Universidad de Chile

Facultad de Economa y Negocios

Profesor: Sr. Jos Olivares

jolivares@unegocios.cl

Sesin 12

22.04.2015

IVA
1.- Definicin Uso de Dbito y Crdito en Bancos - IVA
La palabra dbito se refiere a un aumento de activo o disminucin de pasivo.
La accin de debitar o cargar una cuenta implica un registro al Debe. La
accin de abonar o acreditar significa disminuir una cuenta de activo o
aumentar una de pasivo/patrimonio. Eso es la forma normal de referirse a los
movimientos contables, sin embargo, cuando se habla de movimientos
bancarios e IVA, las mismas expresiones tienen otro sentido, pues se miran los
Debe y Haber desde el punto de vista del Banco y del SII.
a.- IVA
El IVA, Impuesto al Valor Agregado, es un impuesto cobrado al cliente que
compra un producto (Sales Tax) y que le pertenece al Gobierno. La empresa es
un mero recaudador de este impuesto para el Estado, sin que ste pague por
este servicio. Sin embargo, la empresa cuando compra y vende inventario,
estas transacciones estn gravadas con el IVA. As se genera un IVA a favor y
un IVA en contra para ella.
Existe un IVA Dbito y un IVA Crdito. El uso de dbito y crdito se analiza
desde la contabilidad del SII y no desde la empresa.
Un IVA dbito es una cuenta por cobrar que tiene el Estado sobre el IVA
recaudado por la empresa. Cuando una empresa efecta una venta de
inventario, ya sea al crdito o al contado, debe cargar al precio neto del bien
ms el IVA al cliente. Ese IVA recaudado por la empresa no le pertenece a ella,
sino que al Estado y viene, por tanto, a ser un pasivo para la empresa, pues
tiene la obligacin de pagrselo al Estado.
Un IVA crdito corresponde a un IVA que est el Haber en la contabilidad del
SII y por tanto, es una disminucin de Activo (IVA por Cobrar que es el IVA
dbito) o un pasivo que tiene con la empresa. El IVA crdito se genera cuando
la empresa compra inventario. As el proveedor le recarga al precio neto el IVA,
sin embargo, ese IVA es un dbito para el SII mirando al proveedor pero es un
IVA crdito (pasivo) mirando a la empresa compradora del bien. El IVA crdito
es un IVA a favor de la empresa.
As, si la empresa compra bienes por $ 1.000 + IVA y los vende a $ 1.500 + IVA
y siendo el IVA un 19% del valor de la transaccin, entonces en la contabilidad
del SII se tiene un IVA dbito de $ 285 y un IVA crdito de $ 190 sobre las
transacciones de la empresa. As, el SII tiene derecho a cobrar neto de $ 95. En
la contabilidad de la empresa, el IVA dbito que es una obligacin por pagar al
Jos A. Olivares FEN U.Chile

