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IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA

CATEGORIA

Segunda categoría, intereses por colocación de capitales, regalías,


patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana
de segunda categoría son las rentas de capital no comprendidas en la
primera categoría.
Así, son rentas de segunda categoría los incrementos y reajustes de
capital y cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones
realizadas con instrumentos financieros derivados.

Renta Neta de Primera y Segunda Categoría:

Para establecer la renta neta de la primera y segunda categoría, se


deducirá por todo concepto el 20% del total de la renta bruta. Dicha
regla no es aplicable para las rentas de segunda categoría
comprendidas en el inciso i) del Artículo 24º.

Todo contrato de préstamo de dinero; asi sea a titulo gratuito genera


un interés (interés presunto) Art. 26° de la Ley del Impuesto a la
Renta.
La tasa de interés no puede ser inferior a la Tasa Activa del Mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la SBS.
Los intereses son considerados como rentas de segunda categoría
según la Ley del Impuesto a la Renta

Las rentas de segunda categoría, de otro lado, incluyen aquellas


rentas del capital que obtienen las personas naturales no
comprendidas en la primera categoría.
Entre estas tenemos a los ingresos por regalías, la ganancia en la
venta de acciones o inmuebles, los dividendos, etc. También los
intereses originados en la colocación de capitales, incluyendo los
incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su
denominación o forma de pago. Asimismo se incluye a cualquier
ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con
instrumentos financieros derivados.

Impuesto Unico de Segunda Categoría según (Artículo 42


N°1 y Artículo 43 N°1 Ley de la Renta)
El Impuesto Unico de Segunda Categoría grava las rentas del trabajo
dependiente, como ser sueldos, pensiones y rentas accesorias o
complementarias a las anteriores. Es un tributo que se aplica con una
escala de tasas progresivas, declarándose y pagándose
mensualmente sobre las rentas percibidas provenientes de una
actividad laboral ejercida en forma dependiente, y a partir de un
monto que exceda, a contar del 1 de enero del 2002, de 13,5 UTM.

El citado tributo debe ser retenido y enterado en arcas fiscales por el


respectivo empleador, habilitado o pagador de la renta.

En el caso que un trabajador tenga más de un empleador, para los


efectos de mantener la progresividad del impuesto, deben sumarse
todas las rentas obtenidas e incluirlas en el tramo de tasas de
impuesto que corresponda, y proceder a reliquidar anualmente dicho
tributo en el mes de abril del año siguiente.

Si además se perciben otras rentas distintas a las señaladas, se


deben consolidar tales ingresos en forma anual y pagar el Impuesto
Global Complementario. En este caso, el Impuesto Unico de Segunda
Categoría retenido y pagado mensualmente sobre los sueldos,
pensiones y demás rentas accesorias o complementarias, se da de
crédito en contra del impuesto Global Complementario.

Impuesto Global Complementario (Artículo 52 Ley de la


Renta)

El Impuesto Global Complementario es un impuesto personal, global,


progresivo y complementario que se determina y paga una vez al año
por las personas naturales con domicilio o residencia en Chile sobre
las rentas imponibles determinadas conforme a las normas de la
primera y segunda categoría. Afecta a los contribuyentes cuya renta
neta global exceda, a contar del 1 de enero del 2002, de 13,5 UTA. Su
tasa aumenta progresivamente a medida que la base imponible
aumenta. Se aplica, cobra y paga anualmente.

Las tasas del Impuesto Unico de Segunda Categoría y del Impuesto


Global Complementario son equivalentes para iguales niveles de
ingreso y se aplican sobre una escala progresiva que tiene
actualmente ocho tramos. En el primer caso, se aplica en forma
mensual y en el segundo, en forma anual. Su tasa marginal máxima
fue del 45% hasta el año 2001, la cual disminuyó a 43% a contar del
1 de enero del 2002, para llegar al 40% a contar del año 2003. Sin
embargo, la ley contempla algunos mecanismos que incentivan el
ahorro de las personas y al hacer uso de ellos les permite disminuir el
monto del impuesto que deben pagar.

Las escalas de tasas actualmente vigentes del Impuesto Unico de


Segunda Categoría y Global Complementario, son las siguientes:

Escala de tasas del Impuesto Unico de Segunda Categoría

CANTIDAD A
RENTA IMPONIBLE REBAJAR (SIN
N° DE FACTO
VIGENCIA MENSUAL DESDE CREDITO DEL 10%
TRAMOS R
(1) HASTA DE 1 UTM,
(2) (4)
(3) DEROGADO)
(5)
0,0 UTM a Exent
1 -.-
13,5 UTM o
13,5 " a 30
2 0,05 0,675 UTM
"
30 " a 50
3 0,10 2,175 "
"
RIGE A
CONTAR 50 " a 70
4 0,15 4,675 "
DEL "
01.01.200 70 " a 90
3 5 0,25 11,675 "
"
90 " a 120
6 0,32 17,975 "
"
120 " a 150
7 0,37 23,975 "
"
8 150 " y MAS 0,40 28,475 "
NOTA: Para convertir la tabla a pesos ($) basta con multiplicar los
valores anotados en las columnas (3) y (5) por el valor de la UTM del
mes respectivo.

