Tributao

Cartilha

Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas SEBRAE

Unidade de Capacitao Empresarial

CARTILHA

TRIBUTAO

Braslia DF
2012

2012. Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas Sebrae

TODOS OS DIREITOS RESERVADOS

A reproduo no autorizada desta publicao, no todo ou em parte, constitui violao dos direitos autorais (Lei no 9.610)
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Coordenao Nacional
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Daniela Cristina Mendes Batista
Consultora Conteudista
Lucilene Faria Rosa
Consultor Educacional
Adilson Csar de Arajo
Projeto Grfico
Grupo Informe Comunicao Integrada

R788c

Rosa, Lucilene Faria.

Tributao: cartiha / Lucilene Faria Rosa; Consultor Educacional:
Adilson Csar de Arajo -- Braslia: SEBRAE, 2012.
20 p. : il. color. - (Na medida).
1. Tributao. 2. Micro e pequenas empresas.
I.SEBRAE II. Ttulo III. Srie
CDU 336.221

Sumrio

INTRODUO........................................................................................................................ 6

1 A IMPORTNCIA SOCIAL DOS TRIBUTOS................................................................. 7

2 TIPOS DE OPO TRIBUTRIA ................................................................................... 7
3 TRIBUTOS DA MICROEMPRESA............................................................................... 10
4 COMPARAO DE OPO TRIBUTRIA.................................................................. 13
5 PARCELAMENTO DO SIMPLES NACIONAL............................................................. 15
6 O PAPEL DO CONTADOR NA MICROEMPRESA...................................................... 16

CONCLUSO........................................................................................................................ 17
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS..................................................................................... 18

INTRODUO
Esta cartilha aborda o tema Tributos da Microempresa. destinada aos empresrios
de microempresa e tem como objetivo possibilitar que eles possam controlar seus
custos tributrios, entendendo todos os elementos fundamentais envolvidos nos clculos de tributos da sua empresa. A compreenso de como ocorre o processo de
tributao fundamental para o desenvolvimento e sucesso do negcio.

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Tributao namedida tem o objetivo de contribuir para que os empresrios compreendam a importncia social dos tributos, identifiquem os tipos de opo tributria,
alm das obrigaes do contador. O entendimento do processo de tributao pode
gerar novas oportunidades ao empresrio e ampliar as possibilidades de crescimento
e expanso do seu negcio, de maneira sustentvel.

TRIBUTAO

1 A IMPORTNCIA SOCIAL DOS TRIBUTOS

TRIBUTO a obrigao imposta s pessoas fsicas e pessoas jurdicas de recolher
valores ao Estado, ou entidades equivalentes, conforme a lei que o criou. Tem a funo de atender s necessidades pblicas, e so transformados em bens e servios,
tais como: educao; sade; segurana publica; habitao; estradas; creches; e saneamento bsico, dentre outros.
Leitura complementar: art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional.

2 TIPOS DE OPO TRIBUTRIA

Existem trs tipos de opo tributria para as empresas que no esto obrigadas a
recolher seus tributos com base no Lucro Real, esto enquadradas nas normas Lucro
Presumido e no se encontram nas atividades vedadas do Simples Nacional, ou seja:
Lucro Real;
Lucro Presumido;
Simples Nacional.
LUCRO REAL

O lucro real pode ser Trimestral ou Anual Estimado, sendo:

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TRIBUTAO

Leitura complementar: art. 247 do Regulamento do Imposto de Renda/1999.

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Base de clculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros contbeis e

fiscais efetuados sistematicamente, de acordo com as leis comerciais e fiscais. Lucro
real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou
compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal.

Lucro Real Trimestral => Apura o imposto de renda e contribuio social trimestralmente, com base no lucro real de forma definitiva, conforme legislao em vigor.
Lucro Real Anual Estimado=> Apura o imposto de Renda e a Contribuio Social,
mensalmente, com base na tabela do Lucro Presumido, podendo, a qualquer tempo,
fazer um Balano de Suspenso e Recolher com base no Lucro Real acumulado do
exerccio.
Determinando a Base de Clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social, aplicam-se s seguintes alquotas, para:
Imposto de Renda: 15% (quinze por cento) sobre o lucro real apurado pelas pessoas jurdicas em geral mais um adicional de 10% (dez por cento) da parcela do
lucro que exceder ao resultado da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais)
pelo nmero dos meses do respectivo perodo de apurao;

Contribuio Social: 9% (nove por cento) sobre o lucro real apurado pelas pessoas jurdicas em geral.
As empresas que so obrigadas a tributar pelo lucro real so aquelas que: tenham
receita total, no ano-calendrio anterior, superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais); suas atividades sejam de instituies financeiras em
geral ou factoring; que tiverem rendimentos oriundos do exterior; sejam autorizadas a
usufruir de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; e que tenham
efetuado pagamento mensal determinado sobre a base de clculo estimada.

