TALLER

I.

Valoracin inicial.

Los elementos de Propiedad, planta y equipo se valoran por su costo, ya

sea ste: El precio de adquisicin, o El precio de produccin.

El precio de adquisicin comprende:

Precio de compra.
Descuentos y rebajas de toda clase (incluidos los descuentos por pronto pago que
ya no tienen carcter financiero).
Gastos inherentes a la adquisicin hasta su puesta en condiciones de
funcionamiento (explanacin, derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros,
instalacin, montaje, etc.)
Impuestos indirectos no recuperables (IVA no deducible, Impuestos Especiales,
etc.)
Costos de desmantelamiento, retiro y restauracin (por su valor actual).
Capitalizacin (obligatoria) de gastos financieros hasta la puesta en condiciones
de funcionamiento, siempre que necesiten un perodo de tiempo superior a 1 ao
para estar en condiciones de uso.
El costo de produccin comprende:

Precio de adquisicin de las materias primas.

Precio de adquisicin de otras materias consumibles.
Costos directamente imputables (mano de obra directa o gastos generales de
fabricacin).
Parte que razonablemente corresponda de los costos indirectos, en la medida que
sean imputables al perodo de fabricacin.
EJERCICIOS

La sociedad M adquiere mobiliario por importe de 25.000 u.m. El proveedor le ofrece

un descuento del 20% por tratarse de modelos ya descatalogados y la sociedad consigue

otro descuento del 5% por pronto pago. Los gastos de transporte del mobiliario hasta la
sede social ascienden a 500 u.m. y la operacin est sujeta al IVA, soportando la empresa
3.120 u.m., de los cuales no son recuperables 1.248 u.m.

Contabilizar la operacin anterior.

Solucin:
1. Determinacin del precio de adquisicin:
Precio segn factura
-Descuento comercial (20%)
-Descuento por pronto pago (5%)
IVA no recuperable
Transporte
PRECIO DE ADQUISICIN
TOTAL

25.000
-5.000
20.000
-1.000
19.000
+1.248
+500
20.748

2. Contabilizacin de la operacin:
Clasificacin
Cue
ntan
Activo no
Mobiliario
corriente
Activo
corriente
IVA Deducible tas
(1)
Activo corriente
Bancos
(1) IVA recuperable: 3.120-1.248 = 1.872

Debe
20.748
1.872

Haber
22.620

La sociedad X ha adquirido unas instalaciones tcnicas por importe de 450.000 u.m.

Adems ha incurrido en los siguientes gastos relacionados con dicha adquisicin:

Derechos arancelarios pagados en la aduana: 61.000 u.m.

IVA deducible: 72.000 u.m.
Transporte hasta la sede social: 11.000 u.m.
Formacin del personal para el manejo de las instalaciones: 20.000 u.m.
Obras de adaptacin de la bodega industrial: 8.000 u.m.

Las instalaciones estaban en condiciones de entrar en funcionamiento el 1.4.2015,

pero al comenzar su actividad se comprob que su ubicacin generaba un alto nivel de
ruido en la bodega y fue necesario realizar nuevas obras de adaptacin con un costo de
4.000 u.m., entrando las instalaciones en funcionamiento el 1.7.2015 con una vida til
de 5 aos.
Contabilizar todas las operaciones relativas al ejercicio

Solucin:
1. Determinacin del precio de adquisicin:
Precio segn factura
450.000
Derechos arancelarios
61.000
IVA deducible
NO (1)
Transporte
11.000
Formacin del personal
NO (2)
Obras de adaptacin
8.000
Obras de reubicacin
NO (3)
PRECIO DE ADQUISICIN TOTAL
530.000
(1) IVA deducible. Son impuestos recuperables, por lo
tanto no forman parte del precio de adquisicin del
inmovilizado.
(2) Formacin del personal. No son necesarios para que
el inmovilizado est en condiciones de entrar en
funcionamiento.
(3) Obras de reubicacin. Son gastos posteriores al
momento en que el inmovilizado est en condiciones
de entrar en funcionamiento.
2. Por la adquisicin:
Clasificacin
Activo no
corriente
Activo
corriente
Activo corriente