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SII es de $ 285, pero ella tiene un derecho por cobrar o rebajar por el IVA
crdito de $ 190, por tanto el IVA neto es de $ 95 por pagar.
La diferencia entre el IVA Dbito y el IVA Crdito tiene un tratamiento diferente
dependiendo si la diferencia es positiva o negativa.
Caso 1: Si la empresa en un mes vendi inventario por valor $ 1.500 + IVA y
compr ese inventario por $ 1.000 + IVA, entonces tiene un IVA dbito de $
285 y un IVA crdito de $ 190 y por tanto debe declarar el da 12 del mes
siguiente un IVA por pagar de $ 95. Este se debe pagar hasta el da 12 y la
forma corriente de hacer es con un cargo en cuenta corriente abonando la
cuenta corriente del SII. En el Formulario 22 (as se llama), la empresa declara
un IVA dbito de $ 285 y un IVA crdito de $ 190 y por tanto un IVA a pagar
de $ 95.
Caso 2: Si la empresa en un mes vendi inventario por valor de $ 1.500 + IVA y
compr inventario a proveedores por $ 1.800 + IVA, significa que el IVA dbito
es de $ 285 y el IVA crdito por las compras es de $ 342. En este caso, la
empresa tiene un IVA a favor (IVA Crdito > IVA Dbito) por $ 57.
Correspondera que el Estado le devolviese ese dinero porque es un derecho
que tiene la empresa, pero el SII no lo devuelve a la empresa, sino que lo
acumula para el siguiente perodo. En el formulario de impuestos, la empresa
muestra un IVA dbito por $ 285 y un IVA crdito por $ 342 y por ende, el IVA
a pagar es $ 0 y tiene un crdito de $57 para el prximo perodo. La Cuenta T
de IVA tiene saldo deudor de $ 57 que es un derecho por cobrar al SII, pero
que no se puede cobrar.
En el caso anterior, el IVA a favor de la empresa es de $ 57 y est acumulado
en la cuenta IVA. A su vez, el SII tiene un pasivo (por eso se llama IVA crdito)
con la empresa. Si en el siguiente mes, la empresa tiene ventas por $ 2.000 +
IVA y compras por $ 1.000 + IVA, entonces tendr un IVA dbito por $ 380 y
un IVA crdito por $ 190 y potencialmente pagara $ 380 - $ 190 = $ 190 de
IVA al SII. Sin embargo, como el saldo inicial de la cuenta T de IVA tiene un
valor de $ 57 (del perodo anterior), entonces dicha cuenta tiene los siguientes
movimientos: Saldo inicial deudor (IVA crdito) por $ 57 ms un cargo a dicha
cuenta por el IVA de la compra del mes por $ 190 y un abono a la misma
cuenta por el IVA de la venta (IVA dbito) por $ 380, entonces el IVA a pagar es
de $ 390 - $ 57 - $ 180 = $ 133.- En el Formulario 29 se declara a pago $ 133.
De esa forma, el IVA a favor se acumula y el IVA en contra se paga.
Ejemplos
a. IVA Crdito Fiscal: SD=
IVA x Pagar: 10
Da 1: IVA DF

$ 230
IVA CF
IVA x Pagar

220

IVA Dbito Fiscal: SA: 230

Entonces,

$ 220
$ 10

Da 12: IVA x pagar $ 10

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Efectivo

$ 10

b. IVA Crdito Fiscal: SD=

IVA Remanente: $ 90
Da 1:
IVA DF
IVA remanente

220

$ 130
$ 90
IVA CF

c. IVA Crdito Fiscal: SD=

220
Remanente: $ 90 pasado
IVA x Pagar: 350-220-90 = 40
IVA DF

$ 350
IVA remanente
IVA CF
IVA x Pagar
Da 12: IVA x pagar $ 40
Efectivo
$ 40
B.- PPM

IVA Dbito Fiscal: SA: 130

Entonces,

$ 220
IVA Dbito Fiscal: SA: 350

+ IVA

$ 90
$ 220
$ 40

Las empresas deben pagar un impuesto por la ganancias que perciben o devengan,
independiente si ests son caja o no. La tasa de impuesto subi desde 20% al 22,5%. Si la
empresa tiene ventas anuales de $ 12.000 ($ 1.000 mensuales) y obtiene una utilidad
antes de impuesto de $ 1.000, entonces el impuesto que debe pagar es de $ 225.

Utilidad Antes de Impuestos

Impuestos
Utilidad del Ejercicio

1.000
(225)
775

La forma de pagar los $ 225 no es una vez al ao en Mayo del ao siguiente, sino
que se debe provisionar el pago de ese impuesto. Para eso se realizan los Pagos
Provisionales Mensuales (PPM). Cada mes, el mismo da del pago del IVA se pagan
los PPM. Ambos impuestos son diferentes. Una es impuesto a las ventas y el otro
es a las utilidades.
Para pagar los PPM, el SII define que ese pago es un porcentaje mensual de las
ventas reportadas en el formulario del IVA. Si la empresa paga el 2% (supuesto)
como PPM mensual sobre sus ventas, entonces:

Cada mes se contabiliza

Al ao Suma
PPM $ 20 (activo corriente)
PPM : $ 240
Caja $ 20
El impuesto sobre utilidad antes de impuesto que hay que pagar al ao es:
$ 1.000 * 22,5% = $ 225.Gastos Impuesto
Impuesto x Recuperar (AC)

$ 225
$ 15
PPM (AC) $ 240

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