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LUCRO PRESUMIDO

TRIBUTAO

O lucro presumido uma forma de tributao para determinao da base de clculo

do imposto de renda e da CSLL das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas
apurao do lucro real. Neste caso do Lucro Presumido, o IRPJ e a CSLL so devidos
trimestralmente.

A tabela abaixo apresenta os percentuais para determinar a base de clculo do Lucro

Presumido, de acordo com as atividades seguintes:

Atividades Percentuais

(%)

Atividades em geral (RIR/1999, art. 518)

8,0

Revenda de combustveis

1,6

Servios de transporte (exceto o de carga)

16,0

Servios de transporte de cargas

8,0

Servios em geral e Intermediao de negcios

32,0

Servios hospitalares

8,0

Administrao, locao ou cesso de bens e direitos de

qualquer natureza (inclusive imveis)

32,0

SIMPLES NACIONAL
um regime especial de tributao para micro e pequenas empresas que permite
realizar o pagamento unificado de tributos, com tratamento jurdico simplificado e diferenciado.

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As condies gerais de opo so baseadas no faturamento anual, excluindo as dedues

legais, sendo de at R$ 360.000,00 para Microempresa, excluindo as vedaes. Essas
vedaes esto listadas no pargrafo IV do art. 3 e Art. 17 da Lei Complementar 123.

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3 TRIBUTOS DA MICROEMPRESA
A Microempresa tem uma tributao especial, com vantagens tributrias que devem ser conhecidas pelo empresrio, pois como Microempresa o empresrio tem
alquota 0,00 de IRPJ e CSLL, para o comrcio, indstria e para a maioria dos
servios prestados. Estas vantagens tributrias so de grande importncia para o
desenvolvimento e sucesso do negcio.
Para determinar sua alquota de tributos, voc dever utilizar a receita bruta dos ltimos 12 meses, verificando em qual tabela se enquadra (Tabelas I, II, III, IV ou V), e
definir qual a sua tributao.
Exemplo: as empresas com faturamento de R$ 180.000,00 no ano, e mensal de R$
15.000,00, iro recolher:
TABELA I COMRCIO
Contribuio Previdenciria: 2,75% e ICMS 1,25% = Total de 4% => R$ 600,00.
TABELA II INDSTRIA
Contribuio Previdenciria: 2,75%; ICMS 1,25%; e IPI 0,50% = Total de 4,5%=>
R$ 675,00.
TABELA III PRESTAO DE SERVIOS EM GERAL
(TODOS SERVIOS EXCLUINDO AS ATIVIDADES DASTABELAS IV E V DA RES. 94/11)

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Contribuio Previdenciria: 4,00%, ISS 2,00% = Total de 6,0%=> R$ 900,00.

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(Nestes casos acima no sero devidos: IRPJ, CSLL, COFINS, PIS e 20,0% do INSS
patronal, devidos em qualquer outra opo tributria).

TABELA IV
As empresas com os objetivos do Grupo a seguir, devero recolher as Contribuies
Previdencirias Patronais, porm ainda com alquotas vantajosas para Microempresa:
Construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de
subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores;
Servio de vigilncia, limpeza ou conservao;
Transporte municipal de passageiros;
Empresas montadoras de estandes para feiras;
Escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e gerenciais;
Produo cultural e artstica;
Produo cinematogrfica e de artes cnicas.
Exemplo: empresas com faturamento de R$ 180.000,00 no ano, e mensal de R$
15.000,00, iro recolher:
CSLL 1,22%; COFINS 1,28%; ISS 2,0% = Total de 4,5%=> R$ 675,00.
Na Construo Civil (Tab. IV), vigilncia e exposio em feiras (Tab. V), o ISS deve
ser retido pelo tomador dos servios e deduzido do valor do Simples.
Exemplo: faz a reteno de 2% na nota fiscal e recolhe:

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CSLL 1,22%; COFINS 1,28% = Total de 2,5%=> R$ 375,00.

