreciar en el prrafo
anterior, la prescripcin de la deuda
tributaria es extintiva y, segn la norma,
se encarga de liberar al contribuyente de
la capacidad que tiene la Administracin
para exigir el pago.
Por lo cual, si bien la Administracin ya
no tiene la facultad de realizar las acciones
de cobro frente al deudor, esto no impide
que se reciba el pago realizado en forma
voluntaria por parte del contribuyente.
Podemos complementar el artculo en
mencin con el artculo 49 del Texto
nico Ordenado del Cdigo tributario el
cual nos especifica lo siguiente:
El pago voluntario de la obligacin
prescrita no da derecho a solicitar la
devolucin de lo pagado.
De tal modo que el pago que se efectu
por una deuda prescrita no tiene lugar a
devolucin porque se considera que fue
un pago bien efectuado.
Asimismo, para que se considere que
la prescripcin fue otorgada, debe ser a
pedido del contribuyente, como lo seala
el artculo 47 del Texto nico Ordenado
del Cdigo tributario:
La prescripcin solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
Por tanto, no opera de oficio la prescripcin, pues esta debe ser solicitada por el
deudor tributario.
Una vez declarada procedente la solicitud
de prescripcin, la deuda se considera
prescrita y como se seal en lneas anteriores, el pago ante la deuda prescrita
no da derecho a solicitar la devolucin.
Actualidad Empresarial
I-13
Caso N. 2
La empresa El Sol del Per SA realiz la
declaracin anual del impuesto a la renta
correspondiente al ao 2007, pero no efectu el pago correspondiente.
Al respecto nos consultan lo siguiente:
En cunto tiempo prescribe dicha deuda?
Si no se hubiera presentado la declaracin
jurada anual, el plazo sera diferente?
Cmo se realiza el conteo de los plazos
en ambos casos?
Solucin
El artculo 43 del Texto nico Ordenado
del Cdigo tributario nos seala as: La
accin de la Administracin tributaria para
determinar la obligacin tributaria, as
como la accin para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y
a los seis (6) aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva.
Ejercicio de
actividades
de enero a
diciembre
Presentacin de
la declaracin
jurada anual del
ao 2007
Ao 2007
Ao 2008
1 de enero de
2009
Segundo supuesto
En el segundo supuesto nos plantea que en el
caso de que no se efecte la declaracin jurada anual para el pago del impuesto a la renta,
el plazo de prescripcin ser de seis aos.
4 aos
Presentacin de
la declaracin
jurada anual del
ao 2007
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
Ao 2007
Ao 2008
1 de enero de
2009
1 de
enero de
2005
Se considera
prescrita la deuda
tributaria
Plazo de
prescripcin
2 de enero de
2013
6 aos
Solucin
De acuerdo con el literal a) del numeral 2,
del artculo 45 del Texto nico Ordenado
del Cdigo tributario, el plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la
obligacin tributaria se interrumpe por la
notificacin de la orden de pago.
Caso N. 3
La empresa Distribuidora SA seala que tiene
una deuda tributaria por no haber realizado
el pago ni la declaracin jurada anual del
ao 2003.
Asimismo, informa que el 4 de julio de 2007
recibe una notificacin de una orden de
pago por la cual no se cancel la deuda y
no se recibi ninguna otra notificacin hasta
la actualidad.
Al respecto, nos consultan lo siguiente:
Ao 2004
2 de enero de
2013
Se considera
prescrita la deuda
tributaria
Interrupcin
del plazo de
prescripcin
Plazo de
prescripcin
4 de julio
de 2007
5 de julio
de 2007
Se considera
prescrita la deuda tributaria
Plazo de
prescripcin
5 de julio
de 2013
6 aos
I-14
Instituto Pacfico
N. 336