El principio de la realidad econmica est enmarcado en los artculos 1 y 2 de la Ley
11683 (t.o. 1998 y modif.). El Dr. Giuliani Founrouge y Navarrine ha sostenido que este principio reconoce la autonoma del derecho tributario y adoptan el principio de la realidad econmica o apreciacin de los hechos, como base de interpretacin de las normas fiscales, con prescindencia de las apariencias o exterioridades jurdicas (GIULIANI FOUNROUGE, C.M. y NAVARRINE, C.S., Procedimiento Tributario y de la Seguridad Social, 9na. Edicin, Ed. Astrea, Bs. As., 1999, pg. 74).
La autonoma del derecho tributario fue establecida, en el mbito latinoamericano, en
las Primeras Jornadas del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario (Montevideo, 1956), donde se ha sostenido: 1) El derecho tributario tiene autonoma dentro de la unidad general del derecho por cuanto se rige por principios propios y posee institutos, conceptos y objetos tambin propios; 2) Por consiguiente, la norma tributaria debe precisar sus conceptos propios, sealando los elementos de hecho contenidos en ellos y, cuando utilice los de otras disciplinas, precisar el alcance que asigne a los mismos.
Insercin en la ley de procedimiento tributario.
ARTICULO 1 En la interpretacin de las disposiciones de esta ley o de las leyes impositivas sujetas a su rgimen, se atender al fin de las mismas y a su significacin econmica. Slo cuando no sea posible fijar por la letra o por su espritu, el sentido o alcance de las normas, conceptos o trminos de las disposiciones antedichas, podr recurrirse a las normas, conceptos y trminos del derecho privado. Como se advierte, se refiere al criterio de interpretacin de esta ley y de las leyes impositivas. A estos efectos se atender al fin de ellas y a su significacin econmica. Slo en subsidio podr recurrirse al derecho privado. ARTICULO 2 Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se atender a los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes. Cuando stos sometan esos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras jurdicas que no sean manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal intencin econmica y efectiva de los contribuyentes se prescindir en la consideracin del hecho imponible real, de las formas y estructuras jurdicas inadecuadas, y se considerar la situacin econmica real como encuadrada en las formas o estructuras que el derecho privado les aplicara con independencia de las escogidas por los contribuyentes o les permitira aplicar como las ms adecuadas a la intencin real de los mismos.
En sntesis, a efectos de la interpretacin genrica, la significacin econmica prevalece
sobre el derecho privado; y, a fin de determinar el hecho imponible, el derecho privado prevalece sobre las dems figuras posibles, con la condicin de que las estructuras jurdicas sean adecuadas y no se produzca abuso del derecho. De lo expuesto podemos precisar que el art. 1 L. 11683 recepta el criterio de la interpretacin econmica de las leyes impositivas con fundamento en la autonoma del derecho tributario, mientras que el art. 2, desde el punto de vista no de las normas sino de los hechos, introduce tambin un criterio interpretativo que no es exclusivo del derecho tributario sino abarcativo de cualquier rama del derecho.
Giuliani Founrouge y Navarrine expresan que el mtodo de interpretacin llamado de la
realidad econmica no es el nico utilizable sino que debe ser considerado como uno entre varios, tal como fuera recogido por el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina OEA/BID, cuyo artculo 5 expresa: las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos admitidos en derecho, pudindose llegar a resultados restrictivos o extensivos de los trminos contenidos en aqullas. La disposicin precedente es tambin aplicable a las exenciones. SU APLICACIN POR LA ADMINISTRACIN FISCAL Y LA JURISPRUDENCIA Desde su incorporacin a la Ley 11683, la Administracin fiscal ha recurrido al principio de la realidad econmica a efectos de corregir conductas anmalas por parte de los contribuyentes, mas ello no debe llevar a la indebida extensin de los hechos imponibles con un afn netamente recaudatorio, pretendiendo gravarlos sin tener en cuenta que muchas veces pueden tratarse de economas de opcin perfectamente aceptables.
ART. 14 LEY DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS CONJUNTO ECONMICO- EMPRESAS VINCULADAS-
Donde se ha aplicado con mayor recurrencia en la aplicacin del principio de la realidad
econmica fue en el de las empresas vinculadas, impugnando gastos y deducciones computados en el Impuesto a las Ganancias en aquellas firmas locales que tenan subordinacin econmica o financiera con su matriz del exterior. La Corte Suprema de Justicia de la Nacin, en reiterada jurisprudencia sostuvo la impugnacin del pago de regalas, intereses y cualquier otra operacin que incida sobre la determinacin del tributo a las ganancias, afirmando que una sociedad casi ntegramente dominada por otra no autoriza a reconocer la existencia de convenciones entre ellas, por cuanto debe prevalecer la razn del derecho sobre el ritualismo jurdico formal, aprehendiendo la realidad jurdica objetiva. La indebida e indiscriminada aplicacin de la teora de la penetracin lleg a su final con una nueva integracin de nuestro Mximo Tribunal, cuando el Fisco pretendi hacer valer el principio de la realidad econmica slo en su favor y la Corte lo rechaz, destacando el carcter simtrico del mismo. En dicho precedente se remarc que siendo
las operaciones realizadas entre los integrantes de un conjunto econmico desarrolladas
como si se tratara de terceros independientes, es decir, no existiendo actos antijurdicos que supongan abusos de derecho, la doctrina del rgano debe dejarse de lado. As tambin la Corte determin que la aplicacin del principio de la realidad econmica no puede conducir a desvirtuar lo establecido especficamente por las normas legales que regulan la relacin tributaria, ya que de lo contrario se afectara el principio de reserva de ley en menoscabo de la seguridad jurdica, valor al que dicho Tribunal le asigna jerarqua constitucional. De igual modo, destac la no aceptacin de la analoga en la interpretacin de las normas tributarias materiales, para extender el derecho ms all de lo previsto por el legislador o para imponer una obligacin fiscal, considerando que en funcin de la naturaleza de las mismas, rige el principio de reserva o de legalidad.