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TABELA V
As empresas com os objetivos do Grupo a seguir, tambm se beneficia de tributos especiais, e no contribui com as Contribuies Previdencirias normais da lei 8.212/91,
porm, seus tributos so proporcionais aos seus gastos com pessoal, ou seja, conforme sua relao de custo com empregados:
Elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que
realizados em estabelecimentos do optante;
Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computador;
Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde
que realizadas em estabelecimentos do optante;
Montadoras de estandes para feiras;
Laboratrio de anlises clnicas ou de patologia clnica;
Servios de tomografia, diagnsticos mdicos por imagem, registros grficos e
mtodos ticos, bem como ressonncia magntica;
Servios de prtese em geral.
Exemplo: empresas com faturamento de R$ 180.000,00 no ano, e mensal de R$
15.000,00, com custos de pessoal no total de R$ 72.000,00 no ano (mdia mensal de
R$ 6.000,00). Esta relao representa 40% do faturamento em gastos com empregados, recolhendo:

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CPP 5,40%; IRPJ 0,11%; CSLL 0,04; COFINS 0,34%; PIS/PASEP 0,11 e ISS 2,0% =
Total de 8,00%=> R$ 1.200,00.

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4 COMPARAO DE OPO TRIBUTRIA

Os tributos devidos no Simples so inferiores ao Lucro Presumido e Lucro Real, tanto
no comrcio e indstria quanto na prestao de servios, antes mesmo de considerarse a iseno das Contribuies Previdencirias patronais do Simples Nacional, ou seja:
Exemplo: um comrcio com faturamento de R$ 180.000,00 no ano, e mensal de R$
15.000,00, ir recolher:
Simples Nacional

Contribuio Previdenciria 2,75% e

R$ 600,00.

ICMS 1,25% = Total de 4% =>

Lucro Presumido

IRPJ 1,2%, CSLL 1,08, COFINS 3,0%, PIS/PASEP 0,65 = Total de 5,93% =>
R$ 889,50.

Ainda devero ser recolhidos o ICMS conforme legislao estadual, e as Contribuies

Previdencirias patronais.
Exemplo: uma indstria com faturamento de R$ 180.000,00 no ano, e mensal de R$
15.000,00, ir recolher:
Simples Nacional

Lucro Presumido

IRPJ 1,2%; CSLL 1,08; COFINS 3,0%; PIS/PASEP 0,65 = Total de 5,93% =>
R$ 889,50.

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Contribuio Previdenciria 2,75%; ICMS 1,25%; IPI 0,50% = Total de 4,5%

=> R$ 675,00.

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Ainda devero ser recolhidos: ICMS conforme legislao estadual; IPI conforme a Tabela da TIPI; e as Contribuies Previdencirias patronais.
Exemplo: uma Prestadora de Servios com faturamento de R$ 180.000,00 no ano, e
mensal de R$ 15.000,00, ir recolher:
Simples Nacional

Contribuio Previdenciria 4,00%; ISS 2,00% = Total de 6,0%=> R$ 900,00.

Lucro Presumido

IRPJ 4,8%, CSLL 2,88, COFINS 3,0%, PIS/PASEP 0,65 = Total de 11,33%=>
R$ 1.699,50.

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Ainda devero ser recolhidos: o ISS conforme legislao Municipal, e as Contribuies Previdencirias patronais.

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5 PARCELAMENTO DO SIMPLES NACIONAL

Novidade: nas alteraes do Simples Nacional, a partir de 2012, os dbitos podero
ser parcelados. Para isto, precisamos saber que:
I O prazo mximo ser de at 60 (sessenta) parcelas mensais e sucessivas, com
parcela mnima de R$ 500,00;
II O valor de cada parcela mensal, por ocasio do pagamento, ser acrescido de
juros equivalentes taxa SELIC;
III O pedido de parcelamento deferido importa confisso irretratvel do dbito e
configura confisso extrajudicial;
IV Sero aplicadas na consolidao as redues das multas de lanamento de ofcio;
V No caso de parcelamento de dbito inscrito em dvida ativa, o devedor pagar
custas, emolumentos e demais encargos legais;

1. Somente sero parcelados dbitos j vencidos e constitudos na data do

pedido de parcelamento;
2. Somente podero ser parcelados dbitos que no se encontrem com exigibilidade suspensa na forma do art. 151 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN);
3. Os dbitos constitudos por meio de Auto de Infrao e Notificao Fiscal
(AINF) de que trata o art. 79 podero ser parcelados desde a sua lavratura,
observando-se o disposto no 2;

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4. vedada a concesso de parcelamento para sujeitos passivos com falncia

decretada.