Cue
ntas
Instalaciones tcnicas
IVA deducible
Bancos

Debe
530.000
72.000

Haber
602.000

3. Por el pago del cursillo de formacin al personal.

Clasificacin
Gastos
Activo corriente

Cue
ntas
Otros gastos sociales
Bancos

Debe
20.000

Haber
20.000

4. Por las obras de reubicacin:

Clasificacin
Gastos
Activo corriente

Cue
Reparaciones yntas
conservacin
Bancos

Debe
4.000

Haber
4.000

5. Por la depreciacin del ejercicio:

Clasificacin
Gastos
Correctora
activo n/c

Cue
ntas
Depreciacin de Propiedad,
planta y equipo
Depreciacin
acumulada de
(530.000/5x9/12)
instalaciones tcnicas

Debe
79.500

Haber
79.500

La depreciacin comienza a contarse desde el momento en que la propiedad, planta y

equipo est en condiciones de entrar en funcionamiento, el 1.4.2015, no desde el
momento en que entra efectivamente en funcionamiento, el 1.7.2015.
La sociedad X ha construido sobre un terreno de su propiedad un nuevo edificio para
sus oficinas. Los costos devengados y pagados en que ha incurrido durante el ejercicio
han sido los siguientes:
Costos directos:
Materiales consumidos
Mano de obra
Honorarios de arquitectos
Costos indirectos imputables:
Depreciaciones
Seguros
Arrendamientos

350.000
400.000
130.000
20.000
10.000
20.000

Las depreciaciones corresponden a la utilizacin de elementos de propiedad, planta y

equipo (camiones) durante todo el ejercicio, aunque las obras estuvieron paralizadas
durante 3 meses, no utilizndose los camiones mientras tanto.
Contabilizar las operaciones anteriores.

Solucin:
Por la adquisicin de los distintos bienes y servicios empleados en la construccin del
activo fijo.
Clasificaci
n
Gastos
Gastos
Gastos
Gastos
Gastos
Activo
corriente

Cuentas
Compras de otros
aprovisionamientos
Gastos
de personal
Servicios de profesionales
independientes
Primas
de seguros
Arrendamientos y cnones
Bancos

Debe
350.000
400.000
130.000
10.000
20.000

Haber

910.000

Por la depreciacin de propiedad, planta y equipo empleados en la construccin.

Clasificacin

Cuentas

Debe

Gastos

Depreciacin de propiedad, planta y

equipo

Correctora
activo n/c

Depreciacin
de
planta y equipo.

acumulada
propiedad,

Haber

2 0.000
20.000

Por la activacin del nuevo activo.

Clasificacin
Activo no
corriente
Ingresos

Cuentas
Construcciones (1)
Trabajos realizados para
propiedad, planta y equipo.

Debe
925.000

Haber
925.000

(1) Costo de produccin:

Costos directos:
Materiales consumidos
Mano de obra
Honorarios de arquitectos
Costos indirectos imputables:
Depreciaciones (20.000/12x9)
Seguros
Arrendamientos

350.000
400.000
130.000
15.000
10.000
20.000

COSTO DE PRODUCCIN

II.

925.000

Costos de desmantelamiento.

Los costos de desmantelamiento forman parte del valor de propiedad, planta y

equipo pero por el valor actual de las obligaciones derivadas de los mismos, siempre que
tales obligaciones den lugar al registro de una provisin.
Se adquiere una maquinaria compleja por un precio de 100.000 u.m. Los gastos de
transporte ascienden a 2.000 u.m. y para su instalacin se necesita realizar algunas
modificaciones en la bodega donde va a funcionar que ascienden a 4.500 u.m. Adems
la empresa estima que al finalizar su vida til de 4 aos ser necesario realizar una serie

de obras de desmantelamiento que se calcula que ascendern a 8.000 u.m.