Escala de tasas del Impuesto Global Complementario


CANTIDAD A
RENTA IMPONIBLE REBAJAR (SIN
N° DE
VIGENCIA ANUAL DESDE FACTOR CREDITO DEL 10%
TRAMOS
(1) HASTA (4) DE 1 UTA,
(2)
(3) DEROGADO)
(5)
0,0 UTA a
1 Exento -.-
13,5 UTA
13,5 " a
2 0,05 0,675 UTA
30 "
RIGE POR 30 " a
3 0,10 2,175 "
EL AÑO 50 "
TRIBUTARI 50 " a
O 2004 Y 4 0,15 4,675 "
70 "
SGTES.
(AÑO 70 " a
5 0,25 11,675 "
CALENDARI 90 "
O 2003 Y 90 " a
6 0,32 17,975 "
SGTES.) 120 "
120 " a
7 0,37 23,975 "
150 "
150 " y
8 0,40 28,475 "
MAS

Impuesto Adicional (Artículos 58, 60 inc. 1° y 61, Ley de


Impuesto a la Renta)

El Impuesto Adicional afecta a las personas naturales o jurídicas que


no tienen residencia ni domicilio en Chile. Se aplica con una tasa
general de 35% y opera en general sobre la base de retiros y
distribuciones o remesas de rentas al exterior, que sean de fuente
chilena.

Este impuesto se devenga en el año en que las rentas se retiran o


distribuyen por la empresa y se remesen al exterior. Los
contribuyentes afectos a este impuesto tienen derecho a un crédito
equivalente al Impuesto de Primera Categoría pagado por las
empresas sobre las rentas que retiran o distribuyen.
Para el 2009, se debe considerar la aplicación de lo establecido en el
primer párrafo del artículo 36 de la Ley del IR:

“Para establecer la renta neta de la primera y segunda categoría, se


deducirá por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la
renta bruta.”

Además las empresas que paguen estas rentas de segunda categoría


se encuentran obligadas a retener en forma definitiva el 6.25% sobre
la renta neta tal como lo establece el artículo 72º de la Ley del IR:

“Las personas que abonen rentas de segunda categoría retendrán el


Impuesto correspondiente con carácter definitivo aplicando la tasa de
seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta”.

EMPRESA SA EMPRESA SRL EMPRESA SAC


Regalía Regalía Regalía
pagada pagada pagada
30,000.00 40,000.00 50,000.00
Deducción Deducción Deducción
20% 20% 20%
(6,000.00) (8,000.00) (10,000.00)
Renta neta 24,000.00 Renta neta 32,000.00 Renta neta 40,000.00
IR 2° 1,500.00 IR 2° 2,000.00 IR 2° 2,500.00
Categ. Categ. Categ.
Saldo a Saldo a Saldo a
pagar al pagar al pagar al
ingeniero ingeniero ingeniero
neto de la neto de la neto de la
retención retención retención

28,500.00 38,000.00 47,500.00

Las empresas pagadoras de las regalías al inventor deberán efectuar


las retenciones mensuales y pagarlas con la presentación del PDT
617-Otras retenciones, y a la vez extenderle un certificado de rentas
y retenciones al ingeniero industrial por éste importe.

Contablemente la empresa SA:

DEBE HABER
65 Otros gastos de gestión 30,000.00
652. Regalías
40 Tributos y Aportes al Sistema de 1,500.00
Pensiones y de Salud
4017. Impuesto a la Renta
4017.1.2.Regalías segunda
categoría
46 Cuentas por pagar diversas – Terceros 28,500.00
469. Otras cuentas por pagar diversas
2009. Por la provisión de las regalías y la retención de no domiciliados
que se declara en el PDT 617.

DEBE HABER
46 Cuentas por pagar diversas – Terceros 28,500.00
469. Otras cuentas por pagar diversas
10 Caja y Bancos 28,500.
00
104. Cuentas Corrientes en instituciones
financieras
2009. Por la cancelación del pago por regalías

DEBE HABER
64 Gastos por tributos 17.10
649. Otros tributos
649.1. ITF
10 Caja y Bancos 17.10
104. Cuentas Corrientes en instituciones
financieras
2009. Por el ITF de la cancelación del pago por regalías, S/.28,500.00 x
0.06%.

.
DEBE HABER
40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y 1,500.00
de Salud
4017. Impuesto a la Renta
4017.1.2. Regalías segunda categoría
10 Caja y Bancos 1,500.0
0
104. Cuentas Corrientes en instituciones
financieras
2009. Por el pago de la retención de no domiciliados que fue declarada
en el PDT 617- Otras retenciones dentro del calendario de obligaciones
mensuales.

Las empresas SRL y SAC deberán realizar los mismos asientos


contables.