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6 O PAPEL DO CONTADOR NA MICROEMPRESA

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As empresas esto obrigadas pela legislao a cumprir diversas obrigaes acessrias

que so executadas pelo contador responsvel, ou seja:

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01 Contrato Registrado na Junta Comercial

02 CNPJ Cadastro Nacional das Pessoas Jurdicas
03 Alvar Municipal
04 Inscrio Municipal
05 Inscrio Estadual
06 AIDF Autorizao de Impresso de Documentos Fiscais
07 Livro Dirio Razo ou Livro Caixa
08 Livro de Registro de Entradas
09 Livro de Prestao de Servios
10 Livro de Registro de Inventrio
11 Livro de Registro de Empregados
12 GPS Guia de Previdncia Social
13 GEFIP Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdencirias
14 CAGED Cadastro Geral de Empregados e Desempregados
15 Folha de Pagamento ( Frias, RCT, 13 Salrio)
16 Balano Anual ou Peridico
17 ICMS Diferena Alquota (Imposto sobre Circulao de Mercadoria e Servios)
18 ICMS Substituio Tributria
19 SINTEGRA Sistema Integrado de Informaes sobre Operaes Interestaduais
com Mercadorias e Servios
20 PGDAS-D Programa Gerador do Documento de Arrecadao do Simples Nacional
21 DAS Documento de Arrecadao do Simples Nacional Mensal
22 DIRPF Declarao de Imposto de Renda Pessoa Fsica
23 DIRF Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte
24 RAIS Relao Anual de Informaes Sociais
25 Contribuio Sindical Patronal
26 Contribuio Sindical Funcionrios
27 Declarao de Rendimentos PF e PJ
28 DEFIS Declarao de Informaes Socioeconmicas e Fiscais

TRIBUTOS DA MICROEMPRESA

A falta de uma eficiente e eficaz habilidade administrativa, contbil e financeira do

empreendedor est ligada diretamente ao insucesso das empresas. A contratao de
um profissional da contabilidade bem preparado tecnicamente e dotado de princpios
ticos e de responsabilidade social, torna-se indispensvel ao sucesso de qualquer
empreendimento.
indispensvel, contudo, que o empresrio fornea toda a documentao e informao necessria ao bom desempenho das tarefas a serem executadas pelo Contador,
observando os prazos legais.

CONCLUSO
A partir desta cartilha foi possvel compreender a importncia social do tributo que
tem funo de atender s necessidades pblicas, como sade, educao e segurana,
dentre outras. Verifica-se, tambm, que h trs tipos de opo tributria: Lucro Real,
Lucro Presumido e o Simples Nacional. Para o empresrio de Microempresa o Simples Nacional , sem dvida, na maioria das vezes, a melhor opo para pagamento
de seus tributos.
O Empresrio da Microempresa deve conhecer as informaes que so cobradas de
seu contador para acompanhamento de suas obrigaes e evitar o recebimento de
multas futuras. preciso fazer seu planejamento tributrio para saber compor o custo
do seu produto.

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PLANEJE, PESQUISE E SAIBA QUAL O SEU TRIBUTO.

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REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
Resoluo do CGSN n 94 de 29/11/2011 Lei Compl. 123/06 Decreto 6.038/2007 e
o Regimento Interno do CGSM n 01/07;
Escritrios de Contbeis optantes pelo Simples Nacional;
www.fenacon.org.br/escr-simples.php;
RIR Regulamento do Imposto de Renda Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999;
www.portaldoempreendedor.gov.br;
www.receitafazenda.gov.br.

LEITURA COMPLEMENTAR:
Regulamento do ICMS de cada Estado;
Regulamento do Imposto de Renda/1999;
Regulamento das Leis Municipais (Tabela de alquota do ISS);

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Art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional.

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