Contabilizar la operacin anterior sabiendo que el tipo de descuento que utiliza la
empresa para operaciones anlogas es del 4,5%.

Solucin:
1.- Determinacin del precio de adquisicin:
Precio segn factura

100.000,00

+Transporte

2.000,00

+Instalacin y montaje

4.500,00

+Valor actual de los costos de desmantelamiento

[8.000x(1,045)-4]

6.708,49

TOTAL PRECIO ADQUISICIN

113.208,49

2.- Contabilizacin de la operacin:

Clasificacin

Cuentas

Activo no
corriente
Activo corriente

Maquinaria

Pasivo no
corriente

Provisin por desmantelamiento,

retiro o rehabilitacin de
propiedad, planta y equipo

Bancos

Debe

Haber

113.208,49
106.500,00
6.708,49

La sociedad X adquiere a principios del ejercicio 2014 unas instalaciones especializadas

por
600.000 u.m. y una vida til de 5 aos. Para su correcta instalacin es necesario hacer
ciertas obras de adaptacin en el taller que tienen un costo de 50.000 u.m. y que habr
que demoler al finalizar la vida til de la mquina estimndose un costo actualizado de
30.000 u.m.
A fin de ejercicio se estima que los gastos financieros derivados de la actualizacin de
los costos de desmantelamiento son del 1.800 u.m.
Al comienzo del ejercicio 2015 se estima que el costo actualizado de los gastos de
desmontaje se ha incrementado en 5.000 u.m.
Contabilizar todas las operaciones de 2014 y 2015 derivadas de la informacin
anterior.

Solucin:
1.1.2014. Por la adquisicin de las instalaciones.
Clasificacin

Cuentas

Activo no
corriente

Instalaciones tcnicas

Activo corriente

Bancos

Pasivo no
corriente

Provisin por desmantelamiento,

retiro o rehabilitacin de propiedad,
planta y equipo

Debe

Haber

680.000
650.000
30.000

31.12.2014. Por la depreciacin a fin de ejercicio.

Clasificacin
Gastos

Cuentas
Depreciacin de propiedad, planta y
equipo (680.000/5)

Debe
136.000

Haber

Correctora
activo n/c

Depreciacin
de
planta y equipo

acumulada
propiedad,

136.000

31.12.2014. Por el transcurso de un ao el valor de la provisin por desmantelamiento

ha de actualizarse financieramente. Esa actualizacin, segn el enunciado supone un
aumento de la misma de 1.800 u.m., que se considera un gasto financiero.
Clasificacin

Cuentas

Gastos

Gastos financieros por actualizacin de

provisiones

Pasivo no
corriente

Provisin por desmantelamiento,

retiro o rehabilitacin de propiedad,
planta y equipo

Debe

Haber

1.800

1.800

1.1.2015. A principios de 2015 cambia la estimacin de la provisin, que se tratar como

un cambio en la estimacin contable, aplicndose de forma prospectiva (sin modificar
los ejercicios anteriores), salvo que se trate de un error.
Nm. cuenta

Cuentas

Activo no corriente

Instalaciones tcnicas

Pasivo no corriente

Provisin por desmantelamiento, retiro

o rehabilitacin de propiedad, planta y
equipo

Debe
5.000

5.000

31.12.2015. Al haberse modificado el valor del activo como consecuencia de la

variacin en la estimacin de la provisin, ha de modificarse tambin la cuota anual de
depreciacin de la siguiente forma:

Nuevo valor de la maquinara:

-Depreciacin acumulada
=Valor neto contable:

Haber

685.000
-136.000
549.000

Vida til restante: 4 aos

Nueva cuota anual: 549.000/4
Clasificacin

137.250
Cuentas

Debe

Gastos

Depreciacin de propiedad, planta y

equipo

Correctora
activo n/c

Depreciacin
de
planta y equipo

acumulada
propiedad,

Haber

1 37.250
137.250